Учетная политика предприятия ОАО "Сибирь"

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические основы и нормативное регулирование формирования учетной политики

1.1 Задачи учетной политики

1.2 Основные допущения при разработке учетной политики

1.3 Принципы формирования учетной политики

1.4 Порядок утверждения учетной политики

1.5 Изменение учетной политики

глава 2. Учетная политика предприятия ОАО «Сибирь»

2.1 Принципы организации учетной политики на ОАО «Сибирь»

2.2 Методы оценки имущества и обязательств, порядок документооборота ОАО «Сибирь»

2.3 Методические аспекты учетной политики

Заключение

Cписок литературы

Приложения

ВВЕДЕНИЕ

В экономической литературе приводятся разнообразные определения учетной политики вот одно из них:

Учетная политика - это выбор организацией вариантов учета и оценки объектов учета, по которым разрешена вариантность, а также формы, техники ведения и организации бухгалтерского учета исходя из установленных допущений, требований и особенностей своей деятельности (организационных, технологических, численности и квалификации учетных кадров, уровня технического оснащения учетных работников и др.).

Термин «учетная политика предприятия» вошел в употребление в конце восьмидесятых годов в качестве вольного перевода на русский язык словосочетания «accounting policies», употребляемого в стандартах, издаваемых Комитетом по международным стандартам бухгалтерского учета.

В начале 1992г. этот термин был закреплен в Положении о бухгалтерском учете и отчетности в РФ и в настоящее время получил достаточно широкое распространение в учетной литературе и на практике.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся:

способы погашения стоимости активов;

способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности;

способы признания доходов и расходов;

способы применения счетов бухгалтерского учета;

система регистров бухгалтерского учета;

способы обработки информации;

организация документооборота;

порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

иные способы и приемы ведения бухгалтерского учета.

Целью данной курсовой работы является рассмотрение задач, принципов, требований формирования и допущений учетной политики, а также исследование учетной политики конкретного предприятия на соответствие основным требованиям законодательства.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

Изучить:

принципы формирования учетной политики;

порядок формирования учетной политики;

изменение учетной политики;

внесение дополнений в учетную политику;

раскрытие учетной политики.

В качестве объекта исследования выбрано предприятие ОАО «Сибирь».

Предметом исследования является методика разработки учетной политики.

При написании курсовой работы использованы исследования следующих авторов: И.Д. Юцковской; Е.П. Козлова; Т.Н. Бабченко; Е.Н. Галан Л.З. Шнейдман.

Глава 1. Теоретические основы и нормативное регулирование формирования учетной политики

1.1 Задачи учетной политики

Согласно п. 10 Положения по ведению бухгалтерского учета формирование учетной политики в организации предполагает имущественную обособленность и непрерывность деятельности организации, последовательность применения учетной политики, а также временную определенность фактов хозяйственной деятельности.

Учетная политика организации должна отвечать требованиям полноты, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности.

Перечисленные требования к учетной политике определяют задачи, которые стоят перед бухгалтером, отвечающим за формирование учетной политики.

В соответствии с п.7 ПБУ 1/98 учетная политика организации должна отвечать следующим требованиям:

1. требование полноты: полнота отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности;

   требование своевременности: своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности;

   требование осмотрительности: большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов;

   требование приоритета содержания перед формой: отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования;

   требование непротиворечивости: тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца;

   требование рациональности: рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации.

Взаимосвязь метода бухгалтерского учета и учетной политики приведена в приложении 1

1.2 Основные допущения при разработке учетной политики.

Положением по учетной политике установлены следующие допущения имущественной обособленности организации, непрерывности деятельности, последовательности применения учетной политики и временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Допущение имущественной обособленности означает, что имущество и обязательства организации существуют обособленно от имущества и обязательств собственника. Для нашей страны в период становления рыночной экономики это допущение представляется особенно важным, так как во многих организациях их имущество находится в личном пользовании учредителей, участников или работников.

Допущение непрерывности деятельности организации означает, что она будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствует намерение ликвидации или существенного сокращения деятельности. Это не означает, что предприятие не может быть создано на конкретный срок. В соответствии со статьей 61 Гражданского кодекса РФ предприятие может быть создано на конкретный срок или для достижения какой-либо цели.

Допущение последовательности применения учетной политики означает, что выбранная организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому.

Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности означает, что они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности того периода, в котором совершены, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Например, начисленная заработная плата относится на издержки производства или обращения того периода, в котором она начислена, независимо от фактического времени выплаты начисленной суммы работникам.

1.3 Принципы формирования учетной политики

При формировании учетной политики организации необходимо руководствоваться следующими принципами.

1. Имущественная обособленность

Имущество и обязательства организации обособлены от имущества и обязательств ее собственников, а также имущества и обязательств других организаций.

Принцип имущественной обособленности означает, что на балансе организации может быть отражено только имущество, принадлежащее ей на праве собственности (хозяйственного ведения, оперативного управления). Все иное имущество должно учитываться за балансом.

2. Непрерывность деятельности

Допущение непрерывности деятельности организации означает, что организация будет осуществлять свою деятельность в обозримом будущем, и у нее отсутствуют намерения (или необходимость) ликвидации или существенного сокращения деятельности.

Непрерывность деятельности подтверждается на основании отсутствия информации об обратном.

В случае если предприятие предполагает ликвидироваться или существенно сократить свою деятельность, то такие сведения должны найти отражение в учетной политике организации. Кроме того, такие сведения повлияют на выбор способов и методов ведения бухгалтерского учета.

3. Последовательность применения учетной политики

Принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому.

