Формирование цен на импортируемые товары
1
Формирование цен на импортируемые товары
Организации оптовой и розничной торговли могут ввозить на территорию Беларуси товары иностранного происхождения, бывшие в употреблении. Порядок ценообразования на указанную категорию товаров осуществляется в соответствии с требованиями Положения о порядке формирования и применения цен и тарифов, утвержденного постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 22.04.1999 № 43 (по состоянию на 22.02.2006) (далее - Положение № 43). Формирование цен на импортные товары, бывшие в употреблении, как следует из содержания Положения № 43, имеет определенные особенности, связанные с тем:
- подвергаются ли они восстановлению, доукомплектованию, сборке и иным операциям непосредственно перед тем, как быть проданными, или нет;
- приобретаются ли они на вес или поштучно;
- кто является импортером: оптовая или розничная организация;
- предназначены ли они для непосредственного потребления гражданами, оказания платных услуг населению или нет.
Так, п. 2.19 Положения № 43 установлено, что отпускные цены на товары, бывшие в употреблении, подвергшиеся восстановлению, доукомплектованию, сборке иным операциям, формируются исходя из понесенных расходов, прибыли, налогов и неналоговых платежей согласно законодательству с учетом конъюнктуры рынка.
В соответствии с п. 3.1 Положения № 43 товары, бывшие в употреблении, приобретаемые на вес, реализуются по розничным ценам, определяемым исходя из затрат на их приобретение, придание им товарного вида (чистка, глажение, ремонт и т.п.), торговой надбавки, определяемой исходя из конъюнктуры рынка.
Вместе с тем Положением № 43 также установлено, что отпускные цены на товары иностранного производства, предназначенные для дальнейшей перепродажи на территории Беларуси, формируются на внутреннем рынке организациями-импортерами в порядке, установленном п. 2.13 указанного нормативного акта.
В случае если импортные товары предназначаются для непосредственного потребления гражданами, производства продукции общественного питания или будут использованы для оказания платных услуг населению, компонентами их отпускной цены согласно ч. 2 п. 2.13 Положения № 43 будут являться:
- контрактная цена, пересчитанная в белорусские рубли по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, установленному на дату формирования цены;
- расходы по импорту;
- расходы по доработке товаров (расфасовка, сборка, упаковка, доукомплектование, смешивание, восстановление, нанесение логотипа), в том числе используемые материалы по учетной цене;
- иные расходы по осуществлению оптовой деятельности;
- налоги и неналоговые платежи согласно налоговому и бюджетному законодательству;
- прибыль, с учетом конъюнктуры рынка (за исключением товаров, в отношении которых Министерством экономики установлен иной порядок).
При этом в состав расходов по импорту могут входить следующие виды затрат:
- расходы по доставке импортного груза до пункта назначения;
- расходы на страхование груза;
- расходы по оплате услуг в области таможенного дела;
- расходы на уплату таможенных платежей и иные расходы, связанные с выполнением установленных законодательством требований при импорте товаров;
- расходы по уплате процентов по кредитам, займам и гарантиям;
- расходы по оплате услуг банков;
- расходы по уплате вознаграждений комиссионеру, поверенному или иному другому аналогичному посреднику, который непосредственно обеспечивает выполнение импортного контракта, и др.
В случае если импортные товары предназначены для иных целей, кроме указанных выше, то их отпускная цена согласно ч. 3 п. 2.13 Положения № 43 включает в себя:
- контрактную цену, пересчитанную в белорусские рубли по официальному курсу Национального банка, установленному на дату формирования цены;
- таможенные платежи и иные расходы, связанные с выполнением установленных законодательством требований при импорте товаров;
- расходы по доставке груза до пункта назначения;
- расходы по страхованию;
- расходы по оплату услуг банков;
- расходы на уплату вознаграждения поверенному, комиссионеру и иному аналогичному посреднику, обеспечивающему выполнение данного импортного контракта;
- оптовую надбавку, уровень которой не должен превышать 30%.
Кроме того, на увеличение отпускной цены, сформированной в соответствии с ч. 3 п. 2.13 Положения № 43, относятся расходы по доработке товара (расфасовка, сборка, упаковка, доукомплектование, смешивание, восстановление, нанесение логотипа), в том числе использованные материалы по учетной цене.
Необходимо обратить внимание на то, что действующим законодательством в области ценообразования не регулируется вопрос о том, по курсу на какую дату необходимо осуществлять пересчет в белорусские рубли расходов по импорту, выраженных в иностранной валюте и включаемых в расчет при определении отпускной цены на импортированные товары.
