Лекции (работа 2)

Тема:

Сущность финансов предприятий

П Л А Н

Место финансов предприятий в общей системе финансов государства.

Сущность финансов предприятий. Формы проявления финансов предприятий.

Функции финансов предприятий.

Принципы организации финансов предприятий.

Финансовые ресурсы предприятий.

Финансовый механизм предприятия.

Место финансов предприятий в общей системе

финансов государства

Финансы занимают особое место в экономических отношениях. Их специфика проявляется в том, что они всегда выступают в денежной форме, имеют распределительный характер и отражают формирование и использование различных видов доходов и накоплений субъектов хозяйственной деятельности сферы материального производства, государства и участников непроизводственной сферы.

Финансы предприятий, будучи частью общей системы финансовых отношений, отражают процесс образования, распределения и использования доходов на предприятиях различных отраслей народного хозяйства и тесно связаны с предпринимательством, поскольку предприятие является формой предпринимательской деятельности.

Современная финансовая система государства состоит из децентрализованных и централизованных (общегосударствен­ных) финансов, которые в свою очередь включают государствен­ные и частные финансы (рис. 1).

В связи с этим финансовая система представляет собой совокупность различных сфер (звеньев) финансовых отношений, каждая из которых характеризуется особенностями в формировании и использовании фондов денежных средств, различной ролью в общественном воспроизводстве.

Финансовая система Ук­раины включает следующие звенья финансовых отношений: государственный бюджет, вне­бюджетные фонды, государ­ственный кредит, фонды со­циального страхования, фи­нансы предприятий различ­ных форм собственности, фи­нансы домохозяйств (рис. 2). Состав­ные части финансовой систе­мы тесно взаимосвязаны меж­ду собой и взаимообусловле­ны. Финансовое состояние каждого ее элемента с одной стороны зависит, а с дру­гой - влияет на финансовое состояние другого.

Финансы

децентрализованные централизованные

финансы финансы общегосударственные

предприятий домохозяйств финансы

финансы финансы

государственных предприятий частные

предприятий различных форм финансы

собственности

государственные финансы

Рис. 1. Финансы государства.

Финансы

децентрализованные централизованные

финансы финансы бюджеты централи- государ- государ- прочие

пред- домо- зованные ственное ственный центр.

приятий хозяйств бюджет- социаль- кредит фонды

ные фонды ное стра-

хование

государственный

местные Пенсионный фонд

Фонды социального

страхования

Рис. 2. Структура финансов государства.

Разграничение финансовой системы на отдельные звенья обусловлено различиями в задачах каждого звена, а также в методах формирования и использования централизованных и децентрализованных фондов денежных средств.

Общегосударственные централизованные фонды денежных ресурсов создаются путем распределения и перераспределения национального дохода, созданного в отраслях материального производства. Формами использования этой части финансовых ресурсов являются бюджетные и внебюджетные фонды, обеспечивающие потребности государства в решении экономических, политиче­ских и социальных задач.

Децентрализованные фонды денежных средств образуются из денежных доходов и накоплений предприятий и домохо­зяйств.

Общегосударственные финансы органически связаны с фи­нансами предприятий. С одной стороны, главным источником доходов бюджета является национальный доход, создаваемый в сфере материального производства. С другой - процесс расширенного воспроизводства осуществляется не только, за счет собственных средств предприятий, но и с привлечением общегосударственного фонда денежных средств в форме бюд­жетных ассигнований и использования банковских кредитов. При недостатке собственных средств предприятие может при­влекать на акционерной основе средства других предприятий и населения, а также на базе операций с ценными бумагами - заемные средства на фондовом рынке. Посредством заключения договоров со страховыми компаниями осуществляется страхова­ние предпринимательских рисков.

Но исходной основой всей финансовой системы страны яв­ляются финансы предприятий. Они занимают определяющее положение в этой системе, поскольку охватывают важнейшую часть всех денежных отношений в стране, а именно финансовые отношения в той сфере общественного воспроизводства, где создается общественный продукт, национальное богатство и национальный доход - основные источники финансовых ресур­сов страны. Поэтому от состояния финансов предприятий зави­сит возможность удовлетворения общественных потребностей общества, улучшения финансового положения страны.

Важна роль финансов предприятий в обеспечении нормаль­ного состояния экономики и общественной жизни страны, так как в силу своей специфической особенности они осуществляют процесс распределения и перераспределения национального дохода и национального богатства на трех основных уровнях: на общегосударственном, на уровне предприятий, на уровне про­изводственных коллективов.

Таким образом, роль финансов предприятий состоит в сле­дующем:

1. Распределяя и перераспределяя национальный доход и национальное богатство на общегосударственном уровне, фи­нансы предприятий обеспечивают формирование финансовых ресурсов страны, используемых для образования бюджета и внебюджетных общественных фондов.

2. В ходе распределения и перераспределения национально­го дохода и национального богатства на уровне предприятий они обеспечивают сферу материального производства необходи­мыми финансовыми ресурсами и денежными средствами для непрерывного процесса расширенного воспроизводства.

3. На уровне производственных коллективов с помощью фи­нансов формируются такие денежные фонды, как фонды оплаты труда и материального стимулирования, осуществляются про­граммы социального развития коллективов предприятий.

4. Важной является роль финансов предприятий в обеспече­нии сбалансированности в народном хозяйстве между матери­альными и денежными фондами, предназначенными для целей потребления и накопления. От степени обеспечения такой сбалансированности во многом зависят стабильность национальной денежной единицы, денежное обращение, состояние платежно-расчетной дисциплины в народном хозяйстве.

5. Непосредственная связь финансов предприятий и финан­сов отраслей народного хозяйства со всеми фазами воспроизвод­ственного процесса обусловливает их высокую потенциальную активность и широкую возможность воздействия на все стороны хозяйствования. Поэтому финансы предприятий могут служить важным инструментом экономического стимулирования, контро­ля за экономикой страны и управления ею.

6. Финансы предприятий могут служить важным инструментом государственного регулирования экономики. С их помощью осуществляется регулирование воспроизводства производимого продукта, обеспечивается финансирование потребностей рас­ширенного воспроизводства на основе оптимального соотноше­ния между средствами, направленными на потребление и на накопление. Финансы предприятий могут использоваться для регулирования отраслевых пропорций в рыночной экономике, способствовать ускорению развития отдельных отраслей эконо­мики, созданию новых производств и современных технологий, ускорению научно-технического прогресса.

Таким образом, через финансовую систему государство воз­действует на формирование централизованных и децентрализо­ванных денежных фондов, фондов накопления и потребления, используя для этого налоги, расходы государственного бюджета, государственные кредиты.

Сущность финансов предприятий. Формы

проявления финансов предприятий

Как уже отмечалось, финансы предприятий - важнейшая составная часть единой системы финансов государства. Это предопределяется, прежде всего, тем, что они обслуживают сферу материального производства, в котором создаются вало­вой внутренний продукт, национальный доход и национальное богатство. По своей сущности финансы предприятий являются специфической частью финансовой системы. Их отличие от го­сударственных финансов обусловлено функционированием в раз­ных сферах общественного производства.

Наличие финансов предприятий обусловлено существованием товарно-денежных отношений и действием законов стоимости и спроса и предложения. Реализация продукции и услуг осуществ­ляется путем купли и продажи за деньги по ценам, отражающим стоимость товара. Но сами деньги не являются финансами. Это особый товар, посредством которого определяется и выражается стоимость всех остальных товаров и происходит их обращение. Финансы - это экономические отношения, осу­ществляемые посредством оборота денег, то есть денежные отношения.

Финансы предприятий характеризуются теми же чертами, что в целом и категория финансов. Вместе с тем им присущи особенности, обусловленные их функционированием в сфере материального производства, где органически связаны все сфе­ры воспроизводственного процесса: производство, распределе­ние, обмен и потребление.

Так как финансы предприятий связаны непосредственно с производством и отражают закономерности развития экономи­ки, они являются категорией, входящей в состав экономического базиса.

Для обеспечения воспроизводственного процесса с помощью финансов на предприятиях всех отраслей народного хозяйства формируются денежные фонды целевого назначения, использу­емые для производственных нужд и для удовлетворения соци­альных и личных потребностей работающих.

Таким образом, финансы предприятий представляют собой совокупность экономических, денежных отношений, возникаю­щих в процессе производства, распределения и использования совокупного общественного продукта, национального дохода, национального богатства и связаны с образованием, распреде­лением и использованием валового дохода, денежных накопле­ний и финансовых ресурсов предприятий. Эти отношения, опре­деляющие сущность данной категории, опосредствованы в де­нежной форме.

К финансовым отношени­ям, определяющим содержа­ние данной категории, приня­то относить денежные отно­шения, возникающие в про­цессе расширенного воспро­изводства, а именно:

1) между предприятиями и другими субъектами хозяй­ствования;

2) между предприятиями и бюджетной системой;

3) между предприятиями и финансово-кредитной систе­мой;

4) внутри различных объединений предприятий;

5) внутри предприятия.

Финансовые отношения с другими предприятиями и органи­зациями включают в себя отношения с поставщиками, покупа­телями, строительно-монтажными и транспортными организаци­ями, почтой и телеграфом, внешнеторговыми и другими органи­зациями, таможней, предприятиями, организациями и фирмами иностранных государств.

Самая большая по объему денежных платежей группа - это отношения предприятий друг с другом, связанные с реализаци­ей готовой продукции и приобретением материальных ценностей для хозяйственной деятельности. Роль этой группы финансовых отношений первична, так как именно в сфере материального про­изводства создается национальный доход. И организация этих от­ношений оказывает самое непосредственное влияние на конеч­ные результаты производственной деятельности, предприятия.

Объективный характер финансовых отношений, возникаю­щих при осуществлении хозяйственной деятельности, не исклю­чает их государственного регулирования. Это касается налогов, сборов, других обязательных платежей, взимаемых с предпри­ятий и влияющих на величину прибыли, остающейся в распо­ряжении предприятия, порядка начисления амортизации, фор­мирования финансовых результатов хозяйственной деятельности и образования финансовых резервов. Поэтому во вторую группу можно отнести" отношения предприятий с бюджетной системой. Это, прежде всего, отношения предприятий с бюджетами раз­личных уровней, связанные с перечислением налогов и сборов, отчислений и финансирования из них, а также между предпри­ятием и государственными централизованными фондами (Пенсионным, социального страхо­вания, Чернобыля), а также другими внебюджетными фон­дами по взносам всех видов сборов, отчислений и плате­жей в эти фонды и финанси­рования из них.

Отношения предприятий с финансово-кредитной систе­мой - это, во-первых, финан­совые отношения предприя­тий с банками, которые стро­ятся как в части организации безналичных расчетов, так и в отношении получения и погашения краткосрочных и долгосрочных кредитов и процентов по ним. Организация безналичных расчетов оказывает непосредственное влияние на финансовое положение предприятий. Кредит является источником формирования оборотных средств, расширения производства, его ритмичности, улучшения качества продукции, способствует устранению временных трудностей предприятий.

Банки в настоящее время оказывают предприятиям ряд так называемых нетрадиционных услуг: лизинг, факторинг, форфейтинг, траст. В то же время могут быть самостоятельные компании, специализирующиеся на выполнении указанных функций, с которыми у предприятий возникают непосредственные отношения, минуя банк.

Во-вторых, это отношения со страховым звеном финансовой системы, которые состоят из перечислений средств на социальное и медицинское страхование, а также страхование имущества предприятий. Также к данной группе относятся и финансовые отношения предприятий с фондовым рынком, которые предполагают операции с ценными бумагами.

Финансовые отношения предприятий с вышестоящими организациями включают отношения по поводу образования и использования централизо­ванных денежных фондов, которые в условиях рыночных отно­шений являются объективной необходимостью. Особенно это касается финансирования инвестиции, пополнения оборотных средств, финансирования импортных, операции, научных иссле­довании, в том числе и маркетинговых. Внутриотраслевое пере­распределение денежных средств, как правило, на возвратной основе играет важную роль и способствует оптимизации средств предприятий.

Финансово-промышленные группы создаются, как правило, с целью объединения финансовых усилий предприятий в на­правлении развития и поддержки производства, получения' максимального финансового результата. При этом могут созда­ваться и централизованные денежные фонды, предоставляться коммерческие кредиты друг другу, и оказываться другая фи­нансовая помощь. То же самое касается и отношений между предприятиями в условиях холдинга.

Финансовые отношения внутри предприятия включа­ют отношения между филиа­лами, цехами, отделами, бригадами и т. д., отношения с рабочими и служащими, а также с акционерами и ин­весторами предприятия. Отношения между подразделениями предприятия связаны с оплатой работ и услуг, распределением прибыли, оборотных средств и др. Роль их состоит в установ­лении определенных стимулов и материальной ответственности за качественное выполнение принятых обязательств. Отношения с рабочими и служащими - это выплата заработной платы, премий, пособий, материальной помощи, а также взыскание штрафов за причиненный ущерб, удержание налогов. Отноше­ния с акционерами и инвесторами - это выплата процентов и дивидендов по акциям или инвестициям в предприятие.

Направления инвестирования денежных средств предприя­тия могут быть различными, связанными как с основными видами деятельности предприятия по производству продукции (работ, услуг), так и с чисто финансовыми вложениями. Для получения дополнительных доходов предприятия вправе приоб­ретать ценные бумаги других предприятий и государства, вкла­дывать средства в уставный капитал других предприятий и банков. Временно свободные средства предприятия могут обособить из общего денежного оборота и поместить в банк на депозитные счета и т. д. Кроме того, предприятия могут объединять финансовые ресурсы в рамках совместной деятель­ности в различных хозяйственных ассоциациях.

Поэтому к финансовым отношениям относят денежные отно­шения, возникающие также:

1) между предприятиями и организациями при уплате и получении штрафов, неустоек за нарушения условий договора;

2) между предприятиями при распределении прибыли, полу­ченной от кооперации производственных процессов;

3) в процессе инвестирования средств в акции и облигации других предприятий, получения по ним дивидендов и процентов;

4) между государством и предприятиями в процессе осуще­ствления программы приватизации (перераспределения с помо­щью финансов национального богатства между субъектами собственности) и прочие.

Финансы предприятий имеют сущность и внешние формы проявления. Под сущностью понимается внутреннее содержание финансов, которое определяет их как особую стоимостную категорию - финансовую. Сущность и формы проявления фи­нансов предприятий взаимно связаны. Но степень их устойчи­вости неодинакова.

Формы проявления финансов подвержены более частому из­менению, чем их сущность. Так, до 1965 г. финансовые отноше­ния предприятий с государственным бюджетом в части распре­деления прибыли проявлялись в форме отчислений от прибыли в доход государственного бюджета. В годы хозяйственной рефор­мы эти отношения осуществлялись в трех формах: плате за про­изводственные фонды; фиксированных (рентных) платежах; взносах в бюджет свободного остатка прибыли. В условиях перехода к рынку эти отношения осуществляются посредством налогов, кроме того, изменяются структура финансовых ресур­сов предприятий, методы и направления их формирования.

Вместе с тем не является раз и навсегда неизменной сущность финансов. Она предопределяется не только производ­ственными отношениями вообще, но и уровнем их развития, масштабами и ролью государства в экономических процессах.

3. Функции финансов предприятий

Финансы предприятий выполняют те же функции, что и государственные финансы: распределительную и контрольную. Однако круг деятельности финансов предприятий значительно шире круга деятельности государственных финансов. Государственные финансы осуществляют функции в основном на стадии вторичного распределения национального дохода в про­цессе формирования и исполнения государственного бюджета, местных бюджетов, других централизованных фондов государ­ства, в то время как финансы предприятий осуществляют свою деятельность как на стадии образования национального дохода, так и на стадии первичного и вторичного распределения и перераспределения его. Поэтому та часть финансов, которая функционирует в сфере материального производства, а именно, финансы предприятий, и участвует в процессе создания денежных доходов и накоплений, выполняет не только распредели­тельную и контрольную, но и функцию формирования денежных доходов.

Распределение - связующее звено между производством и потреблением. В условиях рыночных отношений производство и распределение валового продукта и национального дохода осуществляется с помощью финансов. Этот процесс происходит путем получения предприятиями денежного дохода за продан­ную продукцию и использования его на возмещение израсходо­ванных средств производства, образование прибыли предприя­тия. Определенная доля этого дохода поступает в бюджеты всех уровней и централизованные фонды, а часть остается в распоряжении предприятия для образования фондов оплаты труда, экономического стимулирования и финансирования за­трат на расширение и развитие производства.

В процессе образования и использования амортизационного фонда, мобилизации внутренних ресурсов в капитальном стро­ительстве с помощью финансов предприятий осуществляется перераспределение национального богатства.

Таким образом, под распределительной функцией финансов предприятий следует понимать осуществление ими своей дея­тельности в процессе распределения валового внутреннего про­дукта, национального дохода и национального богатства.

С помощью финансов государство осуществляет распределе­ние валового продукта не только в натурально-вещественной форме, но и в стоимостной. В связи с этим становится возмож­ным и необходимым контроль за обеспечением стоимостных и натурально-вещественных пропорций в процессе расширенно­го воспроизводства.

Под контрольной функцией финансов предприятий следует понимать внутренне присущую им способность объективно от­ражать и тем самым контролировать состояние экономики предприятия, отрасли, всего народного хозяйства и активно воздействовать на их деятельность Финансы предприятий по­средством своих финансовых категорий (прибыли, рентабельно­сти и др.) реализуют присущую им контрольную функцию. Так, размер прибыли, уровень рентабельности производства опреде­ляют степень результативности хозяйственной деятельности данного субъекта. Наличие внереализационных убытков и потерь свидетельствует о бесхозяйственности в работе предприятия.

Посредством финансов систематически контролируются вы­полнение производственных планов и соблюдение режима эко­номии в использовании материальных и трудовых ресурсов общества. Контроль посредством основных финансовых показа­телей осуществляется внутри предприятия, во взаимоотношени­ях предприятия с другими предприятиями, с вышестоящей орга­низацией и с финансово-кредитными учреждениями. Внутри предприятия контролируются количество и качество труда, использование основных и оборотных фондов, образование и ис­пользование поощрительных фондов и др. Контроль во взаимо­отношениях между предприятиями проводится при оплате поставляемых товаров, оказанных услуг и выполненных работ, соблюдении договорных условий. Хозяйственная деятельность предприятий и объединений контролируется также в процессе выполнения обязательств перед бюджетами всех уровней и финансирования из бюджетов, при получении и возврате банковских ссуд.

В зависимости от субъектов, осуществляющих финансовый контроль, различают общегосударственный, ведомственный, внут­рихозяйственный, общественный и независимый (аудиторский) финансовый контроль.

Общегосударственный (вневедомственный) финансовый конт­роль осуществляют органы государственной власти и управле­ния. Контролю подлежат объекты независимо от их ведомственной подчиненности, организационной формы и формы собствен­ности. Весьма эффективным является контроль, осуществляе­мый Государственной налоговой службой. Главной задачей Государственной налоговой службы Украины является контроль за соблюдением законодательства о налогах, правильностью их исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответ­ствующие бюджеты.

Ведомственный финансовый контроль проводят контрольно-ревизионные отделы министерств, ведомств. Эти органы осуществляют проверки финансово-хозяйственной деятельности подведомственных предприятий, учреждений.

Внутрихозяйственный финансовый контроль проводится фи­нансовыми службами предприятий, учреждений (бухгалтерия­ми, финансовыми отделами). В их функции входит проверка производственной и финансовой деятельности самого предпри­ятия, а также его структурных подразделений.

Общественный финансовый контроль выполняют отдельные физические лица на добровольных началах.

Независимый финансовый контроль осуществляют аудитор­ские фирмы и службы. Объектом данного контроля является деятельность любых экономических субъектов.

Контрольная функция способствует выбору наиболее раци­онального режима производства и распределения валового про­дукта и национального дохода на предприятии и в народном хозяйстве.

Функции финансов выступают во взаимосвязях и взаимо­обусловленности. Распределительная функция создает условия, при которых предприятие и отрасль, соблюдающие планово-финансовую дисциплину, могут бесперебойно осуществлять свою хозяйственную деятельность и выполнять финансовые обяза­тельства, контрольная функция дает возможность своевременно выявлять нарушения в деятельности и принимать меры к их устранению.

Важнейшей стороной финансовой деятельности предприятий является формирование и использование различных денежных фондов. Через них осуществляется обеспечение хозяйственной де­ятельности необходимыми денежными средствами, а также рас­ширение производства; финансирование научно-технического прогресса; освоение и внедрение новой техники; экономическое стимулирование; организация расчетов с бюджетом и банками.

Финансы предприятий выполняют свои функции с помощью ряда финансовых категорий, всесторонне характеризующих хо­зяйственную и коммерческую деятельность предприятий. К ним относятся: себестоимость, цена, валовой доход, чистый доход, прибыль, оборотные средства, амортизация и др.

Охватывая все стороны хозяйственной деятельности пред­приятий и характеризуя их с помощью финансовых категорий, можно получать полное представление о хозяйственно-финансо­вой деятельности предприятий, степени выполнения ими коли­чественных и качественных показателей и нормативов.

4. Принципы организации финансов предприятий

Поскольку финансы предприятий как отношения являются частью экономических отношений, возникающих в процессе хозяйственной деятельности, принципы их организации опреде­ляются основами хозяйственной деятельности предприятия.

Основой организации финансов предприятий всех форм собственности является наличие финансовых ресурсов в разме­рах, необходимых для осуществления хозяйственной и коммер­ческой деятельности предприятия.

Первоначальное формирование этих ресурсов происходит в период создания предприятия путем образования уставного фонда Источниками образования уставного капитала могут быть: акционерный капитал, паевые взносы, собственные сред­ства предпринимателя, долгосрочный кредит, бюджетные сред­ства и др.

В условиях перехода к рыночной экономике предприятия осуществляют свою деятельность на основе полного коммерчес­кого расчета и самофинансирования, нацеленного на обязатель­ное получение достаточной прибыли.

Коммерческий расчет означает экономическую самостоятель­ность предприятия и ответственность за результаты работы.

Таким образом, осуществление финансовой деятельности предприятия основано на реализации следующих основных принципов:

1) финансовая самостоятельность;

2) заинтересованность в итогах финансово-хозяйственной деятельности;

3) самофинансирование;

4) ответственность за результаты финансово-хозяйственной деятельности;

5) разграничение средств основной и инвестиционной дея­тельности;

6) деление капитала предприятия на оборотный и внеоборот­ный;

7) деление источников финансирования оборотных средств на собственные и заемные;

8) контроль за результатами деятельности предприятия;

9) наличие целевых фондов денежных средств на предприятии.

Самофинансирование - обязательное условие успешной хозяйственной деятельности предприятий в условиях рыночной экономики. Этот принцип базируется на полной окупаемости затрат по производству продукции и расширению производ­ственно-технической базы предприятия.

Принцип самофинансирования означает способ хозяйствен­ной и инвестиционной деятельности, при котором все расходы, связанные с обязательными платежами в бюджет и другие централизованные фонды, а также затраты по расширенному воспроизводству полностью покрываются за счет прибыли и других собственных источников.

Хозяйственная деятельность предприятия неразрывно связа­на с его финансовой деятельностью. Предприятие самостоятель­но финансирует все направления своих расходов в соответствии с производственными планами, распоряжается имеющимися финансовыми ресурсами, вкладывая их в производство продук­ции в целях получения прибыли.

Разграничение средств основной деятельности и инвестици­онной деятельности означает, что оборотные и другие средства, закрепленные за основной деятельностью, не могут быть использованы предприятием на нужды капитального строительства, и наоборот.

Важным является деление источников финансирования обо­ротных средств на собственные и заемные. К собственным относятся средства, закрепленные за предприятием в бессроч­ное пользование. Заемные средства - это в основном банков­ские кредиты, которые предоставляются предприятию на отно­сительно небольшой срок на определенную цель под проценты. Сочетание собственных и заемных средств позволяет предприя­тию более рационально использовать оборотные средства. Пол­ная сохранность оборотных средств - необходимое условие непрерывности их оборачиваемости. Предприятие обязано обес­печивать сохранность, рациональное использование и ускорение оборачиваемости оборотных средств.

Необходимость контроля за финансово-хозяйственной дея­тельностью предприятия объективно вытекает из сущности финансов как денежных отношений. Финансово-хозяйственная деятельность предприятия связана с формированием и расходо­ванием денежных средств, а следовательно, затрагивает интере­сы государства, работников предприятия, акционеров и всех возможных контрагентов предприятия Контроль проявляется через анализ финансовых показателей деятельности предприя­тия и меры воздействия различного содержания.

Каждое предприятие для нормального функционирования должно располагать определенными целевыми фондами денеж­ных средств. Важнейшими из них являются фонд основных средств, фонд оборотных средств, финансовый резерв, фонд амортизации, ремонтный фонд, фонд развития производства, науки и техники, фонд материального поощрения, фонд социаль­ного развития и др. Образование указанных фондов, управление ими и правильное их использование составляют одну из важней­ших сторон финансовой работы на предприятиях

5. Понятие финансовых ресурсов

Как правило, при широком использовании в экономической науке и на практике термин «финансовые ресурсы» понимают как денежные средства, находящиеся в распоряжении государ­ства, предприятий, хозяйственных организаций и учреждений, используемые для покрытия затрат и образования различных фондов и резервов.

Однако денежные средства - это более широкое понятие, чем финансовые ресурсы, составляющие только часть денежных средств.

Различие между денежными средствами и финансовыми ресурсами наглядно видно на примере дохода предприятия от продажи продукции. Сумма валового дохода представляет со­бой величину денежных средств, поступивших на расчетный счет предприятия в банке. Из этой суммы денежных средств значительную часть составляют оборотные средства, авансиро­ванные в процессе производства на оплату сырья, материалов, топлива, электроэнергии, и только часть является источником финансовых ресурсов.

Чтобы дать определение финансовых ресурсов, необходимо, во-первых, рассматривать финансы как составную часть произ­водственных отношений, во-вторых, следует учитывать, что фи­нансовые ресурсы создаются и используются в процессе реали­зации финансовых отношений, и, в-третьих, само понятие ресур­сы необходимо рассматривать как запасы (в т. ч. в денежной форме), которые могут быть использованы на определенные цели.

Таким образом, можно ска­зать, что финансовые, ресур­сы - это денежные средства, аккумулируемые в фондах це­левого назначения для осу­ществления определенных за­трат.

Исходя из этого, можно сформулировать общее определение финансовых ресурсов и, в частности, финансовых ресурсов предприятий.

Финансовые ресурсы - это централизованные и децентрали­зованные денежные фонды целевого назначения, которые фор­мируются в процессе распределения и перераспределения на­ционального богатства, валового внутреннего продукта и на­ционального дохода и предназначены для использования в целях социально-экономического развития общества.

Централизованные денежные фонды государства представ­ляют собой общегосударственные финансовые ресурсы. Веду­щее место в системе общегосударственных финансовых ресурсов занимает государственный бюджет, с помощью которого госу­дарство выполняет свои функции. Кроме государственного бюд­жета к системе общегосударственных финансовых ресурсов относятся общегосударственные целевые фонды и фонды соци­ального страхования, другие внебюджетные фонды специально­го назначения.

К элементам общегосударственных финансовых ресурсов следует относить также наличную и безналичную (кредитную) эмиссию денег, которую проводит государство через централь­ный банк для финансирования дефицита государственного бюджета и открытие кредитных линий для развития народного хозяйства страны.

К общегосударственным финансовым ресурсам также отно­сятся иностранные кредиты и займы.

К региональным финансовым ресурсам можно отнести мест­ные бюджеты и другие централизованные фонды регионального значения.

Децентрализованные фонды денежных средств представля­ют собой финансовые ресурсы предприятий, объединений и от­раслей народного хозяйства страны.

Финансовые ресурсы предприятий - это денежные фонды целевого назначения, которые формируются в процессе распре­деления и перераспределения национального богатства, вало­вого внутреннего продукта, национального дохода и исполь­зуются для осуществления уставных целей предприятия.

Основными элементами финансовых ресурсов пред­приятия являются: уставный фонд, амортизационный фонд, специальные фонды целевого назначения неиспользованная прибыль, кредиторская задол­женность всех видов, ресур­сы, полученные из централи­зованных и децентрализован­ных фондов и другие.

В современных условиях проблема эффективного ис­пользования финансовых ре­сурсов является весьма акту­альной; так как постоянный дефицит как централизован­ных, так и децентрализован­ных финансовых ресурсов приводит к нарушениям нор­мального функционирования предприятий, организаций, от­раслей и в целом народного хозяйства.

Понятие эффективного использования финансовых ресурсов, как и любых других видов ресурсов (материальных, трудовых, природных) включает в себя сопоставление количества и каче­ства израсходованных ресурсов с количественным и качествен­ным выражением достигнутых результатов.

Однако следует отметить, что эффективность использования финансовых ресурсов непосредственно связана с эффективным использованием материальных, трудовых и других видов ресур­сов. Так, снижение материалоемкости продукции, т. е. выпуск большего количества продукции без увеличения объема исполь­зуемого для этого сырья и материалов, ведет к экономии финансовых ресурсов. Уменьшение затрат живого труда на единицу продукции означает рост эффективности использования трудовых ресурсов, что также ведет к экономии финансовых ресурсов через рост денежных накоплений и уменьшение по­требностей предприятия в дополнительных денежных средствах.

Однако понятие, эффективное использование финансовых ресурсов, имеет и самостоятельное значение. Это понятие отра­жает не только результат использования материально-сырьевых, трудовых ресурсов, но и раскрывает определенные экономичес­кие отношения, свойственные категории финансов. Так, исполь­зуя распределительную функцию финансов, предприятия через принципы распределения финансовых ресурсов достигают опти­мального режима функционирования в рыночной экономике.

Эффективность использования финансовых ресурсов можно оценивать с помощью сопоставления достигнутых результатов деятельности (например, прибыли) с суммой финансовых ресур­сов, которые были в распоряжении предприятия за соответству­ющий период.

Однако не всегда результат хозяйственной деятельности зависит только от эффективного использования финансовых ресурсов. Так, оптимально распределив и использовав финансо­вые ресурсы предприятие может нести убытки в результате снижения трудовой дисциплины, нарушения технологии произ­водства, перерасхода материалов, сырья и других причин. Поэтому, для того чтобы более детально рассмотреть проблему эффективного использования финансовых ресурсов, необходимо оценить эффективность использования всех составных частей, которые формируют в целом финансовые ресурсы предприятия.

Основным источником формирования финансовых ресурсов на общегосударственном уровне является национальный доход, а на уровне субъекта хозяйствования - валовой доход и амор­тизация как часть национального богатства, используемая на инвестиции. Формирование и использование финансовых ресур­сов осуществляется на двух уровнях: в масштабах страны и на каждом предприятии.

Величина и структура источников формирования финансо­вых ресурсов в масштабах страны определяют возможности:

расширенного воспроизводства народного хозяйства страны, повышения уровня жизни членов общества, роста доходов государственного бюджета.

Размер финансовых ресурсов, формируемых на уровне пред­приятия, определяет возможности: осуществления необходимых капитальных вложений; увеличения оборотных средств; выпол­нения всех финансовых обязательств; обеспечения потребностей социального характера и т. д.

Структура финансовых ресурсов определяется источниками их поступления. На общегосударственном уровне основными источниками поступления, определяющими структуру финансо­вых ресурсов, являются налоги, сборы и другие обязательные платежи, доходы государственных предприятий и объединений, а также доходы государства от внешнеэкономической деятель­ности при условии достаточно эффективной ее организации. Частично финансовые ресурсы могут формироваться за счет национального богатства, вовлекаемого в хозяйственный оборот. Возможно также формирование финансовых ресурсов за счет заемных и привлеченных средств как из внутренних источников, так и из внешних источников (других государств).

На уровне предприятия структура финансовых ресурсов в основном определяется собственными источниками, прибылью и амортизацией, хотя также могут привлекаться заемные сред­ства.

Большое значение имеет структура источников формирова­ния финансовых ресурсов, и, в первую очередь, удельный вес собственных. Большой удельный вес привлеченных средств утя­желяет финансовую деятельность предприятия дополнительны­ми затратами на уплату процентов по кредитам коммерческих банков, дивидендов по акциям и облигациям и осложняет ликвидность баланса предприятия.

Формирование и использование финансовых ресурсов может осуществляться в двух формах: фондовой и нефондовой.

На общегосударственном уровне централизуемые финансо­вые ресурсы формируются и используются преимущественно посредством бюджетных и внебюджетных денежных фондов целевого назначения. К ним относятся бюджеты, фонд социаль­ного страхования, Пенсионный фонд, фонд Чернобыля и другие.

На уровне предприятия финансовые ресурсы формируются и используются как в фондовой форме, так и в нефондовой. Часть финансовых ресурсов предприятие использует на образо­вание денежных фондов целевого назначения: фонд оплаты труда, фонд развития производства, фонд материального поощ­рения и др. Использование финансовых ресурсов на выполнение платежных обязательств перед бюджетом и банками осуществ­ляется в нефондовой форме.

Поэтому денежные фон­ды - это лишь часть финан­совых ресурсов, наиболее ста­бильная и формируемая в ви­де фондов целевого использо­вания.

Ускорение темпов разви­тия экономики, повышение экономической эффективности произ­водства, оздоровление государственного бюджета и финансов предприятии во многом зависят от рационального использова­ния источников формирования финансовых ресурсов как на уровне предприятий, так и на уровне государства, что состав­ляет одну из важнейших задач в области правильной органи­зации управления финансами.

Размер и структура финансовых ресурсов во многом зависят от объема производства и его эффективности. Постоянный рост производства и повышение его эффективности являются основой увеличения финансовых ресурсов как на общегосударственном уровне, так и на уровне предприятий.

6. Финансовый механизм предприятия

Финансовый механизм предприятия - это система управле­ния финансовыми отношениями предприятия через финансовые рычаги с помощью финансовых методов. Элементами финансово­го механизма являются: финансовые отношения, финансовые рычаги, финансовые методы, правовое обеспечение и информа­ционно-методическое обеспечение финансового управления.

Финансовые отношения - это такие объекты финансового управления, как инвестирование, кредитование, налогообложе­ние, страхование и т. д.

Финансовые рычаги представляют собой набор финансовых показателей, через которые управляющая система может ока­зывать влияние на хозяйственную деятельность предприятия. Они включают: прибыль, доход, финансовые санкции, цену, дивиденды, проценты, заработную плату, налоги и т. п.

Финансовые методы - это способы и средства финансового управления, такие как финансовый учет, финансовый анализ, финансовое планирование, финансовое регулирование, финансо­вый контроль.

Государственное правовое и нормативное регулирование финансовой деятельности предприятии представляет собой одно из направлений реализации финансовой политики государства и со­стоит в принятии законов и других нормативных актов, регули­рующих финансовую деятельность предприятий. Законодатель­ное и нормативное регулирование финансовой деятельности предприятий осуществляется в разных формах. К числу основ­ных таких форм относятся: налоговое регулирование, регулиро­вание инвестиционной деятельности, регулирование минималь­ных размеров уставного фонда предприятий различных органи­зационно-правовых форм, регулирование порядка платежей и форм расчетов между хозяйствующими субъектами и другие.

