Анализ методики проведения аудиторской проверки кассовых операций
Содержание
Введение
1.Предварительный обзор деятельности ООО «КАМАЗ-Энерго»
1.1 Характеристика деятельности предприятия
1.2 Оценка системы внутреннего контроля
1.3 Определение границ уровня существенности
1.4 Экспертиза учетной политики ООО «КАМАЗ-Энерго»
2.Аудит учета операций по кассе в организации
2.1 Цель и задачи проверки
2.2 Методика проверки учета операций по кассе
3.Заключение по итогам проверки
Заключение
Список использованной литературы
Приложения
Введение
Аудиторская проверка – это сложный и длительный процесс. Аудиторы постоянно работают над тем, чтобы максимально сократить время проверки, не снижая при этом ее качества, и, следовательно, не увеличивая аудиторский предпринимательский риск.
Одним из наиболее эффективных путей решения проблемы является выработка четкой методики проверки каждого раздела или участка бухгалтерского учета. Задача состоит в том, чтобы на стадии планирования проверки определить состав контрольных процедур (сами процедуры должны быть разработаны). При проведении проверки достаточно запросить у клиента определенный набор документов и учетных регистров и, следуя заранее описанной процедуре, осуществлять проверку.
Целью аудиторской проверки кассовых операций является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению наличных денежных средств действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.
При составлении программы проверки следует оценить эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации. С помощью тестирования аудитор дает предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые участки, планирует состав основных контрольных процедур, определяет особенности ведения учета в организации.
Объектом исследования данной курсовой работы является ООО «КАМАЗ-Энерго».
Целью данной курсовой работы является – изучение теории и освоение методики проведения аудиторской проверки кассовых операций. В работе следует решить задачи:
- составить представление о деятельности аудируемого предприятия;
- дать оценку внутреннего контроля аудируемой организации;
- разработать программу проведения аудиторской проверки кассовых операций;
- выявить возможные нарушения в ведении учета кассовых операций.
Основные источники при подготовке материалов работы использовались следующие документы:
- договора на поставку продукции;
- кассовая книга;
- отчеты кассира;
- кассовые документы;
- оборотно-сальдовый баланс;
аудиторский учет касовый операция
1. Предварительный обзор деятельности ООО «КАМАЗ-Энерго»
1.1 Характеристика деятельности предприятия
ООО «КАМАЗ-Энерго» было создано путем учреждения на основании решения учредителя от 23 апреля 2007 года в соответствии с действующим законодательством РФ.
Целью деятельности Общества является извлечение прибыли в интересах участников Общества.
Основными видами деятельности ООО «КАМАЗ-Энерго» являются:
- передача электроэнергии;
- покупка, производство, хранение и распределение специальных газов;
- передача тепловой энергии;
- деятельность по обеспечению работоспособности электрических сетей;
- деятельность по обеспечению работоспособности тепловых сетей;
- производство электромонтажных работ;
- производство и ремонт электродвигателей, генераторов и трансформаторов;
- покупка, производство и продажа прочего энергетического оборудования и запасных частей к нему;
- диагностика и испытания энергетического оборудования и сетей;
- ремонт и обслуживание электротехнического оборудования и сетей;
- ремонт и обслуживание тепловых энергоустановок и сетей;
- ремонт и обслуживание технологического оборудования;
- проектно-конструкторские работы.
Основными задачами ООО «КАМАЗ-Энерго» являются:
1. Преобразование энергоносителей, получаемых от поставщиков, выработка энергоносителей и обеспечение подразделений ОАО "КАМАЗ" заявленными видами энергии.
2. Обслуживание энергетического оборудования системы энергообеспечения подразделений ОАО "КАМАЗ" согласно актам границ раздела эксплуатационной ответственности.
3. Выполнение текущих и капитальных ремонтов энергетического оборудования инженерных сетей и коммуникаций.
4. Организация всех строительных, строительно-монтажных и наладочных работ по внедрению альтернативных источников энергоносителей до ввода в эксплуатацию.
5. Обеспечение всех подразделений ОАО "КАМАЗ" материалами и запасными частями на ремонтно-эксплуатационные нужды к энергетическому оборудованию.
Генеральный директор ООО «КАМАЗ-Энерго» осуществляет руководство производственно-хозяйственной деятельностью предприятия, направленной на выполнение конкретных задач. Генеральный директор руководствуется действующими законодательными и иными нормативно-правовыми актами, должностными инструкциями и правилами внутреннего распорядка предприятия. Проводит работу в коллективе по укреплению трудовой и технологической дисциплины, созданию рабочего микроклимата.
Финансовый директор ООО «КАМАЗ-Энерго» обеспечивает выполнение плановых показателей хозяйственно-экономической деятельности, эффективное использование производственных фондов предприятия.
Технический директор ООО «КАМАЗ-Энерго» разрабатывает и проводит техническую политику на предприятии, обеспечивает развитие технического процесса, внедрение новых, более прогрессивных технологических процессов передового опыта с целью достижения наибольших результатов при наименьших трудовых затратах, материальных и финансовых ресурсов, максимально используя производственные возможности, внутренние резервы, строго соблюдая режим экономии. Руководит технической службой, направляемой на совершенствование технологии технического обслуживания, текущего, капитального ремонта.
Главный бухгалтер ООО «КАМАЗ-Энерго» осуществляет организацию бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности и контроль за сохранностью собственности организации. Главный бухгалтер обеспечивает рациональную организацию учета и отчетности в организации на основе максимальной централизации и механизации учетно-вычислительных работ, прогрессивных форм и методов бухгалтерского учета и контроля.
В Приложении 1 представлен лист предварительного планирования, в котором дана оценка объема документации ООО «КАМАЗ-Энерго».
В состав ООО «КАМАЗ-Энерго» входит несколько подразделений:
1. Цех электроснабжения (ЦЭС) состоит из 2-х цехов: цех сетей и подстанций (СИП) и цеха ремонта крупногабаритных трансформаторов (ЦРКТ) в составе собственно Базы ремонта крупногабаритных трансформаторов (БРКТ) и Центральной электротехнической лаборатории (ЦЭТЛ), а также электротехнического бюро (ЭТБ) с группой электротехнической инспекции.
Обслуживает 19 ГПП-110 кВ. с трансформаторами мощностью до 125000 кВА в количестве 37 шт., 5 переходных пунктов 110 кВ., 26 РП-10 кВ., 55 ТП 6-10/0,4 кВ.,23 км. кабельных линий 110 кВ., 124 км. воздушных линий 110 кв., 32 км. воздушных линий 10 кв., 400 км. кабельных линий 6-10 кв., 70 км. кабельных линий 0,4 кв., 572 опоры наружного освещения заводов.
Производит капитальный ремонт силовых и технологических трансформаторов в подразделениях КАМАЗА, а также высоковольтные и низковольтные электродвигатели различной мощности.
