Бухгалтерский и налоговый учет на предприятиях малого бизнеса

Институт Экономики и Управления в Медицинской и Социальной Сфере КГМУ

Учетно-финансовый факультет

Кафедра «Бухгалтерский учет»

Специальность: 080109.65 – Бухгалтерский учет, анализ, аудит

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

на тему «Бухгалтерский и налоговый учет на предприятиях малого бизнеса»

Рыбалко Екатерина Викторовна

Научный руководитель З.И. Азиева

Краснодар 2007

РЕФЕРАТ

Работа 110 с., 15 табл., 40 источников.

ГРАФИК ДОКУМЕНТООБОРОТА, ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ, УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА.

Объектом исследования является ООО «Экспресс-Сервис Плюс» г. Краснодара

Цель работы - изучение и совершенствование организации бухгалтерского и налогового учета при использовании единого налога на вмененный доход.

В процессе работы использовались методы монографического, балансового сравнения, группировки и другие методы экономического анализа.

В результате исследования выявлены недостатки в организации налогового учета в организациях малого предпринимательства.

Разработаны мероприятия по совершенствованию бухгалтерского и налогового учета в организациях малого предпринимательства.

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА

1.1 Развитие и реформирование бухгалтерского учета в Российской Федерации

1.2 Взаимодействие бухгалтерского и налогового учета в рыночной экономике

2. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ООО «ЭКСПРЕСС-СЕРВИС ПЛЮС» Г. КРАСНОДАРА

3. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ООО «ЭКСПРЕСС-СЕРВИС ПЛЮС» Г. КРАСНОДАРА

3.1 Организация документооборота и учетная политика организации

3.2 Учет денежных средств и расчетных операций

3.3 Учет затрат предприятия на торговую деятельность, на оказание услуг и затрат подлежащих распределению

3.4 Учет оказанных услуг и реализации товаров и выявление финансового результата

3.5 Автоматизация бухгалтерского учета

4. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ В ООО «ЭКСПРЕСС-СЕРВИС ПЛЮС» Г. КРАСНОДАРА

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

Из всех зарегистрированных в России юридических лиц около одного миллиона подпадает под понятие малого предприятия. Такие предприятия работают во всех регионах страны и занимаются в основном представлением различных услуг, торговлей, а также небольшим производством.

В настоящее время государство возлагает на малый бизнес определенные надежды как на резерв, использование которого позволит поднять экономику страны, и пытается снизить налоговое бремя для субъектов малого предпринимательства, а также облегчить налоговый учет. Для исполнения указанных целей предназначен единый налог на вмененный доход, который является специальным налоговым режимом.

Налогообложения в виде ЕНВД широко применяется во многих регионах РФ и является обязательной для ряда категорий организаций и предпринимателей. И хотя право введения такого налога принадлежит органам власти субъектов РФ, основные правила исчисления и уплаты ЕНВД регулируются гл. 26.3 Налогового кодекса РФ.

Целью данной дипломной работы является разработка предложений по совершенствованию организации бухгалтерского и налогового учета при едином налоге на вмененный доход.

Для достижения поставленной цели ставились и решились следующие задачи:

- изучение организации бухгалтерского учета на малых предприятиях по нормативным материалам и литературным источникам;

- оценка существующего уровня организации бухгалтерского и налогового учета на примере конкретного малого предприятия;

- разработка мероприятий по совершенствованию учета и налогообложения предприятия.

Методы исследования – монографический, балансового сравнения, группировки и другие методы экономического анализа.

Объект исследования - ООО «Экспресс-Сервис Плюс» г. Краснодара.

Предметом исследования являются учетные процедуры в организациях малого предпринимательства.

Исходная информация: Уставные документы, учетная политика, первичные документы, регистры аналитического и синтетического учета, данные бухгалтерской отчетности 2004 - 2006 гг.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА

1.1 Развитие и реформирование бухгалтерского учета в Российской Федерации

Закон о бухгалтерском учете дает следующее определение: «Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций»(24).

В 06 марта 1998 г. Правительством Российской Федерации была принята Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности №283.

В рамках Программы разработался большой комплекс документов, которые составили систему нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Указанная система представляет документы четырех уровней:

- законодательные акты;

- положение по бухгалтерскому учету;

- методические указания;

- рабочие документы организации.

Первый ее уровень составляет Федеральный закон «О бухгалтерском учете», устанавливающий единые правовые и методологические основы организации, и ведение бухгалтерского учета в Российской Федерации; другие федеральные законы, указы Президента и постановления Правительства Российской Федерации, регулирующие прямо или косвенно постановку учета в организациях. (2)

Второй уровень системы нормативного регулирования представлен положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ), устанавливающими принципы, базовые правила ведения учета на отдельных его участках, составление и представление бухгалтерской отчетности.

Третий уровень представлен методическими рекомендациями по учету имущества, затрат, составлению отчетности и др., разрабатываемыми Министерством Финансов Российской Федерации с учетом отраслевой специфики и видов деятельности организаций.

Четвертый уровень системы - это рабочие документы организации, формирующие ее учетную политику, определяющие конкретный порядок организации первичного учета, документооборота, учета имущества и обязательств. (2)

Целью этой Программы является приведение российской системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности. 2000г. стал последним годом в выполнении этой Программы.

Основные цели и задачи реформы охватывали:

- формирование системы стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной информацией пользователей, в первую очередь инвесторов;

- увязку реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне;

- оказание методической помощи организациям в понимании и внедрении реформированной модели бухгалтерского учета.

В соответствии с принятой Программой для достижения поставленных целей было предусмотрено проведение трех блоков мероприятий: обновление нормативной базы бухгалтерского учета; становление бухгалтерской профессии; повышение квалификации бухгалтерских кадров.

В конце 2000 г. Минфин России утвердил новый План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцию по его применению, а Минюст России принял решение квалифицировать этот документ как не требующий государственной регистрации. В связи с этим для многих организаций появилась возможность применять новый План счетов бухгалтерского учета с 1 января 2001 г. Для большинства организаций переход на новый План счетов состоялся 1 января 2002 г. (9)

Была подготовлена и внесена на рассмотрение в Правительство Российской Федерации новая редакция Федерального закона «О бухгалтерском учете". Изменения, внесенные в проект Федерального закона, согласовались с новациями, вытекающими из положений по бухгалтерскому учету (отдельные правила, терминология и др.). При этом в новую редакцию были включены два важных дополнения. Первое связано с введением нормы обязательности составления сводной бухгалтерской отчетности группами взаимосвязанных организаций, образованных на добровольных началах. Несмотря на указания Минфина России (Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности), многие группы взаимосвязанных организаций не составляли указанной отчетности, сужая базу информации, необходимой для успешного управления такой группой.

Второе дополнение вытекало из Плана мероприятий по реализации Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности в части, касающейся проведения аттестации профессиональных бухгалтеров (главных бухгалтеров и бухгалтеров-экспертов).

В ходе выполнения Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности были определены три группы организаций, по-разному формирующих бухгалтерскую отчетность в соответствии с российскими правилами бухгалтерского учета. Приказом № 4н предусмотрено три варианта формирования составляющих частей бухгалтерской отчетности (упрощенный, стандартный и множественный). Кроме того, имеется четвертый вариант формирования бухгалтерской отчетности - когда организация составляет отчетность в полном соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и не формирует ее параллельно по российским правилам. Необходимость выделения указанных групп была связана с тем, что разные группы организаций в зависимости от стоящих перед ними задач в разной степени детализации должны решать проблему прозрачности при раскрытии итоговой бухгалтерской информации.

Организации первой группы применяли международные стандарты финансовой отчетности. Функционирование этих организаций характеризовалось необходимостью привлечения капитала (включая иностранный) для дальнейшего развития производства, инфраструктуры и т.п. В первую группу входили открытые акционерные общества, акции которых котируются на фондовом рынке.

Во вторую группу входили организации, формирующие бухгалтерскую отчетность по множественному варианту. К ним относились оставшиеся открытые акционерные общества, а также федеральные и крупные муниципальные унитарные предприятия, организации, представляющие эту группу, могли в дальнейшем перейти в первую группу.

К третьей группе относились остальные организации (закрытые акционерные общества, общества с ограниченной ответственностью и др., за исключением субъектов малого предпринимательства и некоммерческих организаций), которые составляли бухгалтерскую отчетность по стандартному варианту.

Четвертая группа объединяла субъекты малого предпринимательства и некоммерческие организации, составляющие отчетность по упрощенному варианту. (22)

Кроме того, возникала задача установить определенную этапность в достижении поставленных целей. Например, разрешить для первой группы организаций составлять бухгалтерскую отчетность исключительно по международным стандартам финансовой отчетности с 2002 г. или 2003 г., а требовать обязательность такого составления - лишь с отчета за 2005 г. При этом необходимы были разработка МНС России для составления налоговой отчетности определенных "мостиков" (корректировок), а также высокая финансовая составляющая для формирования итоговой информации в полном соответствии с МСФО.

Для представителей второй и третьей групп было важно научиться пользоваться утвержденными российскими правилами при формировании и составлении бухгалтерской отчетности. Раскрывая информацию в отчетности, следовало учитывать, что будет происходить постоянное совершенствование ранее принятых и утверждение новых положений по бухгалтерскому учету.

С основными направлениями совершенствования нормативной базы напрямую была увязана Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренная Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России и Институтом профессиональных бухгалтеров России в декабре 1997 г. (опубликована в профессиональной печати). В этой Концепции на основе проведенного скрупулезного анализа российской и международной практики, тенденций развития бухгалтерского учета сформулированы подходы к построению российской системы бухгалтерского учета на ближайшие 10-15 лет. (3) Концепция являлась основой построения системы бухгалтерского учета в стране и была призвана: - обеспечивать заинтересованных специалистов информацией об общих подходах к организации и ведению бухгалтерского учета; - служить фундаментом для поэтапной разработки новых и пересмотра действующих актов по бухгалтерскому учету;

- быть основой принятия решения по вопросам, еще не урегулированным нормативными актами;

- помогать потребителям бухгалтерской информации в понимании данных, содержащихся в бухгалтерской отчетности.

1.2 Взаимодействие бухгалтерского и налогового учета в рыночной экономике

Одним из направлений совершенствования системы бухгалтерского учета в Российской Федерации является завершение формирования модели взаимодействия бухгалтерского и налогового учета. Основная проблема заключается в оптимальном соотношении правил ведения бухгалтерского и налогового учета применительно к сложившимся условиям хозяйствования, В настоящее время в России система бухгалтерского учета во многом зависит от постоянных изменений, вносимых в налоговое законодательство. Чтобы избежать этой зависимости, законодательно закреплены системы бухгалтерского и налогового учета. Однако введение налогового учета не решает проблем, стоящих перед практикующими бухгалтерами. (6)

Согласно Федеральному закону РФ «О бухгалтерском учете» бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документальною учета всех хозяйственных операций (п.1 ст.1 Закона). Определение понятия «налоговый учет» появилось значительно позднее - с принятием 25 главы НК РФ "Налог на прибыль организаций», согласно которой «налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренном настоящим Кодексом» (ст. 313).

Мировым бухгалтерским сообществом общеприняты две модели сосуществования систем бухгалтерского и налогового учета. (8)

В первой модели система бухгалтерского учета оформляется и функционирует под сильным влиянием и непосредственным воздействием налогообложения. В этой модели возможна разная степень зависимости бухгалтерского учета от налогообложения: от полной до слабой. Причем налогообложение, как правило, оказывает значительное воздействие на систему бухгалтерского учета. В первой модели, именуемой «континентальной», бухгалтерский и налоговый учет фактически совпадают, и первый выполняет все фискально-учетные задачи. Континентальная модель применяется в европейских странах: Германии, Швеции, Бельгии, Испании, Италии.

Вторая модель предполагает параллельное сосуществование бухгалтерского и налогового учета как двух самостоятельных систем, преследующих различные цели. В большинстве случаев такая модель функционирует, реализуясь в двух вариантах;

1) путем определенных корректировок и преобразований учетных данных для налоговых целей,

2) путем дополнения бухгалтерских процедур такими действиями, которые обеспечивают в рамках системного учета формирование готовых данных для налогообложения.

При этом в любом из двух названных вариантов походная база бухгалтерского и налогового учета едина, это данные первичного учета. Вторая модель существования бухгалтерского и налогового учета носит наименование «англосаксонской» и действует в основном в США, Англии, Австралии, Канаде,

В то же время выделение двух моделей сосуществования систем бухгалтерского и налогового учета является условным. На практике трудно, а иногда невозможно однозначно идентифицировать модель, применяемую в том или ином государстве.

В российской хозяйственной системе модель соотношения налоговых и бухгалтерских положений первоначально строилась исходя из их правовой равнозначности, по приоритетности бухгалтерского регулирования перед налоговым в вопросах постановки и ведения учета к составления отчетности. На протяжении 1993-1995 гг. наблюдались активные попытки вмешательства фискальных органов в процесс реформирования бухгалтерского учета.

Все вышесказанное свидетельствует о том_>;> что для российской финансовой системы и регулирующего законодательства вопрос сосуществования бухгалтерского и налогового учета более чем своевременный.

Тенденцией развития бухгалтерского и налогового законодательства в последние годы стали разграничение принципов и правил трактовки одних и тех же фактов хозяйственной деятельности для целей бухгалтерского учета (нормы бухгалтерского нрава) и для целей налогообложения (нормы налогового законодательства). (17)

В хозяйственной практике существую целый ряд примеров разграничения бухгалтерских и налоговых норм, например:

- бухгалтерская прибыль не равняется налогооблагаемой;

- величина издержек производства и обращения, отраженная на счетах затрат, может быть не равна сумме затрат предприятия, уменьшающих величину налогооблагаемой прибыли;

- отраженный по кредиту счета 90 «Продажи», субсчета 1 «Выручка» оборот по продаже не соответствует базе обложения налогом на добавленную стоимость;

- нормативные документы, устанавливающие правила бухгалтерского учета, включают в себя рекомендации по методике учета тех или иных хозяйственных операций, идущие в разрез с их трактовкой налоговым законодательством. Действующее законодательство предусматривает ряд случаев, когда факт существования базы для целей налогообложения не признается имеющим место для целей бухгалтерского учета. Судя даже по этим примерам, в РФ усиливается разрыв между бухгалтерским и налоговым учетом.

Налоговый учет получает в настоящее время все более динамичное развитие. Анализ нормативных актов по налогообложению, а также текущие изменения действующего налогового и учетного законодательства свидетельствуют о том, что налоговый учет превращается в самостоятельную отрасль налогообложения со своими правилами и принципами. По налогу на прибыль налоговый учет закреплен на законодательном уровне.

По поводу налогового учета и его взаимодействия с бухгалтерским учетом высказываются различные мнения.

Так, Смирнова С. А. считает, что «... само признание налогового учета в качестве отдельного вида весьма спорно, поскольку данный вид сбора и обработки учетной и оперативной информации обслуживает единственную статью - финансовый результат для целей налогообложения, что характеризует узкую направленность этого учета» (38).

Генеральный директор ИПБ России О. Островский в своем интервью отметил, что «...основой налогового учета является бухгалтерский учет. Нереально делать два вида учета, потому что стоимость параллельного учета громадная. Это миллионы долларов для крупного предприятия. Потом, где кадры найдете? Надо же штат увеличивать в два раза. В принципе можно сблизить ли два вида учета. Просто надо дополнительную информацию в бухучете ввести, чтобы налогооблагаемая база была прозрачной. Но ни в коем случае не идти по пути, по которому пошло MНС и куда они нас затянули. Иначе у нас будет информационный хаос. Мы вообще потеряем налогооблагаемую базу. Самое главное, мы не найдем ни одной ошибки, ни одной подделки. Бухучет - очень важная функция; если мы его развалим, то считайте, что развалим информационную базу. Тогда мы вообще не сможем управлять государством, это очень серьезно.

Надо использовать старый опыт, который бухгалтеры собирали столетиями, и на этой основе попытаться сделать, то, что требуется налоговикам.

Есть опасность, что небольшие предприятия, которые не в силах вести два учета, будут делать только то, что требуют налоговики. И восстановить потом бухгалтерский учет будет сложнее и дороже, чем принять меры для сохранения бухгалтерского учета в стране». (23)

Генеральный директор аудиторской фирмы «ЦБА» Николаева С. А. Отмечает, что «...информация о налоге может быть получена и из информационной системы бухгалтерского учета. Информационная система для налогового учета, создаваемая вне системы бухгалтерского учета, может оправдывать себя только в двух случаях; во-первых, когда организация вправе не вести бухгалтерский учет вообще, во-вторых, когда система бухгалтерского учета просто не содержит информации о данной налоговой базе». (19, с. 22)

Представляется правильным вывод о том_>:> что в системе нормативного регулирования бухгалтерского и налогового учета необходимо предусмотреть, что учетная работа, проводимая в организации, подразделяется на:

- бухгалтерский учет(БУ);

- налоговый учет (НУ).

По степени участия бухгалтерского учета в системе налогового учета выделяют три вида налогового учета (8).

