Бухгалтерская отчетность акционерных обществ
Содержание
Введение
Глава 1. Теоретическая основа бухгалтерской отчетности акционерных обществ
1.1 Понятие и виды бухгалтерской отчётности
1.2 Состав бухгалтерской отчётности
Глава 2. Формирование показателей в формах бухгалтерской отчетности в акционерных обществ
2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия
2.2 Содержание и назначение бухгалтерского баланса
2.3 Отчет о прибылях и убытках (форма N 2)
2.4 Приложение бухгалтерского баланса
Глава 3. Пути совершенствования отчетности ОАО "ОХМТ-2"
Заключение
Список использованной литературы
Введение
Бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам на определенную отчетную дату. Показатели бухгалтерской отчетности прямо и косвенно формируются из счетов Главной книги или выводятся из учетных данных, получаемых в результате специальных расчетов. Отсюда вытекает органическая связь между бухгалтерским учетом и бухгалтерской отчетностью, которая состоит в том, что сводные учетные данные переходят в соответствующие формы отчетности в виде синтезированных итоговых показателей.
По своему назначению бухгалтерская отчетность является основным источником информации о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменении в ее финансовом положении. Финансовое положение организации определяется находящимися в ее распоряжении активами, структурой обязательств и капитала организации, а также ее способностью адаптироваться к изменениям в среде функционирования. Информация о финансовых результатах позволяет оценить потенциальное изменение в ресурсах. Данные об изменениях в финансовом положении организации дают возможность оценить ее инвестиционную, финансовую и текущую (операционную) деятельность в отчетном периоде.
Тщательное изучение бухгалтерской отчетности позволяет вскрыть причины достигнутых успехов либо недостатков в работе, наметить путь совершенствования деятельности организации.
Глава 1. Теоретическая основа бухгалтерской отчетности акционерных обществ
1.1 Понятие и виды бухгалтерской отчётности
Акционерное общество обязано вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность в порядке, установленном Федеральным законом от 26 декабря 1995 года №208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее Закон об акционерных обществах) и иными правовыми актами Российской Федерации.
Основным нормативным актом, определяющим порядок ведения бухгалтерского учета, является Федеральный закон от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
Основными задачами бухгалтерского учета согласно статье 1 Федеральный закон от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ "О бухгалтерском учете" являются:
формирование полной и достоверной информации о деятельности общества и его имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам общества, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
бухгалтерская отчетность акционерное общество
предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности общества и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения его финансовой устойчивости.
Ответственность за организацию, состояние и достоверность бухгалтерского учета в обществе, своевременное представление ежегодного отчета и другой финансовой отчетности в соответствующие органы, а также сведений о деятельности общества, представляемых акционерам, кредиторам и в средства массовой информации, несет исполнительный орган общества.
Исполнительный орган общества вправе в зависимости от объема учетной работы:
а) учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;
б) ввести в штат должность бухгалтера;
в) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;
г) вести бухгалтерский учет лично.
Принятая обществом учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета.
При этом утверждаются:
рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;
правила документооборота и технология обработки учетной информации;
порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
Основные правила бухгалтерского учета изложены в главе II Федерального закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ "О бухгалтерском учете", также стандартами бухгалтерского учета, утвержденными Минфином Российской Федерации.
Статьей 13 Федеральный закон от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ "О бухгалтерском учете" установлено императивное требование о том, что все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность.
Формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о порядке их заполнения утверждаются Минфином Российской Федерации.
Кроме того, общество обязано составлять годовой отчет. Годовой отчет общества подлежит предварительному утверждению советом директоров общества, а в случае отсутствия в обществе совета директоров общества - лицом, осуществляющим функции единоличного исполнительного органа общества, не позднее чем за 30 дней до даты проведения годового общего собрания акционеров.
Годовой отчет и годовая бухгалтерская отчетность подлежит утверждению общим собранием акционеров.
Достоверность данных, содержащихся в годовом отчете общества, годовой бухгалтерской отчетности, должна быть подтверждена ревизионной комиссией (ревизором) общества.
Перед опубликованием обществом годового отчета, годовой бухгалтерской отчетности общество обязано привлечь для ежегодной проверки и подтверждения годовой финансовой отчетности аудитора, не связанного имущественными интересами с обществом или его акционерами.
Согласно статье 16 Закона об акционерных обществах открытое акционерное общество обязано публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня года, следующего за отчетным.
Порядок публикации годовой бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами установлен Приказом Минфина Российской Федерации от 28 ноября 1996 года №101 "О порядке публикации годовой бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами". Согласно пункту 1.2 Приказа Минфина Российской Федерации от 28 ноября 1996 года №101 "О порядке публикации годовой бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами" публикацией бухгалтерской отчетности признается объявление обществом бухгалтерской отчетности в средствах массовой информации для всеобщего сведения.
Средство массовой информации, в котором публикуется бухгалтерская отчетность должно быть определено уставом либо общим собранием акционеров.
1.2 Состав бухгалтерской отчётности
При ведении бухгалтерского учета и составлении бухгалтерской отчетности необходимы знание и использование следующих нормативных документов, определяющих порядок ведения бухгалтерского учета в организациях:
бухгалтерский баланс - форма № 1;
отчет о прибылях и убытках - форма № 2;
отчет об изменениях капитала - форма № 3;
отчет о движении денежных средств - форма № 4;
приложение к бухгалтерскому балансу - форма № 5;
пояснительную записку;
отчет о целевом использовании полученных средств (форма №6) - для общественных организаций и объединений;
специализированные формы бухгалтерской отчетности, утвержденные для организаций министерствами и ведомствами по согласованию с Минфином России;
итоговую часть аудиторского заключения, выданного по результатам обязательного по законодательству Российской Федерации аудита бухгалтерской отчетности.