Данный принцип предполагает, что методология бухгалтерского учета остается неизменной в течение отчетного года и в последующие периоды.

Это совершенно не означает, что организация не может внести изменения в учетную политику. Последствия таких изменений она должна будет отразить в бухгалтерской отчетности.

4. Временная определенность факторов хозяйственной деятельности

Факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Этот принцип означает, что все хозяйственные операции должны своевременно отражаться в бухгалтерском учете в периоде их совершения. Доходы и расходы организации, понесенные организацией в отчетном периоде, должны отражаться в том же отчетном периоде независимо от фактического поступления или перечисления денежных средств.

Структуру и состав учетной политики организация определяет самостоятельно. Однако существует ряд обязательных элементов учетной политики, которые должны найти свое отражение в этом документе.

В соответствии с п. 5 ПБУ 1/98 при формировании учетной политики в обязательном порядке утверждаются:

рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

методы оценки активов и обязательств;

правила документооборота и технология обработки учетной информации;

порядок контроля за хозяйственными операциями;

другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Согласно п. 8 ПБУ 1/98 при формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету (вариантные элементы учетной политики).

Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерскому учету.

1.4 Порядок утверждения учетной политики

Ответственность за формирование учетной политики несет главный бухгалтер организации. Одновременно, в соответствии со ст. 6 Закона о бухгалтерском учете, ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации. Поскольку учетная политика утверждается приказом (распоряжением) руководителя организации, то руководитель несет солидарную ответственность с бухгалтером за формирование учетной политики.

Учетная (и налоговая) политика организации и приказ о ее утверждении являются различными внутренними документами, позволяющими разграничить ответственность руководителя и бухгалтера за формирование учетной политики.

Форма приказа (распоряжения) разрабатывается организацией самостоятельно.

В соответствии с п. 10 ПБУ 1/98 способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения учетной политики, приказом (распоряжением) руководителя организации.

Вновь созданная организация оформляет избранную учетную политику (издает приказ об утверждении учетной политики) до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации).

Исходя из принципа непрерывности применения учетной политики, организация ежегодно, не позднее 31 декабря текущего года должна принимать изменения в учетную политику, а не утверждать ежегодно новый приказ об учетной политике.

Однако, в связи со значительными изменениями в учетной политике, которые ежегодно происходят в действующем законодательстве, формирование заново учетной политики лучше, чем существенное обновление многих ее элементов. Это дает возможность видеть все ее элементы в совокупности и взаимосвязи.

К формированию налоговой политики для налога на прибыль законодательство о налогах и сборах предъявляет аналогичные требования. Согласно норме, изложенной в ст. 313 НК РФ, изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства или применяемых методов учета.

При этом решения о любых изменениях должны отражаться в учетной политике для целей налогообложения и применяться с начала нового налогового периода [12,140].

Поскольку налоговым периодом по налогу на прибыль является год, следовательно, все изменения в налоговой политике по налогу на прибыль должны быть внесены до 31 декабря текущего года, чтобы их действие распространялось на следующий год.

Понятие налоговой политики применимо только к каждому налогу в отдельности, поскольку общая (первая) часть Налогового кодекса не содержит понятия учетной политики для целей налогообложения, а также принципов ее формирования.

1.5 Изменение учетной политики

Одним из принципов формирования учетной политики является последовательность ее применения.

Этот принцип означает, что учетная политика, утвержденная при создании организации, применяется последовательно из года в год, но это не означает, что в учетную политику нельзя вносить изменений.

В соответствии с п. 16 ПБУ 1/98 изменение учетной политики организации может производиться в случаях:

изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета;

существенного изменения условий деятельности.

Следует обратить внимание на определения, которые содержатся в п. 16 ПБУ 1/98 для перечисленных случаев изменения учетной политики.

Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации.

Существенное изменение условий деятельности организации может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности и других аналогичных обстоятельств изменения деятельности организации. Из указанных правил есть исключение. Не считается изменением учетной политики учреждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации.

Изменения учетной политики оформляются в том же порядке, как и ее утверждение, то есть приказом (распоряжением) руководителя организации.

Форма такого приказа (распоряжения) может быть произвольной.

Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 1/98 предусматривает порядок отражения в отчетности последствий изменений в учетной политике.

В соответствии с п.19 ПБУ 1/98 последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, оцениваются в денежном выражении.

Оценка в денежном выражении последствий изменений учетной политики производится на основании выверенных организацией данных на дату, с которой применяется измененный способов ведения бухгалтерское учета.

В случае, когда изменения в учетную политику вызваны изменением законодательства Российской Федерации или нормативными актами по бухгалтерскому учету, то такие изменения отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, предусмотренном соответствующим законодательством или нормативным актом.

Если соответствующее законодательство или нормативный акт не предусматривают порядок отражения последствий, изменения учетной политики, то эти последствия отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, исходя из требования представления числовых показателей минимум за два года, кроме случаев, когда оценка в денежном выражении этих последствий в отношении периодов, предшествующих отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью.

При соблюдении указанного требования отражения последствий изменения учетной политики следует исходить из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с первого момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида.

Отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке включенных в бухгалтерскую отчетность за отчетный период соответствующих данных за периоды, предшествующие отчетному.

Указанные корректировки отражаются лишь в бухгалтерской отчетности. При этом никакие учетные записи не производятся.

В случаях, когда оценка в денежном выражении последствий изменения учетной политики в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью, измененный способ ведения бухгалтерского учета применяется к соответствующим фактам хозяйственной деятельности, свершившимся только после введения такого способа.

Согласно п. 22 ПБУ 1/98 изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности.