1. Бухгалтерский налоговый учет, показатели налогового учета формируются исключительно из данных бухгалтерского учет.

По количеству исчисляемых налогов данный вид налогового учета является определяющим, поскольку традиционно отечественная система налогообложения была ориентирована на показатели бухгалтерского учета, что свидетельствует об универсальности последнего.

2. Смешанный налоговый учет - показатели налогового учета формируются на основе данных бухгалтерского учета, но с использованием определенных методов для целей налогообложения.

При данном методе налогового учета налогоплательщик первоначально использует показатели бухгалтерского учета, а после этого производит корректировку подученных показателей по специальной методике, предусмотренной налоговым законодательством.

3. Абсолютный налоговый учет - показатели налогового учета формируются без бухгалтерского учета.

Случаи, когда налоговые платежи рассчитываются без участия показателей бухгалтерского учета, нередки. Так, без участия бухгалтерских показателей исчисляются таможенные платежи, государственные пошлины, плата за воду и др.

В настоящее время отделение налогового учета oт бухгалтерского -свершившийся факт. Налоговый учет является сегодня самостоятельной системой финансовых отношений, регулируемой налоговым законодательством.

Отметим некоторые общие черты бухгалтерского и налогового учета:

обязательность ведения;

2) используемые измерители - денежное выражение;

3) объект учета - деятельность организации в целом;

4) периодичность составления и представлении отчетности;

5) документальное подтверждение всех хозяйственных операций;

6) ведение учета доходов и расходов.

Поэтому главная задача в любой организации - это формирование учетной политики для бухгалтерского учета и учетной политики для целей налогообложении, в которых были бы отражены наиболее рациональные способы ведения как бухгалтерского, так и налогового учета с учетом специфики финансово-хозяйственной деятельности конкретной организации.

2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ООО «ЭКСПРЕСС-СЕРВИС ПЛЮС»

ООО «Экспресс-Сервис Плюс» является Обществом с ограниченной ответственностью. Образованно 25 января 2002 года. Общество является юридическим лицом и действует на основании Устава, Федерального закона РФ «Об Обществах с ограниченной ответственностью» от 8 февраля 1998 года и других законодательных актов РФ. Общество имеет круглую печать и угловой штамп со своим наименованием и указанием на место нахождения, бланки со своим фирменным наименованием и реквизитами, товарный знак и эмблему.

Основной целью деятельности Общества является извлечение прибыли в интересах участников.

Предметом деятельности Общества является:

- техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств;

- оптовая и розничная торговля автотранспортными средствами;

- оптовая и розничная торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями;

- оптовая и розничная торговля моторным топливом и прочими жидкими и газообразным топливом;

- оптовая торговля любыми видами товаров и продукции;

- прочие виды деятельности не запрещенные законодательством.

Учредителями ООО «Экспресс-Сервис Плюс» являются два физических лица, доля уставного капитала составляет по 50% процентов каждого из участников и составляет 10000 (десять тысяч) рублей.

Уставный капитал внесен в виде денежных средств в кассу организации: 50% сразу после создания Общества и 50% по истечении месяца.

Основными видами деятельности организации являются:

- ремонт и техническое обслуживание автотранспортных средств;

- оптовая торговля моторным топливом и прочими жидкими и газообразным топливом.

Общество является субъектом малого предпринимательства и осуществляет свою деятельность в соответствии с Федеральным законом от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ.

Что бы понять общую экономическую характеристику предприятия мы можем сделать на основе данных отчетности предприятия полный комплексный анализ предприятия.

Таблица 1- Ресурсы ООО «Экспресс-Сервис Плюс»

Показатель	2004 г.	2005 г.	2006 г.	2006 г. в % (раз)
2004 г.	2005 г.
Среднесписочная численность работников, чел.	2,0	4,0	4,0	2,0 раза	100,0
Годовой фонд оплаты труда работников, тыс. руб.	168,5	276,4	288,9	170,4	104,5
Средняя заработная плата на одного работника в год, тыс. руб.	84,3	69,0	72,7	86,4	104,7
Площадь производственного помещения, м2, в том числе:	24,0	24,0	24,0	100,0	100,0
-площадь складского помещения	18,0	18,0	18,0	100,0	100,0
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.	68,5	67,2	53,8	78,3	79,6
Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс. руб.	207,4	880,1	1036,5	5,1 раз	117,1
Среднегодовая стоимость материально-производственных запасов, тыс. руб., в том числе:	317,1	403,4	474,9	149,8	117,5
-товары	211,3	300,2	374,5	177,2	125,3
-материалы	106,1	103,6	100,7	98,6	97,1

Фонд оплаты труда значительно увеличился в 2006 г. по сравнению с 2004 г. за счет увеличения числа работников. В то же время за счет увеличения количества работников в 2005 г. снизилась средняя заработная плата работников на 14%. Среднегодовая стоимость оборотных средств уменьшается равномерно за счет амортизации. Приобретенные основные средства за последние три года не превышали стоимости 10000 рублей и сразу списывались в расходы организации. Среднегодовая стоимость оборотных активов возросла в 2006 г. по сравнению с 2004 годом в 5 раз за счет значительного увеличения задолженности покупателей в 2006 г. Увеличение задолженности покупателей для организации имеет негативные последствия, так как из-за большой дебиторской задолженности предприятие не может погасить кредиторскую задолженность. Материально-производственные запасы увеличились за счет увеличения товаров на складе на 77%. Положительным фактором является то, что увеличились товары для перепродажи, так как предприятия занимается торговлей, и увеличение товаров позволяет иметь запас определенного ассортимента продукции. Ресурсы предприятия имеют положительную динамику, что говорит о том, что предприятие развивается, увеличивает объемы продаж и производственной сферы услуг.

Важную роль в экономической характеристике предприятия играют результаты деятельности предприятия. Показатели результатов деятельности используются как внутренними пользователями информации для определения финансового результата деятельности, так и внешними пользователями для решения о внесении инвестиций в данную структуру. Так как у предприятия два основных вида деятельности: торговля автомобильными автозапчастями и автомаслами и, ремонт и техническое обслуживание автомобилей. Проанализируем результаты по каждому виду деятельности.

Таблица 2 - Результаты деятельности ООО «Экспресс-Сервис Плюс»

Показатель	2004 г.	2005 г.	2006 г.	2006 г. в % (раз)
2004 г.	2005 г.
Выручка от реализации, тыс. руб., в том числе:	1126,2	1726,4	2412,8	2,1 раза	140,0
- от торговой деятельности	453,1	691,2	1105,6	2,4 раза	160,0
- от оказания услуг по ремонту и техническому обслуживанию автотранспорта	673,0	1035,2	1307,6	194,3	132,0
Себестоимость товаров и услуг, тыс. руб., в том числе:	915,4	1350,3	1727,2	188,6	127,9
- для торговой деятельности	392,3	725,0	955,4	2 раза	132,0
- для ремонта и техобслуживанию автотранспорта	523,1	625,3	771,8	148,0	123,5
Прибыль от реализации, тыс. руб. в том числе:	115,0	284,9	304,3	2,7 раз	107,4
- от торговой деятельности	45,3	112,9	123,6	2,7 раза	109,1
- от оказания услуг по ремонту и техническому обслуживанию автотранспорта	69,7	172,0	180,7	2,6 раз	106,4
Чистая прибыль, тыс. руб. в том числе:	83,0	216,3	220,2	2,6 раза	102,2
- от торговой деятельности	34,5	85,8	93,9	2,7 раз	109,1
- от оказания услуг по ремонту и техническому обслуживанию автотранспорта	48,6	130,5	126,2	2,6 раз	98,1
Рентабельность продаж, %	10	17	13	×	×

Выручка от реализации в 2006 г. увеличилась в 2,1 раз по отношению к 2004 г. и на 40% по сравнению с 2005 г. за счет увеличение объема продаж и объема оказанных услуг. Значительное увеличение выручки произошло в 2005 г. Так же возросла себестоимость продаж. Себестоимость продаж от торговой деятельности возросла в 2 раза. Прибыль от реализации, так же как и чистая прибыль значительно увеличилась в 2005 г. Прибыль равномерно увеличивается и в торговой деятельности предприятия и в сфере оказания услуг. Рентабельность от продаж показывает, что значительную тенденцию роста прибыли в 2005 г. и незначительное снижение в 2006 г.

Таблица 3. - Оценка финансовой устойчивости и платежеспособности ООО «Экспресс-Сервис Плюс»

Показатель	2004 г.	2005 г.	2006 г.	Отклонение в 2006 от
2004 г.	2005 г.
Собственный капитал, тыс. руб.	183,03	216,28	220,12	37,09	3,84
Собственные оборотные средства, тыс. руб.	159,47	289,53	422,23	262,76	132,70
Краткосрочные обязательства, тыс. руб.	648,26	663,00	649,57	1,31	-13,43
Коэффициент финансовой независимости	0,261	0,336	0,413	0,152	0,077
Коэффициент капитализации	2,782	1,887	1,377	-1,405	0,510
Коэффициент маневренности	0,883	0,914	0,941	0,058	0,027
Коэффициент обеспечения собственными источниками финансирования	0,387	0,723	0,769	0,382	0,073
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	0,186	0,321	0,407	0,221	0,086
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,172	0,202	0,204	0,032	0,002
Коэффициент промежуточной ликвидности	0,475	0,692	0,671	0,196	-0,021
Коэффициент текущей ликвидности	1,239	1,381	1,703	0,464	0,322

Предприятие является финансово неустойчивым, и баланс предприятия неликвидный. Однако предприятие имеет тенденцию роста и коэффициенты финансовой устойчивости и платежеспособности в 2006 г. по сравнению с 2004 г. и 2005 г. улучшились. Коэффициент капитализации снизился в 2006 г. по сравнению с 2004 г. на 1,405, соответственно доля заемных средств на 1 руб. собственных источников снизилась. Коэффициент обеспечения собственными источниками финансирования увеличился на 0,382, увеличились собственные оборотные активы на 262,76 тыс. руб. Увеличился коэффициент текущей ликвидности, для торгового предприятия он основной показатель финансовой устойчивости, так как основную часть оборотных активов предприятия составляют товарно-материальные ценности. Улучшились так же коэффициенты финансовой устойчивости предприятия. Коэффициент финансовой независимости в 2006 г. улучшился на 0,152 по сравнению с 2004 г., и на 0,077 по сравнению с 2005 г.

Общая оценка ООО «Экспресс-Сервис Плюс» показала, что деятельность предприятия является прибыльным и улучшается с каждым годом. Возросли ресурсы предприятия, улучшилась финансовая устойчивость предприятия и платежеспособность. Увеличились объемы продаж и производства. Снизился процент заемных средств. У предприятия не смотря на положительную динамику большинства коэффициентов, имеется большая дебиторская задолженность. Наличие данной задолженности мешает предприятию погасить свою кредиторскую задолженность.

ООО «Экспресс-Сервис Плюс» является субъектом малого предпринимательства, так как среднесписочная численность работников 4 человека, доходность предприятия не превышает 1 млн. рублей в месяц. При этом следует отметить, что организация, пользуясь заемными средствами, наращивает экономический потенциал, бухгалтерский учет полностью автоматизирован и ведется с помощью бухгалтерской программы 1 С: Бухгалтерия версия 7.7.

На предприятии четко определены права и обязанности персонала. Разделение соответствующих обязанностей на предприятии отсутствует. Например, на предприятии в штате имеется только один бухгалтер, соответственно он является и кассиром и главным бухгалтером, который контролирует деятельность кассира. Данный момент компенсируется соблюдением необходимых формальных процедур при совершении хозяйственных операций. Расходные деньги из кассы не выдаются без подписи руководителем предприятия расходного кассового ордера. С бухгалтером имеется договор о полной материальной ответственности за сохранность денежных средств и ценных бумаг. Так же главный бухгалтер отвечает за сохранность документации на предприятии. Первичная документация составляется по мере необходимости. Внутренний контроль в организации не организован. Предприятию не хватает численности работников для организации контроля. Автоматизация системы учета является основным средством контроля.

3. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ НА МАЛОМ ПРЕДПРИЯТИИ ООО «ЭКСПРЕСС-СЕРВИС ПЛЮС»

Осуществляемый на каждом предприятии учетный процесс включает в себя: документацию, документооборот, учетную регистрацию, формы учета и отчетность. Хотя в соответствии с Законом Российской Федерации «О бухгалтерском учете» ответственность за организацию несет руководитель предприятия, управляющим органом по осуществлению учетного процесса является главный бухгалтер. Именно он в соответствии с правами и обязанностями, возложенными на него Законом о бухгалтерском учете, Положением о бухгалтерском учете и отчетности и другими нормативными документами несет ответственность за соблюдение содержащихся в них требований и правил ведения бухгалтерского учета. От того насколько грамотно в учетном процессе используются нормативные документы, регулирующие бухгалтерский учет, зависит эффективность функционирования учетной службы на малом предприятии.

Основополагающим нормативным документом является закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-43, а для малых предприятий - это Федеральный закон от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации».

В соответствии с Федеральным законом под субъектами малого предпринимательства понимаются коммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не превышает 25 процентов, доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25 процентов и в которых средняя численность работников за отчетный период не превышает следующих предельных уровней (малые предприятия):

в промышленности - 100 человек;

в строительстве - 100 человек;

на транспорте - 100 человек;

в сельском хозяйстве - 60 человек;

в научно-технической сфере - 60 человек;

в оптовой торговле - 50 человек;

в розничной торговле и бытовом обслуживании населения - 30 человек;

в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности - 50 человек.

Под субъектами малого предпринимательства понимаются также физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

Малые предприятия, осуществляющие несколько видов деятельности (многопрофильные), относятся к таковым по критериям того вида деятельности, доля которого является наибольшей в годовом объеме оборота или годовом объеме прибыли.

ООО «Экспресс-Сервис Плюс» является много профильным субъектом малого предпринимательства и осуществляет предпринимательскую деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Средняя за отчетный период численность работников малого предприятия определяется с учетом всех его работников, в том числе работающих по договорам гражданско-правового характера и по совместительству с учетом реально отработанного времени, а также работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений указанного юридического лица.

В случае превышения малым предприятием численности работающих указанное предприятие лишается льгот, предусмотренных законодательством, на период, в течение которого допущено указанное превышение, и на последующие три месяца.

По всем приведенным показателям ООО «Экспресс-Сервис Плюс» является субъектом малого предпринимательства и может пользоваться льготами, предусмотренными для малого бизнеса.

3.1 Организация документооборота и учетная политика предприятия

Особое место в системе нормативных документов отводится учетной политике и Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению, определяющим порядок отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.

Учетная политика - это совокупность способов ведения бухгалтерского учета, избранных предприятием в качестве соответствующих условиям хозяйствования, то есть порядок осуществления первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности предприятия, или реализации методов бухгалтерского учета.

В малых предприятиях, обычно, учетную политику составляет главный бухгалтер.

На исследуемом предприятии учетную политику составляет главный бухгалтер и ответственность за ее составление несет он же.

Учетная политика на предприятиях разрабатывается на основании положения по бухгалтерскому учету “ Учетная политика предприятия “, утвержденного приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 09 декабря 1998 г. № 60н.

Это положение устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики предприятия, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

Настоящее Положение распространяется:

- в части формирования учетной политики на предприятии независимо от организационно-правовых норм;

- в части раскрытия учетной политики - на предприятии, публикующие свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству Российской Федерации, учредительным документам либо по собственной инициативе.

Учетная политика предприятия формируется главным бухгалтером предприятия на основе этого Положения и утверждается руководителем предприятия. При этом утверждается:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

- формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов;

- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств предприятия;

- методы оценки активов и обязательств;

- правила документооборота и технологии обработки учетной информации;

- порядок контроля над хозяйственными операциями.

При формировании учетной политики предполагается что:

- активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этого предприятия и активов и обязательств других предприятий;

- предприятие будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у него отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке;

- принятая предприятием учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому.

Учетная политика предприятия должна обеспечивать:

- полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности;

- своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности;

- тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца;

- рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины предприятия.

При формировании учетной политики предприятия по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Принятая предприятием учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией предприятия.

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные предприятием при формировании учетной политики, применяются с первого января, следующего за годом утверждения соответствующего организационно - распорядительного документа.

Предприятие должно раскрыть принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.

К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики предприятия и подлежащим раскрытию бухгалтерской отчетности, относятся способы амортизации основных средств, нематериальных и иных активов, оценки производственных запасов, товаров и готовой продукции, признание прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг и другие способы.

Если при подготовке бухгалтерской отчетности имеется значительная неопределенность в отношении событий и условий, которые могут породить существенные сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности, то предприятие должно указать на такую неопределенность и однозначно описать, с чем она связана.

Существенные способы ведения бухгалтерского учета подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности.

Промежуточная бухгалтерская отчетность может не содержать информацию об учетной политике организации, если в последней не произошли изменения со времени составления годовой бухгалтерской отчетности за предшествующий год, раскрывшей учетную политику.