Годовая бухгалтерская отчетность в соответствии с приказом Минфина РФ включает эти же документы.
В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности перед составлением годовой отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию (анализ движения и сальдо) всех счетов бухгалтерского учета, в том числе имущества и денежных обязательств.
В формах бухгалтерской отчетности приводятся все предусмотренные в них показатели. В случае не заполнения той или иной статьи (строки, графы) типовой формы бухгалтерской отчетности из-за отсутствия у организации соответствующих активов, пассивов, операций эта статья (строка, графа) прочеркивается.
Если при составлении типовых форм бухгалтерской отчетности организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления об имущественном и финансовом положении организации, а также финансовых результатах её деятельности, то в бухгалтерскую отчетность организации включаются соответствующие дополнительные показатели.
При этом организация имеет право представлять формы бухгалтерской отчетности на бланках, изготовленных самостоятельно. При этом должны быть сохранены коды строк по показателям, предусмотренным в типовых формах и сохраняемым организацией при заполнении, а также итоговые показатели и коды строк разделов и групп статей бухгалтерского баланса.
Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке и в валюте Российской Федерации.
Данные вступительного баланса должны соответствовать данным утвержденного заключительного баланса за период, предшествующий отчетному. В случае изменения вступительного баланса на начало отчетного периода причины следует объяснить.
Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации. В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией или специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации, руководителем специализированной организации либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.
Глава 2. Формирование показателей в формах бухгалтерской отчетности в акционерных обществ
2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия
Полное фирменное наименование исследуемого предприятия - закрытое акционерное общество "Орскнефтехиммонтаж-2". Сокращенное фирменное наименование - ЗАО "ОНХМ-2".
Предприятие создано в результате реорганизации закрытого акционерного общества "Оренбургнефтехиммонтаж" путем выделения из его состава филиала №2 г. Орска. ЗАО "ОНХМ-2" является правопреемником АОЗТ "Оренбургнефтехиммонтаж" в части прав и обязанностей филиала № 2 г. Орска, в соответствии с разделительным балансом и передаточным актом. Местонахождение предприятия: г. Орск-31, Северо-Западный район.
Основной целью ЗАО "ОНХМ-2" является получение прибыли от осуществления производственно-хозяйственной деятельности на принципах хозяйственного расчета и самофинансирования.
Предметом деятельности ЗАО "ОНХМ-2" являются работы по монтажу технологического оборудования, трубопроводов, металлоконструкций, изготовлению и монтажу не стандартизированного оборудования при строительстве, расширении, реконструкции, техническом перевооружении предприятий всех отраслей народного хозяйства, выполнение пусконаладочных работ по капитальному ремонту и сервисному обслуживанию (текущий ремонт) технологического оборудования, металлоконструкций и трубопроводов, а также по изготовлению строительных материалов и конструкций и выполнению общестроительных работ на объектах производственного и непроизводственного назначения, в том числе на объектах подведомственных Госгортехнадзору РФ, выполнение услуг по эксплуатации автотранспорта и строительных механизмов, коммерческая и торгово-посредническая деятельность (реализация строительных, горюче-смазочных материалов, запасных частей к механизмам и автотранспорту и других товаров), выполнение проектно-конструкторских работ, выполнение контроля качества сварных соединений с использованием радиоактивных веществ и рентгеноскопией, подготовка кадров рабочих основных профессий, в том числе на объектах подведомственных Госгортехнадзору РФ. А также ЗАО "ОНХМ-2" вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законом Российской Федерации.
ЗАО "ОНХМ-2" является юридическим лицом, имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе. ЗАО "ОНХМ-2" несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. ЗАО "Орскнефтехимонтаж-2" не входит в государственный реестр РФ предприятий монополистов и по форме собственности является частным предприятием. В виду того, что ЗАО "ОНХМ-2" занимается строительной деятельностью продукцией предприятия являются не готовые изделия, а строительно-монтажные работы и услуги по ремонту технологических трубопроводов и коммуникаций. В связи с этим потребители предприятия именуются заказчиками. Основные предприятия, выступающие в роли заказчиков можно классифицировать следующим образом:
1) Предприятия производственной сферы:
ОАО "ОНОС";
ОАО "НОСТА";
Орская ТЭЦ-1;
Трест "Орскмежрайгаз";
ЗАО "ОРМЕТ";
ЗАО Ормето-ЮУМЗ;
ОАО "Пивоварни Ивана Таранова".
2) Предприятия непроизводственной сферы:
МПО ЖКХ;
ОПУВКХ;
Управление образования.
Результаты работы предприятия приведены в таблице 2.1.
Таблица 2.1
Технико-экономические показатели деятельности ЗАО "ОНХМ-2" за 2004-2006 гг.