2.Служба обеспечения и транспорта создана для обеспечения товарно-материальными ценностями, запасными частями к энергетическому оборудованию, спецавтотранспортом предприятий ООО «КАМАЗ-Энерго» и энергослужб подразделений ОАО «КАМАЗ». Подразделения по обеспечению и транспорту состоит из 2-х служб:
- отдел материально-технического обеспечения и цех спецтехники и транспортно-складских работ.
3.Цех теплоснабжения (ЦТС) создано для обеспечения потребителей ОАО «КАМАЗ» теплоэнергией от ТЭЦ и котельных заводов (отопительная вода, перегретая технологическая вода, пар, деминерализованная вода), производства текущих и капитальных ремонтов, наладка систем вентиляции и теплоснабжения. В состав ЦТС входят 4 центральных тепловых пункта на площадках КИСМ, АП, ЗРД, ВСО ЗД, 4 насосных станций, магистральные и распределительные тепловые сети протяженностью около 400 км, диаметром до 1200 мм, с установленной на них запорной арматурой, а также коммуникационные эстакады.
4.Цех газоснабжения (ЦГС)
В состав цеха газоснабжения входит:
Азотно-кислородная станция.
Углекислотная станция.
Ацетиленовая станция.
Расходный склад жидкого аммиака.
Участок природного газа.
Участок компрессорных и холодильных станций.
1. Азотно-кислородная станция (АКС) предназначена для производства жидкого кислорода (2000 тн. в год),жидкого азота (900 тн в год),газообразного кислорода (1800000 м.куб. в год),газообразного азота (25000000 м.куб. в год).
В состав АКС входит два блока разделения воздуха с компрессором 6ВМ 140/200 для производства жидкого кислорода, жидкого азота, газообразного кислорода и блок А6 для производства газообразного азота, а также участок компрессоров для подачи газообразного кислорода по трубопроводу на заводы и в наполнительное отделение для наполнения баллонов (75000 баллонов в год).
2. Углекислотная станция предназначена для производства двуокиси углерода в жидком и газообразном состоянии. Объем производства составляет 150 тн. жидкой и 2 600 000 м.куб газообразной двуокиси углерода в год.
Ацетиленовая станция предназначена для производства и наполнения баллонов ацетиленом. В соответствии с проектом станция предназначена для производства 400 000 м.куб газообразного ацетилена и 166 000 м.куб растворенного ацетилена ( в баллонах). В ходе строительства было принято решение об отказе от газообразного ацетилена и работать в режиме наполнения баллонов. На сегодняшний день выработка в баллонах составляет 50 000 м.куб., т.е. 30% от общей производительности станции.
Расходный склад жидкого аммиака (РСЖА) предназначен для приема, хранения и транспортировки по трубопроводу газообразного аммиака.
5. Участок природного газа обслуживает распределительный газопровод ОАО «КАМАЗ» (общая протяженность составляет около 30 км.) и обеспечивает подачу природного газа на заводы. В состав распределительного газопровода входит три ГГРП (главный газорегуляторный пункт) и 19 ГРП (крышные). В состав участка входит аварийно-диспетчерская служба (АДС) , работающая в круглосуточном режиме и предназначенная для своевременной локализации и ликвидации аварии на газопроводе.
6. Участок компрессорных и холодильных станций состоит из шести компрессорных и двух холодильных станций. Система производства и транспортировки сжатого воздуха была создана в 1976 году для централизованной подачи сжатого воздуха на заводы и рассчитана на постоянный расход в больших количествах. На компрессорных станциях установлены компрессоры мод. К-345 (производительностью 20 000 м.куб./ час и мод. К-250 (производительностью 15 000 м.куб./ час) с электродвигателями мощностью 3500 КВт .
1.2 Оценка системы внутреннего контроля
Внутренний контроль и аудит на предприятиях являются важнейшей частью современной системы управления ими, позволяющей достичь поставленных целей с минимальными затратами.
Грамотная постановка СВК на предприятии может оказать существенное влияние на эффективность финансово-хозяйственной деятельности. В том числе она способствует финансовой устойчивости, формированию своевременной и достоверной финансовой и налоговой отчетности, сохранности имущества и информации, соблюдению норм законодательства, внутренних процедур и регламентов.
В основе функционирования СВК ООО «КАМАЗ-Энерго» лежат следующие принципы:
1. Принцип ответственности. Каждый субъект внутреннего контроля (внутренний аудитор или внутренний контролер) должен нести экономическую и дисциплинарную ответственность за ненадлежащее выполнение контрольных функций, предусмотренных должностными обязанностями.
2. Принцип сбалансированности. Субъекту внутреннего контроля нельзя поручать выполнение функций, не обеспеченных соответствующими организационными (приказ, распоряжение) и техническими (программы, счетные и мерные устройства) средствами для их надлежащего исполнения.
3. Принцип своевременного сообщения о выявленных существенных отклонениях. Информация о них должна быть оперативно доведена до лиц, непосредственно принимающих решения по данным отклонениям.
4. Принцип соответствия контролирующей и контролируемой систем. Степень сложности СВК хозяйствующего субъекта в каждый конкретный момент должна соответствовать степени сложности его бизнеса.
5. Принцип постоянства. СВК действует на постоянной основе, что позволит своевременно выявлять отклонения от плановых заданий и норм.
6. Принцип комплексности. Весь комплекс объектов внутреннего контроля в хозяйствующем субъекте должен быть охвачен различными формами СВК в зависимости от уровня риска.
7. Принцип распределения обязанностей. Функции работников аппарата управления распределяются между ними таким образом, чтобы выполнялись требования к формированию контрольной среды.
Аудитор в ходе планирования должен оценить адекватность внутреннего контроля масштабам, специфике деятельности экономического субъекта и достичь понимания закономерностей его функционирования в той части, которая обеспечивает регулирование и мониторинг процесса сбора, обработки и обобщения информации, необходимой для подготовки достоверной бухгалтерской и налоговой отчетности.
Аудитор изучает систему внутреннего контроля субъекта, для того чтобы спланировать аудиторскую проверку и определить природу, степень и время проведения необходимых процедур. В конечном счете такое изучение дает возможность оценить риск искажения в финансовой отчетности. При этом аудитор должен больше уделять внимания средствам контроля, которые имеют отношение к финансовой информации, уместной при обосновании утверждений по финансовой отчетности. Средства контроля, которые не влияют на финансовую информацию, не являются существенными для аудитора, если только они косвенно не затрагивают финансовую отчетность.
При планировании аудита аудитор изучает систему внутреннего контроля субъекта, чтобы:
- определить тип возможных существенных искажений;
- рассмотреть факторы, приводящие к появлению существенных искажений;
- разработать тесты системы контроля;
- определить формы тестирования по существу, если это возможно.
Проверку системы внутреннего контроля (СКВ) целесообразно проводить в два этапа:
общее знакомство с СВК и первичная ее оценка;
подтверждение достоверности оценки СВК.
Для формирования представления о степени надежности системы внутреннего контроля проводится исследование, результаты которого отражены в Приложении 2.
Для предварительной оценки системы внутреннего контроля рассчитывается соотношение положительных ответов к общему количеству тестов, участвующих в опросе:
16/17 *100% = 94%. Такое значение показателя позволяет предварительно оценить систему внутреннего контроля как надежную.