Изменение учетной политики предприятия производится в случаях:

- изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

- разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета;

- существенного изменения условий деятельности.

Изменение учетной политики должно быть обоснованным и оформляется в порядке, предусмотренном в пункте 8 настоящего Положения.

Изменения учетной политики должно вводиться с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом его утверждения соответствующим организационно-распорядительным документом.

Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности предприятия.

Вновь созданное предприятие оформляет избранную учетную политику в течение 90 дней со дня государственной регистрации.

Публиковать бухгалтерскую отчетность предприятие может только после формирования учетной политики.

Несмотря на дату оформления, избранная предприятием учетная политика считается применяемой со дня приобретения прав юридического лица.

Согласно Положения по бухгалтерскому учету 1/98, выбранная предприятием учетная политика применяется последовательно от одного года к другому.

Учетная политика - необходимый инструмент регулирования бухгалтерского учета на конкретном предприятии.

Из Положения по бухгалтерскому учету 1/98 следует, что учетная политика, оформленная соответствующим образом, должна быть разработана на каждом самостоятельном предприятии независимо от формы собственности предприятия.

При выборе учетной политики следует исходить из определенных требований, обеспечивающих адекватность учетной политики конкретной хозяйственной ситуации.

К этим требованиям относятся полнота, осмотрительность, приоритет содержания перед формой, непротиворечивость, рациональность.

Полнота. Избранные предприятием способы должны отражать все факты хозяйственной деятельности на предприятии.

Осмотрительность. Используемые предприятием способы должны обеспечивать большую возможность отражения в бухгалтерском учете потерь пассивов, чем доходов и активов.

Приоритет содержания перед формой. Избранные способы бухгалтерского учета должны быть ориентированы на отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности не только из их правовой формы, но и из экономического содержания и хозяйственные ситуации, в которой они возникли.

Непротиворечивость. Избранные предприятием учетные способы создают основу соответствия данных, формирующихся различными видами учета, оборотами и остатками по счетам синтетического учета в каждом отчетном периоде.

Рациональность. Учетная политика должна строиться таким образом, чтобы бухгалтерский учет велся рационально и экономично, соответственно размерам предприятия и масштабом его деятельности.

В Положения по бухгалтерскому учету 1/98 «Учетная политика предприятия», существенными способами ведения бухгалтерского учета, принятыми при формировании учетной политики, являются:

- способ погашения стоимости основных средств, нематериальных и других активов, то есть порядок начисления амортизации;

- метод оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции;

- методика учета прибыли от реализации продукции;

- другие.

Разработка и реализация учетной политики связаны как с практическим ведением бухгалтерского учета в организации, так и с его методом.

Метод бухгалтерского учета заключается в совокупности следующих приемов:

- первичное наблюдение (документация и инвентаризация);

- стоимостное измерение (оценка и калькуляция);

- текущая группировка (счета и двойная запись);

- итоговое обобщение (баланс и отчетность).

Принятая малым предприятием учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета. При этом утверждаются:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета;

- порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

- правила документооборота и технология обработки учетной информации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

На практике конкретного предприятия каждый из перечисленных приемов может быть реализован по- разному.

В связи с введением в действие с 1 января 2002 г. гл. 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль» в ст. 313 подчеркнуто, что «порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя». Таким образом, в учетной политике налогоплательщик должен выделить все важнейшие положения, которые он будет применять.

Отметим, что в соответствии с положениями гл. 25 НК РФ организации могут оформить учетную политику в виде:

- единого документа, включающего положения по ведению бухгалтерского учета и по налогообложению;

- двух отдельных учетных политик. Одну — для целей ведения бухгалтерского учета, другую — для целей налогообложения.

ООО «Экспресс-Сервис Плюс» разрабатывает единую политику для целей бухгалтерского и налогового учета. У предприятия нет отдельной учетной политики для целей налогообложения.

Документооборот - это движение документов от момента их составления или получения от других организаций до сдачи в архив.

Организация документооборота обеспечивает полноту и своевременность получения необходимой информации для работы предприятия и отдельных лиц, что повышает действенность бухгалтерского контроля.

Основные этапы документооборота:

- составление и оформление документов;

- движение документов по рабочим местам;

- прием документов в бухгалтерии;

- обработка документов в бухгалтерии;

- сдача документов в архив.

Процесс документооборота регулируется графиком, который составляет бухгалтер и утверждает руководитель предприятия.

График должен устанавливать на предприятии рациональный документооборот, то есть предусматривать оптимальное число подразделений и исполнителей для прохождения каждым первичным документом, определять минимальный срок его нахождения в подразделении.

График может быть оформлен в виде схемы или перечня работ по созданию, проверке и обработке документов, выполняемых каждым подразделением предприятия, с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения работ.

Каждому исполнителю вручается выписка из графика документооборота, в ней перечисляют документы, связанные с их представления и подразделения предприятия, куда представляются документы.

Ответственность за соблюдение графика документооборота, а также ответственность за своевременное и доброкачественное создание документов и их передачу несут лица, составившие документ. Расписание сроков составления представления и обработки первичных документов, регистрации и группировки учетных данных, прохождения других стадий учетного процесса принято называть графиком в учете.

График обычно включает перечень и сроки учетных работ, выполняемых оперативными, инженерно-техническими и бухгалтерскими работниками, с приложением форм документов и инструкций по их каждому составлению.

Свое назначение графики в учете оправдают только тогда, когда они неуклонно соблюдаются. Поэтому их выполнение должно повседневно контролироваться бухгалтером (руководителем).

Документооборот организуется в соответствии с выбранной структурой бухгалтерии и распределенными между ее сотрудниками.

Общий документооборот предприятия складывается из документо-оборотов каждого вида документов используемых на предприятии. Для каждого документа составляется специальный график (оперрограмма), показывающий стадии прохождения документа и обязанности сотрудников по обработке данного документа. Все документы, поступающие в бухгалтерию, должны быть проверены по форме и содержанию. Документы хранятся по датам, а их передачу в архив обеспечивает бухгалтер (руководитель).

Документооборотом определяются правила и порядок составления и использования в учетной работе первичных и сводных бухгалтерских документов. Составление графика документооборота организует бухгалтер. График этот утверждается приказом руководителя предприятия.

График документооборота должен способствовать улучшению всей учетной работы на предприятии, в учреждении, усилению контрольных функций бухгалтерского учета, повышению уровня автоматизации учетных работ.

Бухгалтерский способ первичного учета при помощи системы бухгалтерских документов постепенно превращается в более многообразную по методологическим приемам и техническим средствам систему первичного учета.

Первичный учет не является самостоятельным видом учета. Он представляет собой обособившийся в отдельную систему способ первичного наблюдения и регистрации первичных данных для всех видов экономической информации вообще.

Бухгалтерский учет предъявляет повышенные требования к первичному учету. Система первичного учета в отличие от документооборота направлена не на создание использования в учетной работе бухгалтерских документов, а на измерение и отражение показателей, характеризующих хозяйственные операции.

Она включает в себя документооборот как один из элементов систем в части тех хозяйственных операций, которые оформляются письменными бухгалтерскими документами вручную или полумеханизированным способом.

Рациональная организация системы первичного учета предполагает:

- исключения избыточных первичных данных, не используемых в процессе их дальнейшей обработки;

- организацию сплошного и непрерывного отражения хозяйственных операций в момент их совершения;

- расширение регистрации первичной информации при помощи датчиков и дисплеев;

- исключение постоянной информации, промежуточных расчетных показателей из первичных данных в них по методу отклонения от норматива, календарного фонда, времени, планового задания;

- введение единой системы кодирования первичных данных и единой системы контроля их достоверности, движения, использования первичных документов.

Система первичного учета в отличие от документооборота направлена не на создание и использование в учетной работе бухгалтерских документов, а на измерение и отражение показателей, характеризующих хозяйственные операции. Она включает в себя документооборот как один из элементов системы в части тех хозяйственных операций, которые оформляются письменными бухгалтерскими документами вручную или полумеханизированным способом.

В ООО «Экспресс-Сервис Плюс» график документооборота не разработан.

3.2 Учет денежных средств и расчетных операций

Все денежные средства организации можно разделить на две категории: наличные и безналичные. К наличным относятся денежные средства, находящиеся в кассе организации, а к безналичным – денежные средства на счетах в банке, а также переводы в пути.

Организация кассового хозяйства и учет денежных средств в кассе организации регламентируется Порядком ведения кассовых операций (Письмо ЦБ РФ от 04 октября 1993).

В ООО «Экспресс-Сервис Плюс» отсутствует специальное охраняемое помещение кассы. В бухгалтерии для приема, выдачи и хранения наличных средств имеется несгораемый сейф, вмонтированный в шкаф и расположенный возле рабочего места кассира. В штате предприятия должность кассира совмещает главный бухгалтер. Кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации. Слесарь по ремонту автомобилей денежную наличность сдаёт с обязательным приложением документов: при сдаче выручки ККМ – справка-отчет кассира-операциониста и итоговый кассовый чек за операционный день. Сумма сдаваемой выручки должна соответствовать данным приложенных документов. Прием наличных денег в кассу производится по приходному кассовому ордеру (ПКО) (Ф № КО-1), подписанному главным бухгалтером и кассиром.

Наличные деньги из кассы кассир выдаёт по расходному кассовому ордеру (РКО) (Ф № КО-2).

Учет кассовых операций ведется на активном счете 50 «Касса». На предприятии установлен единый лимит остатка денежных средств в кассе с учетом специфики деятельности и в 2006 г. составил 5800 руб. Расчет лимита остатка кассы и разрешение на расходование наличных денег из выручки согласован с Краснодарским филиалом АКБ «МБРР» (ОАО), так же ксерокопия расчета предоставлена в ФКБ «Петрокоммерц» в г. Краснодаре.

Сверхлимитную выручку главный бухгалтер сдает в банк в конце рабочего дня. На основании объявления о взносе наличных средств на расчетный счет деньги приходуются на расчетный счет организации. Организация может использовать сверхлимитную выручку на выплату заработной платы и социальных пособий. Так же в том случае если у организации не имеется задолженности по налогам и сборам оно может расходовать сверхлимитную выручку на командировочные расходы, покупку канцелярских принадлежностей, хозяйственного инвентаря, оплата срочных ремонтных работ, приобретение ГСМ. В том случае если в организации появляется задолженность перед налоговыми органами и внебюджетными фондами, то предприятие обязано сдавать сверхлимитную выручку на расчетный счет.

Остаток денежных средств в кассе ООО «Экспресс-Сервис Плюс» на 01.01.2007 г. составил 5478,00 руб. В 2006 г. основным каналом поступления денежных средств в кассу была выручка от реализации продукции и от ремонта и техобслуживания легковых автотранспортных средств, которая была отражена бухгалтерской записью:

Дебет счета 50 «Касса» - 532141 руб.

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями» - 532141 руб.

Оборот дебетовый за 2006 г. составил 532141 руб.

За 2006 г. выдано наличными в подотчет на приобретение материально-производственных запасов 891704 руб. на что была составлена бухгалтерская запись:

Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - 891704 руб.

Кредит счета 50 «Касса» - 891704 руб.

Сдача наличных денежных средств из кассы на расчетный счет составила 200000 руб. и была отражена бухгалтерской записью:

Дебет счета 51 «Расчетные счета» - 200000 руб.

Кредит счета 50 «Касса» - 200000 руб.

Оборот кредитовый счета 50 «Касса» за 2006 г. составил 1273030 руб. Остаток наличных денежных средств в кассе на 01.01.2007 г. составил 1153 руб., что соответствует установленному лимиту денежных средств в кассе.

Таблица 4 - Схема учетных записей по 50 «Касса», 2006 г. Дебет Кредит

С кредита счетов	Содержание записи	Сумма, руб.	Содержание записи	Сумма, руб.	В дебет счетов
Сальдо на 01.01.06 г.	5478
62	Поступила выручка от покупателей	532141	Внесено наличными на расчетный счет	200000	51
66	Поступили заемные средства	270000	Выдана заработная плата	126386	70
71	Возвращены неиспользованные подотчетные суммы	7564	Выдано в подотчет	891704	71
Возвращены заемные средства	48600	66
51	Получены наличные денежные средства из банка	459000	Оплачено поставщику наличными средствами	63450	60
Х	ОБОРОТ	1268705	ОБОРОТ	1273030	Х
Сальдо на 01.01.07 г.	1153

ООО «Экспресс-Сервис Плюс» имеет два расчетных счет в АКБ «МБРР» (ОАО) в г. Краснодаре и в ФКБ «Петрокоммерц» в г. Краснодаре. Организация для осуществления операций по расчетным счетам пользуется программой «Клиент – Банк».

Синтетический учет операций по расчетному счету ведется на активном счете 51 «Расчетные счета». Сальдо по этому счету показывает остаток денежных средств на расчетном счете на начало и конец периода. По дебету отражается поступление денежных средств на расчетный счет, а по кредиту – их списание. Регистром аналитического учета является выписка банка с расчетного счета.

Остаток денежных средств на расчетном счете на 01.01.2006 г. составил 150 тыс. руб. Основным каналом поступления денег на расчетный счет в 2006 г. является поступление выручки от покупателей на сумму 1866,8 тыс. руб. Поступление денежных средств на расчетный счет осуществляется проводкой

Дебет 51 «Расчетный счет» - 1866825 руб.

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - 1866825 руб.

Оборот дебетовый счета 51 «Расчетные счета» за 2006 г. составил 2066,8 тыс. руб.

Основным каналом расхода денежных средств с расчетного счета является оплата поставщикам за товары на сумму 1460,5 тыс. руб.

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 1460523 руб.

Кредит 51 «Расчетный счет» - 1460523 руб.

Оборот кредитовый счета 51 «Расчетные счета» за 2006 г. составил 2062,7 тыс. руб. (табл. 5).

Обязательства как неотъемлемая часть уставной деятельности организации предусмотрены в составе объектов бухгалтерского учета. Обязательства возникают по разным причинам: при приобретении материально-производственных запасов, основных средств и нематериальных активов, при осуществлении работ и услуг, при ведении процесса производства и реализации продукции. Факты возникновения обязательств и их погашения представляют собой расчетные операции. При этом любая организация может выступать плательщиком (кредитором) денежных средств или их получателем (дебитором).

Таблица 5 - Схема учетных записей по счету 51 «Расчетные счета», 2006 г. Дебет Кредит

С кредита счетов	Содержание записи	Сумма, руб.	Содержание записи	Сумма, руб.	В дебет счетов
Сальдо на 01.01.06 г.	150123
62	Поступила выручка от покупателей	1866825	Оплачено поставщикам	1460488	60
50	Внесено наличными из кассы	200000	Перечислены налоги в бюджет	115336	68
			Перечислены взносы в пенсионный фонд	24483	69
Оплачено банку за обслуживание	3348	91-2
Сняты с расчетного счета наличные денежные средства	459000	50
Х	ОБОРОТ	2066825	ОБОРОТ	2062655	Х
Сальдо на 01.01.07 г.	154293

ООО «Экспресс-Сервис Плюс» осуществляет расчеты с юридическими и физическими лицами. Для отражения расчетных операций в плане счетов бухгалтерского учета предназначены счета с 60 по 79.

Для учета расчетов с поставщиками используется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (табл. 6).

Основанием для расчетов с поставщиками являются счета-фактуры, накладные, платежные документы.

Аналитический учет ведется отдельно по каждому поставщику.

Основными поставщиками материально-производственных запасов и товаров является – ООО «Гранд Авто», находящееся в г. Москва.

ООО «Экспресс-Сервис Плюс» ежемесячно оплачивает с расчетного счета на основании платежных требований услуги за:

- аренду офиса – Индивидуальному Предпринимателю Спицыну Александру Викторовичу;

- аренду помещения ремонта автотранспортных средств – Индивидуальному Предпринимателю Ягофарову Василу Зуфаровичу;

- аренду складского помещения - Индивидуальному Предпринимателю Ягофарову Василу Зуфаровичу;

- подачу электроэнергии – Индивидуальному Предпринимателю Спицыну Александру Викторовичу;

- телефонную связь – ООО «Кубань-он-Лайн»;

- доставку товаров и ТМЦ – ООО «ТрансМиг»;

- услуги информации – ООО «Фактор Плюс»;

- за обслуживание ККМ – ООО «Сервис Юг ККМ»

Предприятие использует для расчетов с поставщиками, как безналичные формы расчетов, так и расчеты наличными денежными средствами.

Задолженность перед поставщиками на 01.01.2006 г. составило 572,24 тыс. руб. За 2006 год приобретено у поставщиков товарно-материальных ценностей для оказания услуг на сумму 896,1 тыс. руб., а товаров для перепродажи – на сумму 980,4 тыс. руб.

Кредиторская задолженность по состоянию на 01.01.2006 г. составила 638,84 тыс. руб.