|
№ п/п |
Показатель |
Ед. изм. |
2004 г. |
2005 г. |
2006 г. |
Темп роста, % |
|
|
2005 / 2004 |
2006 / 2005 |
||||||
|
1 |
Товарная продукция |
тыс. руб. |
28794 |
39081 |
56430 |
135,7 |
144 |
|
2 |
Себестоимость товарной продукции |
тыс. руб. |
22827 |
33000 |
49936 |
144 |
151 |
|
3 |
Прибыль от реализации продукции |
тыс. руб. |
5967 |
6081 |
6494 |
102 |
106 |
|
4 |
Затраты на 1 руб. товарной продукции |
руб. |
0,79 |
0,84 |
0,88 |
106 |
104 |
|
5 |
Балансовая прибыль |
тыс. руб. |
5706 |
5996 |
7264 |
105 |
121 |
|
6 |
Сумма налога на прибыль |
тыс. руб. |
1642 |
914 |
2344 |
56 |
256 |
|
7 |
Прибыль к распределению |
тыс. руб. |
4064 |
5082 |
4920 |
125 |
97 |
|
7.1 |
Фонд потребления |
тыс. руб. |
2438,4 |
3049,2 |
2952 |
125 |
97 |
|
7.2 |
Фонд накопления |
тыс. руб. |
1625,6 |
2032,8 |
1968 |
125 |
97 |
Данные таблицы 2.1 показывают, что наблюдается значительный рост объемов производства и реализации продукции. Наблюдается улучшение стоимостных показателей, характеризующих эффективность деятельности предприятия за период 2004-2006 гг. Увеличение себестоимости продукции за анализируемый период связано в первую очередь с изменением цен на такие статьи затрат, как топливо, электроэнергия, тепловая энергия. Существенные положительные изменения произошли по налогу на прибыль в 2005 году. Предприятие получило льготу по налогу на прибыль, это позволило снизить налог на 727 тыс. руб. В целом все анализируемые показатели по предприятию стали выше уровня 2004 г. Затраты на рубль товарной продукции увеличились с 79 коп. до 88 коп., что является негативным фактом, однако при этом предприятие получило прибыли больше на 25 %, чем в 2004 г. и на 3 % меньше, чем в 2005 г.
Фонд накопления снизился в 2006 г. на 3%, хотя в 2005 г. было увеличение на 25%. Та же картина наблюдается по фонду потребления. Фонд потребления является источником средств хозяйствующего субъекта, зарезервированный для осуществления мероприятий по социальному развитию (кроме капитальных вложений) и материальному поощрению коллектива. Это обусловлено соответствующим снижением прибыли в ЗАО "ОНХМ-2" в 2006 г.
2.2 Содержание и назначение бухгалтерского баланса
До составления заключительного акционерного отчетность баланса обязательна сверка оборотов и остатков по аналитическим счетам Главной книги либо другого аналитического регистра бухгалтерского учета на конец отчетного года.
В подразделе "Нематериальные активы" (строка 110) показывается наличие нематериальных активов. Нематериальные активы могут быть внесены учредителями (собственниками) организации в счет их вкладов в уставный капитал организации, получены безвозмездно, приобретены организацией в процессе ее деятельности.
Расшифровка нематериальных активов приводится в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5, стр.010-040), начисленной амортизации - там же (форма № 5, стр.050-053).
В нашем случае по строке 110 отражена сумма 192 тыс. руб. на начало периода, на конец периода сумма отсутствует, поставлен прочерк. Таким образом, отражены организационные расходы по остаточной стоимости.
В подразделе "Основные средства" (строка 120)
Расшифровка движения основных средств в течение отчетного года, а также их состава на конец отчетного года приводится в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5, стр.070-130), о начисленной амортизации по строкам 140-180 формы № 5.
По строке 120 в балансе ЗАО "ОНХМ-2" отражена сумма 4747 тыс. тыс. руб., то есть отражены основные средства, а именно, здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь и другие виды основных средств по остаточной стоимости.
По статье "Незавершенное строительство" (строка 130) показываются затраты на строительно - монтажные работы (осуществляется как хозяйственным, так и подрядным способом), приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента и иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно - изыскательные, геологоразведочные и буровые работы и другие).
По строке 130 в балансе ЗАО "ОНХМ-2"отражена сумма 815 тыс. руб. на начало отчетного периода и на конец отчетного периода-815 тыс. тыс. руб. Так как справочная информация в форме № 5 отсутствует, то, соответственно, невозможно более детально рассмотреть эту статью.
По статье "Прочие внеоборотные активы" (строка 150) отражаются средства и вложения долгосрочного характера, не нашедшие отражения в разделе 1. По этой статье подлежат отражению расходы организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации. В соответствии с ПБУ 17/02 они должны отражаться обособленно от нематериальных активов на счете 04 "Нематериальные активы". Также по статье "Прочие внеоборотные активы" отражаются и расходы на освоение природных ресурсов, носящих капитальный характер и давших положительный результат, несмотря на отсутствие отдельного ПБУ, регулирующего данный объект учета.
По данной строке информация в балансе ОАО "Анклав" отсутствует.
В разделе "Оборотные активы" по статьям группы "Запасы" по строке 211 показываются остатки запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары и других материальных ценностей.
По строке 210 в балансе ЗАО "ОНХМ-2" отражена сумма 850тыс. руб. на начало отчетного года и на конец отчетного периода - 4259 тыс. тыс. руб., то есть отражены сырье, материалы и другие аналогичные ценности.
По статье "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" отражается сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным материальным ресурсам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам, основным средствам, нематериальным активам и другим ценностям, работам и услугам, подлежащая отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога для перечисления в бюджет или уменьшение соответствующих источников их покрытия (финансирования).
По строке 220 ЗАО "ОНХМ-2"отражена сумма 245 тыс. руб. на начало периода и на конец периода - 8 тыс. тыс. руб.
Остатки по счетам бухгалтерского учета, отражающим расчеты организации с другими организациями и лицами, в балансе приводятся в развернутом виде: остатки по счетам аналитического учета, по которым имеется дебетовое сальдо, - в активе, по которым имеется кредитовое сальдо, - в пассиве.
По статье "Денежные средства" (строка 260) показывается остаток денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах в банках.