Результаты выведения оценок по разделам представлены в Приложении 3.
На основании данных приложений в таблицах 1-2 представлена оценка организации системы бухгалтерского учета и системе внутреннего контроля организации.
Таблица 1
|
Разделы |
Оценка по разделу |
Последствия |
|
Оценка учетной системы |
Высокая |
Оценка свидетельствует о том, что данная система учета соответствует основным требованиям по ведению бухгалтерского учета и отражения в учете всей финансово – хозяйственной деятельности предприятия действующему законодательству |
|
Договорные обязательства |
Высокая |
Свидетельствует о действенности и эффективности СВК |
|
Контроль в системе КОД |
Высокая |
Система КОД надежна, функционально, гибкая к изменениям в законодательстве и не искажает данные финансовых результатов |
Таблица 2
|
Разделы |
Оценка по разделу по тесту |
Последствия |
|
Организационная структура объекта |
1 – высокая 2 – да |
Разработанный документооборот при наличии организационной структуры субъекта приводит к своевременному отражению финансово-хозяйственной операций в бухгалтерском учете |
|
Разделение обязанностей, ответственности |
1 – высокая 2 – да |
Четкое распределение обязанностей ответственности (с определением грани ответственности) является основой действенности СВК, позволяет определять результативность работы каждого сотрудника и контролировать выполнение возложенных на него обязанностей ограничивает возможность злоупотреблять. Данные мероприятия создают основу для действенного внутрипроизводственного контроля, способствует тому, чтобы СВК функционировал эффективно и регулярно. Наличие процедур механизмов СВК, исключающих выход работников за пределы установленных полномочий |
|
Внутренний контроль активов, обеспечение их сохранности |
1 – высокая 2 – да |
Данные мероприятия обеспечивают действенность и эффективность СВК рассматриваются как дополнительное подтверждение достоверности бухгалтерских и финансовых документов |
|
Кадровая политика |
1 –высокая 2 - да |
Уровень квалификации компетенции заслуживающего доверия персонала с четко определенными обязанностями соответствует требованиям занимаемых должностей. |
Таким образом, можно сделать вывод: что на данном предприятии надежная и функциональная система внутреннего контроля.
1.3 Определение границ уровня существенности
Концепция существенности существует как в бухгалтерском учете, так и в аудите. Существенность, или иногда говорят “материальность” (буквальный перевод английского термина materiality), является одним из основных понятий аудита. Порядок определения существенности в аудите регулируется Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите». Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и/или ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения. Оценка существенности является предметом профессионального суждения аудитора.
Уровень существенности - это совокупный размер допустимых искажений в данных бухгалтерской отчетности, который не оказывает влияния на качество решений, принимаемых пользователями на основании анализа этой отчетности.
При определении уровня существенности аудитор должен использовать наиболее важные показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности, характеризующие финансово-хозяйственную деятельность организации, которые называются базовыми показателями.
Рекомендуемыми базовыми показателями финансовой (бухгалтерской) отчетности для расчета уровня существенности являются:
- прибыль;
- выручка от реализации;
- капитал и резервы;
- сумма активов;
- затраты предприятия.
При определении уровня существенности следует учитывать два фактора: абсолютную и относительную величину ошибки.
Абсолютная величина ошибки – это субъективное мнение аудитора о том, что ошибка в определенной сумме может быть признана существенной ввиду значимости суммы и вне зависимости от других обстоятельств.
Относительная величина ошибки определяется в процентном соотношении к соответствующей принятой базовой величине.
На практике наиболее распространенным является определение существенности в относительных величинах от базовых показателей, то есть в процентах или долях.
Расчет уровня существенности ООО «КАМАЗ-Энерго» произведен с использованием дедуктивного метода, который заключается в определении общего уровня существенности. В таблице 3 представлен расчет базовых показателей для определения уровня существенности за 2008 год, в таблице 4 – определение уровня существенности.
Таблица 3Расчеты уровня существенности
|
Наименование показателя |
Предыдущий год |
Отчетный год |
Базовый показатель, руб. |
|
На 01. 01. 2007г. (в тыс. руб.) |
На 01.01. 2008г. (в тыс. руб.) |
||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
Прибыль |
76 052 |
28 770 |
52 411 |
|
Выручка от реализации |
485 884 |
208 198 |
347 041 |
|
Капитал и резервы |
265 833 |
76 063 |
170 948 |
|
Сумма активов |
2 838 023 |
337 658 |
1 587 840 |
|
Затраты предприятия |
351 993 |
189 115 |
270 554 |
Таблица 4Определение уровня существенности
-
№
Наименование
показателя
Значение
базового показателя
Критерии, %
Промежуточные значения для уровня существенности
Итоговые значения
для расчета уровня существенности
1
2
3
4
5
1
Прибыль
52 411
5
2 620
-
2
Выручка от реализации
347 041
2
6 941
6 941
3
Капитал и резервы
170 948
5
8 547
8 547
4
Сумма активов
1 587 840
2
31 757
-
5
Затраты предприятия
270 554
2
5 411
5 411
В результате расчета промежуточных значений (графа 4) получились значения, резко отличающиеся от остальных. Эти значения отбрасываются. Наименьшее значение – 2 620 руб., наибольшее – 31 757 руб. отличаются от среднего более чем на 50%, следовательно, в расчет уровня существенности эти значения не входят.
52 411 х 5% / 100 % = 2 620 тыс. руб.
1 587 840 х 2% / 100% = 31 757 тыс. руб.
Среднеарифметическое значение уровня существенности составит
(2 620 + 6 941 + 8 547 + 31 757 + 5 411) / 5 = 11 055 тыс. руб.
Отклонение наименьшего значения (11 055 – 2 620)/11 055*100% = 77 %
Отклонение наибольшего значения (31 757 – 11 055)/11 055*100% = 188 %
Новое среднеарифметическое значение составит:
(6 941 + 8 547 + 5 411) / 3 = 6 966 тыс. руб.
Полученную величину округляем до 7 000 тыс. рублей и используем данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:
(7 000 – 6 966) : 6 966 х 100% = 0,5%, т.е. находится в пределах 20%.
Т.о. для проверки принимается уровень существенности в 7 000 тыс. руб.
Условно предполагается, что если аудитор пропустит ошибку на 7 000 тыс. руб., то эта сумма может быть равномерно распределена между активом и пассивом (т.е. и по активу, и по пассиву допустимая ошибка равна 3 500 тыс. руб.). Аудитор может установить и другое соотношение распределения ошибок исходя их своего опыта практической деятельности и знания особенностей бизнеса предприятия.
1.4 Экспертиза учетной политики ООО «КАМАЗ-Энерго»
Цель аудита учетной политики заключается в установлении соответствия применяемой в организации методике бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам.
Процесс аудита учетной политики подразделяется на ознакомительный и основной этапы.
Учетная политика организации должна быть сформирована главным бухгалтером организации на основании ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» и утверждена руководителем организации.