Таблица 6 - Схема учетных записей по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 2006 г. Дебет Кредит

С кредита счетов	Содержание записи	Сумма, руб.	Содержание записи	Сумма, руб.	В дебет счета
	Сальдо на 01.01.06 г.	638841
50	Оплачено из кассы поставщику	63450	Поступили основные средства	129946	08
51	Оплачено поставщикам с расчетного счета	1460488	Поступили ТМЦ на склад	896135	10
71	Оплачено поставщикам за счет подотчетных средств	830380	Отражен НДС по потупившим товарам	213492	19
Поступили товары для перепродажи	980452	41
Акцептованы счета по оказанным услугам	214117	44
Х	ОБОРОТ	2354318	ОБОРОТ	2317192
Х	Х	Х	Сальдо на 01.01.07 г.	634323

Расчеты с покупателями организуются на основе договора поставок продукции, в которых оговариваются и условия оплаты.

Основными пользователями услуг по ремонту и обслуживанию автотранспортных средств являются ОАО «Крайинвестбанк», ООО «Кубаньстройконсалтинг», ОАО «Краснодарэнергосетьремонт», АРУИ филиал РОИ (РОСИНКАС), КРУИ филиал РОИ (РОСИНКАС).

Основными покупателями товаров являются Индивидуальный Предприниматель Гайдук Ольга Владимировна, ООО «Техгазсервис», Индивидуальный Предприниматель Гривенный Максим Иванович.

Синтетический учет расчетов с покупателями ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (табл. 7).

Таблица 7 - Схема учетных записей по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 2006 г. Дебет Кредит

С кредита счетов	Содержание записи	Сумма, руб.	Содержание записи	Сумма, руб.	В дебет счетов
Сальдо на 01.01.06 г.	304291
90.1.1.	Начислена выручка от реализации товаров	1105625	Получено от покупателей за реализованные товары: - на расчетный счет - в кассу	589984 435612	51 50
90.1.2.	Начислена выручка от оказания услуг	1307571	Поступило от покупателей за оказание услуг - на расчетный счет - в кассу	1276841 87529	51 50
Х	ОБОРОТ	2413196	ОБОРОТ	2389966	Х
Сальдо на 01.01.07 г.	281061	Х	Х	Х

В ООО «Экспресс-Сервис Плюс» выдаются из кассы работникам подотчетные суммы на хозяйственные нужды. В организации издан приказ, в котором отражен перечень лиц, имеющих право получать деньги из кассы в подотчет.

Синтетический учет расчеты с подотчетными лицами ведется на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (табл. 8) . Учетной политикой организации установлен период расчетов один месяц. В конце месяца подотчетные лица сдают в бухгалтерию авансовый отчет к которому прилагаются первичные документы, подтверждающие произведенные расходы

Таблица 8 - Схема учетных записей по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 2006 г. Дебет Кредит

С кредита счетов	Содержание записи	Сумма, руб.	Содержание записи	Сумма, руб.	В Дебет счетов
Сальдо на 01.01.06 г.
50	Выданы денежные средства из кассы в подотчет	891704	Оплачено поставщикам: - за материалы - за транспортные расходы	830380 53760	60 44.1.3
Возвращены в кассу неиспользованные подотчетные суммы	7564	50
Х	ОБОРОТ	891704	ОБОРОТ	891704	Х
Сальдо на 01.01.07 г.		Х	Х	Х

Размер заработной платы установлен Положением по оплате труда и Штатным расписанием. Заработная плата административно-управленческому персоналу начисляется на основании табеля учета рабочего времени. Заработная плата работников ремонтной мастерской зависит от количества и качества произведенных работ. Заработная плата выдается из кассы организации на основании платежных ведомостей два раза в месяц: 1 числа месяца – аванс, 15 числа месяца – заработная плата.

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (табл. 9).

В 2006 г. сумма начисленной заработной платы составила 142,8 тыс. руб.

Таблица 9 - Схема учетных записей по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 2006 г. Дебет Кредит

С кредита счетов	Содержание записи	Сумма, руб.	Содержание записи	Сумма, руб.	В дебет счетов
	Сальдо на 01.01.06 г.	24164
50 68	Выдана заработная плата, отпускные из кассы Удержаны: НДФЛ	126386 14420	Начислена заработная плата: -работникам, занятым оказанием услуг по ремонту автомобилей -работникам, занятым торговой деятельностью	70000 70013	44.1.2 44.1.1
			Начислены отпускные	6400 6403	44.1.2 44.1.1
Х	ОБОРОТ	140806	ОБОРОТ	142816	Х
Х	Х	Х	Сальдо на 01.01.07 г.	26154	Х

ООО «Экспресс-Сервис Плюс» ведет расчеты с бюджетом по следующим налогам:

- единый налог на вмененный доход (ЕНВД);

- налог на доходы физических лиц (НДФЛ);

- налог на добавленную стоимость (НДС);

- налог на прибыль;

- налог на имущество;

- местные налоги.

Для учета расчетов с бюджетом предусмотрен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» (табл. 10), к которому открываются субсчета по видам налогов.

Таблица 10 - Схема учетных записей по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам», 2006 г. Дебет Кредит

С кредита счетов	Содержание записи	Сумма, руб.	Содержание записи	Сумма, руб.	В дебет счетов
		Сальдо на 01.01.06 г.	40913
51	Перечислены налоги в бюджет с расчетного счета	115336	Начислены налоги в бюджет: -НДФЛ -ЕНВД - НДС - налог на прибыль - налог на имущество - местные налоги	14420 34356 168664 69523 1068 16054	70 99 90.3 99 99 44.1.2
19	Возмещен НДС из бюджета	201298
Х	ОБОРОТ	316634	ОБОРОТ	304085
Х	Х	Х	Сальдо на 01.01.07 г.	28364	Х

Организации, применяющие единый налог на вмененный доход, освобождаются от уплаты единого социального налога, кроме обязательных страховых взносов в пенсионный фонд и страховых взносов от несчастных случает и профессиональных заболеваний.

Так как организация применяет две системы налогообложения (ЕНВД и общую систему налогообложения), то ведет раздельный учет по видам деятельности и работникам работающих в соответствующих сферах.

Расходы по заработной плате по торговой деятельности отражаются по дебету субсчета 44.1.1. «Издержки обращения в организации не облагаемые ЕНВД», а по ремонту и техобслуживанию автотранспортных средств – по дебету субсчета 44.1.2 «Издержки обращения в организации облагаемые ЕНВД».

Для работников занятых ремонтом и техобслуживанием автотранспортных средств страховые взносы на обязательное пенсионное страхование зависят от суммы начисленной заработной платы и возраста работников и подразделяются на:

- страховые взносы на страховую часть трудовой пенсии;

- страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии.

А для работников торговой сферы начисляется ЕСН в соответствии с действующим законодательством, для организаций применяющих общую систему налогообложения.

В исследуемой организации в 2006 г. сумма страховых взносов на страховую часть трудовой пенсии составила 14282 руб. и была отражена бухгалтерской записью:

Дебет счета 44.1.1 «Издержки обращения в организации не облагаемые ЕНВД» - 7002 руб.

Дебет счета 44.1.2 «Издержки обращения в организации облагаемые ЕНВД» - 7280 руб.

Кредит субсчета 69-2.2 «Расчеты с пенсионным фондом РФ (страховая часть трудовой пенсии)» - 14282 руб.

Сумма страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии составила 5713 руб. и была отражена бухгалтерской записью:

Дебет счета 44.1.1 «Издержки обращения в организации не облагаемые ЕНВД» - 2801 руб.

Дебет счета 44.1.2 «Издержки обращения в организации облагаемые ЕНВД» - 2912 руб.

Кредит субсчета 69-2.2 «Расчеты с пенсионным фондом РФ (накопительная часть трудовой пенсии)» - 5713 руб.

Ежемесячно начисляются взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 0,2% от суммы начисленной заработной платы.

Сумма указанных страховых взносов в 2006 г. составила 286 руб. и была отражена бухгалтерской записью:

Дебет счета 44.1.1 «Издержки обращения в организации не облагаемые ЕНВД» - 140 руб.

Дебет счета 44.1.2 «Издержки обращения в организации облагаемые ЕНВД» - 146 руб.

Кредит субсчета 69-11 «Расчеты по обязательному страхованию от НС и ПЗ» - 286 руб.

Так же по работникам торговой сферы в организации начисляются взносы в фонд социального страхования, составляющий 2,9% , взносы в территориальный фонд обязательного медицинского страхования – 2%, федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 1,1% и взносы в федеральный бюджет – 6%.

Данные операции осуществляются следующими проводками:

Дебет счета 44.1.1 «Издержки обращения в организации не облагаемые ЕНВД» - 8400 руб.

Кредит счета 69.1. «Расчеты по социальному страхованию» - 2030 руб.

Кредит счета 69.3.1 «Расчеты с ФФОМС» - 770 руб.

Кредит счета 69.3.2 «Расчеты с ТФОМС» - 1400 руб.

Кредит счета 69.2.1. «Расчеты с Федеральным Бюджетом» - 4200 руб.

Оплата по счету 69 производится с расчетного счета бухгалтерской записью:

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию» - 24483 руб.

Кредит счета 51 «Расчетный счет» - 24483 руб.

Таблица 11 - Схема учетных записей по счету 69 «Расчеты с пенсионным фондом»», 2006 г. Дебет Кредит

С кредита счетов	Содержание записи	Сумма, руб.	Содержание записи	Сумма, руб.	В дебет счетов
	Сальдо на 01.01.06 г.	2254
51	Перечислены страховые взносы в пенсионный фонд	24483	Начислены страховые взносы в пенсионный фонд: - страховая часть -накопительная часть	14282 5713	44.1.2 44.1.1 44.1.2 44.1.1
Начислены страховые взносы от несчастных случаев и профессиональных заболеваний	286	44.1.2 44.1.1
Начислены взносы в фонд социального страхования	2030	44.1.1
Начислены взносы в территориальный фонд обязательного медицинского страхования	1400	44.1.1
Начислены взносы в федеральный фонд обязательного медицинского страхования	770	44.1.1
Начислены взносы в федеральный бюджет	4200	44.1.1
Х	ОБОРОТ	24483	ОБОРОТ	28681
Х	Х	Х	Сальдо на 01.01.07 г.	6452	Х

3.3 Учет затрат предприятия на торговую деятельность, на оказание услуг и затрат подлежащих распределению

В Уставе ООО «Экспресс-Сервис Плюс» отраженно, что предприятие имеет право заниматься торговлей автомобильных масел, авто фильтров, запасных частей для автомобилей. Данный вид деятельности является одним из основных видов деятельности.

Учет торговли на предприятии ведет один бухгалтер автоматизированным способом при помощи бухгалтерской программы 1С: Бухгалтерия версия 7.7. Программа «прописана» для этого вида деятельности и является основным средством контроля ведения бухгалтерского учета. В программе регистрируются первичные документы и ведутся журналы учетов.

Первичная документация по приходу и отгрузке товаров учитывается в программе 1С: Бухгалтерия в журнале «Товары и реализация», так же все накладные распечатаны на бумажные носители и поставлены печати и подписи сторон, отгрузивших и получивших товар.

Поступившие и выданные счета-фактуры учитываются в 1С: Бухгалтерии соответственно в журнале поступивших и выданных счетов фактур. Выданные счета-фактуры распечатаны на бумажные носители и подписаны руководителем организации и главным бухгалтером.

ООО «Экспресс-Сервис Плюс» учитывает все затраты на 44-ом счете. Для учета расходов на продажу открыт субсчет 44.1.1. «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность, не облагаемую ЕНВД».

На данном счете отражаются все расходы по торговой деятельности:

Начислена заработная плата работникам торговли:

Дебет субсчета 44.1.1 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность, не облагаемую ЕНВД» - 70013 руб.

Кредит счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 70013 руб.

Начислены взносы в пенсионный фонд:

Дебет субсчета 44.1.1 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность, не облагаемую ЕНВД» - 18343 руб.

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

- 18343 руб.

Списаны материалы в торговую деятельность:

Дебет субсчета 44.1.1 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность, не облагаемую ЕНВД» - 22085 руб.

Кредит счета 10 «Материалы» - 22085 руб.

Списаны основные средства стоимостью до 10000 руб. в торговую деятельность:

Дебет субсчета 44.1.1 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность, не облагаемую ЕНВД» - 39785 руб.

Кредит счета 01 «Основные средства» - 39785 руб.

Оказаны услуги сторонними организациями:

Дебет субсчета 44.1.1 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность, не облагаемую ЕНВД» - 87647 руб.

Кредит счета 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 87647 руб.

Дебетовый оборот по субсчету 44.1.1 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность, не облагаемую ЕНВД» в 2006 г. составил 235670 руб.

Согласно с Учетной политикой расходы на продажу товаров ежемесячно списываются на счет 90.7 «Расходы на продажу», соответственно на специально открытый субсчет 90.7.1 «Расходы на продажу, не облагаемые ЕНВД».

Дебет субсчета 90.7.1 «Расходы на продажу, не облагаемые ЕНВД»

- 244269 руб.

Кредит субсчета 44.1.1 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность, не облагаемую ЕНВД» - 244269 руб.

Таблица 12 - Схема учетных записей по субсчету 44.1.1 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность, не облагаемую ЕНВД», 2006 г. Дебет Кредит

С кредита счетов	Содержание записи	Сумма, руб.	Содержание записи	Сумма, руб.	В дебет счетов
10 60 01 70 69 66	Списаны материалы Расходы на доставку товаров Списаны основные средства стоимостью менее 10000 рублей Начислена заработная плата работникам Начислен ЕСН Начислены проценты по кредиту	22085 87647 39785 70013 18343 6396	Списаны расходы на продажу	244396	90.7.1
Х	ОБОРОТ	244269	ОБОРОТ	244296	Х

На конец месяца субсчет 44.1.1 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность, полностью закрывается и не имеет начального или конечного сальдо.

Доходы предприятия учитываются на счете 90.1 «Выручка от продаж» для учета выручки от торговли открыт субсчет 90.1.1 «Выручка от продаж, не облагаемых ЕНВД».

Учет ремонта и технического обслуживания автомобилей на предприятии ведет один бухгалтер автоматизированным способом при помощи бухгалтерской программы 1С: Бухгалтерия версия 7.7. Программа прописана для этого вида деятельности и является основным средством контроля ведения бухгалтерского учета. В программе регистрируются первичные документы и ведутся журналы учетов.

При оказании услуг юридическим лицам заключается договор на оказание услуг. В ООО «Экспресс-Сервис Плюс» имеются договора на оказание услуг ООО «Алто», ЗАО «Крайинвестбанк», ЗАО «Краснодарэнергосетьремонт».

На выполненные работы составляется акт оказанных услуг, выписывается счет-фактура и выставляется счет на оплату. Акт подписывается обеими сторонами, и заверяются печатями.

При оказании услуг физическим лицам составляется акт выполненных работ и пробивается кассовый чек.

Для учета расходов на оказание услуг открывается субсчет 44.1.2. «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность, облагаемую ЕНВД» Далее данные счета списываются на счет 90.2. «Себестоимость продаж», соответственно на специально открытый субсчет 90.2.2 «Себестоимость продаж, облагаемых ЕНВД».

Доходы предприятия учитываются на счете 90.1 «Выручка от продаж» для учета выручки от оказания услуг открыт субсчет 90.1.2 «Выручка от продаж, облагаемых ЕНВД».

Начислена заработная плата слесарям по ремонту автомобилей:

Дебет субсчета 44.1.2 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность, облагаемую ЕНВД» - 72803 руб.

Кредит счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 72803 руб

Начислены взносы в пенсионный фонд:

Дебет субсчета 44.1.2 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность, облагаемую ЕНВД» - 10338 руб.

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

- 10338 руб.

Списаны материалы в для ремонта автомобилей:

Дебет субсчета 44.1.2 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность, облагаемую ЕНВД» - 771814 руб.

Кредит счета 10 «Материалы – 771814 руб.

Начислена амортизация основных средств линейным способом:

Дебет субсчета 44.1.2 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность, облагаемую ЕНВД» - 7848 руб.

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» - 7848 руб.

Оказаны услуги сторонними организациями:

Дебет субсчета 44.1.2 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность, облагаемую ЕНВД» - 63309 руб.

Кредит счета 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 63309 руб.

Дебетовый оборот по субсчету 44.1.2 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность, облагаемую ЕНВД» в 2006 г. составил 908481 руб.

Стоимость использованных материалов для ремонта и техобслуживания автомобилей является себестоимостью данного вида деятельности и списывается в субсчет 90.2.2 «Себестоимость продаж, облагаемых ЕНВД».

Дебет субсчета 90.2.2 «Себестоимость продаж, облагаемых ЕНВД»

- 771814 руб.

Кредит субсчета 44.1.2 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность, облагаемую ЕНВД» - 771814 руб.

Другие виды затрат являются расходам производства и списываются в субсчет 90.7.2 «Расходы на продажу, облагаемые ЕНВД»:

Дебет субсчета 90.7.2 «Расходы на продажу, облагаемые ЕНВД»

- 136667 руб.

