Учетная политика предприятия (работа 22)

НП ВПО «ПРИКАМСКИЙ СОЦИАЛЬНЫЙ ИНСТИТУТ»

Финансово-экономический факультет

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита

Курсовая работа

по дисциплине «Бухгалтерский финансовый учет»

на тему «Учетная политика организации и ее основные принципы и содержание»

Выполнила: студентка 3 курса заочной формы обучения специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Савельева Ольга Анатольевна

Руководитель: старший преподаватель

Малькова Ирина Георгиевна

Пермь, 2011

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. СУЩНОСТЬ И ФОРМИРОВАНИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ

1.1 Понятие и формирование учетной политики

1.2 Требования к учетной политике организации

1.3 Процесс формирования учетной политики

1.4 Изменение и раскрытие учетной политики

1.5 Нормативная база по созданию учетной политики в РФ

ГЛАВА 2. СТРУКТУРА УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ

2.1 Организационно-технические аспекты

2.1.1 Общая характеристика предприятия

2.1.2 Организация и форма бухгалтерского учета

2.1.3 Рабочий план счетов

2.1.4 Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации

2.2 Методологические аспекты учетной политики

2.2.1 Учет основных средств

2.2.2 Учет нематериальных активов

2.2.3 Учет материально-производственных запасов

2.2.4 Учет займов и кредитов

2.2.5 Создание резервов. Расходы будущих периодов

ГЛАВА 3. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

ГЛАВА 4. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ НА ООО «МОНТАЖЭЛЕКТРО»

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

Общепризнанно, что бухгалтерский учет на предприятии должен осуществляться по определенным правилам. Проблема заключается в установлении такой совокупности правил, реализация которых обеспечила бы максимальный эффект от ведения учета. При этом под эффектом в данном случае понимается своевременное формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность и полезность для широкого круга заинтересованных пользователей.

С переходом к рыночным отношениям изменились подходы к постановке бухгалтерского учета в организациях. От жесткой регламентации учетного процесса со стороны государства в прошлом в настоящее время перешли к разумному сочетанию государственного регулирования и самостоятельности организаций в постановке бухгалтерского учета. Сущность новых подходов к постановке бухгалтерского учета заключается в основном в том, что на основе установленных государством общих правил бухгалтерского учета организации самостоятельно разрабатывают учетную политику для решения поставленных перед учетом задач.

Следует отметить, что значение учетной политики недооценивается многими организациями, в которых к разработке учетной политики относятся формально, не изучают последствия применения тех или иных ее элементов.

Между тем выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния организации. Следовательно, учетная политика организации является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики. Без ознакомления с учетной политикой нельзя осуществлять сравнительный анализ показателей деятельности организации за различные периоды и тем более сравнительный анализ различных организаций. Исходя из вышесказанного, я считаю тему данной курсовой работы важной и актуальной для настоящего момента.

Целью курсовой работы является рассмотрение технологии формирования эффективной учетной политики, соответствующей целям установке организации.

Для реализации поставленной цели решим следующие задачи:

раскроем сущность и формирование учетной политики предприятия;

проанализируем организационно-технические и методологические аспекты учетной политики для целей бухгалтерского учета;

рассмотрим учетную политику в целях налогообложения;

разработаем рекомендации по совершенствованию учетной политики предприятия.

Объектом исследования в данной курсовой работе выступает ООО "МонтажЭлектро".

Курсовая работа состоит из введения, четырех глав, заключения, списка использованных источников, приложений. В первой главе курсовой работы рассмотрены сущность и формирование учетной политики предприятия. Во второй главе рассмотрена структура учетной политики. В третьей главе рассмотрена учетная политика в целях налогообложения. В четвертой главе разработаны рекомендации по совершенствованию учетной политики предприятия.

ГЛАВА 1. СУЩНОСТЬ И ФОРМИРОВАНИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ

1.1 Понятие и формирование учетной политики

Учетная политика организации – это принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета (первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущая группировка и итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности).

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

Учетная политика формируется исходя из установленных ПБУ 1/2008 допущений и требований.

На выбор и обоснование учетной политики влияют следующие факторы:

Организационно-правовая форма организации (акционерное общество, государственное и муниципальное унитарное предприятие, общество с ограниченной ответственностью, производственный кооператив и т.д.);

Отраслевая принадлежность и вид деятельности (промышленность, сельское хозяйство, торговля, строительство, посредническая деятельность и т.д.);

Масштабы деятельности организации (объем производства, и реализации продукции, численность работающих, стоимость имущества организации и т.д.);

Управленческая структура организации и бухгалтерии;

Финансовая стратегия организации (например, стремление организации к уменьшению налога на прибыль и налога на имущество будет способствовать выбору таких вариантов учета, которые позволяют увеличить себестоимость, - применение ускоренных методов амортизации основных средств, метода ЛИФО при оценке израсходованных производственных запасов. Если для организации, наоборот, важно иметь в отчетности высокие показатели прибыли и рентабельности, то она должна выбирать варианты учета и оценки объектов учета, позволяющие уменьшить текущие затраты на производство продукции и ее реализацию, - понижающие коэффициенты амортизации, метод ФИФО при оценке израсходованных производственных запасов и т.п.);

Материальная база (наличие технических средств регистрации информации, компьютерной техники и т.д.);

Степень развития информационной системы организации, в том числе управленческого учета;

Уровень квалификации бухгалтерских кадров.

Основы формирования и раскрытия учетной политики организации установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». Данное положение распространяется на все, независимо от организационно-правовых форм.

Учетная политика формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации и утверждается руководителем организации.

При этом утверждаются:

выбранные организацией варианты учета и оценки объектов учета;

рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями современности и полноты учета и отчетности;

формы первичных и учетных документов, применяемых для формирования фактов хозяйственной деятельности, по которым предусмотрены типовые формы первичных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

правила документооборота и технология обработки учетной информации;

порядок контроля за хозяйственными операциями;

другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

При формировании учетной политики организации конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из положений по бухгалтерскому учету.

Принятая организацией учетная политики подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации.

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от места их нахождения.

Вновь созданная организация оформляет избранную учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня государственной регистрации. Принятая такой организацией учетная политика считается применяемой со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации).

Филиалы и представительства иностранных организаций, находящиеся на территории РФ, могут формировать учетную политику исходя из правил, установленных в стране нахождения иностранной организации, если последние не противоречат Международным стандартам финансовой отчетности. [14, С.646]

1.2 Требования к учетной политике организации

Способы ведения учета избирают исходя из определенных требований, обеспечивающих адекватность учетной политики хозяйственной ситуации. Как было отмечено в начале учебника, к числу требований-принципов, которыми следует руководствоваться при выборе и применении учетной политики, относятся: полнота, осмотрительность, приоритет содержания перед формой, непротиворечивость, рациональность. Рассматривая возможность применения в организации какого-либо способа ведения учета, определяется, отвечает ли его использование названным принципам.

Избранные организацией способы должны обеспечивать полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной жизни (хозяйственных операций, активов и обязательств, результатов проведенной в отчетном периоде их инвентаризации). Если какие-то факты не отражаются в бухгалтерском учете, то формируемая финансовая картина деятельности организации становится неверной, а пользователи ее вводятся в заблуждение.

Учетная политика строится таким образом, чтобы бухгалтерский учет велся рационально и экономно, сообразно размерам организации и масштабам ее деятельности. Выбор тех или иных способов веления учета подразумевает сопоставление затрат и выгод, связанных с их применением. Например, использование каких-либо сложных способов распределения косвенных расходов в малых организациях ведет лишь к большим затратам, но никак не гарантирует пользователям бухгалтерской отчетности ее достоверность.

Выбор способов ведения учета бывает сопряжен с необходимостью отдать предпочтение тому или иному требованию. Например, способы, обеспечивающие полноту учета фактов хозяйственной жизни, могут не вполне отвечать такому требованию, как рациональность, и наоборот. Для обеспечения своевременности информации порой бывает необходимо поступиться полнотой и надежностью данных; в то же время ожидание того момента, когда все детали хозяйственной операции станут точно известны, позволяет достичь надежности информации, но делает ее бесполезной для своевременного принятия решений пользователями.

В подобных ситуациях руководство и специалисты организации должны оценить степень влияния избираемого способа на полезность финансовой информации и решить, какому требованию отдать предпочтение. Относительная важность отдельных требований в разных хозяйственных условиях определяется профессиональным суждением.

Учетная политика организации должна отвечать требованиям полноты, своевременности, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности.

Рассмотрим содержание каждого из указанных требований.

Полнота. Выбранный организацией вариант учетной политики должен обеспечивать полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов ее хозяйственной деятельности.

Своевременность. Факты хозяйственной деятельности организации должны находить своевременное отражение в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности. Никакие операции не могут быть задержаны или ускорены с точки зрения их регистрации на счетах бухгалтерского учета.

Осмотрительность. Применяемые способы учета должны обеспечивать большую готовность к отражению в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская скрытых резервов, то есть к бухгалтерскому учету принимаются такие доходы, которые уже получены или существует такая гарантия их получения.

Приоритет содержания перед формой. При отражении в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности организация должна исходить не только из правовой основы этих операций, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования.

Непротиворечивость. Выбранные способы учета должны обеспечивать равенство данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца.

Рациональность. Учетная политика должна строиться таким образом, чтобы обеспечить рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета в организации, исходя из величины и условий хозяйственной деятельности.

1.3 Процесс формирования учетной политики

Процесс формирования учетной политики организации состоит из следующих последовательных этапов:

Определение объектов бухгалтерского учета, в отношении которых должна быть разработана учетная политика;

Выявление, анализ, оценка и ранжирование факторов, под влиянием которых производится выбор способов ведения бухгалтерского учета;

Выбор и обоснование исходных положений построения учетной политики;

Идентификация потенциально пригодных для применения организацией способов ведения бухгалтерского учета по каждому приему метода учета и для каждого объекта учета;

Отбор способов ведения бухгалтерского учета, пригодных для применения организацией в их взаимосвязи;

Оформление избранной учетной политики.

В этой последовательности все перечисленные этапы являются строго необходимыми: каждый предыдущий этап обеспечивает осуществление последующего.

На первом этапе устанавливается предмет учетной политики, ибо конкретная организация имеет свою специфическую совокупность объектов бухгалтерского учета (фактов хозяйственной деятельности). В зависимости от состава объектов учета на втором этапе выявляются конкретные условия, явления и процессы, которые оказывают влияние на разработку учетной политики. Третий этап формирование подразумевает анализ общепризнанных допущений в построении учетной политики с точки зрения выявленной на предыдущем этапе совокупности факторов; при их адекватности эти допущения закладываются в основу учетной политики. Четвертый этап заключается в отборе потенциально пригодных к использованию организацией способов ведения учета; отбор ведется из всего множества теоретически возможных (предусмотренных нормативными документами) способов, исходя из принятых на предыдущем этапе допущений выявленных на втором этапе факторов выбора. Пятый этап состоит непосредственно в выборе способов ведения учета для конкретной организации; выбор производится посредством проверки каждого способа, отработанного на предыдущем этапе, системой соответствующих критериев. На заключительном, шестом, этапе избранная учетная политика получает соответствующее оформление, с тем, чтобы удовлетворять формальным требованиям к ней.

На выбор способа ведения учета влияют различные факторы.

Таким образом, при формировании учетной политики должно соблюдаться важнейшее условие – единство учетной политики в организации, то есть, другими словами, выбор способов ведения учета должен осуществляться на единых основах.

1.4 Изменение и раскрытие учетной политики

Изменение учетной политики организации может производиться в случаях:

изменения законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

разработки организацией новых способов бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное предоставление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;

существенного изменения условий деятельности. Существенное изменение условий деятельности организации может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности, реструктуризацией производства, значительным расширением или уменьшением объемов деятельности и т.д.;

не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место раннее, или возникли впервые в деятельности организации.

Изменение учетной политики должно вводиться с 1 января года (начало финансового года), следующего за годом его утверждения. Если иное не следует из причин ее изменения. Например, при проведении реорганизации в середине года возможно изменение учетной политики не с начала отчетного года.

При изменении или дополнении учетной политики нет необходимости переписывать весь приказ заново. Достаточно утвердить изменения и дополнения, вносимые уже в действующую учетную политику предприятия.

Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, оцениваются в денежном выражении. Оценка производится на основании выверенных организацией данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета.

Последствия изменения учетной политики, вызванного изменением законодательства РФ или нормативными актами по бухгалтерскому учету, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, предусмотренном соответствующим законодательством или нормативным актом. Если соответствующее законодательство или нормативный акт не предусматривают порядок отражения последствий изменения учетной политики, то они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности исходя из требования представления числовых показателей минимум за два года, кроме случаев, когда оценка в денежном выражении этих последствий в отношении периодов, предшествующих отчетному, не может быть произведена с достаточной точностью.

Отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке включенных в бухгалтерскую отчетность за отчетный период соответствующих данных за период предшествующий отчетному.

Указанные корректировки отражаются в бухгалтерской отчетности. При этом никакие учетные записи не производятся.

Информация о существенных изменениях учетной политики раскрывается обособленно и включает причину изменения учетной политики; оценку последствий изменений в денежном выражении, как за отчетный, так и за предыдущие периоды, включенные в отчетность за текущий год; указание на то, что в отчетных данных произведены необходимые корректировки.

Раскрытие учетной политики организации означает придание ее гласности (п. 1 ПБУ 1/2008).

Обязанность по приданию гласности бухгалтерской учетной политики возложена законодательством не на всех субъектов бухгалтерского учета.

Так, в соответствии с пунктом 3 ПБУ 1/2008 требование законодательства о раскрытии учетной политики распространяется на организации, публикующие свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично:

согласно законодательству Российской Федерации;

согласно учредительным документам;

по собственной инициативе.

В иных случаях раскрытие учетной политики организации не является обязательным.

Придание учетной политике организации гласности означает раскрытие ею принятых при формировании учетной политики способов бухгалтерского учета, существенно влияющих на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.

Нормативные акты, непосредственно регулирующие вопросы учетной политики организации, не определяют термин «заинтересованные пользователи бухгалтерской отчетности», поэтому необходимо обратиться к другим нормативным актам.

В общем смысле под указанными лицами необходимо понимать юридических и физических лиц, заинтересованных в информации об организации (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденного приказом Минфина России от 6 июля 1999 года № 43н).

Анализ норм законодательства о бухгалтерском учете позволяет отнести к заинтересованным пользователям бухгалтерской отчетности, в частности:

учредителей (участников) организации или собственников ее имущества (п. 1 ст. 15 Закона о бухгалтерском учете);

территориальные органы государственной статистики по месту регистрации организации (п. 1 ст. 15 Закона о бухгалтерском учете);

орган, уполномоченный управлять государственным имуществом — для государственных и муниципальных унитарных предприятий (п. 1 ст. 15 Закона о бухгалтерском учете);

вышестоящий орган — для бюджетных организаций (п. 3 ст. 15 Закона о бухгалтерском учете);

налоговые органы (пп. 5 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ) и пр.

Существенные способы ведения бухгалтерского учета, а также информация об изменении учетной политики подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности организации. В случае представления промежуточной бухгалтерской отчетности, она может не содержать информацию об учетной политике организации, если в последней не произошли изменения со времени составления годовой бухгалтерской отчетности за предшествующий год, в которой раскрыта учетная политика. (п. 24 ПБУ 1/2008).

1.5 Нормативная база по созданию учетной политики в РФ

Нормативное регулирование бухгалтерского учета представляет собой установление государственными органами общеобязательных правил (норм) ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета состоит из документов четырех уровней: законодательных, нормативных, методических и организационных.

Первый уровень – законодательные документы (федеральные законы, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ), которые прямо или косвенно регулируют бухгалтерский учет в России. В документах данного уровня закрепляются основные задачи, принципы, правила ведения бухгалтерского учета, обязательные для выполнения всеми хозяйствующими субъектами (организациями) на всей территории страны. Такими документами, влияющими на учетную политику предприятия, являются Федеральный закон РФ “О бухгалтерском учете”, законы РФ “О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации”, Налоговый кодекс РФ и другие.

Второй уровень - положения по бухгалтерскому учету, утвержденные Министерством Финансов РФ как методологическим центром. Это в первую очередь, Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства Финансов России от 29 июля 1998г. № 34н (с изменениями от 26.03.2007 N 26н). Документы этого уровня определяют принципы и базовые правила ведения бухгалтерского учета по отдельным участкам учета, видам хозяйственных операций без раскрытия механизма их применения к определенному виду деятельности организаций. Разрабатываются эти положения исходя из принципов, предусмотренных документами первого уровня, например, Федеральным законом “О бухгалтерском учете”.

Третий уровень – методические документы: инструкции, рекомендации, методические указания и т.п., разрабатываемые Министерством Финансов и другими органами в соответствии с действующим законодательством. Документы этого уровня, раскрывают механизм применения документов первого уровня. Они предлагают возможные варианты бухгалтерского учета непосредственно на предприятии с учетом его особенностей. В их основе заложены общие правила ведения бухгалтерского учета, конкретизированные с учетом отраслевых, размерных, временных и других характеристик организаций.

Четвертый уровень – рабочие документы, формирующие учетную политику организации: рабочий план счетов бухгалтерского учета; рабочие инструкции и указания по учету соответствующих объектов и операций непосредственно в организации. Эти документы разрабатываются организацией самостоятельно на основе документов первых трех уровней.

Нормативной базой учетной политики организаций являются следующие документы:

- ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»,утвержденное приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 г. N 106н;

Положение по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н;

ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденное приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. №44н;

ПБУ 6/01«Учет основных средств», утвержденное приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н;

ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденное Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н;

ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденное приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № З3н;

ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утвержденное приказом Минфина РФ от 27 декабря 2007 г. N 153н;

ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», утвержденное Приказом Минфина России от 06 октября 2008 г. № 107н.

ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утвержденное приказом Минфина РФ от 10 января 2002 г. № 126н.

Помимо вышеперечисленных, нормативными документами в которых также рассматриваются вопросы учетной политики и которыми следует руководствоваться при ее выборе, являются:

Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда». ПБУ 2/2008, утвержденное приказом Минфина РФ от 24 октября 2008 г. № 116н;

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, а также Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н;

Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности и Указами о порядке составления бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н;

Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н. С 1 января 2001 года в документах налогового законодательства появилась запись о необходимости формирования учетной политики для целей налогообложения.

В Главе 21 «Налог на добавленную стоимость» в п. 12 статьи 167 НК РФ подчеркивается, что для целей налогообложения организации следует применять учетную политику и утверждать ее соответствующим распорядительным документом руководителя организации.

При этом учетная политика для целей налогообложения должна отвечать следующим требованиям:

применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения, соответствующим распорядительным документом руководителя организации;

учетная политика для целей налогообложения, принятая вновь созданной организацией, утверждается не позднее окончания первого налогового периода и считается применяемой со дня создания организации;

является обязательной для всех обособленных подразделений организации.

С 1 января 2002 года главой 25 НК РФ было введено понятие налогового учета.

Согласно статье 313 НК РФ налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным кодексом.

В соответствии со ст. 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета, если Налоговым кодексом предусмотрен порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, отличный от порядка группировки и отражения в бухгалтерском учете установленного правилами бухгалтерского учета.

Исходя из приведенной нормы Налогового кодекса для расчета налоговой базы, используются, прежде всего, данные бухгалтерского учета. При расхождении правил бухгалтерского учета и требований главы 25 НК РФ составляются дополнительные расчеты. Однако, учитывая значительные расхождения порядка группировки и учета хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете, организация может принять решение построить налоговый учет параллельно с бухгалтерским учетом

Таким образом, учетная политика любой организации должна полностью соответствовать нормативно – правовым документам. Поэтому руководителям и бухгалтерской организации необходимо следить за всеми изменениями, происходящими в законодательстве РФ.

ГЛАВА 2. СТРУКТУРА УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ

Организационно-технические аспекты

2.1.1 Общая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «МонтажЭлектро» является юридическим лицом – коммерческой организацией, Уставный капитал которой разделен на доли определенных учредительными документами размеров, созданным в целях извлечения прибыли.

Общество создано 17 июля 2007 г. по решению единственного учредителя, и действует на основании Гражданского кодекса РФ, Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» и Устава общества.

ООО «МонтажЭлектро» имеет в собственности обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, может от своего имени совершать сделки, приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, выступать истцом или ответчиком в суде, арбитражном суде.

Предметом деятельности предприятия являются (Удельный вес видов деятельности представлен в приложении 2):

электромонтажные работы;

охранная сигнализация;

видеонаблюдение;

компьютерные сети.

ООО «МонтажЭлектро» обязано в соответствии с Уставом:

выполнять обязательства, вытекающие из законодательства РФ и заключенных им договоров;

заключать трудовые договоры;

полностью и в срок рассчитываться с работниками предприятия по заработной плате и социальным пособиям;

осуществлять все виды обязательного страхования;

своевременно предоставлять декларацию о доходах и бухгалтерскую отчетность;

уплачивать налоги в соответствии с налоговым законодательством.

Предприятие имеет круглую печать с указанием своего полного наименования, а также штампы, бланки и расчетный счет, открытый в Западно-Уральском банке СБ РФ .

Основной целью деятельности ООО «МонтажЭлектро» является извлечение прибыли.

Организационная структура ООО «МонтажЭлектро» представлена на рисунке 2:

Общее собрание участников Общества

Директор

Заместитель директора

Главный бухгалтер

Сметчик

Проектировщик

Бухгалтер

Электромонтажники

Рисунок 2. Организационная структура предприятия

Организационная структура ООО «МонтажЭлектро» представляет собой механическую организационную структуру, которая характеризуется высокой степенью горизонтальной дифференциации, жесткими иерархическими связями, регламентированными обязанностями. Механическая структура выступает как жесткая иерархия, или пирамида управления, она отличается высокой степенью формализации, формализованными каналами коммуникаций, централизованным принятием решений.

Структура управления ООО «МонтажЭлектро» построена по линейно-функциональной схеме. Следует отметить, что данная схема является наиболее часто используемой.

Руководство деятельностью предприятия ведёт директор. Он самостоятельно решает вопросы деятельности предприятия, имеет право первой подписи, распоряжается имуществом предприятия, осуществляет приём и увольнение работников.

Директор несёт материальную и административную ответственность за достоверность данных бухгалтерского и статистического отчётов. Главный бухгалтер составляет документальные отчёты предприятия. Ответственность за ведение бухгалтерского учета в ООО «МонтажЭлектро» несут директор и главный бухгалтер.

2.1.2 Организация и форма бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет в ООО «МонтажЭлектро» ведется в соответствии с Федеральным законом от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н, Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/2008, утвержденным приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. N 106н, Налоговым кодексом Российской Федерации.

В ООО «МонтажЭлектро» бухгалтерская служба состоит из главного бухгалтера и находящегося в его подчинении бухгалтера (рисунок 3).

		Директор


	Бухгалтерская служба

		Главный бухгалтер

		Бухгалтер

Рисунок 3. Бухгалтерская служба ООО «МонтажЭлектро»

Основными задачами бухгалтерии являются:

организация учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия;

осуществление контроля над сохранением собственности, правильным расходованием денежных средств и материальных ценностей.

В обязанности главного бухгалтера входит руководство бухгалтерией, грамотная организация бухгалтерского учета, формирование учетной политики предприятия, формирование бухгалтерской отчетности. Контроль над правильностью выполнения всех учетных операций, а также соблюдение сроков уплаты налогов в бюджет также входят в его функции.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется на основе натуральных измерителей в денежном выражении путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета согласно Федеральному закону РФ «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996г., несет руководитель, который создает необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерской службой, как самостоятельным структурным подразделением возглавляемым главным бухгалтером. Бухгалтерский учет на ООО «МонтажЭлектро» ведется по журнально-ордерной форме счетоводства и автоматизирован средствами программы «1С-Предприятие 7.7».

На бухгалтерию возлагается ведение своевременного и достоверного учета, формирования полной и достоверной информации о деятельности, имущественном положении Общества, необходимой для контроля за соблюдением действующего законодательства, за рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами, предотвращающих негативное явление в деятельности Общества, осуществление строжайшего режима экономии.

В составе бухгалтерии выделены расчетный, материальный и производственный секторы.

Расчетный сектор занимается комплексом работ по учету расчетов по оплате труда, расчетов с Фондом социального страхования, Пенсионным фондом и другими подобными органами, расчетами с подотчетными лицами, исчислением налогов, выявлением финансовых результатов, а также составлением отчетности.

Материальный сектор отвечает за ведение учета и осуществление контроля за наличием и движением материальных ресурсов, занимается учетом расчетов с покупателями и заказчиками, а также учетом расчетов с поставщиками и подрядчиками и прочими дебиторами и кредиторами.

Производственный сектор ведет учет затрат на реализацию, исчисляет себестоимость работ, услуг.

Чтобы обеспечить выживаемость предприятия в современных условиях, управленческому персоналу необходимо, прежде всего, уметь реально оценивать финансовое состояние, как своего предприятия, так и существующих потенциальных конкурентов.

Основными информационными источниками для расчета показателей и проведения анализа служат годовая и квартальная бухгалтерская отчетность: Форма №1 «Бухгалтерский баланс» и Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках». Оценка ликвидности организации производится по данным бухгалтерского баланса на основе характеристики ликвидности оборотных активов. Степень ликвидности оборотных активов зависит от скорости превращения последних в денежную наличность.