Экспертиза учетной политики, как правило, должна предшествовать всем остальным этапам аудиторской проверки. Поэтому аудитор, прежде всего, должен выяснить, имеется ли приказ (распоряжение) руководителя предприятия по учетной политике. Также необходимо проверить наличие:
рабочего плана счетов бухгалтерского учета;
форм первичных документов;
правил документооборота и технологии обработки учетной информации.
Основная задача аудита учетной политики – изучить систему организации бухгалтерского учета, поэтому аудитору необходимо выяснить, раскрыты ли в учетной политике следующие положения:
- способ начисления амортизации по ОС;
- способ амортизации на НМА;
- способ оценки материальных ресурсов и готовой продукции;
- формирование резервов;
- способы оценки активов и обязательств.
Для проведения экспертизы основных элементов учетной поли тики экономического субъекта в целях бухгалтерского учета целесообразно разработать типовой вариант и использовать его при проведении аудита.
Результаты экспертизы учетной политики на примере ООО «КАМАЗ-Энерго» приведены в Приложении 4.
Учетная политика ООО «КАМАЗ-Энерго» в целом соответствует требованиям ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», утвержденного Приказом Минфина РФ от 09.12.1998г. № 60н. Рабочий план счетов построен на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н.
По данным анализа можно сделать вывод, что общий уровень применяемой в ООО «КАМАЗ-Энерго» учетной политики в целях ведения бухгалтерского учета хороший. Нарушений, способных оказать влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, не установлено.
2. Аудит учета операций по кассе в организации
2.1 Цель и задачи проверки
Целью аудита кассовых операций является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам для того, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.
В задачи аудита кассовых операций входят:
- проверка своевременного и полного отражения в бухгалтерском учете операций с денежными средствами при соблюдении требований законодательства Российской Федерации;
- правильное документальное оформление операций с денежными средствами в соответствии с установленными правилами ведения кассовых операций;
- контроль за сохранностью денежных средств, документов в кассе и их целевым использованием;
- своевременное проведение инвентаризации денежных средств в кассе, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета.
Последовательность работ при проведении аудита денежных средств можно разделить на ознакомительный и основной этапы. На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки, позволяющие достигнуть цели и решить задачи аудита денежных средств.
Учитывая то, что основной задачей аудита кассовых операций является подтверждение информации об остатке денежных средств на конец отчетного периода, аудитору необходимо изучить весь комплект представленной бухгалтерской отчетности.
При аудите кассовых операций последовательно проверяются:
А) правильность документального оформления кассовых операций;
Б) сохранность наличных денежных средств в кассе;
В) соблюдение установленного лимита остатка денежных средств в кассе;
Г) правильность применения ККТ при осуществлении расчетов;
Д) полнота и своевременность оприходования денежных средств и отражение данных хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета;
Е) правильность списания денег в расход и отражение данных хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета;
Ж) организация хранения свободных денежных средств в кассе организации.
На основном этапе проверяется сохранность наличных денежных средств в кассе. Аудитор должен установить, проводится ли инвентаризация кассы перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, при смене материально-ответственных лиц, выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества.
При изучении кассовых операций особое внимание уделяется выявлению полноты, своевременности и правильности оприходования денежной наличности в результате поступлений из банка, возврата подотчетных сумм, получения выручки и др.
2.2 Методика проверки учета операций по кассе
Выполняя процедуру проверки операций по учету кассовых операций, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:
- в организации соблюдаются общие положения порядка ведения кассовых операций, предусмотренные положениями нормативных актов?
- прием, выдача наличных денег и оформление кассовых документов соответствует положениям нормативных актов?
- порядок расчетов наличными денежными средствами соответствует положениям нормативных актов?
- ведение кассовой книги и хранение денег соответствует положениям нормативных актов?
- учет кассовых операций соответствует требованиям Инструкции по применению Плана счетов?
- учет кассовых операций в иностранной валюте при оформлении краткосрочных загранкомандировок соответствует положениям нормативных актов?
- корреспонденция счетов по поступлению и выдаче денежных средств соответствует требованиям законодательства?
- данные аналитического и синтетического учета по счету 50 "Касса" соответствуют данным главной книги и баланса?
Приступая к проверке операций с денежными средствами, аудитор должен собрать по возможности полную информацию о состоянии внутреннего контроля по данному участку учета. Выяснить, как соблюдается кассовая дисциплина, насколько жестко контролируются операции с денежной наличностью, в том числе с валютой, как обеспечивается санкционирование различных платежей из кассы, можно путем фактической проверки, обследования, наблюдения и т.д.
Необходимо убедиться, соответствует ли принятый на предприятии порядок ведения кассовых операций порядку, установленному соответствующими нормативными документами.
Целью проверки кассовых операций является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу "Денежные средства" и соответствии порядка ведения кассовых операций действующим в Российской Федерации нормативным документам.
Вся информация о наличии и движении денежных средств в кассе собирается на счете 50 "Касса". К этому счету могут быть открыты следующие субсчета: 50-1 "Касса организации", 50-2 "Операционная касса", 50-3 "Денежные документы" и др.
В силу того, что кассовые операции носят массовый характер, этот этап аудиторской проверки является достаточно трудоемким. Однако кассовые операции однообразны, а методы или процедуры проверки достаточно просты.
Кассовые операции целесообразно проверять сплошным методом.
Сплошной метод предусматривает проверку всех документов и записей в регистрах бухгалтерского учета.
Аудиторская проверка кассовых операций может быть организована в такой последовательности:
- инвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных средств;
- проверка правильности документального оформления операций;
- проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств;
- аудиторская проверка правильности списания денег в расход;
- проверка соблюдения кассовой и финансовой дисциплины;
- проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета;
- оформление результатов проверки.
В ходе проверки в ООО «КАМАЗ-Энерго» учета операций по кассе были использованы следующие первичные документы, бухгалтерские регистры:
- договор на поставку продукции;
- кассовая книга;
- отчеты кассира;
- кассовые документы;
- оборотно - сальдовый баланс.
3. Заключение по итогам проверки
При проверке состояния бухгалтерского учета и внутреннего контроля по данному разделу было обнаружено:
1. В августе 2008 г работник Общества Соколова Н.Ф. являлась подотчетным лицом, и оплачивала от имени ООО "КамАЗ-Энерго" полученный товар от поставщика ДГЭ ОАО "КАМАЗ" - спец.газы, согласно договора № 3150/28/07100-07 от 17.08.07г.
Оплата произведена путем получения из кассы ООО "КАМАЗ-Энерго" и внесения в кассу подразделения - ДГЭ денежных средств:
Таблица
-
Авансовый отчет по ООО "КАМАЗ-Энерго"
данные бух.учета
сумма
платеж.документы поставщика
28.08.2008 N 5
Дт. 60 Кт. 71.01
50 000,01
квитанция 196 от 10.08.08 ДГЭ
28.08.2008 N 6
Дт. 60 Кт. 71.01
20 000,00
квитанция 199 от 14.08.08 ДГЭ
28.08.2008 N 7
Дт. 60 Кт. 71.01
30 000.00
квитанция 203 от 16.08.08 ДГЭ
28.08.2008 N 8
Дт. 60 Кт. 71.01
85 000,00
квитанция 211 от 23.08.08 ДГЭ
31.08.2008 N 9
Дт. 60 Кт. 71.01
50 000,00
квитанция 217 от 31.08.08 ДГЭ
итого
235 000,01
В результате проделанных хозяйственных операций в аудируемом периоде в учете ООО "КАМАЗ-Энерго" произошло превышение лимита расчетов наличными между юридическими лицами.