Разрешение указанного вопроса, на наш взгляд, должно быть осуществлено на основании положений ст. 11 Закона Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" (по состоянию на 26.12.2007) (далее - Закон о бухгалтерском учете). Согласно указанной статье стоимость обязательств, выраженных в иностранной валюте, определяется в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу, установленному Национальным банком на дату возникновения обязательств. Датой возникновения обязательств оп общему правилу признается дата совершения хозяйственной операции, в результате которой они возникают. Датой совершения хозяйственной операции, в свою очередь, является дата составления соответствующего первичного документа, на основании которого данная операция принимается к бухгалтерскому учету.
Статьей 43 Закона Республики Беларусь "О бюджете Республики Беларусь на 2008 год" установлена следующая очередность включения в 2008 году в отпускные цены (тарифы) на товары (работы, услуги) сумм налогов и сборов, уплачиваемых в соответствии с законодательными актами Республики Беларусь, из выручки от реализации товаров (работ, услуг):
- акцизы (для подакцизных товаров);
- сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки (далее - целевой платеж в размере 2%);
- налог на добавленную стоимость (далее - НДС).
При расчете сумм целевого платежа в размере 2% следует помнить, что согласно ст. 11 Закона о бухгалтерском учете стоимость активов, приобретенных за плату, определяется путем суммирования их стоимости, указанной в первичных учетных документах, и фактически произведенных затрат, связанных с их приобретением, в том числе осуществляемых другими лицами на основании договоров. Стоимость активов, приобретенных за иностранную валюту, определяется в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу, установленному Национальным банком на дату принятия активов на бухгалтерский учет.
С учетом всего сказанного выше рассмотрим порядок формирования отпускных цен на импортные товары, бывшие в употреблении и ввозимые для последующей перепродажи, в организациях оптовой и розничной торговли на следующих условных примерах.
Пример 1
Оптовая торговая организация закупила партию неисправных ноутбуков, бывших в употреблении, в количестве 150 шт. по цене 350 евро за единицу. Расходы по доставке груза составили 750 долл. США. Организацией также был уплачен сбор за таможенное оформление груза - 50 евро, таможенная пошлина в размере - 35 509 950 руб. Расходы на оплату услуг таможенного агента составили 350 000 руб. (без НДС), комиссия банка (без НДС) - 275 000 руб., расходы на страхование груза (без НДС) - 2 780 500 руб.
Курс евро Национального банка на дату таможенного оформления товаров составил 3 415,83 руб., на дату формирования цены - 3 381,90 руб. Курс доллара США Национального банка на дату выставления счета за оказанные транспортные услуги составил 2 140 руб.
Расходы по восстановлению ноутбуков составили 2 678 000 руб., в том числе заработная плата - 1 500 000 руб., отчисления на социальные нужды - 525 000 руб., взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - 15 000 руб., стоимость израсходованных запасных частей по учетным ценам - 638 000 руб.
Согласно учетной политике организации учетная цена единицы импортированного товара складывается из контрактной стоимости единицы товара, таможенных платежей, транспортных расходов и прочих расходов на приобретение, приходящихся на единицу товара.
Приобретенные ноутбуки полностью реализованы розничным магазинам для продажи населению. Иные расходы по осуществлению оптовой деятельности составили 1 290 000 руб. Ставка НДС на импортированный товар при его реализации в соответствии с действующим законодательством составляет 18%.