Информационное обеспечение предприятий направлено на обеспечение их полной и качественной информацией, необходи­мой для принятия обоснованных управленческих решений в об­ласти финансов. Система внутренних и внешних источников информации предприятия базируется на организации финансо­вого и управленческого учета на предприятии, оперативной и статистической отчетности отдельных его служб, а также пуб­ликуемых показателях текущей конъюнктуры финансового рын­ка в разрезе отдельных его сегментов.

Тема:

Уставный фонд предприятия

П Л А Н

Организационные формы предприятий.

Формирование уставного фонда.

Состав активов предприятия.

Определение потребности в отдельных видах активов предприятия.

1. Организационные формы предприятий

Формирование предприятия любой организационной формы предпринимательской деятельности начинается с формирования уставного фонда. Уставный фонд - это выделенные или при­влеченные предприятием финансовые ресурсы в виде денежных средств, имущества, других материальных ценностей, нематериальных активов, ценных бумаг, которые за­креплены за предприятием на правах собственности и пол­ного хозяйственного владения. За счет уставного фонда пред­приятие формирует свои собственные средства.

Порядок и источники формирования уставного фонда пред­приятия зависят от организационного типа предприятия и фор­мы собственности.

Предприятие - это самостоятельно хозяйствующий субъект, который имеет право юридического лица и осуществляет про­изводственную, научно-исследовательскую и коммерческую деятель­ность с целью получения соответствующей прибыли.

По форме собственности предприятия могут быть частными, коллективными, государственными и смешанными (т. е. объе­диняющими вышеназванные формы собственности в различных ва­риантах и пропорциях).

На основе различных форм собственности современная эко­номика выделяет три правовые формы организации предприя­тий:

1) единоличное владение;

2) товарищество (партнерство);

3) корпорация.

Выбор организационной формы предприятия зависит от мно­гих факторов, в том числе от особенностей сферы будущего бизнеса и персональных качеств самого предпринимателя или учредителей.

Единоличное владение - это предприятие, владельцем ко­торого является одно лицо (или семья). В этом случае предпри­ниматель владеет материальными ресурсами и оборудованием, необходимыми для производственной деятельности, лично конт­ролирует деятельность предприятия, получает доход и несет от­ветственность по долгам, обязательствам и другой задолженно­сти предприятия.

Как одна из наиболее простых и распространенных форм организации предприятия (бизнеса) единоличное владение име­ет свои преимущества и недостатки. Рассмотрим наиболее существенные из них.

Преимущества единоличного владения:

1) легко начать и прекратить бизнес, поскольку это не требует значительных затрат времени и средств на юридические услуги и исключает бюрократическую волокиту (во многих за­падных странах принята не разрешительная, а заявительная форма регистрации единоличных владений);

2) нет необходимости, принимая решения, добиваться согла­сия партнеров, что свидетельствует о высокой степени самостоя­тельности, свободы и оперативности действий. Поэтому данная форма подходит людям с четко выраженными индивидуальными предпринимательскими качествами;

3) получаемый доход полностью зависит от успешной дея­тельности предпринимателя. Это побуждает его вести дело эффективно: напряженно трудиться, тщательно контролировать, принимать осторожные, взвешенные решения и максимально расширять деловые операции. В данной форме предприятия за­действован максимум побудительных мотивов деятельности, в том числе моральная удовлетворенность своей работой;

4) единоличное владение дает возможность лучше сохранять секреты относительно технологии, техники, организации произ­водства и т. п.;

5) в некоторых странах налогообложение доходов единоличного владения не отличается от налогообложения физических лиц, что существенно упрощает учет.

Недостатки единоличного владения:

1) трудности в привлечении больших финансовых средств. Начинающий предприниматель, как правило, не располагает достаточной суммой денег для начала бизнеса, а из-за низкого рейтинга кредитоспособности по сравнению с рейтингом крупных фирм доступ к кредитам коммерческих банков затруднен. Затруд­нено получение финансовых средств и из других источников;

2) наиболее важный недостаток состоит в том, что единолич­ный владелец является субъектом неограниченной ответственно­сти. Самостоятельные предприниматели рискуют в случае не­удачи в бизнесе потерять не только активы фирмы, но и свое личное имущество, так как обычно активы и личное имущество выступают гарантией при получении кредитов;

3) трудности разделения труда и специализации в производ­стве и менеджменте. Предприниматель может и должен осуще­ствлять полный контроль над деятельностью своей фирмы:

осуществлять общее руководство; принимать решения относи­тельно приобретения ресурсов, продажи продукции; управлять техническим и организационным развитием предприятия и осу­ществлять это лично. Иначе говоря, преимущества от разделе­ния и кооперации труда в больших фирмах недоступны для единоличных владельцев. К тому же лишь немногие люди имеют способности, необходимые для эффективной профессиональной деятельности во всех направлениях;

4) неопределенность сроков деятельности. Единоличное вла­дение существует лишь до тех пор, пока дееспособным является сам предприниматель. В связи с такой неопределенностью времени существования единоличного владения другие бизнес­мены неохотно заключают долгосрочные финансово-хозяйствен­ные договоры с его владельцем;

5) большие физические и психологические нагрузки на пред­принимателя в связи с необходимостью личного осуществления всех функций управления предприятием (мелкий собственник, как показывает практика, работает в среднем по 12 часов в сутки без выходных);

6) функциональные недостатки. В связи с трудностями в по­лучении кредитов и финансовых средств из других источников единоличное владение сталкивается, как правило, с проблемами оперативного характера. Например, неудачное расположение предприятия; необустроенные здания; несовременное оборудова­ние; трудности с выплатой заработной платы наемным работ­никам; невозможность приобретения сырья, материалов и комп­лектующих деталей в достаточных количествах.

Товарищество (партнерство) - это предприятие, организа­ция или учреждение, созданное по соглашению двух или боль­шего числа отдельных лиц (в том числе юридических) путем объединения их денежных средств, имущества и предпринима­тельской деятельности. Объединяя свои финансовые ресурсы и умение вести дело, партнеры, таким образом, распределяют риск, а также прибыли и убытки.

С точки зрения ответственности партнеров по долгам и обя­зательствам товарищества делятся на общие (простые) и огра­ниченные.

Общее (простое) товарищество характеризуется тем, что каждый его участник несет неограниченную ответственность по долгам и обязательствам товарищества. Это означает, что если один из партнеров не в состоянии выплатить свою долю това­рищества, то другой (или другие) партнер обязан рассчитаться с кредиторами за него. В общем товариществе каждый партнер имеет право на заключение сделок и равный голос в управлении и контроле. Прибыли и убытки делятся между ними поровну, если иное не предусмотрено соглашением. Причем партнеры не обязательно должны вложить в общее товарищество равные до­ли капитала. Кроме того, возможно внесение вместо финансовых средств опыта или профессиональных знаний партнера.

Общее товарищество подобно единоличному владению пре­кращает свою деятельность в случае выхода из дела одного из партнеров.

Ограниченное товарищество - это вид товарищества, при образовании которого определяется один или несколько участ­ников в качестве генерального партнера. Роль и ответственность партнеров зависят от их статуса. Генеральный партнер управ­ляет всем товариществом и несет неограниченную ответствен­ность по его долгам и обязательствам, а рядовые партнеры (с ограниченной ответственностью) не управляют бизнесом и не отвечают по обязательствам товарищества. Их ответственность ограничена личным вкладом в капитал товарищества. Поэтому выход из товарищества одного из партнеров не ведет к прекра­щению деятельности ограниченного товарищества.

Практика знает несколько организационных форм хозяй­ственных товариществ, которые по степени участия партнеров в деятельности предприятия делятся на товарищества с ограни­ченной ответственностью, дополнительной ответственностью, полные и командитные.

Товарищество с ограниченной ответственностью - это това­рищество, участники которого несут ответственность за свою хозяйственную деятельность в пределах их вкладов (в виде имущества, денег, продуктов интеллектуального труда).

Товарищество с дополнительной ответственностью - это предприятие, партнеры которого отвечают по его обязательст­вам перед кредиторами своими вкладами в уставный фонд, а при недостаточности средств - дополнительно принадлежа­щим им личным имуществом в одинаковом для всех партнеров кратном размере. Предельный размер ответственности партне­ров определяется в уставных документах.

Полным называется товарищество, все участники которого занимаются общей предпринимательской деятельностью и несут солидарную ответственность по обязательствам товарищества всем своим имуществом.

Командитное товарищество - это предприятие, которое включает две категории партнеров: к одной относятся партнеры, которые несут ответственность по обязательствам товарищества всем своим имуществом; другая включает партнеров с ответ­ственностью, ограниченной лишь вкладом в уставный фонд товарищества. Командитные товарищества относятся к ограни­ченным товариществам.

Общим для всех товариществ является наличие учредитель­ного соглашения. Составление его - очень важный и ответ­ственный этап создания товарищества, равно как и выбор парт­неров.

Соглашение о товариществе - это юридический документ, определяющий права и ответственность партнеров. Он, как пра­вило, включает такие пункты: наименование предприятия; фами­лии, адреса партнеров; цель, сферу и месторасположение биз­неса; дату начала функционирования товарищества; длитель­ность соглашения; характеристику вклада каждого партнера (деньги, другое имущество, личные способности, опыт или труд, а также дату взноса); распределение ответственности по управ­лению (равные права в управлении, генеральный партнер, рядовой партнер); обязанности каждого партнера; оклад каж­дого партнера, порядок распределения прибыли и возможных убытков; описание процедуры учета (кто его ведет, какие методы учета используются, где хранятся учетные документы);

особенности финансовых процедур; порядок принятия в товари­щество новых членов; условия выхода из товарищества рядового партнера (для командитного товарищества); условия приобрете­ния доли партнера, вышедшего из товарищества (для командит­ного товарищества); условия рассмотрения претензий между партнерами; порядок ликвидации товарищества и распределе­ния имущества между партнерами.

Товарищество, как и единоличное владение, имеет свои пре­имущества и недостатки.

Преимущества товарищества:

1) финансовые возможности товарищества значительно шире финансовых возможностей единоличных владений за счет объе­динения капитала нескольких партнеров. Коммерческие банки рассматривают товарищества как менее рискованную форму бизнеса и отдают им приоритет в кредитовании;

2) свобода и оперативность действий. Как и единоличное владение, товарищество легко создать;

3) дополнительные возможности в разделении труда в про­цессе управления. Чем больше партнеров, тем больше возмож­ностей распределения между ними функций управления по их профессиональным и деловым способностям.

Недостатки товарищества:

1) неограниченная ответственность. Просчет одного из парт­неров может привести к разорению других, так как они несут солидарную ответственность за убытки. Если же один из парт­неров не имеет достаточных личных средств для покрытия своей доли в убытках, другие партнеры обязаны покрыть их за свой счет. Это создает взаимное недоверие партнеров друг к другу;

2) неповоротливость управления товариществом обусловлена зачастую недостатком опыта и несовместимостью интересов партнеров. Это может быть также следствием коллективного управления;

3) трудности с распределением прибыли. Эти проблемы возникают тогда, когда партнеры внесли разные доли в устав­ный фонд, отработали разное количество часов или организова­ли разные по эффективности деловые операции;

4) частые разногласия между партнерами. Поводом их возникновения могут служить не только вопросы, распределения прибыли, но и руководства наемным персоналом, распределе­ния обязанностей и т. п.;

5) трудности с ликвидацией. Если принимается новый парт­нер или выходит из дела один из партнеров, необходимо юри­дическое оформление нового партнерского соглашения. Эта не­гибкость создает неудобства в процессе привлечения финансо­вого капитала, необходимого для начала деятельности предпри­ятия, финансирования его роста, заключения долгосрочных хо­зяйственных соглашений. Кроме того, особые сложности возни­кают по поводу разделения прибыли, имущества и долгов в про­цессе ликвидации.

Названные выше организационно-правовые формы предпри­нимательства используются преимущественно небольшими по размерам предприятиями. Крупные масштабы производства тре­буют иных способов привлечения капитала и их использования, которые обеспечивают стабильное функционирование предприя­тия. И такая форма предпринимательства - это корпорация.

Корпорация - форма организации предприятия, предусмат­ривающая разделение функций собственности и управления между акционерами (собственниками акций) и менеджерами. Менеджеры самостоятельно (отдельно от собственников) заклю­чают контракты, выступают истцом и ответчиком в суде, платят налоги и т. п. Акционеры же лично не отвечают по обязатель­ствам корпорации и ее долгам. Ответственность акционеров по долгам корпорации ограничена лишь инвестированным капита­лом (стоимостью акций).

Преимущества корпораций:

1) корпорация - наиболее эффективная форма организации предпринимательской деятельности с точки зрения возможности аккумулирования значительных денежных сумм. Многочислен­ные юридические и физические лица могут через рынок цен­ных бумаг (фондовую биржу) приобрести акции корпорации и принять участие в финансировании внедрения новой техники, передовой технологии, увеличении основных и оборотных средств;

2) каждый акционер отвечает по долгам корпорации только в пределах вложенных им денежных сумм, т. е. несет ограни­ченную ответственность. Кроме того, он может купить ценные бумаги нескольких корпораций. Эти обстоятельства позволяют акционеру распределять финансовый риск;

3) возможность легкого изменения собственника ценных бумаг посредством продажи акций через фондовую биржу либо дарения и завещания их наследникам. Эти изменения в составе собственников не нарушают целостности корпорации, а беспре­рывность, постоянство ее существования создают возможность для перспективного планирования и развития;

4) возможность получения дополнительных доходов от внедрения технологий массового производства, специализации в сфере производства и управления, привлечения более квали­фицированных специалистов.

Недостатки корпораций:

1) большие первоначальные затраты денежных средств и времени при регистрации за счет расходов на юридические услуги, подготовку регистрационных документов, выпуск ак­ций и т. п.;

возможности злоупотреблений В связи с тем, что корпо­рация является юридическим лицом, недобросовестные мене­джеры компании иногда получают возможность избежать лич­ной ответственности за сомнительную производственную дея­тельность;

3) возможности разногласий между менеджерами и владель­цами акций в связи с существенными расхождениями между функцией собственности и функцией управления Часто разумные стремления менеджеров усовершенствовать производство или организацию труда не находят поддержки у акционеров, так как, увеличивая расходы, они уменьшают дивиденды;

4) трудности ликвидации в связи с существованием принци­па ограниченной ответственности. Чаще всего корпорация пре­кращает свое существование в результате слияния или погло­щения другими фирмами.

При всех сложностях и противоречиях становления и разви­тия корпоративной (акционерной) формы хозяйствования в на­шей стране за ней будущее, поскольку она вызвана к жизни ры­ночной экономикой.

Кроме того, предприятия имеют право на добровольных началах объединять свою производственную, научную, коммер­ческую и другие виды деятельности, если это не противоречит антимонопольному законодательству Украины.

Предприятия могут объединяться в:

1) ассоциации - договорные объединения, созданные с целью постоянной координации хозяйственной деятельности. Ассоциация не имеет права вмешиваться в производственную и коммерческую деятельность кого-либо из ее участников;

2) консорциумы - временные, уставные объединения про­мышленного и банковского капитала для достижения общей цели;

3) концерны - уставные объединения предприятий промыш­ленности, научных организаций, транспорта, банков, торговли и т.д. на основании полной финансовой зависимости от одного или группы предпринимателей;

4) другие объединения по отраслевому, территориальному и иным принципам.

2. Формирование уставного фонда

Функционирование предприятия какой-либо формы органи­зации и формы собственности начинается с формирования уставного фонда.

Размер уставного фонда предприятия в какой-то мере опре­деляет масштабы его производственно-хозяйственной деятельно­сти. Однако не существует прямой связи между размерами уставных фондов предприятий различных отраслей народного хозяйства и их объемом производства продукции (товаров, работ и услуг). Последнее определяется и такими факторами, как спрос, предложение, цены, величина привлеченных банков­ских кредитов и других финансовых ресурсов.

Начальный размер уставного фонда фиксируется в Уставе предприятия и других учредительных документах. Источниками формирования уставного фонда в зависимости от организацион­но-правовых форм хозяйствования могут быть:

1. Акционерный капитал.

2. Паевые (долевые) взносы учредителей (участников).

3. Частный капитал предпринимателя.

4. Отраслевые финансовые ресурсы (при сохранении отрас­левых структур).

5. Долгосрочный кредит.

6. Бюджетные средства.

Размер уставного фонда характеризует первоначальную сумму собственного капитала, необходимую для создания предприятия и начала его хозяйственной деятельности. Для предприятий от­дельных сфер деятельности и организационно-правовых форм минимальный размер уставного фонда регулируется законода­тельством .В процессе хозяйственной деятельности величина уставного фонда может изменяться. Источниками дополнитель­ных денежных средств предприятия, необходимых для увеличе­ния объема производства и продажи продукции (товаров, работ, услуг) могут выступать:

1) средства, полученные от дополнительного выпуска акций, облигаций, других ценных бумаг;

2) средства, полученные от увеличения сумм взносов участ­ников (учредителей) предприятия в уставный фонд;

3) средства других предприятий, перераспределенные в пре­делах отраслевых финансовых ресурсов;

4) кредитные средства, привлеченные на краткосрочной и долгосрочной основе;

5) средства, выделенные из государственного бюджета .

Независимо от типа предприятия и формы собственности ус­тавный фонд может увеличиваться:

1) на величину дополнительных взносов в уставный фонд участников и учредителей предприятия в любой форме, разре­шенной законодательством Украины;

2) на величину части полученной прибыли, направленной на прирост собственных финансовых ресурсов;

3) за счет ввода в действие объектов, строительство которых инвестировалось из собственных средств;

4) за счет дооценки основных и оборотных средств предпри­ятия в результате проведения индексации, регламентированной законодательными и нормативными актами.

Коэффициенты индексации устанавливаются одинаковыми для всех предприятий, независимо от форм собственности и организационно-правовой формы организации и зависят от индекса инфляции года.

Однако в результате хозяйственной деятельности раз­мер уставного фонда может и уменьшаться. К уменьшению уставного фонда ведут убытки предприятия, которые спи­сываются в конце года за счет уставного фонда.

Уменьшение уставного фонда предприятия может также произойти в результате уцен­ки основных и оборотных средств. Уменьшает размер уставного фонда износ основ­ных фондов и нематериаль­ных активов, которые его формируют. Такое уменьшение устав­ного фонда должно компенсироваться введением в действие новых основных фондов, приобретением нематериальных акти­вов, финансируемых за счет амортизационного фонда.

Уставный фонд предприятия - это важный источник фор­мирования финансовых ресурсов, которые необходимы для нор­мального функционирования предприятия. Можно выделить два основных фонда, которые формируются из средств уставного фонда. Это фонд основных средств и нематериальных активов и фонд оборотных средств. Первый является источником созда­ния и приобретения строений, зданий, сооружений, машин, обо­рудования, устройств, транспортных средств, патентов, лицен­зий, «ноу-хау», прав на владение и пользование землей, водой, другими природными ресурсами, торговой марки, знака и дру­гих нематериальных активов.

Фонд оборотных средств необходим предприятию для созда­ния производственных запасов (сырья, материалов, топлива, запасных частей и т д.), переходящих остатков незавершенного производства, расходов будущих периодов, остатков готовой продукции. Часть оборотных средств предприятия выступает в виде денежных средств - наличных в кассе предприятия и безналичных на расчетном или других счетах предприятия.

Уставный фонд государственного предприятия, которое при­надлежит к общегосударственной либо коммунальной собствен­ности, представляет собой сумму денежных средств и стоимость материальных ресурсов, которые выделены государством в постоянное распоряжение трудовому коллективу предприятия на правах полного хозяйственного владения. Размер уставного фонда такого предприятия определяется объемом производства продукции (товаров, работ, услуг) на нем. При создании нового предприятия, величина уставного фонда определяется, исходя из стоимости строительства, стоимости необходимого технологи­ческого оборудования, а также величины минимальных норма­тивов производственных запасов, незавершенного производства, расходов будущих периодов, готовой продукции.

Трудовому коллективу может быть передано в полное вла­дение действующее государственное предприятие. В этом слу­чае уставный фонд отображает стоимость вложенных средств в здания, сооружения, оборудование, запасы данного предпри­ятия. Источником формирования уставного фонда государствен­ного предприятия являются средства, которые принадлежат государству. Они выделяются либо из бюджетов различных уровней (государственного или местного), либо за счет других государственных предприятий (в порядке внутриотраслевого и межотраслевого перераспределения финансовых ресурсов).

Государственное предприятие может увеличивать уставный фонд, как правило, за счет части полученной прибыли. Эта при­быль используется для прироста оборотных средств предприя­тия и увеличения стоимости основных фондов и нематериальных активов предприятия и соответственно отражается как прирост уставного фонда.

Для малорентабельных либо планово-убыточных государствен­ных предприятий увеличение уставного фонда может происходить за счет централизованных государственных финансовых ресурсов. Акционерные общества от­крытого типа формируют свои уставные фонды (акционер­ный капитал) за счет выпус­ка и продажи акций пред­приятия. Акции таких пред­приятий свободно продаются и покупаются, в т. ч. путем купли-продажи на фондовом рынке. Акционерные общества закрытого типа формируют уставный фонд путем выкупа всех акций предприятия учредителями (акционерами) и акции таких пред­приятий не поступают в открытую продажу.

Общества с ограниченной ответственностью формируют ус­тавные фонды за счет взносов (паев, долей) учредителей (участ­ников). Эти взносы (паи) определяют долю каждого учредителя (участника) в уставном фонде общества.

Выкуп акций, а также взносы своих частей в устав­ный фонд акционерами и уч­редителями обществ могут осуществляться не только по­средством денег, но и за счет имущества и нематериальных активов.

После полной оплаты вы­пущенных акций, либо полно­го внесения в уставный фонд всеми участниками общества своих взносов предприятия могут увеличивать размеры устав­ных фондов в целях увеличения объема производства продукции (товаров, работ, услуг).

Если акционерное общество функционирует неэффективно (убы­точно), то, как правило, курс акций такого предприятия падает. В этой ситуации, чтобы избежать банкротства, предприятия прибегают к временному уменьшению размера уставного фонда, за счет выкупа и гашения (аннулирования) части ранее выпущен­ных акций. При этом на величину аннулированных акций проис­ходит уменьшение уставного фонда. Однако необходимо учиты­вать, что законодательством Украины запрещается уменьшение уставного фонда хозяйственных обществ (в т. ч. акционерных), если кредиторы предприятия против такого решения.

3. Состав активов предприятия

Сформированный уставный фонд предприятия является ис­точником формирования активов предприятия.

Для осуществления хозяйственной деятельности каждое пред­приятие должно располагать определенным имуществом, при­надлежащим ему на правах собственности. Имущество во всех его видах, которое принадлежит предприятию, называется его активами. Активы представляют собой экономические ресурсы предприятия в форме принадлежащих ему совокупных имуще­ственных ценностей, используемых в хозяйственной деятельнос­ти с целью получения дохода.

В зависимости от характе­ра участия в хозяйственном процессе и скорости оборота выделяют внеоборотные и обо­ротные активы предприятия.

Внеоборотные активы (или основной капитал) представ­ляют собой совокупность иму­щественных ценностей пред­приятия, многократно уча­ствующих в процессе хозяй­ственной деятельности и пе­реносящих на продукцию свою стоимость частями. В практи­ке хозяйствования к внеобо­ротным активам относят иму­щественные ценности всех видов со сроком использова­ния более одного года и сто­имостью свыше 15 необлагае­мых налогом минимумов до­ходов граждан.

Оборотные активы (или оборотный капитал) представ­ляют собой совокупность иму­щественных ценностей пред­приятия, обслуживающих хо­зяйственный процесс и полно­стью потребляемых в течение одного производственного цик­ла. В практике хозяйствования к оборотным активам относят имущественные ценности всех видов со сроком использования до одного года и стоимостью до 15 необлагаемых налогом миниму­мов доходов граждан.

В составе, внеоборотных и оборотных активов различают отдельные их виды.

Так, в составе внеоборотных активов выделяют:

1. Основные средства. К ним относятся принадлежащие предприятию средства труда в натуральной форме со сроком службы более одного года и стоимостью свыше 15 необлагаемых налогом минимумов доходов граждан.

2. Нематериальные активы. К ним относятся приобретенные предприятием права пользования отдельными природными ре­сурсами (землей, водой и т. п.), производственными образцами, товарными знаками, объектами производственной и интеллекту­альной собственности (патенты, «ноу-хау», авторские права и т. п.) и другие аналогичные имущественные права.

3. Долгосрочные финансовые вложения (финансовые инвес­тиции). К ним относятся долгосрочные (на срок более одного года) финансовые вложения в уставные фонды совместных предприятий, а также в разнообразные фондовые и денежные инструменты (акции, облигации, депозитные вклады и т. п.).

4. Прочие виды внеоборотных активов. К ним относятся не­завершенные капиталовложения, оборудование, предназначен­ное к установке, и некоторые другие их виды.

В составе оборотных активов выделяют:

1. Запасы товарно-материальных ценностей (материальные оборотные активы). К ним относятся производственные запасы (сырье, материалы, топливо и т. д.), незавершенное производ­ство, запасы малоценных и быстроизнашивающихся предметов (средства труда со сроком эксплуатации до одного года и стоимостью до 15 необлагаемых налогом минимумов доходов граждан), запасы готовой продукции (на предприятиях торгов­ли - запасы товаров).

2. Дебиторская задолженность (расчеты с дебиторами). К ним относится задолженность юридических и физических лиц предприятию за товары, работы, услуги и другие виды.

3. Денежные активы. К ним относятся денежные средст­ва предприятия в кассе, на расчетном, валютном и других счетах.

4. Краткосрочные финансовые вложения. К ним относятся финансовые вложения предприятия в различные фондовые и де­нежные инструменты на срок менее одного года. По своему экономическому содержанию они представляют собой форму временного использования свободных денежных активов с целью получения доходов по ним в краткосрочном периоде.

5. Прочие виды оборотных активов. К ним относятся расходы будущих периодов (расходы, произведенные в текущем периоде, но которые будут отнесены на производство в будущих отчетных периодах) и некоторые другие их виды (не отнесенные к вы­шеперечисленным группам).

Формирование активов предприятия связано с тремя основ­ными этапами его развития:

1. Создание нового предприятия. Это наиболее сложный этап формирования активов (процесс первоначального их формиро­вания), особенно при создании крупных предприятий в форме акционерных обществ.

2. Расширение, реконструкция и модернизация действую­щего предприятия. Этот этап формирования активов можно рассматривать как постоянный процесс его развития. Расшире­ние и замена активов действующего предприятия осуществля­ется в соответствии со стратегическими и тактическими его задачами и возможностями формирования инвестиционных ресурсов.

3. Формирование новых структурных единиц действующего предприятия (дочерних предприятий, филиалов и т. д.). Этот процесс может осуществляться путем формирования новых активов (на базе нового строительства) или приобретения име­ющейся их совокупности в форме целостного имуществен­ного комплекса (одним из вариантов такого приобретения является приватизация действующего государственного пред­приятия).

4. Определение потребности в отдельных видах активов предприятия

Определение потребности в активах нового предприятия осуществляется в процессе разработки бизнес-плана проекта его создания. Расчеты потребности проводятся по отдельным видам внеоборотных и оборотных активов.

Состав активов вновь создаваемого предприятия имеет ряд отличительных особенностей:

1. В составе внеоборотных активов предприятия на стадии его создания практически полностью отсутствуют долгосрочные финансовые вложения, так как они формируются в процессе последующей инвестиционной деятельности.

2. В составе оборотных активов на этой стадии полностью отсутствует дебиторская задолженность в связи с тем, что хо­зяйственная деятельность еще не начиналась. Кроме того, до минимума сведены краткосрочные финансовые вложения - они включаются в состав активов только в том случае, если взнос учредителей в уставный фонд внесен в форме отдельных фон­довых или денежных инструментов.

Таким образом, расчет потребности в активах нового пред­приятия осуществляется в разрезе следующих их видов:

а) основные средства;

б) нематериальные активы;

в) запасы товарно-материальных ценностей;

г) денежные активы;

д) прочие активы.

Расчет потребности в основных средствах проводится диффе­ренцирование в разрезе следующих их видов:

1. Здания и сооружения.

2. Машины, оборудование и транспортные средства.

3. Прочие виды основных средств.

В основу расчета потребности в отдельных видах основных средств должны быть положены следующие показатели:

а) планируемый объем и структура производства и сбыта продукции;

б) используемые схемы технологии отдельных процессов;

в) техническая и эксплуатационная производительность от­дельных видов машин, механизмов, оборудования;

г) рыночная стоимость отдельных видов основных фондов;

д) стоимость установки машин, механизмов и оборудования.

Принципиальная формула расчета потребности в отдельных видах оборудования (машин, механизмов) имеет следующий вид:

Qп * Цо

ПТоб = + Цу,

Wэ

где ПТоб - потребность в оборудовании (в стоимостном выра­жении);

Qп - планируемый объем производства продукции (в натуральных

единицах измерения);

Wэ - эксплуатационная производительность рассматрива­емого вида

оборудования (в натуральных единицах изме­рения);

Цо - рыночная стоимость единицы рассматриваемого вида

оборудования,

Цу - стоимость установки данного вида оборудования.

При использовании этой формулы следует иметь в виду, что численность оборудования Qп/Wэ должна быть выражена в целых единицах (с округлением при расчетах в большую сто­рону).

Наряду с методом прямых расчетов, при котором потреб­ность в основных средствах рассчитывается по каждому их виду и разновидности, в отдельных случаях может быть использован и усредненный метод расчета общей потребности в основных средствах на основе показателя фон доем кости. Этот показатель характеризует общую сумму производственных основных фон­дов, приходящихся на единицу произведенной продукции. Для расчетов принимается обычно среднеотраслевое значение этого показателя (в процессе его расчета используется среднегодовая восстановительная стоимость основных фондов за минусом их износа). В этом случае расчет общей потребности в основных фондах ведется по формуле:

Qп

ПТоф = ,

Fе

где ПТоф - общая потребность в основных фондах (в стоимост­ном

выражении);

Qп - планируемый объем производства продукции (в стоимостном

выражении);

Fe - фондоемкость производства продукции.

Расчет потребности в запасах товарно-материальных ценно­стей ведется дифференцированно в разрезе следующих их видов: а) потребность в оборотном капитале, авансируемом в запасы сырья и материалов; б) потребность в оборотном капитале, авансируемом в запасы готовой продукции (для промышленных предприятий); в) потребность в оборотном капитале, авансиру­емом в запасы товаров (для торговых предприятий).

Потребность в оборотном капитале, авансируемом в запасы товарно-материальных ценностей каждого вида, определяется путем умножения однодневного их расхода на норму запаса в днях. Нормы запасов товарно-материальных ценностей каж­дого вида устанавливаются каждым предприятием самостоя­тельно, исходя из отраслевых и других особенностей его хозяй­ственной деятельности (по новым предприятиям эти нормы включаются в состав показателей бизнес-плана).

Для усредненных расчетов в зарубежной практике при разработке бизнес-планов применяют следующие стандартные нормы запасов, по сырью и материалам - 3 месяца (90 дней); по готовой продукции - 1 месяц (30 дней); по товарам, про­даваемым предприятиями торговли - 2 месяца (60 дней).

Расчет потребности в денежных активах основывается на определении предстоящего их расходования на расчеты по оплате труда (включая начисления на нее), по авансовым и на­логовым платежам, по маркетинговой деятельности (расходы по рекламе); за коммунальные услуги и другие. В практике фор­мирования денежных активов вновь создаваемых предприя­тий потребность в них определяется в разрезе перечисленных видов платежей на предстоящие три месяца (что обеспечивает достаточный запас платежеспособности на первом этапе функ­ционирования предприятия). В процессе последующей хозяйст­венной деятельности норматив активов в денежной форме сни­жается (особенно в условиях инфляции).

Потребность в прочих активах устанавливается методом пря­мого счета по отдельным их разновидностям с учетом особенно­стей создаваемого предприятия. Расчет потребности в прочих активах осуществляется раздельно по внеоборотным и оборот­ным активам.

По результатам проведенных расчетов определяется общая потребность во внеоборотных и оборотных активах вновь со­здаваемого предприятия. Потребность во внеоборотных активах рассчитывается путем суммирования потребности в основных средствах, нематериальных активах и прочих видах внеоборот­ных активов. Соответственно потребность в оборотных активах определяется путем суммирования потребности в запасах то­варно-материальных ценностей, денежных активов и прочих ви­дах оборотных активов

Расчет потребности нового предприятия во внеоборотных и оборотных активах связан с выбором альтернативных реше­ний: а) арендой, строительством или приобретением зданий (помещений); б) арендой или приобретением машин, механизмов и оборудования; в) формированием большего или меньшего размера запасов товарно-материальных ценностей; г) приобретением готовых технологических решений (в форме нематериаль­ных активов) или их самостоятельной разработкой; д) формиро­ванием большего или меньшего уровня платежеспособности, а соответственно и размера денежных активов и т.п. Поэтому расчет потребности в активах нового предприятия целесообраз­но осуществлять в трех вариантах:

1) минимально необходимая сумма активов, позволяющая начать хозяйственную деятельность;

2) необходимая сумма активов, позволяющая начать хозяй­ственную деятельность с достаточными размерами страховых запасов по основным видам оборотных средств (материальным и денежным активам);

3) максимально необходимая сумма активов, позволяющая приобрести в собственность все используемые основные сред­ства и необходимые нематериальные активы, а также создать достаточные размеры страховых запасов по всем видам оборот­ных активов, требуемым на первоначальном этапе деятельности.

В процессе расчетов вначале определяются показатели ми­нимального и максимального вариантов потребности в активах, а затем в рамках этих ее границ формируется необходимая их сумма. Максимальный вариант потребности в активах может быть использован впоследствии для первой стадии расширения предприятия.

При определении минимально необходимой общей суммы ак­тивов нового предприятия следует учитывать требования дей­ствующего законодательства к формированию уставного фонда предприятий различных сфер деятельности (банков, страхо­вых компаний, инвестиционных фондов и компаний и т. п.) и организационно-правовых форм (акционерных обществ, об­ществ с ограниченной ответственностью). Общая сумма форми­руемых активов по этим предприятиям не может быть ниже минимального размера их уставного фонда, определенного зако­нодательством.

TYPE=RANDOM FORMAT=PAGE>18

Тема: Валовой доход предприятия

П Л А Н

Понятие валового дохода.

Планирование валового дохода предприятия.

Система цен в народном хозяйстве.

1. Понятие валового дохода

Нормальное функционирование предприятия возможно лишь при условии, что произведенная продукция (работы, услуги или результат любой другой деятельности) нашли на рынке спрос у покупателей (потребителей) и за них были получены средства в виде денежного эквивалента. Эти средства, необходимые пред­приятию для поддержания процесса воспроизводства и попол­нения финансовых ресурсов, представляют собой валовой доход предприятия.

Валовой доход - общая сумма дохода предприятия от всех видов деятельности в де­нежной, материальной или не­материальной формах.