Обращаем внимание, что совместным письмом Центрального банка РФ от 02.07.2002 N 85-Т и Министерства РФ по налогам и сборам от 01.07.2002 N 24-2-02/252 по вопросам осуществления расчетов между юридическими лицами наличными денежными средствами было разъяснено, что предельный размер расчетов относится к расчетам в рамках одного договора (ранее в редакции "в рамках одной сделки"), заключенного между юридическими лицами. При этом, расчеты осуществляемые по одному или нескольким денежным документам по одному договору, не могут превышать предельный размер расчетов наличными деньгами установленных ЦБ следующими документами:
а) Указанием ЦБР от 14 ноября 2001 г. N 1050-У "Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке" - 60000 рублей,
б) Указанием ЦБР от 20 июня 2007 г. N 1843-У "О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя" - 100000 рублей.
Банк России разъяснил, что ограничение по сумме распространяется абсолютно на все юридические лица и он не должен быть превышен, даже если платежи производятся частично и значительно отстают друг от друга во времени.
Последствия:
Нарушение п. 5, п.11 Порядка ведения кассовых операций в РФ , п. 2.5 Положения о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации от 05.01.1998 N 14-П.
Банк имеет право провести проверку и направить материалы банковской проверки в соответствующие органы налоговой службы для принятия к предприятиям мер финансовой и административной ответственности за несоблюдение порядка работы с денежной наличностью в соответствии с предоставленными им правами.
В соответствии с ст.15.1 КоАП РФ за нарушение лимита расчетов наличными грозит штраф от 40 000 до 50 000 рублей с организации и 4000-5000 рублей с ее руководителя.
Рекомендации:
- усилить контроль за обращением денежной наличности в кассе Общества.
- ознакомить кассира с порядком применения Указания ЦБР от 20 июня 2007 г. N 1843-У "О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя" в рамках одного договора.
- не допускать выдачу денежных средств подотчетным лицам без погашения задолженностей по предыдущим авансовым выплатам.
2. Сплошным методом проверено соблюдение в отчетном периоде с августа по декабрь 2008 г лимита остатка кассы, разрешенного кредитным учреждением, в котором открыт текущий расчетный счет Общества.
Лимит наличных денежных средств утвержден на год. Для этого составлен и утвержден Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы на 2008 год от 28.05.08 г.
Организация вправе на конец операционного дня иметь остаток денежных средств и иных ценностей в кассе на 100 000 рублей.
В аудируемом периоде нарушений в превышении лимита остатка денежных средств в кассе не установлено.
3. Аудиторами проверена правильность оформления и порядок ведения кассовой книги и кассовых отчетов, правильность оформления первичных документов по учету кассовых операций и выявлены следующие несоответствия в документах:
- Регистр "Вкладные листы кассовой книги" имеет расхождение с отчетом кассира 95 от 26.12.08 г. Суммы отчета не отражены в аналитике регистра.
- Регистр "Вкладные листы кассовой книги" пронумерован не с начала года. Отсутствует лист 1. По данным автоматизированного бухгалтерского учета лист 1 сформирован 01.08.08 г. При этом, бухгалтерский регистр "Вкладные листы кассовой книги" содержит 94 листа, а сама главная книга за тот же период - 98 листов.
- В учете кассовых операций скомплектованные и прошитые отчеты кассира ошибочно поименованы как "Кассовая книга".
Последствия:
Расхождения в регистрах аналитического и синтетического учета таких как, первичные учетные документы, отчеты кассира, бухгалтерский регистр "Вкладные листы кассовой книги" и кассовая книга могут привести к нарушению п.23 Порядка ведения кассовых операций, нарушению достоверности отражения хозяйственных операций в автоматизированном учете Общества и формировании отчетности.
Рекомендации:
- дополнить бухгалтерский регистр "Вкладные листы кассовой книги" отчетом кассира за 26.12.08 г.
- привести в соответствие нумерацию листов кассовой книги и бухгалтерский регистр "Вкладные листы кассовой книги".
Заключение
Оперативное и эффективное проведение аудиторской проверки требует предварительной работы, планирования и составления программы аудита.
Свою работу аудиторы должны начинать с ознакомления с проверяемым экономическим субъектом, для чего изучают учредительные документы, виды деятельности, учетную политику организации и т.д. Необходимо ознакомиться также с отчетностью, ее основными показателями, с тем, чтобы выявить масштабы деятельности организации и результаты ее работы за исследуемый период.
Результатом аудиторской проверки операций является установление соответствия применяемой в организации методики учета кассовых операций действующим в проверяемом периоде нормативным документам РФ для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.
На стадии предварительного обследования необходимо обозначить наиболее важные вопросы, дающие ответ на вопрос об объеме операций по счетам учета денежных средств и позволяющие составить план и программу аудита операций с денежными средствами.
В начале проверки следует оценить эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации. Это можно сделать с помощью тестирования, которое даст предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявит наиболее уязвимые участки, определит особенности ведения учета в организации. Обязательным условием осуществления аудиторской проверки является документирование осуществленных процедур. В моей работе предложены формы отчетов в виде таблиц, фиксирующие результаты проверки.
По результатам проверки составляется отчет, который содержит описание всех выявленных нарушений и рекомендаций по их устранению.
Список используемой литературы
1.Нормативно-правовые документы:
2.Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации « ПБУ 1/98 утв. приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. N 60н (с изменениями от 30 декабря 1999 г.) // «Консультант +».
3.Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности». // Собрание законодательства РФ, 2009 .
4.Специальная литература:
5.Бычкова, С.М., Фомина, Т.Ю. Практический аудит/ С.М. Бычкова, Т.Ю. Фомина.- 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Эксмо, 2009. — 176 с.
6.Шеремет, А.Д., Суйц, М.Н. Аудит: учебник/ А.Д. Шеремет, М.Н. Суйц. – М.: ТК «Велби», 2002. – 360 с.
7.Аудит: учеб. пособие/ под ред. Проф. Я.В. Соколова. – М.: Магистр, 2009. – 463 с.
8.Неопубликованная информация:
9.Учетная политика ООО «КАМАЗ-Энерго» 2010 год.
Приложение 1
Лист предварительного планирования
Таблица. Ответственные лица и реквизиты ООО «КАМАЗ-Энерго»
-
Ответственные лица
Фамилия, имя, отчество
Контактные телефоны, факс, адрес электронной почты
1
Руководитель организации
Жданов А.В.