|
№ п/п |
Статья калькуляции |
Единица измерения |
Расчет |
Сумма на 1 ед. товара |
|
1 |
Контрактная стоимость |
евро |
Ч |
350 |
|
2 |
Курс евро Национального банка на дату формирования цены |
руб. |
Ч |
3 381,90 |
|
3 |
Контрактная стоимость (стр. 1 Ч стр. 2) |
руб. |
350 Ч 3 381,90 |
1 183 665 |
|
4 |
Таможенная пошлина |
руб. |
35 509 950 / 150 |
236 733 |
|
5 |
Сбор за таможенное оформление |
евро |
50 / 150 |
0,33 |
|
6 |
Курс евро Национального банка на дату таможенного оформления |
руб. |
Ч |
3 415,83 |
|
7 |
Сбор за таможенное оформление (стр. 5 Ч Ч стр. 6) |
руб. |
0,33 Ч 3 415,83 |
1 127 |
|
8 |
Транспортные расходы |
долл. США |
750 / 150 |
5 |
|
9 |
Курс доллара США Национального банка на дату выставления счета за оказанные услуги |
руб. |
Ч |
2 140 |
|
10 |
Транспортные расходы на единицу товара (стр. 8 Ч стр. 9) |
руб. |
5 Ч 2 140 |
10 700 |
|
11 |
Прочие расходы по импорту, всего |
руб. |
(350 000 + 275 000 + + 2 780 500) / 150 |
22 703 |
|
11.1 |
В том числе: расходы на оплату услуг таможенного агента |
руб. |
350 000 / 150 |
2 333 |
|
11.2 |
расходы на уплату комиссии банку |
руб. |
275 000 / 150 |
1 833 |
|
11.3 |
расходы на страхование груза |
руб. |
2 780 500 / 150 |
18 537 |
|
12 |
Цена товара, включая расходы по импорту (стр. 3 + стр. 4 + стр. 7 + стр. 10 + стр. 11) |
руб. |
1 183 665 + 236 733 + + 1 127 + 10 700 + +22 703 |
1 454 928 |
|
13 |
Учетная цена товара (стр. 3 Ч стр. 6 + стр. 4 + + стр. 7 + стр. 10 + стр. 11) |
руб. |
350 Ч 3 415,83 + + 236 733 + 1 127 + + 10 700 + 22 703 |
1 466 804 |
|
14 |
Расходы на восстановление, всего |
руб. |
2 678 000 / 150 |
17 853 |
|
14.1 |
В том числе: расходы на оплату труда |
руб. |
1 500 000 / 150 |
10 000 |
|
14.2 |
расходы на социальные нужды |
руб. |
525 000 / 150 |
3 500 |
|
14.3 |
взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний |
руб. |
15 000 / 150 |
100 |
|
14.4 |
запасные части |
руб. |
638 000 / 150 |
4 253 |
|
15 |
Иные расходы по осуществлению оптовой деятельности, всего |
руб. |
1 290 000 / 150 |
8 600 |
|
16 |
Себестоимость единицы товара (стр. 12 + + стр. 14 + стр. 15) |
руб. |
1 454 928 + 17 853 + + 8 600 |
1 481 381 |
|
17 |
Рентабельность с учетом конъюнктуры рынка, 10% (стр. 16 Ч 10 / 100) |
руб. |
1 481 381 Ч 10 / 100 |
148 138 |
|
18 |
Цена до включения налогов из выручки от реализации (стр. 16 + стр. 17) |
руб. |
1 481 381 + 148 138 |
1 629 519 |
|
19 |
Целевые платежи в размере 2% ((стр. 18 - - стр. 13) Ч 2 / (100 - 2)) |
руб. |
(1 629 519 - 1 466 804) Ч х 2 / (100 - 2) |
3 321 |
|
20 |
Отпускная цена импортера (без НДС)(стр. 18 + стр. 19) |
руб. |
1 629 519 + 3 321 |
1 632 840 |
|
21 |
Ставка НДС |
% |
Ч |
18 |
|
22 |
Сумма НДС (стр. 20 Ч стр. 21 / 100) |
руб. |
1 632 840 Ч 18 / 100 |
293 911 |
|
23 |
Цена товара (с НДС) (стр. 20 + стр. 22) |
руб. |
1 632 840 + 293 911 |
1 926 751 |
Пример 2
Условие то же, что и в примере 1, за исключением того, что импортированный товар, бывший в употреблении, предназначен для иных целей, чем те, что указаны в ч. 2 п. 2.13 Положения № 43.