Информация о них должна, как минимум, включать:

причину изменения учетной политики;

оценку последствий изменений в денежном выражении (в отношении отчетного года и каждого иного периода, данные за который включены в бухгалтерскую отчетность за отчетный год);

указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествовавших отчетному, скорректированы.

Не считается изменением учетной политики учреждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации.

Поэтому не следует стремиться к тому, чтобы написать положение об учетной политике на все случаи жизни.

Возможность дополнения учетной политики новыми нормами предусмотрена законодательством о бухгалтерском учете и дает возможность вносить дополнения в учетную политику, которые вступают в силу с момента их принятия.

Такая необходимость может возникнуть в следующих случаях:

если при разработке приказа об учетной политике не были учтены элементы, необходимость в которых возникла при ведении бухгалтерского учета;

если появляются объекты учета, элементы учетной политики по которым не были предусмотрены ранее;

если изменился режим налогообложения организации, который потребовал введения новых элементов учетной политики.

при открытии нового вида деятельности;

при открытии структурного подразделения организации (филиала или представительства).

Законодательством по налогам и сборам предусмотрено внесение дополнений в учетную политику в целях налогообложения по налогу на прибыль в случае, если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности.

В этом случае он также обязан определить и отразить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности (статье 313 НК РФ).

Из сказанного можно сделать вывод о том, что если в течение отчетного периода у организации появится новый объект бухгалтерского или налогового учета, по которому не определен один из элементов учетной политики, то определение такого элемента не будет являться внесением изменений в учетную политику, а будет являться дополнением к ней.

Такое дополнение применяется организацией, начиная с того отчетного периода, в котором такое дополнение утверждено приказом (распоряжением) руководителя организации.

Глава 2. Учетная политика предприятия ОАО «СИБИРЬ»

2.1 Принципы организации учетной политики на ОАО «Сибирь»

Изучив нормативную базу мы смогли перейти к рассмотрению ее применения для формирования учетной политики ОАО «Сибирь».

Сближение бухгалтерского и налогового учета лишь часть тех выгод, которые может дать грамотно составленная учетная политика. Главное, этот документ поможет предприятию сэкономить на налоге на имущество, НДС и налоге на прибыль. Но для этого нужно правильно оформить учетную политику.

Для того, чтобы правила, которые выбрала для себя организация, начали действовать с 1 января 2006 года, их надо утвердить приказом руководителя, датированным не позднее 31 декабря 2005 года. А вновь созданным фирмам надо определить свою учетную политику в течение 90 дней со дня государственной регистрации.

Учетную политику предприятия для бухгалтерского и налогового учета можно оформить как отдельными приказами, так и одним.

Но в любом случае в ней надо указать, какие документы разрабатывают, чтобы организовать бухгалтерский и налоговый учет. Как правило, их оформляют в виде приложений. Учетная политика предприятия приведена в приложении 3.

В отношении бухгалтерского учета оформляют следующие приложения:

1) рабочий план счетов Приложение 4. Организации его разрабатывают самостоятельно на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденного приказом Минфина России от 31 октября 2000г. № 94н;

2) формы первичных документов для хозяйственных операций, по которым не утверждены типовые бланки или которые организация разработала самостоятельно. В этих документах обязательно должны быть реквизиты, которые перечислены в статье 9 Федерального закона от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

3) порядок проведения инвентаризации активов и обязательств (перечень имущества, подлежащего инвентаризации, ее периодичность, сроки, состав инвентаризационной комиссии);

4) правила документооборота. Прежде всего, это график документооборота, в котором прописано движение документов на предприятии, начиная от их создания и до передачи в архив;

5) порядок контроля за хозяйственными операциями. Речь идет о внутреннем контроле в организации. Проводить его может специально созданная для этих целей служба внутреннего аудита, ревизионная комиссия или кто-нибудь из работников.

В отношении налогового учета надо утвердить формы регистров налогового учета. Для этого можно использовать регистры бухгалтерского учета, налоговые регистры, разработанные самостоятельно, или регистры, которые рекомендует налоговое ведомство.

Устанавливая правила документооборота, следует руководствоваться Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете (утверждено Минфином СССР 29 июля 1983г. № 105).

Рассмотрим учет доходов и расходов.

В учетной политике надо закрепить метод признания доходов и расходов, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Методы признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете приведены ниже.

В бухгалтерский учет есть два способа признания доходов и расходов:

- кассовый метод;

- метод начисления.

Первый могут применять только малые предприятия (п. 20 Типовых рекомендаций, утвержденных приказом Минфина России от 21 декабря 1998г. № 64н). Второй обязаны использовать все остальные организации.

В налоговом учете, так же как и в бухучете, предусмотрено два способа учета доходов и расходов:

- кассовый метод;

- метод начисления.

Первый могут использовать только те организации, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без НДС не превысила 1 000 000 руб. за каждый квартал (п. 1 ст. 273 Налогового кодекса РФ).

Рассмотрим рекомендации по учету доходов и расходов:

Лучше установить единый метод признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете - либо метод начисления, либо кассовый метод. Первый упростит учет разниц согласно требованиям ПБУ 18/02, второй - позволит сэкономить на налогах.

Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» доход от обычных видов - это выручка от операций, являющихся предметом деятельности организации. Однако что такое предмет деятельности, здесь не сказано. Поэтому, чтобы отчетность была достоверной, организация должна сама установить, какие из доходов являются для нее обычными. Такое право предоставлено пунктом 4 ПБУ 9/99.

В учетной политике для целей бухгалтерского учета можно прописать, что доходом от обычных видов деятельности является выручка, которую получают регулярно, систематически, занимаясь основными видами деятельности. При этом основным видом деятельности является тот, что указан в уставе организации и доходы от которого являются существенными (их доля в общей сумме доходов составляет, например, не менее 5%). А систематическим является доход, который организация получает не реже двух раз в год.