37-24-53
2
Заместитель руководителя, отвечающий за финансовую и бухгалтерскую работу
Шакиров Р.Г.
37-22-50
3
Главный бухгалтер
Соколова Н.Ф.
37-29-23
4
Заместитель главного бухгалтера
Кустовская Е.А.
55-12-85
Таблица.2. Общая информация
-
5
Полное наименование организации
Общество с ограниченной ответственностью «КАМАЗ-Энерго»
6
Сокращенное наименование организации
ООО «КАМАЗ-Энерго»
7
Дата создания организации
23.04.2007 год
8
Основные виды деятельности
- передача электроэнергии;
- покупка, производство, хранение и распределение специальных газов;
- передача тепловой энергии;
9
Юридический адрес
423800, РФ, РТ, г. Набережные Челны, Промышленно-коммунальная зона, Промзона, ул. Промышленная, 73.
10
Фактический адрес
423800, РФ, РТ, г. Набережные Челны, Промышленно-коммунальная зона, Промзона, ул. Промышленная, 73.
11
Регистрационный номер
1071650011014
12
Дата регистрации
08.05. 2007 год
13
Уставный капитал
10000 руб.
14
Дочерние и (или) зависимые организации, их местонахождение (если много, приложить отдельным списком)
-
15
Филиалы и представительства, их местонахождение (если много, приложить отдельным списком)
-
16
Численность персонала, всего, в том числе:
795
Административно-управленческий персонал
16
Бухгалтерия
23
Состав штатного персонала бухгалтерии:
17
Наименование должности
Стаж работы до 2-х лет
Стаж работы от 2-х до 5 лет
Стаж работы от 5 до 10 лет
Стаж работы свыше 10 лет
Главный бухгалтер
1
Заместитель гл. бухгалтера
1
Руководитель группы
Старший бухгалтер
Бухгалтер (в разрезе категорий)
6
10
5
ИТОГО:
6
10
2
5
ОПЛАТА ТРУДА
18
Особенности оплаты труда руководителей организации
контракт
19
Формы оплаты труда персонала
оклад
СТРУКТУРА КАПИТАЛА
20
Крупнейшие учредители / собственники
ОАО «КАМАЗ»
21
Акции организации
22
Показатели рентабельности продукции и производства за отчетный период (прибыль на рубль реализованной продукции)
Предприятие рентабельно
23
Расчетные счета
40702810000000001480 АВБ БАНК г. Тольятти
24
Форма бухгалтерского учета
Журнально-ордерная
+
Мемориально-ордерная
Упрощенная
Комбинированная (что с чем)
Машинно-ориентированная (какой программный продукт)
1С Предприятие 8.1.
Какие участки учета автоматизированы
Полная автоматизация
25
Общее впечатление от оформления бухгалтерской документации
Оформлена очень хорошо
Оформлена приемлемо
+
Оформлена неряшливо, но восстановление учета не требуется
Учет практически не велся, необходимо восстановление учета
26
Квалификация руководителя бухгалтерии
Стаж работы -
27
Общее впечатление о надежности системы внутреннего контроля
Высокая
+
Средняя
Низкая
28
Заключение предыдущей аудиторской проверки
До настоящего момента аудиторские проверки не проводились
Безоговорочно положительное
Модифицированное (условно положительное)
+
Отрицательное
Отказ от выражения мнения
29
Причина смены прежнего аудитора
Смена аудитора не производилась
30
Цель проверки, пожелания клиента
Формальное подтверждение бухгалтерской отчетности
Неформальное подтверждение бухгалтерской отчетности и как побочная задача:
консультации в области бухгалтерского учета
консультации в области налогообложения
совершенствование бухгалтерского учета
оптимизация налогообложения
+
Опровержение результатов налоговой проверки, работа во время налоговой проверки и т.п.
Аудит в соответствии с международными стандартами (МСА)
Трансформация отчетности
Другие цели (Указать какие)
Табоица3. Денежные средства
-
31
Объем операций по рублевой кассе
32
Назначение операций по кассе
Выдача заработной платы, единичные случаи выдачи средств под отчет
Выдача заработной платы и значительные подотчетные операции
+
Большое число операций по поступлению наличной выручки
33
Наличие валютной кассы
Валютная касса отсутствует
+
Валютная касса используется для выдачи командировочных средств
Валютная касса используется для поступления торговой выручки
34
Объем операций по расчетным счетам (Указать количество банковских выписок в месяц)
15-28
35
Среднее количество операций в одной выписке
12-15
36
Объем операций по валютным счетам (Указать количество банковских выписок в месяц)
-
Таблица4. Имущество, товарно-материальные ценности, расчеты (по состоянию на ___01/01/_____ 2008 г.)
-
37
Количество инвентарных объектов основных средств
2016
38
Количество номенклатурных позиций сырья, материалов, запасных частей
2500
39
Количество номенклатурных позиций готовой продукции / товаров
8
40
Количество дебиторов и кредиторов (кроме расчетов с бюджетом, операций с подотчетными лицами и т.п.)
200
41
Объем экспортно-импортных (таможенных) операций
-
Таблица5. Отчетные показатели(по состоянию на 01/01/2008 г.) тыс. руб.