Расчет экономических показателей организации за 2008-209 годы выполнен в таблице 2.1:

Таблица 2.1

Экономические показатели ООО «МонтажЭлектро»

Показатели	2008	2009	Темп прироста
1. Численность персонала, чел.	26	30	15%
2. Среднемесячная зарплата, руб.	8 500,00	9 800,00	15%
3. Выручка от реализации, руб.	900 000,00	1 000 000,00	11%
4. Себестоимость реализации, руб.	750 000,00	780 000,00	4%
5. Прибыль от реализации, руб.	150 000,00	220 000,00	47%
6.Прочие доходы и расходы, руб.	50 000,00	70 000,00	40%

Из таблицы 2.1 четко прослеживается тенденция к росту всех экономических показателей. Так, видно, что выручка от реализации в 2010 году увеличилась на 11% по сравнению с 2009 годом, в связи с чем увеличилась и прибыль от реализации на 47%. Также увеличились и прочие доходы предприятия на 40%. С ростом заработной платы работникам возросла и численность персонала предприятия.

По результатам проведенного анализа можно сделать вывод о том, что ООО «МонтажЭлектро»» – это динамично развивающаяся компания, которая уверенно занимает существенную долю рынка и весьма эффективно использует свои материальные, трудовые и финансовые ресурсы.

2.1.3 Рабочий план счетов

Согласно закона о бухгалтерском учете, при принятии учетной политики, организация должна утвердить рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности.

В силу того, что План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности является типовым для предприятий всех организационно-правовых форм и отраслевой принадлежности, а также содержит большое количество альтернативных вариантов учета по многим объектам и направлениям, предприятиям рекомендуется утверждать свой рабочий План счетов.

Переход на новый план счетов можно было осуществлять либо с 1 января 2010 г., либо на 31 декабря 2009 г., так как переход на новый план счетов в течение года может вызвать определенные трудности с составлением промежуточной бухгалтерской и налоговой отчетности. Переход организации с нового года на новый план счетов должны быть зафиксирован в приказе об учетной политике.

Прежде чем приступить к переходу на новый план счетов, организация должна провести инвентаризацию имущества и финансовых обязательств. Порядок проведения инвентаризации установлен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49, с использованием унифицированных форм, утвержденных постановлением Государственного комитета РФ по статистике от 18 августа 1998 г. № 88.

На основании результатов проведенной инвентаризации организация приступает к переносу остатков по счетам плана действующего и вновь введенного.

Бухгалтерские проводки, выполненные в целях перехода к новому плану счетов бухгалтерского учета, необходимо отразить во внутреннем документе организации – бухгалтерской справке, которая также составляется бухгалтером организации в данном отчетном периоде.

Замена рабочего плана счетов, в связи с переходом на новый план счетов, может затронуть правила документооборота и некоторые моменты учета в организации, что должно быть также отражено в приказе (распоряжении) организации.

Основная цель разработки рабочего плана счетов – построить такую схему бухгалтерского учета, чтобы она могла учесть потребности в аналитике не только для структурных подразделений, но и для всех целей ведения учета. Это и формирование бухгалтерской отчетности, и подготовка информации для управления, исчисления налогов и сборов, и ведение статистического учета.

Как правило, структура каждого счета рабочего плана счетов предполагает следующую иерархию информационных данных по возрастанию степени детализации аналитического учета:

счет;

субсчет;

аналитические признаки первого уровня;

аналитические признаки второго уровня и т. д.

Количество уровней аналитических признаков диктуется потребностями и техническими возможностями организации: (прежде всего уровнем автоматизации учетного процесса).

Каждый последующий уровень (по возрастанию номера) детализирует признак предшествующего уровня.

Аналитические признаки группируются в один уровень счета на основании какой-либо единой характеристики (группы основных средств, видов сырья и материалов, видов деятельности предприятия, поставщиков и покупателей, мест возникновения и пр.).

Следует обратить внимание, что организация имеет право не использовать (изменять или дополнять) субсчета, указанные в типовом Плане счетов.

Переход на новый план счетов – процесс не простой. Он не только затронет перенастройку программного обеспечения, подготовку новых журналов ордеров и т.д., но и потребует переобучение работников бухгалтерских служб. Поэтому руководитель предприятия и главный бухгалтер должны выбрать наиболее оптимальный, экономически целесообразный момент перехода на новый план счетов.

2.1.4 Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации

Инвентаризация - способ проверки соответствия фактического наличия имущества и обязательств организации данным бухгалтерского учета.

В соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49, предприятие может самостоятельно устанавливать сроки проведения и количество инвентаризаций в отчетном году (кроме обязательных по законодательству), перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них. Особенно важно отразить в учетной политике порядок и сроки проведения инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.

Инвентаризация имущества производится по его местонахождению и материально ответственному лицу. Инвентаризации подлежат все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств.

В зависимости от степени охвата проверкой имущества и обязательств организации различают полную или частичную инвентаризацию.

Полная инвентаризация охватывает все без исключения виды имущества и финансовых обязательств организации.

Частичная инвентаризация охватывает один или несколько видов имущества и обязательств, например, только денежные средства, материалы и т.п.

Инвентаризации могут быть плановыми, которые проводят в заранее установленные сроки, и внезапными, которые проводят, чтобы установить наличие ценностей неожиданно для материально ответственного лица. Их осуществляют по распоряжению вышестоящих органов, руководителей организации, по требованию ревизоров, следственных комитетов и контрольных органов. [16, С.155]

Порядок (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, и т.д.) проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Проведение инвентаризации согласно п.2 ст.12 Федерального закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" обязательно:

при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

при смене материально ответственных лиц;

при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

при реорганизации или ликвидации организации;

в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Основными задачами инвентаризации являются:

выявление фактического наличия имущества;

контроль за сохранностью ТМЦ и денежных средств путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета;

выявление ТМЦ, потерявших свои первоначальные качества, залежавшихся и не нужных организации;

проверка соблюдения правил и условий хранения ТМЦ и денежных средств, а также правил содержания и эксплуатации машин, оборудования и других основных средств;

проверка полноты отражения в учете обязательств.

Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия в составе: председателя комиссии - руководителя организации или его заместителя, членов комиссии - главного бухгалтера, начальников структурных подразделений, представителей общественности (Пример приказа о назначении инвентаризационной комиссии в приложении 3). В состав инвентаризационной комиссии можно включать представителей службы внутреннего аудита организации, независимых аудиторских организаций. Персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации приказом или распоряжением.

Постоянно действующие инвентаризационные комиссии проводят инструктаж рабочих комиссий, осуществляют контрольные проверки, рассматривают объяснения материально ответственных лиц, допустивших недостачу. Рабочие комиссии непосредственно осуществляют инвентаризацию ТМЦ и денежных средств в местах хранения и производства. При малом объеме работ при инвентаризации и наличии в организации ревизионной комиссии проведение инвентаризаций допускается возлагать на нее. Отсутствие одного из членов комиссии на период инвентаризации дает основания рассматривать ее результаты недействительными.

Результаты инвентаризации отражают на счетах бухгалтерского учета в том месяце, в котором была закончена инвентаризация, а при проведении инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности - в годовом бухгалтерском отчете. (пример инвентаризационной описи в приложении 4). Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты;

недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения (расходы), сверх норм - за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты. [15, С.61]

Объекты основных средств, оказавшиеся в излишке или ранее не учтенные, подлежат зачислению на баланс с отнесением остаточной стоимости на финансовые результаты, отражается проводкой

Д-т 01 К-т 91/1 излишки ОС приходуются.

При недостаче остаточная стоимость списывается со счета 01 «Основные средства» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», отражается проводкой

Д-т 94 К-т 01 списывается остаточная стоимость объекта на счет недостач и потерь.

Недостача относится на материально ответственных лиц (в дебет счета 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба») или расходы организации (дебет счета 91/2 «Прочие расходы»), а в случае стихийных бедствий в дебет счета 99 «Прочие убытки». Отражается проводками:

Д-т 73/2 К-т 94 – отражается дебиторская задолженность материально ответственного лица.

Д-т 50 К-т 73/2 – отражается погашение задолженности по недостачам.

Д-т 73/2 К-т 94 – если вина материально ответственного лица не установлена, то сумма недостачи списывается на прочие финансовые расходы.

Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в виде исключения за один и тот же период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении ТМЦ одного и того же наименования и в тождественных количествах.

Ниже приведен вариант отражения в учетной политике положений об инвентаризации имущества предприятия.

Порядок и сроки проведения инвентаризации ООО «МонтажЭлектро» в 2009 году:

Инвентаризации подлежит все имущество Общества, независимо от места нахождения, и все виды обязательств.

Инвентаризация в Обществе проводится в следующие сроки:

основных средств – не реже одного раза в два года по состоянию на 1 декабря отчетного года;

нематериальных активов – ежегодно по состоянию на 1 декабря отчетного года;

сырья, материалов, оборудования к установке, – ежемесячно по состоянию на 1 число следующего месяца;

расходов будущих периодов - ежегодно по состоянию на 31 декабря отчетного года;

денежных средств на счетах в учреждениях банков – ежегодно по состоянию на 31 декабря отчетного года;

денежных средств в кассе – не реже, чем один раз в квартал;

финансовых вложений – ежегодно по состоянию на 1 декабря отчетного года;

расчетов с дебиторами и кредиторами - ежеквартально по состоянию на конец квартала;

расчетов по налогам и обязательным отчислениям в бюджет и внебюджетные фонды, по целевому финансированию – ежегодно по состоянию на 31 декабря текущего года;

внутрихозяйственных расчетов – не реже одного раза в квартал.

Для проведения инвентаризации создаются постоянно действующие инвентаризационные комиссии, состав которых утверждается директором.

Сроки проведения инвентаризации имущества и обязательств организации на ООО «МонтажЭлектро» определено учетной политике предприятия.

Методологические аспекты учетной политики

2.2.1 Учет основных средств

Основные средства (ОС)– это имущество организации, используемое в качестве средств труда, и сроком использования более 1 года.

Особенностью основных средств заключается в том, что свою первоначальную стоимость они переносят на готовую продукцию путем начисления амортизации.

Существуют три оценки основных средств:

Первоначальная стоимость – совокупность затрат по приобретению, монтажу основных средств и по их строительству.

Остаточная стоимость – сумма разницы между первоначальной стоимостью объекта и амортизацией по этому объекту.

Остаточная стоимость определяется в следующих случаях: при выбытии основных средств, при составлении бухгалтерского баланса.

Восстановительная стоимость – стоимость основных средств на момент их переоценки (учитывается на счете 01 «Основные средства»).

При определении рыночной стоимости могут быть использованы следующие данные:

о ценах на аналогичные активы, полученные в письменной форме от организаций изготовителей;

сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также в средствах массовой информации и специальной литературе;

экспертные заключения (например, оценщиков) о стоимости отдельных активов.

Для учета амортизации используется пассивный счет 02 «Амортизация ОС». По К-ту счета 02 отражается начисление амортизации. По Д-ту счета 02 отражается списание амортизации в связи с выбытием объектов.

Поступление ОС в организацию может быть:

в качестве вклада в уставной капитал. Это отражается проводками:

Д-т 75 К-т 80 - отражается дебиторская задолженность учредителей по формированию уставного капитала.

Д-т 08/4 К-т 75 - отражается сумма вложений во внеоборотные активы путем взноса учредителя объектами ОС.

Д-т 01 К-т 08/4 – по акту приемки-передачи объекты приняты в состав ОС.

Приобретение ОС от поставщиков за плату:

Д-т 08/4 К-т 60 – отражаются затраты по приобретению ОС.

Д-т 19 К-т 60 – предъявлен НДС поставщиком.

Д-т 08/4 К-т 60 – отражаются транспортные расходы по доставке ОС.

Д-т 19 К-т 60 – НДС по транспортным услугам, предъявленный поставщиком.

Д-т 01 К-т 08/4 – по акту приемки-передачи объект оприходован в состав ОС.

Д-т 68 К-т 19 – возмещается НДС, предъявленный поставщиком за счет бюджета.

Поступления ОС по договору дарения (безвозмездное поступление):

Д-т 08/4 К-т 98/2 – отражаются вложения во внеоборотные активы.

Д-т 01 К-т 08/4 – объект принят в состав ОС.

Д-т 20 К-т 02 – начисляется амортизация по полученным объектам.

Д-т 98/2 К-т 91/1 – доля расходов будущих периодов учитывается в составе прочих финансовых доходов в сумме начисленной амортизации.

Строительство объектов для своих нужд:

Д-т 08/3 К-т 60 – отражаются затраты по строительству подрядным способом.

Д-т 01 К-т 08/3 – объект принят в состав ОС.

В бухгалтерии на основании актов приемки-передачи ОС заполняются инвентарные карточки по учету ОС. При передаче ОС со склада в эксплуатацию (например, в цех или отдел) оформляется накладная на внутреннее перемещение.