Сумма, показанная по строке 260 гр.3 баланса, должна совпадать с суммой, отраженной в стр.010 гр.3 формы № 4 "Отчет о движении денежных средств", а сумма, отраженная по строке 260 гр.4 баланса, должна совпадать с суммой, отраженной в стр.450 гр.3 формы № 4 "Отчет о движении денежных средств".
По строке 260 в балансе ЗАО "ОНХМ-2"отражена сумма 219 тыс. руб. на начало отчетного периода и на конец отчетного периода - 69 тыс. руб.
В разделе III "Капитал и резервы" по статье "Уставный капитал" (строка 410) показывается уставный капитал организации, образованный за счет вкладов ее учредителей (участников) в соответствии с учредительными документами, а по государственным и муниципальным унитарным предприятиям - величина уставного фонда.
Увеличение и уменьшение уставного капитала производится по результатам рассмотрения итогов деятельности организации за предыдущий год и после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.
По строке 410 в балансе ЗАО "ОНХМ-2"отражена сумма 21 тыс. тыс. руб. на начало и на конец отчетного периода.
Эмиссионный доход акционерного общества (суммы, полученные сверх номинальной стоимости размещенных обществом акций (за минусом издержек по их продаже), суммы от дооценки внеоборотных активов организации, часть нераспределенной прибыли, оставшейся в распоряжении организации, в размере, направленном на капитальные вложения, включаются в добавочный капитал и показываются в составе данных статьи "Добавочный капитал" (строка 420).
Организации (в том числе организации с иностранными инвестициями), приходующими имущество (включая денежные средства) в счет вкладов в уставной капитал организации и оцененное в учредительных документах в свободно конвертируемой валюте, возникающие суммовые разницы по счету "Расчеты с учредителями" относят на счет "Добавочный капитал".
По строке 420 в балансе ЗАО "ОНХМ-2"отражена сумма 3239тыс. руб.
В разделе V "Краткосрочные обязательства" отражаются суммы кредиторской задолженности, подлежащей погашению в течении 12 месяцев после отчетной даты.
По строке 620 в балансе ЗАО "ОНХМ-2"отражена сумма 29550тыс. руб. на начало отчетного периода и на конец отчетного периода - 30322. тыс. руб.
В группе статей "Кредиторская задолженность":
по статье 621 "поставщики и подрядчики" показывается сумма задолженности поставщикам и подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги. По этой статье также отражается задолженность поставщикам по неотфактурованным поставкам.
По строке 621 в балансе ЗАО "ОНХМ-2"отражена сумма 2328 тыс. руб. на начало отчетного периода и на конец отчетного периода - 1603 тыс. руб.
по статье 622 "задолженность перед персоналом организации" показываются начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда.
По строке 622 в балансе ЗАО "ОНХМ-2"отражена сумма 865 тыс. руб. на начало отчетного периода и на конец отчетного периода - 140 тыс. руб.
по статье 623 "задолженность перед государственными внебюджетными фондами" отражается сумма задолженности по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников организации, а также в фонд занятости.
По строке 623 в балансе ЗАО "ОНХМ-2"отражена сумма 765 тыс. руб. на начало отчетного периода и на конец отчетного периода - 823 тыс. руб.
по статье 624 "задолженность по налогам и сборам" отражается сумма задолженности по всем видам платежей в бюджет.
По строке 624 в балансе ЗАО "ОНХМ-2"отражена сумма 25030 тыс. руб. на начало отчетного периода и на конец отчетного периода - 27242 тыс. руб.
по статье 625 "прочие кредиторы" показывается задолженность организации по расчетам, не нашедшим отражения по другим статьям группы статей "Кредиторская задолженность". В частности, по этой статье отражаются: задолженность организации по платежам, по обязательному и добровольному страхованию имущества и работников организации и другим видам страхования, в которых организация является страхователем; задолженность по отчислениям во внебюджетные фонды и другие фонды (кроме фондов, отчисления в которые отражаются по статье "задолженность перед государственными внебюджетными фондами"); сумма арендных обязательств арендной организации за основные средства, переданные ей на условиях долгосрочной аренды; задолженность по кредитам банков, полученным организацией для выдачи ссуд работникам на индивидуальное жилищное строительство, на строительство садовых домиков и другие цели, а также для возмещения торговым организациям сумм за товары, проданные ими в кредит.
По строке 625 в балансе ЗАО "ОНХМ-2" отражена сумма 562 тыс. руб. на начало отчетного периода и на конец отчетного периода - 514тыс. руб.
Организациям рекомендуется справочно в форме № 1 "Бухгалтерский баланс" за итогами данных об активах организации, капитала, резервов и обязательств организации приводить данные о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах организации. Данные заполняются на основе указаний, приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета, а также с учетом конкретного перечня забалансовых счетов, используемых организацией.
2.3 Отчет о прибылях и убытках (форма N 2)
Прибыль различают бухгалтерскую и налогооблагаемую. Бухгалтерская прибыль - прибыль, признанная в отчете о прибылях и убытках до вычета расхода по налогу на прибыль. Налогооблагаемая прибыль - это сумма прибыли (убытка) за период, определяемая в соответствии с правилами налогового законодательства для целей расчета налога на прибыль к уплате в бюджет. Величина прибыли за период и в бухгалтерском и в налоговом учете определяется по одной и той же формуле:
Прибыль (убыток) = Доходы - Расходы.
В отчетном периоде организация отгрузила покупателю товар на сумму 440 тыс. руб. Покупатель оплатил только 300 тыс. руб. (в данном отчетном периоде). Для целей налогообложения прибыли организация использует метод учета доходов и расходов по отгрузке.