|
№ п/п |
Статья калькуляции |
Единица измерения |
Расчет |
Сумма на 1 ед. товара |
|
1 |
Контрактная стоимость в евро |
евро |
Ч |
350 |
|
2 |
Курс евро Национального банка на дату формирования цены |
руб. |
Ч |
3 381,90 |
|
3 |
Контрактная стоимость в рублях (стр. 1 Ч Ч стр. 2) |
руб. |
350 Ч 3 381,90 |
1 183 665 |
|
4 |
Таможенная пошлина |
руб. |
35 509 950 / 150 |
236 733 |
|
5 |
Сбор за таможенное оформление в евро |
евро |
50 / 150 |
0,33 |
|
6 |
Курс евро Национального банка на дату таможенного оформления |
руб. |
Ч |
3 415,83 |
|
7 |
Сбор за таможенное оформление в рублях (стр. 5 Ч стр. 6) |
руб. |
0,33 Ч 3 415,83 |
1 127 |
|
8 |
Транспортные расходы |
долл. США |
750 / 150 |
5 |
|
9 |
Курс доллара США Национального банка на дату выставления счета за оказанные услуги |
руб. |
Ч |
2 140 |
|
10 |
Транспортные расходы на единицу товара в рублях (стр. 8 Ч стр. 9) |
руб. |
5 Ч 2 140 |
10 700 |
|
11 |
Расходы на оплату услуг таможенного агента |
руб. |
350 000 / 150 |
2 333 |
|
12 |
Расходы на уплату комиссии банку |
руб. |
275 000 / 150 |
1 833 |
|
13 |
Расходы на страхование груза |
руб. |
2 780 500 / 150 |
18 537 |
|
14 |
Себестоимость единицы товара (стр. 3 + стр. 4 + + стр. 7 + стр. 10 + стр. 11 + стр. 12 + стр. 13) |
руб. |
1 183 665 + 236 733 + + 1 127 + 10 700 + + 2 333 + 1 833 + + 18 537 |
1 454 928 |
|
15 |
Рентабельность с учетом конъюнктуры рынка, 10% (стр. 14 Ч 10 / 100) |
руб. |
1 454 928 Ч 10 / 100 |
145 493 |
|
16 |
Отпускная цена импортера без учета расходов на ремонт (стр. 14 + стр. 15) |
руб. |
1 454 928 + 145 493 |
1 600 421 |
|
17 |
Расходы на восстановление, всего |
руб. |
(1 500 000 + 525 000 + + 15 000 + 638 000) / / 150 |
17 853 |
|
17.1 |
В том числе: расходы на оплату труда |
руб. |
1 500 000 / 150 |
10 000 |
|
17.2 |
расходы на социальные нужды |
руб. |
525 000 / 150 |
3 500 |
|
17.3 |
взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний |
руб. |
15 000 / 150 |
100 |
|
17.4 |
запасные части |
руб. |
638 000 / 150 |
4 253 |
|
18 |
Отпускная цена импортера с учетом расходов на ремонт (без НДС) (стр. 16 + стр. 17) |
руб. |
1 600 421 + 17 853 |
1 618 274 |
|
19 |
Ставка НДС |
% |
Ч |
18 |
|
20 |
Сумма НДС (стр. 18 Ч стр. 19 / 100) |
руб. |
1 618 274 Ч 18 / 100 |
291 289 |
|
20 |
Отпускная цена (с НДС) (стр. 18 + стр. 20) |
руб. |
1 618 274 + 291 289 |
1 909 563 |
Пример 3
Контрактная цена 1 кг товаров, бывших в употреблении, составляет 3,5евро. Розничной организацией приобретена партия таких товаров весом 5 000 кг. Расходы по доставке груза составили 2 350 000 руб., расходы на уплату таможенной пошлины - 8 775 191 руб., расходы на уплату сбора за таможенное оформление - 50 евро, расходы на дезинфекцию (без НДС) - 10 922 000 руб., расходы на оплату услуг таможенного агента (без НДС) - 280 000 руб., комиссия банка (без НДС) - 320 000 руб.
Курс евро Национального банка на дату таможенного оформления товаров составил 3 342,93 руб., а на дату формирования цены - 3 385,96 руб.
Расходы на придание импортным товарам, бывшим в употреблении, товарного вида составили (без НДС) 2 369 000 руб.
Согласно учетной политике организации учетная цена единицы импортированного товара складывается из контрактной стоимости единицы товара, таможенных платежей, транспортных расходов и прочих расходов на приобретение, приходящихся на единицу товара.
Ставка НДС на импортированный товар при реализации его в розничной торговле составляет в соответствии с действующим законодательством 18%, а ставка налога с продаж - 15%.