Кредит субсчета 44.1.2 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность, облагаемую ЕНВД» - 136667 руб.

Прибыль или убыток от ремонта и техобслуживания автомобилей определяется как разница между дебетом субсчетов 90.7.2 «Расходы на продажу, облагаемые ЕНВД» и 90.2.2 «Себестоимость продаж, облагаемых ЕНВД», и кредитом 90.1.2 «Выручка от продаж, облагаемых ЕНВД». И учитывается по дебету или кредиту счета 90-9 «Прибыль ( убыток) от продаж».

Таблица 13 - Схема учетных записей по субсчету 44.1.2 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность, облагаемую ЕНВД», 2006 г. Дебет Кредит

С кредита счетов	Содержание записи	Сумма, руб.	Содержание записи	Сумма, руб.	В дебет счетов
10 60 02 70 69	Списаны материалы Расходы на доставку материалов Амортизация основных средств Начислена заработная плата работникам Начислены взносы в пенсионный фонд и страховые взносы	771814 2000 7848 72803 10338	Списаны расходы на продажу Списана себестоимость оказанных услуг	92989 771814	90.7.2 90.2.2
Х	ОБОРОТ	864803	ОБОРОТ	864803	Х

С 1 января 2002 г. организации, один из видов деятельности, которых переведен на ЕНВД, должны распределять общехозяйственные и другие расходы, которые невозможно отнести к конкретному виду деятельности, пропорционально сумме доходов от деятельности, переведенной на единый налог в общем объеме доходов (п.9 ст.274 НК РФ).

Распределять эти расходы в ранее действовавшем порядке, установленном Инструкцией МНС России от 15 июня 2000 г. № 62, согласно которой под выручкой в торговле следовало понимать валовую прибыль, определяемую в виде разницы между продажной и покупной стоимостью товаров, после 1 января 2002 г. могут только малые предприятия. Основанием для этого служат положения п.1 ст.9 Закона от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации".

Так в организации открыт субсчет 44.1.3 «Издержки обращения организаций осуществляющих торговую деятельность, подлежащие распределению». На этот счет относятся расходы, которые невозможно непосредственно отнести на расходы торговли или оказания услуг.

Например, расходы на рекламу:

Дебет субсчета 44.1.3 «Издержки обращения организаций осуществляющих торговую деятельность, подлежащие распределению»

- 43678 руб.

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 43678 руб.

В конце месяца субсчет 44.1.3 «Издержки обращения организаций осуществляющих торговую деятельность, подлежащие распределению» списывается пропорционально выручке от оказания услуг и от торговли, на соответствующие субсчета.

Выручка предприятия за 2006 год составила 2413 тыс. руб. из них:

1106 тыс. руб. – составила выручка от торговой деятельности;

1307 тыс. руб. – выручка от оказания услуг по ремонту и техобслуживанию автотранспортных средств.

Составив пропорции, получим:

46% - выручка торговли;

54% - выручка оказания услуг.

Получив проценты, списываем субсчет 44.1.3 «Издержки обращения организаций осуществляющих торговую деятельность, подлежащие распределению» пропорционально выручке (таб.14):

Дебет субсчета 90.7.1 «Расходы на продажу, не облагаемые ЕНВД»

- 20092 руб.

Дебет субсчета 90.7.2 «Расходы на продажу, облагаемые ЕНВД»

- 23586 руб.

Кредит субсчета 44.1.3 «Издержки обращения организаций осуществляющих торговую деятельность, подлежащие распределению»

- 43678 руб.

Таблица 14 - Схема учетных записей по субсчету 44.1.3 «Издержки обращения организаций осуществляющих торговую деятельность, подлежащие распределению», 2006 г. Дебет Кредит

С кредита счетов	Содержание записи	Сумма, руб.	Содержание записи	Сумма, руб.	В дебет счетов
60	Расходы на рекламу	43678	Списаны расходы на продажу товаров Списаны расходы на оказание услуг	20092 23586	90.7.1 90.7.2
Х	ОБОРОТ	43678	ОБОРОТ	43678	Х

Субсчет 44.1.3 «Издержки обращения организаций осуществляющих торговую деятельность, подлежащие распределению» как и все субсчета счета 44 не имеет конечного сальдо. Он полностью списывается в счет 90.7 «Расходы на продажу».

3.4 Учет оказанных услуг и реализации товаров и выявление финансового результата

Конечным финансовым результатом хозяйственной деятельности ООО «Экспресс-Сервис Плюс» является прибыль. Прибыль - это сумма прибылей (убытков) предприятия как от оказания услуг и реализации товаров, так и доходов (убытков), не связанных с основным видом деятельности. Прибыль как конечный финансовый результат выявляется на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций предприятия и оценки статей баланса.

Прибыль от реализации товаров и оказания услуг занимает наибольший удельный вес в структуре балансовой прибыли предприятия. Ее величина формируется под воздействием трех основных факторов: себестоимости товаров и услуг, объема реализации и уровня действующих цен на реализуемый товар. Важнейшим из них является себестоимость.

Прибыли или убытки от оказания услуг и продажи товаров учитываются на синтетическом счете 90 «Продажи» – это активно-пассивный сопоставляющий счет.

Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о процессе реализации готовой продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а также для определения финансовых результатов от реализации продукции.

Особенностью синтетического счета 90 «Продажи» является отражение по дебету и кредиту счета одинаковое количество реализованной продукции в различных оценках: по дебету – в сумме фактических затрат, а по кредиту – в сумме выручки (зачисленного платежа) или суммы, предъявленной к оплате. Эта особенность и позволяет использовать счет 90 «Продажи» для расчета финансового результата от реализации как разницу между оборотами.

ООО «Экспресс-Сервис Плюс» по кредиту субсчета 90-1 «Выручка» отражается выручка от реализации товаров и услуг (в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»), а по дебету субсчета 90-2 «Себестоимость продаж» – себестоимость реализованных товаров и услуг.

Результаты от реализации продукции списываются ежемесячно с субсчета 90-9 «Прибыль, убыток от продаж» на счет 99 «Прибыль и убытки».

Отдельно по каждому виду деятельности в организации ведется аналитический учет и открыты субсчета:

Для учета выручки:

- 90.1.1 «Выручка от продаж, не облагаемых ЕНВД»;

- 90.1.2 «Выручка от продаж, облагаемых ЕНВД»;

Для учета себестоимости товаров и услуг:

- 90.2.1 «Себестоимость продаж, не облагаемых ЕНВД»;

- 90.2.2 «Себестоимость продаж, облагаемых ЕНВД».

В ООО «Экспресс-Сервис Плюс» в соответствии с приказом «Об учетной политике» выручка от реализации товаров и оказанных услуг определяется по мере отгрузки товаров со склада и оказания услуг.

В 2006 г. по счету 90 «Продажи» были произведены следующие бухгалтерские записи:

Списана себестоимость товаров для перепродажи:

Дебет субсчета 90.2.1 «Себестоимость продаж, не облагаемых ЕНВД»

- 787113 руб.

Кредит счета 41 «Товары» - 787113 руб.

Отражен Налог на добавленную стоимость:

Дебет субсчета 90.3 «Налог на добавленную стоимость по проданным товарам» - 168664 руб.

Кредит субсчета 68.2 «Расчеты бюджетом по налогу на добавленную стоимость» - 168664 руб.

Списана себестоимость материалов использованных для оказания услуг:

Дебет субсчета 90.2.2 «Себестоимость продаж, облагаемых ЕНВД»

- 771814 руб.

Кредит субсчета 44.1.2 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность, облагаемую ЕНВД» (на сумму списанных материалов) – 771814 руб.

Начислена выручка от реализации товаров и оказанных услуг:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - 2413196 руб.

Кредит субсчета 90.1.1 «Выручка от продаж, не облагаемых ЕНВД»

- 1105625 руб.

Кредит субсчета 90.1.1 «Выручка от продаж, облагаемых ЕНВД»

- 1307571 руб.

Полная себестоимость реализованных товаров и оказанных услуг составила 1727591 руб., выручка от реализации продукции 2413196 руб. Валовая прибыль составила 685224 руб.

Коммерческие расходы отражаются бухгалтерскими записями:

На сумму расходов торговой деятельности:

Дебет субсчета 90.7.1 «Расходы на продажу, не облагаемые ЕНВД»

- 244269 руб.

Кредит субсчета 44.1.1 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность, не облагаемую ЕНВД» - 244269 руб.

На сумму расходов деятельности по оказанию услуг:

Дебет субсчета 90.7.2 «Расходы на продажу, облагаемые ЕНВД»

- 136667 руб.

Кредит субсчета 44.1.2 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность, облагаемую ЕНВД» - 136667 руб.

На сумму расходов подлежащих распределению, пропорционально выручке:

Дебет субсчета 90.7.1 «Расходы на продажу, не облагаемые ЕНВД»

- 20092 руб.

Дебет субсчета 90.7.2 «Расходы на продажу, облагаемые ЕНВД»

- 23586 руб.

Кредит субсчета 44.1.3 «Издержки обращения организаций осуществляющих торговую деятельность, подлежащие распределению»

- 43678 руб.

Отражена прибыль от реализации товаров и услуг:

Дебет субсчета 90-9 «Прибыль от продаж» - 304760 руб.

Кредит счета 99 «Прибыль и убытки» - 304760 руб.

На основании вышеизложенного составлена схема учетных записей по счету 90 «Продажи» за 2006 г. (табл. 15). В 2006 г. получена прибыль от продаж на сумму 304760 руб. В конце месяца счет 90 « Продажи» сальдо не имеет, однако все его субсчета имеют сальдо, величина которых накапливается с 1 января по 31 декабря отчетного года.

Таблица 15 – Схема учетных записей по счету 90 «Продажи», 2006 г. Дебет Кредит

С кредита счетов	Содержание операций	Сумма, руб.	В дебет счетов	Содержание операций	Сумма, руб.
41	Списаны товары по средней себестоимости	787113	62	Начислена выручка: - торговой деятельности - оказания услуг	1105625 1307571
68	Начислен НДС по реализованным товарам	168664
44.1.2	Списана стоимость материалов для оказания услуг	771814
44.1.1	Списаны расходы на продажу	244269
44.1.2	Списаны расходы на оказание услуг	92898
44.1.3	Списаны расходы подлежащие распределению	43678
Х	Оборот по дебету	2108436	Х	Оборот по кредиту	2413196
99	Отражена прибыль от продаж	304760	X	X	X
Х	Оборот	2413196	Х	Оборот	2413196

Таким образом, в конце года закроются все субсчета счета 90 «Продажи» следующими бухгалтерскими записями:

Закрытие субсчета 90-1 «Выручка»

Дебет субсчета 90-1 «Выручка» - 2413196 руб.

Кредит субсчета 90-9 «Прибыль ( убыток) от продаж» - 2413196 руб.

2. Закрытие субсчета 90-2 «Себестоимость продаж»

Дебет субсчета 90-9 «Прибыль ( убыток) от продаж» - 1727591 руб.

Кредит субсчета 90-2 «Себестоимость продаж » - 1727591 руб.

3. Закрытие субсчета 90-7 «Расходы на продажу»

Дебет субсчета 90-9 «Прибыль ( убыток) от продаж» - 380966 руб.

Кредит субсчета 90-7 «Расходы на продажу» - 380966 руб.

Таким образом, счет 90 «Продажи» и все субсчета этого счета в конце года сальдо не имеют и в бухгалтерском балансе не отражаются.

3.5 Автоматизированная обработка информации по бухгалтерскому учету

1С: Предприятие является системой программ для автоматизации различных областей экономической деятельности. За последние несколько лет были разработаны четыре новые версии программы. Довольно долго бухгалтеры использовали версию «1С: Бухгалтерия 6.0». Настройка ее была несложной, все элементы для конфигурирования документов были под рукой. Последующие версии (7.5 и 7.7) усложнились: в них появились многочисленные документы, которые можно было использовать для автоматического формирования проводок. Самая последняя версия программы – 8.0.

По сравнению с предшествующей базовой версией «1С: Бухгалтерии 7.7», новая программа значительно превосходит ее по функционалу и имеет ряд существенных преимуществ.

-современный эргономичный интерфейс делает работу бухгалтера максимально удобной и комфортной;

-высокая автоматизация трудоемких расчетов облегчает повседневную работу бухгалтера, позволяет избежать ошибок и сэкономить время;

-применяется отдельный план счетов налогового учета, структура и организация которого приближены к бухгалтерскому. Таким образом упрощена сопоставимость данных налогового и бухгалтерского учета, что важно для обеспечения требований ПБУ 18/02 «Расчет по налогу на прибыль»;

-ведется партионный учет, оценка МПЗ осуществляется по средней стоимости, а также способами ФИФО и ЛИФО.

«1С: Бухгалтерия 8.0» — универсальная программа массового назначения для автоматизации бухгалтерского и налогового учета, включая подготовку обязательной (регламентированной) отчетности. Это готовое решение для ведения учета в организациях, осуществляющих любые виды коммерческой деятельности: оптовую и розничную торговлю, комиссионную торговлю (в том числе субкомиссию), оказание услуг, производство и т.д.

Программа поставляется в следующих конфигурациях:

1С: Бухгалтерия 8.0. Версия ПРОФ

1С: Бухгалтерия 8.0. Базовая версия

Бухгалтерский и налоговый учет реализованы в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации. В состав конфигурации включен план счетов бухгалтерского учета, настроенный в соответствии с Приказом Минфина РФ «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» от 31 октября 2000 г. № 94н.

Методика бухгалтерского учета обеспечивает одновременную регистрацию каждой записи хозяйственной операции как по счетам бухгалтерского учета, так и по необходимым разрезам аналитического учета, количественного и валютного учета. Пользователи могут самостоятельно управлять методикой учета в рамках настройки учетной политики, создавать новые субсчета и разрезы аналитического учета.

«1С: Бухгалтерия 8.0» обеспечивает решение всех задач, стоящих перед бухгалтерской службой предприятия, если бухгалтерская служба полностью отвечает за учет на предприятии, включая, например, выписку первичных документов, учет продаж и т.д. Кроме того, информацию об отдельных видах деятельности, торговых и производственных операциях, могут вводить сотрудники смежных служб предприятия, не являющиеся бухгалтерами. В последнем случае за бухгалтерской службой остается методическое руководство и контроль за настройками информационной базы, обеспечивающими автоматическое отражение документов в бухгалтерском и налоговом учете.

1С: Бухгалтерия 8.0. Версия ПРОФ

«1С: Бухгалтерия 8.0» представляет собой совокупность платформы «1С: Предприятие 8.0» и конфигурации «Бухгалтерия предприятия». В «1С: Бухгалтерии 8.0» заложена возможность совместного использования с прикладными решениями «Управление торговлей» и «Зарплата и Управление Персоналом», также созданными на платформе «1С: Предприятие 8.0».

Учет «от документа» и типовые операции

Основным способом отражения хозяйственных операций в учете является ввод документов конфигурации, соответствующих первичным документам бухгалтерского учета. Кроме того, допускается непосредственный ввод отдельных проводок. Для группового ввода проводок можно использовать типовые операции — простой инструмент автоматизации, легко и быстро настраиваемый пользователем.

Партионный учет

Учет товаров, материалов и готовой продукции реализован согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и методическим указаниям по его применению. Поддерживаются следующие способы оценки материально-производственных запасов при их выбытии:

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);

по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО).

Складской учет

По складам может вестись количественно-суммовой учет и учет по партиям. Складской учет может быть отключен, если в нем нет необходимости.

Учет торговых операций

Автоматизирован учет операций поступления и реализации товаров и услуг. Для розничной торговли поддерживаются технологии работы как с автоматизированными, так и неавтоматизированными торговыми точками. Автоматизирован учет комиссионной торговли как в отношении товаров, взятых на комиссию, так и переданных для дальнейшей реализации.

Учет операций с денежными средствами

Автоматизирован учет движения наличных и безналичных денежных средств, в том числе операций обмена валюты. Автоматизированы расчеты с контрагентами и подотчетными лицами. Учет расчетов с контрагентами может вестись в рублях, условных единицах и иностранной валюте.

Учет основных средств и нематериальных активов

Учет основных средств и нематериальных активов ведется в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов». Автоматизированы все основные операции по учету: поступление, принятие к учету, начисление амортизации, модернизация, передача, списание, инвентаризация.

Учет производства

Автоматизирован расчет себестоимости продукции и услуг, выпускаемых основным и вспомогательным производством.

Автоматизированы начисление заработной платы работникам предприятия, взаиморасчеты с работниками вплоть до выплаты заработной платы через кассу, перечисление зарплаты на лицевые счета работников в банке и депонирование.

Учет хозяйственной деятельности нескольких организаций в единой информационной базе

«1С: Бухгалтерия 8.0» предоставляет возможность ведения бухгалтерского и налогового учета нескольких организаций в общей информационной базе, причем в роли отдельных организаций могут выступать индивидуальные предприниматели. Это будет удобно в ситуации, когда хозяйственная деятельность этих организаций тесно связана между собой: в текущей работе можно использовать общие списки товаров, контрагентов (деловых партнеров), работников, собственных складов и т.д., а обязательную отчетность формировать раздельно.