Т.о. в бухгалтерском учете доходы будут признаны в сумме 440 тыс. руб.
В налоговом только 300 тыс. руб.
Налогооблагаемая разница = 440 000 - 300 000 = 140 000 руб.
ОНО = 140 000 * 24% = 36 000 руб.
Дт 68Кт 7736 000 руб.
После записи в бухгалтерском учете условного расхода по налогу на прибыль, ПНО, ОНА и ОНО по кредиту счета 68 формируется сумма налога на прибыль, подлежащего оплате в бюджет.
В ПБУ 18/02 такой налог называется текущим налогом на прибыль.
Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) = +> - >условный расход (условный доход) по налогу на прибыль + ПНО + ОНА - ОНО.
Чистая прибыль = прибыль до налогообложения - текущий налог на прибыль + ОНА - ОНО.
По итогам года 2006 года предприятие ЗАО "ОНХМ-2" составило:
прибыль от продажи продукции: 120 000 руб.
операционные доходы: 35 000 руб.
операционные расходы: 15 000 руб.
внереализационные доходы: 42 000 руб.
внереализационные расходы: 51 000 руб.
постоянные разницы: 3 900 руб.
вычитаемые временные разницы: 5 000 руб.
налогооблагаемые временные разницы: 9 000 руб.
Бухгалтерская прибыль: 120 000+35 000-15 000+42 000-51 000=131 000
Условный расход по налогу на прибыль: 131 000*24% = 31 440
ПНО: 3 900*24% = 936
ОНА: 5 000*24% = 1 200
ОНО: 9 000*24%; = 2160
Текущий налог на прибыль: 31 440 + 936 + 1 200 - 2 160 = 31 416
Порядок закрытия счета 99 "Прибыли и убытки"
По окончании года счет 99 закрывают счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)":
Дт 99Кт 84 сумма чистой прибыли
Дт 84Кт 99сумма убытка.
Дт 99Кт 8498 624 руб.
Таблица 2.2.
Журнал регистрации хозяйственных операций
|
№п/п |
Содержание хозяйственной операции |
дебет |
кредит |
сумма |
|
1. |
Предъявлен счет покупателю за отгруженную продукцию |
62 |
90.1 |
75 000 |
|
2. |
На расчетный счет зачислена выручка от продажи |
51 |
62 |
75 000 |
|
3. |
Списана фактическая себестоимость проданной продукции |
90.2 |
43 |
55 000 |
Продолжение таблицы 2.2
|
4. |
Начислен НДС с продаж (18%) |
90.3 |
68 |
11 440 |
|
5. |
Списаны расходы на продажу |
90.2 |
44 |
1 500 |
|
6. |
Списаны общехозяйственные расходы |
90.2 |
26 |
1 000 |
|
7. |
Отражение финансового результата от продажи продукции |
90.9 |
99 |
6 060 |
|
8. |
На расчетный счет зачислены доходы от участия в уставном капитале другой организации |
51 |
91,1 |
20 000 |
|
9. |
списано оборудование восстановительной стоимостью |
01.2 |
01.1 |
30 000 |
|
Амортизация на дату выбытия |
02 |
01.2 |
30 000 |
|
|
10. |
Начислена з/пл. рабочим за демонтаж оборудования |
91.2 |
70 |
6 000 |
|
11. |
Начислен ЕСН (26%) |
91.2 |
69 |
1 560 |
|
12. |
Оприходованы полученные запчасти от списания |
10 |
91.1 |
7 000 |
|
13. |
Начислен налог с имущества |
91.2 |
68 |
12 000 |
|
14. |
С расчетного счета перечислили баку за услуги |
91.2 |
51 |
3 000 |
|
15. |
Признана поставщиком сумма штрафа за нарушений условий договора |
91.1 |
76.2 |
1 000 |
|
16. |
Списывается дебиторская задол-ть по истечении срока исковой давности |
91.2 |
62 (76) |
3 000 |
|
17. |
Оприходованы излишки материалов, выявленные в результате инвентаризац. |
10 |
91.1 |
4 000 |
|
18. |
Создан резерв по сомнительным долгам |
91.2 |
63 |
10 000 |
|
19. |
Отражение положительной курсовой разницы |
52 |
91.1 |
15 000 |
|
20. |
Отражена сумма ОНА |
09 |
68 |
2 000 |
|
21. |
Отражена сумма ОНО |
68 |
77 |
3 500 |
Бухгалтерская прибыль:
45 000 - 35 560 +6 060 = 15 500 руб.
Условный расход по налогу на прибыль:
15 500*24% = 3 720 руб.
Отражение финансового результата:
Дт 90.9Кт 996 060 руб. прибыль от продажи
Дт 91.9Кт 999 440 руб. прибыль от операционных и внереализационных доходов.
Текущий налог на прибыль:
3 720 + 2 000 - 3 500 = 2 220 руб.
Дт 99Кт 6812 526 руб.
Чистая прибыль:
15 500 - 3 720 + 2 000 - 3 500 = 10 280 руб.
Дт 99Кт 8410 280 руб.
Валовая прибыль (строка 029) - показатель определяется как разница между выручкой от продажи продукции (работы, услуг) и величиной себестоимости.
Строка 029 = строка 010 - строка 020.
Коммерческие расходы (строка 030) - затраты организации, связанные с продажей продукции и учтенные на счете 44 "Расходы на продажу". Коммерческие расходы могут признаваться в бухгалтерском учете полностью в году их признания или распределяться между проданной и не проданной продукцией. Способ признания должен быть оговорен в учетной политике.