Валовой доход включает:

- общие доходы от продажи товаров (работ, услуг), в том числе вспомогательных и обслужи­вающих производств;

- доходы от продажи ценных бумаг;

- доходы от осуществления банковских, страховых и других операций по оказанию финансовых услуг;

- доходы от торговли валютными ценностями, ценными бума­гами, долговыми обязательствами и требованиями;

- доходы от совместной деятельности и в виде дивидендов, полученных от нерезидентов, процентов, роялти, владения дол­говыми требованиями, а также доходов от осуществления опе­раций лизинга (аренды);

- доходы, не учтенные в исчислении валового дохода периодов, предшествующих отчетному, и выявленные в отчетном периоде;

- доходы из других источников и от внереализационных опера­ций, в том числе в виде:

сумм безвозвратной финансовой помощи, полученной пред­приятием, стоимости товаров (работ, услуг), безвозмездно пре­доставленных предприятию;

сумм неиспользованной части денежных средств, которые возвращаются из страховых резервов;

сумм средств страхового резерва, использованных не по назначению;

стоимости материальных ценностей, переданных предприя­тию согласно договорам хранения и использованных им в собственном производственном или хозяйственном обороте;

сумм штрафов, неустойки или пени, полученных по решению сторон договора или по решению соответствующих государ­ственных органов, суда, арбитражного или третейского суда;

сумм государственной пошлины, предварительно уплачен­ной истцом, которая возвращается в его пользу по решению суда (арбитражного суда).

Следует отметить, что в Украине в практике налогообложе­ния прибыли предприятий используется также понятие скорригированного валового дохода.

Скорригированный валовой доход - это валовой доход, умень­шенный на величину налога на добавленную стоимость и ак­цизного сбора и суммы других поступлений, которые не явля­ются доходами предприятия в соответствии с законодательством Украины.

В состав валового дохода не включаются:

- суммы акцизного сбора, на­лога на добавленную стои­мость, полученные (начислен­ные) предприятием в составе цены продажи продукции (ра­бот, услуг);

- суммы денежных средств или стоимость имущества, по­лученные предприятием в ка­честве компенсации (возмещения) за принудительное отчужде­ние государством имущества предприятия;

- суммы денежных средств или стоимость имущества, получен­ные предприятием по решению суда (арбитражного суда) или в результате удовлетворения претензий в порядке, установлен­ном законодательством в качестве компенсации прямых затрат или убытков, понесенных таким предприятием в результате нарушения его прав и интересов;

- суммы денежных средств в части излишне уплаченных налогов, сборов (обязательных платежей), которые возвращают­ся или должны быть возвращены предприятию из бюджетов, если такие суммы не были включены в состав валовых расходов;

- суммы денежных средств или стоимость имущества, по­ступающие предприятию в виде прямых инвестиций или реинвестиций в корпора­тивные права;

- суммы доходов, накапли­ваемые на пенсионных счетах в пределах механизма допол­нительного пенсионного обеспечения;

- суммы полученного предприятием эмиссионного дохода;

- денежные средства, предоставляемые предприятию из Госу­дарственного инновационного фонда на возвратной основе;

- доходы от совместной деятельности на территории Украины без образования юридического лица, дивиденды, полученные предприятием от участия в других предприятиях;

- денежные средства и имущество, возвращаемые предприя­тию - владельцу корпоративных прав после ликвидации эми­тента, но не выше номинальной стоимости акций (доли, пая);

- денежные средства или имущество, поступающие в виде международной технической помощи от иностранных государств в соответствии с международными соглашениями;

- стоимость .основных фондов, бесплатно полученных предпри­ятием с целью осуществления -их эксплуатации.

Величина валового дохода предприятия зависит от количе­ства продаваемых результатов производства (продукции, това­ров, работ, услуг) и от цены единицы каждого вида продавае­мой продукции. Таким образом, процесс формирования дохода может быть представлен по одному виду продукции формулой:

Д = Ц * Q ,

где Д - доход предприятия, грн.;

Ц - цена продажи продукции (товара, работ, услуг), грн.;

Q - количество проданной продукции (товара, работ, ус­луг), нат. ед. изм.

Данная формула наглядно показывает зависимость дохода предприятия от цены и объема продажи продукции.

По нескольким видам продаваемых результатов хозяйствен­ной деятельности валовой доход можно выразить формулой:

ВД =  Д = Ц * Q

В рыночной экономике цена является фактором, зависящим главным образом от общей конъюнктуры рынка: величины совокупного спроса и предложения товара, сложившихся пред­почтений потребителей, их географического положения и т. д. Только в известной степени предприятие может влиять на цену товара изменением его потребительских свойств (качества), однако всегда повышение качества товара, улучшение его потребительских свойств связаны с ростом издержек производ­ства, а поэтому предприятие вынуждено обращаться к поиску экономического оптимума, обеспечивающего рост цены продук­ции (товара) за счет улучшения его качества в большей мере, чем за счет роста издержек производства.

Помимо цены определяющим фактором роста дохода пред­приятия является и объем, продажи продукции.

Доход от продажи продукции (товаров, работ, услуг) - это сумма денежных средств, которая поступила в кассу или на расчетный счет предприятия за отгруженную покупателям про­дукцию, проданный товар, выполненные работы, оказанные услуги. Так как оплата за отгруженную продукцию может осуществляться как по оптовым ценам предприятия, так и по другим видам цен (например, розничным), то доход от продажи продукции может не совпадать с объемом проданной продук­ции, тем более, что часть продукции предприятия может отпус­каться на условиях бартера, а также возможна задержка платежей по отгруженной продукции. Хотя в настоящее время в Украине с целью устранения таких негативных явлений, как задержка платежей, нарушение платежной дисциплины введен порядок учета валового дохода предприятия как по поступле­нию денежных средств за проданную (отгруженную) продукцию, так и по факту отгрузки продукции (товаров), выполнению работ, оказанию услуг.

В предпринимательской практике различают несколько по­нятий, связанных с процессом продажи.

Продажа товаров - это любые операции, осуществляемые согласно договорам купли-продажи, мены, поставки и другим гражданско-правовым договорам, предусматривающим переда­чу прав собственности на такие товары за компенсацию неза­висимо от сроков ее предоставления, а также операции по бесплатному предоставлению товаров.

Не относящиеся к прода­же операции по передаче то­варов в пределах договоров комиссии, поруки, поручения, хранения (ответственного хра­нения), доверительного управ­ления, аренды, других гражданско-правовых договоров, которые не предусматривают передачу прав собственности на такие товары другому предприятию (юридическому) или физическому лицу.

Продажа услуг (работ) - это любые операции гражданско-правового характера по предоставлению услуг(резуль­татов работы) или права на пользование или распоряже­ние товарами, в тещ числе не­материальными активами, а также по предоставлению лю­бых других, чем товары, объек­тов собственности за компен­сацию, а также операции по бесплатному предоставлению услуг (работ). Продажа услуг (результатов работ) включает, в частности, предоставление права на пользование или распоряжение товарами в пре­делах договоров аренды, про­даж, лицензирование или другие способы передачи пра­ва на патент, авторское пра­во, торговый знак, другие объекты права интеллектуаль­ной, в том числе промышлен­ной собственности. Торговля в рассрочку — это хозяйственная операция, кото­рая предусматривает продажу товаров на условиях рассрочки окончательного расчета, на определенный срок и под процент. Торговля в рассрочку предусматривает передачу товаров в распоряжение покупателям в момент осуществления взноса (задатка) с передачей права собственности на такие товары после окончательного расчета.

Бартер (товарный обмен) - это хозяйственная операция, предусматривающая проведе­ние расчетов за продукцию (товары, работы, услуги) в лю­бой иной форме, нежели де­нежная, включая любые виды зачета и погашения взаимной задолженности, в результате которых не предусматривает­ся зачисление денежных средств на счета продавца для компенсации стоимости такой продукции (товаров, работ, услуг).

Своевременное поступле­ние дохода - очень важный момент в хозяйственной деятельности предприятия. Во-первых, доход от продажи продукции (товаров, работ, услуг) является основным регулярным источником для предприятия среди всех возможных поступлений средств. Во-вторых, процесс кругообо­рота средств предприятия заканчивается продажей продукции (товаров, работ, услуг) и поступлением дохода, что означает восстановление затраченных на производство и обращение про­дукции денежных средств и создание необходимых условий для возобновления следующего кругооборота. В-третьих, от поступления дохода зависят устойчивость финансового поло­жения предприятия, состояние его оборотных средств, размер прибыли, своевременность расчетов с бюджетом, внебюджетны­ми фондами, банком, поставщиками, рабочими и служащими предприятия.

Несвоевременное поступление дохода приводит к задержке расчетов, штрафам и санкциям, что в конечном итоге означает не только потери прибыли предприятия, но и перебои в работе и остановки производства на смежных предприятиях.

На размер дохода от продажи продукции (товаров, работ, услуг) оказывают влияние следующие факторы:

в сфере производства: объем производства, цена и качество продукции, ее ассортимент, ритмичность выпуска и др.;

в сфере обращения: ритмичность отгрузки, своевременное оформление транспортных и расчетных документов, сроки доку­ментооборота, соблюдение условий договора, оптимальные фор­мы расчетов, уровень цен;

вне сферы деятельности предприятия: нарушения условий договоров поставщиками материально-технических ресурсов, не­достатки в работе транспорта, несвоевременная оплата продук­ции из-за отсутствия у покупателя средств и т. д.

Валовой доход предприятия

Возмещение материальных затрат, износа основных

производственных фондов

Налоги и другие обязательные платежи

Заработная плата и отчисления на социальные нужды

Финансирование прочих расходов

Прибыль

Рис. Направления распределения и использования валового дохода.

Доход, поступающий на расчетный счет предприятия, ис­пользуется на оплату счетов поставщиков сырья, материалов, комплектующих изделий, полуфабрикатов, запасных частей, топлива, энергии. Из дохода производятся отчисления налогов в бюджеты, отчисления во внебюджетные фонды, выплата заработной платы в установленные сроки, возмещается износ основных производственных фондов, финансируются расходы, предусмотренные финансовым планом и не включаемые в се­бестоимость продукции и т. д. Доход от продажи продукции (товаров, работ, услуг), несмотря на внешние признаки (денеж­ная форма, поступления средств за проданную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, регулярность поступле­ния, источник различных платежей предприятия), не является доходом в полном смысле этого слова, так как из него прежде всего необходимо возместить произведенные затраты, выплатить заработную плату. Только оставшаяся часть дохода от продажи продукции (работ, услуг) примет форму чистого дохода пред­приятия, т. е. прибыли.

Планирование валового дохода предприятия

В зависимости от целей планирования доход от продажи продукции (работ, услуг) можно планировать на предстоящий год, на квартал, месяц и оперативно. Годовое планирование дохода, так же как и затрат на продаваемую продукцию (ока­зываемые работы, услуги), в настоящее время затруднено из-за нестабильных экономических условий хозяйствования. Квар­тальное (месячное) планирование дохода возможно и необходи­мо для определения прибыли, оперативное - в целях контроля за поступлением фактического дохода на расчетный счет пред­приятия.

Доход от продажи продукции рассчитывается на основе объема проданной продукции, исходя из действующих цен без налога на добавленную стоимость, акцизов, торговых и сбыто­вых скидок.

Налог на добавленную стоимость и акцизы, хотя и включены в цену товара, не принадлежат предприятию и как косвенные .налоги поступают в государственный бюджет. Также торговые и сбытовые скидки не являются доходом предприятия-произво­дителя, они поступают посредническим организациям, реализующим продукцию предприятия-производителя.

Величина дохода от выполненных работ и оказанных услуг зависит от объема работ и услуг и соответствующих расценок и тарифов по каждому направлению предоставляемых работ, услуг.

Денежные поступления, связанные с другими хозяйственны­ми и финансовыми операциями (выбытие основных средств, материальных оборотных и нематериальных активов, продажа валютных ценностей, ценных бумаг и прочие) также включают­ся в состав валового дохода предприятия, но, как правило, не планируются, так как носят нерегулярный характер.

В современных условиях хозяйствования для планирования валового дохода предприятия применяют понятие налогового периода. Можно выделить:

отчетный (налоговый) период, т. е. период, который начина­ется 1 января текущего года и заканчивается 31 декабря те­кущего года;

отчетный (налоговый) квартал.

В действующем налоговом законодательстве валовой доход на предприятии исчисляется нарастающим итогом за отчетный период. Поэтому при планировании валового дохода необходимо учитывать, что в соответствии с порядком налогообложения прибыли предприятия валовой доход формируется не только в момент поступления средств от покупателя (заказчика) на расчетный счет предприятия или в кассу для оплаты продукции (товаров, работ, услуг), но и в момент отгрузки продукции (товаров), а для работ (услуг) в момент фактического предостав­ления результатов работ (услуг) предприятием.

Так, датой увеличения валового дохода считается дата, которая приходится на налоговый период, в течение которого происходит какое-либо из событий, случившихся ранее:

дата зачисления средств от покупателя (заказчика) на расчетный счет предприятия или в кассу для оплаты про­дукции (товаров, работ, ус­луг), подлежащих продаже, в случае продажи продукции (товаров, работ, услуг) за на­личные средства - дата их оприходования в кассу предприя­тия, а при отсутствии таковой - дата инкассации наличных средств в банковском учреждении, обслуживающем предприя­тие;

дата отгрузки продукции (товаров), а для работ (услуг) - дата фактического предоставления результатов работ (услуг) предприятием.

В случае осуществления торговли продукцией (валютными ценностями) или работами (услугами) с использованием торго­вых автоматов или другого подобного оборудования, которое не предусматривает наличия кассового аппарата, датой увеличе­ния валового дохода предприятия считается дата выемки из таких торговых автоматов или подобного оборудования денеж­ной выручки.

В случае когда торговля продукцией (работами, услугами) через торговые автоматы осуществляется с использованием жетонов, карточек или других заменителей гривны, датой уве­личения валового дохода считается дата продажи таких жето­нов, карточек или других заменителей гривны.

В случае если торговля продукцией (работами, услугами) осуществляется с использованием кредитных или дебетовых карточек, дорожных, коммерческих, персональных или других чеков, датой увеличения валового дохода считается дата оформ­ления соответствующего счета (товарного чека).

Датой увеличения валового дохода в случае осуществления бартерных (товарообменных) операций считается какое-либо из событий, произошедших ранее:

дата отгрузки продукции (товаров), а для работ (услуг) - дата фактического предоставления результатов работ (услуг) предприятием;

дата оприходования продукции (товаров), а для работ (ус­луг) - дата фактического получения результатов работ (услуг) предприятием.

Датой увеличения валового дохода в случае продажи това­ров (работ, услуг) с оплатой за счет бюджетных средств является дата поступления таких средств на расчетный счет предприятия или дата получения соответствующей компенсации

в любом другом виде, включая уменьшение задолженности такого предприятия по его обязательствам перед таким бюдже­том.

Датой увеличения валовых доходов кредитора от осуществ­ления кредитно-депозитных операций является дата начисления процентов (комиссионных) в сроки, определенные кредитным (депозитным) договором.

Исходя из этих требований при планировании валового дохода предприятия необходимо учитывать дату увеличения валового дохода.

На планировании валового дохода предприятия базируется все финансовое планирование, так как, зная сумму валового дохода на год, квартал, месяц, декаду, день, предприятие может владеть ситуацией относительно управления своими финансовы­ми ресурсами.

Так как доход от продажи продукции занимает наибольший удельный вес в составе валового дохода предприятия, остано­вимся более подробно на моментах его планирования.

Плановый объем .дохода от продажи продукции определяет­ся с помощью уравнения товарного баланса по формуле:

Дпп = Он + Qв - Ок ,

где: Дпп - доход от продажи продукции;

Qв - плановый объем выпуска продукции;

Он - переходящие остатки непроданной продукции на начало

планируемого периода;

Ок - переходящие остатки непроданной продукции на ко­нец планируемого

периода.

Расчет планового дохода от продажи продукции выполняет­ся по оптовым ценам без НДС и акциза.

На практике используют два метода расчета планового размера дохода от продажи продукции: поассортиментный (или прямого счета) и метод укрупненного счета (в целом по пред­приятию).

Первый метод отличается простотой и точностью расчета, но является достаточно трудоемким для тех предприятий, которые выпускают широкий ассортимент продукции. Суть этого метода состоит в том, что для каждой ассортиментной позиции опреде­ляются:

- ожидаемые исходные остатки непроданной продукции на начало планируемого периода;

- плановые остатки такой продукции на конец планируемого периода;

- план выпуска продукции (без учета налога на добавленную стоимость и акцизного сбора).

Для расчета планового выпуска продукции исходные данные в финансовый отдел предприятия поступают из планово-эконо­мического отдела, а данные о переходящих остатках непродан­ной продукции поступают из бухгалтерии или отдела сбыта. Как правило, эта часть расчета планового дохода является наиболее сложной. Расчет планового дохода предприятия от продажи продукции на предприятиях выполняется предвари­тельно, до начала планируемого периода. Естественно, что данные про остатки непроданной продукции на начало и конец планового периода отсутствуют, поэтому необходимо для выпол­нения расчета руководствоваться ожидаемыми (прогнозируемы­ми) остатками. Расчет ожидаемых (прогнозируемых) остатков непроданной продукции на начало планируемого периода вы­полняют на основе фактических остатков на последнюю отчет­ную дату периода, предшествующего плановому.

План выпуска и продажи продукции планируется, исходя из заключенных договоров на поставку продукции в плановом периоде.

Планирование остатков непроданной продукции на конец планового периода осуществляется на основе размера нормати­ва плановых запасов готовой продукции на складе предприятия. Финансовые службы должны этот норматив рассчитывать для своего предприятия и постоянно контролировать соответствие фактических запасов готовой продукции на складах этому нормативу.

В современных условиях, когда в Украине наблюдается кризис неплатежей, нарушение платежной дисциплины, возни­кают ситуации, когда продукция покупателю отгружена, но не оплачена в срок, поэтому на предприятии на конец планового периода могут формироваться остатки продукции отгруженной, но не оплаченной. Но для предприятий, функционирующих на принципах хозяйственной самостоятельности и самоокупаемос­ти, недопустимо наличие на конец планового периода остатка задолженности покупателями за -полученную продукцию. Важ­ной задачей финансовых служб предприятия и является улуч­шение состояния расчетов за поставленную продукцию. Поэтому если предприятие отгружает свою продукцию на условиях предоплаты, то при планировании дохода от продажи продук­ции, не предусматриваются остатки продукции отгруженной, но не оплаченной покупателями. Если же предприятие, исходя из определенных конъюнктурных условий рынка, отгружает свою продукцию покупателям без предварительной оплаты, тогда необходимо планировать остатки такой продукции на конец планируемого периода, так как объем отгруженной, но не оплаченной продукции может существенно влиять на финансо­вое состояние предприятия в планируемом периоде.

Пример расчета на основе условных данных планового дохода от продажи продукции с применением поассортиментного метода приведен в табл. 1.

Таблица 1.

Расчет планового дохода от продажи продукции с использование

поассортиментного метода

Наименование	Ед. изм	Ожидаемые остатки непроданной продукции на начало планового периода	План выпуска на плановый период	Плановые остатки непроданной продукции на конец планового периода	Плановый объем продажи продукции (гр.3+гр4-гр.5)	Цена за единицу, грн.	Плановый размер дохода от продажи продукции, тыс. грн. (гр6*гр7)
1	2	3	4	5	6	7	8
А	шт.	2000	10000	1500	10500	105	1102,5
Б	шт.	3000	30000	5000	28000	110	3080
В	шт.	4000	50000	4500	49500	120	5940
Ремонт изделия Г	грн.	-	20000	-	-	-	20
Всего		-	-	-	-	-	10142,5

На многих предприятиях размер дохода от продажи продук­ции планируется укрупненным методом, в целом по всей про­дукции, которая производится на данном предприятии. Пример расчета приведен в табл. 2.

Таблица 2.

Расчет планового дохода от продажи продукции (товаров, работ, услуг)

укрупненным методом

№ п/п	Наименование показателей	Сумма, грн.
1.	Остатки непроданной продукции в оптовых ценах на начало планового периода	5000
2.	Выпуск продукции на планируемый период, исходя из заключенных договоров в оптовых ценах	120000
3.	Объем работ, услуг на плановый период, исходя из заключенных договоров в соответствии с установленными на предприятии расценками и тарифами	20000
4.	Остатки непроданной продукции на конец планового периода в оптовых ценах предприятия	3000
5.	Доход от продажи продукции (товаров, работ, услуг) (п.1+п.2+п.3-п.4)	142000

На основе данных бухгалтерского баланса на последнюю отчетную дату определяются суммы остатков готовой продукции на складе и на ответственном хранении. На основе этих данных и перспектив снижения (или увеличения) этих остатков опреде­ляется их величина на начало планируемого периода.

Выполняя данный расчет, следует учесть, что в бухгалтерском учете данные про остатки готовой продукции на складе могут учитываться по производственной себестоимости. Тогда возникает необходимость определения среднего по предприятию коэффициента соотношения между оптовыми ценами за продук­цию и ее производственной себестоимостью, так как планирова­ние дохода от продажи продукции (работ, услуг) осуществляет­ся по оптовым ценам. Пример расчета ожидаемых остатков непроданной продукции на начало планируемого периода при­веден в табл. 3.

Таблица 3.

Расчет ожидаемых остатков непроданной продукции на начало

планового периода

№ п/п	Наименование показателей	Сумма, грн.
1.	Остатки готовой продукции на складе и на ответственном хранении за период, предшествующий плановому, по производственной себестоимости	20000
2.	Ожидаемый уровень снижения остатков непроданной продукции с учетом намеченных мер по ускорению отгрузки (продажи) продукции покупателям (в процентах)	10
3.	Ожидаемая стоимость непроданной продукции по производственной себестоимости на начало планируемого периода (п.1*(100-п.2):100)	18000
4.	Сумма дохода от продажи продукции за аналогичный период, предшествующий плановому: По производственной себестоимости По оптовым ценам	150000 190000
5.	Средний коэффициент соотношения стоимости продукции по оптовым ценам и по производственной себестоимости, который сложился на момент планирования (п.4.2:п.4.1)	1,26
6.	Ожидаемые остатки готовой продукции на складе на начало планового периода по оптовым ценам (п.3*п.5)	22680

Плановые остатки непроданной продукции на конец плано­вого периода определяются как совокупный норматив оборот­ных средств по готовой продукции на складе предприятия.

Доходы предприятия от другой деятельности, как правило, не планируются, так как носят разовый характер. Если же предприятие имеет постоянные поступления от определенных видов деятельности, то эти доходы планируются теми же мето­дами, что и доходы от продажи продукции.

3. Система цен в народном хозяйстве

Как уже отмечалось, на размер дохода от продажи продук­ции влияет объем выпускаемой продукции, ее ассортимент, качество и уровень цен. В современных условиях предприятия самостоятельно определяют цены на продаваемую продукцию. В экономике существуют разнообразные виды цен, которые образуют единую систему. Цены можно классифицировать по характеру экономического оборота, который они обслуживают, по видам франко (методам учета транспортных затрат), по сроку действия и по уровню государственного регулирования.

Рассмотрим основные виды цен в народном хозяйстве, т.е. классификацию цен по характеру экономического оборота. Так, в промышленности применяются оптовые цены.

Валовые расходы, амортизация

Оптовая цена

Прибыль предприятия

НДС (акциз)

Транспортные расходы

Валовые расходы, амортизация

сбытовых организаций Оптовая цена

промышленности

Прибыль сбытовых организаций

НДС

Транспортные расходы

Валовые расходы, амортизация

торгующих организаций Розничная цена

Прибыль торгующих организаций

НДС

Транспортные расходы

Оптовые цены на промышленную продукцию подразделяют­ся на оптовые цены предприятия и оптовые цены промышлен­ности.

Оптовая цена предприятия применяется при продаже продукции другим предприятиям, объединениям или сбытовым ор­ганизациям и включает такие элементы, как валовые расходы, амортизацию, прибыль предприятия и НДС (акциз).

Оптовая цена промышленности включает оптовую цену пред­приятия с учетом сбытовой скидки и НДС и применяется при реализации продукции другим предприятиям, объединениям или торговым организациям.

Сбытовая скидка - скидка с оптовой цены, предоставляемая предприятием-поставщиком снабженческо-сбытовой организации за выполнение функций по сбыту продукции.

Транспортные расходы мо­гут входить в оптовую цену предприятия или в оптовую цену промышленности в зави­симости от условий договора, заключенного между постав­щиком и покупателями про­дукции (товаров).

Главным назначением оп­товых цен является отражение общественно необходимых за­трат труда на производство разнообразных видов продук­ции и обеспечение заинтересо­ванности предприятий в полу­чении прибыли, снижении ва­ловых расходов, повышении эф­фективности производства, улучшении качества продукции, об­новлении ассортимента, ускоренном освоении новой техники и тех­нологии, экономии ресурсов.

В торговле при продаже товаров населению применяются розничные цены. Розничная цена состоит из оптовой цены промышленности, торговой наценки и НДС. Торговая наценка - цена торговых услуг, формирующая доход торгового предприятия, представляющая собой разницу между ценой продажи и ценой закупки товаров.

Розничные цены на товары и услуги выполняют важнейшие социально-экономические функции: во-первых, это цены конеч­ной продажи, которые отражают общественную стоимость про­дукции на завершающей стадии ее формирования, являются одним из инструментов регулирования уровня реальных доходов населения, во-вторых, используются для обеспечения сбаланси­рованности между спросом и предложением, и, в-третьих, ока­зывают воздействие на структуру потребления различных групп населения и перераспределения доходов.

Цены на продукцию сельского хозяйства обслуживают эко­номический оборот между промышленностью и сельским хозяй­ством. Они должны обеспечивать эквивалентность обмена и создавать условия для развития агропромышленного комплек­са, подъема сельскохозяйственного производства. В экономичес­кие отношения при этом вступают заготовительные, сбытовые и обслуживающие сельское хозяйство предприятия, организа­ции и объединения, с одной стороны, и колхозы, совхозы, фермерские хозяйства и личные подсобные хозяйства - с другой. В сельском хозяйстве основной разновидностью цен является закупочная цена.

Закупочные цены на сельскохозяйственную продукцию, при­обретаемую у колхозов, совхозов, фермерских хозяйств и насе­ления возмещают себестоимость продукции и обеспечивают предприятиям прибыль, необходимую для осуществления рас­ширенного воспроизводства.

Отдельно можно выделить цены на продукцию строитель­ства. Цены на продукцию строительства выступают в двух формах: в виде сметной стоимости строительных объектов, определяемой на основе агрегирования сметных норм и расце­нок на строительно-монтажные работы (включая сметные цены на строительные материалы и конструкции, цены на приобре­тение устанавливаемого на объекте оборудования, инструмент, производственный инвентарь и прочие затраты) либо в виде прейскурантных цен готовых строительных объектов (сооружа­емых обычно по типовым проектам) с учетом потребительских свойств конечной продукции строительства.

В сфере услуг действуют тарифы. При этом можно выделить тарифы на производственные услуги и цены и тарифы на услуги, предоставляемые населению. Как правило, тарифы на производственные услуги, услуги транспорта и связи выражают общественно необходимые затраты труда по перемещению грузов (грузовые тарифы железнодорожного, морского, речного, автомобильного, трубопроводного, воздушного транспорта) и по производственному обслуживанию предприятий организациями средств связи.

Цены и тарифы на услуги, предоставляемые населению предприятиями бытового обслуживания, жилищно-коммунального хозяйства, пассажирского транспорта, культуры и другими предприятиями (учреждениями) обычно выполняют функции как оптовых, так и розничных цен. Многие услуги реализуются населению на льготных условиях (услуги государственного жи­лищного фонда, некоторые виды бытовых и коммунальных услуг, услуги театров, музеев и т.п.).

Транспортные затраты по доставке продукции от производи­теля к потребителю - один из видов затрат в сфере обращения. Транспортные затраты включаются либо в цену продукции пред­приятия-производителя, которое относит эти затраты на себе­стоимость продукции, либо осуществляются за счет снабженческо-сбытовых организаций (посредников), которые формируют сбытовые скидки и наценки. При этом используют разные спо­собы франкирования цен. Тот или иной вид франко показывает, до какого пункта на пути продвижения продукции к потреби­телю транспортные затраты несет поставщик, так как эти затраты уже включены в цену.

По способам отражения транспортных затрат различают следующие разновидности цен: франко-склад поставщика (все расходы по погрузке, отправке, транспортировке груза несет потребитель); франко-вагон - станция отправления (поставщик включает в себестоимость и оптовую цену расходы по доставке на станцию или порт отправления и погрузке на транспортное средство); франко-вагон - станция назначения (поставщик или снабженческая организация берет на себя транспортные расхо­ды вплоть до ближайших к потребителю станции, порта, при­стани, а расходы по разгрузке и доставке непосредственно к потребителю относятся на последнего); франко-поставщик (груз доставляется непосредственно потребителю, все транспортные расходы включены в цену). На практике преобладают цены франко-станция отправления и франко-станция назначения. В сельском хозяйстве получили распространение цены франко-хозяйство (при заготовке у колхозов и совхозов продукции зем­леделия и животноводства и поставке хозяйствам материально-технических средств). Газ и электроэнергия поставляются потре­бителям по ценам франко-хозяйство.

Если другие затраты по доставке продукции к потребителю (железнодорожный тариф, водный тариф, разгрузка вагонов и т. п.) несет посредник, то к цене добавляется сбытовая на­ценка как самостоятельный элемент. По своей природе она должна возмещать затраты оборота продукции и обеспечивать необходимую прибыль снабженческо-сбытовым организациям. Уровень сбытовых наценок устанавливается по договоренности сторон.

По сроку действия можно выделить цены: устанавливаемые без ограничения срока действия; временные, устанавливаемые на определенный срок, исходя из особых условий производства или продажи новых видов продукции (цены на новые товары, товары народного потребления улучшенного качества); ступен­чатые цены, снижающиеся в заранее заданном размере в установленные сроки; сезонные дифференцированные по пери­одам года (на ранние фрукты, овощи); цены, установленные на определенный срок. Эти виды цен позволяют гибко реагировать на изменение условий производства и продажи продукции в условиях меняющейся конъюнктуры рынка.

В 1990 г. в Украине был принят Закон «О ценах и цено­образовании». Согласно этому законодательному акту в народ­ном хозяйстве применяются свободные цены и тарифы, государ­ственные фиксированные и регулируемые цены и тарифы.

Свободные цены и тарифы устанавливаются на все виды продукции, товары и услуги, за исключением тех, по которым осуществляется государственное регулирование цен и тарифов.

Государственное регулирование цен и тарифов осуществля­ется посредством установления:

государственных фиксированных цен (тарифов);

предельных уровней (тарифов) или предельных отклонений от государственных фиксированных цен и тарифов (регулируе­мые цены).

Государственные фиксированные и регулируемые цены и та­рифы устанавливаются на ресурсы, оказывающие определяю­щее воздействие на общий уровень и динамику цен в народном хозяйстве, на товары и услуги, имеющие решающее социальное значение, а также на продукцию, товары и услуги, производство которых сосредоточено на предприятиях, занимающих моно­польное положение на рынке Украины.

Так, Совет Министров Украины с согласия Верховной Рады Украины утверждает розничные цены на хлеб, муку, мясо, са­хар, молоко, масло сливочное, растительное масло, детское пи­тание, ликеро-водочные изделия и в пределах госзаказа, ис­ходя из условий эквивалентности товарообмена, закупочные це­ны на основные виды сельскохозяйственной продукции.

Изменение государственных фиксированных и регулируемых цен и тарифов может осуществляться в связи с изменением условий производства и продажи продукции, не зависящих от хозяйственной деятельности предприятий.

При осуществлении экспортных и импортных операций не­посредственно или через внешнеторгового посредника в расчетах с зарубежными партнерами применяются контрактные (внешнеторговые) цены, формируемые в соответствии с ценами и условиями мирового рынка.

В современных условиях правильное установление цен (та­рифов) на продукцию, работы и услуги предприятий, которые , функционируют на рынке, является одним из решающих усло­вий финансового успеха. Цены (тарифы) должны прежде всего обеспечивать покрытие, компенсацию всех затрат на ее произ­водство, а также получение предприятием прибыли - основно­го источника самофинансирования предприятия. На этом бази­руется система ценообразования в рыночной экономике.

TYPE=RANDOM FORMAT=PAGE>15

Тема:

Валовые расходы предприятия

П Л А Н

Состав валовых расходов.

Источники финансирования затрат предприятия.

Планирование затрат предприятия на производство и продажу продукции.

Состав валовых расходов предприятия

Предприятия в процессе своей деятельности, осуществляе­мой на основе коммерческого расчета и самофинансирования, совершают материальные и денежные затраты на производство и продажу продукции, на расширенное воспроизводство основ­ных фондов и оборотных средств, на социальное развитие своих коллективов и операционные расходы. Совокупность этих затрат образует валовые расходы предприятия.

Валовые расходы произ­водства и обращения (вало­вые расходы) - это совокуп­ность каких-либо затрат пред­приятия в денежной, матери­альной и нематериальной фор­мах, осуществляемых в каче­стве компенсации стоимости товаров (работ, услуг), кото­рые приобретаются (изготав­ливаются) таким предприяти­ем для их последующего ис­пользования в собственной хозяйственной деятельности.

В состав валовых расхо­дов включаются суммы лю­бых расходов, произведенных предприятием в связи с под­готовкой, организацией, веде­нием производства, продажей продукции (работ, услуг) и охраной труда.

Наибольший удельный вес в валовых расходах предприя­тия занимают затраты на производство продукции (работ, ус­луг). Они складываются из денежного выражения затрат, связанных с использованием основных фондов, сырья, материалов, топлива, энергии, труда и т.д.

Кроме расходов на производство продукции (работ, услуг) предприятия совершают затраты на ее продажу, т.е. осуществляют внепроизводственные расходы. К ним относятся: стоимость тары и упаковки изделий на складах готовой продукции, расходы на транспортировку, комиссионные сборы, отчисления сбытовым организациям, расходы на рекламу и прочие расходы по сбыту.

Таким образом, исходя из роли в системе управления финансами предприятия, валовые расходы можно классифицировать на производственные и внепроизводственные расходы.

Совокупность производственных затрат показывает, во что обходится предприятию изготовление выпускаемой продукции, то есть производственная себестоимость продукции. Производственная себестоимость и внепроизводственные расходы составляют полную себестоимость продукции.

Таким образом, на практике под себестоимостью по­нимают денежное выражение текущих затрат предприятия на производство и сбыт про­дукции. Как экономическая категория себестоимость пред­ставляет собой обособившую­ся часть стоимости продук­ции, состоящую из затрат прошлого овеществленного труда и заработной платы. Себестоимость отражает боль­шую часть стоимости продук­ции и как показатель хозрас­четной деятельности предпри­ятия быстро реагирует на эффективность использования производственных ресурсов, повышение фондоотдачи, эко­номию сырья, материалов, топлива и энергии, рост про­изводительности труда. Она находится в тесной взаимо­связи с другим важным показателем эффективности - рентабельностью, влияя на ее величину.

По структуре затрат на производство продукции предприятия подразделяются на следующие группы.

Материалоемкие - предприятия легкой, пищевой, химической, металлургической промышленности, машиностроения.

Трудоемкие - предпри­ятия угольной, торфяной, лес­ ной промышленности.

Топливоемкие - предприятия энергетики.

С высокой долей амортизации - предприятия нефтедобы­вающей, газовой промышленности.

Однако под влиянием НТП и роста производительности труда происходит постоянный процесс изменения структуры затрат в промышленном производстве.