Если стоимость объекта не превышает 20 000 рублей за единицу, то их стоимость можно списывать в себестоимость продукции, работ, услуг. С Д-та 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 44 «Расходы на продажу» в К-т 01 «Основные средства».

Если стоимость объекта более 20 000 рублей за единицу, то их передача со склада в эксплуатацию отражается как внутреннее перемещение.

Однако с 01 января 2011 года изменился стоимостной критерий для амортизируемого имущества для основных средств. Лимит первоначальной стоимости таких объектов вместо прежних 20 000 рублей теперь равен 40 000 рублей. Это прописано в новой редакции п. 1 ст. 256 НК РФ. Причем срок полезного использования амортизируемого имущества остался тот же более 12 месяцев.

Пороговую сумму поправили соответственно и в п. 1 ст. 257 НК, где раскрывается понятие ОС. Это значит, что все, что не дороже 40 000 рублей, можно тепе6рь считать малоценным и смело списывать всю стоимость единовременно на текущие расходы отчетного периода.

Применять столь выгодный порядок можно лишь в отношении того имущества, которое ввели в эксплуатацию 01 января 2011 года и позже. Хотя приобрести его могли и в конце прошлого года. [22, С.22]

Согласно пункту 17 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30 марта 2001 года № 26н, стоимость ОС погашается путем начисления амортизации. Амортизация начисляется по всем объектам, кроме:

объектов жилищного фонда;

объектов внешнего благоустройства, объектов лесного и дорожного хозяйства;

земельных участков и объектов природопользования и т.д.

Амортизация по каждому объекту начисляется с 01 числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету.

В бухгалтерском учете существуют следующие способы начисления амортизации:

Линейный. Сумма начисленной амортизации определяется путем умножения первоначальной стоимости объекта на норму амортизации.

При расчете нормы амортизации необходимо знать срок полезного использования объекта (определено в постановлении правительства «О классификации ОС, включаемых в амортизационные группы). Норма амортизации определяется как деление единицы на срок полезного использования.

Именно этот способ начисления амортизации используется в ООО «МонтажЭлектро».

По сумме чисел лет. Начисление амортизации производится исходя из первоначальной стоимость объекта и годового соотношения, где в числителе указывается число лет, оставшихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе указывается сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Способ уменьшения остатка. При этом способе начисление амортизации производится исходя из остаточной стоимости на начало каждого отчетного года и нормы амортизации.

Чтобы самортизировать объект за все 5 лет, обычно норма амортизации увеличивается в 2 раза.

Пропорционально объему продукции, работ, услуг. Сумма амортизации определяется путем умножения нормы амортизации на фактический выпуск продукции. Норма амортизации определяется как отношение первоначальной стоимости объекта к предполагаемому объему выпуска продукции.

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

В учетной политике предприятия должен быть указан один из способов учета затрат на проведение ремонта:

Путем создания резерва на ремонт ОС. В течении каждого месяца резерв на ремонт создается в размере 1/12 от годовой стоимости сметы на ремонт. Начисление резерва отражается проводкой Д-т 20 К-т 96.

Фактические расходы по ремонту списываются на созданный резерв. Отражаются проводками:

Д-т 96 К-т 60 – ремонт выполнен подрядным способом.

Д-т 96 К-т 60 – ремонт выполнен хозяйственным способом, т.е. силами ремонтного цеха.

Резерв на ремонт создается в целях равномерного включения расходов в себестоимость продукции, работ, услуг.

По фактическим затратам на ремонт путем включения их в себестоимость продукции, работ, услуг. Фактические затраты по проведенному ремонту сразу включаются в себестоимость продукции, работ, услуг по акту выполненных работ. Отражается проводками:

Д-т 20 К-т 60 – выполнен ремонт подрядным способом.

Д-т 20 К-т 23 – ремонт выполнен хозяйственным способом, т.е. силами ремонтного цеха.

С использованием счета 97 «Расходы будущих периодов» с последующим равномерным списанием их на себестоимость продукции, работ, услуг. Фактические расходы по проведенному ремонту предварительно учитываются на счете 97 как расходы будущих периодов в целях равномерного включения их в себестоимость продукции. Отражается проводками:

Д-т 97 К-т 60 – отражаются фактические затраты по проведенному ремонту подрядным способом.

Д-т 97 К-т 23 – отражаются фактические затраты по проведенному ремонту хозяйственным способом.

Ежемесячно расходы будущих периодов равномерно включаются в себестоимость продукции, работ, услуг согласно учетной политики предприятия. Отражается проводкой Д-т 20 К-т 97.

При принятии к бухгалтерскому учету активов (имущества) в качестве объектов основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий (пункт 4 ПБУ 6/01):

использование данного имущества в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

данное имущество должно использоваться в течение длительного времени, то есть срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев;

организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов (основных средств);

способность объектов основных средств приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Как видно, в приведенном перечне отсутствует стоимостный критерий отнесения объектов к основным средствам. Поэтому в настоящее время практически все активы, срок службы которых превышает 12 месяцев (и удовлетворяющие иным условиям ПБУ 6/01) можно относить к основным средствам.

Поэтому одной из основных задач при разработке учетной политики является разработка организацией критерия отнесения к основным средствам предметов труда. Большая часть таких предметов удовлетворяют условиям признания их внеоборотными активами. Однако было бы нелепо считать основными средствами, к примеру, канцелярские принадлежности со сроком службы более 12 месяцев (дыроколы, степлеры, подставки для ручек и т. п.). Поэтому при разработке учетной политики ООО «МонтажЭлектро» необходимо не только автоматически перенести из ПБУ 6/01 параметры отнесения имущества к основным средствам, но и отразить в ней свои соображения по данному поводу (естественно, обосновав их с технической стороны либо с точки зрения степени их использования в производственном или управленческом процессе).

Например, в учетной политике ООО «МонтажЭлектро» можно предусмотреть конкретный перечень малоценных предметов труда, относящихся к основным средствам: офисная мебель, вычислительная техника, осветительные приборы и т.п. И наоборот – существуют предметы, которые не могут быть отнесены к основным средствам независимо от срока службы в силу их массового применения и невозможности по объектного учета (канцтовары, посуда, хозяйственный инвентарь, различного рода рабочие инструменты).

2.2.2 Учет нематериальных активов

Нематериальные активы (НМА) – это объекты долгосрочного пользования (более 12 месяцев), не имеющие материально-вещественной формы, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход.

Согласно Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007 к НМА относятся:

исключительные права патентообладателя на изобретение, промышленные образцы, полезные модели;

исключительные авторские права на программы для ЭВМ и базы данных;

исключительные авторские права владельца на товарный знак и знак обслуживания;

права, возникающие из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы и искусства;

права на ноу-хау;

деловая репутация организации (разница между покупной и оценочной стоимостью имущества, приобретенного на аукционе).

В учете НМА отражаются по первоначальной и оценочной стоимости.

НМА учитываются на счете 04 «Нематериальные активы».

В качестве вклада в уставной капитал, отражается проводками:

Д-т 75/1 К-т 80 – отражается дебиторская задолженность учредителя по формированию Уставного капитала.

Д-т 08/5 К-т 75/1 –отражаются вложения во внеоборотные активы предприятия учредителем.

Д-т 04 К-т 08/5 – приняты объекты в состав НМА.

Первоначальная стоимость указанных нематериальных активов согласно пункту 14 ПБУ 14/2007 определяется исходя из стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией по таким договорам, величина стоимости нематериальных активов, полученных организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы.

Следовательно, для обоснованного определения первоначальной стоимости указанных нематериальных активов организации следует иметь в наличии документы, подтверждающие стоимость товаров, переданных в оплату приобретаемых нематериальных активов, или документы, подтверждающие цену, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы.

Приобретение НМА от других организаций за плату, отражается проводками:

Д-т 08/5 К-т 60 – отражаются затраты по приобретению НМА от поставщиков.

Д-т 19 К-т 60 – отражается НДС, предъявленный поставщиком.

Д-т 04 К-т 08/5 – приняты объекты в состав НМА.

Д-т 68 К-т 19 – возмещается НДС за счет бюджета.

Безвозмездное приобретение НМА, отражается проводками:

Д-т 08/5 К-т 98/2 – отражаются вложения во внеоборотные активы.

Д-т 04 К-т 08/5 – объекты приняты в состав НМА.

Д-т 20 К-т 05 – начислена амортизация по НМА.

Д-т 98/2 К-т 91/1 – доходы будущих периодов списываются на счет прочих финансовых доходов предприятия по мере начисления амортизации.

Создание НМА собственными силами предприятия, отражается проводками:

Д-т 08/5 К-т 10 – отражаются затраты по созданию НМА.

Д-т 04 К-т 08/5 – оприходованы НМА.

На основании акта приемки-передачи НМА в бухгалтерии заполняется инвентарная карточка по учету НМА.

В соответствии с пунктом 28 ПБУ14/2007 амортизация нематериальных активов производится линейным способом, способом уменьшаемого остатка, способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Применение одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного использования.

При начислении амортизации необходимо знать срок полезного использования объекта НМА. Срок полезного использования определяется исходя из срока действия патента, свидетельства, договора. Если не возможно определить срок полезного использования, то он устанавливается 20 лет, но не более срока длительности предприятия.

Начисление амортизации НМА начинается с 01 числа месяца, следующего за месяцем поступления объекта, а прекращается начисление амортизации с 01 числа месяца, следующего за месяцем выбытия. Начисление амортизации отражается проводкой Д-т 20, 25, 26, 44 К-т 05.

Амортизация по организационным расходам и по деловой репутации отражается в учете путем равномерного уменьшения первоначальной стоимости (без использования счета 05 «Амортизация НМА»), отражается проводкой Д-т 20, 25, 26 ,44 К-т 04.

Так, статьей 259 НК РФ возможность начисления амортизации нематериальных активов способом уменьшаемого остатка или способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) не предусмотрена. Следовательно, в целях снижения трудоемкости учетного процесса выбор линейного способа начисления амортизации нематериальных активов будет являться оптимальным.

Стоимостной критерий для амортизируемого имущества коснулся так же и нематериальные активы. Лимит первоначальной стоимости возрос с 20 000 руб. до 40 000 рублей. Причем срок полезного использования амортизируемого имущества остался тот же более 12 месяцев. [22, С.22]

НМА могут выбывать по следующим причинам:

по истечении срока использования;

продажа;

передача в счет вклада в уставной капитал других организаций.

Основанием для списания являются акты на списание, акты приема-передачи, протокол собрания акционеров.

Учет выбытия МА ведется на активно-пассивном счете 91 «Прочие доходы и расходы», отражается проводкой:

Д-т 05 К-т 04 – списывается первоначальная стоимость активов в пределах амортизации.

Если объект полностью недоамортизирован, на остаточную стоимость составляется проводка Д-т 91/2 К-т 04.

Д-т 99 К-т 91/9 – отражается убыток от списания недоамортизированных объектов.

Д-т 91/2 К-т 70, 69 – расходы по продаже.

Д-т 62 К-т 91/1 – выручка от продаж.

Д-т 91/2 К-т 68 – начислен НДС.

Д-т 91/9 К-т 99 – отражается прибыль от списания недоамортизированных объектов.

Д-т 58 К-т 04 – остаточная стоимость как финансовые вложения предприятия.

Оценка нематериальных активов, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), в соответствии с пунктом 13 ПБУ 14/2007 производится исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. При этом указанный нормативный акт не содержит понятие «рыночная стоимость» нематериального актива.

По вышеперечисленным определениям нельзя с достаточной уверенностью судить о том, на основании каких источников информации формировать рыночные цены, каков порядок определения этих цен, в каком регионе действует данная цена.

В результате на практике ООО «МонтажЭлектро» придерживается следующей позиции: величина сделки (стоимость безвозмездно полученного имущества) определяется дарителем исходя из балансовой стоимости подаренного НМА либо по совокупности затрат на его создание. Однако сформированная таким образом первоначальная стоимость НМА может не соответствовать реальным ценам на идентичное (однородное) имущество в регионе по месту нахождения налогоплательщика. Данное обстоятельство может привести к конфликтам с налоговыми инспекциями.

Во избежание таких недоразумений для ООО «МонтажЭлектро» разумнее подстраховаться какими-либо сведениями из иных источников информации, подтверждающих выбранную оценку имущества. К такого рода информационным источникам можно отнести справки различных государственных органов (например, статистических), научно-исследовательских и опытно-конструкторских предприятий (не являющихся сторонами сделки), акты оценки имущества профессиональными оценщиками и, наконец, любую иную информацию, сообщающую о ценах на идентичные (или однородные) товары (например, прайс-листы).

Выбранная таким образом методика оценки имущества, полученного безвозмездно, отражается в учетной политике ООО «МонтажЭлектро».