Торговые организации отражают по статье "Коммерческие расходы" величину издержек обращения, учтенных на счете 44 "Расходы на продажу". Издержки обращения увеличивают себестоимость продаж в полной сумме в году их признания, за исключением статьи транспортные расходы. Данная статья распределяется на стоимость проданных и не проданных товаров. На себестоимость продаж списывается доля транспортных расходов, относящаяся к стоимости проданных товаров (Дт 90Кт 44).
Управленческие расходы (строка 040) - показатель применяется в организациях, которые в соответствии с учетной политикой формируют сокращенную себестоимость продукции (работ, услуг). В этом случае делается запись:
Дт 26 "Общехозяйственные расходы" Кт 90 "Продажи".
В случае отнесения управленческих расходов на себестоимость продукции (Дт20Кт 26), их величина будет включена в показатель "Себестоимость продукции, работ, услуг" по строке 020 отчета о прибылях и убытках.
Прибыль (убыток) от продаж (строка 050) - итоговый показатель первого раздела "Доходы и расходы по обычным видам деятельности", который вычитается из показателя "Валовая прибыль" величины коммерческих и управленческих расходов.
Строка 050 = строка 029 - строка 030 - строка 040.
Во втором разделе отчета о прибылях и убытках раскрывается информация о прочих доходах и расходах.
Проценты к получению (строка 060) - сумма процентов, которые организация должна получить по облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам, предоставленным займам, а также за хранение денежных средств на счетах в банках. Доходы организации в виде процентов отражаются записью:
Дт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кт 91 "Прочие доходы и расходы".
Проценты начисляются за каждый истекший отчетный период исходя из условий договора.
Проценты к уплате (строка 070) - проценты, которые организация должна уплатить по собственным долговым ценным бумагам, кредитам и займам. Расходы в виде процентов отражаются записью:
Дт 91 "Прочие доходы и расходы"
Кт 66 "Расчеты по краткосрочным займам", 67 "Расчеты по долгосрочным займам и кредитам".
Проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договоров.
Доходы от участия в других организациях (строка 080) - отражается величина дивидендов по акциям, процентам по вкладам в уставной капитал других организаций, в том числе дочерних и зависимых обществ. Основанием для признания является решение собрания учредителей организаций, распределяющих прибыль между участниками. Чаще всего такие события относятся к событиям после отчетной даты:
Дт 76Кт 91.
Прочие операционные доходы (строка 090) - раскрывается величина расходов, признаваемая в составе операционных в соответствии с ПБУ 9/99 "Доходы организаций".
Прибыль (убыток) до налогообложения (строка 140) - определяется расчетным путем: "Прибыль (убыток) от продкаж" плюс прочие доходы минус прочие расходы:
Строка 140 = строка 050 + строка 060 - строка 070 + строка 080 + строка 090 - строка 100 + строка 120 - строка 130.
Дальнейшее формирование показателей отчета производят с выполнением требований, установленных ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль".
Отложенные налоговые активы (строка 141) - часть отложенного налога на прибыль, которая не приведет к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным периоде.
Признание ОНА в учете отражается записью:
Дт 09Кт 68.
В отчетном периоде могут быть приняты к вычету суммы налога на прибыль, признанные в прошлых отчетных периодах:
Дт 68Кт09.
ОНА, списанные на счет прибылей и убытков при выбытии актива, по которому они были рассчитаны, в сумме, на которую не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль как отчетного, так и последующих периодов, отражается так:
Дт 99 "Прибыли и убытки"Кт 09 "ОНА".
В отчете о прибылях и убытках необходимо определить разницу между признанными в отчетном периоде и принятыми к вычету активами (разница между дебетовым и кредитовым оборотом по счету 09). Т.о., показатель ОНА может получиться как с положительным, так и с отрицательным значением. Отложенные налоговые обязательства (ОНО) (строка142) - сумма отложенного налога на прибыль, которая не приведет к увеличению налога на прибыль, подлежащего оплате в бюджет.
Признание ОНО в учете отражается записью:
Дт 68Кт 77 "ОНО".
В следующем налоговом периоде часть ОНО увеличивает сумму налога на прибыль:
Дт 77Кт68.
ОНО, списанные за счет прибылей и убытков при выбытии актива, по которому они были рассчитаны, в сумме, на которую будет уменьшена налогооблагаемая прибыль как отчетного, так и последующих периодов, отражаются так:
Дт 77Кт 99.
В отчете о прибылях и убытках необходимо определить разницу между кредитовым и дебетовым оборотом за отчетный период по счету 77. Если кредитовый оборот превышает дебетовый, то результат уменьшит прибыль (увеличит убыток), и наоборот.
Текущий налог на прибыль (строка 150) - это сумма начисленного к уплате в бюджет налога на прибыль. Его величина, исчисленная за отчетный период, отражается в налоговой декларации по налогу на прибыль.
Информация о ПНО (ПНА) в отчете о прибылях и убытках сальдируется и показывается справочно. При этом под ПНА понимают сумму налога на прибыль, которая исключается из расчета налога на прибыль и не признается в следующих налоговых периодах:
Дт 68Кт99.
По отдельной строке (вводится организацией самостоятельно) могут отражаться суммы штрафных санкций в бюджет и внебюджетные фонды за просрочку платежей, занижение налоговых баз и т.п. В учете подобные операции отражаются записью:
Дт 99Кт68, 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода (строка 190) - определяется расчетным путем:
Строка 190 = строка 140 + строка 141 - строка 142 - строка 150.
Данный показатель информирует пользователя о финансовом результате деятельности организации за отчетный период и является базой для распределения прибыли между учредителями (акционерами).