Для эффективного управ­ления расходами предприятия целесообразно воспользо­ваться соответствующей их классификацией. Эта классификация может быть исполь­зована в процессе учета, ана­лиза, планирования и контро­ля расходов предприятия и проводится по следующим основным признакам:

1. По особенностям веде­ния и отражения в налоговом учете.

Исходя из особенностей ведения и отражения в нало­говом учете расходов пред­приятия, валовые расходы можно классифицировать на прямые расходы, расходы двойного назначения, расхо­ды, связанные с уплатой про­центов по долговым обяза­тельствам, расходы на опла­ту труда, расходы на соци­альные мероприятия.

К прямым расходам отно­сятся расходы, связанные с подготовкой, организацией, ведением производства, про­дажей продукции (работ, ус­луг) и охраной труда. Кроме того, к прямым расходам от­носятся суммы денежных средств, внесенные в страхо­вые резервы, суммы безна­дежной задолженности, рас­ходы, связанные с улучшени­ем основных фондов и суммы превышения балансовой стоимости основных фондов и нематериальных активов над стоимостью их продажи. Суммы уплаченных налогов, сборов, обязательных платежей, установленных Законом Украины «О системе налого­обложения», также относятся к прямым расходам.

К расходам двойного назначения относятся расходы, связан­ные с обеспечением работников предприятия специальной одеж­дой, обувью, обмундированием для выполнения профессиональ­ных обязанностей, затраты (кроме подлежащих амортизации), связанные с научно-техническим обеспечением хозяйственной деятельности, расходы, связанные с изобретательством и рацио­нализацией хозяйственных процессов, выплатой роялти и при­обретением нематериальных активов, расходы, связанные с подпиской на периодические издания, на проведение аудита. Также к данной группе расходов относятся затраты на гаран­тийный ремонт или гарантийные замены товаров, затраты пред­приятия на проведение предпродажных и рекламных меропри­ятий, затраты на организацию приемов, презентаций и празд­ников (но не более 2% налогооблагаемой прибыли), затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоох­ранного назначения, которые находятся в собственности пред­приятия. Кроме того, сюда же относятся затраты по страхова­нию рисков, любые затраты, связанные с приобретением лицен­зий и других специальных разрешений, необходимых предпри­ятию для ведения хозяйственной деятельности, затраты на командировки работников предприятия.

В состав валовых расхо­дов включаются любые за­траты, связанные с выплатой или начислением процентов по долговым обязательствам (в том числе по любым креди­там, депозитам или в виде арендной платы) предприя­тия, связанных с ведением хозяйственной деятельности предприятия.

В состав валовых расхо­дов предприятия включаются затраты на оплату труда фи­зических лиц, которые состо­ят в трудовых отношениях с предприятием, это затраты на выплату основной и допол­нительной заработной платы и других видов поощрений и выплат, исходя из тарифных ставок, в виде премий, поощ­рений, возмещения стоимости товаров (работ, услуг), затра­ты на выплату авторских воз­награждений и выплаты за выполнение работ (услуг) со­гласно договорам гражданско-правового характера, лю­бые другие виды выплаты в денежной или натуральной форме, установленные по до­говоренности сторон, а также дополнительные выплаты и компенсации стоимости услуг, ока­зываемых работникам предприятия, а также взносы предприя­тия на обязательное страхование жизни или здоровья работни­ков. В состав валовых затрат включаются также суммы сборов на социальное страхование, которые включают суммы сборов на обязательное государственное пенсионное страхование и другие виды общеобязательного (в том числе государственного) соци­ального страхования физических лиц, которые состоят в трудо­вых отношениях с предприятием, начисленные на заработную плату, кроме того, в эту группу расходов относятся добровольные взносы на пенсионный счет работника, который открыт в пределах пенсионных планов.

К валовым расходам предприятия относятся затраты пред­приятия на содержание и эксплуатацию объектов социальной инфраструктуры, которые находятся на балансе и содержатся за счет предприятия (кроме капитальных затрат, которые под­лежат амортизации). К таким объектам социальной инфра­структуры относятся детские ясли и сады, заведения среднего и среднего профессионально-технического образования, детские музыкальные и художественные школы, учреждения здравоох­ранения, спортивные залы и площадки, детские лагеря отдыха, многоквартирный и одноквартирный жилищные фонды, обще­жития и другие объекты жилищно-коммунального хозяйства, которые находятся на балансе предприятия, но по которым имеется решение о передаче на баланс местных советов.

В соответствии с действующей в настоящее время финансо­вой практикой ряд затрат не включается в состав валовых рас­ходов. Это затраты, не связанные с ведением хозяйственной дея­тельности, а именно, затраты, связанные с:

организацией и проведением приемов, презентаций, празд­ников, развлечений и отдыха, приобретением и распространени­ем подарков (кроме благотворительных взносов и пожертвова­ний неприбыльным организациям);

финансированием личных потребностей работников предпри­ятия;

приобретением, строительством, реконструкцией, модерниза­цией, ремонтом и другим улучшением основных фондов, а также приобретением нематериальных активов;

добычей полезных ископаемых;

уплатой штрафов и (или) неустоек, пени по решению сторон договора или по решению соответствующих государственных органов, суда, арбитражного или третейского суда;

содержанием органов управления объединений предприятий, включая содержание холдинговых компаний, которые являются отдельными юридическими лицами;

выплатой эмиссионного дохода в пользу эмитента корпора­тивных прав;

выплатой дивидендов.

Не подлежат включению в состав валовых расходов суммы убытков предприятия, понесенных в связи с продажей товаров (работ, услуг) или их обменом по ценам, ниже обычных, свя­занных с таким предприяти­ем лицам.

Также не включаются в состав валовых расходов любые расходы, не подтвержденные соответствующими расчетными, платежными и другими доку­ментами, обязательность веде­ния и хранения которых предус­мотрена правилами ведения на­логового учета.

По скорости окупаемости.

По скорости окупаемости затраты подразделяются на два основных вида - теку­щие и долговременные.

Текущие затраты предпри­ятия связаны с решаемыми им в процессе хозяйственной деятельности тактическими задачами - закупкой сырья, материалов, топлива и т.д., транспортированием, хранени­ем и продажей продукции, обслуживанием материально-тех­нической базы, содержанием персонала и т.п. Долговременные затраты (инвестиции) связаны с решаемыми предприятием стратегическими задачами - строительством, реконструкцией или приобретением зданий, сооружений, покупкой новых видов машин, механизмов и оборудования, приобретением различных нематериальных активов, формированием долгосрочного порт­феля ценных бумаг и т.п.

Текущие затраты предприятия представлены в основном его валовыми расходами на производство и обращение.

Текущие затраты предприятия характеризуются следующи­ми основными показателями:

а) абсолютной суммой затрат. Этот показатель дает пред­ставление об объеме текущих затрат предприятия, но не позво­ляет судить об эффективности этих затрат;

б) уровнем затратоемкости производственной, хозяйственной деятельности, который определяется как отношение суммы ва­ловых расходов к сумме валового дохода, выраженное в процентах. Уровень затратоемкости является важнейшим качественным показателем экономичности хозяйственной деятельности пред­приятия, отражая долю его текущих затрат в цене продаваемой продукции (работ, услуг);

в) уровнем затратоотдачи. Этот показатель является обрат­ным по отношению к уровню затратоемкости. Он характеризует объем валового дохода, приходящийся на единицу затрат пред­приятия, т. е. свидетельствует о результативности его текущих затрат;

г) уровнем рентабельности затрат предприятия. Дан­ный показатель определяется как отношение суммы прибыли к сумме валовых расходов, выраженное в процентах. Уро­вень рентабельности затрат предприятия является одним из важных показателей эффективности текущих затрат предприя­тия.

Критерием экономичности текущих затрат предприятия выступает минимизация уровня затратоемкости его производ­ственно-хозяйственной деятельности. Низкий уровень затра­тоемкости позволяет предприятию получать определенные конкурентные преимущества на рынке, свободнее осуществ­лять свою ценовую политику и при прочих равных условиях достигать более высоких размеров прибыли. Однако следует иметь в виду, что снижение уровня затратоемкости является важной задачей, но не целью деятельности предприятия, т. к. оно может сопровождаться снижением качества и ассор­тимента производимой продукции (работ, услуг), отказом от выпуска пользующихся спросом отдельных затратоемких видов продукции, сменой приоритетов стратегического разви­тия на кратковременные экономические выгоды в текущем периоде.

3. По степени эластичности к объему производства.

С точки зрения планирования и контроля наиболее важным признаком для клас­сификации затрат является то, как изменяется их динамика в зависимости от изменений в объеме производства или иных показателях хозяйственной деятельности. По динамике измене­ний затраты можно подразделить на три основные категории:

переменные, постоянные, смешанные.

Переменные затраты - это затраты, которые изменяются в целом и прямо пропорционально функциональным изменени­ям в деятельности предприятия. Примерами переменных затрат являются сырье, материалы, топливо и т. д.

Постоянные затраты - это затраты, которые остаются в целом неизменными, несмот­ря на функциональные изменения в деятельности пред­приятия. Примерами таких затрат служат расходы на аренду, страхование и выплату налогов.

Смешанные (полупеременные или полупостоянные) затраты - это затраты, величи­на которых изменяется с изменением в объеме производ­ства, но в отличие от перемен­ных затрат - не в прямой пропорции. Другими словами, эти затраты содержат как по­стоянный, так и переменный компоненты. Примерами сме­шанных затрат является плата за аренду грузового транс­ порта, где твердая составляющая арендной платы сум­мируется с переменным тарифом в зависимости от прой­денного расстояния, и плата за телефон, включающая фиксиро­ванную сумму, уплачиваемую ежемесячно, плюс начисления в зависимости от количества сделанных звонков и т.д.

Деление затрат на постоянные и переменные дает возмож­ность максимизировать темпы прироста прибыли за счет отно­сительного сокращения тех или иных затрат и определить запас прочности предприятия на случаи осложнения экономической ситуации.

По степени целесообразности понесенных затрат.

По степени целесообразности понесенных затрат выделяют полезные и бесполезные затраты.

Полезными затратами являются такие виды затрат, которые способствуют резуль­тативному осуществлению производственного и хозяйст­венного процесса предприятия.

Бесполезными затратами являются такие виды затрат, которые связаны с об­служиванием неиспользуемой части трудовых, материаль­ных и финансовых ресурсов предприятия (например, выплата заработной платы ра­ботникам, выполняющим общественные обязанности, выплата процентов за кредит, средства которого в отчетном периоде не использовались, потери от брака и т.п. ).

По возможностям отнесения затрат на конкретные резуль­таты производственно-хозяйственной деятельности предприятия.

Исходя из данного признака классификации, выделяют пря­мые и непрямые расходы предприятия.

Прямыми являются такие виды затрат, которые в полном объеме могут быть отнесены к тому или иному конкретному результату деятельности предприятия (например, на изготовление того или иного вида продукции).

Непрямыми являются такие виды затрат, которые в связи с комплексностью их осуществления не могут быть в полном объеме отнесены к тому или иному результату деятельности и требуют предварительного распределения (например, расходы на перевозку партии товаров, состоящей из нескольких товарных групп, при их распределении по группам реализуемых товаров, расхо­ды на оплату труда руководящих работников предприятия и т.д.).

Следует отметить, что деление затрат на прямые и непрямые зависит от конкретных целей их распределения в процессе уп­равления ими и в соответствии с этими целями может изменяться.

6. По экономическому содержанию затрачиваемых ресурсов.

В действующей финансовой практике выделяют следующие группы расходов по данному признаку:

а) материальные затраты. К ним относят стоимость сырья, материалов, покупных комплектующих изделий и полуфабрика­тов, работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или предприятиями, не относящими­ся к основному виду деятельности, стоимость топлива, энергии, затраты предприятия на приобретение тары и упаковки;

б) расходы на оплату труда. К ним относят все виды выплат основной и дополнительной заработной платы штатных и вне­штатных работников предприятия;

в) отчисления на социальное страхование. К ним относят все виды обязательных отчислений предприятия в различные вне­бюджетные фонды, обеспечивающие реализацию государствен­ных социальных программ (фонд государственного социального страхования, государственный Пенсионный фонд, фонд ликвида­ции последствий Чернобыльской катастрофы);

г) другие расходы. К ним относят все прочие виды затрат.

2. Источники финансирования затрат предприятия

Все затраты, связанные с производством и продажей про­дукции, предприятия производят, как правило, значительно раньше их возмещения из дохода за проданную продукцию. В связи с этим у предприятия постоянно возникает потребность в средствах на покупку необходимых видов сырья, основных и вспомогательных материалов, полуфабрикатов, топлива, на оплату труда работников предприятия и ряд других расходов на производство и продажу продукции.

Основными источниками финансирования затрат предприя­тия являются собственные средства предприятия (уставный фонд, прибыль) и заемные средства (кредиты банка, бюджетные ассигнования). Средства, авансированные для формирования запасов товарно-материальных ценностей, заделов незавершен­ного производства, готовой продукции на складе и осуществле­ние расчетов, восстанавливаются после поступления на расчет­ный счет предприятия дохода от продажи продукции.

Вследствие того, что процесс производства совершается в определенной технологической последовательности, когда не­прерывно происходят стадии приобретения сырья и подготовки его к производству - превращение сырья в полуфабрикаты, затем в незавершенное производство, и, наконец, в готовую про­дукцию, потребность в средствах на покрытие производственных расходов на каждой из этих стадий возникает у предприятия одновременно. Взамен ранее купленного сырья и израсходован­ного на изготовление полуфабрикатов, предприятию необходимо приобрести новую партию сырья; запас полуфабрикатов, ис­пользованный в незавершенном производстве, необходимо по­полнить за счет новой партии полуфабрикатов. А запасы гото­вой продукции на складе предприятия в ходе ее реализации вос­полняются за счет незавершенного производства. В результате такой последовательности и непрерывности процесса производ­ства средства, вложенные в эти затраты, переходят из одной стадии в другую, совершают кругооборот. После завершения кругооборота они, как правило, полностью возмещаются из ва­лового дохода предприятия. Следовательно, они не расходуются безвозвратно, а лишь авансируются, постоянно находясь в обо­роте предприятия.

В связи с этим каждое хозрасчетное предприятие для нор­мального осуществления своей хозяйственной деятельности долж­но располагать определенной суммой таких средств. Предприя­тия в момент их создания наделяются такими средствами путем формирования уставного фонда, как за счет собственных источ­ников, так и привлеченных, заемных средств.

Основой для определения нужной суммы таких средств яв­ляются объем производства, сметы затрат на производство, дли­тельность производственного цикла, условия заготовки и приоб­ретения сырья, топлива и других необходимых материалов.

В последующие годы деятельности предприятия необходи­мый прирост средств покрывается за счет его собственных ресурсов (прибыли) или кредитов банка.

Затраты на формирование и воспроизводство основных фон­дов, т.е. на создание, реконструкцию, расширение и восстанов­ление основных фондов производственного назначения также осуществляются за счет собственных средств предприятия (ус­тавного фонда, амортизационных отчислений, прибыли) или за счет заемных и привлеченных средств (кредитов банка, долго­срочных ассигнований из бюджета, выпуска ценных бумаг).

Предприятия осуществляют также затраты на социально-культурные мероприятия, направленные на повышение квали­фикации работников, подготовку кадров, улучшение социально-культурных и жилищно-бытовых условий работников предприятия. Сюда же относятся затраты на создание и реконструкцию основных фондов непроизводственного назначения, содержание клубов, детских дошкольных учреждений, лагерей отдыха детей, функционирование медицинских учреждений и т.д. Эти расходы, имеющие значение для социального развития коллектива час­тично включаются в состав валовых расходов, частично осу­ществляются за счет прибыли, бюджетных и целевых поступле­ний, средств профсоюзных организаций, доходов от клубов, по­ступления от родителей в виде платы за содержание детей в дошкольных учреждениях и др.

3. Планирование затрат предприятия на производство и продажу продукции

В настоящее время внимание к планированию расходов предприятия ослаблено, что обусловлено в известной степени и предоставленной предприятиям хозяйственной самостоятель­ностью и отсутствием обоснованных методических разработок по планированию производственно-хозяйственной и финансовой дея­тельности предприятий, работающих в нашей стране в довольно сложной экономической обстановке. В этих условиях необходи­мым является планирование затрат предприятия на производ­ство и обращение продукции. Это позволяет рассчитать объем продаваемой продукции по себестоимости, прибыль от продажи продукции, оценить материалоемкость и трудоемкость продук­ции, прогнозировать потребность в оборотных средствах, вло­женных в запасы, затраты и готовую продукцию и т.д.

Как правило, величина затрат на проданную продукцию не совпадает с объемом затрат на производство продукции за счет остатков непроданной продукции на начало и конец периода и внепроизводственных расходов, которые полностью относятся на проданную продукцию.

Плановый размер затрат на проданную продукцию (Зпп) можно определить по следующей формуле:

Зпп = Зн + ВП - Зк + Звп,

где 3н - остатки непроданной продукции на начало плани­руемого периода по

производственной себестоимости;

ВП - объем продукции, планируемый к выпуску в пред­стоящем периоде по

производственной себестоимости;

3к - предполагаемые остатки непроданной продукции на ко­нец

планируемого периода по производственной себестоимости;

Звп - внепроизводственные расходы на планируемый период.

Порядок определения остатков непроданной продукции на начало и конец планируемого периода, размера продукции, планируемой к выпуску в предстоящем периоде, рассмотрены вы­ше в теме планирование дохода предприятия от производства и продажи продукции. Внепроизводственные расходы на плани­руемый период рассчитывают на основе фактических данных за прошедший период с учетом мероприятий, направленных на со­кращение их размера.

Применяемый в нашей практике учет затрат на производ­ство и продажу (обращение) продукции и калькуляция себестои­мости продукции нуждаются в существенном изменении и совершенствовании. Отнесение налоговых платежей и других обяза­тельных отчислений в состав валовых расходов на производство и обращение продукции искажает содержание этой экономиче­ской категории, искусственно завышает размер себестоимости продукции, что значительно снижает уровень фактической при­были и рентабельности, вызывает дополнительную потребность в оборотных средствах и ведет к изъятию в бюджет и внебюд­жетные фонды еще несозданного на предприятиях дохода, то есть к изъятию оборотных средств. Все это наносит большой финансовый ущерб предприятиям с длительным процессом производства, у которых значительные суммы оборотных средств изымаются в бюджет в виде налогов, сборов, других обязательных платежей. Порядок определения себестоимости продавае­мой продукции и прибыли от продажи продукции установлен без учета необходимой в условиях инфляции индексации себе­стоимости продаваемой продукции на дату продажи.

Планирование затрат на предприятии необходимо осуществлять с тем, чтобы определить возможности наиболее экономного расходования материальных, трудовых и денежных ресурсов как в целом по предприятию, так и на единицу продукции (работ, услуг).

Планирование себестоимости осуществляется на предприятиях при разработке перспективных и текущих (годовых) планов и зависит от характера выпускаемой продукции.

Так, на предприятиях, у которых преобладает несравнимая продукция, себестоимость планируется в виде определенного размера затрат в копейках на 1 грн. выпускаемой продукции в оптовых ценах.

Предприятия, вырабатывающие один вид продукции, плано­вую себестоимость устанавливают в абсолютной сумме (в гривнах и копейках) на единицу изделия.

Предприятия, выпускающие в основном сравнимую продукцию, планируют процент снижения полной себестоимости про­тив фактического уровня за прошедший период.

На стадии выполнения предприятиями договорных поставок, заказов, планов необходимо постоянное осуществление контроля за расходами предприятия на производство и обращение. Так как от размера фактических затрат на производство и продажу продукции во многом зависит выполнение плана прибыли и рентабельности. Контроль за затратами следует проводить систематически на основе месячных, квартальных и годовых отчетов, используя при этом различные методы расчетов влия­ния на себестоимость важнейших технико-экономических факто­ров.

Снижение затрат на производство и обращение продукции имеет большое народнохозяйственное значение.

Во-первых, это один из существенных резервов интенсифика­ции производства. Снижение себестоимости за счет экономии сырья, материалов, топлива, энергии и затрат живого труда позволяет выпустить значительное количество дополнительной продукции.

Во-вторых, снижение себестоимости (при сохранении тех же цен на готовую продукцию) ведет к увеличению прибыли предприятий и росту рентабельности, создает реальные возмож­ности для самофинансирования и самоокупаемости.

В-третьих, сокращение затрат на производство единицы изделия является материальной основой для снижения цен на промышленную продукцию, которое приводит к сокращению затрат производства в других отраслях, к уменьшению затрат на капитальные вложения и в то же время создает условия для снижения розничных цен на товары массового потребления.

В-четвертых, сокращение затрат на производство и обраще­ние продукции приводит к ускорению оборачиваемости оборот­ных средств в отраслях народного хозяйства.

Процесс управления затратами на предприятиях связан с изучением факторов, влияющих на их формирование. Эти факторы весьма многообразны. В процессе управления затра­тами (их анализе, поиске резервов экономии и планировании) все факторы принято подразделять на две основные группы:

1) зависящие от деятельности предприятия (внутренние факторы);

2) не зависящие от деятельности предприятия (внешние факторы).

В системе факторов, зависящих от деятельности предприя­тия, можно выделить основные:

а) объем производства продукции (работ, услуг). Этот фак­тор оказывает наибольшее влияние на затраты предприятия, так как переменные их виды прямо связаны с изменением этого показателя. Рост объема производства приводит к увеличению общей суммы затрат, однако уровень затратоемкости при этом снижается (так как сумма постоянных затрат остается неизменной). С ростом объема произ­водства до определенного пре­дела сумма переменных, а соответственно и общих за­трат предприятия растет обычно меньшими темпами, так как в составе переменных преобладают виды затрат, имеющие дегрессивный харак­тер (это связано с реализа­цией резервов более эффек­тивного использования ресурс­ного потенциала предприя­тия). Однако, начиная с опре­деленного момента, рост объе­ма производства вызывает еще больший рост суммы пе­ременных, а частично и по­стоянных затрат, в резуль­тате чего темпы роста общей их суммы могут превысить темпы роста объема произ­водства. Такая ситуация свя­зана с необходимостью во­влечения дополнительного объ­ема ресурсов всех видов на обеспечение прироста произ­водства, в результате чего резко возрастают постоянные затраты, а в составе перемен­ных в этом периоде начинают преобладать виды затрат, имеющие прогрессивный ха­рактер. Следовательно, рост объема производства лишь до определенных пределов может вызывать снижение уровня затратоемкости на предприятии;

б) ассортимент выпускаемой продукции. Различные виды продукции имеют разный уровень затратоемкости. Поэтому на предприятии целесообразно определять рентабельность каждого вида выпускаемой продукции (работ, услуг) и, исходя из этого, оптимизировать структуру выпускаемой продукции;

в) скорость продажи готовой продукции. Чем ниже период обращения готовой продукции в днях, тем соответственно ниже на предприятии уровень расходов по хранению продукции, по­терям от естественной убыли и т.д.;

г) уровень производительности труда работников. Чем выше объем производства, приходящийся на одного работника пред­приятия, тем соответственно ниже уровень расходов по оплате труда и других затрат по содержанию персонала на единицу выпускаемой продукции;

д) состояние используемых основных фондов. Чем выше степень их износа, тем больше расходов несет предприятие на их ремонт, тем длительнее и чаще их простои;

е) обеспеченность собственными оборотными активами. Чем выше этот показатель, тем меньшим объемом заемных финан­совых средств пользуются предприятия в процессе осуществле­ния производственной и хозяйственной деятельности, а соответ­ственно тем ниже сумма и уровень процентов за кредит.

В системе факторов, не зависящих от деятельности предпри­ятия, можно выделить основные:

а) темпы инфляции в стране. Чем выше этот показатель, тем быстрее растет сумма затрат на приобретение материальных ресурсов, по оплате труда персонала, обслуживанию заемных финансовых средств, оплате услуг транспортных, ремонтных и других сторонних предприятий, отчислениям на социальное страхование;

б) изменение видов и ставок налоговых платежей, входящих в состав расходов предприятия. Значительная часть налоговых платежей включается в состав валовых расходов предприятия. Поэтому изменение видов этих платежей или уровня налоговых ставок по ним отражается на общей сумме и уровне затрат предприятия.

Исходя из вышеперечисленного, основными резервами сни­жения уровня расходов на предприятии являются:

систематическое уменьшение затрат живого труда на едини­цу продукции на основе научно-технического прогресса;

улучшение использования основных производственных фон­дов и увеличение в связи с этим выпуска продукции на каждую гривну основных фондов;

рациональное использование сырья, материалов, топлива, энергии и сокращение затрат на единицу изделия без снижения качества продукции;

сокращение потерь от брака и ликвидация непроизводитель­ных расходов;

сокращение расходов по сбыту продукции;

устранение излишеств в аппарате управления производ­ством на основе рациональной его организации;

строгий учет и контроль за расходами на предприятии.

Таким образом, в реальной экономической жизни предпри­ятий величина валовых расходов предопределяет финансовый успех на рынке. Если величина валовых расходов ниже валового дохода, то предприятие получает прибыль, которая является основным источником воспроизводства и расширения производ­ственно-хозяйственной деятельности. Если же размер валовых расходов выше валового дохода предприятия, то деятельность предприятия убыточна, что в условиях рыночной экономики приводит предприятие к разорению, банкротству.

TYPE=RANDOM FORMAT=PAGE>18

Тема:

Прибыль предприятия

П Л А Н

Прибыль как чистый доход предприятия.

Функции прибыли.

Виды прибыли.

Распределение и использование прибыли.

Факторы, влияющие на величину прибыли.

Показатели рентабельности.

Планирование прибыли.

Прибыль как чистый доход предприятия

Результатом соединения факторов производства (труда, ка­питала, природных ресурсов) и полезной производительной дея­тельности хозяйствующих субъектов является произведенная продукция, которая становится товаром при условии ее прода­жи потребителю.

На стадии продажи вы­является стоимость товара, включающая стоимость прош­лого овеществленного труда и живого труда. Стоимость живого труда отражает вновь созданную стоимость и рас­падается на две части. Пер­вая представляет собой за­работную плату работников, участвующих в производстве продукции. Ее величина опре­деляется рядом факторов, обусловленных необходимостью вос­производства рабочей силы. В этом смысле для хозяйствующего субъекта она представляет собой часть затрат по производству продукции. Вторая часть вновь созданной стоимости отражает чистый доход, который реализуется только в результате прода­жи продукции, что означает общественное признание ее полез­ности. На уровне предприятия в условиях товарно-денежных отношений чистый доход принимает форму прибыли.

Прибыль - это денежное выражение основной части де­нежных накоплений, создава­емых предприятиями любой формы собственности.

Хозяйствующий субъект, как правило, ставит своей целью получение прибыли, но не всегда ее извлекает. На рынке товаров предприятия выступают как относительно обособленные товаропроизводители. Устано­вив цену на продукцию, они продают ее потребителю, получая при этом доход, что не означает получения прибыли. Для выяв­ления финансового результата от продажи продукции необходи­мо сопоставить валовой доход с валовыми расходами на произ­водство и обращение, которые принимают форму себестоимости продукции. Когда валовой доход превышает валовые расходы, финансовый результат свидетельствует о получении прибыли. Если валовой доход равен валовым расходам, то происходит лишь возмещение затрат на производство и продажу продук­ции. Продажа состоялась без убытков, но отсутствует и при­быль как источник производственного, научно-технического и со­циального развития. При валовых расходах, превышающих ва­ловой доход, предприятие получает убытки - отрицательный финансовый результат, что ставит его в достаточно сложное фи­нансовое положение, не исключающее и банкротство.

Таким образом, прибыль как экономическая категория отра­жает чистый доход, созданный в сфере материального производ­ства в процессе хозяйственной и коммерческой деятельности.

2. Функции прибыли

Прибыль как важнейшая категория рыночных отношений выполняет следующие основные функции:

1. Прибыль является показателем, наиболее полно отража­ющим эффективность производства и оценивающим хозяйствен­ную деятельность предприятия (оценочная функция).

2. Прибыль оказывает стимулирующее воздействие на повы­шение эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия (стимулирующая функция).

3. Прибыль является источником формирования бюджетных ресурсов и внебюджетных фондов (фискальная функция).

Значение прибыли состоит в том, что она отражает финан­совый результат, отражающий эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние произво­дительности труда, уровень расходов и т.д. Вместе с тем на ве­личину прибыли и ее динамику воздействуют факторы, как за­висящие, так и не зависящие от усилий предприятия. Практи­чески вне сферы воздействия предприятия находится конъюнк­тура рынка, уровень цен на потребляемые материально-сырье­вые и топливно-энергетические ресурсы, нормы амортизацион­ных отчислений. В известной степени, зависят от предприятия такие факторы, как уровень цен на производимую и продава­емую продукцию и заработная плата. К факторам, зависящим от предприятия, относятся уровень хозяйствования, компетент­ность руководства и менеджеров, конкурентоспособность про­дукции, организация производства и труда, его производитель­ность, состояние и эффективность производственного и финансо­вого планирования.

Перечисленные факторы влияют на прибыль не прямо, а че­рез объем проданной продукции и себестоимость, поэтому для выявления конечного финансового результата необходимо сопо­ставить стоимость объема проданной продукции и стоимость ре­сурсов, используемых в производстве, затрат на ее продажу.

Таким образом, прибыль характеризует экономический эф­фект, полученный в результате деятельности предприятия. Но все аспекты деятельности предприятия с помощью прибыли в ка­честве единственного показателя оценить невозможно. Именно поэ­тому при анализе производственно-хозяйственной и финансовой деятельности предприятия используется система показателей.

Содержание стимулирующей функции прибыли состоит в том, что прибыль одновременно является финансовым резуль­татом и основным источником собственных финансовых ресур­сов предприятия, т. е. реальное обеспечение принципа самофи­нансирования определяется полученной прибылью. За счет доли чистой прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия пос­ле уплаты налогов и других обязательных платежей, осуществ­ляется финансирование мероприятий по расширению производ­ственной деятельности, научно-техническому и социальному раз­витию предприятий, материального поощрения работников. Мно­гоаспектное значение прибыли усиливается с переходом эконо­мики государства на основы рыночного хозяйства. Акционерное, арендное, частное или другой формы собственности предприя­тие, получив финансовую самостоятельность и независимость, вправе решать, на какие цели и в каких размерах направлять прибыль, оставшуюся после уплаты налогов в бюджет и других обязательных платежей и отчислений.

Стремление к получению прибыли ориентирует товаропроизводителей на увеличение объема производства продукции, нуж­ной потребителю, снижение затрат на производство. При раз­витой конкуренции этим достигается не только цель предприни­мательства, но и удовлетворение общественных потребностей. Для хозяйствующего субъекта прибыль является сигналом, ука­зывающим на то, где можно добиться наибольшего прироста стоимости, создает стимул для инвестирования в эти сферы. Свою роль играют и убытки. Они высвечивают ошибки и про­счеты в направлении средств, организации производства и сбы­та продукции.

Экономическая нестабильность, монопольное положение то­варопроизводителей искажают формирование прибыли как чис­того дохода, приводят к стремлению получения доходов, глав­ным образом, в результате повышения цен. Устранению инфля­ционного наполнения прибыли способствует финансовое оздо­ровление экономики, развитие рыночных механизмов ценообра­зования, оптимальная система налогов. Эти задачи должно реализовывать государство в ходе осуществления экономических реформ.

Наконец, прибыль является одним из источников формиро­вания бюджетов разных уровней, внебюджетных фондов. Она поступает в бюджеты в виде налогов и наряду с другими доход­ными поступлениями используется для финансирования общест­венных потребностей, обеспечения выполнения государством своих функций, государственных инвестиционных, производст­венных, научно-технических и социальных программ.

3. Виды прибыли

Рассматривая прибыль как экономическую категорию, мы говорим о ней абстрактно. Но при планировании и оценке хо­зяйственной и финансовой деятельности предприятия, распре­делении прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия, ис­пользуются конкретные показатели прибыли. Важными ин­формативными показателями деятельности предприятия явля­ются налогооблагаемая и чистая прибыль (прибыль, остающа­яся в распоряжении предприятия).

Основным объектом при взимании налога на прибыль вы­ступает налогооблагаемая прибыль. Поэтому важное значение приобретает управление формированием этой прибыли, исходя из изменений в валовых расходах производства и обращения и в валовых доходах предприятия.

Налогооблагаемая прибыль - это прибыль, которая опре­деляется путем уменьшения суммы скорригированного валового дохода предприятия на сумму валовых расходов предприятия и сумму амортизационных отчислений.

В соответствии с приня­тым в Украине Законом «О налогообложении прибыли предприятий» прибыль пред­приятия облагается налогом по ставке 30%, включая пред­приятия, основанные на собст­венности отдельного физичес­кого лица. При этом пред­приятия самостоятельно определяют сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет (в настоящее время в бюджеты территориальных громад по месту нахождения предприятия).

Валовой доход

- НДС

- акциз

- доходы, не относящиеся к валовым доходам предприятия в соответствии

с законодательством Украины

Скорригированный валовой доход

- валовые расходы

- амортизация

Налогооблагаемая прибыль

- налог на прибыль

Чистая прибыль

Рис. 1. Формирование чистой прибыли предприятия.

В соответствии с данным Законом можно выделить следую­щие виды налога на прибыль:

- налог на дивиденды;

- налог на ре­патриацию доходов;

- налог на выплату выигрышей;

- налог на доходы от страховой деятельности;

- другие налоги, которые удерживаются при выплате доходов (прибылей).

Отнесение вы­шеперечисленных налогов к разным видам налога на прибыль дает возможность избежать двойного налогообложения доходов (прибылей) в финансовой практике отечественных предприятий.

Уплатив в бюджет соответствующий налог с прибыли, пред­приятие получает в свое распоряжение оставшуюся, так назы­ваемую чистую прибыль.

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, используется им самостоятель­но и направляется на дальнейшее развитие предприни­мательской деятельности. Никакие органы, в том числе государ­ственные, не имеют права вмешиваться в процесс использования чистой прибыли предприятия. Рыночные условия хозяйство­вания определяют приоритетные направления чи­стой прибыли. Развитие конкуренции вызывает необходимость расширения производства, его совершенствования, удовлетво­рения материальных и социальных потребностей трудовых кол­лективов.

Вся прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, под­разделяется на две части. Первая увеличивает имущество пред­приятия и участвует в процессе накопления. При этом не обя­зательно всю прибыль, направляемую на накопление, использо­вать полностью. Остаток прибыли, не использованной на увели­чение имущества, имеет важное резервное значение и может быть использована в последующие годы для покрытия возмож­ных убытков, финансирования различных затрат. Такая при­быль называется нераспределенной. Прибыль, использованная на накопление, и нераспределенная прибыль прошлых лет сви­детельствует о финансовой устойчивости предприятия, о нали­чии источника для последующего развития.

Вторая характеризует долю прибыли, используемой на по­требление. Прибыль, направленная на накопление и потребление, называется распределенной. Направления распределения и использования полученной прибыли предприятием определя­ются самостоятельно.

4. Распределение и использование прибыли предприятия

Распределение и использование прибыли является важным хозяйственным процессом, обеспечивающим как покрытие по­требностей предприятия, так и формирование доходов государ­ства.