Все это позволит организации аргументировать, почему она отражает тот или иной доход на счете 90 «Продажи» или на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Это важно, поскольку за неправильное отражение хозяйственных операций на счетах, а также за искажение какой-либо строки бухгалтерской отчетности предусмотрена ответственность.

Дальше приведены расходы, по которым есть несколько вариантов учета как в бухгалтерском, так и в налоговом учете (Приложение 1).

По данным приложения 1 можно сделать выводы:

Как известно, первоначальная стоимость основных средств и нематериальных активов как в бухгалтерском, так и в налоговом учете складывается из фактических затрат на их приобретение за минусом НДС и иных возмещаемых налогов. Тем не менее некоторые из потраченных сумм по правилам бухучета включаются в первоначальную стоимость объекта, а, согласно главе 25 Налогового кодекса РФ, относятся на прочие расходы, связанные с производством и реализацией. Речь идет, например:

о госпошлинах, уплачиваемых при регистрации права собственности на недвижимость, транспортное средство, программу для ЭВМ;

о таможенных пошлинах при импорте имущества;

о командировочных, которые выданы работнику, направленному для покупки основного средства или нематериального актива.

Соответственно первоначальная стоимость имущества в бухгалтерском и налоговом учете будет разной. И бухгалтеру придется вести учет разниц согласно требованиям ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Но есть способ этого избежать. В учетной политике можно порекомендовать прописать: «В бухгалтерском учете несущественные затраты на приобретение основных средств и нематериальных активов учитываются в текущих расходах». При этом надо указать, какие расходы считаются существенными. Тем самым фирма не только избежит учета разниц по ПБУ 18/02, но и сэкономит на налоге на имущество.

Так же как и в случае с основными средствами, при определении первоначальной стоимости материалов могут возникнуть расхождения в налоговом и бухгалтерском учете. Например, затраты на информационные и консультационные услуги в бухучете включают в фактическую себестоимость, а по правилам главы 25 Налогового кодекса РФ относят к прочим расходам. Проценты по заемным средствам, начисленные до принятия к учету сырья, материалов, в бухгалтерском учете также включаются в фактическую себестоимость, а в налоговом – во внереализационные расходы.

Чтобы избежать разниц, можно прописать в учетной политике для целей налогообложения прибыли, что такие суммы на основании пункта 4 статьи 252 Налогового кодекса РФ включаются в первоначальную стоимость материалов как «иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей». Однако так выгодно поступать, когда доля таких расходов незначительна.

Рассмотрим варианты учета материально-производственных запасов и незавершенного производства в бухгалтерском и налоговом учете (Приложение 2).

Далее рассмотрим резервы.

Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете организации могут создавать резервы:

по сомнительным долгам;

на предстоящую оплату отпусков, на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год;

на ремонт основных средств;

на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Кроме того, в бухгалтерском учете можно создавать резерв на подготовительные работы в сезонных производствах, а также резерв на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия.

В учетной политике организация должна закрепить свое решение о том, будет она создавать резервы в 2005 году или нет. Если да, то нужно определить порядок, в котором она будет их формировать.

Порядок создания резервов в бухгалтерском учете не прописан, поэтому фирма устанавливает его сама. В налоговом учете есть некоторые ограничения. Например, резерв по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов выручки от реализации за отчетный (налоговый) период. Поэтому, чтобы избежать различий в обоих учетах, нужно прописать в учетной политике одинаковый перечень формируемых резервов. Для этого порядок создания резервов надо установить по правилам главы 25 Налогового кодекса РФ.

Рассмотрим учет кредитов и займов.

Согласно пункту 32 ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», в учетной политике для бухучета организация должна указать:

1) планирует ли она переводить долгосрочные кредиты и займы в краткосрочные. Если да, то заемные средства, срок погашения которых согласно договорам станет не более 12 месяцев, нужно будет отражать в бухгалтерском балансе по строке 610, а не 510;

2) как будет списывать дополнительные затраты, которые связаны с получением заемных средств: в том отчетном периоде, в котором они были произведены, или же равномерно в течение срока погашения кредита (тогда дополнительные расходы сначала учитывают в составе дебиторской задолженности).

Кроме того, как бухгалтерское, так и налоговое законодательство предусматривают несколько вариантов списания процентов по полученным заемным средствам:

Таблица 2.1

Варианты списания процентов по полученным заемным средствам

Бухгалтерский учет	Налоговый учет	Рекомендации
Всю сумму процентов можно включить в операционные расходы. Исключение - когда заемные средства берут для приобретения сырья, материалов и основных средств. Проценты, начисленные до того момента, как имущество оприходовано, включаются в: - фактическую себестоимость материально-производственных запасов (до того как сырье и материалы были оприходованы на счет 10); - первоначальную стоимость основных средств (до того момента, как основное средство было отражено на счете 01)	Проценты, начисленные по полученным заемным средствам, относят на внереализационные расходы в пределах норматива. Его определяют исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза, а по валютным займам - исходя из ставки, равной 15 процентам (ст. 269 Налогового кодекса РФ). В полной сумме можно списать проценты только по сопоставимым кредитам и займам. Это те, которые выданы: - в той же валюте, - на те же сроки; - в сопоставимых объемах; - под аналогичные обеспечения	Как установить в бухгалтерском и налоговом учете одинаковый порядок списания процентов, взятых на покупку основных средств и материалов, мы рассказали, рассматривая варианты формирования стоимости такого имущества. А чтобы полностью списать на расходы остальные проценты, нужно прописать в учетной политике условия сопоставимости кредитов и займов. О том, как это сделать, можно прочитать в журнале «Главбух» № 22, 2004 на странице 28. Это позволит не только сэкономить на налоге на прибыль, но и сблизить бухгалтерский и налоговый учет

В учетной политике фирме необходимо описать способ списания финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость.