На начало отчетного периода число обыкновенных акций, находящихся в обращении, составляло 15 000 шт.; 1 июля организация выкупила у акционеров 3 000 акций, а 1 сентября произошла дополнительная эмиссия, которая составила 7 500 шт.
Количество обыкновенных акций (КОА) = 15 000 * 6 + 12 000 * 2 + 19 500*4 = 192 000/12 = 16 000 шт.
Если чистая прибыль равна, 480 000 руб., то базовая прибыль на акцию (БПА) = 480 000 / 16 000 = 30 руб.
Разводненная прибыль на акцию (трока202) - величина, которая отражает возможное снижение уровня базовой прибыли на акцию в отчетном периоде. Уменьшение прибыли приходящееся на одну акцию может произойти в результате: конвертации ценных бумаг, выпущенных обществом (привелегированных акций, облигаций и др.), в обыкновенные акции; исполнения обществом договора купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости; дополнительной эмиссии обыкновенных акций и т.п.
Чистая прибыль организации = 480 000 руб. Средневзвешенное КОА в обращении = 16 000 шт. Облигации, каждая конвертируется в 1,5 обыкновенные акции = 1 000 шт.
Выплата процентов по облигациям 20 руб. * 1 000шт. = 20 000 руб.
КОА в результате конвертации облигаций = 16 000 шт. + 1 000 шт. * 1,5шт. = 17 500 шт.;
БПА = 480 000 руб. / 16 000 шт. = 30 руб.;
Разв. ПА = 500 000 руб. /17 500 шт. = 28,57 руб.
2.4 Приложение бухгалтерского баланса
Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5) состоит из семи разделов. (Приложение 5)
В разделе 1 "Движение заемных средств" показывают остатки на начало и конец отчетного периода, полученные и погашенные долги, краткосрочные займы и кредиты с выделением не погашенных в срок.
В разделе 2 "Дебиторская и кредиторская задолженность" содержатся данные об остатках и движении за год по краткосрочной и долгосрочной дебиторской задолженности с выделением просроченной и отдельно длительностью свыше трех месяцев, а также данные о полученных и выданных обеспечениях. В справке к разделу 2 содержатся сведения на начало и конец отчетного года о движении векселей выданных и полученных, с выделением просроченных, и дебиторской задолженности по поставленной продукции (работам, услугам) по фактической себестоимости. В конце раздела указываются организации, имеющие наибольшую дебиторскую и кредиторскую задолженность на конец года, в том числе длительностью свыше трех месяцев.
В разделе 3 "Амортизируемое имущество" отражены остатки на начало отчетного года и данные о поступлении и выбытии по каждому виду нематериальных активов и основных средств и имуществу для передачи в лизинг и представляемому по договору проката.
В справке к разделу 3 содержатся данные на начало и конец отчетного года об имуществе, переданном в аренду и переведенном на консервацию, а также о начисленной сумме амортизации по нематериальным активам, основным средствам и доходным вложениям в материальные ценности. В конце справки
Приведен результат по индексации в связи с переоценкой основных средств (по первоначальной стоимости и амортизации), сведения об имуществе, находящимся в залоге, и стоимости имущества, по которому амортизация не начисляется (с выделением нематериальных активов и основных средств).
В разделе 4 "Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений содержаться сведения о собственных средствах организации и привлеченных средствах по их видам (остатки на начало и конец отчетного года, начислено, использовано). В конце раздела справочно приводятся данные о незавершенном строительстве и инвестиции в дочерние и зависимые общества.
В разделе 5 "Финансовые вложения" указаны суммы остатков на начало и конец отчетного года по каждому виду долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.
В разделе 6 "Расходы по обычным видам деятельности"
отражены затраты по элементам за отчетный и предыдущий годы и данные об изменении остатков незавершенного производства, расходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов.
В разделе 7 "Социальные показатели" приводятся данные об отчислениях в государственные внебюджетные фонды (по каждому их виду) и отчисления в негосударственные пенсионные фонды (по показателям: причитаются по расчету, израсходовано, перечислено в фонды). Кроме того, в разделе содержаться сведениям о причитающихся по расчету страховых взносах по договорам добровольного страхования, о среднесписочной численности работников, денежных выплатах и поощрениях, не связанных с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, и о доходах по акциям и вкладам в имущество организаций.
Глава 3. Пути совершенствования отчетности ОАО "ОХМТ-2"
Общая оценка финансового состояния предприятия основывается на целой системе со средними и нормативными значениями по отрасли.
В структуре активов предприятия значительно увеличилась доля оборотных средств, что само по себе неплохо, так как в результате этого ускоряется оборачиваемость совокупного капитала. Однако в основном этот прирост вызван увеличением стоимости производственных запасов и ростом дебиторской задолженности.
Снижения цен предприятие (т.к. снизились затраты на руб. товарной продукции) сумело увеличить оборот по реализации продукции, ускорить оборачиваемость капитала и в конечном итоге повысить прибыльность капитала. Как положительный момент следует отметить также рост прибыли на одного работника предприятия и на рубль зарплаты. Вместе с тем наблюдается некоторое снижение прибыли на рубль основных производственных фондов и на рубль материальных затрат из-за более быстрых темпов роста их стоимости в связи с инфляцией. За отчетный год сумма собственного оборотного капитала инвесторов не возможно, т.к. наблюдается снижения уровня платежеспособности и ликвидности.