Механизм распределения прибыли должен быть построен таким образом, чтобы способствовать повышению эффективно­сти производства, стимулировать развитие новых форм хозяй­ствования.

В зависимости от объективных условий общественного про­изводства на различных этапах развития отечественной эконо­мики система распределения прибыли менялась и совершен­ствовалась. Одной из важнейших проблем распределения при­были как до перехода на рыночные отношения, так и в условиях их развития является оптимальное соотношение доли прибыли, аккумулируемой в доходах бюджета и остающейся в распоря­жении хозяйствующих субъектов.

С развитием рыночных отношений предприятия имеют право использовать полученную прибыль по своему усмотрению, кро­ме той ее части, которая подлежит обязательным вычетам, налогообложению и другим направлениям в соответствии с за­конодательством.

Таким образом, возникает необходимость в четкой системе распределения прибыли, прежде всего, на стадии, предшест­вующей образованию чистой прибыли (прибыли, остающейся в распоряжении предприятия).

Экономически обоснованная система распределения прибы­ли в первую очередь должна гарантировать выполнение финан­совых обязательств перед государством и максимально обес­печить производственные, материальные и социальные нужды предприятия.

Объектом распределения является налогооблагаемая при­быль предприятия. Под ее распределением понимается направ­ление прибыли в бюджет и по статьям использования на пред­приятии. Законодательно распределение прибыли регулируется в той ее части, которая поступает в бюджеты разных уровней в виде налогов и других обязательных платежей. Определение направлений расходования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, структуры статей ее использования находится в компетенции предприятия.

При распределении прибыли предприятия необходимо учиты­вать основные принципы распределения, которые можно сфор­мулировать следующим образом:

1. Прибыль, получаемая предприятием в результате произ­водственно-хозяйственной и финансовой деятельности, распреде­ляется между государством и предприятием как хозяйствую­щим субъектом.

2. Прибыль аккумулируется в соответствующих бюджетах (в настоящее время в местных бюджетах) в виде налога на прибыль, порядок исчисления и уплаты которого в бюджет уста­навливается законодательно и ставка которого не может быть произвольно изменена.

3. Величина прибыли предприятия, остающаяся в его распо­ряжении после уплаты налогов, не должна снижать его заинте­ресованности в росте объема производства и улучшении резуль­татов производственно-хозяйственной деятельности.

4. Прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия, в первую очередь должна направляться на накопление, обеспе­чивающее его дальнейшее развитие, и только в остальной час­ти - на потребление.

5. Распределение чистой прибыли должно отражать процесс формирования фондов и резервов предприятия для финансиро­вания потребностей производства и развития социальной сферы.

В современных условиях хозяйствования государство не устанавливает каких-либо нормативов распределения прибыли, но через порядок налогообложения прибыли предприятия сти­мулирует расходы на воспроизводство производственных и не­производственных фондов, расходы на благотворительные цели, финансирование природоохранных мероприятий, расходы по со­держанию объектов и учреждений социальной сферы и др.

Распределение чистой прибыли - одно из направлений внутрифирменного планирования, значение которого в условиях рыночной экономики возрастает. Порядок распределения и ис­пользования прибыли на предприятии фиксируется в уставе предприятия. Основными расходами, финансируемыми из при­были, являются расходы на развитие производства, социальные нужды трудового коллектива, на материальное поощрение ра­ботников и благотворительные цели.

В соответствии с этим по мере поступления чистая прибыль предприятий направляется, на финансирование НИОКР, а так­же работ по созданию, освоению и внедрению новой техники; на совершенствование технологии и организации производства; на модернизацию оборудования; улучшение качества продукции; техническое перевооружение, реконструкцию действующего про­изводства. Чистая прибыль является источником пополнения оборотных средств.

Наряду с финансированием производственного развития при­быль, остающаяся в распоряжении предприятия, направляется на удовлетворение социальных нужд. Так, из этой прибыли выплачиваются единовременные поощрения и пособия уходя­щим на пенсию, а также надбавки к пенсиям; дивиденды по акциям и вкладам членов трудового коллектива в имущество предприятий. Производятся расходы по оплате дополнительных отпусков сверх установленной законом продолжительности, оп­лачивается жилье, оказывается материальная помощь. Кроме того, производятся расходы на бесплатное питание или питание по льготным ценам.

В акционерных обществах основной целью распределе­ния прибыли предприятия яв­ляется обеспечение необходимой пропорциональности между текущими выплатами дивиден­дов и обеспечением роста рыночной стоимости акций предпри­ятия за счет капитализации части прибыли. Капитализация прибыли - это превращение финансовых средств в капитал.

Обеспечивая производственные, материальные и социальные потребности за счет чистой прибыли, предприятие должно стре­миться к установлению оптимального соотношения между фон­дом накопления и потребления с тем, чтобы учитывать условия рыночной конъюнктуры и вместе с тем стимулировать и поощ­рять результаты труда работников предприятия.

Расширение процессов реформирования экономики в направ­лении создания полноценных рыночных отношений сопровожда­ется расширением операций субъектами хозяйственной деятель­ности на рынке ценных бумаг. Предприятия различных форм собственности могут вкладывать (инвестировать) часть своей чистой прибыли в приобретение акций акционерных обществ, облигаций (как других предприятий, так и муниципальных, го­сударственных). Альтернативными формами инвестирования чис­той прибыли могут быть вложения средств в совместные пред­приятия (в т.ч. с участием иностранного капитала), их размеще­ние на банковских депозитах, в других формах финансовых вложений.

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, служит не только источником финансирования производственного, соци­ального развития и материального поощрения, но и использует­ся в случаях нарушения предприятием действующего законодательства для уплаты различных штрафов и санкции. В слу­чаях утаивания прибыли от налогообложения или взносов во внебюджетные фонды также взыскиваются штрафные санкции, источником которых является чистая прибыль.

В условиях перехода к рыночным отношениям возникает необходимость резервировать средства в связи с проведением рисковых операций и, как следствие этого, потерей доходов от предпринимательской деятельности. Поэтому при использова­нии чистой прибыли предприятия вправе создавать финансовый резерв, т. е. рисковый фонд.

Размер этого резерва должен составлять от 5 до 15% ус­тавного фонда. Ежегодно резервный фонд должен пополняться за счет отчислений от прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Кроме покрытия возможных убытков от деловых рисков финансовый резерв может быть использован на допол­нительные затраты по расширению производства и социальному развитию, разработку и внедрение новой техники, прирост обо­ротных средств и восполнение их недостатка, на другие затра­ты, обусловленные социально-экономическим развитием коллек­тива.

С расширением спонсорской деятельности часть чистой при­были может быть направлена на благотворительные нужды, оказание помощи театральным коллективам, организацию худо­жественных выставок и другие цели.

Итак, наличие чистой прибыли, создающей стимулирующие условия хозяйственного развития предприятия при переходе к рынку, является важным фактором дальнейшего укрепления и расширения предпринимательской деятельности.

5. Факторы, влияющие на величину прибыли

Изменения социально-экономического развития государства в период перехода к рыночным отношениям приводят к качест­венным структурным сдвигам в сторону интенсификации произ­водства, что обуславливает неизменный рост денежных накоп­лений и, главным образом, прибыли предприятий различных форм собственности.

На изменение прибыли влияют две группы факторов внеш­ние и внутренние.

Внутренние факторы изменения прибыли под­разделяются на основные и неосновные. Важнейшими в группе основных являются валовой доход и доход от продажи продук­ции (объем продаж), себестоимость продукции, структура про­дукции и затрат, величина амортизационных отчислений, цена продукции. К неосновным факторам относятся факторы, связанные с нарушением хозяйственной дисциплины, такие как цено­вые нарушения, нарушения условий труда и требований к ка­честву продукции, другие нарушения, ведущие к штрафам и эко­номическим санкциям.

К внешним факторам, влияющим на прибыль предприятия, относятся социально-экономические условия, цены на производ­ственные ресурсы, уровень развития внешнеэкономических свя­зей, транспортные и природные условия.

Далее более подробно остановимся на внутренних, основных факторах, влияющих на величину прибыли как абсолютного по­казателя эффективности хозяйствования предприятия.

Важнейшими факторами роста прибыли являются рост объема производства и продажи продукции, внедрение научно-техни­ческих разработок, повышение производительности труда, улуч­шение качества продукции.

Основной источник денежных накоплений предприятий - доход предприятия от продажи продукции, а именно та его часть, которая остается за вычетом расходов на материальные, трудовые и другие денежные затраты, связанные с производ­ством и продажей этой продукции. В условиях радикального изменения управления экономикой показатель дохода от прода­жи продукции становится одним из важнейших показателей деятельности предприятий. Данный показатель создает заинте­ресованность трудовых коллективов не столько в росте количе­ственного объема выпускаемой продукции, сколько в увеличе­нии объема проданной продукции. А это значит, что произво­диться должны такие изделия и товары, которые отвечают требованиям потребителей и пользуются спросом на рынке.

В этих целях необходимо изучать рыночные условия хозяй­ствования и возможности внедрения производимой продукции на рынок путем расширения объемов ее продажи. С развитием предпринимательства и повышением конкуренции возрастает ответственность предприятий за выполнение принятых на себя обязательств. Таким образом, показатель дохода от прода­жи продукции отвечает требованиям коммерческого расчета и, в свою очередь, способствует развитию производственно-хо­зяйственной деятельности.

Заинтересованность предприятий в производстве и продаже качественной, пользующейся спросом на рынке продукции, отражается на величине прибыли, которая при прочих равных условиях находится в прямой зависимости от объема продажи этой продукции.

Расходы на производство и продажу продукции, определя­ющие себестоимость, состоят из стоимости используемых в производстве продукции природных ресурсов, сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, энергии, основных фон­дов, трудовых ресурсов и прочих производственных расходов а также внепроизводственных затрат.

Состав и структура затрат зависят от характера и условий производства при той или иной форме собственности, от соотно­шения материальных и трудовых затрат и других факторов.

Итак, прибыль как основная форма денежных накоплений зависит, прежде всего, от снижения затрат на производство и обращение продукции, а также от увеличения объема прода­жи продукции.

Размер прибыли как конечного финансового результата работы предприятия зависит и от второй, не менее важной ве­личины - объема валового дохода предприятия. Размер вало­вого дохода предприятия и соответственно прибыли зависит не только от количества и качества произведенной и проданной продукции (выполненных работ, оказанных услуг), но и от уров­ня применяемых цен.

Виды и уровень применяемых цен определяют в конечном счете объем валового дохода предприятия, а следовательно, прибыли.

Проблема ценообразования занимает ключевое место в сис­теме рыночных отношений. Проведенная в Украине либерализация цен привела к резкому сокращению воздействия государст­ва на процесс регулирования цен, следствием чего явился рост цен почти на все производимые товары. С помощью высоких цен предприятия возмещают любые по величине производственные затраты, что отнюдь не содействует повышению качества про­дукции и эффективности производства.

Следующий фактор, влияющий на величину прибыли - это амортизация основных фондов и нематериальных активов. Сум­ма амортизационных отчислений определяется на основании ба­лансовой стоимости основных фондов и действующих норм амор­тизации и амортизации нематериальных активов, исходя из сро­ка полезного использования таких нематериальных активов, но не более 10 лет непрерывной эксплуатации. При этом учитыва­ется ускоренная амортизация активной части основных произ­водственных фондов, что выражается в установленных законо­дательством более высоких нормах амортизации на соответст­вующие виды основных фондов.

Таким образом, прибыль предприятия формируется под воз­действием следующих основных факторов: валовых доходов предприятия, дохода предприятия от продажи продукции, вало­вых расходов предприятия, уровня действующих цен на прода­ваемую продукцию и величины амортизационных отчислений.

Важнейшим из них является величина валовых расходов. Количественно в структуре цены расходы занимают значитель­ный удельный вес, поэтому снижение расходов очень заметно сказывается на росте прибыли при прочих равных условиях.

В анализе факторов, влияющих на величину прибыли, лежат резервы увеличения прибыли предприятия, основными из кото­рых являются:

1. Обеспечение роста объема производства продукции на основе технического его обновления и повышения эффективности производства.

2. Улучшение условий продажи продукции, в том числе за счет совершенствования расчетно-платежных отношений между предприятиями.

3. Изменение структуры производимой и продаваемой про­дукции за счет увеличения доли более рентабельной.

4. Снижение валовых расходов на производство и обращение продукции.

5. Установление реальной зависимости уровня цен от каче­ства производимой продукции, ее конкурентоспособности, спро­са и предложения аналогичной продукции другими производителями.

6. Увеличение прибыли от прочей деятельности предприятия (от продажи основных фондов, иного имущества предприятия, валютных ценностей, ценных бумаг и т.д.).

6. Показатели рентабельности

Показатели рентабельности являются относительными ха­рактеристиками финансовых результатов и эффективности дея­тельности предприятия. Они измеряют доходность предприятия с различных позиции и группируются в соответствии с интере­сами участников экономического процесса, рыночного обмена.

Производные от прибыли относительные показатели позво­ляют оценивать результативность вложенных средств и исполь­зуются в экономических расчетах и финансовом планировании.

Виды показателей рентабельности подразделяются на четы­ре основные группы:

рентабельность предприятия;

рентабель­ность продукции;

рентабельность производственных фондов;

рентабельность капитала (активов) предприятия.

Рентабельность предприя­тия - это показатель, кото­рый является важной харак­теристикой факторной среды формирования прибыли пред­приятия. Исходя из этого дан­ный показатель является обязательным элементом сравнитель­ного анализа и оценки финансового состояния предприятия.

Эта группа показателей рентабельности формируется на основе расчета уровней рентабельности (доходности) по показа­телям прибыли, валовых расходов и валового дохода предпри­ятия, и рассчитывается как отношение прибыли к валовому доходу или прибыли к валовым расходам. Расчет данной груп­пы показателей можно представить схематично:

Налогооблагаемая прибыль Налогооблагаемая прибыль

Валовой доход Скорригированный валовой доход

Чистая прибыль Чистая прибыль

Валовой доход Скорриктированный валовой доход

Налогооблагаемая прибыль Чистая прибыль

Валовые расходы Валовые расходы

Рентабельность продукции можно рассчитать по всей про­данной продукции и по отдельным ее видам. В первом случае она определяется как отношение прибыли от продажи продук­ции к затратам на ее производство и обращение. Показатели рентабельности по всей проданной продукции дают представле­ние об эффективности текущих затрат предприятия и доходнос­ти продаваемой продукции. Во втором случае определяется рен­табельность отдельных видов продукции. Она зависит от цены, по которой продукция продается потребителю, и расходов по данному ее виду. Схематично расчет данной группы показате­лей может быть представлен:

Прибыль от продажи продукции Прибыль от продажи продукции

Доход от продажи продукции Расходы на производство и

продажу продукции

Прибыль от продажи отдельных Прибыль от продажи отдельных

видов продукции видов продукции

Доходы от продажи отдельных Расходы по данному виду

видов продукции продукции

Рентабельность производственных фондов рассчитывается как отношение прибыли к среднегодовой стоимости основных фондов и оборотных средств. Этот показатель можно рассчитать как по налогооблагаемой, так и по чистой прибыли. Схематич­но расчет данной группы показателей можно представить:

Налогооблагаемая прибыль Налогооблагаемая прибыль

Среднегодовая стоимость основных Среднегодовая стоимость

фондов и оборотных средств основных фондов

Чистая прибыль Чистая прибыль

Среднегодовая стоимость основных Среднегодовая стоимость

фондов и оборотных средств основных фондов

Рентабельность капитала (активов) предприятия определя­ется по стоимости имущества, имеющегося в его распоряжении. Эта группа показателей рентабельности формируется на основе расчета уровней рентабельности в зависимости от изменения размера и характера авансированных средств: все активы предприятия; инвестиционный капитал (собственные средства + долгосрочные обязательства); акционерный (собственный) капитал.

Налогооблагаемая прибыль Чистая прибыль

Все активы Все активы

Чистая прибыль Чистая прибыль

Инвестиционный капитал Акционерный (собственный)капитал

Несовпадение уровней рентабельности по этим показателям характеризует степень использования предприятием заемных финансовых средств для повышения доходности: долгосрочных кредитов и других заемных средств.

Данные показатели имеют практическое применение, так как отвечают интересам участников предприятия. Так, админи­страцию предприятия интересует отдача (доходность) всех акти­вов (всего капитала); потенциальных инвесторов и кредито­ров - отдача на инвестируемый капитал; собственников и уч­редителей - доходность акций и т.д.

Каждый из перечисленных показателей легко моделируется по факторным зависимостям. Рассмотрим некоторые из них:

1.

Чистая прибыль Чистая прибыль Объем продаж

Все активы Объем продаж Все активы

Эта зависимость раскрывает связь между рентабельностью всех активов (или производственных активов), рентабельностью продаж и фондоотдачей (показателем оборота производствен­ных фондов). Экономическая связь заключается в том, что выше­приведенная зависимость прямо указывает пути повышения рен­табельности: при низкой доходности продаж необходимо стремить­ся к ускорению оборота производственных активов.

2.

Чистая прибыль Чистая прибыль Объем продаж

Акционерный капитал Объем продаж Совокупный капитал

Совокупный капитал

Акционерный капитал

Как видим, рентабельность собственного (акционерного) капи­тала зависит от изменений уровня рентабельности продукции, скорости оборота совокупного капитала и соотношения собст­венного и заемного капиталов. Изучение подобных зависимостей важно для оценки финансового состояния предприятия.

Многообразие показателей рентабельности определяет аль­тернативность поиска путей ее повышения. Каждый из исходных показателей раскладывается в факторную систему с различной степенью детализации, что задает границы выявления и оценки производственных резервов.

При анализе путей повышения рентабельности важно разде­лять влияние внешних и внутренних факторов. Такие показате­ли, как цена продукта и ресурса, объем потребляемых ресурсов и объем производства продукции, прибыль от продажи и рента­бельность (доходность) продаж находятся между собой в тесной функциональной связи и зависят от организации и управления деятельностью предприятия. Поэтому важен контроль за изме­нениями внутренних факторов: снижение материалоемкости и трудоемкости продукции, повышение отдачи основных фондов и т.д.

7. Планирование прибыли

Планирование прибыли - составная часть финансового планирования и важный участок в финансово-экономической работе предприятия. В процессе разработки планов по прибыли важно не только учесть все факторы, влияющие на величину возможных финансовых результатов, но и, рассмотрев варианты производственной программы, выбрать те из них, что обеспечи­вают максимальную прибыль. При относительно стабильных ценах и прогнозируемых условиях хозяйствования прибыль планируется на год в рамках текущего финансового плана. Сложившаяся в Украине экономическая ситуация крайне за­трудняет годовое планирование, и предприятия могут состав­лять более или менее реальные плацы по прибыли по кварта­лам. Поскольку в настоящее время планирование прибыли «привязано» к расчету авансовых платежей по налогу на при­быль и порядку внесения их в бюджет, то составление кварталь­ных планов становится необходимым. Плательщики налога на прибыль заинтересованы в том, чтобы разница между заявлен­ным ими размером авансовых платежей налога и фактическими платежами была минимальной. Однако более важной целью планирования прибыли является определение возможностей предприятия в финансировании своих потребностей.

В настоящее время в связи с постоянно меняющимися ус­ловиями хозяйствования и с тем, что прибыль определяется в целом по предприятию, исходя из объема валового дохода, валовых расходов и величины амортизации, наиболее приемле­мым для планирования прибыли является аналитический метод.

Суть данного метода состоит в том, что по известным в предшествующем периоде фактической себестоимости и дохо­де от продажи продукции определяют базовую рентабельность. Например, фактическая себестоимость составляет в базисном году 1300 тыс. грн., а доход от выпуска и продажи продукции составляет 1800 тыс. грн., тогда рентабельность равна 27% ((1800—1300) : 1800).

С помощью базовой рентабельности ориентировочно рассчи­тывается прибыль планируемого периода на объем валового дохода планируемого периода. Например: базовая рентабель­ность составляет 27%, валовой доход предприятия в планируе­мом периоде ожидается 2000 тыс. грн., тогда планируемая при­быль составит 540 тыс. грн. (2000х0,27).

При таком расчете плановой прибыли будет учтено влияние только первого фактора - объема валового дохода. Для учета других факторов далее расчет ведется в определенной последо­вательности:

1) рассчитывается изменение (+, -) валовых расходов в планируемом периоде за счет изменения цен на сырье, материалы, других факторов валовых расходов предприятия планируемого периода по сравнению с базисным периодом (например, +100 тыс. грн.);

2) рассчитывается изменение амортизационных отчислений за счет движения основных фондов и нематериальных активов предприятия, применения ускоренной амортизации (например, -10 тыс. грн.);

3) определяется влияние изменения ассортимента, качества, сортности выпускаемой продукции, исходя из ее рентабельности (например, за счет увеличения доли более рентабельной продук­ции ожидается увеличение прибыли планируемого периода на 20 тыс. грн.);

4) после обоснования цены на продукцию планируемого пе­риода определяется влияние изменения цен (например, за счет падения цен ожидается снижение прибыли на 10 тыс. грн.);

5) влияние на прибыль всех перечисленных факторов опреде­ляется путем их суммирования. В нашем примере 640 тыс. грн. (540 + 100 - 10 + 20 - 10), т. е. прибыль планового периода составит 640 тыс. грн.;

6) если учесть изменение прибыли в непроданных остатках готовой продукции на начало и конец планируемого периода (например, -30 тыс. грн.), то окончательно величина планируе­мой прибыли составит 610 тыс. грн. (640-30).

Аналитический метод планирования прибыли показывает влияние различных факторов на величину прибыли, но и он в достаточной степени не учитывает влияние всех меняющихся условий хозяйствования на финансовые результаты и не обес­печивает их достоверности, прежде всего, из-за постоянно меня­ющихся условий хозяйствования.

TYPE=RANDOM FORMAT=PAGE>25

Тема: Основные фонды предприятия

П Л А Н

Понятие основных фондов и основных средств предприятия.

Оценка основных фондов предприятия. Источники финансирования.

Понятие нематериальных активов.

Воспроизводство и обновление основных фондов предприятия.

Амортизационные отчисления. Назначение амортизации.

Порядок определения и начисления сумм амортизационных отчислений.

Эффективность использования основных производственных фондов.

1. Понятие основных фондов и основных средств

предприятия

В условиях становления рыночных отношений предприятия становятся собственниками определенного обособленного иму­щества. Поэтому важное значение приобретает оценка имуще­ства предприятия. Имущество предприятия составляют основ­ные средства и прочие внеоборотные активы, оборотные средст­ва, финансовые активы.

К внеоборотным активам предприятия относятся основные средства, нематериальные активы, вложения средств в незавер­шенное капитальное строительство, долгосрочные финансовые вложения в ценные бумаги, долгосрочные финансовые вложения в уставный капитал других предприятий, иные внеоборотные активы.

Наиболее значимой частью внеоборотных активов являются основные средства, числящиеся на балансе предприятия и находящиеся в эксплуатации, в запасе, на консервации, а также сданные в аренду другим предприятиям.

Основные средства - это денежная оценка основных фондов предприятия как материальных ценностей.

Основные фонды представ­ляют специфическую экономическую категорию, связан­ную с формированием мате­риальных фондов общества и их использованием в различных отраслях народного хозяйства для производства валового внутреннего продукта и удовлетворения культурно-бытовых потребностей населения.

Основные фонды предоп­ределяют экономический по­тенциал страны, от их вели­чины, качества и эффективности использования зависят масштабы и темпы роста национального богатства, развития об­щественного производства, повышения материального уровня жизни народа.

Косвенно размер основных фондов можно оценить по вос­становительной стоимости государственного имущества, которое было предназначено к приватизации в Украине по состоянию на 1 сентября 1992 г. Ее величина составляла 2171 млрд. крб. , что соответствовало 70% от общей стоимости государственного иму­щества, значит 100% стоимости государственного имущества на этот период составляло 3101 млрд. крб. или 40 тыс. крб. на одно­го жителя Украины, в то время как размер национального дохо­да, приходящегося на одного жителя Украины за этот же пери­од составлял 74,5 тыс. крб.

В Законе Украины «О налогообложении прибыли предпри­ятия» дано прикладное определение основных фондов.

Так, под термином «основные фонды» подразумеваются материальные ценности, используемые в хозяйственной деятель­ности предприятия в течение периода, который превышает 1 календарный года с даты ввода в эксплуатацию таких материальных ценностей, и стоимость которых постепенно уменьшается в связи с физическим или моральным износом.

В современной хозяйствен­ной практике основные фонды в зависимости от применяющихся норм амортизации распределяются на следующие 3 группы:

группа 1- здания, сооружения, их структурные компоненты и передаточные устройства, в том числе жилые здания и их части (квартиры и места общего пользования);

группа 2 - автомобильный транспорт и узлы (запасные части) к нему, мебель, бытовые электронные, оптические, элект­ромеханические приборы и инструменты, включая электронно-­вычислительные машины, другие машины для автоматической обработки информации, информационные системы, телефоны, микрофоны и рации, другое конторское (офисное) оборудование и принадлежности к нему;

группа 3 - любые другие основные фонды, не включенные в группы 1, 2.

С 1 января 2004 г. согласно изменениям, внесенным в Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий», выделяется четвертая группа основных фондов, путем переноса отдельных их видов из второй группы (электронно-­вычислительные машины, другие машины для автоматической обработки информации, их программное обеспечение, связанные с ними средства считывания или печати информации, другие информационные системы, телефоны (в тому числе мобильные), микрофоны и рации).

Основные фонды, в зависимости от степени их участия в процессе расширенного воспроизводства, подразделяются на производственные и непроизводственные.

Основными производствен­ными фондами называются те средства производства, кото­рые непосредственно функци­онируют в сфере производ­ства и в течение многих про­изводственных циклов, сохра­няя натуральную форму, пе­реносят свою стоимость на готовый продукт постепенно, по мере износа.

Основными непроизводственными фондами называются те фонды, которые не участвуют непосредственно в процессе про­изводства и предназначены для обслуживания нужд жилищно-коммунального хозяйства, здравоохранения, просвещения, нау­ки. культуры и т. д.

В составе основных производственных фондов Украины наибольший удельный вес составляют основные производственные фонды в промышленности. Так, примерная структура этих фондов может быть представлена следующим образом: здания - 27,1%; сооружения - 19,5%, передаточные устройства - 10,4%; машины и оборудование - 39,7%; транс­портные средства - 2,3%; прочие - 1,0%. Но в то же время следует отметить, что состав основных производственных фондов в отдельных отраслях промышленности имеет существенные особенности. Структура основных фондов отражает техническую вооруженность предприятия и эффективность капиталовложе­ний.

В составе основных фондов есть такие, увеличение которых ведет к росту объема производства. Такие основные фонды на­зываются активными. К ним относятся рабочие машины и обо­рудование, сооружения и передаточные устройства, скот рабо­чий и продуктивный и др.

Основные фонды, которые непосредственно не участвуют в переработке сырья, полуфабрикатов, то есть не воздействуют на предметы труда, а лишь создают условия для нормального хода производства, называются пассивными. К ним относятся производственные здания, хозяйственный инвентарь, прочие производственные основные фонды.

Деление основных производственных фондов на активные и пассивные во многом определяется отраслевыми особенностя­ми производства. Так, например, в добывающих отраслях про­мышленности, металлургии сооружения относятся к активным фондам. В текстильной промышленности к группе активных фондов принадлежат рабочие машины и оборудование, так как только они имеют решающее значение при производстве продук­ции и т. д. Также научно-технический прогресс вносит опреде­ленный элемент условности в деление основных производствен­ных фондов на активные и пассивные.

Совершенствование структуры основных фондов, увеличение доли их активной части имеет своей конечной целью повышение эффективности использования основных фондов.

2. Оценка основных фондов предприятия. Источники

финансирования

Все основные фонды учитываются в денежном выражении. Различают первоначальную, восстановительную и остаточную стоимость основных фондов.

Первоначальная стоимость основных фондов выражает сумму всех денежных затрат, необходимых на создание, при­обретение основных фондов. Она включает расходы на строительство зданий и сооружений, приобретение различных видов оборудования, в том числе затраты на их доставку и мон­таж, а также расходы на разработку проектно-сметной доку­ментации. В первоначальной стоимости основные фонды учиты­ваются на балансе хозрасчетного предприятия, поэтому она также называется балансовой стоимостью и используется как база для начисления амортизации.

Остаточная стоимость ос­новных фондов представляет собой разницу между их пер­воначальной стоимостью и сум­мой начисленного износа.

Восстановительная стои­мость основных фондов явля­ется условной оценкой стои­мости основных фондов и вы­ражает сумму затрат, кото­рые были бы необходимы для воспроизводства в данный мо­мент фондов при действую­щих ценах.

Предприятия всех типов и форм собственности форми­руют средства, которые вкладываются в основные средства, за счет таких источников, как уставный фонд, прибыль, аморти­зационные отчисления, банковский кредит, другие привлечен­ные средства (кредиторская задолженность, выпуск облигаций и т. д.).

Государственные предприятия могут, кроме того, получать средства для осуществления централизованных капиталовложе­ний.

Денежное выражение стоимости основных фондов соответ­ствует сумме авансированных в них основных средств лишь в момент введения основных фондов в эксплуатацию.

Следует различать понятия «основные фонды» и «основные средства». По своему составу, общественному назначению и эко­номической сущности основные фонды не относятся к финансо­вым категориям, поэтому их нельзя отождествлять с понятием «основные средства», то есть основные фонды - это экономиче­ская категория, в то время как основные средства - это фи­нансовая категория.

В бухгалтерском учете основные фонды, учитываемые по первоначальной или восстановительной стоимости, отражаются в активе баланса предприятия по строке «Основные средства».

Показываемая по строке «Основные средства» первоначаль­ная или восстановительная стоимость основных фондов количе­ственно не равна сумме средств, вложенных в данные основные средства. Она всегда меньше на сумму начисленного износа.

В начале производственной деятельности вновь создаваемое предприятие наделяется фондом основных средств, величина которого равна первоначальной (балансовой) стоимости основ­ных фондов.

В дальнейшем величина фонда основных средств бывает всегда меньше балансовой стоимости основных фондов на сумму их износа.

Капитальные Фонд развития

вложения производства, науки Прибыль

и техники

Основные Основные Амортизационный

фонды средства фонд

Рис. 1. Схема кругооборота фондов предприятия.

В процессе производственной деятельности предприятия фонд основных средств, с одной стороны, постепенно уменьшается на сумму износа (амортизации) и выбытия основных фондов за ветхостью и негодностью, с другой стороны, увеличивается на стоимость вновь осуществляемых капитальных вложений.

Таким образом, величина этого фонда постоянно меняется: уменьшается на сумму перенесенной в процессе производства части стоимости основных производственных фондов на готовый продукт и увеличивается на сумму произведенных затрат на вновь введенные в эксплуатацию основные фонды.

Фонд основных средств тесно связан с другими специальны­ми фондами денежных средств предприятия, так как из него по мере начисления износа часть средств переходит в другие са­мостоятельные фонды - фонд амортизации, фонд развития про­изводства, науки и техники.

Затем, по мере использования этих фондов на законченные капитальные вложения часть указанных средств вновь возвра­щается в фонд основных средств. Таким образом, происходит постоянный кругооборот средств между этими фондами.

3. Понятие нематериальных активов

В современных условиях одним из новых видов внеоборотных активов длительного пользования являются нематериальные ак­тивы. Наряду с основными средствами, долгосрочными финан­совыми вложениями и прочими внеоборотными активами они учитываются в I разделе актива баланса предприятия. Их по­явление в составе активов предприятия связано с переходом к рыночным отношениям, необходимостью приближения к миро­вой практике хозяйствования.

Нематериальные активы представляют собой долгосрочные вложения предприятия в приобретение прав на имущество, не имеющее материальной формы, но приносящее предприятию доход.

К нематериальным активам относят: приобретенные предприятием за плату патенты, лицензии, торговые марки и товарные знаки, другие пра­ва по использованию производственной информации, зем­ли и природных ресурсов, программные продукты для ЭВМ, оплату брокерских мест на биржах, права на интеллектуальную собственность («ноу-хау») и т.д.

В Законе Украины «О налогообложении прибыли предпри­ятия» дано следующее прикладное определение нематериаль­ных активов. Так, нематериальные активы - это объекты ин­теллектуальной, в том числе промышленной собственности, а также другие аналогичные права, признанные в порядке, установленном законодательством, объектом права собственно­сти предприятия.

Нематериальные активы числятся в составе активов пред­приятия до тех пор, пока они приносят доход. В течение расчетного срока действия активов их необходимо амортизиро­вать, то есть постепенно переносить стоимость на выпускаемый продукт. Затраты в нематериальные активы окупаются за счет дополнительного дохода или дополнительной прибыли (сниже­ния себестоимости), которые получает предприятие в результате их применения или использования в своей хозяйственной дея­тельности. Стоимость нематериальных активов включает расхо­ды на их приобретение и доведение до состояния, когда они могут быть использованы с выгодой для предприятия.

Источниками финансирования приобретения нематериаль­ных активов выступают собственные и заемные средства пред­приятия, состав которых рассмотрен применительно к финанси­рованию основных фондов.

Воспроизводство и обновление основных фондов

предприятия

Воспроизводство и обновление основных фондов предприя­тия осуществляется посредством капитальных вложений и ре­монтов.

Посредством капитальных вложений может осуществляться как простое, так и расширенное воспроизводство основных фон­дов в производственной и непроизводственной сферах.

Под простым воспроизводством следует понимать строитель­ство и приобретение основных фондов в размерах, соответствующих сумме начисленного износа по действующим производ­ственным основным фондам. В этом случае производится дове­дение общих размеров основных фондов до их первоначальной стоимости. Расширенное воспроизводство - это строительство и приобретение основных фондов в размерах, превышающих сумму уменьшения основных фондов в результате их износа.

Капитальные вложения непроизводственного назначе­ния связаны со строитель­ством и приобретением объек­тов непроизводственного на­значения (детских дошколь­ных учреждений, лагерей от­дыха, клубов, жилого фонда и т. п.), эксплуатация кото­рых не дает дохода, покрыва­ющего понесенные затраты, в том числе износ.

Капитальные вложения ха­рактеризуются отраслевой, технологической, воспроизвод­ственной структурой.

Отраслевая структура ка­питальных вложений - это соотношение между объема­ми капитальных вложений по отраслям народного хозяйства.

Технологическая структу­ра капитальных вложений - это соотношение между за­тратами на приобретение ма­шин и оборудования (актив­ная часть основных производ­ственных фондов) и на строи­тельно-монтажные работы (пассивная часть основных производ­ственных фондов).

Воспроизводственная структура капитальных вложений от­ражает соотношение между объемами капитальных вложений, направляемых на новое строительство, реконструкцию и техни­ческое перевооружение, а также на расширение предприятия. Капитальные вложения, являясь источником как простого, так и расширенного воспроизводства основных фондов, направляют­ся на строительство новых объектов, расширение, техническое перевооружение и реконструкцию действующих предприятий. К новому строительству относится возведение предприятий, зда­ний и сооружений на новых строительных площадках Расшире­ние действующих предприятий предусматривает затраты на стро­ительство второй и последующих очередей данного предприятия, а также на строительство и расширение существующих цехов, производств и коммуникаций на его территории.