Благодаря возможности учета деятельности нескольких организаций в единой информационной базе, «1С: Бухгалтерия 8.0» может использоваться как в небольших организациях, так и в холдингах со сложной организационной структурой.

Переход на «1С: Бухгалтерию 8.0» с других прикладных решений

«1С: Бухгалтерия 8.0» содержит средства для переноса данных из «1С: Бухгалтерии 7.7», а также из конфигурации «Упрощенная система налогообложения» системы программ «1С: Предприятие 7.7».

Преимущества «1С: Бухгалтерия 8.0. Версия ПРОФ» по сравнению с «1С: Бухгалтерией 7.7»:

За счет введения отдельного плана счетов налогового учета упрощена сопоставимость данных бухгалтерского и налогового учета, что важно для обеспечения требований ПБУ 18/02 «Расчеты по налогу на прибыль».

Появление в «1С: Бухгалтерии 8.0» партионного учета расширяет область применения типового решения. Помимо способа оценки материально-производственных запасов по средней себестоимости, становится возможным применение и таких способов, как ФИФО и ЛИФО, независимо для бухгалтерского и налогового учета и для каждой организации.

Реализован опциональный аналитический учет по местам хранения: количественный и количественно-суммовой.

Реализована возможность учета товаров в розничной торговле по продажным ценам.

В «1С: Бухгалтерии 8.0» поддерживается учет деятельности индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.

В новой версии «1С: Бухгалтерии 8.0» расширены возможности настройки типовых операций — средства группового ввода часто используемых бухгалтерских проводок. Этот простой, но эффективный инструмент автоматизации теперь может легко и быстро настраиваться пользователем.

Современный эргономичный интерфейс «1С: Бухгалтерии 8.0» делает доступными сервисные возможности «1С: Предприятия 8.0» даже для небольших организаций.

1C: Бухгалтерия 8.0. Базовая версия

«1С: Бухгалтерия 8.0. Базовая версия» предназначена для автоматизации бухгалтерского и налогового учета и подготовки регламентированной отчетности на небольших предприятиях, на которых с программой работает один бухгалтер и не требуется адаптации типового решения к особенностям конкретного предприятия.

Программный продукт «1С: Бухгалтерия 8.0. Базовая версия» представляет собой платформу «1С: Предприятие 8.0» и конфигурацию «Бухгалтерия предприятия» с ограничениями по функционалу и с программной системой лицензирования.

Ограничения базовой версии «1С: Бухгалтерии 8.0»:

«1С: Бухгалтерия 8.0. Базовая версия» это однопользовательская программа для ведения бухгалтерского и налогового учета и подготовки регламентированной отчетности. По сравнению с версией ПРОФ она имеет ряд ограничений:

не поддерживается ведение учета по нескольким фирмам в одной информационной базе; при этом имеется возможность ведения учета нескольких организаций в отдельных информационных базах на одном компьютере;

одновременно с одной информационной базой может работать только один пользователь;

не поддерживается изменение конфигурации, можно применять только типовую конфигурацию и устанавливать ее обновления;

не поддерживается работа в варианте клиент-сервер;

не поддерживается работа распределенных информационных баз;

не поддерживается COM-соединение и Automation-сервер.

В базовой версии применяется так называемое электронное лицензирование продукта с "привязкой" программы к конкретному компьютеру.

Базовая версия может работать только в однопользовательском режиме, поэтому для этой версии не могут использоваться дополнительные лицензии для расширения количества рабочих мест, а также лицензия на сервер «1С: Предприятия 8.0».

Преимущества «1С: Бухгалтерия 8.0. Базовая версия» перед «1С: Бухгалтерия 7.7»:

Налоговый учет в программе «1С: Бухгалтерия 8.0» ведется на отдельном плане счетов налогового учета. По своей структуре он приближен к бухгалтерскому плану счетов. Это упрощает сопоставимость данных бухгалтерского и налогового учета, что важно для обеспечения требований ПБУ 18/02 «Расчеты по налогу на прибыль».

Возможность ведения в «1С: Бухгалтерии 8.0» партионного учета позволяет помимо способа оценки материально-производственных запасов по средней себестоимости, применять и такие способы, как ФИФО и ЛИФО, независимо для бухгалтерского и налогового учета.

В «1С: Бухгалтерии 8.0» реализован опциональный аналитический учет по местам хранения: количественный и количественно-суммовой.

Реализована возможность учета товаров в розничной торговле по продажным ценам.

Организации могут вести учет в программе «1С: Бухгалтерия 8.0» как по общей (в соответствии с требованиями гл.25 НК РФ), так и по упрощенной (в соответствии с требованиями гл.26.2 НК РФ) системе налогообложения.

В «1С: Бухгалтерии 8.0» поддерживается учет деятельности индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.

В «1С: Бухгалтерии 8.0» расширены возможности настройки типовых операций - средства группового ввода часто используемых бухгалтерских проводок. Этот простой, но эффективный инструмент автоматизации теперь может легко и быстро настраиваться пользователем.

Современный эргономичный интерфейс «1С: Бухгалтерии 8.0» делает доступными сервисные возможности «1С: Предприятия 8.0» даже для небольших организаций.

4. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ В ООО «ЭКСПРЕСС-СЕРВИС ПЛЮС» И ОБЯЗАТЕЛЬНОСТЬ ПРИМЕНЕНИЯ ЕНВД

В соответствии со ст.346.28 Налогового кодекса РФ переход на систему налогообложения в виде единого налога на вмененных доход для отдельных видов деятельности является обязанностью налогоплательщика. Обязанность применять этот специальный налоговый режим возникает у налогоплательщика при введении ЕНВД на территории того субъекта РФ, где налогоплательщик осуществляет виды деятельности, к которым согласно п.п.2 и 3 ст.346.26 НК РФ применяется режим налогообложения в виде ЕНВД.

Так деятельность «Ремонт и техническое обслуживание автотранспортных средств» является именно тем видом деятельности, по которому организация обязана применять режим налогообложения в виде ЕНВД. (п.2 ст.346.26 НК РФ).

Уплачиваемый организацией ЕНВД, согласно п.4 ст.346.26 НК РФ, заменяет собой налог на прибыль (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД), налог на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД), единый социальный налог (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД), а также НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД), за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. До 1 января 2004 г. в число заменяемых налогов входил и налог с продаж.

Иные налоги и сборы ООО «Экспресс-Сервис Плюс» исчисляет и уплачивает в соответствии с общим режимом налогообложения.

При исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в составе доходов и расходов организация не учитывает доходы и расходы, относящиеся к деятельности, переведенной на обложение ЕНВД (п.9 ст.274 НК РФ).

Так как ООО «Экспресс-Сервис Плюс», осуществляет наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, торговую деятельность, находящуюся на общем режиме налогообложения, исчисляет и уплачивает налоги и сборы в отношении данного вида деятельности в соответствии с общим режимом налогообложения (п.7 ст.346.26 НК РФ). Организация ведет раздельный учет результатов, имущества и обязательств по деятельности, облагаемой ЕНВД, и торговой деятельности.

Рассмотрим систему налогообложения ООО «Экспресс-Сервис Плюс» на примере деятельности облагаемой ЕНВД.

Объектом налогообложения для применения единого налога является вмененный доход налогоплательщика (ст.346.29 НК РФ).

При этом вмененный доход определяется как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Величина физического показателя при оказании услуг по ремонту и техобслуживанию автотранспортных средств является численность работников.

Под «численностью работников» следует понимать их среднесписочную численность в сферах предпринимательской деятельности, облагаемых ЕНВД.

При определении физического показателя «количество работников, включая индивидуального предпринимателя» среднесписочная (средняя) численность работников административно-управленческого персонала (руководителей, работников финансовых, экономических и иных служб) и вспомогательного персонала (дворников, уборщиц, охранников, сторожей, водителей и т.п.), участвующих одновременно в нескольких видах деятельности налогоплательщика, распределяется пропорционально среднесписочной (средней) численности работников, исчисленной налогоплательщиком за налоговый период по каждому осуществляемому им виду деятельности.

Базовая доходность по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортных средств равна 12000 (п.3 ст.346.29 НК РФ).

Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1, К2 (п.4 ст.346.29 НК РФ).

Корректирующий коэффициент базовой доходности К1 в 2006 г. составил 1,132;

Значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков субъектами РФ на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,01 до 1 включительно (согласно Федеральному закону от 29 июля 2004 г. N 95-ФЗ), для г. Краснодара К2 равен 0,85.

Если в течение налогового периода у налогоплательщика изменилась величина физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло это изменение.

Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена соответствующая государственная регистрация налогоплательщика, рассчитывается исходя из полных месяцев, начиная с месяца, следующего за месяцем указанной государственной регистрации.

ЕНВД уплачивается налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода (п.1 ст.346.32 НК РФ).

При этом организациям разрешено уменьшать исчисленную сумму налога на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством РФ, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается ЕНВД.

Сумма ЕНВД не может быть уменьшена более чем на 50% по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (п.2 ст.346.32 НК РФ). Не установлено ограничений в отношении размера, учитываемого при уплате ЕНВД пособий, выплачиваемых малыми предприятиями по больничным листам своим работникам. Поэтому они могут осуществлять уменьшение налога на всю сумму выплат по больничным листам.

Под «суммой выплаченных пособий по временной нетрудоспособности» следует понимать сумму средств, израсходованную налогоплательщиком в течение налогового периода на выплату работникам, занятым в сферах деятельности налогоплательщика, облагаемых ЕНВД, превышающую за полный календарный месяц один МРОТ, установленный законодательством РФ.

Рассчитаем сумму единого налога на вмененный доход ООО «Экспресс-Сервис Плюс» подлежащей уплате в бюджет за 4-й квартал 2006 г.

Базовая доходность = 12000 руб.

Физический показатель (количество работников) = 2

К1 = 1,132

К2 = 0,85

Налоговая база =12000 x 3 x 2 x 1,132 x 0,85 = 69278 руб.

ЕНВД исч. = 69278 x 15% = 10392 руб;

Сумма налога, исчисленная, равна 10392 руб. Данную сумму уменьшаем на величину налога уплаченного в Пенсионный Фонд РФ, которая в 4-ом квартале составила 2585 руб., так как данная сумма не превышает 50% от суммы ЕНВД исч., то принимаем сумму к зачету полностью:

ЕНВД уп. = 10392 - 2585 = 7807 руб.

Единый налог на вмененный доход организация уплачивает в ИФНС № 5 по г. Краснодару с расчетного счета.

По деятельности облагаемой ЕНВД организация предоставляет в Инспекцию федеральной налоговой службы № 5 по г. Краснодару следующие виды отчетов:

Ежеквартально:

- Расчет по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (Приложение №1 к приказу Минфина РФ от 24.03.2005г № 48н);

- Налоговая декларация по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности (Приложение №1 к приказу Минфина РФ от 17.01.06 № 8н);

В конце отчетного года:

- Налоговая декларация по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (Приложение №1 к приказу Минфина РФ от 27.02.06 №30н).

Ежеквартальные отчеты сдаются в ИФНС не позднее 20-го числа следующего за отчетным кварталом (п.1 ст.346.32 НК РФ).

Ежегодная декларация по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование сдается не позднее 30 марта года следующего за отчетным (п. 2 ст. 241 НК РФ).

Декларации сдаются на бумажных и магнитных носителях лично главным бухгалтером.

Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога, и представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах (п.1 ст.80 НК РФ).

Организации представляют налоговые декларации в налоговый орган только по месту своего нахождения (даже если они имеют обособленные подразделения, не являющиеся филиалами или представительствами), а индивидуальные предприниматели - по месту жительства.

Согласно п.2 ст.80 НК РФ налоговая декларация может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган:

- лично или через его представителя, причем налоговый орган не вправе отказать в принятии по просьбе налогоплательщика проставить отметку на копии налоговой декларации о принятии и дату ее представления. Эта дата и будет определять срок, в который представлена декларация;

- направлена в виде почтового отправления с описью вложения. Если налогоплательщик отправляет налоговую декларацию по почте, днем ее представления следует считать дату отправки заказного письма с описью вложения;

- по телекоммуникационным каналам связи. В этом случае днем представления налоговой декларации считается дата ее отправки. Порядок представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи утвержден приказом МНС России от 2 апреля 2002 г. № БГ-3-32/169.

Кроме того, той же статьей НК РФ предусмотрено, что в случаях, когда последний день срока падает на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день. Следовательно, срок представления налоговой декларации, приходящийся на выходной (нерабочий) или праздничный день, следует переносить на первый рабочий день после выходного или праздничного дня.

Налогоплательщик представляет в налоговый орган декларацию на бланке установленной формы, заполненную с соблюдением следующих общих правил:

- декларация заполняется шариковой (перьевой) ручкой черным или синим цветом либо распечатывается на принтере;

- в каждую строку и соответствующие ей графы вписывается только один показатель, а в случае их отсутствия - в соответствующей графе ставится прочерк;

- при исправлении ошибок неверная цифра перечеркивается, вписывается правильная цифра и ставится подпись должностных лиц организации, подписавших декларацию, подпись индивидуального предпринимателя или уполномоченного представителя с указанием даты исправления. Все исправления должны быть заверены печатью (штампом) организации или печатью индивидуального предпринимателя (при ее наличии). Не допускается исправление ошибок с помощью "Штриха для корректуры опечаток".

Декларация по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности представляет собой документ форматом А4, который включает титульный лист и три раздела (приложение З)

На каждом листе декларации в обязательном порядке указывается ИНН и КПП организации. В 2006 году на титульном листе в обязательном порядке указывался основной государственный регистрационный номер организации. Однако с 2007 года вступили в силу Приказ от 19.12.2006 г. № 177н. «О внесении изменений в приказ МинФина Российской Федерации от 17 января 2006 г. №8н «Об утверждении форм налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход по отдельным видам деятельности и порядка ее заполнения» и на титульном листе вместо ОГРН в обязательном порядке указывается номер ОКВЕД. (Приложение №1 к приказу Минфина РФ от 19.12.06 №177н)

В ООО «Экспресс-Сервис Плюс» ОКВЕД по ремонту и техобслуживанию транспортных средств 50.20. На титульном листе ставиться печать и подпись руководителя и доверенного лица, для сдачи отчетности, так же указывается, что отчетность сдается на основании доверенности. Доверенным лицом в ООО «Экспресс-Сервис Плюс» для сдачи отчетов является главный бухгалтер.

Кроме изменений на титульном листе новая декларация по единому налогу на вмененный доход полностью соответствует декларации редакции от 17.01.2006 г. №8н.

В первом разделе указывается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет. По строке 010 указывается код бюджетной классификации (КБК), для ЕНВД 18210502000021000110, по строке 020 указывается код по ОКАТО, основной 03401000000, по строке 030 отражаем сумму налога подлежащая уплате в бюджет за налоговый период, в 2006 году эта сумма составила 7807 руб.

Во втором разделе делают расчет налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. По строке 010 указывается код вида предпринимательской деятельности, для ремонта и техобслуживания автотранспортных средств 03. По строке 020 указывается адрес предпринимательской деятельности. По строке 030 отражаем код по ОКАТО. Строка 040 отражает базовую доходность предпринимательской деятельности, для ремонта и техобслуживания она равна 12000 руб. Строки 050, 060, 070 отражают величину физического показателя на каждый месяц в квартале, количество работников – 2 человека и в течение квартала количество работников не изменялось. По строке 080 отражен К1 = 1,132, а по строке 090 – К2 для г. Краснодара = 0,85. Строка 100 отражает налоговую базу за квартал 69278 руб., строки 110, 120, 130 – налоговую базу по каждому месяцу 23029 руб. По строке 140 отражается сумма ЕНВД исчисленная за налоговый период 10392 руб.

В третьем разделе рассчитывается сумма налога для уплаты бюджет. По строке 010 отражаем сумму налога, исчисленную, 10392 руб. Строка 020 показывает сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за налоговый период = 2585 руб., строка 030 отражает сумму выплаченную работником по временной нетрудоспособности. Строка 040 = 020 + 030, следовательно 2585 руб. По строке 050 отражается сумма единого налога на вмененный доход подлежащая уплате в бюджет, она будет равна строка 010 – строка 040 (в том случае если сумма строки 040 не превышает 50% от суммы строки 010) = 7807 руб., если сумма строки 040 превышает 50% от суммы строки 010, то вычитаем часть суммы строки 040 равной 50% от суммы строки 010.

Такой порядок установлен пунктом 3 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ. Взносы на обязательное пенсионное страхование могут уменьшить единый налог только на 50 процентов.

Что касается пособия по временной нетрудоспособности, то из буквального толкования норм кодекса следует, что уменьшить налог можно на всю сумму пособия независимо от того, за счет каких источников оно выплачивается - за счет средств ФСС России или за счет собственных денег предприятия. По нашему мнению, это произошло из-за недоработки законодателей. Ведь средства, выплаченные за счет ФСС России, не являются расходами организации и потому уменьшать налог не должны. Однако, пока законодатели не внесли каких-либо изменений в Налоговый кодекс РФ, предприятия имеют право уменьшать налог на всю сумму пособий.