2.2.3 Учет материально-производственных запасов

В соответствии с ПБУ 5/01 "Положение по учету материально-производственных запасов" в бухгалтерском учете в качестве материально-производственных запасов (МПЗ) принимаются активы:

используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнении работ, оказании услуг);

предназначенные для продажи (готовая продукция и товары);

используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части и др.).

Основная часть материально-производственных запасов используется в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.

На малых предприятиях все производственные запасы можно учитывать на одном синтетическом счете 10 "Материалы" без открытия субсчетов.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Согласно пункту 10 ПБУ 5/01 фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно - исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования, а приобретенных в обмен на другое имущество (кроме денежных средств) - исходя из стоимости обмениваемого имущества, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

Материально-производственные запасы, на которые текущая рыночная стоимость в течение года снизилась либо которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.

Оценка материально-производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.

Материальные ценности отражают на синтетических счетах по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или по учетным ценам.

Согласно Методическим указаниям по учету материально-производственных запасов в качестве учетных цен на материалы применяются:

договорные цены;

фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года);

планово-расчетные цены;

средняя цена группы материалов.

Исчисление фактической себестоимости заготовления каждого вида сырья и материалов требует значительных затрат труда и времени. Поэтому фактическую себестоимость заготовления исчисляет лишь небольшая часть организаций по основным видам сырья или материалов. В большей части организаций текущий учет материальных ценностей ведут по твердым учетным ценам.

При синтетическом учете материальных ценностей по фактической себестоимости отклонения фактической себестоимости материалов от средней покупной цены или от плановой себестоимости учитывают на отдельных аналитических счетах по группам материалов.

При синтетическом учете материальных ценностей по учетным ценам отклонения фактической себестоимости материальных ценностей от стоимости их по учетным ценам учитываются на синтетическом счете 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

Сырье и материалы поступают от поставщиков, подотчетных лиц, закупивших материалы в порядке наличного расчета, от списания пришедших в негодность основных средств и собственного производства.

При отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными разрешается осуществлять оприходование материалов без выписки приходного ордера. В этом случае на документе поставщика проставляют штамп, в оттисках которого содержатся основные реквизиты приходного ордера. Количество первичных документов при этом сокращается.

В тех случаях, когда количество и качество прибывших на склад материалов не соответствуют данным счета поставщика, приемку материалов производит комиссия и оформляет акт о приемке материалов, который служит основанием для предъявления претензии поставщику.

Если перевозку материалов осуществляют автотранспортом, то в качестве первичного документа применяют товарно-транспортную накладную.

Порядок документального оформления отпуска материалов зависит прежде всего от организации производства, направления расхода и периодичности их отпуска.

Отпуск материалов со складов производят в пределах установленного лимита. Сверхлимитный отпуск материалов и замену одного материала другим (при отсутствии материала на складе) оформляют выпиской отдельного требования-накладной на замену (дополнительный отпуск материалов).

При перевозке материалов автотранспортом вместо накладной применяют товарно-транспортную накладную.

Списание материалов вследствие их непригодности оформляют актом на списание материалов, который составляется специально созданной комиссией с участием материально ответственного лица.

В установленные дни документы по приходу и расходу материалов сдают в бухгалтерию организации по реестру приемки-сдачи документов, составленному в двух экземплярах первый сдается в бухгалтерию под расписку бухгалтера на втором экземпляре, а второй остается на складе.

Синтетический учет производственных запасов ведется на синтетических счете 10 "Материалы". Учет материальных ценностей ведется по фактической себестоимости или по учетным ценам.

При учете материалов по фактической себестоимости в дебет материальных счетов относят все расходы по их приобретению. Отражается проводками:

Д-т 10 К-т 60 – получены МПЗ на склад от поставщика

Д-т 10 К-т 71 – израсходованы подотчетные суммы на приобретение МПЗ

Материальные ценности, полученные от разборки списанных основных средств, и излишки материалов, выявленные при инвентаризации, оценивают по рыночной стоимости, отражается проводкой Д-т 10 К-т 91.

Материалы, полученные по договору дарения и безвозмездно, принимаются на учет по рыночной стоимости, отражается проводкой Д-т 10 К-т 98. По мере списания безвозмездно полученных материалов на счета учета затрат и по другим причинам выбытия их стоимость отражается проводкой Д-т 98 К-т 91.

Отпущенные в производство и на другие нужды материалы списывают с кредита материальных счетов в дебет соответствующих счетов издержек производства и на другие счета в течение месяца по учетным ценам. При этом составляют следующую бухгалтерскую проводку:

Д-т 20 К-т 10 – материалы отпущены основному производству.

Д-т 23 К-т 10 – материалы отпущены вспомогательным производствам.

Проданные материалы списывают с кредита счета 10 в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы". По дебету счета 91 отражают также расходы, связанные с продажей материалов, и сумму НДС по проданным материалам.

При списании материалов вследствие непригодности их фактическая себестоимость списывается со счета 10 "Материалы" (а при использовании учетных цен для синтетического учета материалов и со счета 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей") в дебет счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

В зависимости от конкретных причин списания со счета 84 списанные материалы относят на счета учета затрат на производство и издержек обращения, расчетов по возмещению материального ущерба (счет 76) или финансовых результатов (счет 91).

Стоимость материалов по ценам между различными счетами издержек производства и другим направлениям выбытия материалов распределяют на основании ведомости распределения материалов, которую составляют по данным первичных документов о расходе материалов.

По истечении месяца определяют разницу между фактической себестоимостью израсходованных материалов и стоимостью их по учетным ценам. Разницу списывают на те же счета затрат, на которые были списаны материалы по учетным ценам (счета 20, 23, 25, 26 и др.). При этом если фактическая себестоимость выше твердой учетной цены, то разницу между ними списывают дополнительной бухгалтерской проводкой, обратную же разницу (что возможно при использовании в качестве твердой учетной цены плановой себестоимости материалов) - способом "красное сторно", т.е. отрицательными числами.

Отклонения фактической себестоимости материалов от стоимости их по учетным ценам распределяют между израсходованными и оставшимися на складе материалами пропорционально стоимости материалов по учетным ценам.

При синтетическом учете материальных ценностей по учетным ценам дополнительно используют счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей".

Счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" предназначен для учета заготовления и приобретения материальных ценностей, относящихся к средствам в обороте (материалы, товары).

В дебет счета 15 относят покупную стоимость материальных ценностей, по которым в организацию поступили расчетные документы поставщика, и другие расходы по приобретению материалов с кредита счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 23 "Вспомогательные производства", 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и др. в зависимости от того, откуда поступили материальные ценности, от характера расходов по заготовке и доставке материальных ценностей в организацию.

МПЗ, фактически поступившие в организацию, списывают по учетным ценам, отражается проводкой Д-т 10 К-т 15.

Сумму разницы в стоимости приобретенных МПЗ, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах, отражают проводкой Д-т 16 К-т 15. Остаток на счете 15 на конец месяца показывает наличие материально-производственных запасов в пути.

Израсходованные или проданные МПЗ списывают на счета издержек производства (обращения) и продажи с кредита материальных счетов по учетным ценам.

Счет 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей" предназначен для учета разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах. Этот счет используют только в том случае, если на счетах 10, 41 синтетический учет ведут по учетным ценам.

Накопленные на счете 16 разницы между фактической себестоимостью приобретенных материально-производственных запасов и стоимостью их по учетным ценам списывают с кредита счета 16 в дебет счетов издержек производства или обращения или других счетов, как правило, пропорционально стоимости израсходованных материально-производственных запасов по учетным ценам. Допускается списание отклонений на затраты производства или на расходы на передачу в месяце их выявления.

В бухгалтерском балансе сальдо по счету 16 включается в стоимость материально-производственных запасов без отражения этой операции на счетах бухгалтерского учета.

Аналитический учет по счету 16 ведут по группам МПЗ с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений.

2.2.4 Учет займов и кредитов

Кредиты и займы играют важную роль в жизни коммерческих организаций. Не стоит думать, что наличие кредиторской задолженности организации - это, безусловно, плохо. Дело в том, что кредиты обычно вполне органично вписываются в хозяйственную жизнь организаций. Конечно, если организации достаточно собственных средств для тех или иных операций, она вполне может обойтись без кредита. Ведь кредит - это еще и проценты по нему. Но в некоторых случаях, например - при нехватке денег на текущие операции, при крупных обновлениях основных средств, при сезонном характере работы, когда средства прошлого года подходят к концу, а следующие поступления денег ожидаются не скоро, кредиты способны серьёзно помочь организации. Фактически, "здоровый", с точки зрения финансового анализа, баланс, обычно содержит некоторую долю кредиторской задолженности.

Кредиты и займы - это разные понятия. Кредитам и займам посвящена гл. 42 ГК РФ "Заем и кредит". Главная разница между займом и кредитом заключается в том, что денежные средства в кредит могут давать лишь специальные кредитные организации - обычно это банки. А заём может быть выдан любой организацией.

Еще одно важное различие заключается в том, что кредит предусматривает выплату процентов за пользование им, а заём, в его исходном определении рассматривается в беспроцентном виде.

Так же кредит обычно подразумевает выдачу денежных средств, а заём вполне может быть сделан как в вещественном, так и в денежном виде.

Так, в ст. 819 ГК РФ сказано, что по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.

В то же время, в ст. 807 ГК РФ дается такое определение займа: по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

На практике для того, чтобы быть уверенными в том, что заём, который получила ваша организация, беспроцентный, в договоре по данному займу должно быть прямо указано на то, что он беспроцентный.

Выдача кредита или займа обязательно оформляется в виде договора.

Рассмотрим особенности отражения кредитов и займов на счетах бухгалтерского учета.

С точки зрения бухгалтерского учета, кредиты и займы бывают краткосрочными (до 12 месяцев) и долгосрочными (свыше 12 месяцев).

Бухгалтерский учет краткосрочных кредитов и займов ведется на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", учет долгосрочных ведется на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Это счета, которые обычно используются как пассивные. Кредитовый остаток по такому счету означает наличие непогашенных кредитов.

Особенности учета расходов по займам и кредитам регулирует Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008). В частности, ПБУ 15/2008 применимо для учета и отражения в отчетности информации по любым кредитам и займам для всех юридических лиц кроме кредитных организаций и бюджетных учреждений.

Основная сумма кредита или займа отражается в бухгалтерском учете как кредиторская задолженность. Помимо кредиторской задолженности на сумму кредита или займа, у организации появляются расходы, связанные с выполнением обязательств. Так, это - проценты, причитающиеся оплате заимодавцу (кредитору). В качестве дополнительных расходов здесь могут появляться суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора) и другие. Расходы по займам и кредитам учитываются обособленно от основных сумм займов и кредитов. Это обычно делается на различных субсчетах счетов 66 и 67.

Расходы по займам признаются прочими расходами, исключая ту их часть, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива. Инвестиционный актив - это имущественный объект, подготовка которого к использованию требует длительного времени. Например, строящийся объект (промышленное сооружение), который после окончания строительства будет принят к учету. Инвестиционным активам посвящена немалая часть ПБУ 15/2008.

В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению, по кредиту счетов 66 и 67 учитываются полученные кредиты. Обычно при получении кредитов делается запись по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 66 или 67.

В общем случае, проценты, причитающиеся к уплате по полученным кредитам и займам отражаются так же по кредиту счетов 66 и 67 в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы".

При поступлении материалов делается такая запись:

Д-т 10 К-т 66 - поступили материалы по договору товарного кредита.

Д-т 19 К-т 66 - отражен НДС по поступившим материалам. Данный НДС может быть принят к вычету с соблюдением обычных условий приема НДС к вычету и только после возврата данного товарного кредита организацией.

Срок товарного кредита прошел, организации пришло время возвращать его. Это оформляется следующими записями:

Д-т 66 К-т 91- отражена в составе прочих доходов организации сумма займа, указанная в договоре.

Д-т 91-2 К-т 10 - списана стоимость материалов, подлежащих передаче организации-заимодавцу.

Д-т 91-2 К-т 68 - отражен НДС по передаваемым ценностями.

Д-т 68 К-т 19 - принят к зачету входящий НДС по принятым ранее по договору товарного кредита ценностям.

Теперь рассмотрим учет тех же товаров у организации-заимодавца.

При выдаче займа делаются такие записи:

Д-т 58 К-т 91 - отражена стоимость имущества, указанная в договоре займа, на счете 58 "Финансовые вложения".

Д-т 91 К-т 68 - НДС по операции, подлежащий уплате (моментом реализации признается отгрузка ценностей).

Д-т 91 К-т 10 - учетная стоимость материалов, передаваемых по договору займа..

Теперь заимодавцу возвращают материалы:

Д-т 10 К-т 91 - возвращены материалы.

Д-т 19 К-т 91 - возвращен НДС, который можно будет принять к зачету.