Помимо нового строитель­ства и расширения предприятия проводят различного ро­да улучшения основных фон­дов. К улучшениям основных фондов можно отнести техни­ческое перевооружение, рекон­струкцию, модернизацию, ка­питальный, текущий ремонты и другие виды, которые по­зволяют улучшить их техни­ко-экономические показатели, экологию, конкурентоспособ­ность продукции, причем с меньшими затратами и при сокращении сроков строи­тельства в сравнении со стро­ительством новых предприя­тий.

Техническое перевооруже­ние и реконструкция пред­приятия - прогрессивные формы обновления основных производственных фондов дей­ствующих предприятий К тех­ническому перевооружению относится комплекс меропри­ятий по повышению технико-экономического уровня производства, его механизации и авто­матизации, модернизации и замены устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным, а также по совершенствованию общего для предприятия хозяйства и вспомогательных служб.

Реконструкция действующих предприятий предусматривает переустройство существующих цехов и объектов основного, под­собного и обслуживающего назначения, как правило, без рас­ширения зданий и сооружений основного назначения, и связана с совершенствованием производства и повышением его технико-экономического уровня на основе достижений научно-техниче­ского прогресса.

Эффективность осуществляемых капитальных вложений во многом зависит от воспроизводственной и технологической струк­туры этих вложений. Улучшение структуры капитальных вложе­ний - большой резерв повышения эффективности капитальных вложений основных производственных фондов.

Источниками финансирования капитальных вложений явля­ются такие финансовые ресурсы предприятия, как средства фонда развития производства, науки и техники и фонда соци­ального развития, создаваемых за счет прибыли, амортизацион­ных отчислений; ресурсов, мобилизуемых в самом строительстве (излишек оборотных средств, прибыль и экономия от снижения стоимости строительно-монтажных работ, выполняемых хозяй­ственным способом, экономия от снижения цен на оборудование и др ), ресурсов вышестоящих организаций, ведомственных ресур­сов, ассигнований из государственного бюджета, кредитов бан­ка, заемных средств, полученных на фондовом рынке и т. д.

Однако не следует отождествлять понятие «инвестиции» с понятием «капитальные вложения» Инвестиции в данном контексте можно рассматривать как вложение средств в воспро­изводство основных фондов (зданий, оборудования, транспорт­ных средств и т. п. ) Вместе с тем, инвестиции могут осуществ­ляться и в оборотные активы, и в различные финансовые ин­струменты (акции, облигации и т. п. ), и в отдельные виды не­материальных активов (приобретение патентов, лицензий, «ноу-хау» и т. п.) Следовательно, капитальные вложения являются более узким понятием и могут рассматриваться лишь как одна из форм инвестиций, но не как их аналог.

В процессе капитального ремонта происходит простое вос­производство основных фондов.

Капитальный ремонт и модернизация основных фондов мо­гут проводиться подрядным и хозяйственным способами При подрядном способе работы ведутся специализированными стро­ительными или ремонтными организациями на основе договора Расчет между подрядчиком и заказчиком за выполненные ра­боты по капитальному ремонту производится путем оплаты счетов с расчетного счета предприятия за полностью закончен­ные работы по объекту в целом или по отдельным узлам (законченным этапам работ) согласно утвержденным сметам.

При хозяйственном способе капитальный ремонт выполняют предприятия собственными силами с последующим возмещением затрат на основании акта приемки выполненных работ.

Хозяйственный способ строи­тельства отличается тем, что предприятие организует са­мостоятельное строительно-монтажное производство, объ­единяя в одном юридическом лице и заказчика, и подряд­чика. При этом предприятие создает специализированные строительно-монтажные участки, цехи, управления. Иногда они получают свой расчет­ный счет в банке и обособленные средства производства. В таком случае они превращаются в подрядные организации, но часто действуют в составе предприятия на правах подраз­деления.

При хозяйственном способе работы выполняются за счет средств предприятия и оплачиваются не по сметной стоимости объекта, а по плановой себестоимости. Затраты на капитальный ремонт, осуществляемый хозспособом, включают заработную плату ремонтных рабочих (наибольший удельный вес), сборы в фонды социального страхования, начисленные на заработную плату, стоимость материалов и запасных частей, топлива, элек­троэнергии, цеховые и общезаводские расходы.

Капитальный ремонт - способ возмещения частично­го износа путем замены изно­сившихся узлов машин и обо­рудования, конструкционных частей зданий и сооружений с периодичностью свыше од­ного года В результате капи­тального ремонта замедляется физический износ основных фондов, снижается потребность в капитальных вложениях на создание новых основных фондов.

Необходимость капитального ремонта вытекает из различ­ных сроков службы отдельных деталей, узлов оборудования, машин и других составных частей основных фондов. Регулярная замена износившихся деталей, узлов и т.д. способствует поддер­жанию основных фондов в рабочем состоянии. Различают комп­лексный и выборочный капитальные ремонты. Комплексный ка­питальный ремонт - это ремонт, связанный с остановкой производства. Выборочный капитальный ремонт осуществляется без остановки производства.

Одновременно с капитальным ремонтом, как правило, произ­водится модернизация основных фондов, направленная на уст­ранение не только физического, но и морального износа Модер­низация основных фондов, находящихся в эксплуатации, на­правлена на повышение их технического уровня и улучшения экономических характеристик путем внесения изменений, усо­вершенствований, отвечающих современным научно-техничес­ким требованиям.

Различают малую модер­низацию и модернизацию комп­лекса средств труда Малая модернизация проводится по отдельным видам оборудования и источником ее финан­сирования, как правило, яв­ляются средства амортизаци­онного фонда. Модернизация комплекса средств труда связана с группой оборудования и источником ее проведения являются средства, предназначенные на капиталь­ные вложения, такие как фонд развития производства, науки и техники, долгосрочные кредиты и т. д.

Для поддержания основных фондов в рабочем состоянии и простого воспроизводства основных фондов на предприятии проводят не только капитальный, но текущий и планово-предуп­редительные ремонты.

Текущий ремонт - ремонт, который выполняется с пери­одичностью до одного года для поддержания работоспо­собности машин, оборудования, зданий, сооружений. Раз­личают текущий ремонт активной и пассивной части. Те­кущий ремонт активной час­ти - это замена быстроизна­шивающихся сменных дета­лей новыми или восстановленными, устранение неполадок, мелких дефектов.

Текущий ремонт пассивной части - это работы по своевре­менному предохранению отдельных частей зданий и сооруже­ний.

Планово-предупредительный ремонт включает все виды ре­монтных работ, осуществляемых в целях профилактики поломок основных фондов Данный вид ремонта способствует нормаль­ной эксплуатации основных фондов и эффективному их исполь­зованию.

Как уже отмечалось, воспроизводство основных фондов име­ет две формы:

простое воспроизводство, когда затраты на возмещение из­носа основных фондов соответствуют по величине начисленной амортизации;

расширенное воспроизводство, когда затраты на возмещение износа основных фондов превышают сумму начисленной амор­тизации.

Источники финансирования воспроизводства основных фон­дов могут быть как собственные, так и заемные.

Затраты капитала на воспроизводство основных фондов име­ют, как правило, долгосрочный характер и осуществляются в ви­де долгосрочных инвестиций (капитальных вложений) на новое строительство, на расширение и реконструкцию производства, на техническое перевооружение и на поддержку мощностей действующих предприятий.

Через механизм ускоренной амортизации предприятия всех форм собственности имеют возможность регулировать величину и сроки финансирования воспроизводства основных фондов за счет амортизационных отчислений.

Достаточность источников средств для воспроизводства ос­новного капитала (равно как и оборотного) имеет решающее значение для финансового состояния предприятия. Поэтому этот параметр финансового состояния должен постоянно анализиро­ваться финансовыми службами предприятия.

Источником собственных средств предприятия для финанси­рования воспроизводства основных фондов является также на­численная амортизация по нематериальным активам.

Важнейшим источником собственных средств предприятия для финансирования воспроизводства основных фондов является прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия (чистая при­быль) Направления использования чистой прибыли предприя­тия определяют в своих финансовых планах самостоятельно.

К заемным источникам финансирования воспроизводства ос­новных фондов относятся: кредиты банков, заемные средства других предприятий и организаций, средства, полученные от долевого участия в строительстве, бюджетные средства и средст­ва внебюджетных фондов.

Многие предприятия, независимо от формы собственности, создаются с весьма ограниченным капиталом, что практически не позволяет им в полном объеме осуществлять уставные виды деятельности за счет собственных средств и приводит к вовле­чению ими в оборот значительных кредитных ресурсов.

Кредитуются не только крупные инвестиционные проекты, но и затраты на текущую деятельность: реконструкцию, расшире­ние, переформирование производства, выкуп коллективом арен­дованной собственности и другие мероприятия.

Банковские кредиты предоставляются предприятию на осно­вании кредитного договора, заключенного между предприятием и кредитным учреждением (банком). В кредитном договоре определяются условия предоставления и погашения кредита. Как правило, кредит предоставляется на условиях платности, срочности и возвратности. Условием возвратности кредита явля­ется его обеспечение под гарантии других предприятий, извест­ных своей финансовой стабильностью, залог недвижимости или других активов предприятия.

Источником финансирования воспроизводства основных средств могут быть также заемные средства других предприя­тий, которые предоставляются предприятию на возмездной или безвозмездной основе. Займы предприятиям могут предостав­ляться также индивидуальными инвесторами (физическими ли­цами).

Другими источниками финансирования воспроизводства ос­новных средств являются бюджетные ассигнования из государ­ственного и местных бюджетов, а также из отраслевых и меж­отраслевых целевых фондов. Безвозмездное финансирование из этих источников фактически превращается в источник собствен­ных средств.

Вопрос о выборе источников финансирования капитальных вложений решается с учетом многих факторов, стоимости при­влекаемого капитала, эффективности отдачи от него, соотноше­ния собственного и заемного капиталов, определяющего финан­совое состояние предприятия; степени риска различных источ­ников финансирования, экономических интересов инвесторов и кредиторов.

5. Амортизационные отчисления. Назначение

амортизации

Важным источником воспроизводства основных фондов и не­материальных активов предприятия является амортизация К амортизируемому имуществу предприятия относятся объекты длительного, многолетнего использования, участвующие во мно­гих производственных циклах Это основные фонды, включая и долгосрочно арендуемые на условиях финансового лизинга, нематериальные активы.

Для них характерны следующие черты: их стоимость возме­щается постепенно перенесением на стоимость выпускаемой продукции (работ, услуг) амортизационных отчислений; они приобретаются за счет собственного капитала, нераспределен­ной прибыли, долгосрочных заемных средств и накопленных амортизационных отчислений.

Процесс амортизации можно определить как способ возме­щения капитала, затраченного на создание и приобретение амортизируемых активов, которые переносят свою стоимость на готовый продукт по частям, в зависимости от периода физичес­кого и морального износа.

Физический износ основ­ных фондов - эксплуатационное или естественное изна­шивание основных фондов.

Эксплуатационный износ - результат производственного потребления в процессе экс­плуатации основных фондов. Естественный износ - резуль­тат разрушающего воздей­ствия природных факторов.

Физический износ основ­ных фондов зависит как от сро­ков и интенсивности эксплуатации основных фондов, так и от условий их хранения. Величина физического износа возрас­тает по мере сокращения остающегося срока службы основных фондов. Стоимость износа принимается в сумме, равной начис­ленной амортизации фондов.

Моральный износ основных фондов - постепенная утрата средствами труда своей первоначальной стоимости независимо от степени утраты ими технико-производственных свойств. Раз­личают две формы морального износа основных фондов. Первая форма возникает в результате роста производительности труда в отраслях промышленности, где они производятся, и удешевле­ния средств труда того же вида. Вторая форма морального из­носа основных фондов связана с появлением новой, более производительной и экономичной техники. Главный путь .умень­шения потерь общества от морального износа основных фон­дов - более полное, интенсивное их использование.

Для возмещения износа на предприятии образуется аморти­зационный фонд.

Амортизационный фонд - это фонд денежных средств, в котором аккумулируются амортизационные отчисления (амортизация) после прода­жи продукции. Его величина зависит от стоимости основ­ных фондов, их состава, струк­туры и норм амортизационных отчислений.

Под амортизацией основных фондов и нематериальных активов подразумевается постепенное возмещение за­трат на их приобретение, изго­товление или улучшение в пределах установленных норм амортизационных отчислений.

Амортизационные отчисления уменьшают скорригированный валовой доход пред­приятия и не могут быть изъя­ты полностью или частично в бюджеты или иные централизо­ванные фонды без согласия предприятия.

По непроизводственным основным фондам также начисляет­ся износ по установленным нормам амортизации, но он не уменьшает скорригированный валовой доход предприятия. Амортизации подлежат затраты на:

приобретение .основных фондов и нематериальных активов для собственного производственного использования;

2) затраты на приобретение племенного скота;

3) приобретение, закладку и выращивание многолетних на­саждений до начала плодоношения;

4) самостоятельное изготовление основных фондов для соб­ственных производственных потребностей, включая затраты на выплату заработной платы работникам, которые были заняты изготовлением таких основных фондов;

5) проведение всех видов ремонта, реконструкции, модерни­зации и других видов улучшения основных фондов;

улучшение качества земель, не связанных со строитель­ством.

Не подлежат амортизации и полностью включаются в состав валовых расходов предприятия затраты на:

1) приобретение и откорм продуктивного скота;

2) выращивание многолетних плодоносящих насаждений;

3) приобретение основных фондов или нематериальных активов в целях их дальнейшей продажи другим лицам либо их использование в качестве комплектующих (составных частей) других основных фондов, предназначенных для дальнейшей продажи другим лицам;

4) содержание основных фондов, которые находятся на консервации.

Не подлежат амортизации и производятся за счет соответ­ствующих источников финансирования:

1) расходы бюджетов на строительство и содержание соору­жений благоустройства и жилых зданий, приобретение и хране­ние библиотечных и архивных фондов;

2) расходы бюджетов на строительство и содержание авто­мобильных дорог общего пользования;

3) затраты на приобретение и хранение Национального архивного фонда Украины, а также библиотечного фонда, кото­рый формируется и содержится за счет бюджетов, библиотеч­ных и архивных фондов;

расходы на приобретение, ремонт, реконструкцию, модер­низацию и другие улучшения непроизводственных фондов.

Под термином «непроизводственные фонды» следует пони­мать капитальные активы, которые не используются в хозяй­ственной деятельности предприятия. К таким непроизводствен­ным фондам относятся:

капитальные активы (либо их структурные компоненты), подпадающие под определение группы 1 основных фондов, включая арендованные;

капитальные активы, подпадающие под определение групп 2 и 3 основных фондов, которые являются неотъемлемой частью, расположены или используются для обеспечения деятельности непроизводственных фондов, подпадающих под определение группы 1 основных фондов либо изъятые из места ведения хозяйственной деятельности предприятия и переданные в без­возмездное пользование предприятием, не осуществляющим хозяйственную деятельность, связанную с получением прибыли.

Однако начисление износа по непроизводственным фондам может осуществляться за счет собственных средств предпри­ятия.

Таким образом, амортизация (амортизационные отчисле­ния) - это перенесенная на готовую продукцию часть первона­чальной (восстановительной) стоимости основных фондов и не­материальных активов, которая совершает самостоятельное дви­жение и аккумулируется в амортизационном фонде.

Экономическое содержание амортизации состоит в том, что средства амортизационного фонда являются источником возмещения выбывших вследствие физического и морального изно­са основных фондов, то есть из этого фонда происходит воспроизводство основных фондов.

Кроме того, так как амортизационные отчисления накапли­ваются постепенно, а расходуются на восстановление основных фондов единовременно, лишь по истечению срока их службы, начисленная амортизация до момента замены выбывающих основных фондов является временно свободной и служит допол­нительным источником расширенного воспроизводства. Техни­ческий прогресс создает дополнительные возможности расши­ренного воспроизводства за счет фонда амортизации, так как та же денежная сумма воплощается в более совершенных сред­ствах труда.

Поэтому с увеличением объема основных фондов и ускоре­нием технического прогресса роль амортизации как источника финансирования расширенного воспроизводства возрастает.

Кроме того, амортизация является важным рычагом эконо­мической политики государства, стимулирующим технический прогресс, увеличение нагрузки на основные фонды, экономию ремонтных ресурсов.

Порядок определения и начисления сумм

амортизационных отчислении

Сумма амортизационных отчислений определяется как сум­мы амортизационных отчислений, начисленные по группам 1, 2 и 3 основных фондов и нематериальным активам.

Начисление амортизации производится путем применения норм амортизации к балансовой стоимости групп основных фондов на начало отчетного периода.

Балансовая стоимость группы основных фондов на начало отчетного периода рассчитывается по формуле:

ОФБ(а) = ОФБ(а-1) + ОФП(а-1) - ОФВ(а-1) - АФ(а-1),

где ОФБ(а) - балансовая стоимость группы на начало отчет­ного периода,

ОФБ(а-1) - балансовая стоимость группы на начало пе­риода,

предшествующего отчетному,

ОФП(а-1) - сумма затрат, понесенных на приобретение основных фондов,

осуществление капитального ремонта, реконструкций,

модернизаций и других улучшений основ­ных фондов, в течение

периода, предшествующего отчетно­му,

ОФВ(а-1) - сумма выведенных из эксплуатации основных фондов в течение

периода, предшествующего отчетному,

АФ(а-1) - сумма амортизационных отчислении, начислен­ных в периоде,

предшествующем отчетному.

Предприятия всех форм собственности имеют право приме­нять ежегодную индексацию балансовой стоимости групп основ­ных фондов и нематериальных активов на коэффициент индек­сации, который определяется по формуле:

Ки = [И(а-1) - 10] : 100,

где И(а-1) - индекс инфляции года, по результатам ко­торого проводится

индексация.

Если значение Ки не превышает единицы, индексация не проводится.

В случае, если предприятие применило коэффициент индек­сации, то оно получает капитальный доход в сумме, которая равняется разнице между балансовой стоимостью соответству­ющей группы основных фондов (нематериальных активов), оп­ределенной на начало отчетного года с применением коэффици­ента индексации, и балансовой стоимостью такой группы основ­ных фондов (нематериальных активов) до такой индексации.

Указанный капитальный доход включается в состав валовых доходов предприятия отчетного года в сумме, которая равняется одной четвертой процента годовой нормы амортизации соответ­ствующей группы основных фондов (нематериальных активов) от суммы капитального дохода такой группы (нематериального актива).

При использовании ускоренного метода амортизации коэффи­циент индексации не применяется.

Учет балансовой стоимости основных фондов, подпадающих под определение группы 1, ведется по каждому отдельному зда­нию, сооружению или их структурному компоненту и в целом по группе 1 как сумма балансовых стоимостей отдельных объектов такой группы.

Учет балансовой стоимости основных фондов, подпадающих под определение групп 2 и 3, ведется по совокупной балансовой стоимости соответствующей группы основных фондов независи­мо от времени ввода в эксплуатацию таких основных фондов. При этом отдельный налоговый учет балансовой стоимости ин­дивидуальной материальной ценности, которая входит в состав основных фондов группы 2 или группы 3, не ведется.

Порядок бухгалтерского учета балансовой стоимости групп основных фондов устанавливается Министерством финансов Украины.

Амортизация отдельного объекта основных фондов группы 1 проводится до достижения балансовой стоимостью такого объек­та ста необлагаемых налогом минимумов доходов граждан. Ос­таточная стоимость такого объекта включается в состав валовых расходов по результатам соответствующего отчетного периода, а стоимость такого объекта приравнивается к нулю.

Амортизация основных фондов групп 2 и 3 проводится до достижения балансовой стоимостью группы нулевого значения.

Для амортизации нематериальных активов применяется линейный метод, согласно которому каждый отдельный вид нематериального актива амортизируется равными долями, исхо­дя из его первоначальной стоимости, с учетом индексации в течение срока, который определяется предприятием самосто­ятельно, исходя из срока полезного использования таких нема­териальных активов или срока хозяйственной деятельности предприятия, но не более 10 лет непрерывной эксплуатации.

Амортизационные отчисления проводятся до достижения остаточной стоимостью нематериального актива нулевого зна­чения.

В случае приобретения основных фондов балансовая стои­мость соответствующей группы увеличивается на сумму стоимо­сти их приобретения и ввода в эксплуатацию с учетом транс­портных, таможенных и страховых платежей, а также иных за­трат, понесенных в связи с таким приобретением, без учета уплаченного налога на добавленную стоимость.

В случае самостоятельного изготовления основных фондов для собственных нужд балансовая стоимость соответствующей группы основных фондов увеличивается на сумму всех произ­водственных затрат, связанных с их изготовлением и вводом в эксплуатацию, а также затрат на изготовление основных фондов, имеющих иные источники финансирования, без учета уплаченного налога на добавленную стоимость.

При выводе из эксплуатации основных фондов в связи с их продажей балансовая стоимость группы уменьшается на сумму дохода от продажи таких основных фондов без учета суммы на­лога на добавленную стоимость. В случае, когда сумма дохода от продажи основных фондов равна или превышает балансовую стоимость соответствующей группы, ее балансовая стоимость приравнивается к нулю.

При выводе из эксплуатации основных фондов группы 1 в связи с их ликвидацией, капитальным ремонтом, реконструк­цией, модернизацией и переводом на консервацию по решению Кабинета Министров Украины до окончания срока амортизации балансовая стоимость таких основных фондов для целей амор­тизации приравнивается к нулю.

В случае вывода из эксплуатации отдельных основных фондов, входящих в группы 2 и 3, в связи с их ликвидацией, капитальным ремонтом, реконструкцией, модернизацией или переводом на консервацию по решению Кабинета Мини­стров Украины до окончания срока амортизации балансо­вая стоимость соответствующей группы основных фондов не изменяется.

Балансовая стоимость соответствующей группы основных фондов не уменьшается на стоимость основных фондов, ко­торые предоставляются арендодателем в оперативную аренду.

После определения балансовой стоимости основных фондов в целях исчисления суммы амортизационных отчислений приме­няют нормы амортизации Нормы амортизационных отчислений устанавливаются в процентах к балансовой стоимости каждой из групп основных фондов на начало отчетного периода в сле­дующих размерах.

Таблица 1.

Квартальные нормы амортизационных отчислении, %

Группа	Период 1997-2003 гг.	с 2004 г.
1	1,25	2,0
2	6,25	10,0
3	3,75	6,0
4	-	15,0

В целях создания финансовых условий для ускорения внедрения в производство научно-технических достиже­ний и повышения заинтересованности предприятий в об­новлении активной части ос­новных фондов предприятия имеют право применять ускоренную амортизацию.

Это метод более быстрого, по сравнению с нормативными сроками, полного возмещения затрат предприятия на приобретение, изготовление, улучшение основных фондов.

Предприятие может самостоятельно принять решение о при­менении ускоренной амортизации основных фондов груп­пы 3, приобретенных после 1 января 1997 года по следующим нормам:

Таблица 2.

Нормы ускоренной амортизации

Год эксплуатации	Годовая норма амортизации
1 и год эксплуатации	15%
2 и год эксплуатации	30%
3-й год эксплуатации	20%
4 и год эксплуатации	15%
5 и год эксплуатации	10%
6 и год эксплуатации	5%
7 и год эксплуатации	5%

Ускоренную амортизацию не могут применять предприятия, выпускающие продукцию (товары, работы, услуги), на которую введено государственное регулирование цен (тарифов) и пред приятия, которые признаны занимающими монопольное положение на рынке Украины.

В случае применения метода ускоренной амортизации учет таких основных фондов ведется отдельно по каждому объекту. Амортизационные отчисления начисляются на балансовую стоимость, которая равняется их первоначальной стоимости, увеличенной на сумму затрат, связанных с улучшением таких фондов.

Следует отметить, что в новой редакции Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» отсутствует пункт о проведении предприятиями ускоренной амортизации.

Если предприятие проводит текущий и капитальный ремонты, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение или иные виды улучшения основных фондов, то оно имеет право в течение отчетного года отнести на валовые расходы производ­ства и обращения часть фак­тических затрат на проведение всех видов ремонта, ре конструкции, модернизации, технического перевооружения и иных видов улучшения ос­новных фондов в сумме, кото­рая не должна превышать 5% совокупной балансовой стоимости групп основных фондов на начало отчетного года.

Затраты, превышающие указанную сумму, относятся на увеличение балансовой стоимости основных фондов групп 2 и 3, балансовой сто­имости каждого объекта груп­пы 1. На них начисляются амортизационные отчисления по нормам, предусмотренным для соответствующих основ­ных фондов.

В случае, если договор опе­ративного лизинга (аренды) обязывает или позволяет арен­датору осуществлять улучше­ние объекта оперативного ли­зинга (аренды), арендатор мо­жет увеличить (создать) ба­лансовую стоимость соответ­ствующей группы основных фондов на стоимость фактически проведенных улучшений такого объекта. При этом арендатором не учитывается балансовая стоимость объекта оперативного ли­зинга (аренды), за исключением стоимости фактически прове­денных его улучшений.

7. Эффективность использования основных производственных фондов

При оценке эффективности использования предприятием ос­новных фондов, анализе их эксплуатации и воспроизводства не­обходимо исходить из следующих принципиальных положений:

функциональная полезность основных фондов сохраняется в течение ряда лет, поэтому расходы по их приобретению и экс­плуатации распределены во времени;

момент физической замены (обновления) основных фондов не совпадает с моментом их стоимостного замещения, в результате чего могут возникнуть потери и убытки, занижающие финансо­вые результаты деятельности предприятия;

эффективность использования основных фондов оценивается по-разному в зависимости от их вида, принадлежности, харак­тера участия в производственном процессе, а также назначения. Поскольку основные фонды обслуживают не только производ­ственную сферу деятельности предприятия, но и социально-бы­товую, эффективность их использования определяется не только экономическими, но и социальными, экологическими и другими факторами.

Общим показателем эффективности использования основных производственных фондов в народном хозяйстве является раз­мер валового внутреннего продукта на 1 грн. фондов, т. е. по­казатель фондоотдачи.

При определении показателя эффективности использования основных производственных фондов большое значение имеет ме­тодика исчисления наличия основных производственных фондов. Основные производственные фонды вводятся в эксплуатацию в течение года не­ равномерно, следовательно, можно завышать или зани­жать показатель фондоотдачи, если рассчитывать его на начало или конец года По­этому при расчете принято исходить из среднегодовой пер­воначальной стоимости основных производственных фондов.

Для конкретного предприятия фондоотдача определяется как отношение объема произведенной продукции к среднегодо­вой стоимости основных производственных фондов и показывает, сколько продукции получает предприятие с каждой гривны, вложенной в основные фонды.

Повышение фондоотдачи может быть достигнуто на основе внедрения новой техники и передовой технологии, увеличения коэффициента сменности оборудования, устранения внеплано­вых простоев машин и оборудования, замены и модернизации устаревшего оборудования, снижения трудоемкости продукции, улучшения качества продукции и устранения брака, быстрей­шего освоения проектной мощности новых предприятий, агрега­тов, машин и оборудования, усиления экономического воздей­ствия и материального стимулирования за лучшее использова­ние основных фондов.

Фондоемкость - показатель, обратный фондоотдаче, она ха­рактеризует величину основных производственных фондов, при­ходящуюся на 1 грн. продукции.

1

Fотд = ,

Fe

где Fe - фондоемкость.

Фондоотдача и фондоемкость исчисляются в тех же единицах измерения, что и объем продукции.

Фондоотдача во многом зависит от достигнутого уровня про­изводительности труда и его фондовооруженности. Оптимальное соотношение темпов их роста обязательное условие повышения эффективности использования основных производственных фондов. Единство этих показателей может быть выражено формулой:

Fв

Fотд = ,

W

где Fотд - фондоотдача;

Fв - фондовооруженность труда;

W - производительность труда.

Превышение темпов роста фондовооруженности над тем­пами роста производительно­сти труда снижает фондоотдачу, что типично для экстен­сивного пути развития.

Фондовооруженность тру­да - показатель, характери­зующий степень оснащеннос­ти труда основными произ­водственными фондами. Опре­деляется данный показатель делением среднегодовой стои­мости основных производственных фондов на среднесписочную численность промышленно-производственного персонала пред­приятия.

Системообразующим принципом формирования финансовых показателей, характеризующим использование основных фондов, является определение конкретных потребностей управления пред­приятия и содержания принимаемых управленческих решений.

Полнота и достоверность расчета и анализа показателей ис­пользования основных фондов зависит от степени совершенства бухгалтерского учета, отлаженности систем регистрации опера­ций с основными фондами, полноты заполнения учетных доку­ментов, точности отнесения объектов к учетным классификаци­онным группам, достоверности инвентаризационных описей, глубины разработки и ведения регистров аналитического учета.

На основе баланса производственных фондов можно вывести взаимосвязанный набор показателей для учета, анализа и оценки процесса обновления основных производственных фон­дов:

Ок = Он + ОФн - ОФв ,

где Ок - производственные фонды на конец года;

Он - производственные фонды на начало года;

ОФн - производственные фонды, введенные в отчетном периоде (году);

ОФв - производственные фонды, выбывшие в отчетном периоде (году).

На основе приведенного равенства рассчитываются следую­щие показатели:

1) индекс роста основных производственных фондов (Кр):

Ок

Кр = * l00% ;

Он

2) коэффициент обновления основных фондов (Ко). Данный показатель характеризует отношение стоимости новых, введен­ных в эксплуатацию, основных фондов за отчетный период к стоимости основных фондов на конец года и определяется по формуле:

ОФн

Ко = ;

Ок

3) коэффициент прироста основных фондов (Кп). Этот пока­затель показывает рост основных фондов за данный период в результате обновления и определяется по формуле

Он - ОФв

Кп = ;

Ок

4) коэффициент интенсивности обновления основных произ­водственных фондов (Ки). Данный показатель характеризует темпы технического прогресса на предприятии.

ОФв

Ки = .

Офн

При этом, если темпы ввода основных фондов и производственных мощностей намного выше темпов их выбытия, то это ведет к старению применяемой техники (увеличению сроков эксплуатации машин и оборудования за экономически целесо­образные пределы);

5) коэффициент масштабности обновления основных производственных фондов (Км). Этот показатель характеризует долю новых фондов по отношению к начальному уровню:

ОФн

Км = ;

Он

6) средний срок эксплуатации основных фондов (Т). Данный показатель характеризует техническое состояние оборудования косвенно через его возрастной состав:

Ti * Vi

Т = ,

100

где Т - средний срок эксплуатации данной группы оборудо­вания;

Ti - середина возрастного интервала по группе оборудова­ния;

Vi - доля или удельный вес каждой возрастной группы по данному виду

оборудования;

7) коэффициент выбытия основных фондов (Кв). Показатель характеризует долю выбывших из-за ветхости и износа основных фондов из имеющихся на начало года и определяется по фор­муле:

ОФв

Кв = ;

Он

Коэффициенты обновления, прироста и выбытия основных фондов исчисляются как по всем основным фондам, так и по от­дельным группам;

8) коэффициент годности основных фондов (Кг). Данный показатель характеризует отношение остаточной стоимости к перво­начальной стоимости основных фондов и определяется по формуле:

ОФо ОФп - Из

Кг = * 100% или Кг = * 100%;

ОФп ОФп

где Из - сумма износа;

ОФо - остаточная стоимость основных фондов;

ОФп - первоначальная стоимость основных фондов;

9) коэффициент износа основных фондов (Киз). Данный показатель характеризует степень изношенности основных фон­дов и определяется по формуле:

Из

Киз = * 100.

ОФп

Синтетическим показателем, характеризующим полноту вов­лечения оборудования в производственный процесс и использо­вание сменного фонда времени, является коэффициент смен­ности Он характеризует количество смен работы оборудова­ния в течение суток Чаще всего этот показатель исчисляет­ся как отношение общего числа отработанных оборудовани­ем смен к количеству единиц установленного оборудования.

Увеличение объема продукции (Q) за счет повышения коэффициента сменности рассчитывается по формуле:

Ксм(р) * Qф

Q = - Qф,

Ксм(ф)

где Ксм(р) - расчетный коэффициент сменности;

Ксм(ф) - фактический коэффициент сменности;

Оф - фактический объем выпускаемой продукции (грн.).

Повышение коэффициента сменности дает возможность уве­личить объем продукции без дополнительных капиталовложе­ний, что особенно актуально в современных условиях хозяйство­вания.

TYPE=RANDOM FORMAT=PAGE>31

Тема: Оборотные средства предприятия

П Л А Н

Сущность оборотных средств предприятия.

Состав и структура оборотных средств.

Организация и управление оборотными средствами.

Основные принципы организации оборотных

средств.

Определение потребности в оборотных средствах.

Нормирование оборотных средств.

Источники формирования оборотных средств.

Эффективность использования оборотных средств

предприятия.

1. Сущность оборотных средств предприятия

Процесс производства и продажи продукции может осуществ­ляться бесперебойно при наличии у предприятия не только необходимых основных фондов, нематериальных активов, но и оборотных средств, преимущественно в форме запасов сырья, материалов, полуфабрикатов, топлива и т. д. Как и основные, оборотные средства функционируют в сфере производства, яв­ляясь материальной основой производства и представляют со­бой производственные фонды. Но в процессе функционирования средства труда и предметы труда по-разному и в разной степени переносят свою стоимость на стоимость производимого продукта. Этим и обусловлено деление производственных фон­дов на основные и оборотные.

Оборотные производствен­ные фонды по вещественному содержанию представляют со­бой предметы труда, а также орудия труда, учитываемые в составе малоценных и быстроизнашивающихся предме­тов. Оборотные производст­венные фонды обслуживают сферу производства и полно­стью переносят свою стои­мость на стоимость готовой продукции, изменяя первона­чальную форму в процессе одного производственного цик­ла.

Оборотные производственные фонды представляют собой минимально необходимые для выполнения производственной программы запасы сырья, основных материалов, покупных по­луфабрикатов и комплектующих изделий, вспомогательных материалов, топлива, запасных частей для ремонта, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, а также незавершенного производства.

Фонды обращения, хотя и не участвуют непосредствен­но в процессе производства, но необходимы для обеспече­ния единства производства и обращения. Характер и сфе­ра их функционирования соз­дают предпосылки для вы­деления их в самостоятельное понятие «фонды обращения».

Фонды обращения состоят из запасов готовой продукции на складе предприятия, товаров, отгруженных потребителям, и ос­татков денежных средств на счетах в банке и в кассе предпри­ятия.

Оборотные производственные фонды и фонды обращения тесно связаны между собой. Их движение имеет одинаковый характер и составляет единый процесс кругооборота фондов предприятия.

При этом происходит постоянная и закономерная смена форм авансированной стоимости: из денежной она превращает­ся в товарную, затем в производственную и снова в товарную и денежную. Таким образом, возникает объективная необходи­мость авансирования средств для обеспечения непрерывного движения оборотных производственных фондов и фондов обра­щения в целях создания необходимых производственных запа­сов, задела незавершенного производства, готовой продукции и условий для ее реализации.

Дебиторская Денежные и другие

задолженность высоколиквидные активы

Оборотные

активы

Запасы готовой Запасы сырья, материалов

продукции незавершенной продукции

Рис.1. Кругооборот оборотных средств предприятия.

Как видно из приведенно­го рисунка движение оборот­ных средств предприятия в процессе производственно-коммерческого цикла прохо­дит четыре основные стадии, последовательно меняя свою форму.