Таблица 2.2 Способ списания финансовых вложений

Бухгалтерский учет	Налоговый учет	Рекомендации
Согласно пункту 26 ПБУ 19/02, финансовые вложения можно списывать: - по стоимости единицы; - по средней первоначальной стоимости; - по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО)	Согласно пункту 9 статьи 280 Налогового кодекса РФ, можно применять такие способы списания: - по стоимости единицы; - по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО); - по первоначальной стоимости последних по времени приобретения финансовых вложений (способ ЛИФО)	Закрепите в учетной политике единый для бухгалтерского и налогового учета способ списания стоимости финансовых вложений - либо по стоимости каждой ценной бумаги, либо ФИФО. Тогда всю необходимую для налогового учета информацию о финансовых вложениях можно будет взять из данных бухгалтерского учета

Если организация намерена создавать в бухучете резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, то это также нужно закрепить в учетной политике. В налоговом учете формировать резерв под обесценение вложений в ценные бумаги могут лишь профессиональные участники рынка ценных бумаг (ст. 300 Налогового кодекса РФ).

Рассмотрим учет налога на прибыль.

В учетной политике фирма также должна прописать способ, которым она будет рассчитывать ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль. При этом возможно два варианта:

считать исходя из фактически полученной прибыли, рассчитываемой с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца;

исчислять исходя из фактически уплаченного авансового платежа по налогу на прибыль за прошлый квартал.

Организации, у которых есть обособленные подразделения, должны выбрать показатель для расчета налога, подлежащего уплате по их местонахождению. Это может быть среднесписочная численность работников или сумма расходов на оплату труда.

Показатель, который выберет организация, также надо указать в учетной политике.

По учету налога на добавленную стоимость в учетной политике фирме нужно определить, как она будет учитывать выручку для целей расчета НДС. При этом возможно два варианта: по мере поступления денег на счета или в кассу организации (метод «по оплате») или после отгрузки и предъявления расчетных документов (метод «по отгрузке»).

Если организация не установит в учетной политике какой-либо из методов, то она обязана будет считать выручку «по отгрузке» (п. 12 ст. 167 Налогового кодекса РФ).

Также необходимо описать в учетной политике методику раздельного учета НДС, если у организации есть операции:

как облагаемые, так и не облагаемые НДС;

облагаемые НДС по разным ставкам.

Дело в том, что четкой методики распределения НДС в Налоговом кодексе РФ нет, и если ее не закрепить в учетной политике, то инспектор при проверке посчитает налог к вычету по-своему.

Организовать раздельный учет можно так. В рабочий план счетов включают дополнительные субсчета к счетам 19 и 90. На субсчетах к счету 90 учитывают облагаемую и не облагаемую НДС выручку, а на субсчетах к счету 19 - НДС к распределению и НДС по облагаемой деятельности, который после его уплаты можно принять к вычету. При этом сумма налога, относящегося ко всем видам деятельности в целом, распределяется пропорционально выручке.

Отметим, что налоговики, бывает, не соглашаются с разработанной фирмой методикой ведения раздельного учета НДС. Однако судьи встают на сторону фирмы. Они считают, что, поскольку Налоговым кодексом РФ не установлен конкретный порядок распределения НДС, фирма вправе его установить сама в своей учетной политике (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 14 сентября 2004г. № А74-804/04-К2-Ф02-3700/04-С1).

Организации, имеющие обособленные подразделения, могут предусмотреть в учетной политике порядок оформления счетов-фактур, книг покупок и книг продаж. При этом можно воспользоваться рекомендациями Минфина России, которые даны в письме от 9 августа 2004г. № 03-04-11/127.

Рассмотрим учетную политику на конкретном предприятии.

На основании приказа №1 от 03.01.05г. разработано положение об учетной политики ОАО « Сибирь» (Приложение 3)

Настоящий документ разработан в соответствии с требованиями бухгалтерского и финансового законодательства Российской Федерации.

Документ призван обеспечить единство методики при организации и ведении бухгалтерского учета и достоверность всех видов отчетности, подготавливаемой в ОАО «Сибирь» (далее Общество) оперативной, бухгалтерской, статистической.

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные при формировании настоящей учетной политики, применяются с первого января 2006 года.

Эти способы применяются всеми обособленными подразделениями Общества.

Настоящим документом в своей деятельности должны руководствоваться все лица, связанные с решением вопросов, относящихся к учетной политике:

руководители и работники всех обособленных подразделений, служб и отделов Общества, отвечающие за подготовку и своевременное представление первичных документов и иной учетной информации;

работники служб и отделов, отвечающие за своевременную разработку, пересмотр и доведение нормативно-справочной информации до подразделений - исполнителей;

работники отделов бухгалтерии, отвечающие за своевременное и качественное выполнение всех видов учетных работ и составление достоверной отчетности всех видов.

Настоящая учетная политика сформирована исходя из следующих допущений:

имущественной обособленности Общества;

непрерывности деятельности Общества;

последовательности применения учетной политики;

временной определенности факторов хозяйственной деятельности.

Изменения в учетной политике допускается в случаях:

изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета;

реорганизации Общества;

смены собственников;

изменения видов деятельности;

разработки Обществом новых способов ведения бухгалтерского учета, позволяющих более достоверно отразить факты хозяйственной деятельности в учете и отчетности.

Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерской службой ОАО «Сибирь». Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет генеральный директор Общества, через неукоснительное обеспечение выполнения всеми подразделениями, службами и работниками требований бухгалтерской службы в части порядка оформления и представления для учета документов и сведений.

В функции главного бухгалтера входит исполнение, контроль за соблюдением требований настоящего документа и разработка предложений по его дальнейшему совершенствованию.

Система организации бухгалтерского учета и отчетности должна обеспечить:

формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности, необходимой для процессах и финансовых результатах деятельности, необходимой для оперативного руководства и управления предприятием, а также для ее использования внешними пользователями-инвесторами, кредиторами, налоговыми и финансовыми органами, банками и иными заинтересованными организациями и лицами;

контроль за наличием и движением имущества, исполнением договорных отношений, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

своевременное предупреждение и предотвращение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности, выявление внутрихозяйственных резервов.

В соответствии с этими требованиями, исходя из конкретных условий хозяйствования, главными задачами бухгалтерского учета в Обществе следует считать:

формирование достоверной информации о состоянии имущества, обязательств, результатах деятельности;

повышение оперативности и аналитичности бухгалтерской информации о доходах и расходах Общества в разрезе их видов и центров возникновения (обособленных подразделений, цехов).

2.2 Методы оценки имущества и обязательств, порядок документооборота ОАО «Сибирь»

Для отражения имущества в бухгалтерском учете и отчетности Общество производит оценку этого имущества в денежном выражении.

Оценка имущества:

приобретенного за плату, осуществляется по сумме фактических затрат на его приобретение, сооружение и изготовление;

произведенного в самом Обществе, - по стоимости его изготовления;

внесенного в счет вклада в уставный капитал, - по согласованной учредителями денежной оценке, если иное не установлено законодательством РФ.

полученного безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату оприходования.

Рыночная стоимость определяется на основе данных независимой экспертной оценки или подтверждается документально.

Оценка имущества, полученного по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, осуществляется по стоимости передаваемого имущества. При этом, стоимость передаваемого имущества устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно Общество определяет стоимость аналогичных ценностей.

Оценка имущества, стоимость которого определена и расчеты по которому осуществляются в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами (на счетах в банках и в кассе организации), подписываются руководителем и главным бухгалтером, а также могут подписываться их заместителями и лицами, ими уполномоченными. Руководители служб (начальники отделов и управлений) имеют право подписи документов согласно их должностным и функциональным обязанностям.

Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, государственной тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета и во внутренней бухгалтерской отчетности, обязаны хранить коммерческую и государственную тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную законодательством Российской Федерации.

Основные правила ведения бухгалтерского учета и документирования хозяйственных операций соответствуют действующему Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации с учетом отдельных отраслевых особенностей, принятых и отраженных в настоящем документе.

Во всех подразделениях ОАО «Сибирь» применяются типовые межведомственные формы первичных учетных документов.

Для оформления финансово-хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, ОАО «Сибирь» самостоятельно разрабатывает необходимые формы учетных документов и внутрихозяйственной отчетности на основе требований Федерального Закона «О бухгалтерском учете».

Первичные учетные документы, составленные на иностранных языках, должны иметь построчный перевод на русский язык.

Бухгалтерский учет в Обществе рекомендуется вести автоматизированным способом с использованием персональных компьютеров.

Электронный образ первичного документа имеет силу первичного учетного документа, если он оформлен на бумажном носителе и содержит обязательные реквизиты, установленные Федеральным законом «О бухгалтерском учете».

Записи в накопительные регистры (журналы-ордера, программные отчеты) производятся в разрезе показателей, необходимых для управления финансово-хозяйственной деятельностью Общества, а также для составления месячной, квартальной и годовой отчетности.

Регистры ежемесячно распечатываются и подписываются ответственными лицами.

Подлинники первичных учетных документов по хозяйственным операциям, созданных в обособленных подразделениях, принимаются к учету и хранятся в местах их создания.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в рублях с копейками, без округления.

Для ведения бухгалтерского учета используется единый рабочий план счетов, содержащий необходимые синтетические и аналитические счета. Структура аналитического учета начиная с 3-го уровня в обособленных подразделениях разрабатывается исходя из возможностей программного продукта и утверждается директором (Приложение 4).

Для составления периодической и годовой бухгалтерской отчетности используются формы отчетности, рекомендованные РАО «ЕЭС России».

Финансовая отчетность по МСФО формируется на основании разработанных консолидированных таблиц-расшифровок.

Бухгалтерская отчетность ОП представляется в сроки и адреса, установленные графиком. Порядок составления годовой и промежуточной отчетности регулируется Министерством Финансов РФ и информационными письмами ОАО «Сибирь».

Налоговый учет ведется в регистрах, разработанных организацией самостоятельно и утвержденных приказом руководителя.

Инвентаризация имущества и обязательств, проводится в соответствии со ст. 12 Федерального закона «О бухгалтерском учете» и Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.06.95 № 49.

Обязательной инвентаризации подлежат:

имущество Общества, независимо от места нахождения;

имущество, не принадлежащее Обществу, но числящееся в бухгалтерском учете (находящееся на ответственном хранении и т.д.); а так же имущество, не учтенное по каким-либо причинам.

все виды финансовых обязательств.

Основными целями инвентаризации являются: выявление фактического наличия имущества; сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета; проверка полноты отражения в учете обязательств.

Количество инвентаризаций, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, подлежащих инвентаризации, оформляется соответствующим приказом.