-
42
Показатели
Отчетный период
(на начало периода)
Отчетный период
(на конец периода)
Прибыль
28 770
31 440
Выручка от продаж
208 198
307 286
Капитал и резервы
76 063
64 375
Сумма активов
337 658
450 280
Приложение 2
Таблица
-
Да (1)
Нет (0)
Не
характерно
1
2
3
4
Организационная структура
1. Разработана и утверждена схема организационной структуры экономического субъекта по отделам (функциональным обязанностям на МП) с указанием управленческих связей, подчиненности отделов (исполнителей)
1
2. Разработана и утверждена схема организационной структуры подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета с указанием управленческих связей, подчиненности исполнителей
1
3. Имеется разработанный и утвержденный график документооборота в виде перечня работ по созданию, проверке и обработке документов, выполняемых подразделениями и отдельными исполнителями, с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения работ
1
Разделение обязанностей, полномочий, ответственности
(контрольная среда)
4. Распределение обязанностей и полномочий между сотрудниками, обеспечивающими осуществление реальной коммерческой и финансово – хозяйственной деятельности, и сотрудниками, обеспечивающими отражение этих операций в бухгалтерском учете
1
5. Разделение функций (обязанностей) между работниками, выполняющими операции на определенном участке с возможностью контроля за ведением учета на участке в целом
1
6. Имеются должностные инструкции для работников бухгалтерских и учетных служб с распределением обязанностей, определением ответственности и установлением пределов полномочий в соответствии с занимаемой должностью
1
Например, определена ответственность по конкретным исполнителям за:
правильностью приемки, хранения и отпуска ТМЦ;
соблюдением норм расхода сырья, материалов, ГСМ;
правильностью оформления и составления первичных учетных документов в соответствии с выполняемыми операциями;
отражением в договорах и соблюдением юридических и правовых норм договорных обязательств
отражением в договорах и соблюдением финансово – экономических обязательств сторон;
контролем за наличием и продлением лицензий для организации на лицензируемые виды ее деятельности
7. Установлен круг должностных лиц, имеющих право подписи первичных документов
1
8. При наличии в учете дефицитных и дорогостоящих ТМЦ ограничен круг лиц, имеющих право распоряжаться ими
0
9. Назначены приказом материально ответственные лица. Заключены с ними договоры о полной материальной ответственности
1
Обеспечение условий сохранности имущества, денежных средств,
учетных регистров, документов
10. Организованы хранение и сохранность ТМЦ, денежных средств (имеется склад с соответствующе оборудованными местами хранения ТМЦ и запасами, склад охраняется или оснащен охранной сигнализацией)
1
11. В целях контроля за сохранностью документации все документы сброшюрованы и последовательно пронумерованы для облегчения их поиска при необходимости
1
12. Учетные регистры хранятся в сейфах или в отдельных, специально оборудованных помещениях
1
Внутренний контроль активов
13. Утверждены и действуют внутренние контролирующие органы:
служба внутреннего аудита
1
разработано в соответствии с уставом и действует положение о ревизоре и ревизионной комиссии;
назначена и утверждена руководителем инвент-ная комиссия;
утверждена комиссия по приему, вводу в эксплуатацию, списанию ОС, МБП
14. Внутренними контролирующими органами проводятся ревизионные и инвентаризационные плановые и внезапные проверки на предмет выяснения соответствия данных бухгалтерского учета фактическому наличию
1
15. В соответствии с установленными учетной политикой сроками проводится инвентаризация:
склада на предмет фактического наличия ТМЦ;
1
основных средств, МБП;
готовой продукции, товаров;
незавершенного производства;
нематериальных активов;
имущества, принятого (переданного) на ответственное хранение;
инвентаризация бланков строгой отчетности, ценных бумаг;
финансовых вложений;
кредитов, заемных средств
16. Получение и отпуск ТМЦ со склада производится только на основании доверенностей
1
Кадровая политика
17. Проводятся мероприятия по обучению, повышению квалификации кадров, например инструктажи и обучение:
с членами инвентаризационных комиссий относительно порядка проведения и
оформления результатов инвентаризации имущества
1
с кассиром – о правилах совершения кассовых операций;
с материально ответственными лицами – по вопросам ведения учета, правилами
приемки и отпуска ТМЦ;
с бухгалтерским персоналом – по обучению и повышению квалификации
ВСЕГО
16
1
Приложение 3
Таблица
-
Да
(1)
Нет (0)
Нет ответа
1
2
3
4
Оценка учетной системы
1. Корреспонденция счетов контролируется главным бухгалтером или лицом на то уполномоченным с целью контроля полноты отражения в учете всех осуществляемых хозяйственных операций и соответствия бухгалтерских проводок действующей методологии
1
2. При условии использования в организации корреспонденции счетов, не предусмотренной действующим планом счетов, указанные проводки не приводят к нарушению методологии учета и, как следствие, существенным искажениям налогооблагаемой базы и финансового результата
0
3. Все хозяйственные операции санкционированы руководством как в целом, так и в конкретных случаях
1
4. Все финансово-хозяйственные операции отражаются в учете только на основании первичных документов
1
5. Данные остатков по счетам синтетического учета в Главной книге соответствуют остаткам по счетам в журналах-ордерах или заменяющих их других учетных регистров
1
6. Данные аналитического учета соответствуют данным первичных документов(по наименованиям, в суммовом и количественном выражении) и данным синтетического учета
1
7 В регистрах бухгалтерского учета исходящие сальдо на конец отчетного периода соответствуют входящим сальдо на начало следующего отчетного периода
1
8. Отсутствуют случаи несоответствия сумм по одной бухгалтерской проводке в разных регистрах бухгалтерского учета
1
9. Отсутствуют случаи несоответствия сумм остатков по одному и тому же счету в разных регистрах бухгалтерского учета
1
10. Отсутствуют карандашные записи и неоговоренные исправления в первичных документах и регистрах бухгалтерского учета
1
11. Операции в учете отражаются по моменту их совершения
1
12. Назначено ответственное лицо и ведется контроль за сроками оплаты счетов с целью избежания штрафных санкций за нарушения договорных обязательств
1
13. Средства целевого финансирования расходуются по назначению в соответствии с утвержденными сметами
1
14. Все созданные в соответствии с уставом предприятия и другими учредительными документами фонды расходуются по назначению
1
15. Бухгалтерский учет в течение проверяемого периода велся в соответствии с утвержденной учетной политикой
1
Договорные обязательства
16. При проверке договорных обязательств следует обратить внимание на соответствие некоторых условий договоров действующему законодательству. Например:
подтверждение права собственности на помещения, площади в договоре аренды;
1
регистрация договора аренды недвижимости, заключенного на срок более года –
для отдельных зданий и сооружений, независимо от срока – для иных объектов недвижимости
наличие доверенности или ссылки на нее при заключении договоров лицом, на то не уполномоченным
подтверждение права собственности при постановке на учет основных средств
наличие лицензий при заключении договоров, предметом которых являются лицензированные виды деятельности
Контроль в системе компьютерной обработки данных (КОД)
17. Используемая бухгалтерская программа лицензирована
1
18. Программа защищена от доступа посторонних лиц на случай изменения или уничтожения данных
1
19. Данные электронного учета дублируются на случай потери, уничтожения
1
20. Разработанные организацией оригинальные механизированные формы первичных документов (РКО, ПКО, расчетно-платежные ведомости) и регистров учета (журналы ордера, кассовая книга, Главная книга) соответствуют требованиям унифицированных и утвержденных форм
1
21. В случае изменения порядка ведения бухгалтерского учета, хозяйственного, налогового и иного законодательства существует возможность изменения алгоритмов обработки бухгалтерских данных
1
22. Алгоритмы обработки бухгалтерских данных соответствуют действующему законодательству. При ведении механизированным способом учета в целом либо отдельных участков следует проверить (выборочно) и подтвердить правильность расчетов по основным узловым алгоритмам.