Однако возможно, что изменения в кодекс все же примут и введут их в действие задним числом. Тогда сумму единого налога предприятиям придется пересчитывать. Поэтому каждое предприятие должно само решать, как ему поступать сейчас - вычитать из налога всю сумму пособий или же только те, которые выплачены за счет собственных средств.

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

Из всех зарегистрированных в России юридических лиц около одного миллиона подпадает под понятие организации малого предпринимательства. Такие организации работают во всех регионах страны и занимаются в основном представлением различных услуг, торговлей, а также небольшим производством.

К субъектам малого предпринимательства относятся также и физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

Государство осуществляет комплекс мероприятий по поддержке субъектов малого предпринимательства, которые включают создание льготных условий использования материально-технических, информационных и других ресурсов, а также упрощенная система регистрации, лицензирования деятельности, ведение бухгалтерского учета и отчетности.

Организация ведет бухгалтерский учет в соответствии с едиными методологическими основами и правилами, установленными Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, положениями по бухгалтерскому учету, регулирующими порядок учета различных объектов бухгалтерского учета, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий.

Малое предприятие самостоятельно определяет систему бухгалтерского учета, которая включает рабочий План счетов бухгалтерского учета, регистры бухгалтерского учета (форму счетоводства), состав и виды применяемых форм первичных учетных документов, систему документооборота и другие учетные процедуры, необходимые для организации бухгалтерского учета на предприятии, которая утверждается приказом об учетной политике малого предприятия.

Общество с ограниченной ответственностью «Экспресс-Сервис Плюс» является коммерческой организацией, созданной по решению учредителей (физических лиц), формирующего Уставный капитал за счет собственных финансовых, материальных и других ресурсов, необходимых для осуществления предпринимательской деятельности.

Организация занимается торговлей автомобильных фильтрующих элементов, тормозных деталей и автомобильных масел. Так же предприятие занимается ремонтом и техобслуживанием автотранспортных средств.

Хозяйственная деятельность общества строится на принципах самоокупаемости, самофинансирования и в строгом соответствии с законодательными актами Российской Федерации.

Общество обладает полной хозяйственной самостоятельностью в осуществлении своей деятельности.

Деловые отношения Общества с государственными, общественными и иными коммерческими организациями и гражданами осуществляются на договорных началах.

За последние три года численность работников выросла в среднем в два раза. Площадь складских помещений при этом почти не изменилась и составила в 2006 году 4 человека. Фонд оплаты труда увеличился и в 2006 году составил 288,9 тыс. руб.

Ресурсы предприятия имеют положительную динамику, что говорит о том, что предприятие развивается, увеличивает объемы продаж и производственной сферы услуг.

За анализируемый период выручка от реализации товаров выросла в 2,4 раза, а от оказания услуг по ремонту автомобилей – на 94%. При том что прибыль от продаж всего увеличилась в 2,7 раза.

Общая оценка ресурсов ООО «Экспресс-Сервис Плюс» показала, что деятельность предприятия является прибыльным и улучшается с каждым годом. Возросли ресурсы предприятия, улучшилась финансовая устойчивость предприятия и платежеспособность. Увеличились объемы продаж и производства. Снизился процент заемных средств. У предприятия не смотря на положительную динамику большинства коэффициентов, имеется большая дебиторская задолженность. Наличие данной задолженности мешает предприятию погасить свою кредиторскую задолженность.

Бухгалтерский учет ООО «Экспресс-Сервис Плюс» автоматизирован с использованием бухгалтерской программы 1С: Бухгалтерия версия 7.7.

Особое место в системе нормативных документов отводится учетной политике и Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению, определяющим порядок отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.

Учетная политика на предприятиях разрабатывается на основании положения по бухгалтерскому учету “ Учетная политика предприятия “, утвержденного приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 09 декабря 1998 г. № 60н).

Документооборот - это движение документов от момента их составления или получения от других организаций до сдачи в архив.

Организация документооборота обеспечивает полноту и своевременность получения необходимой информации для работы предприятия и отдельных лиц, что повышает действенность бухгалтерского контроля. В ООО «Экспресс-Сервис Плюс» график документооборота отсутствует.

ООО «Экспресс-Сервис Плюс» является плательщиком ЕНВД, так как деятельность «Ремонт и техническое обслуживание автотранспортных средств» является тем видом деятельности, по которому организация обязана применять режим налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. (п.2 ст.346.26 НК РФ). Применение единого налога на вмененный доход организацией предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций (налога на доходы с физических лиц), полученных от предпринимательской деятельности, НДС, налога на имущество и единого социального налога оплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период.

ООО «Экспресс-Сервис Плюс», является налогоплательщиком единого налога и уплачивает страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

Организация, осуществляет наряду с деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды деятельности и ведет раздельный учет имущества и обязательств для целей налогообложения.

Объектом налогообложения для применения единого налога является вмененный доход налогоплательщика (ст.346.29 НК РФ).

При этом вмененный доход определяется как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Базовая доходность ООО «Экспресс-Сервис Плюс» по ремонту и техобслуживанию автотранспортных средств равна 12000 на единицу физического показателя.

Результаты проведенного исследования показали, что ООО «Экспресс-Сервис Плюс» осуществляет раздельный учет по ремонту и техобслуживанию автомобилей, по деятельности, которой организация обязана уплачивать ЕНВД и торговой деятельности, по которой организация уплачивает налоги по общему режиму.

Анализируя деятельность ООО «Экспресс-Сервис Плюс», можно сделать вывод, что ведения учета по общему режиму налогообложения является сложным для малого предприятия. Однако предприятие работает с крупными организациями, являющиеся плательщиками налога на добавленную стоимость, что и является основной причиной работы организации по общему режиму налогообложения.

На основании проведенного исследования руководству ООО «Экспресс-Сервис Плюс» мы предлагаем следующие мероприятия по совершенствованию бухгалтерского и налогового учета и отчетности:

Руководителю организации изыскать резервы для приобретения программы для сдачи налоговой отчетности через интернет;

Менеджеру по продажам, на основании изучения спроса и предложения, изыскать более выгодные каналы реализации продукции;

Главному бухгалтеру организовать ведение управленческого учета для предоставления информации руководству, используемой при планировании финансовых потоков;

Главному бухгалтеру принять к рассмотрению предложенную учетную политику для целей налогообложения.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

WWW.V8.1C.RU

Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебно-практическое пособие. / М.С. Абрютина, А.В. Грачев; Под ред. М.С. Абрютиной – М.: издательство «Дело и сервис», 1998. – 256с.

Архипов А.И. Экономика: Учебное пособие. – М.: «Проспект», 1998. – 792с.

Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; под ред. Проф. В.И. Подольского. - 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2004. – 583с.

Ахтанина М.Н. Обязанность применения ЕНВД // Главная книга. – 2004. - № 12. – С.12-14.

Баканов М.И. Теория экономического анализа: Учебное пособие. – М.: «Финансы и статистика», 2001. – 416с.

Брызгалин А.В. Налоговый кодекс РФ и Российское налоговое законодательство: соотношение и взаимодействие // Налоговый вестник. - 2000. - №1. – С.32-35.

Горбатова Л. Международные стандарты финансовой отчетности на пути конвергенции // Финансовая газета. - 2000. - № 48. – С.45-55.

Гражданский кодекс. Часть I. Федеральный закон Российской Федерации от 30 ноября 1994г. № 51- ФЗ (с изм. и доп.).

Грищенко А.К. Разработка учетной политики на 2007 год // Аудит и налогообложение. - 2007. - №3. – С.12-19.

Грузинов В.П. Экономика предприятия: Учебное пособие. – М.: «Финансы и статистика», 2001. – 208с.

Дыбов А.И., Елина Л.А.. Попов П.А. Считаем единый налог // Главная книга.- 2003.- № 1.- С.13-33.

Захарьин В.Р. Общие требования по организации бухгалтерского учета на малом предприятии. // Консультант бухгалтера.- 2003.- №1.- С.7-13

Истратова М.В. Новая упрощенная система налогообложения и ЕНВД с 2003 г.- М.: «Статус»-КВО 97», 2003г. – 236с.

Камышанов П.И., Камышанов П.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: составление и анализ: Учебное пособие. – М.: «Финансы и статистика», 2003. – 159с.

Козлова П.Е Бухгалтерский учет в организациях: Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2004 – 345с.

Колчин С.П. Налогообложение: Учебное пособие. – Информационное агентство «ИПБ –БИНФА», - 2003.- 126 с.

Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2001. – 584с.

Любушкин Н.П. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебное пособие для вузов. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. – 471с.

Молоток Я.В. Нововведения в учетной политике организации // Бухгалтерский учет. - 2004. - №20. - С.35-40/

Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть I и II. – М: ИНФРА-М, 2006. – 591с.

Николаева С.П. Лихникевич И.П. Входящее сальдо по ПБУ 18/02 – дело добровольное? //Российский налоговый курьер. - 2003. - №24. – С.26-31.

Новодворский В.Д., Сабанин Р.Л. Бухгалтерский учет на малых предприятиях: Учебное пособие. - М.: издательство «Дело и сервис», 2005. – 269с.

О бухгалтерском учете. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 03.11.2006) (принят ГД ФС РФ 23.02.1996)

О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации. Федеральный закон от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ.

О первоочередных мерах государственной поддержки малого предпринимательства в Российской Федерации. Указ Президента РФ от 4 апреля 1996 г. № 491.

О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства. Приказ Министерства финансов РФ от 21 декабря 1998 г. № 64н.

О федеральном фонде поддержки малого предпринимательства. Постановление Правительства РФ от 4 декабря 1995г. № 1184.

Об утверждении соглашения о поддержке и развитиималого предпринимательства в государствах — участниках СНГ. Постановление Правительства РФ от 21 августа 2001 г. № 615.

Об участии субъектов малого предпринимательства в производстве и поставке продукции и товаров (услуг) для федеральных государственных нужд. Постановление Правительства РФ от 23 апреля 1996 г. № 523.

Подпорин Ю.С. ЕНВД и другие налоги // Бухгалтерское приложение к газете Экономика и жизнь. - 2004. - №19. – С.32-35

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). Приказ министерства финансов РФ от 06 июля 1999 г. № 43н.

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) Приказ министерства финансов РФ от 06 мая 1999 г. № 32н.

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) Приказ министерства финансов РФ от 06 мая 1999 г. № 33н.

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/98). Приказ Министерства финансов РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской в Российской Федерации. Приказ Министерства финансов РФ от 29 июля 1998г. № 34н (с изм. и доп.).

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ МФ РФ №34н от 29 июля 1998 г.)

Смирнова С.А. Проблемы начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете // Все о налогах. - 2004. - №6. – С.53-57.

Сорокина Е.М. Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации: Учебное пособие. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. – 186с.

Юцковская И.Д. Процесс калькулирования //Финансовые и бухгалтерские консультации. - 2002. - № 6. С.35-48.

ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение 1

ООО «Экспресс-Сервис Плюс»

Приказ

от 01 Января 2006 г. №1

об учетной политике на 2006 год

Приказываю утвердить учетную политику по бухгалтерскому учету на 2006 год:

1. Порядок ведения учета на предприятии

1.1. Бухгалтерский и налоговый учет на предприятии ведется бухгалтерией.

1.2. Организация ведет учет с помощью компьютерной техники и бухгалтерской программы 1С Бухгалтерия 7.7.

1.3. Организация использует рабочий план счетов (приложение №1 к настоящему приказу), разработанный на основе типового плана счетов, утвержденного приказом Минфина России от 31 декабря 2000 г. № 94н.

2. Учетные документы и регистры

2.1. Хозяйственные операции в бухгалтерском учете оформляются типовыми первичными документам, которые утверждены законодательно.

2.2. Налоговый учет ведется в регистрах, рекомендуемыми МНС России.

Учетные документы хранятся на предприятии в электронной форме в течение пяти лет.

3. Порядок проведения инвентаризации

3.1. Инвентаризация материалов, товарных запасов и расчетов проводится на начало каждого квартала, а также в случаях предусмотренных законодательством. Инвентаризация основных средств проводится один раз в три года.

4. Методы учета доходов и расходов

4.1. В бухгалтерском и налоговом учете доходы и расходы учитываются методом начисления.

5. Методы учета затрат по заготовке, доставке и хранению товаров.

5.1. Затраты по заготовке, доставке товаров и материалов собираются на 44-ом счете и в конце отчетного периода подлежат распределению на производстве в зависимости от выручки.

5.2. Затраты на хранение товаров учитываются на счете 44.1.1.

5.3. Затраты на хранение материалов учитываются на счете 44.1.2.

6. Уровень существенности

6.1. Уровень существенности в бухгалтерском учете равен 5 процентам

7. Порядок ведения кассовых операций

7.1. Кассовая книга в Организации ведется автоматизированным способом в соответствии с требованиями Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, предъявляемыми к данной форме ведения кассовой книги.

7.2 Лимит кассы не должен превышать 60000 (шестьдесят тысяч) рублей.

7.3. Наличные денежные средства, чековая книжка, печать хранятся в сейфе Организации.

8. Учет основных средств

8.1. Основным средством признается объекты указанные в ПБУ 6/01.

Объекты основных средств , используемые Организацией в течении периода, превышающего 12 месяцев, имеющие стоимость не более 20000 (двадцать тысяч) руб. за единицу, а так же приобретенные книги, брошюры и тому подобные издания списываются на расходы на продажу в момент введения в эксплуатацию.

8.2. Амортизация основных средств в бухгалтерском и налоговом учете начисляется линейным способом.

8.3. Затраты на ремонт основных средств включаются в расходы отчетного периода, в котором были произведены данные ремонтные работы.

9. Учет нематериальных активов

9.1. Нематериальные активы в бухгалтерском и налоговом учете амортизируются линейным методом.

9.2. Амортизация нематериальных активов в бухгалтерском учете отражается на отдельном счете 05 «Амортизация нематериальных активов».

10. Списание материально-производственных запасов

10.1. В бухгалтерском и налоговом учете материально-производственные запасы списываются по средней себестоимости.

11. Учет расходов будущих периодов

11.1. Расходы будущих периодов списываются в бухучете равномерно в течении периода, к которому относятся.

12. Учет общехозяйственных расходов

12.1. Общехозяйственные расходы списываются ежемесячно в полной сумме в дебет счета 90 «Продажи».

13. Проценты по кредитам и займам

13.1. В налоговом учете займы считаются сопоставимыми, если они:

- выданы в одной валюте;

- должны быть погашены в одинаковые сроки;

- аналогичны по обеспечению (под залог оборотных средств);

- сопоставимы по объему (отклонение не должно превышать 20% от среднего объема заемных средств, полученных в течение месяца).

14. Резерв по сомнительным долгам

14.1. Резерв по сомнительным долгам создается и в бухгалтерском, и налоговом учете. При этом в бухгалтерском учете резерв создается по правилам, указанным в статье 266 налогового кодекса РФ. То есть в резерв полностью включаются долги сроком свыше 90 дней и половина долгов сроком от 45 до 90 дней.

15. Учет выручки в целях исчисления налога на добавленную стоимость

15.1. Налоговая база по НДС определяется «по отгрузке».

16. Авансовые платежи по налогу на прибыль

16.1. Ежемесячные авансовые платежи рассчитываются исходя из фактически уплаченного налога на прибыль за прошлый квартал.

17. Учет подотчетных сумм

17.1. Подотчетным лицом в Организации, которое может получить денежную сумму под отчет на хозяйственные нужды Организации может являться сотрудник фирмы, с которым Организация заключила трудовой договор.

17.2. Подотчетное лицо, получившее денежную сумму под отчет должен отчитаться за потраченные деньги в течение 30 дней.

Директор ________________________Стрижов А.Н.

Главный бухгалтер _________________Окружко Е.И.