2.3 Методические аспекты учетной политики

Рассмотрим порядок учета основных средств

В бухгалтерском учете, как и для целей налогообложения, срок использования принимаемых к учету основных средств определять в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Постановлением Правительства от 01.01.2002 № 1. Амортизацию по основным средствам начислять линейным методом. По основным средствам предприятия вести инвентарный учет с оформлением инвентарных карточек. Затраты на ремонт основных средств относить на расходы в том периоде, в котором они были произведены. Резерв на ремонт основных средств не создавать.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств является объект, представляющий собой отдельный предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющими вместе одну функцию.

Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.

Инвентарь, инструмент, хозяйственные принадлежности со сроком службы более года учитывается в составе основных средств.

Основные средства принимаются по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

таможенные пошлины;

невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. В частности, начисленные до принятия объекта основных средств, к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) кредиторской задолженности по оплате объекта основных средств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.

Суммовые разницы, возникшие после принятия объекта основных средств к учету, признаются в качестве внереализационных доходов (расходов).

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

В первоначальную стоимость объектов основных средств включаются также фактические затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Следовательно, первоначальная стоимость основных средств, поступивших в счет вклада в уставный капитал, полученных по договору дарения (безвозмездно), полученных по договору, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, должна быть сформирована с учетом дополнительных затрат.

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов, относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве операционного дохода.

Сумма уценки объекта основных средств, в результате переоценки относится на счет прибылей и убытков в качестве операционного расхода. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет прибылей и убытков в качестве операционного расхода.

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль прошлых лег.

Оценка объектом основных средств, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату перехода права собственности на данные объекты, таким образом, курсовые разницы признаются в качестве их фактических затрат на приобретение до перехода права собственности.

Объекты основных средств, которые в соответствии с законодательством подлежат государственной регистрации права собственности, до момента указанной регистрации продолжают учитываться в составе вложений во внеоборотные активы. Амортизация по данному имуществу начисляется с момента принятия в эксплуатацию и фактического использования.

Далее рассмотрим учет амортизации основных средств.

Объекты основных средств стоимостью не более 10000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания списываются на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве и при эксплуатации учет данных объектов отражается за балансом в количественной и стоимостной оценке.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств, приносит доход организации.

Определение срока полезного использования производится в момент принятия основного средства к бухгалтерскому учету.

Амортизация по основным средствам в бухгалтерском и налоговом учете начисляется ежемесячно линейным методом.

При начислении амортизации по безвозмездно полученным основным средствам одновременно со списанием суммы амортизации на издержки производства на эту же сумму уменьшаются доходы будущих периодов и увеличиваются внереализационные доходы Общества.

Амортизация не начисляется:

по жилищному фонду (жилищные дома, общежития, квартиры и др.);

по объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, и т.п.);

по земельным участкам и объектам природопользования.

По жилищному фонду и объектам внешнего благоустройства износ начисляется на забалансовом счете.

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

Восстановление основных средств может осуществляться посредством ремонта (текущего, среднего и капитального), а также модернизации и реконструкции.

Ремонт основных средств рекомендуется проводить в соответствии с планом, который формируется по видам основных средств, подлежащих ремонту, в денежном выражении исходя из системы планово-предупредительного ремонта, разрабатываемой организацией с учетом технических характеристик основных средств, условий их эксплуатации и других причин. Системой планово-предупредительного ремонта предусматриваются обслуживание основных средств, текущий и средний ремонт, а также капитальный и особо сложный ремонт отдельных объектов основных средств. План ремонта и система планово-предупредительного ремонта утверждаются руководителем общества.

Затраты на технический осмотр и уход, затраты по поддержанию объектов основных средств в рабочем состоянии включаются в затраты на обслуживание производственного процесса.

К работам по обслуживанию, а также текущему и среднему ремонту объектов основных средств относятся работы по систематическому и своевременному предохранению их от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии. Данные расходы учитываются как расходы по обычным видам деятельности.

При капитальном ремонте оборудования и транспортных средств производится полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата.

При капитальном ремонте зданий и сооружений производится смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей, опоры мостов и т.п.).

Затраты на осуществление всех видов ремонта основных средств (текущего, среднего и капитального) включаются в расходы по обычным видам деятельности по мере производства ремонта в полной сумме в том отчетном периоде, когда они имели место.

К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей амортизируемого имущества или его отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования и (или) программного обеспечения новым, более производительным.

К реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

Как правило, термин «реконструкция» относится к объектам недвижимости.

К реконструкции зданий, как правило, относится полная замена основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (несущих стен, перекрытий, опорных конструкций, каменных и бетонных фундаментов и т.п.).

К модернизации относится переустройство существующих объектов основных средств, в результате которого улучшаются (повышаются) ранее принятые качественные показатели функционирования основных средств:

мощность;

пропускная способность (для трубопроводов, ЛЭП и т.п.);

другие качественные характеристики.

Термин «модернизация» относится к оборудованию, машинам, автотранспортным средствам, компьютерам.

К достройке относится возведение новых частей зданий, сооружений, переустройство существующих объектов, составляющих единое целое с объектом основных средств в результате которого изменяются количественные характеристики основных средств:

строительство дополнительных помещений на действующем объекте (надстройка этажей, пристройка новых помещений);

сооружение дополнительных объектов и введения в состав существующего комплекса основных средств.

К частичной ликвидации относится качественное изменение (понижение) физических или технических свойств объектов, которые приводят к снижению экономических выгод от их использования (слом отдельных конструктивных элементов, др.)

Затраты на восстановление объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому они относятся.

Приемка объектов но окончании капитального ремонта производится по акту приемки-сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов (форма № ОС-3). При этом должен осуществляться контроль за правильным выполнением объема работ.

Рассмотрим порядок учета нематериальных активов.

Бухгалтерский учет нематериальных активов осуществляется в соответствии с ПБУ 14/2000.