На первой стадии денежные и другие высоколиквидные активы (векселя, депозитные вклады и т п.) используются для приобретения сырья, материалов, топлива и т.д, то есть за­пасов факторов производства.

На второй стадии запасы отдельных факторов производства в результате непосредственной производственной деятельности превращаются в запасы готовой продукции.

На третьей стадии запасы готовой продукции реализуются потребителям и до наступления оплаты преобразуются в деби­торскую задолженность.

На четвертой стадии (инкассировании) оплаченная дебитор­ская задолженность вновь преобразуется в денежные активы (часть которых до наступления срока их использования может храниться в форме высоколиквидных краткосрочных финансо­вых вложений).

Важнейшей характеристикой производственно-коммерческо­го цикла, существенно влияющей на объем, структуру и эффек­тивность использования оборотных средств предприятия, явля­ется его общая продолжительность. Она включает период вре­мени до момента расходования денежных и других высоколик­видных активов на приобретение производственных запасов до поступления денег от дебиторов за проданную им готовую продукцию.

Таким образом, движение оборотных производственных фондов и фондов обращения носит одинаковый характер и составляет единый процесс. Это дает возможность объе­динить оборотные производ­ственные фонды и фонды об­ращения в единое понятие - оборотные средства.

Оборотные средства - это совокупность денежных средств, авансированных для создания и использования оборотных производственных фондов и фондов обращения, которые обеспечивают непрерывность процесса про­изводства и продажи продукции.

Наличие оборотных средств в минимально необходимых размерах, обеспечивающих нормальную производственную и коммерческую деятельность предприятия, является непремен­ным условием успешного выполнения ими своих функций.

На каждом конкретном предприятии величина оборотных средств, их состав и структура зависят от характера и сложно­сти производства, длительности производственного цикла, стои­мости сырья, условий его поставки, принятого порядка расчетов и т.п. В различных отраслях удельный вес оборотных фондов в составе производственных фондов предприятия неодинаков. Так, например, на предприятиях тяжелой промышленности он ниже, чем на предприятиях легкой промышленности.

Оборотные средства предприятия, являясь одной из основных финансовых категорий, оказывающих существенное влияние на сферу производства и сферу обращения, выполняют такие основные функции, как производственную и платежно-расчетную.

Производственная функция заключается в денежном обеспе­чении непрерывности процесса производства.

Платежно-расчетная функция оборотных средств проявляет­ся в непосредственном влиянии на состояние расчетов в народ­ном хозяйстве и тем самым на денежное обращение в стране.

Как уже отмечалось, объединение оборотных фондов и фон­дов обращения в одно понятие основано на экономической сущности оборотных средств, призванных обеспечивать непре­рывность всего воспроизводственного процесса, в ходе которого фонды обязательно проходят как стадию производства, так и стадию обращения.

Однако определение оборотных средств как авансированных денежных средств, направляемых на создание запасов оборот­ных производственных фондов и фондов обращения, не раскры­вает полного экономического содержания этой категории, поскольку оно не учитывает, что наряду с авансированием определен­ной суммы денежных затрат происходит объективный процесс авансирования в эти же запасы стоимости прибавочного про­дукта, создаваемого трудом в процессе производства. Поэтому у рентабельных предприятий, как правило, при заверше­нии кругооборота фондов общая сумма авансированных оборот­ных средств возрастает на долю прибыли, остающуюся в распоряжении предприятия. У отдельных нерентабельных предприятий при завершении кругооборота фондов наличие оборотных средств уменьшается на сумму внеплановых убытков.

Таким образом, при определении сущности оборотных средств предприятий необходимо исходить из того, что в создаваемые запасы производственных фондов и фондов обращения аванси­руется их стоимость. Поэтому при планировании и учете на балансах материальных оборотных средств только лишь в сумме авансированных в них денежных средств заведомо уменьшается размер национального богатства нашей страны на сумму разницы между стоимостью готовой продукции и товаров отгруженных и их себестоимостью. Известно, что материальные оборотные средства составляют значительную часть националь­ного богатства страны. Кроме того, на сумму этой разницы уменьшается размер потерь по бесхозяйственности, допускае­мых отдельными предприятиями и организациями в связи с порчей готовой продукции, недостачами и хищениями.

Исходя из вышеизложенного, можно дать следую­щее определение оборотных средств предприятия.

Оборотные средства пред­ставляют собой авансирован­ную в денежной форме сто­имость для образования и ис­пользования оборотных про­изводственных фондов и фон­дов обращения в минимально необходимых размерах, обес­печивающих непрерывность процесса производства и своевременность осуществления расче­тов.

Правильная организация, сохранность и эффективность ис­пользования оборотных средств имеют большое значение для обеспечения непрерывного процесса общественного воспроиз­водства, устойчивого финансового состояния всех субъектов хо­зяйствования, нормального денежного обращения, реального накопления национального богатства страны.

Все это обусловлено особым экономическим содержанием данной финансовой категории, двойственным ее содержанием, соединившим в себе авансированные денежные средства и стоимость материальных ресурсов в виде запасов сырья, топлива, полуфабрикатов, готовой продукции и других видов материальных ценностей. Поэтому наличие оборотных средств, с одной стороны, характеризует размер денежных средств, а, с другой стороны, запасы товарно-материальных ценностей как часть национального богатства.

2. Состав и структура оборотных средств

Важным показателем структуры оборотных средств является соотношение между средствами, вложенными в сферу производства и в сферу обращения. От правильного распределения совокупной суммы оборотных средств между сферой производства и сферой обращения во многом зависит их нормальное функционирование, скорость оборачиваемости и полнота выполнения присущих им функций: производственной и платежно-расчетной.

Таким образом, по экономическому содержанию оборотные средства можно классифицировать на:

оборотные производственные фонды;

фонды обращения.

Деление оборотных средств на оборотные производственные фонды и фонды обращения обусловлено наличием двух сфер индивидуального кругооборота средств: сферы производства и сферы обращения. Отражая особенности своей сферы прило­жения, оборотные фонды и фонды обращения взаимосвязаны и взаимообусловлены. Поэтому рост эффективности использова­ния оборотных средств достигается лучшим применением как оборотных фондов, так и фондов обращения.

Под составом оборотных средств понимается совокупность элементов, образующих оборотные производственные фонды и фонды обращения.

Под структурой оборотных средств понимается соотношение между элементами в общей сумме оборотных средств. На нее оказывают влияние особенности организации конкретного про­изводства, материально-технического обеспечения, принятый по­рядок расчетов за товарно-материальные ценности. Изучение структуры является основой прогнозирования перспективных изменений в составе оборотных средств.

Элементами оборотных средств являются: сырье, основные материалы и покупные полуфабрикаты; вспомогательные мате­риалы; топливо и горючее; тара и тарные материалы; запчасти для ремонта; инструменты, хозинвентарь и другие быстроизна­шивающиеся предметы; незавершенное производство и полу­фабрикаты собственного производства; расходы будущих пери­одов; готовая продукция; товары отгруженные; денежные сред­ства; дебиторы; прочие.

По месту и роли в процессе воспроизводства оборотные средства подразделяются на следующие четыре группы:

средства, вложенные в производственные запасы;

средства, вложенные в незавершенное производство и расхо­ды будущих периодов;

средства, вложенные в готовую продукцию;

денежные средства и средства в расчетах.

По степени планирования оборотные средства подразделя­ются на нормируемые и ненормируемые. К ненормируемым относятся: товары, отгруженные, денежные средства и средства в расчетах. Все остальные элементы оборотных средств подле­жат нормированию.

По источникам формирования оборотные средства подразде­ляются на собственные (и приравненные к ним) и на заемные.

Наличие собственных и заемных средств в обороте предприятия объясняется особенностями организации производственного процесса. Постоянная минимальная сумма средств для фи­нансирования потребностей производства обеспечивается соб­ственными средствами. Временная потребность в средствах, возникшая под влиянием зависящих и независящих от предпри­ятия причин, покрывается кредитом и другими заемными источ­никами.

3. Организация и управление оборотными средствами

3.1. Основные принципы организации оборотных средств

Организация оборотных средств на предприятии включает определение потребности в оборотных средствах, их состава, структуры, источников формирования, а также регулирование и управление использованием оборотных средств.

Одним из основных принципов организации оборотных средств является нормирование. Реализация этого принципа позволяет экономически обоснованно установить необходимый размер обо­ротных средств и тем самым обеспечить условия для успешного осуществления ими своих функций. Ошибочная практика отказа от нормирования оборотных средств является одной из причин кризисного состояния экономики, падения производства и нару­шений платежно-расчетной дисциплины.

Важнейшим принципом правильной организации оборотных средств является использование их строго по целевому назна­чению. Нарушение этого принципа путем отвлечения из произ­водственного оборота авансированных оборотных средств на покрытие убытков, всякого рода потерь по бесхозяйственности, на оплату завышенных банковских процентов по ссудам, на взносы в бюджет налоговых платежей и т. д. весьма отрицатель­но сказалось на производственной деятельности многих пред­приятий, привело, как уже отмечалось, к кризису платежно-расчетной дисциплины, росту огромной задолженности постав­щикам за поставляемое сырье и готовую продукцию, рабочим и служащим - по заработной плате, бюджету - по налоговым платежам.

Важным принципом организации оборотных средств являет­ся обеспечение их сохранности, рационального использования и ускорения оборачиваемости.

На практике значительная часть наших предприятий не выполняют этого принципа, что крайне отрицательно сказыва­ется на их хозяйственной деятельности.

3.2. Определение потребности в оборотных средствах

Эффективное использование оборотных средств во многом зависит от правильного определения потребности в оборотных средствах. До получения дохода от продажи продукции оборот­ные средства являются источником финансирования текущих производственных затрат предприятия. Период времени от момента потребления производственных запасов, их превраще­ния в готовую продукцию до ее продажи может быть достаточно длительным. Кроме того, поступление дохода от продажи про­дукции часто не совпадает со временем потребления материаль­ных ресурсов. Это предопределяет необходимость формирования оборотных средств в определенном размере.

Для предприятия важно правильно определить оптимальную потребность в оборотных средствах, что позволит с минималь­ными издержками получать прибыль, запланированную при данном объеме производства. Занижение величины оборотных средств влечет за собой неустойчивое финансовое состояние, перебои в производственном процессе и, как следствие, сниже­ние объема производства и прибыли. В свою очередь, завыше­ние размера оборотных средств снижает возможности предпри­ятия производить капитальные затраты по расширению произ­водства Замораживание средств (собственных и заемных) в лю­бом виде, то ли в виде складских запасов готовой продукции или приостановленного производства, излишних сырья и материа­лов, обходится предприятию очень дорого, так как свободные денежные средства можно использовать более рационально для получения дополнительного дохода

На предприятии определение потребности в оборотных средствах должно быть увязано со сметой затрат на производство и производственным планом предприятия. В нем следует обо сновать выпуск конкретных видов продукции в нужном коли­честве и в определенные сроки

Определение потребности в оборотных средствах значитель­но упрощается, если своевременно заключены хозяйственные договоры и определены все условия поставок (цены на товарно-материальные ценности, размеры поставляемых партий, усло­вия и формы расчетов и др.). Если с поставщиками уже сло­жились определенные хозяйственные связи, то условия и периодичность поставок товарно-материальных ценностей, их оп­латы несложно учесть при расчете потребности в оборотных средствах.

Исходя из производственного плана составляется полный перечень видов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, за­пасных частей, тары и упаковки.

Размер денежных средств, вложенных в незавершенное про­изводство, во многом зависит от длительности производственно­го цикла, что определяется технологией производства продук­ции, ее технико-экономическими характеристиками и потреби­тельскими свойствами.

Определение величины оборотных средств, необходимых для образования запасов готовой продукции на складе, тесно свя­зано с прогнозированием объемов продажи выпускаемой про­дукции. При достаточно глубокой проработке вопросов сбыта товаров накопление готовой продукции на складе может быть минимальным. Однако в любом случае необходимы прогнозы о предполагаемых продажах на ближайшие годы. В противном случае выпущенная продукция осядет на складе и значительная часть денежных средств будет отвлечена из оборота, что может повлиять на устойчивость финансового состояния предприятия и привести к банкротству.

На нормально работающем предприятии наибольший удель­ный вес занимают оборотные средства, обслуживающие процесс производства и начало продажи. Поэтому при планировании внимание должно уделяться в основном производственным за­пасам, незавершенному производству и готовой продукции на складе. Эта часть материальных оборотных средств должна быть объектом постоянного контроля со стороны финансовых служб предприятия.

Для планирования оптимальной потребности в оборотных средствах используются три метода аналитический, коэффици­ентный и метод прямого счета. Предприятие может применить любой из них, ориентируясь на свой опыт работы и принимая во внимание размеры предприятия, объемы производственной программы, характер хозяйственных связей, постановку учета и квалификацию экономистов.

Аналитический и коэффициентный методы применимы на тех предприятиях, которые функционируют более года, в основном сформировали производственную программу и организовали производственный процесс, имеют статистические данные за прошлые периоды об изменении величины планируемой части оборотных средств и не располагают достаточным количеством квалифицированных экономистов для более детальной работы в области планирования оборотных средств.

Аналитический метод предполагает определение потребности в оборотных средствах в размере их среднефактических остат­ков с учетом роста объема производства. Чтобы устранить недостатки прошлых периодов в организации оборотных средств, следует проанализировать фактические остатки производствен­ных запасов в целях выявления ненужных и излишних, а также все стадии незавершенного производства для выявления резер­вов сокращения длительности производственного цикла, изучить причины накопления готовой продукции на складе и определить действительную потребность в оборотных средствах. При этом необходимо учесть конкретные условия работы предприятия в предстоящем году (например, изменение цен). Данный метод применяется на тех предприятиях, где средства, вложенные в материальные ценности и затраты, занимают большой удель­ный вес в общей сумме оборотных средств.

При коэффициентном методе запасы и затраты подразделя­ются на зависящие непосредственно от изменения объемов производства (сырье, материалы, затраты на незавершенное производство, готовая продукция на складе) и не зависящие от него (запасные части, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, расходы будущих периодов). По первой группе по­требность в оборотных средствах определяется, исходя из их размера в базисном году и темпов роста производства продук­ции в предстоящем году. Если на предприятии анализируется оборачиваемость оборотных средств и изыскиваются возможно­сти ее ускорения, то реальное ускорение оборачиваемости в планируемом году необходимо учесть при определении потреб­ности в оборотных средствах. По второй группе оборотных средств, не имеющей пропорциональной зависимости от роста объема производства, потребность планируется на уровне их среднефактических остатков за ряд лет.

При необходимости можно использовать аналитический и коэффициентный методы в сочетании. Сначала аналитическим методом определяется потребность в оборотных средствах, за­висящих от объема производства, а затем с помощью коэффициент­ного метода учесть изменение объема производства.

Метод прямого счета предусматривает обоснованный расчет запасов по каждому элементу оборотных средств с учетом всех изменений в уровне организационно-технического развития пред­приятия, транспортировке товарно-материальных ценностей, прак­тике расчетов между предприятиями. Этот метод, являясь более трудоемким, требует высокой квалификации экономистов, при­влечения к нормированию работников многих служб предпри­ятия (снабжения, юридической, сбыта продукции, производ­ственного отдела, бухгалтерии и др.). Но это позволяет наибо­лее точно рассчитать потребность предприятия в оборотных средствах.

Метод прямого счета используется при организации нового предприятия и периодическом уточнении потребности в оборот­ных средствах действующих предприятий. Главным условием его использования является тщательная проработка вопросов снабжения и производственного плана предприятия. Важное значение имеет стабильность хозяйственных связей, так как периодичность и гарантированность снабжения лежат в основе расчета нормы запаса.

4. Нормирование оборотных средств

Метод прямого счета предполагает нормирование оборотных средств, вложенных в запасы и затраты, незавершенное произ­водство, готовую продукцию на складе. Нормирование имеет важное значение для эффективного использования оборотных средств.

Главная задача нормирования состоит в определении эконо­мически обоснованной величины оборотных средств в минималь­ном размере, обеспечивающем бесперебойное финансирова­ние плановых затрат на производство и продажу продукции, а также осуществление расчетов в установленные сроки.

Путем нормирования оборотных средств определяется сумма необходимых средств на формирование оборотных средств для вновь созданного предприятия, новых видов производств на действующих предприятиях, а также для намеченного расшире­ния объема производства. Нормирование осуществляется на каждом предприятии, исходя из конкретных условий производ­ства, снабжения сырьевыми ресурсами, условий сбыта готовой продукции и порядка расчетов с потребителями. При этом одновременно учитывается потребность предприятия в оборот­ных средствах для капитального ремонта, выполняемого хозспо­собом, подсобных и вспомогательных производств, жилищно-коммунального и других непромышленных хозяйств, не состоя­щих на самостоятельном балансе.

Правильно рассчитанный норматив оборотных средств создает условия для целевого и экономного использования финансовых ресурсов, способ­ствует уменьшению запасов в производстве и обращении, успешному осуществлению хо­зяйственной деятельности, повышению рентабельности и укреп­лению финансового состояния предприятия.

Норматив оборотных средств - это минимальная сумма де нежных средств, постоянно необходимая предприятию для осу­ществления его производственной деятельности. Общий норма­тив оборотных средств или совокупная потребность в оборотных средствах предприятия определяется как сумма частных нор­мативов, рассчитанных по отдельным элементам оборотных средств:

Но =  Н,

где Но - общий норматив оборотных средств;

Н - норматив оборотных средств по конкретному элементу.

По большинству элементов оборотных средств частный нор­матив определяется по формуле:

Н = Зр * Нд,

где Зр - однодневный расход материальных ресурсов;

Нд - норма запаса в днях для данного элемента оборот­ных средств.

К основным частным нормативам относятся нормативы по производственным запасам (сырью, основным материалам, по­купным полуфабрикатам, вспомогательным материалам, топли­ву, таре), незавершенному производству и полуфабрикатам собственного изготовления и готовой продукции.

Норма оборотных средств (запаса) выражается в отно­сительных величинах(как пра­вило, в днях). Она рассчиты­вается по каждому элементу оборотных средств и характеризует величину запаса товарно-материальных ценностей на определенный период времени, который необходим для обеспечения непрерывности производ­ственного процесса.

Разработка норм запаса является наиболее сложной частью работы определения потребности предприятия в оборотных средствах, поэтому нормы могут использоваться в течение ряда лет. Необходимость их пересмотра возникает при изменении условий производства, снабжения и сбыта, ассортимента выпус­каемых изделий и т.п.

Однодневный расход материальных ресурсов предприятия определяется на календарный день делением сметы затрат на производство, в которой имеются данные о стоимости сырья, материалов, топлива и всех других затрат предприятия, связан­ных с выпуском продукции, на число календарных дней плано­вого периода. При этом к смете затрат на производство добавляются расходы непроизводственных структурных подразделений (жилищно-коммунального, бытового хозяйства и т.д. ). Однодневный расход рассчитывается на основе плановых пока­зателей на год или на IV квартал года, а для предприятий с сезонным характером производства за основу расчета одно­дневного расхода берется квартал с наименьшим объемом производства с тем, чтобы не завышать данный показатель.

Расчеты частных нормативов оборотных средств имеют свои особенности. Рассмотрим порядок нормирования оборотных средств в производственных запасах, незавершенном производ­стве и готовой продукции.

Нормирование оборотных средств в производственных запа­сах является основой расчета потребности предприятия в обо­ротных средствах.

Производственные запасы включают такие элементы, как сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты, вспомо­гательные материалы, топливо, тара, запасные части, малоцен­ные и быстроизнашивающиеся предметы.

Нижеприведенная методика нормирования аналогична поч­ти для всех элементов производственных запасов. Некоторые особенности имеет нормирование запасов запасных частей и тары.

Нормирование оборотных средств начинается с разработки минимально необходимых норм запаса по отдельным видам товарно-материальных ценностей, необходимых для осуществле­ния производственной деятельности. Норма запаса в днях по отдельным видам сырья слагается из следующих элементов:

- времени нахождения оплаченного сырья в пути (транспорт­ный запас);

- времени, необходимого для выгрузки, приемки, складирова­ния поступившего сырья и подготовки его к производству (подготовительный запас);

- времени нахождения сырья на складе в качестве складского запаса (текущий запас);

- времени нахождения сырья на складе в виде страхового запаса (гарантийный запас).

Транспортный запас необходим потому, что время движения платежных документов и грузов не совпадает. Его величина рассчитывается прямым и аналитическим методами. Метод прямого счета применяется при незначительной номенклатуре расходуемых материальных ресурсов, поступающих от ограни­ченного числа поставщиков. В случае, если поставщик находит­ся на далеком расстоянии, платежные документы на сырье прибывают и оплачиваются предприятием раньше, чем посту­пает груз. Поэтому размер транспортного запаса равен времени разрыва между оплатой счета и поступлением сырья на пред­приятие.

При большом числе поставщиков и значительной номенкла­туре потребляемых ресурсов норма транспортного запаса опре­деляется аналитическим методом. Для этого из данных бухгал­терского учета за прошлый год берутся остатки товарно-материальных ценностей в пути на начало каждого квартала за минусом стоимости ресурсов, задержавшихся в пути сверх уста­новленных сроков.

Средний остаток оплаченных материальных ценностей в пути определяется по формуле:

ОС1 + ОС2 + ОС3 + ОС4

ОСср = ,

4

где ОСср - средний остаток оплаченных материальных ценнос­тей в пути;

ОС1-ОС4 - остатки оплаченных материальных ценностей в пути на начало

квартала за отчетный период;

4 - количество принятых к расчету квартальных остатков.

На основе исчисленного среднего остатка материальных ценностей в пути находится фактическое время пребывания средств в транспортном запасе по формуле:

ОСср

П = ,

Зр

где П - продолжительность нахождения товарно-материаль­ных ценностей в

пути в днях;

Зр - однодневный расход товарно-материальных ценнос­тей по смете

затрат на производство отчетного периода.

Если же материальные ресурсы поступают к потребителю раньше, чем производится оплата за них, транспортный запас не определяется.

Время, необходимое для приемки, разгрузки, сортировки, складирования и лабораторного анализа сырья, определяется путем хронометража этих работ на предприятии или на основе отчетных данных за предшествующий период. Чтобы сократить время разгрузки и складирования материалов, необходимо про­изводить эти работы непрерывно, наиболее полно используя разгрузочные механизмы и внутризаводской транспорт.

Если полученные от поставщиков материалы не могут быть сразу пущены в производство, а требуют предварительной под­готовки, то норма подготовительного запаса будет включать время, необходимое для этих операций.

Текущий складской запас определяется в зависимости от частоты поставок: чем чаще прибывают сырье и основные материалы на склад предприятия, тем меньше должен быть текущий складской запас. Интервалы между поставками уста­навливаются на основе договора или исходя из фактических данных за истекшие один-два года. При этом разовые нетипич­ные поставки сырья и материалов при расчете длительности интервалов не учитываются. Следует иметь в виду, что у пред­приятия запасы одних видов сырья и материалов могут быть максимальными в день получения очередной партии, а запасы других видов сырья и материалов снизятся до минимальных размеров. В связи с этим текущий складской запас сырья и материалов в днях рекомендуется принимать в размере 50%-ной продолжительности интервала между двумя смежны­ми поставками. На предприятиях, где потребляется ограничен­ное число видов сырья и основных материалов и поступают они от одного или двух поставщиков, текущий складской запас может устанавливаться в размере 100%-ной продолжительности интервала между смежными поставками.

В случаях, когда один и тот же материал поставляется разными поставщиками, средний интервал поставки определя­ется как средневзвешенная величина. Например, предприятие получает сырье от трех поставщиков со следующими интерва­лами поставок:

Таблица 1.

Поставщик	Объем поставки, тыс. грн.	Интервалы поставок в днях
А	100	10
Б	200	20
В	300	30
Итого	600	-

Тогда средневзвешенный интервал всех поставок составит 23,3 дня ((100*10 + 200*20 + 300*30) : 600) (табл. 1.)

Гарантийный (страховой) запас необходим для того, чтобы удовлетворить потребность предприятия в сырье и материалах в период возможных перебоев в снабжении, в работе транспор­та и при нарушении сроков поставки. Размер страхового запаса в днях рекомендуется устанавливать в пределах до 50% теку­щего запаса.

При подсчете норм оборотных средств для отдельных видов сырья и материалов в днях рассчитывается средневзвешенная норма оборотных средств.

Таблица 2.

Наименование сырья и материалов	Транспортный запас	Приемка, разгрузка, складирование и подготовка к производству	Текущий складской запас	Страховой запас	Итого
Сырье	2	-	10	5	17
Основные материалы	3	-	6	3	12
Покупные полуфабрикаты	4	1	8	4	17

Средневзвешенная норма оборотных средств по элементу в це­лом исчисляется следующим образом ((17*100) + (12*200) + (17*300)) : 600 = 15,3). Исходные данные для расчета приведены в табл. 3.

Таблица 3.

Сырье и материалы	Расход по смете производства на IV квартал, тыс. грн.	Норма в днях
Сырье	100	17
Основные материалы	200	12
Покупные полуфабрикаты	300	17
Итого	600	-

Для исчисления норматива собственных оборотных средств по данному элементу стоимость однодневного расхода ресурсов по смете затрат на производство, включая заготовительные расходы и стоимость отходов по плановым нормам, нужно умножить на средневзвешенную норму оборотных средств по данному элементу. В нашем примере смета затрат на производ­ство не предусматривает расход сырья и материалов, потребля­емых в подсобных и вспомогательных производствах, в непромышленных хозяйствах. Но при наличии вышеперечисленных затрат к сумме затрат на основное производство прибавляется стоимость планового расхода сырья и основных материалов на указанные цели или норматив собственных оборотных средств по этим хозяйствам определяется отдельно.

В нашем примере однодневный расход материальных ресур­сов составляет 6666 грн. (600000 : 90), средневзвешенная норма оборотных средств - 15,3 дня. Следовательно, норматив оборот­ных средств по элементу составляет 102 тыс. грн. (6666*15,3).

Норма оборотных средств по вспомогательным материалам определяется по видам этих материалов. Вспомогательные ма­териалы можно разделить на две группы: материалы, потреб­ляемые предприятием в больших количествах или на значитель­ную сумму, и все остальные материалы. Норма оборотных средств по первой группе определяется теми же методами, что по сырью и основным материалам, по второй группе - исходя из средних фактических остатков за предыдущий год.

Норма оборотных средств определяется по всем видам топлива (кроме газа), используемого как для технологических целей, так и для хозяйственных нужд предприятия. Рассчиты­вается норма в днях методом, аналогичным методу расчета нормы по сырью и материалам. Но при определении стоимости расхода топлива за один день из сметы затрат по данной статье исключается стоимость газа и прибавляется расход топлива по непромышленным хозяйствам, не учтенный в смете затрат на производство.

Норма оборотных средств по таре и тарным материалам определяется разными методами в зависимости от назначения тары и способа ее заготовки или изготовления. На предприяти­ях, использующих для упаковки готовой продукции покупную тару, норма оборотных средств рассчитывается так же, как по сырью и материалам.

По таре собственного производства, используемой для упа­ковки готовой продукции и включаемой в оптовую цену этой продукции, норма запаса в днях равна времени с момента ее изготовления и передачи на склад до момента упаковки в нее готовой продукции.

По возвратной таре, поступающей от поставщиков вместе с сырьем и материалами и подлежащей возврату после ее освобождения от содержащегося в ней сырья и других матери­алов, норма в днях зависит от средней продолжительности одного оборота этой тары.

Тара, используемая для хранения сырья, материалов, дета­лей, полуфабрикатов на складах и в цехах предприятия у рабочих мест (инвентарная тара), не учитывается при оп­ределении норматива вследствие того, что эта тара в зависи­мости от ее стоимости и срока службы относится к основ­ным фондам или к малоценным и быстроизнашивающим­ся предметам.

Норматив оборотных средств по малоценным и быстроизна­шивающимся предметам и инвентарю рассчитывается раздель­но по видам: малоценные и быстроизнашивающиеся инструмен­ты и приспособления; малоценный инвентарь; спецодежда и обувь; специальный инструмент и инвентарь.

По первой и четвертой группам расчет производится методом прямого счета на основе полагающегося набора и стоимости.

По второй группе - раздельно по конторскому, бытовому и производственному инвентарю.

По спецодежде и обуви - исходя из численности персонала, которому полагается спецодежда и обувь, и стоимости комплек­та, с учетом срока носки.

Нормирование незавершенного производства обусловлено необходимостью обеспечить ритмичный процесс производства и равномерное поступление готовой продукции на склад.

Незавершенное производ­ство - это незаконченная про­дукция, находящаяся на раз­ных стадиях технологического процесса изготовления (на рабочих местах, агрегатах, стан­ках, складах укомплектова­ния).

Величина оборотных средств, авансированных в незавершенное производство, неоди­накова по предприятиям и отраслям народного хозяйства. Раз­мер оборотных средств, вложенных в незавершенное производ­ство, зависит в основном от объема и структуры выпускаемой продукции и организации производства.

Оборотные средства в незавершенном производстве аванси­руются для создания необходимого задела, обеспечивающего бесперебойный ход производственного процесса в цехах и на участках.

В натуральном выражении остатки незавершенного произ­водства состоят из необходимого количества деталей, узлов и полуфабрикатов на рабочих местах и между ними.

Основными факторами, определяющими размер незавершен­ного производства, являются:

1) объем выпускаемой продукции;

2) коэффициент нарастания затрат (готовности продукции) в незавершенном производстве;

3) длительность производственного цикла.

Объем выпуска продукции влияет на размер незавершенно­го производства через величину однодневного выпуска продук­ции по производственной себестоимости.

Коэффициент нарастания затрат характеризует уровень готовности продукции в сос­таве незавершенного произ­водства.

Продолжительность нахож­дения средств в незавершен­ном производстве (норма за­паса в днях) зависит от длительности производственного цикла.

Производственный цикл может быть полным или частичным. Полный производственный цикл включает все технологические операции и этапы, выполнение которых необходимо для того, чтобы изделие было признано годным к использованию. Частичный производственный цикл связан с выполнением части технологи­ческих операций в том или другом подразделении предприятия.

Производственный цикл измеряется в календарных единицах времени (дни, часы, минуты) и содержит следующие элементы:

рабочий период, естественные процессы, перерывы.

Состав и соотношение между собой отдельных элементов производственного цикла характеризуют его структуру. Струк­тура производственного цикла зависит также от номенклатуры выпускаемой продукции, типа производства, организационно-технических условий производства. Сокращение длительности производственного цикла ведет к уменьшению норматива обо­ротных средств в незавершенном производстве.

Основными направлениями сокращения длительности произ­водственного цикла являются:

повышение механизации и автоматизации производственного процесса;

сокращение времени выполнения вспомогательных операций;

уменьшение времени внутрисменных и междусменных пере­рывов;

сокращение продолжительности естественных процессов.

Для расчета норматива оборотных средств в незавершенном производстве также определяется норма оборотных средств и однодневный расход материальных ресурсов по смете затрат на производство:

Н = Зр * Нд,

где Зр - однодневный расход материальных ресурсов на производство

продукции;

Нд - норма оборотных средств по незавершенному произ­водству.

При этом необходимо учесть, что нормирование оборотных средств в незавершенном производстве производится по груп­пам или видам изделий каждого подразделения в отдельности. Если ассортимент выпускаемой продукции достаточно широк, то норматив исчисляется по основной продукции, составляющей 70-80% всего объема производства.

Норма оборотных средств в незавершенном производстве зависит от длительности производственного цикла и коэффици­ента нарастания затрат в производстве и определяется как произведение длительности производственного цикла в днях и коэффициента нарастания затрат.

Расчет длительности производственного цикла также имеет свои особенности. Так, при исчислении средней продолжительно­сти производственного цикла по предприятию вся продукция соединяется по номенклатурным позициям, принятым за основу формирования производственной программы: производство важ­нейших профилирующих видов продукции, новая продукция, товары народного потребления, прочая продукция, работы и ус­луги на сторону.

В рамках каждой позиции число групп не ограничивается. Объединяемые в одну группу изделия должны иметь примерно одинаковые себестоимость, длительность производственного цикла, объем выпуска.

В каждой группе выбирается изделие-представитель, имею­щее средние по группе вышеперечисленные характеристики. При прочих равных условиях предпочтение отдается изделию с наибольшим объемом производства.

По каждому изделию-представителю определяется длитель­ность производственного цикла, а на их основе - средневзве­шенная величина производственного цикла по подразделению или в целом по предприятию

Пример расчета приведен в табл. 4.

Средневзвешенная длительность производственного цикла по предприятию составляет 14 дней (1400 : 100).

Коэффициент нарастания затрат характеризует последова­тельность и равномерность вложения материальных ресурсов в производство в течение производственного цикла.

В зависимости от того, нарастают затраты в производстве равномерно или неравномерно, применяются различные форму­лы к расчету коэффициента нарастания затрат.

Таблица 4.

Группа изделий	Длительность производственного цикла изделия-представителя группы	Удельный вес группы в общем объеме производства	Производное число
А	10	40	400
Б	15	40	600
В	20	20	400
Итого		100	1400

Так, если затраты нарастают равномерно, то коэффициент нарастания затрат рассчитывается по следующей формуле:

Зп + (Зо*0,5)

Кнз = ,

С

где Кнз - коэффициент нарастания затрат;

Зп - первоначальные затраты, осуществленные в первый день

производственного цикла;

Зо - все последующие затраты, входящие в производствен­ную

себестоимость изделия;

С - производственная себестоимость изделия.

Пример: согласно технологии производства продукции пред­приятия единовременные затраты в начале процесса производ­ства составляют 40 тыс. грн., все последующие затраты - 80 тыс. грн. Тогда коэффициент нарастания затрат равен 0,66.

Кнз = (40 + 80*0,5) : (40 + 80) = 0,66.

Единовременные затраты - это расход сырья, основных материалов, полуфабрикатов. Остальные затраты нарастают постепенно на протяжении всего производственного цикла (на­пример заработная плата, амортизация и т.д.)

В случаях неравномерного нарастания затрат в производ­стве этот коэффициент рассчитывается по следующей формуле:

Зi

Кнз = ,

С * Пд

где 3i - затраты на i период времени нарастающим итогом (i = l, 2, 3...n);

С - плановая себестоимость изделия,;

Пд - длительность полного производственного цикла изде­лия в

календарных временных единицах (дни, недели, месяцы).

Пример: плановая себестоимость изделия равна 15 тыс. грн , длительность производственного цикла - 4 месяца, затраты в первый месяц производства составили 2 тыс. грн , во второй месяц - 8 тыс. грн , в третий - 3 тыс. грн., в четвертый - 2 тыс. грн Тогда коэффициент нарастания затрат равен:

Кнз = (2 + 10 + 13 + 15) : (15 * 4) = 0,66.

Норма оборотных средств в незавершенном производстве в днях может быть исчислена по предприятию и по подразде­лению. Для этого используется следующая формула:

 (Пi*Кі)

Нд = ,

n

где Нд - норма оборотных средств по незавершенному произ­водству в днях

по предприятию (подразделению);

Пі - длительность производственного цикла изделия-пред­ставителя

і-й группы;

Ki - коэффициент нарастания затрат изделия-представи­теля i-группы;

і - 1, 2, 3... n - число групп изделий-представителей.