Д-т 91 К-т 58 - списана стоимость финансовых вложений (займа) на расходы организации.

Д-т 68 К-т 19 - принят к зачету НДС, относящийся к возвращенным материалам.

Здесь надо отметить счет 58 "Финансовые вложения" - помимо, собственно, финансовых вложений, он используется для учета займов, которые дает организация.

Если договор предусматривает уплату процентов, например, в денежной форме, то у заемщика мы делаем такие записи:

Д-т 91 К-т 66 - на сумму процентов, начисленных к уплате.

Д-т 66 К-т 51 - уплачены проценты за пользование товарным кредитом.

У получателя денежных средств (у заимодавца) мы делаем такую запись:

Д-т 51 К-т 76 - на сумму полученных процентов.

В соответствии с подпунктом 15 п. 3. ст. 149 НК РФ, НДС не облагаются операции по предоставлению займов в денежной форме, а также оказание финансовых услуг по предоставлению займов в денежной форме.

Если бы проценты были возвращены в виде материалов, операции по их получению подлежали бы обложению НДС.

Как видно, здесь можно наблюдать интересный процесс: по результатам операций ни заёмщик, ни заимодавец, фактически, не платят НДС, однако он участвует в каждой из операций, причем, возможна ситуация, когда заимодавец уплатит авансовый платеж по НДС, включив в него НДС по переданным ценностям, но, при возврате ему аналогичных ценностей сможет предъявить такую же сумму НДС к зачету. Аналогичная ситуация складывается у получателя товарного кредита - сначала она учитывает входящий НДС на 19 счете и не может принять его к зачету до тех пор, пока не вернет товарный кредит. При возвращении товарного кредита начисляется НДС, подлежащий уплате в бюджет (в нашем случае суммы входящего и исходящего НДС равны, в реальности при проведении подобной операции все может выглядеть далеко не так гладко), после чего организация может принять к зачету входящий НДС и в итоге суммы входящего НДС и НДС, подлежащего уплате в бюджет так же взаимно уничтожаются.

Кредиты можно подразделить на нецелевые - то есть такие, средства которых организация-заемщик может потратить на любые цели, и целевые - такие, которые берутся для определенной цели. Если заемщик использовал полученный кредит на цели отличные от тех, которые указаны в договоре, его ждут неприятности.

Обратите внимание на то, что поступление кредитных средств не является доходом организации, а их выбытие - не является расходом. В то же время, проценты за пользование кредитом - это расходы.

учетный политика материальный производственный

2.2.5 Создание резервов. Расходы будущих периодов

В соответствии с пунктом 70 Положения по ведению бухгалтерского учета организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

Сомнительным долгом при этом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.

Организация при утверждении учетной политики должна указать:

факт создания или отказ от создания резерва сомнительных долгов;

периодичность формирования резерва сомнительных долгов (ежемесячно, ежеквартально, по итогам отчетного года);

порядок формирования величины резерва по каждому сомнительному долгу (в размере задолженности, в доле задолженности, определяемой в зависимости от вероятности погашения долга и т. п.);

порядок оценки вероятности погашения долга полностью или частично, документ, которым оформляется указанная оценка, а также лицо (служба), ответственное за представление данного документа в бухгалтерию.

Помимо создания резервов сомнительных долгов в соответствии с пунктом 72 Положения по ведению бухгалтерского учета организация вправе создавать резервы предстоящих расходов.

Данные резервы создаются в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода.

Указанной нормой предусмотрено, что организация может создавать следующие виды резервов:

на предстоящую оплату отпусков работникам;

выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

выплату вознаграждений по итогам работы за год;

ремонт основных средств;

производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;

покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством РФ, нормативными правовыми актами Минфина России.

Поэтому организация при утверждении учетной политики должна указать:

перечень создаваемых резервов предстоящих расходов (или отказ от создания каких-либо резервов);

порядок формирования величины каждого резерва (исходя из смет, на основании суммы расходов, понесенных в прошлых периодах и т. п.);

лицо (службу организации), ответственное за представление расчета величины каждого резерва в бухгалтерию.

В пункте 18 ПБУ 10/99 сказано, что расходы в бухгалтерском учете признаются в том отчетном периоде, в котором они были произведены. В некоторых случаях они осуществляются в текущем периоде, но имеют отношение к будущим периодам. Такие затраты называются расходами будущих периодов.

К ним относятся расходы, связанные: с горно-подготовительными работами; подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером; освоением новых производств, установок и агрегатов; рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий; неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организация не создает соответствующий резерв или фонд) и др.

Не всегда момент признания расходов будущих периодов можно установить на основании первичных документов. В таких случаях порядок их списания организация определяет самостоятельно. Наиболее распространенными вариантами являются:

равномерное списание расходов в течение периода, к которому они относятся;

списание расходов пропорционально объему произведенной продукции.

Однако организация вправе разработать свой экономически обоснованный алгоритм списания расходов будущих периодов, который закрепляется в учетной политике.

ГЛАВА 3. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

В настоящее время организации должны оформлять как минимум два вида внутренних нормативных документов: учетную политику для целей бухгалтерского учета и учетную политику для целей налогообложения. Все аспекты учетной политики организации для целей бухгалтерского учета регламентируются Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008, утв. Приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. N 106н. Впервые понятие "учетная политика для целей налогообложения" получило нормативное закрепление со вступлением в силу главы 21 НК РФ "Налог на добавленную стоимость". Так, согласно п.1 ст. 167 НК РФ в учетной политике для целей налогообложения определяется дата возникновения обязанности по уплате НДС (дата реализации): по мере отгрузки и предъявлению покупателю расчетных документов или по мере поступления денежных средств. В том случае, если организация не указала в учетной политике для целей налогообложения, какой способ определения даты реализации товаров (работ, услуг) она будет использовать для целей исчисления и уплаты НДС, то применяется способ определения даты реализации по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов.

Глава 25 НК РФ "Налог на прибыль", которая вступает в действие с 1 января 2002 года, в ряде статей также закрепляет необходимость формирования учетной политики для целей налогообложения (ст. 254, 261, 267, 307, 313, 314 и др.). Рассмотрим вопросы, требующие обязательного отражения в учетной политики для целей налогообложения.

В учетной политике необходимо указать – какой метод оценки сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг) будет применяться при их списании в производство, а также какой метод списания себестоимости покупных товаров и ценных бумаг следует применять при их реализации и ином выбытии. В п. 6. ст. 254 предусмотрены следующие методы оценки сырья и материалов: по себестоимости единицы запасов; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО); по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от реализации на стоимость приобретения данных товаров, определяемую одним из следующих методов оценки покупных товаров: по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО); по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО); по средней себестоимости (в случаях, когда с учетом технологических особенностей невозможно применение методов ФИФО и ЛИФО).

При реализации или ином выбытии ценных бумаг налогоплательщик выбирает один из следующих методов списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг на основании п.9 ст. 280 НК РФ по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО) или по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Порядок ведения налогового учета обязательно должен быть установлен в учетной политике для целей налогообложения, т.к. в соответствии со ст. 313 НК РФ организации должны самостоятельно разрабатывать систему налогового учета. Кроме того, согласно ст. 314 НК РФ формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета и данных первичных учетных документов должны быть установлены приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения.

В учетной политике для целей налогообложения необходимо установить метод начисления амортизации имущества (кроме зданий, сооружений и передаточных устройств со сроком полезного использования свыше 20 лет), который будет применяться в налоговом учете. В соответствии с п. 1 ст. 259 НК РФ в целях налогообложения следует применять линейный или нелинейный метод амортизации имущества. При этом метод амортизации может устанавливаться отдельно для каждого объекта амортизируемого имущества или для каждой амортизационной группы. Выбранный организацией метод амортизации объекта имущества не может быть изменен в течении всего периода начисления амортизации по этому объекту. Статья 259 НК РФ допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных, но только по решению руководителя организации, которое обязательно должно быть закреплено в учетной политике для целей налогообложения. Использование пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового периода и течении всего этого периода. Отражение в учетной политике для целей налогообложения указанных элементов обязательно для всех налогоплательщиков. Однако есть вопросы, затрагивающие интересы только отдельных категорий налогоплательщиков, которые, тем не менее, требуют обязательного отражения в учетной политике этих организаций.

Организации, имеющие основные средства, которые используются для работы в условиях агрессивной среды или повышенной сменности, должны в учетной политике отразить величину специального коэффициента, на который умножается основная норма амортизации. Согласно п. 7. ст. 259 НК РФ норму амортизации по основным средствам можно увеличить не более чем в два раза.

В соответствии п. 8 ст. 259 НК РФ, если объект основных средств организации является предметом лизинга по договору, заключенному до 1 января 2002 года, то организация вправе начислять амортизацию по имуществу с применением методов и норм, существовавших на момент передачи (получения) этого объекта, а также с применением специального коэффициента не выше трех. Выбранный порядок организация должна отразить в учетной политике для целей налогообложения.

В соответствии с п.2. ст. 261 НК РФ если организация осуществляет расходы на освоение природных ресурсов, относящиеся к нескольким участкам недр, указанные расходы учитываются раздельно по каждому участку недр в доле, определяемой организацией в соответствии с принятой им учетной политикой для целей налогообложения.

Статьей 267 НК РФ установлено, что организация самостоятельно принимает решение о создании резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию и в учетной политике для целей налогообложения определяет предельный размер отчислений в этот резерв. При этом резерв создается в отношении тех товаров (работ), по которым в соответствии с условиями заключенного договора с покупателем предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока.

Главой 25 НК РФ "Налог на прибыль" установлены вопросы, требующие обязательного отражения в учетной политике иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации. Если у иностранной организации есть несколько отделений на территории РФ, деятельность через которые приводит к образованию постоянного представительства, то согласно п. 4 ст. 307 НК РФ налоговая база и сумма налога на прибыль рассчитываются отдельно по каждому отделению. Если деятельность через отделения осуществляется в рамках единого технологического процесса или в других аналогичных случаях по согласованию с МНС России, прибыль, относящуюся к деятельности через отделения на территории РФ, можно рассчитывать в целом по группе отделений, если все включенные в группу отделения применяют единую учетную политику в целях налогообложения. При этом иностранная организация определяет в учетной политике для целей налогообложения, какое из отделений будет вести налоговый учет, а также представлять налоговые декларации по месту нахождения каждого отделения.

Кроме вышеперечисленных элементов учетной политики, которые являются обязательными для отражения, можно выделить ряд вопросов которые рекомендуется отразить в учетной политике для целей налогообложения.

В учетной политике рекомендуется отразить, какой метод учета доходов и расходов будет применять организация - метод начисления или кассовый метод. Согласно п. 1 ст. 273 НК РФ организации имеют право (но не обязаны) применять кассовый метод учета доходов и расходов, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) организации без учета НДС и налога с продаж не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал. Этот элемент учетной политики для целей налогообложения важен для организаций, имеющих право и желающих перейти на кассовый метод, так как если в учетной политике не будет указан применяемый метод учета доходов и расходов, то по умолчанию будет принят метод начисления.

Если организация какие-либо затраты с равными основаниями может отнести к нескольким группам расходов (расходам, связанным с производством и реализацией и внереализационным расходам), то в соответствии с п. 4 ст. 252 НК РФ организация может самостоятельно определить, к какой именно группе будут отнесены эти расходы. Этот рекомендуется отразить в учетной политике для целей налогообложения.

В соответствии с порядком, изложенном в п. 2 ст. 286 НК РФ организации имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала года до окончания соответствующего месяца. Сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. Организация вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря предыдущего года. При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться в течение всего года. Если организация будет переходить на такой порядок исчисления и уплаты налога, то это рекомендуется отразить в учетной политике для целей налогообложения.

В соответствии со ст. 266 НК РФ организации имеют право на формирование резерва по сомнительным долгам. При этом, под сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией (п.1 ст. 266 НК РФ). С 1 января 2002 года организации смогут создавать резерв по сомнительным долгам не только по расчетам за продукцию, товары, работы, услуги, а по любой задолженности, кроме процентов по заемным средствам. Создание организацией резерва по сомнительным долгам рекомендуется отразить в учетной политике для целей налогообложения. Кроме того, необходимо отметить, что в соответствии с пп.8 п.1 ст. 265 НК РФ суммы отчислений в резерв по сомнительным долгам могут включаться в налоговом учете в состав внереализационных расходов только организациями, применяющими метод начисления.

Организации - профессиональные участники рынка ценных бумаг, осуществляющие дилерскую деятельность и ведущие налоговый учет по методу начисления, вправе формировать резервы под обесценение ценных бумаг, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, в соответствии со ст. 300 НК РФ. Создание резерва также рекомендуется оговорить в учетной политике организации.