1
ВСЕГО
21
1
Приложение 4
Таблица. Экспертиза учетной политики ООО «КАМАЗ-Энерго»
-
№ п/п
Содержание вопроса
Нормативный акт, которым предоставлено право выбора
Исполнитель
Положение учетной политики организации (Да/Нет)
Применяется ли выбранный вариант фактически
(Да/Нет)
1
2
3
4
5
6
Организация ведения бухгалтерского учета
1
Установить наличие и применение рабочего плана счетов, субсчетов и шифров аналитического учета
Да
Да
2
Используемая форма бухгалтерского учета:
А) журнально-ордерная
Да
Да
Б) мемориально-ордерная
Нет
Нет
В) упрощенная
Нет
Нет
Г) журнал-главная
Нет
Нет
Д) автоматизированная
Да
Да
3
Организация формы бухгалтерской службы:
А) организуется бухгалтерия
Да
Да
Б) учет ведет главный бухгалтер
Нет
Нет
В) учет ведет руководитель организации
Нет
Нет
Г) учет ведет сторонняя организация
Нет
Нет
4
Уровень централизации:
А) учет централизован
Да
Да
Б) имеются бухгалтерии в филиалах
Нет
Нет
5
Внутрипроизводственный контроль:
А) организована контрольно-ревизионная комиссия
Да
Да
Б) имеется подразделение внутреннего контроля
Да
Да
Учет внеоборотных активов
6
Порядок начисления амортизации по основным средствам:
А) линейный способ
Да
Да
Б) способ списания стоимости
пропорционально объему продукции
Нет
Нет
В) способ уменьшаемого остатка
Нет
Нет
Г) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
Нет
Нет
Д) ускоренная амортизация
Нет
Нет
7
Порядок начисления амортизации по нематериальным активам:
А) ежемесячно по нормам, рассчитанным с учетом срока их полезного использования
Да
Да
Б) установлен перечень нематериальных активов, по которым не начисляется износ
Нет
Нет
8
Определен ли порядок учета НИОКР
Нет
Нет
Учет материальных оборотных средств
9
Оценка готовой продукции:
А) по фактической себестоимости
Да
Да
Б) по нормативной себестоимости
Да
Да
В) по прямым статьям затрат
Нет
Нет
10
Оценка товаров:
А) по розничным ценам
Да
Да
Б) по оптовым ценам
Нет
Нет
11
Порядок отражения в учете приобретения и заготовления материалов:
А) по фактической стоимости приобретения
Да
Да
Б) по учетным ценам с применением счетов 15 и 16
Да
Да
12
Способы оценки материалов при их списании:
А) по себестоимости единицы
Да
Да
Б) по средней себестоимости
Да
Да
В) по себестоимости первых по времени приобретений (метод ФИФО)
Нет
Нет
Г) по себестоимости последних по времени приобретений (метод ЛИФО)
Нет
Нет
13
Порядок учета выпуска продукции:
А) по фактическим затратам
Да
Да
Б) по учетным ценам:
Нет
Нет
- с использованием счета 40
Нет
Нет
- без использования счета 40
Нет
Нет
Учет затрат
14
Оценка незавершенного производства:
А) по фактической производственной себестоимости
Нет
Нет
Б) по нормативной производственной себестоимости
Нет
Нет
В) по прямым статьям затрат
Да
Да
Г) по стоимости сырья, материалов и
полуфабрикатов
Нет
Нет
15
Списание расходов будущих периодов:
А) равномерно
Да
Да
Б) пропорционально объему производства
Нет
Нет
16
Порядок создания резервов предстоящих расходов и платежей:
А) на оплату отпусков
Да
Да
Б) на выплату вознаграждений за выслугу лет
Нет
Нет
В) на ремонт основных средств
Нет
Нет
Г) на другие цели
Нет
Нет
Д) создание резервов не предусмотрено
Нет
Нет
17
Создание резервов по сомнительным долгам:
А) предусмотрено
Да
Да
Б) не предусмотрено
Нет
Нет
18
Порядок учета ремонта основных средств:
А) фактические затраты на ремонт включаются в себестоимость продукции по мере его выполнения
Да
Да
Б) создается ремонтный фонд – счет 96
Нет
Нет
В) фактические затраты относятся на счет 97 с последующим равномерным списанием
Нет
Нет
19
Учет затрат на производство:
А) нормативный метод
Да
Да
Б) позаказный метод
Да
Да
В) попередельный метод
Нет
Нет
Г) простой метод
Нет
Нет
20
Способ признания коммерческих расходов:
А) коммерческие расходы признаются в себестоимости проданной продукции полностью в отчетном году их признания
Да
Да
Б) коммерческие расходы распределяются между проданными и непроданными товарами (работами, услугами)
Нет
Нет
Приложение 5
План аудита учета операций по аренде основных средств организации
Аудируемое лицо: ООО «КАМАЗ - Энерго»
Период аудита: 2008 год
Количество человеко-часов 72 часа
Руководитель аудиторской группы Воронова Г.Д.
Аудиторский риск 5%
Уровень существенности 4,2%
Таблица
|
№ пп |
Планируемые виды работ |
Период проведения |
Исполнитель |
|
1. |
Сбор необходимой информации об экономическом субъекте |
01/02/2009-02/02/2009 |
Руководитель аудиторской группы |
|
2. |
Предварительное планирование, оценка риска и существенности |
03/02/2009-05/02/2009 |
Руководитель аудиторской группы |
|
3. |
Инструктирование всех членов группы об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью субъекта, а также с положениями общего плана аудита |
6/02/2009 |
Руководитель аудиторской группы |
|
4. |
Аудит учета операций по кассе организации |
07/02/2009-08/02/2009 |
Аудиторская группа |
|
5. |
Контроль руководителя группы за выполнением плана и качеством работы аудиторов и надлежащим оформлением результатов аудита |
06/02/2009-08/02/2009 |
Руководитель аудиторской группы |
|
6. |
Работа в офисе - обобщение и оформление результатов проверки |
09/02/2009 |
Руководитель и аудиторская группа |
Руководитель ООО «Аудэкс» Ф.В.Нафиков
Руководитель аудиторской группы Г.Д. Воронова
Приложение 6
Программа аудита учета операций по кассе организации
Аудируемое лицо: ООО «КАМАЗ -Энерго»
Период аудита 2008 год
Количество человеко-часов 72 часа
Руководитель аудиторской группы Воронова Г.Д.
Аудиторский риск 5%
Таблица
-
№ пп
Перечень проверяемых вопросов и (или) аудиторских процедур
Период проведения
Исполнитель
Отчетные и рабочие документы аудитора
1.
Проведение внезапной проверки кассы (при необходимости)
01/02/2009-02/02/2009
Руководитель аудиторской группы
Кассовые документы, наличные денежные средства, кассовая книга, регистры по счету 50
2.
Проверка оборотов и остатков по счету 50 «Касса» и их соответствия Главной книге
03/02/2009-
04/02/2009
Аудиторская группа
Кассовая книга, ведомости, журналы-ордера, машинограммы по счету 50, Главная книга
3.
Выборочная проверка целевого использования денежных средств, полученных из банка, соблюдение лимита кассы и установление лимта расчетов между юридическими лицами и наличными деньгами
05/02/2009-06/02/2009
Аудиторская группа
Выписки банка, кассовые документы, ведомости, журналы-ордера, машинограммы по счетам 50, 51 и др.
4.
Выборочная проверка правильности оформления кассовых документов и соответствия их данным кассовых документов и соответствия их данным записям в Кассовой книге и учетных регистрах по счету 50. Проверка правильности корреспонденции счетов
07/02/2009
Аудиторская группа
Кассовые документы, кассовая книга, ведомости, журналы-ордера, машинограммы по счетам 50, 51, 76 и др.
5.
Обсуждение и оформле-ние аудиторского заключения
08/02/2009-09/02/2009
Руководитель и ауд.группа
Руководитель ООО «Аудэкс» Ф.В.Нафиков
Руководитель аудиторской группы Г.Д. Воронова
аудиторский учет касовый операция