|
№ п/п |
Статья калькуляции |
Единица измерения |
Расчет |
Сумма на 1 кг товара |
|
1 |
Контрактная стоимость |
евро |
Ч |
3,5 |
|
2 |
Курс евро Национального банка на дату формирования цены |
руб. |
Ч |
3 385,96 |
|
3 |
Контрактная стоимость (стр. 1 Ч стр. 2) |
руб. |
3,5 Ч 3 385,96 |
11 851 |
|
4 |
Таможенная пошлина |
руб. |
8 775 191 / 5 000 |
1 755 |
|
5 |
Сбор за таможенное оформление |
евро |
50 / 5 000 |
0,01 |
|
6 |
Курс евро Национального банка на дату таможенного оформления |
руб. |
Ч |
3 342,93 |
|
7 |
Сбор за таможенное оформление (стр. 5 Ч Ч стр. 6) |
руб. |
0,01 Ч 3 342,93 |
33 |
|
8 |
Транспортные расходы |
руб. |
2 350 000 / 5 000 |
470 |
|
9 |
Прочие расходы по импорту, всего |
руб. |
(280 000 + 320 000 + + 10 922 000) / 5 000 |
2 304 |
|
9.1 |
В том числе: расходы на оплату услуг таможенного агента |
руб. |
280 000 / 5 000 |
56 |
|
9.2 |
расходы на уплаты комиссии банку |
руб. |
320 000 / 5 000 |
64 |
|
9.3 |
расходы на дезинфекцию |
руб. |
10 922 000 / 5 000 |
2 184 |
|
10 |
Цена товара, включая расходы по импорту (стр. 3 + стр. 4 + стр. 7 + стр. 8 + стр. 9) |
руб. |
11 851 + 1 755 + 33 + + 470 + 2 304 |
16 413 |
|
11 |
Учетная цена товара (стр. 3 Ч стр. 6 + стр. 4 + + стр. 7 + стр. 8 + стр. 9) |
руб. |
3,5 Ч 3 342,93 + 1 755 + + 33 + 470 + 2 304 |
16 262 |
|
12 |
Расходы на придание товарного вида |
руб. |
2 369 000 / 5 000 |
474 |
|
13 |
Себестоимость единицы товара (стр. 10 + + стр. 12) |
руб. |
16 413 + 474 |
16 887 |
|
14 |
Рентабельность с учетом конъюнктуры рынка |
% |
х |
38 |
|
15 |
Прибыль (стр. 13 Ч стр. 14 / 100) |
руб. |
16 887 Ч 38 / 100 |
6 417 |
|
16 |
Цена до включения налогов из выручки от реализации (стр. 13 + стр. 14) |
руб. |
16 887 + 6 417 |
23 304 |
|
17 |
Целевые платежи в размере 2% ((стр. 15 - - стр. 11) Ч 2 / (100 - 2)) |
руб. |
(23 304 - 16 262) Ч 2 / / (100 - 2) |
144 |
|
18 |
Отпускная цена импортера (без НДС) (стр. 15 + стр. 16) |
руб. |
23 304 + 144 |
23 448 |
|
19 |
Ставка НДС |
% |
Ч |
18 |
|
20 |
Сумма НДС (стр. 17 Ч стр. 18 / 100) |
руб. |
23 448 Ч 18 / 100 |
4 221 |
|
21 |
Цена товара (с НДС) (стр. 17 + стр. 19) |
руб. |
23 448 + 4 221 |
27 669 |
|
22 |
Ставка налога с продаж |
% |
Ч |
15 |
|
23 |
Сумма налога с продаж (стр. 20 Ч стр. 21 / 100) |
руб. |
27 669 Ч 15 / 100 |
4 150 |
|
24 |
Розничная цена без учета округлений (стр. 20 + стр. 22) |
руб. |
27 669 + 4 150 |
31 819 |
|
25 |
Розничная цена с учетом округлений |
руб. |
Ч |
31 820 |
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
Курс экономической теории: Учебное пособие./Под ред. А. Н. Тур, М. И. Плотницкий. – Мн.: ”Мисанте”1998.
А. М. Лемешевский. Микроэкономика: Теория национальной экономики. Ч.2. Мн.1994.
Теория национальной экономики: Учебное пособие. Ч.1. Мн., 1994.
Шимов, Богданович, Крюков. Беларусь: ретроспектива и перспектива. // Белорусский экономический журнал №1, Мн. 2000.
Основные направления социально – экономического развития РБ на период до 2010г.// Белорусский экономический журнал №2, Мн.2000.
Ванкевич. Избыточная занятость. Истоки и последствия.// Белорусский экономический журнал №2, Мн. 2000.
А. О. Тихонов. Денежно-кредитная политика РБ: проблемы и перспективы // Белорусский экономический журнал №3, Мн. 2000.
Курс экономики: Учебник / Под ред. Б.А. Райзберга. - ИНФРА-М, 1997. - 720 с.
Хайман Д. Н. Современная макроэкономика: анализ и применение. Под ред. С. В. Валдайцева. М.: Финансы и статистика, 1998.
Макроэкономика: Учебное пособие / Т. С. Алексеенко, Н. Ю. Дмитрива и др.; Под ред. Л. П. Зеньковой. – Мн.: Новое знание, 2002. – 244 с.