Градообразующие организации, имеющие на балансе объекты жилищного фонда, учреждения здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детские дошкольные учреждения, детские лагеря отдыха, дома и общежития для приезжих, дома престарелых или инвалидов согласно пп. 32 п.1 ст. 264 НК РФ вправе принять для целей налогообложения фактически осуществленные расходы на содержание этих объектов. Указанные расходы для целей налогообложения признаются в пределах нормативов на содержание аналогичных хозяйств, производств и служб, утвержденных органами местного самоуправления по месту нахождения организации. Если соответствующие нормативы органами местного самоуправления не утверждены, налогоплательщик вправе применять порядок определения расходов на содержание этих объектов, действующий для аналогичных объектов, находящихся на данной территории, подведомственных указанным органам. Такой порядок рекомендуется отразить в учетной политике организации для целей налогообложения.

Изменения в бухгалтерскую учетную политику вносятся только с начала следующего года, однако для налоговой учетной политики таких требований не установлено. [23, С.35]

Необходимо отметить, что в Налоговом кодексе РФ не предусмотрена обязанность организации представлять в территориальные налоговые органы, утвержденную приказом организации учетную политику для целей налогообложения. Однако представляется целесообразным рекомендовать организациям направить копию учетной политики в налоговый орган по месту нахождения, хотя единственным элементом учетной политики, о котором необходимо сообщить в налоговый орган, является переход на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли.

В экономической литературе нет единого мнения о сущности и содержании учетной политики, хотя в нормативных документах регламентируются ее формирование, раскрытие и изменение. Организациям предоставлена самостоятельность и право выбора в составлении данного документа. С возникновением необходимости формирования учетной политики для целей налогообложения перед организациями появились новые обязанности, которые требуют весьма обдуманного подхода при выборе ее элементов, т.к. от обоснованности выбора зависит теперь не только формируемая в отчетности величина финансового результата, но и размер уплачиваемых организацией налогов.

ГЛАВА 4. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ НА ООО «МОНТАЖЭЛЕКТРО»

В современных рыночных условиях непрерывный поиск и реализация мер, направленных на улучшение тех или иных сторон деятельности, – единственная возможность для любой организации выжить и успешно функционировать в среднесрочном, а тем более в долгосрочном плане. Существуют способы заметно повысить эффективность предприятия. Основой такого улучшения может стать рационализация учетной политики.

Разграничение правил формирования информации в бухгалтерском учёте и налоговых правил, получающее широкое распространение на практике, очень часто приводит к чрезмерному «утяжелению» учета, повышению его трудоемкости.

Однако законодатель требует от составителей бухгалтерской отчётности объяснять все свои методологические приёмы, что и указанно в учётной политике ООО "МонтажЭлектро".

Учётная политика для финансового учёта сформирована в соответствии с методологическими указаниями и требованиями. В связи с изменением видов выпускаемой продукции, вида деятельности на ООО "МонтажЭлектро» вносились изменения в учётную политику.

Предлагаю в учетной политике определить и отметить меру ответственности конкретного исполнителя за правильностью приемки, хранения и отпуска материальных ценностей, материалов, электроэнергии, за правильное оформление и составление первичных учетных документов, своевременную передачу их для отражения в бухгалтерском учете. Четкое распределение ответственности не только даст психологический эффект, но и позволит определять результативность работы каждого сотрудника и контролировать выполнение возложенных на него обязанностей.

Наряду с преимуществами учетная политика имеет ряд проблем. В первую очередь, это несовершенство законодательной базы по бухгалтерскому учету. Во-первых, ныне существующие законодательные документы не могут предусматривать всех особенностей деятельности предприятий. В связи с этим предприятия вынуждены разрабатывать собственные положения, которые они должны четко обосновать и аргументировать. Во-вторых, в нормативных актах, где говорится о способах бухгалтерского учета, в первую очередь, принимаемых ПБУ, очень часто встречаются слова и словосочетания “может использовать”, “могут быть”, “разрешается” и т.д. Таким образом, не ясно: любая ли вариантность, допускаемая нормативными актами по бухгалтерскому учету, является элементом учетной политики. В-третьих, обсуждения требует вопрос о сроках внесения изменений в учетную политику организаций.

Единственный, очевидный вывод из всего выше сказанного состоит в том, что законодателям все же необходимо обеспечить такую технологию создания нормативных и законодательных актов, которые бы не толкали предприятия на поиски ответов на вопросы, какое же законодательство в данном случае “лучше нарушить”.

Во вторую очередь, взаимосвязь между бухгалтерским учетом и налоговым правом влечет за собой ряд проблем, связанных с налоговым законодательством.

Со вступлением в силу главы 25 Налогового кодекса РФ в отношении налога на прибыль получит нормативное закрепление понятия налогового учёта как системы обобщения информации для определения базы по налогу на прибыль.

Налоговые органы, как представитель государства, выступили, по сути дела, за создание собственной информационной системы- налогового учёта прибыли, неявно, таким образом, признав, что иная система информации, в частности система бухгалтерского учета не удовлетворяет в полной мере их фискальным целям.

Порядок оформления и применения учётной политики для целей налогообложения указывается в ст. 167 главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ.

Систему налогового учёта ООО "МонтажЭлектро" осуществляет самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учёта, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому.

Изменения в учетной политике для целей налогообложения могут возникать в связи с изменением законодательства или изменениями применяемых методов учёта. При этом изменение учётной политики для целей бухгалтерского учёта должно быть обоснованным. Налоговое же законодательство не требует обоснования изменения учётной политики для целей налогообложения. Кроме того, вносить изменения в последнюю можно только раз в год.

Относительно ООО "МонтажЭлектро" можно сказать, что налоговый учёт осуществляется бухгалтерской службой, применяются для подтверждения данных налогового учета первичные учётные документы, оформленные в соответствии с Законодательством РФ и аналитические регистры налогового учёта. В целях начисления налога на прибыль в соответствии со ст. 271 и 272 НК РФ применяется метод начисления доходов и расходов. Начисление амортизации производится линейным методом в порядке, установленным ст. 259 НК РФ.

Актуальность проделанного анализа заключается в том, что на цифровых значениях соответствующих экономических коэффициентом можно судить о правильности выбора методов и способов ведения бухгалтерского учёта, указанных в учётной политики.

В данной курсовой работе показана сущность, понятие и подходы к формированию учётной политики на примере ООО "МонтажЭлектро". Проанализировав экономические показатели и просчитанные коэффициенты можно охарактеризовать ООО "МонтажЭлектро" как финансовой устойчивое предприятие.

К сожалению, в настоящее время в РФ фактически сложилась ситуация приоритета норм налогового законодательства над нормами иных отраслей права. Отсутствие декларированных принципов взаимодействия налогового законодательства с иными отраслями права порождает неопределенность в стратегической, да и тактической реализации.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Таким образом, в данной курсовой работе были рассмотрены такие моменты бухгалтерского учета, как учетная политика предприятия, основные положения и значения, нормативная база регулирования, а также влияние принятой учетной политики на бухгалтерскую отчетность организации на примере конкретного предприятия ООО «МонтажЭлектро».

В результате выполнения данной курсовой работы можно сделать ряд выводов.

Во-первых, учетная политика трактуется как выбранная им совокупность отдельных способов ведения бухгалтерского учета. Их перечень определен первичным наблюдением, стоимостным измерением, текущей группировкой и итоговым обобщением фактов хозяйственной деятельности. Учетная политика должна разрабатываться каждым предприятием для обоснования и регулирования ведения бухгалтерского учета на данном предприятии. В ней должны быть отражены все особенности методов ведения бухгалтерского учета в организации.

Во-вторых, формирует учетную политику предприятия главный бухгалтер. При этом он исходит из обязательных соблюдений допущения и требований, зафиксированных в системе нормативного регулированию бухгалтерского учета составляющий его базовые принципы.

В-третьих, содержание учетной политики должно включать методологические, технические и организационные аспекты. Методологический аспект раскрывает природу отдельных объектов учета исходя из действующей нормативной базы. Технический аспект учетной политики предусматривает рабочие инструменты реализации методологического аспекта. Организационным аспектом учетной политики является форма организации бухгалтерской службы управления.

В-четвертых, учетная политики организации должна соответствовать действующим на территории РФ нормативно-правовой базе и учитывать все происходящие в ней изменения, в соответствии с которыми должны производиться преобразования учетной политики.

В-пятых, учетная политика может претерпевать изменения в результате изменения методов ведения на предприятии, а также преобразования законодательства РФ. Эти изменения могут оказать значительное влияние на финансовое положение предприятия, которое должно быть оценено в денежном выражении и отражено в бухгалтерской отчетности.

По результатам написания курсовой работы сделаны следующие выводы:

в работе раскрыто содержание понятия «Учетная политика»;

рассмотрена классификация элементов методического раздела учетной политики;

определены цели формирования учетной политики.

Практическая реализация рассмотренных мероприятий позволит любой коммерческой организации сформировать оптимальную для данного экономического субъекта учетную политику.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Налоговый кодекс РФ. Часть 1 от 31.01.98, № 146-ФЗ: принят ГД ФС РФ 16.07.1998, (ред. от 03.11.2010), // "Российская газета", N 148-149, 06.08.1998.

Налоговый кодекс РФ. Часть 2 от 05.08.2000, № 117-ФЗ: принят ГД ФС РФ 19.04.2000, (ред. от 03.11.2010), // «Парламентская газета», № 151-152, 10.08.2000.

Федеральный закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» от 21.11.96, № 129-ФЗ: принят ГД ФС РФ 23.02.1996, (ред. от 28.09.2010), // «Российская газета», № 228, 28.11.1996.

ПБУ 9/99 - «Доходы организации»: Утверждено приказом МФ РФ от 06.05.99, № 32н, (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, // «Российская газета», № 116, 22.06.1999 (начало – п. 13 Положения), № 117, 23.06.1999 (п. 13 Положения – конец).

ПБУ 10/99 - «Расходы организации»: Утверждено приказом МФ РФ от 06.05.99, № 33н, (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, // "Российская газета", N 116, 22.06.1999 (начало - п. 16 Положения), N 117, 23.06.1999 (п. 16 Положения - конец).

ПБУ 6/01 - «Учет основных средств»: Утверждено приказом МФРФ от 30.03.2001, № 26н, (ред. 25.10.2010) «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, // "Российская газета", N 91-92, 16.05.2001.

ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»: Утверждено приказом МФ РФ от 09.06.2001, № 44н, (ред. от 25.10.2010) «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, // "Российская газета", N 140, 25.07.2001.

ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»: Утверждено приказом МФ РФ от 10.12.2002, № 126н, (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, // "Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти", N 9, 03.03.2003.

ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»: Утверждено приказом МФ РФ от 27.12.2007, № 153н, (ред. от 25.10.2010) «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007, // "Российская газета", N 22, 02.02.2008.

ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам»: Утверждено приказом МФ РФ от 06.10.2008, № 107н, (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/2008, // "Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти", N 44, 03.11.2008.

ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»: Утверждено приказом МФРФ от 06.10.2008, № 106н, (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/2008, // "Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти", N 44, 03.11.2008.

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: Утверждено приказом МФРФ от 13.06.1995, № 49.

Гомола А.И., Кириллов В.Е., Кириллов С.В. Бухгалтерский учет. – М.: Издательский центр «Академия», 2008. – 384 с.

Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М.: Инфра-М, 2006. – 717 с.

Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М.: Инфра-М, 2008. – 720 с.

Кондраков Н.П., Кондраков И.Н. Бухгалтерский учет на малых предприятиях. – М.: Проспект, 2010. – 640 с.

Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 2006. – 592 с.

Львова И.Н. Учетная политика организации. – М.: Магистр, 2008. – 271 с.

Макальская М.Л., Фельдман И.А. Бухгалтерский учет. – М.: Высшее образование, 2007. – 443 с.

Рогуленко Т.М., Харьков В.П. Бухгалтерский учет. – М.: Финансы и статистика; Инфра-М, 2009. – 464 с.

Сапожникова Н.Г. Бухгалтерский учет. – М.: Кнорус, 2009. – 480 с.

Амплеева С. Бухгалтерские и налоговые изменения, которые вам важно отразить в учетной политике на 2011 год. // Главбух. – 2011, № 1, С. 22-24.

Фомичева Л.П. Налогообложение. // Бухгалтерский учет. – 2010, № 12, С. 35.

ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение 1.1

ООО «МонтажЭлектро»

г. Пермь «31» декабря 2009 г.

Приказ № 1

Об утверждении «Положения об учетной политике

для целей бухгалтерского и налогового учета на 2010 год»

Руководствуясь нормами:

- Налогового кодекса Российской Федерации;

- ст.6 ФЗ РФ «О бухгалтерском учете» (в редакции от 23.11.2009 № 261-ФЗ);

- ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (в редакции от 11.03.2009 № 22н.);

- а также в соответствии с иными положениями и нормами, содержащимися в законодательстве о бухгалтерском учете и отчетности,

в целях:

- формирования полной и достоверной информации о порядке учета хозяйственных операций в 2010 году;

- обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей;

- контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджет налогов

Приказываю:

Утвердить Положение об учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета на 2010 год (Положение № 1);

Контроль за соблюдением положений учетной политики возложить на главного бухгалтера организации Петрову А.А.