Также для расчета нормы оборотных средств по предприя­тию (подразделению) может быть использована формула:

 (Пi*Кі*Vi)

Нд = ,

100

где Vi - доля продукции i-группы в общем объеме продукции предприятия

(подразделения) в %.

Норматив оборотных средств по готовой продукции опреде­ляется также по формуле:

Н=Зр * Нд,

где Зр - однодневный выпуск продукции по производственной себестоимости;

Нд - норма запаса в днях.

Нормирование оборотных средств, необходимых для образо­вания запасов готовых изделий, начинается с расчетов норм запасов в днях по отдельным их видам или группам. При большой номенклатуре расчет ведется по тем из них, которые составляют не менее 70-80% планируемого выпуска продук­ции. Норма, исчисленная по этой основной части, распростра­няется на все готовые изделия.

Норма запаса в днях складывается из времени, необходимого для накопления партии отгрузки, комплектования изделий соответственно заказам и договорам, упаковки, доставки на станцию отправления и т.д.

Для расчета указанной нормы вся продукция предприятия объединяется в однородные группы. Каждая группа содержит продукцию, близкую по себестоимости, объему выпуска, разме­ру партии отгрузки. Пример определения нормы оборотных средств по готовой продукции приведен в табл.5.

Тогда средневзвешенная норма оборотных средств по гото­вой продукции составит 4,2 дня (420 : 100). К величине получен­ной нормы может быть добавлено время на оформление платеж­ных документов и передачу их в банк по отгруженной потреби­телям продукции. В общем случае эти затраты времени не должны превышать двух дней.

Таблица 5.

Группа	Уд.вес в	Норма времени (дни)	Производное число (гр.2*гр.7)
изделий	общем выпуске продукции, %	подборка по ассортименту	накопление партии	упаковка и маркировка	доставка на станцию отправления	итого (гр.3+4+5+6)
1	2	3	4	5	6	7	8
1	40	0,5	3	0,5	0,5	4,5	180
2	50	1	2	0,5	0,5	4	200
3	10	0,5	2,5	0,5	0,5	4	40
Итого	100	-	-	-	-	-	420

Таким образом, устанавливаются частные нормативы по каждому элементу нормируемых оборотных средств.

Затем определяется со­вокупный норматив оборот­ных средств, отражающий общую потребность предприя­тия в оборотных средствах в планируемом периоде. При использовании метода прямого счета совокупный норматив исчисляется путем сложения частных нормативов (табл. 6).

В нашем примере норматив оборотных средств планового периода составил 1080 тыс. грн. На его основе определяется совокупная норма оборотных средств на планируемый период. Она исчисляется делением совокупного норматива на общую величину однодневного расхода по смете затрат на производ­ство.

Сумма прироста норматива оборотных средств исчисляется как разница между нормативом на начало и конец планируе­мого периода.

Сумма прироста в нашем примере +330 (1080-750). При­рост норматива объясняется увеличением нормы и однодневного расхода ресурсов по смете затрат на производство.

Таблица 6.

Элементы				Изменение норматива
и	Ед.изм.	Базисный	Плановый		в т.ч. за счет
показатели		период	период	всего	нормы	др.факторов
1. Сырье, основные материалы и покупные полуфабрикаты:
- норма	дн.	10	12
- однодневный расход	грн.	50000	54000
- норматив	тыс. грн	500	648	+148	+108	+40
2. Вспомогательные материалы:
- норма	дн.	5	8
- однодневный расход	грн.	50000	54000
- норматив	тыс. грн	250	432	+182	+162	+20
3. Всего:
- норматив		750	1080	+33	+270	+60
- норма		15	20

Определение совокупного норматива оборотных средств мо­жет осуществляться и методом аналитического расчета. Для этого все нормируемые оборотные средства объединяются в две группы:

1) зависящие от роста объема производства (сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, неза­вершенное производство, готовая продукция, топливо, тара);

2) не зависящие от роста производства (запасные части для ремонта, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, расхо­ды будущих периодов).

Пример:

Совокупный норматив базисного года - 750 тыс. грн., в т.ч. по элементам первой группы - 600 тыс. грн., второй - 150 тыс. грн.

В планируемом году намечено ускорить оборачиваемость оборотных средств на 2%, увеличить объем выпуска продукции на 10%.

Тогда совокупный норматив оборотных средств в планируе­мом году составит:

по первой группе - 648 тыс. грн. ((600*10):100 - (600*2):100);

по второй группе - 162 тыс. грн. ((648*150):600);

всего - 810 тыс. грн. (648+162).

При сравнении полученного совокупного норматива с совокуп­ным нормативом прошлого периода определяется потребность предприятия в оборотных средствах в плановом периоде. Разни­ца между нормативами составляет сумму прироста или умень­шения норматива оборотных средств, что находит отражение в финансовом плане предприятия.

5. Источники формирования оборотных средств

Одним из важнейших принципов организации оборотных средств является деление их по источникам формирования. Все источники финансирования оборотных средств подразделяются на собственные и приравненные к ним средства, заемные, при­влеченные и прочие источники.

Оборотные средства, сформированные за счет собственных источников в большинстве отраслей промышленности являются основой хозяйственной деятельности предприятий. Собственные средства играют главную роль в организации кругооборота фон­дов, так как предприятия, работающие на основе коммерческого расчета, должны обладать определенной имущественной и опе­ративной самостоятельностью с тем, чтобы вести дело рента­бельно и нести ответственность за принимаемые решения.

Формирование оборотных средств происходит в момент организации предприятия, когда создается его уставный фонд. Источником формирования в этом случае служат инвестицион­ные средства учредителей предприятия.

Для сокращения общей потребности предприятия в оборотных средствах, а также стимулирования их эффективного использования целесообразно привлечение заемных средств. Заемные средства представляют собой в основном краткосрочные кредиты банка, с помощью которых удовлетворяются временные дополнительные потребности предприятия в оборотных средствах.

Поэтому вторым по значимости источником формирования оборотных средств является банковский кредит.

Основными целями привлечения кредитов для формирова­ния оборотных средств являются: кредитование сезонных запа­сов сырья, материалов и затрат, связанных с сезонным процес­сом производства; временное восполнение недостатка собствен­ных оборотных средств; осуществление расчетов и опосредование платежного оборота.

Привлеченные источники - это ценные бумаги, ресурсы вышестоящих организаций, ассигнования из бюджета.

Следует также выделить прочие источники формирования оборотных средств, к которым относятся средства предприятия, временно не используемые по целевому назначению (фонды, резервы и др.).

Правильное соотношение между собственными, заемными и привлеченными источниками формирования оборотных средств играет важную роль в укреплении финансового состояния пред­приятия.

Кроме того, в обороте предприятий постоянно находятся средства, которые приравнены к собственным, так называемые устойчивые пассивы.

Эти средства не принад­лежат предприятию и орга­низациям, но поскольку нали­чие таких средств (пассивов) носит устойчивый характер, они приравниваются к собст­венным. Такие средства слу­жат источником формирова­ния оборотных средств в сум­ме их минимального остатка. К ним относятся: минимальная, переходящая из месяца в месяц, задолженность по оплате труда работникам предприятия, резервы на покрытие предстоящих расходов, минимальная, переходящая задолженность перед бюд­жетом и внебюджетными фондами, средства кредиторов, полу­ченные в качестве предоплаты за продукцию (товары, работы, услуги), средства покупателей по залогам за возвратную тару, переходящие остатки фонда потребления, задолженность по некоторым видам налогов и др.

Расчет устойчивых пассивов производится следующим образом:

1. Минимальная задолженность рабочим и служащим по заработной плате рассчитывается на основе однодневного фон­да заработной платы в IV квартале планируемого года, умно­женного на количество дней неснижающейся задолженности.

Например, фонд заработной платы на квартал составляет 1200 тыс. грн., а разрыв в сроках ее выплаты - 9 дней (заработная плата выплачивается 10-го и 21-го числа каждого месяца), тогда неснижающаяся задолженность по заработной плате предприятия равна 117 тыс. грн. (1200:92*9).

2. Устойчивый пассив по задолженности органами социаль­ного страхования исчисляется на основе рассчитанной за­долженности по заработной плате и размера страхового та­рифа.

Например, страховой тариф составляет 42,5% начисленной суммы заработной платы, тогда минимальная задолженность органам соцстраха составит 49,7 тыс. грн. (117*42,5:100).

В сезонных отраслях минимальная задолженность по зара­ботной плате и социальному страхованию рассчитывается, исхо­дя из данных квартала с наименьшим объемом производства

3. Величина резерва предстоящих платежей рассчитывается на основании данных о средствах, начисленных на оплату отпусков рабочим и служащим. В расчет принимается постоян­ный неснижающийся остаток таких средств, который образовал­ся в течение года.

Величина его исчисляется по отчетным данным года, пред­шествующего планируемому, но с учетом изменений фонда заработной платы на планируемый год.

Например, сумма резерва предстоящих платежей в отчетном году составила 309 тыс. грн., предполагаемый рост заработной платы в планируемом году - 5%, тогда остаток резерва, учитываемый в составе устойчивых пассивов, будет равен 324 тыс. грн. (309*1,05).

В составе устойчивых пассивов могут учитываться в насто­ящее время также остатки фонда материального поощрения. Такая возможность может появляться в связи с разрывом начислений в фонд материального поощрения по итогам года и выплатами из него в I квартале следующего года.

По текущему планированию минимальная задолженность принимается равной 1/12, а по годовому - 1/6 суммы годового фонда материального поощрения.

Размер фонда социального развития также может учиты­ваться как устойчивый пассив и определяется, исходя из мини­мальных квартальных остатков средств этого фонда в планируе­мом году.

Важным источником формирования оборотных средств пред­приятия выступают средства заказчиков по оплате продукции частичной готовности.

На предприятиях, где отпуск готовой продукции потребите­лям осуществляется в возвратной таре, в составе устойчивых пассивов учитывается минимальная задолженность покупате­лям за тару. Величина такой задолженности на планируемый год исчисляется, исходя из роста оборота тары.

Источником пополнения оборотных средств предприятия является и фонд развития производства, науки и техники, из которого осуществляются финансирование прироста норматива оборотных средств и восполнение образовавшегося недостатка оборотных средств.

6. Эффективность использования оборотных средств предприятия

Рост эффективности использования оборотных средств имеет важное значение не только для данного предприятия, но и для народного хозяйства страны в целом.

Благодаря более эффективному использованию оборотных средств высвобождаются не только денежные средства, инвес­тированные в производство, но и материальные ресурсы, в кото­рые были вложены эти средства.

Эффективность использования оборотных средств измеряет­ся показателями оборачиваемости. К числу этих показателей относятся количество оборотов оборотных средств, период (про­должительность) одного оборота, коэффициент закрепления (от­носительный уровень запасов оборотных средств), размер обо­ротных средств, высвободившихся из обращения в результате ускорения их оборачиваемости.

Количество оборотов оборотных средств (n) определяют от­ношением стоимости проданной продукции по производственной себестоимости (ППс) к средним остаткам оборотных средств (ОСср):

ППс

n = .

ОСср

Число оборотов показывает, сколько оборотов за период со­вершили оборотные средства в процессе их использования. Рост числа оборотов отражает повышение оборачиваемости. Иначе говоря, этот показатель является прямой характеристикой ско­рости обращения оборотных средств.

Период оборачиваемости или продолжительность одного оборота оборотных средств (t) определяют отношением среднего остатка оборотных средств к однодневному обороту по про­даже продукции, который рассчитывается путем деления стоимости проданной продукции на число календарных дней в периоде (Пд):

ОСср*Пд

t = .

ППс

Показатель оборачиваемости оборотных средств наиболее полно отражает использование оборотных средств, связан с кругооборотом оборотных средств и является синтетическим показателем.

Оборачиваемость измеряется числом дней и показывает про­должительность периода (в днях), в течение которого оборот­ные средства совершают один оборот. Сокращение длительности оборачиваемости свидетельствует о повышении скорости обра­щения оборотных средств.

По всем оборотным средствам исчисляется фактическая обо­рачиваемость оборотных средств, которая сопоставляется с фак­тическими данными за предыдущий отчетный год или за соот­ветствующий период прошлого года.

Рассмотренные показатели (количество оборотов и про­должительность одного оборота) взаимосвязаны между собой. Связь между ними можно представить в виде следующих выражений:

Пд Пд

n = ; t = .

t n

Таким образом, по какому-либо одному показателю можно определить другой (неизвестный) показатель.

Коэффициент закрепления или относительный уровень запаса оборотных средств является обратным по отношению к количеству оборотов Расчет его производится по формуле:

ОСср 1

К = или К = .

ППс n

Этот показатель характеризует размер оборотных средств, израсходованных для получения продукции стоимостью в 1 грн. Его уменьшение показывает экономию оборотных средств вслед­ствие ускорения их оборачиваемости.

Размер оборотных средств, высвободившихся в процессе ускорения оборачиваемости (ОСвс) можно определить несколь­кими путями:

по данным о периоде обращения оборотных средств (в днях);

на основании сведений о коэффициенте их закрепления.

Расчет первым способом можно выполнить по формуле:

t0 * ПП1

ОСвс = ОС1 - ,

Пд

где ОС1 - средние остатки оборотных средств в отчетном периоде;

ПП1 - стоимость проданной продукции в отчетный период;

t0 - продолжительность 1 оборота оборотных средств в базовом периоде;

Пд - число календарных дней в периоде.

Так как ОС1 можно представить выражением:

t1 * ПП1

ОС1 = ,

Пд

где t1 - продолжительность одного оборота оборотных средств в отчетном

периоде, то формула примет следующий вид:

(t1 - t0) * ПП1 t * ПП1

ОСвс = = ,

Пд Пд

При использовании коэффициента закрепления расчет сум­мы высвободившихся оборотных средств производят следующим образом:

ОСвс = (К1 - К0) * ПП1 = К * ПП1,

где К1 - коэффициент закрепления оборотных средств в от­четном периоде.

Результат со знаком «-» означает сумму высвободившихся оборотных средств, а со знаком «+» - сумму дополнительно вовлеченных в оборот средств.

Пример.

Исходные данные по строительному тресту приведены в табл. 7.

Количество оборотов оборотных средств составит:

в базисном году - n0 = СМР0 : ОС0 = 10200:3670 = 2,78(об.)

в отчетном году - n1 = СМР1 : ОС1 = 12880:4240 = 3,04(об.)

Продолжительность одного оборота соответственно:

в базисном году - t0 = Ïä : n0 = 360:2,78 = 129,5 дня

в отчетном году - t1 = Пд : n1 = 360:3,04 = 118,4 дня.

Коэффициент закрепления равен:

в базисном году - К0 = ОС0 : СМР0 = 3670:10200 = 0,36 грн.

в отчетном году - К1 = ОС1 : СМР1 = 4240:12880 = 0,329 грн.

Таблица 7.

Показатели	Базисный год	Отчетный год
1. Объем СМР, тыс. грн.	10200	12880
2. Средние остатки оборотных средств, тыс. грн.	3670	4240

Таким образом, в строительном тресте произошло ускорение оборачиваемости оборотных средств, в результате чего высвобо­дились оборотные средства на сумму 397,1 тыс. грн. ОСвс = ((118,4 - 129,5) * 12880) : Пд = -397,1 тыс. грн.

Для изучения динамики оборачиваемости оборотных средств используются следующие показатели: абсолютный прирост, тем­пы роста, темпы прироста, среднегодовые темпы роста, средне­годовые темпы прироста.

При необходимости выявления влияния отдельных факторов на динамику скорости оборачиваемости средств можно исполь­зовать индексы средней оборачиваемости (по числу оборотов и по продолжительности одного оборота), агрегатные индексы средних остатков оборотных средств и стоимости проданной продукции, позволяющие выявить влияние на прирост этих по­казателей количества оборотов оборотных средств, продолжи­тельности одного оборота, однодневного оборота по продаже продукции.

Динамика скорости оборачиваемости характеризуется двумя показателями: числом оборотов и продолжительностью одного оборота. При этом первый показатель является прямой харак­теристикой скорости оборачиваемости, а второй - обратной. Поэтому оценку динамики скорости оборачиваемости с помо­щью первого показателя нужно производить путем сопоставле­ния отчетных данных с базисными, а при использовании второго показателя необходимо сопоставлять базисные данные с отчет­ными.

Динамика скорости оборачиваемости составит.

при использовании числа оборотов: tn = n1 : n0 ;

при использовании продолжительности оборота: tn(t) = t0 : t1 ;

В практике аналитической работы при исчислении показателей оборачиваемости оборотных средств может быть исполь­зован и другой способ, когда в расчете учитывается себестои­мость проданной продукции. Этот способ позволяет освободить­ся от влияния рентабельности продукции на скорость оборачи­ваемости оборотных средств, получить более объективные ана­литические выводы.

Высвобождение оборотных средств в результате ускорения их оборачиваемости может быть абсолютным и относительным.

Абсолютное высвобождение средств происходит в тех случа­ях, когда при выполнении плановой производственной програм­мы у предприятия фактическая сумма оборотных средств ока­зывается меньше плановой потребности в них. Высвободившие­ся в результате ускорения оборота средства сосредоточиваются на расчетном счете в виде свободных денежных ресурсов.

Высвобождение средств будет относительным, если одновре­менно с ускорением оборачиваемости оборотных средств наме­чается рост производственной программы и высвобожденные средства должны быть направлены на покрытие прироста обо­ротных средств в связи с увеличением выпускаемой продукции.

В отдельных отраслях промышленности скорость оборота средств различна, что вытекает из технико-экономических осо­бенностей той или иной отрасли, особенностей условий произ­водства и организации финансов.

Так, в отраслях промышленности с длительным производ­ственным циклом (судостроение, турбостроение и т. д.) оборот­ные средства обращаются с меньшей скоростью, чем в таких отраслях, как пищевая, легкая, где длительность производствен­ного цикла невелика.

В современных условиях многие предприятия испытывают недостаток оборотных средств, т е. такую ситуацию, когда норматив превышает сумму оборотных средств. Причиной его возникновения может стать невыполнение плана по прибыли, использование прибыли на цели, не предусмотренные планом, несвоевременное финансирование норматива оборотных средств, отвлечение оборотных средств, т.е. иммобилизация.

Иммобилизация оборотных средств представляет собой вы­бытие их из непрерывного планомерного кругооборота. Всякая иммобилизация оборотных средств свидетельствует о неэффек­тивном их использовании, приводит к замедлению оборачивае­мости и ухудшению платежеспособности предприятия. Следует различать иммобилизацию, возникшую в результате использо­вания оборотных средств не по назначению, т. е. на цели, вообще не связанные с кругооборотом средств (этот вид принято называть чистой иммобилизацией, например: превышение задолженности рабочих и служащих по ссудам на индивидуальное жилищное строительство, расходы, не перекрытие средствами спец­фондов, недостачи и потери от порчи товарно-материальных ценностей, не списанных с баланса и т. д.) и иммобилизацию, возникшую вследствие замедления кругооборота средств на от­дельных его стадиях.

Можно выделить следующие основные пути ускорения обо­рачиваемости оборотных средств:

на стадии подготовки к производству - расчет научно обоснованных норм и нормативов оборотных средств;

на стадии производства - сокращение длительности произ­водственного цикла посредством автоматизации, комплексной механизации, применения новейших научных открытий и техни­ческих изобретений, замена дорогостоящих материалов более дешевыми, повторное использование тары, инструмента, ритмич­ность выпуска продукции и т.д;

на стадии обращения - увеличение объема и обеспечение ритмичности продажи продукции, что способствует бесперебой­ной отгрузке покупателям и своевременному поступлению де­нежных средств за нее на расчетный счет; развитие системы расчетов в народном хозяйстве, своевременное оформление до­кументов и строгое соблюдение платежной дисциплины.

1

ЗАДАЧА 1

Определить методом поассортиментного счета доход от реализации продукции на основе следующих данных:

Изделие	План выпуска, ед.	Оптовая цена за ед., грн.
А	13 000	100
Б	14 000	150
В	15 000	120
Г	16 000	130

Остатки нереализованной продукции на начало года - 10 % плана выпуска, остатки на конец года - 8 % плана выпуска.

ЗАДАЧА 2

По годовому плану предприятие имеет следующие показатели (тыс.гривень):

1. Остаток нереализованной продукции

на начало планируемого года: 1200 грн.

2. План выпуска товарной продукции на планируемый год: 34 000 грн.

3. Остаток нереализованной продукции

на конец планируемого года: 2300 грн.

4. Доход от реализации товаров народного

потребления из отходов 5600 грн.

5. Доход от прочей реализации 2300 грн.

Требуется определить доход от реализации продукции, валовой доход.

ЗАДАЧА 3

По мебельному объединению на планируемый год известно:

Выпуск мебельных гарнитуров 32 тыс. комплектов;

Остатки готовой продукции на складе:

на начало года 300 комплектов;

на конец года 250 комплектов.

Готовая продукция, отгруженная покупателя, но не оплаченная:

на начало года 200 комплектов;

на конец года 350 комплектов.

Оптовая цена одного гарнитура 1 500 грн.

Определить величину планируемого дохода от реализации (без суммы налога на добавленную стоимость, вносимой в бюджет).

ЗАДАЧА 4

Имеются следующие данные (в оптовых ценах, тыс. грн.):

	Машиностр. завод	Лакокрасоч. завод	Завод бытов. приборов
1	2	3	4
Остатки готовой продукции на складах и товаров отгруженных, не оплаченных на начало планируемого года	325	124	292
Выпуск товарной продукции	12 850	7 340	10 320
Остатки готовой продукции и товаров, отгруженных на конец года	250	435	199

Определить доход от реализации продукции по каждому из предприятий.

ЗАДАЧА 5

В отчетности предприятия имеются следующие данные:

Изделие	Годовой выпуск, тыс.шт.	Оптовая цена за единицу, грн.	Остатки, шт.	Отгруженная, но не оплаченная покупателем продукция, шт.
			на начало года	на конец года	на начало года	на конец года
1	2	3	4	5	6	7
А	2 000	15	120	140	250	-
Б	600	110	80	90	150	100
В	800	90	50	60	30	80
Г	500	140	70	50	20	30

Определить сумму фактического дохода от реализации изделий за год.

ЗАДАЧА 6

Имеются следующие данные по предприятию:

Изделие	Остатки нереализованной продукции на начало года, ед.	Остатки нереализованной продукции на конец года, ед.	План выпуска , ед.	Цена базового периода, грн.
А	250	180	5300	160
Б	320	450	6200	200

Определить методом прямого счета доход от реализации продукции по предприятию, если известно, что в планируемом году предполагается рост цен по изделию А - на 10 %, по изделию Б - на 5 %.

ЗАДАЧА 7

Определите величину накладных расходов для товаров А, Б, В, используя предложенные данные:

	Товар
Показатель	А	Б	В	Всего
1. Расходы по сбыту, тыс.грн.				120
2. Административные расходы, тыс. грн.				600
3. Затраты на упаковку, тыс. грн.				450
4. Количество партий изделий, ед.	4	7	4
5. Количество заказчиков, ед.	2	3	3
6. Количество заказов, ед.	4	7	4

Необходимо учесть, что данное предприятие осуществляет поставки по партиям, упаковку производит по заказам, управленческая работа производится в соответствии с количеством заказчиков.

ЗАДАЧА 8

В отчетном году себестоимость товарной продукции составила 450,2 тыс. грн., что определило затраты на 1 грн. товарной продукции - 0,89 грн.

В плановом году затраты на 1 грн. товарной продукции установлены в 0,85 грн.. Объем производства продукции будет увеличен на 8%.

Определить себестоимость товарной продукции планового года.

ЗАДАЧА 9

Определите методом прямого счета плановую прибыль предприятия от реализации продукции, используя данные таблицы:

Товар	Цена за ед. (с учетом НДС), грн.	Себестоимость, грн.	План производства, тыс. шт.	Остатки на начало периода, тыс. шт.	Остатки на конец периода, тыс. шт.
А	24	16	120	7	8
Б	12	8	210	12	11
В	18	14	180	9	6
Г	30	22	90	17	15

ЗАДАЧА 10

Определите базовую рентабельность по сравнимой продукции, используя данные таблицы:

Показатели	Отчет за 9 месяцев	План IV квартала	Ожидаемое исполнение за текущий год
1	2	3	4
1. Сравнимая товарная продукция отчетного года: а) по действующим ценам (за минусом НДС и акцизного сбора), грн. б) по полной себестоимости, грн.	874148 610037	291382 211375
2. Прибыль на объем сравнимой товарной продукции, грн.
3. Поправки к сумме прибыли в связи с имевшими место в течение года изменениями цен (+ или - за время с начала года до даты изменения), грн.	+ 3312	-	+ 3312
4. Прибыль, принимаемая за базу, грн.
5. Базовая рентабельность, %

Произведите необходимые расчеты и заполните таблицу.

ЗАДАЧА 11

Рассчитайте и сравните рентабельность продукции за три квартала на основе следующих данных:

Показатель	Квартал года
	I	II	III
Количество выпущенных изделий, шт.	1500	2000	1800
Цена одного изделия, грн.	60	60	60
Себестоимость одного изделия, грн.	50	52	48

ЗАДАЧА 12

Плановые показатели по изделиям А и Б составили:

Показатель	Изделие А	Изделие Б
Объем реализации, шт.	950	600
Цена одного изделия, грн.	125	65
Себестоимость изделия, грн.	100	50

В течение года предприятие добилось снижения себестоимости продукции по изделию А на 5%, по изделию Б - на 2,5%. Оптовая цена осталась без изменения.

Определите, как изменилась фактическая рентабельность продукции по сравнению с плановой по всем изделиям.

ЗАДАЧА 13

На начало года на предприятии было 8 прессов годовой мощностью до 32 млн. единиц продукции каждый. 5 мая два пресса были демонтированы. 1 августа был установлен новый пресс мощностью 40 млн. Единиц продукции и 1 ноября - второй такой же.

Определите среднюю годовую мощность на предприятии.

ЗАДАЧА 14

Стоимость оборудования цеха 15000 тыс. грн. С 1 марта введено в эксплуатацию оборудование стоимостью 45,6 тыс.грн.; с 1 июля выбыло оборудование стоимостью 20,4 тыс.грн.

Размер выпуска продукции 800 тыс.т, цена за 1 т - 30 грн.

Определите величину фондоотдачи оборудования.

ЗАДАЧА 15

Основные производственные фонды предприятия на начало года составили 2825тыс.грн. Ввод и выбытие основных фондов в течение года отражены в таблице:

Месяц	Основные фонды, тыс.грн.
	ввод	выбытие
1 февраля	40	6
1 мая	50	4
1 августа	70	8
1 ноября	10	5

Определите среднегодовую и выходящую стоимость основных производственных фондов, а также коэффициенты выбытия и обновления основных фондов.

ЗАДАЧА 16

Имеются следующие данные баланса наличия и движения основного капитала:

Наличие	Поступило в отчетном году	Выбыло в отчетном году		Наличие на
на начало года	всего	в т.ч. новых основных	всего	в т.ч. ликвидировано	Наличие на конец года	1 января следующего за отчетным года за вычетом износа
1	2	3	4	5	6	7
4280	1260	630	230	180	5310	3880

Определить:

- коэффициент поступления (ввода): (Квв),

- коэффициент обновления: (Коб),

- коэффициент выбытия основных средств: (Квыб),

- коэффициент ликвидации: (Кл),

- коэффициент износа: (Ки),

- коэффициент годности: (Кг).

ЗАДАЧА 17

Рассчитайте необходимые показатели, проанализируйте фондоотдачу основных фондов и определите величину экономии (дополнительной потребности) капитальных вложений в результате увеличения (уменьшения) фондоотдачи средств, вложенных в основные фонды. Расчет выполните в таблице.

Показатели	Период	Изменение
	базисный	отчетный
Валовой доход, тыс. грн.	100	120
Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. грн.	55	60
Фондоотдача основных фондов
Фондоемкость продукции

ЗАДАЧА 18

Предприятие приобрело и установило оборудование стоимостью 8000 грн. При начислении амортизации будет применяться метод ускоренной амортизации.

Рассчитайте сумму амортизационных отчислений за три года и сумму экономии денежных средств по налогу на прибыль по сравнению с обычным методом начисления амортизации.

ЗАДАЧА 19

Рассчитайте общую сумму амортизационных отчислений по группам основных фондов за 3 года, если на начало первого года известно:

стоимость основных фондов 1 группы 800 тыс. грн.;

стоимость основных фондов 2 группы 300 тыс. грн.;

стоимость основных фондов 3 группы 110 тыс. грн.

Ускоренная амортизация не проводилась.

ЗАДАЧА 20

Произведите расчет суммы амортизационных отчислений за два года, если:

- стоимость основных производственных фондов

группы 1 на начало первого года 400 тыс. грн.;

- затраты на модернизацию, произведенные на втором году

эксплуатации по группе 1 основных фондов 6 тыс. грн.;

- индекс инфляции составил:

за первый год 120 %;

за второй год 118 %.

Ускоренная амортизация не проводилась.

ЗАДАЧА 21

Определить норматив оборотных средств по основным материалам на основе следующих данных:

1. Время нахождения материалов в пути 26 дней;

2. Время пробега и оформления документов 3 дня;

3. Время, необходимое для приемки, разгрузки,

складирования и лабораторного анализа 2 дня;

4. Подготовка к производству 1 день;

5. Интервал поставок по договору 30 дней;

6. Расход сырья и основных материалов по смете

затрат на производство за 4 квартал 48 000 грн.

7. Страховой запас принимается в размере 50 % текущего запаса.

ЗАДАЧА 22

Согласно смете затрат на производство химического завода в 4 квартале планируемого года предусматривается сырья и основных материалов в сумме 18600 грн., в т. ч.: серного колчедана - 8600 грн.; серы - 3600 грн.; азотной кислоты - 6400 грн..

Условия снабжения и подготовки материалов к производству следующие:

Материалы	Продолжительность интервалов между поставками	Время пробега груза (в днях)	Время пробега документов (в днях)	Время оформления документов (в днях)	Акцепт	Приемка и разгрузка (в днях)	Складирование и лабораторный анализ	Подготовка к производству (в днях)
Серный колчедан	30	20	6	3	2	2	1	2
Сера	40	35	4	3	2	1	1	1
Азотная кислота	20	14	4	2	1	1	2	1

Страховой запас принимается в размере 50 % текущего запаса.

Требуется определить норматив оборотных средств по сырью и основным материалам и норму оборотных средств по элементу в целом.

ЗАДАЧА 23

В 4 квартале фабрика производит следующие затраты на производство:

по изделию А - 63000 грн.; по изделию Б - 72000 грн..

Затраты по изделию А нарастают равномерно, начиная с первого дня. Длительность производственного цикла 10 дней.

Затраты по изделию Б нарастают равномерно. Затраты первого дня 1200 грн.. Длительность производственного цикла 5 дней.

Определить нормы и нормативы оборотных средств по незавершенному производству для каждого изделия и по предприятию в целом.

ЗАДАЧА 24

В 4 квартале машиностроительный завод производит затраты на производство изделия А 2034 грн.. Продолжительность производственного цикла по изделию А - 10 дней. Нарастание затрат по дням производственного цикла следующее ( в гривнах):

1 день - 15; 2 день - 20; 3 день - 22; 4 день - 25; 5 день - 26; 6 день - 28;

7 день - 34; 8 день - 24; 9 день - 22; 10 день - 10.

Определить норматив оборотных средств по незавершенному производству для машиностроительного завода по изделию А.

ЗАДАЧА 25

Определить норматив оборотных средств по незавершенному производству для машиностроительного завода по каждому изделию и в целом, исходя из следующих данных:

1. В 4 квартале планируемого года сумма затрат на производство составляет: по изделию А - 468 грн., по изделию Б - 612 грн., по изделию В - 580 грн..

2. Продолжительность производственного цикла

по изделию А - 10 дней; по изделию Б - 5 дней; по изделию В - 9 дней.

Нарастание затрат по дням производственного цикла (в гривнах):

Изделие	Дни	Всего
	1-й	2-й	3-й	4-й	5-й	6-й	7-й	8-й	9-й	10-й	за цикл
А	12	6	8	4	2	5	7	3	2	3	52
Б	14	6	4	3	7	-	-	-	-	-	34
В	18	3	4	5	6	7	2	3	10	-	58

ЗАДАЧА 26

Определить норму и норматив оборотных средств в готовой продукции на складе предприятия, используя предложенные данные:

Группа	Уд.вес в общем	Норма времени (дни)
изделий	выпуске продукции, %	подборка по ассортименту	накопление партии	упаковка и маркировка	доставка на станцию отправления
1	40	0,5	3	0,5	0,5
2	50	1	2	0,5	0,5
3	10	0,5	2,5	0,5	0,5
Итого	100	-	-	-	-

Однодневный расход материальных ресурсов по смете затрат на производство 0,8 тыс. грн.

ЗАДАЧА 27

Определить совокупный норматив и норму оборотных средств на планируемый период. Сравните полученные данные с базисным периодом. Расчет произведите в таблице.

Элементы			Изменение норматива
и	Базисный	Плановый	всего	в т.ч. за счет:
показатели	период	период		нормы	др. факторов
1. Сырье, основные материалы и покупные полуфабрикаты: - норма, дн. - однодневный расход, грн. - норматив, тыс. грн.	10 50000	12 54000
2. Вспомогательные материалы: - норма, дн. - однодневный расход, грн. - норматив, тыс. грн.	5 50000	8 54000
3. Всего: - норматив, тыс. грн. - норма

ЗАДАЧА 28

Выполнить расчет норматива собственных оборотных средств, тыс.грн.:

	Нормируемые	Норматив	Норматив на планируемый год	Прирост
№	оборотные	на начало	Затраты в IV квартале	норма запаса	норматив на	(уменьшение)
п/п	средства	года	всего	в день	в днях	конец года	норматива
1	Производственные запасы	140	27		20
2	Незавершенное производство	80	27		18
3	Расходы будущих периодов	9					+ 4
4	Готовая продукция	180	27		10
	Итого

ЗАДАЧА 29

Рассчитайте необходимые показатели, проанализируйте оборачиваемость оборотных средств хозяйствующего субъекта и определите величину высвобождения (или дополнительного вовлечения) денежных средств из оборота (в оборот) в результате ускорения (замедления) оборачиваемости оборотных средств. Расчет выполните в таблице.

Показатель	Базисный период	Отчетный период	Изменение
Валовой доход, тыс. грн.	27000	28800
Количество дней анализируемого периода, дней	90	90
Однодневный доход, тыс.грн.
Средний остаток оборотных средств, тыс. грн.	9900	10240
Продолжительность одного оборота, дней
Коэффициент оборачиваемости средств
Коэффициент загрузки средств в обороте

ЗАДАЧА 30

В первом квартале предприятие реализовало продукции на 250 тыс.грн., среднеквартальные остатки оборотных средств составили 25 тыс.грн. Во втором квартале объем реализации продукции увеличится на 10%, а время одного оборота оборотных средств будет сокращено на 1 день.

Определите:

коэффициент оборачиваемости оборотных средств и время одного оборота в днях в первом квартале;

коэффициент оборачиваемости оборотных средств и их абсолютную величину во втором квартале;

высвобождение оборотных средств в результате сокращения продолжительности одного оборота оборотных средств.