Приложение 1 к приказу № 1 от 01.06.06

Приложение 2

План счетов ООО «Экспресс-Сервис Плюс»

00 Вспомогательный (для ввода начальных остатков) АП

01 Основные средства А

01.1 Основные средства в организации А

01.2 Выбытие основных средств А

02 Амортизация основных средств П

02.1 Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01 П

02.2 Амортизация имущества, учитываемого на счете 03 П

03 Доходные вложения в материальные ценности А

03.1 Материальные ценности в организации А

03.2 Материальные ценности, предоставленные во временное владение и пользование А

03.3 Материальные ценности, предоставленные во временное пользование А

03.4 Прочие доходные вложения А

03.5 Выбытие материальных ценностей А

04 Нематериальные активы и расходы на НИОКР А

04.1 Нематериальные активы А

04.2 Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы А

05 Амортизация нематериальных активов П

07 Оборудование к установке А

08 Вложения во вне оборотные активы А

08.1 Приобретение земельных участков А

08.2 Приобретение объектов природопользования А

08.3 Строительство объектов основных средств А

08.4 Приобретение отдельных объектов основных средств А

08.5 Приобретение нематериальных активов А

08.6 Перевод молодняка животных в основное стадо А

08.7 Приобретение взрослых животных А

08.8 Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ А

09 Отложенные налоговые активы А

10 Материалы А

10.1 Сырье и материалы А

10.2 Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали А

10.3 Топливо А

10.4 Тара и тарные материалы А

10.5 Запасные части А

10.6 Прочие материалы А

10.7 Материалы, переданные в переработку на сторону А

10.8 Строительные материалы А

10.9 Инвентарь и хозяйственные принадлежности А

10.10 Специальная оснастка и специальная одежда на складе А

10.11 Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации А

10.11.1 Специальная одежда в эксплуатации А

10.11.2 Специальная оснастка в эксплуатации А

11 Животные на выращивании и откорме АП

14 Резервы под снижение стоимости материальных ценностей АП

14.1 Резервы под снижение стоимости материалов АП

14.2 Резервы под снижение стоимости товаров АП

14.3 Резервы под снижение стоимости готовой продукции АП

14.4 Резервы под снижение стоимости незавершенного производства АП

15 Заготовление и приобретение материальных ценностей АП

15.1 Заготовление и приобретение материалов АП

15.2 Приобретение товаров АП

16 Отклонение в стоимости материальных ценностей АП

16.1 Отклонение в стоимости материалов АП

16.2 Отклонение в стоимости товаров АП

16.3 Отклонение в стоимости оборудования к установке АП

19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям А

19.1 Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств А

19.2 Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам А

19.3 Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам А

19.4 Налог на добавленную стоимость, уплачиваемый таможенным органам по ввозимым товарам А

19.5 Акцизы по оплаченным материальным ценностям А

20 Основное производство А

21 Полуфабрикаты собственного производства А

23 Вспомогательные производства А

25 Общепроизводственные расходы А

26 Общехозяйственные расходы А

28 Брак в производстве А

29 Обслуживающие производства и хозяйства А

40 Выпуск продукции (работ, услуг) АП

41 Товары А

41.1 Товары на складах А

41.2 Товары в розничной торговле А

41.3 Тара под товаром и порожняя А

41.4 Покупные изделия А

41.5 Товары, переданные в переработку А

42 Торговая наценка П

43 Готовая продукция А

44 Расходы на продажу А

44.1 Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность А

44.1.1 Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность, не облагаемую ЕНВД А

44.1.2 Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность, облагаемую ЕНВД А

44.1.3 Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность, подлежащие распределению А

44.2 Коммерческие расходы в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность А

44.3 Расходы на продажу в организациях, осуществляющих заготовление и переработку сельскохозяйственной продукции А

45 Товары отгруженные А

46 Выполненные этапы по незавершенным работам А

50 Касса А

50.1 Касса организации (в рублях) А

50.2 Операционная касса А

50.3 Денежные документы (в рублях) А

50.11 Касса организации (в валюте) А

50.33 Денежные документы (в валюте) А

51 Расчетные счета А

52 Валютные счета А

55 Специальные счета в банках А

55.1 Аккредитивы (в рублях) А

55.2 Чековые книжки (в рублях) А

55.3 Депозитные счета (в рублях) А

55.4 Прочие специальные счета (в рублях) А

55.11 Аккредитивы ( в валюте) А

55.33 Депозитные счета (в валюте) А

55.44 Прочие специальные счета (в валюте) А

57 Переводы в пути А

57.1 Переводы в пути (в рублях) А

57.11 Переводы в пути (в валюте) А

58 Финансовые вложения А

58.1 Паи и акции А

58.1.1 Паи А

58.1.2 Акции А

58.2 Долговые ценные бумаги А

58.3 Предоставленные займы А

58.4 Вклады по договору простого товарищества А

58.5 Приобретенные права в рамках оказания финансовых услуг А

59 Резервы под обесценение финансовых вложений П

60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками АП

60.1 Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях) АП

60.2 Расчеты по авансам выданным (в рублях) А

60.3 Векселя выданные П

60.6 Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в условных единицах) П

60.7 Расчеты по авансам выданным (в условных единицах) А

60.11 Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в валюте) П

60.22 Расчеты по авансам выданным (в валюте) А

62 Расчеты с покупателями и заказчиками АП

62.1 Расчеты с покупателями и заказчиками (в рублях) АП

62.2 Расчеты по авансам полученным (в рублях) П

62.3 Векселя полученные А

62.4 Расчеты с покупателями по товарам (работам, услугам) комитента (в рублях) А

62.6 Расчеты с покупателями и заказчиками (в условных единицах) А

62.7 Расчеты по авансам полученным (в условных единицах) П

62.8 Расчеты с покупателями по товарам (работам, услугам) комитента (в условных единицах) А

62.11 Расчеты с покупателями и заказчиками (в валюте) А

62.22 Расчеты по авансам полученным (в валюте) П

62.44 Расчеты с покупателями по товарам (работам, услугам) комитента (в валюте) А

63 Резервы по сомнительным долгам П

66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам П

66.1 Краткосрочные кредиты (в рублях) П

66.2 Проценты по краткосрочным кредитам (в рублях) П

66.3 Краткосрочные займы (в рублях) П

66.4 Проценты по краткосрочным займам (в рублях) П

66.5 Краткосрочные займы по облигациям П

66.6 Расчеты с банками по учету (дисконту) краткосрочных долговых обязательств П

66.11 Краткосрочные кредиты (в валюте) П

66.22 Проценты по краткосрочным кредитам (в валюте) П

66.33 Краткосрочные займы (в валюте) П

66.44 Проценты по краткосрочным займам (в валюте) П

67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам П

67.1 Долгосрочные кредиты (в рублях) П

67.2 Проценты по долгосрочным кредитам (в рублях) П

67.3 Долгосрочные займы (в рублях) П

67.4 Проценты по долгосрочным займам (в рублях) П

67.5 Долгосрочные займы по облигациям П

67.6 Расчеты с банками по учету (дисконту) долгосрочных долговых обязательств П

67.11 Долгосрочные кредиты (в валюте) П

67.22 Проценты по долгосрочным кредитам (в валюте) П

67.33 Долгосрочные займы (в валюте) П

67.44 Проценты по долгосрочным займам (в валюте) П

68 Расчеты по налогам и сборам АП

68.1 Налог на доходы физических лиц АП

68.2 Налог на добавленную стоимость АП

68.3Акцизы АП

68.4 Налог на доходы (прибыль) организаций АП

68.4.1 Расчеты с бюджетом АП

68.4.2 Расчет налога на прибыль АП

68.5 Налог с продаж АП

68.7 Налог на владельцев автотранспортных средств АП

68.8 Налог на имущество АП

68.10 Прочие налоги и сборы АП

69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению АП

69.1 Расчеты по социальному страхованию АП

69.2 Расчеты по пенсионному обеспечению АП

69.2.1 Расчеты с Федеральным бюджетом (базовая часть трудовой пенсии) АП

69.2.2 Расчеты с Пенсионным фондом РФ (страховая часть трудовой пенсии) АП

69.2.3 Расчеты с Пенсионным фондом РФ (накопительная часть трудовой пенсии) АП

69.3 Расчеты по обязательному медицинскому страхованию АП

69.3.1 Расчеты с ФФОМС АП

69.3.2 Расчеты с ТФОМС АП

69.11 Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний АП

69.12 Расчеты по добровольному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности АП

70 Расчеты с персоналом по оплате труда П

71 Расчеты с подотчетными лицами АП

71.1 Расчеты с подотчетными лицами (в рублях) АП

71.11 Расчеты с подотчетными лицами (в валюте) АП

73 Расчеты с персоналом по прочим операциям А

73.1 Расчеты по предоставленным займам А

73.2 Расчеты по возмещению материального ущерба А

73.3 Расчеты за товары, проданные в кредит А

75 Расчеты с учредителями АП

75.1 Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал А

75.2 Расчеты по выплате доходов П

75.3 Расчеты по акциям на предъявителя П

76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами АП

76.1 Расчеты по имущественному и личному страхованию АП

76.1.1 Расчеты по имущественному страхованию АП

76.1.2 Расчеты по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников АП

76.1.3 Расчеты по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников АП

76.1.4 Расчеты по договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного работника или утраты застрахованным работником трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей АП

76.2 Расчеты по претензиям А

76.3 Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам АП

76.4Расчеты по депонированным суммам П

76. Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами (в рублях) АП

76.6 Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами (в условных единицах) АП

76.11 Расчеты по имущественному и личному страхованию (в валюте) АП

76.22 Расчеты по претензиям (в валюте) А

76.55 Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами (в валюте) АП

76. АВНДС по авансам и предоплатам АП

76. ЗП Расчеты с банками по зачислению з/п П

76. Н Расчеты по налогам, отложенным для уплаты в бюджет П

76.Н.1 Расчеты по налогу на добавленную стоимость, отложенному для уплаты в бюджет П

76.Н.2 Расчеты по акцизам, отложенным для уплаты в бюджет П

76.Н.4 Расчеты по налогу с продаж, отложенному для уплаты в бюджет П

77 Отложенные налоговые обязательства П

79 Внутрихозяйственные расчеты АП

79.1 Расчеты по выделенному имуществу АП

79.2 Расчеты по текущим операциям АП

79.3 Расчеты по договору доверительного управления имуществом АП

80 Уставный капитал П

81 Собственные акции (доли) А

82 Резервный капитал П

82.1 Резервы, образованные в соответствии с законодательством П

82.2 Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами П

83 Добавочный капитал П

83.1 Прирост стоимости имущества по переоценке П

83.2 Эмиссионный доход П

83.3 Другие источники П

84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) АП

84.1 Прибыль, подлежащая распределению АП

84.2 Убыток, подлежащий покрытию АП

84.3 Нераспределенная прибыль в обращении АП

84.4 Нераспределенная прибыль использованная АП

86 Целевое финансирование АП

90 Продажи АП

90.1 Выручка П

90.1.1 Выручка от продаж, не облагаемых ЕНВД П

90.1.2 Выручка от продаж, облагаемых ЕНВД П

90.2 Себестоимость продаж А

90.2.1 Себестоимость продаж, не облагаемых ЕНВД А

90.2.2 Себестоимость продаж, облагаемых ЕНВД А

90.3 Налог на добавленную стоимость А

90.4 Акцизы А

90.5 Экспортные пошлины А

90.6 Налог с продаж А

90.7 Расходы на продажу А

90.7.1 Расходы на продажи, не облагаемые ЕНВД А

90.7.2 Расходы на продажи, облагаемые ЕНВД А

90.8 Управленческие расходы А

90.8.1 Управленческие расходы по видам деятельности, не облагаемым ЕНВД А

90.8.2 Управленческие расходы по видам деятельности, облагаемым ЕНВД А

90.9 Прибыль/убыток от продаж АП

91 Прочие доходы и расходы АП

91.1 Прочие доходы П

91.2 Прочие расходы А

91.9 Сальдо прочих доходов и расходов АП

94 Недостачи и потери от порчи ценностей А

96 Резервы предстоящих расходов П

97 Расходы будущих периодов А

98 Доходы будущих периодов П

98.1 Доходы, полученные в счет будущих периодов П

98.2 Безвозмездные поступления П

98.2.1 Безвозмездные поступления основных средств П

98.2.2 Безвозмездные поступления прочих активов П

98.3 Предстоящие поступления по недостачам, выявленным за прошлые годы П

98.4 Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей П

99 Прибыли и убытки АП

99.1 Прибыли и убытки АП

99.2 Налог на прибыль АП

99.2.1 Условный расход по налогу на прибыль А

99.2.2 Условный доход по налогу на прибыль П

99.2.3 Постоянное налоговое обязательство А

001 Арендованные основные средства А

Приложение 3

бухгалтерский налоговый учет документооборот

Учетная политика на 2007 год для целей налогообложения

Учетные документы и регистры

Налоговый учет ведется в регистрах, рекомендуемыми МНС России. Учетные документы хранятся на предприятии в течении пяти лет.

Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль.

Налог на прибыль исчисляется «методом начисления», в соответствии со ст. 272 НК РФ;

Ежеквартальные авансовые платежи по налогу на прибыль уплачиваются исходя из фактически полученной прибыли.

Учет основных средств

Основным средством признаются объекты, указанные в ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Основные средства стоимостью менее 10000 рублей списываются в отчетном периоде на расходы на продажу;

Амортизация основных средств начисляется линейным способом;

Затраты на ремонт основных средств включаются в расходы отчетного периода, в котором были произведены данные ремонтные работы.

Учет нематериальных активов

Нематериальными активами признаются объекты. Указанные в ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов»;

Амортизация НМА начисляется линейным способом и отражается на счете 05 «Амортизация нематериальных активов».

Учет и распределение расходов.

Учет расходов ведется раздельно по видам деятельности:

- расходы на торговую деятельность,

- расходы на деятельность по оказанию услуг по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортных средств;

Расходы, которые можно непосредственно отнести на эти виды деятельности являются прямыми расходами:

- заработная плата работников,

- стоимость материалов,

- аренда помещений (склада для хранения товаров и помещения ремонта автомобилей);

Если расходы нельзя непосредственно отнести на определенный вид деятельности, то данные расходы в конце отчетного периода распределяются и списываются пропорционально выручке;

Стоимость материалов, списываемых в расходы по ремонту и техобслуживанию, являются прямыми расходами и списываются в себестоимость продаж облагаемых ЕНВД;

Себестоимостью товаров является их покупная стоимость, не включая транспортные расходы, и списывается в дебет счета 90.2.1. «Себестоимость продаж не облагаемых ЕНВД»;

Транспортные расходы являются косвенными расходами и списываются пропорционально выручке.

Учет доходов

Документальным подтверждением полученных доходов служат не только первичные учетные документы, но и прочие документы, такие как гражданско-правовые договоры, котировки курсов валют ЦБ РФ и ММВБ, прочие документы подтверждающие доход (основание пп.2 п.1 ст. 248 НК РФ).

Учет НДС

Налоговая база по НДС определяется «по отгрузке».

Учет материально-производственных запасов и покупных товаров

Материально-производственные запасы и покупные товары в Организации учитываются и списываются по средней себестоимости.

Создание резервов на предстоящие расходы

В соответствии с нормами гл. 25 НК РФ организация создает резерв на предстоящую оплату отпусков работникам.

Проценты по кредитам и займам.

В налоговом учете займы считаются сопоставимыми, если они:

- выданы в одной валюте,

- должны быть погашены в одни сроки,

- аналогичны по обеспечению (под залог оборотных средств),

- сопоставимы по объему (отклонение не должно превышать 20% от среднего объема заемных средств, полученных в течение месяца).

Приложение 4

АКТ ВНЕДРЕНИЯ РЕЗУЛЬТАТОВ ИССЛЕДОВАНИЯ ПО ТЕМЕ ДИПЛОМНОЙ РАБОТЫ

Студентки Рыбалко Екатерины Викторовны

Предмет исследования: Бухгалтерский и налоговый учет на предприятии малого бизнеса.

Форма внедрения: обсуждение результатов исследования руководством организации и главным бухгалтером.

Место внедрения: ООО «Экспресс-Сервис Плюс» г. Краснодара.

Результаты внедрения:

В процессе исследования изучена организация бухгалтерского и налогового учета на предприятии, проведен внутренний аудит и разработаны мероприятия, направленные на совершенствование учета на предприятии.

Заказчик Исполнитель

Руководитель Заведующий кафедрой

ООО «Экспресс-Сервис Плюс»

_________ А.Н. Стрижов __________З.И. Кругляк

Студентка Рыбалко Е.В.

_____________________

«___»__________2007г. «___»___________2007г.

Приложение 5

ЗАЯВКА НА ВНЕДРЕНИЕ ДИПЛОМНОЙ РАБОТЫ

ООО «Экспресс-Сервис Плюс» г. Краснодар а просит Институт экономики и управления в медицинской и социальной сфере выполнить дипломную работу на тему: «Бухгалтерский и налоговый учет на предприятиях малого бизнеса», имеющий для нашей организации большую актуальность и практическую значимость.

Сроки выполнения дипломной работы с 01.05.2007 г до 01.06.2007 г.

Ожидаемые результаты внедрения:

- мерки средних и крупных организация не применимы к субъектам малого предпринимательства. Поэтому необходимо определить те особенности функционирования малых предприятий, которые оказывают существенное влияние на всю деятельность субъектов малого предпринимательства. Важно указать на факторы, которые непосредственно отражаются на организации бухгалтерского и налогового учета.

- оценка и анализ факторного состояния бухгалтерского учета, отчетности и экономического контроля по материалам нашей организации за 2004-2006 гг.

- разработка мероприятий, направленных на совершенствование бухгалтерского и налогового учета.

Заказчик Исполнитель

Руководитель Заведующий кафедрой

ООО «Экспресс-Сервис Плюс»

_________ А.Н. Стрижов __________З.И. Кругляк

Студент Рыбалко Е.В.

«___»__________2007г. «___»___________2007г.