Настоящий приказ вступает в действие с «01» января 2010 года.

Директор ООО «МонтажЭлектро» /Иванов И.И./

Приложение 1.2

Положение № 1.

Об учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета на 2010 год

по ООО «МонтажЭлектро»

ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

Бухгалтерский учет в организации ведется согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете», Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, плану счетов бухгалтерского учета, утвержденного приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н, и другим нормативным документам с учетом последующих изменений и дополнений в них.

Задачами бухгалтерского учета являются:

формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности организации;

обеспечение контроля за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов;

своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственной деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель предприятия.

Бухгалтерский и налоговый учет на предприятии ведется бухгалтерией.

Установить компьютерную технологию учетной информации, организовав ведение бухгалтерского учета в 2010 г. с использованием программного обеспечения «1С-Предприятие 7.7».

При отражении финансово-хозяйственных операций организации использовать типовой план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденный Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. N 94н.

Утвердить перечень должностных лиц, имеющих право подписи первичных документов, в соответствии с Приложениями к настоящему положению (Приложения 1, 2).

Правила документооборота и технология обработки учетной информации разрабатываются и в случае необходимости пересматриваются и дополняются главным бухгалтером или работниками бухгалтерии под контролем главного бухгалтера.

Регистры налогового учета и технология обработки учетной информации разрабатываются и в случае необходимости пересматриваются и дополняются главным бухгалтером или работниками бухгалтерии под контролем главного бухгалтера.

Утвердить график проведения инвентаризации (Приложение 3) и перечень лиц, ответсвенных за проведение инвентаризации (приложение 4).

Ведение учета основных средств:

Определение срока полезного действия (для целей бухгалтерского и налогового учета) по постановлению Правительства РФ от 01.01.2002г № 10 классификация основных средств, включаемые в амортизационные группы;

Способ начисления амортизации (для целей бухгалтерского и налогового учета) – линейный;

Порядок определения норм амортизации по объектам бывшим в эксплуатации (для целей бухгалтерского и налогового учета) с учетом срока полезного использования у бывшего собственника;

Установление стоимостного лимита, отнесение объекта к малоценным ОС - любую сумму менее 20000 списывать на затраты при вводе в эксплуатацию;

Расходы на ремонт основных средств (для целей бухгалтерского и налогового учета) включается в состав расходов в отчетный период.

Ведение Учета НМА:

Способ начисления амортизации (для целей бухгалтерского и налогового учета) – Линейный.

Ведение учета товаров, (работ, услуг):

Порядок формирования фактической себестоимости - с оценкой по фактической себестоимости приобретение на счете 41;

Способ оценки материалов при их отпуске в производство (для целей бухгалтерского и налогового учета) - по стоимости каждой единицы.

2. Учетные документы и регистры

Хозяйственные операции в бухгалтерском учете оформляются типовыми первичными документами, которые утверждены законодательно. Аналитические и синтетические регистры бухгалтерского учета распечатываются не позднее 5-го числа месяца, следующего за отчетным.

Все учетные регистры хранятся на предприятии в электронной форме в течение пяти лет.

3. Выбранные варианты и методы бухгалтерского учета

Стоимость основных средств организации погашается путем начисления амортизации по ним. При этом амортизационные отчисления по основным средствам начисляются линейным способом.

Стоимость нематериальных активов предприятия погашается путем начисления амортизации линейным способом исходя из норм, начисленных организацией на основе срока их полезного использования.

Основные средства, стоимость которых не превышает 20 000 руб., списываются в бухучете на расходы единовременно после ввода в эксплуатацию.

С целью определения фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, используется метод себестоимости первых по времени приобретения (ФИФО).

Товары, приобретенные для реализации и сбыта, учитываются по покупной стоимости.

Для группировки затрат на производство, калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) и формирования производственного результата используется традиционно-калькуляционный вариант учета затрат на производство.

Калькуляционным периодом и периодом определения финансовых результатов предприятия является конец месяца.

Выручка о реализации продукции (товаров, работ, услуг) определяется в целях бухгалтерского учета по мере ее отгрузки покупателям (заказчикам).

Организация создает из прибыли резервный капитал, фонды накопления и потребления в соответствии с Уставом предприятия.

Чистая прибыль организации распределяется и используется согласно порядку, определенному учредительными документами.

4. Выбранные варианты техники бухгалтерского учета

В организации бухгалтерский учет ведется с помощью бухгалтерской программы «1С: Предприятия».

Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется способом двойной записи.

Организация ведет учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в соответствии с типовым планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденный Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. N 94н.

Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные учетные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а также расчеты бухгалтерии. Для оформления хозяйственных операций используются первичные документы, предусмотренные в Альбоме унифицированных форм.

Затраты на ремонт основных средств списываются непосредственно на себестоимость продукции (работ, услуг).

Учет заготовления и приобретения материалов и иных аналогичных ресурсов ведется без использования счетов 15 и 16 на счете 10.

Транспортные расходы, связанные с приобретением товаров, учитываются на соответствующем субсчете счета 44.

Косвенные расходы распределяются между объектами учета и калькуляции пропорционально сумме прямых затрат.

Учет начисления амортизации по нематериальным активам ведется с использованием счета 05.

Прибыль предприятия используется путем предварительного распределения и учета на субсчетах счета 84.

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности предприятие проводит инвентаризацию имущества и финансовых обязательств согласно Методическим указаниям по инвентаризации.

Выявленные излишки товарно-материальных ценностей, основных и денежных средств приходуются и зачисляются на результаты хозяйственной деятельности того месяца, в котором была закончена инвентаризация.

5. Определение даты реализации продукции (товаров, работ, услуг) в целях начисления налогов

В целях начисления НДС выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) определяется по мере отгрузки.

При осуществлении организацией как облагаемых НДС, так и необлагаемых НДС операций, суммы НДС, предъявленные продавцам товаров (работ, услуг), используемых для производства и (или) реализации как облагаемых, так и необлагаемых НДС товаров (работ, услуг), принимаются в той пропорции, в которой они используются для облагаемых НДС операций. Указанная пропорция следующим образом: в числителе – стоимость отгруженных товаров (работ, услуг), операций по реализации которых подлежат налогообложению (включая НДС), за налоговый период; в знаменателе – общая стоимость товаров (работ, услуг) отгруженных за налоговый период (включая НДС).

В целях начисления налога на прибыль организацией применяется метод начисления.

6. Выбранные варианты и методы налогового учета

Расчет амортизации по всем группам амортизируемого имущества осуществляется с применением линейного метода.

При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) применяется метод оценки первых по времени приобретения (ФИФО).

Резерв по сомнительным долгам не формируются.

Резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию не формируется.

При реализации покупных товаров доходы уменьшаются на стоимость приобретения данных товаров, определяемую с помощью метода оценки покупных товаров первых по времени приобретения (ФИФО).

7. Выбранные варианты техники налогового учета

7.1. Для ведения налогового учета в целях исчисления налога на прибыль используются регистры бухгалтерского учета. В случае если этой информации недостаточно для определения налоговой базы в соответствии с требованиями Налогового Кодекса РФ, оформляются бухгалтерские справки-приложения к декларации по налогу на прибыль.

8. КОНТРОЛЬ

8.1. Контроль за исполнением настоящего приказа оставляю за собой.

Директор ООО «МонтажЭлектро» Иванов И.И.

Приложение 1.3

ООО "МонтажЭлектро" ИНН 1234567890

Приложение 1 к Положению "Об учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета на 2010 год" "Должностные лица, имеющие право подписи первичных документов"

Вид документа	ФИО	Должность
Банковские док-ты	Иванов И.И.	Директор
Кассовые док-ты	Иванов И.И.	Директор
Кадровые док-ты	Иванов И.И.	Директор
Док-ты по оплате труда	Иванов И.И.	Директор
Складские док-ты	Иванов И.И.	Директор
Документы по учету ОС	Иванов И.И.	Директор
Документы по учету НМА	Иванов И.И.	Директор
Документы по расчетам с дебиторами и кредиторами	Иванов И.И.	Директор

Генеральный директор

Иванов И.И.

Должность руководителя

ФИО руководителя

Главный бухгалтер

Петрова А.А.

Должность

Приложение 1.4

ООО "МонтажЭлектро"

ИНН 1234567890

Приложение 2 к Положению "Об учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета на 2010 год" "Перечень лиц с правом подписи счетов-фактур и налоговых регистров"

В целях обеспечения контроля за порядком исчисления налога на прибыль и налога на добавленную стоимость утвердить перечень лиц с правом подписи на счетах-фактурах и налоговых регистрах.

ФИО	Должность
Иванов Иван Иванович	Директор
Петрова Анна Александровна	Главный бухгалтер

Генеральный директор

Иванов И.И.

Должность руководителя

ФИО руководителя

Главный бухгалтер

Петрова А.А.

Должность

ФИО бухгалтера

Приложение 1.5

ООО "МонтажЭлектро" ИНН 1234567890

Приложение 3 к Положению "Об учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета на 2010 год" "Лица ответственные за проведение инвентаризации"

Объект инвентаризации	Периодичность	Состав инвентаризационной комиссии
ФИО	Должность
Касса		Савельева О.А.	Бухгалтер
Товарно-материальные ценности		Савельева О.А.	Бухгалтер
Основные средства и НМА		Савельева О.А.	Бухгалтер
Расчеты с дебиторами и кредиторами		Савельева О.А.	Бухгалтер
Финансовые вложения		Савельева О.А.	Бухгалтер

Директор Иванов И.И.

Должность руководителя ФИО руководителя

Главный бухгалтер Петрова А.А.

Должность ФИО бухгалтера

Приложение 1.6

Приложение 4 к Положению "Об учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета на 2010 год"

ГРАФИК

проведения инвентаризации ООО «МонтажЭлектро» на 2010 г.

№ п/п	Наименование места проведения инвентаризации (объект инвентаризации)	Время проведения инвентаризации	Ответственный за проведение инвентаризации
	Основные средства	с 20.11.2010 по 30.11.2010	Бухгалтер
	Нематериальные активы	с 20.11.2010 по 30.11.2010	Бухгалтер
	Сырье, материалы, оборудование к установке	Ежемесячно с 25 по 31 число	Бухгалтер
	Расходы будущих периодов	с 20.12.2010 по 31.12.2010	Бухгалтер
	Денежные средства в кассе организации	Ежеквартально с 25 по 31 число последнего месяца квартала	Бухгалтер
	Денежные средства на счетах в учреждениях банков	с 20.12.2010 по 31.12.2010	Бухгалтер
	Финансовые вложения	с 20.11.2010 по 30.11.2010	Бухгалтер
	Расчеты с дебиторами и кредиторами	Ежеквартально с 25 по 31 число последнего месяца квартала	Бухгалтер
	расчеты по налогам и обязательным отчислениям в бюджет и внебюджетные фонды, по целевому финансированию	с 20.12.2010 по 31.12.2010	Бухгалтер
	Внутрихозяйственные расходы	Ежеквартально с 25 по 31 число последнего месяца квартала	Бухгалтер

Директор _________________ Иванов И.И.

Главный бухгалтер _________________ Петрова А.А.

Приложение 2

Удельный вес видов деятельности ООО «МонтажЭлектро»

Приложение 3

Унифицированная форма № ИНВ-22

Утверждена постановлением

Госкомстата России от 18.08.1998 № 88

Код

Форма по ОКУД

0317018

ООО "МонтажЭлектро"

по ОКПО

78537126

организация

структурное подразделение

Номер документа

Дата составления

П Р И К А З

24.11.2010

о проведении инвентаризации

Дата проведения инвентаризации

с 25.11.2010 г. по 30.11.2010 г.

назначается рабочая инвентаризационная комиссия в составе:

Председатель комиссии

Заместитель директора

Савельева О.А.

должность

фамилия, имя, отчество

Члены комиссии

Главный бухгалтер

Петрова А.А.

должность

фамилия, имя, отчество

Проектировщик

Самохин П.П.

должность

фамилия, имя, отчество

Электромонтажник

Климов К.К.

должность

фамилия, имя, отчество

Инвентаризации подлежит

основные средства сферы управления

наименование имущества, обязательства

К инвентаризации приступить

ноября

2010

г.

и окончить

ноября

2010

г.

Причина инвентаризации

подготовка к составлению годовой отчетности

контрольная проверка, смена материально ответственных лиц, переоценка и т.д.

Материалы по инвентаризации сдать в бухгалтерию

не позднее

ноября

2010

г.

Руководитель

Директор

Иванов И.И.

должность

подпись

расшифровка подписи