Все сказанное выше позволяет оценить работу предприятия в 2006 году как удовлетворительную. Такой вывод можно сделать исходя из возросших показателей прибыли и рентабельности, увеличения объемов производства и реализации, увеличения доли оборотных активов. Однако в работе ЗАО "ОНХМ-2" имеются и недостатки, которые в последствии могут негативно сказаться на финансовом состоянии предприятия в целом. Главным недостатком является увеличение кредиторской задолженности, за счет которой финансируются активы предприятия и все производственные процессы. На данный момент доля собственных средств в два раза выше доли заемных. Однако, судя по тем темпам, с которыми возрос объем заемных средств в 2006 году, данная проблема может стать довольно серьезной на данном предприятии. Для того, чтобы не допустить этого, необходимо снижать сумму дебиторской производства.
Нужно сказать, что на предприятии необоснованно высокий уровень запасов, значительно влияющий на общую оборачиваемость активов предприятия; Налицо тенденция к снижению финансовой устойчивости фирмы.
Заключение
Бухгалтерская отчетность является "зеркалом" любой организации, по ней можно судить об изменениях, происходящих с активами и обязательствами, доходами и расходами организации. Поэтому, при ее составлении следует придерживаться некоторых требований.
Бухгалтерская отчётность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах её деятельности и изменениях в финансовом положении. При недостаточности данных для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении и результатах деятельности организации, она вправе включить самостоятельно дополнительные показатели и пояснения. Таковыми могут быть расшифровки отдельных статей бухгалтерского баланса и отчёта о прибылях и убытках.
при формировании бухгалтерской отчётности должно соблюдаться требование нейтральности: информация, содержащаяся в отчётности, должна отвечать интересам разных групп пользователей.
бухгалтерская отчётность организации должна содержать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений, включая выделенные на отдельные балансы;
существенные показатели об активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться обособленно. При этом показатель считается существенным, если его нераскрытые может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчётной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения.
по каждому числовому показателю бухгалтерской отчётности должны быть приведены данные минимум за два года - отчётный и предшествующий отчётному. Исключением является отчёт, составляемый за первый отчётный период. В нём приводятся данные лишь за отчётный период. Организация вправе принять решение сопоставлять данные и за более продолжительный период времени - три года, четыре и т.д. Для отражения этих данных в используемые формы бухгалтерской отчётности включаются дополнительные графы и строки.
При несопоставимости данных за отчётный и предшествующий периоды вторые подлежат корректировке по правилам, установленным нормативными актами по бухгалтерскому учёту. Каждая существенная корректировка подлежит раскрытию в пояснениях с указанием причин, вызвавших её.
Составление бухгалтерской отчетности - очень ответственная работа, которая под силу не каждому бухгалтеру. Нужно быть хорошим специалистом, иметь соответствующее образование и практический опыт, быть в курсе происходящих изменений, касающихся бухгалтерского учета, чтобы справиться с этой задачей.
Список использованной литературы
1. Безруких П.С. Бухгалтерский учет. - М.: Бухгалтерский учет, 2006
2. Богаченко В.Н. и др. Практикум по бухгалтерскому учету. - Ростов-на-Дону: Феникс, 2006
3. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет. - М.: Проспект, 2007
4. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности. - М.: Дело и сервис, 2007
5. Ефимова О.В., Мельник М.В. Анализ финансовой отчетности. - М.: Омега-Л, 2006
6. Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - М.: Проспект, 2005
7. Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учет в организациях. - М.: Финансы и статистика, 2005.
8. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. М.: ИНФРА-М, 2005.
9. Умрихин С.А., Ильина Ю.В. Международные стандарты финансовой отчетности: российская практика применения. - "ГроссМедиа: РОСБУХ", 2007 г.
10. Уткина С.А. Типичные ошибки в бухгалтерском учете и отчетности. - Система ГАРАНТ, 2007 г.
11. Коник Н.В. Бухгалтерская отчетность бюджетных организаций. - Система ГАРАНТ, 2007 г.
12. Сотникова Л.В. Годовой отчет-2006. Бухгалтерская отчетность организации. - "ИПБР-БИНФА", 2006 г.
13. Фомичева Л.П. Составляем пояснительную записку к бухгалтерской отчетности. - "Вершина", Система ГАРАНТ, 2006 г.
14. Береговой А.Ю. Большая книга бухгалтера банка (БКББ): Ежегодный справочник-альманах 2006-2007 гг. Часть III. Отчетность. - "БДЦ-пресс", 2006 г.
15. Кварандзия А.А. Большая книга бухгалтера страховой компании (БКБСК): Ежегодный справочник-альманах 2006-2007 гг. Часть III. Отчетность. - "БДЦ-пресс", 2006 г.
16. Лермонтов Ю.М. Практические рекомендации по представлению налоговой отчетности. - Система ГАРАНТ, 2006 г.
17. Малый бизнес: налоги и отчетность (под ред. А.Р. Оганесова) (3-е издание) - "Главбух", 2006 г.
18. Бухгалтерский учет: Учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др. / Под ред.П.С. Безруких. - 4-е изд., перераб. и доп. М.: Бухгалтерский учет, 2005.
19. Безруких П.С. Как работать с новым Планом счетов. - М.: Бухгалтерский учет, 2006.
20. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2006.
21. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет: Учеб. пособие: В 2 ч. - М.: ФБК-ПРЕСС, 2005 г.
22. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Бухгалтерский и налоговый учет и отчетность организации (практический пример). - "Налоги и финансовое право", 2007 г.
23. Денежные средства (Н.А. Лытнева, "Бухгалтерский учет", N 24, декабрь 2006 г.)
24. Пояснительная записка к бухгалтерской отчетности (Л.В. Сотникова, "Бухгалтерский учет", N 3, февраль 2005 г.)
25. Аудиторская проверка бухгалтерской отчетности организаций за 2004 г. (Т.М. Панченко, "Аудиторские ведомости", N 4, апрель 2004 г.)