Оценка нематериальных активов определяется в сумме фактических расходов на приобретение без возмещаемых налогов (НДС). При создании нематериальных активов - по фактическим затратам без учета общехозяйственных расходов и возмещаемых налогов на используемые материалы и услуги со стороны. При безвозмездном получении и дарении - исходя из рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. При расчетах неденежными средствами - по стоимости товаров (ценностей) подлежащих передаче, а при невозможности определить цену товара - по цене приобретения нематериальных активов в аналогичных условиях.

Амортизация нематериальных активов в бухгалтерском и налоговом учете производится линейным способом, исходя из срока полезного использования нематериальных активов.

Срок полезного использования нематериальных активов определяется при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Принятие объекта к учету оформляется актом ввода в эксплуатацию по утвержденной форме.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем накопления на счете 05 «Амортизация нематериальных активов».

Рассмотрим порядок учета заготовления и приобретения материально- производственных запасом и их оценка.

Учет материально-производственных запасов ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов», ПБУ 5/01.

К бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов (далее МПЗ) принимаются активы:

используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг;

предназначенные для продажи;

используемые для управленческих нужд организации.

Готовая продукция непрофильных видов деятельности является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

Инвентарь, инструмент, хозяйственные принадлежности со сроком службы менее года учитывается в составе материально-производственных запасов на счете 10 «Материалы».

Поступление материальных ценностей отражается с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

В момент приобретения МПЗ приходуются по учетным ценам, разница между учетной ценой и фактической стоимостью их приобретения учитывается на счете 16 -«Отклонения в стоимости материальных ценностей». Учетная цена формируется по цене, указанной поставщиком в отгрузочных документах, а при неотфактурованных поставках - по цене аналогичного товара.

Оценка материально-производственных запасов при отпуске в производство и другом выбытии производится по средней себестоимости по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.

Фактическая себестоимость отпуска представляет собой сумму их учетной стоимости по средней учетной цене и величины отклонений, приходящейся на списанные ресурсы.

Выявленные отклонения фактических расходов по приобретению МПЗ от их учетной цены подлежат ежемесячному списанию в процентном отношении на те же счета бухгалтерского учета, на которых отражен расход МПЗ.

Величина отклонений, относящихся к списанным материалам, исчисляется путем умножения учетной стоимости отпущенных материалов на средний процент отклонений.

По материально-производственным запасам, на которые рыночная цена в течение года снизилась, или которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, на конец отчетного года создается резерв под снижение стоимости указанных запасов с отражением его по кредиту счета «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и дебету счета «Прочие доходы и расходы». В бухгалтерском балансе на конец отчетного года данные материально-производственные запасы отражаются за минусом созданного резерва. В начале года, следующего за отчетным, в котором была произведена указанная бухгалтерская запись, зарезервированная сумма восстанавливается: в учете делается запись по дебету счета «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и кредиту счета «Прочие доходы и расходы».

Рассмотрим оценку незавершенного производства. Отраслевые особенности энергетики (основное производство) характеризуются отсутствием незавершенного производства.

Оценка незавершенного производства, не относящегося к отрасли энергетики, производится в сумме фактических затрат.

Оборудование к установке принимается к бухгалтерскому учету по дебету счета 07 «Оборудование к установке» по фактической себестоимости приобретения, складывающейся из стоимости по ценам приобретения и расходов по приобретению и доставке этих ценностей на склады организации.

Оборудование, сданное в монтаж, оценивается Организацией по себестоимости каждой единицы такого оборудования.

Оценка оборудования, принятого к монтажу, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету. Таким образом, курсовые разницы признаются в качестве фактических затрат на приобретение до признания оборудования, принятого к монтажу, в качестве объекта основных средств и отражаются на счете 07 «Оборудование к установке» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

Рассмотрим порядок учета финансовых вложений. Учет финансовых вложений ведется в разрезе краткосрочных и долгосрочных финансовых вложений. К долгосрочным финансовым вложениям относятся вложения, если они произведены с намерением получать доходы по ним более 12 месяцев.

Процедура оценки срочности вложений, включающая в себя экспертизу ликвидности и оценку срочности финансовых вложений, проводится финансовым отделом и казначейством ОАО «Сибирь» в момент осуществления вложений и ежеквартально, с целью перевода из категории в категорию.

Вложения организации в акции других акционерных обществ, котирующиеся на бирже или специальных аукционах, котировка которых регулярно публикуется, при составлении годового бухгалтерского баланса отражаются на конец года по рыночной стоимости, если последняя ниже балансовой стоимости. Такая корректировка производится на суммы резерва под обесценение вложений в ценные бумаги.

Резерв создается в сумме превышения учетной стоимости ценных бумаг над их рыночной стоимостью в конце года за счет финансовых результатов организации. Величина резерва рассчитывается отдельно по каждому виду ценных бумаг.

Контроль за состоянием вложений в акции дочерних и зависимых акционерных обществ осуществляет Финансовый отдел ОАО «Сибирь».

Рассмотрим порядок учета затрат на производство.

Расходы предприятия в зависимости от характера, условий осуществления подразделяются на:

- расходы по обычным видам деятельности

- операционные расходы

- внереализационные расходы

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы предприятия, связанные с осуществлением уставной деятельности.

Для учета затрат, связанных с осуществлением уставной деятельности применяется следующая система счетов:

счет 20 «Основное производство»

счет 23 «Вспомогательное производство»

счет 25 «Общепроизводственные расходы»

счет 26 «Общехозяйственные расходы»

счет 29 «Обслуживающие производства»

счет 44 «Расходы на продажу»

Группировка затрат производится в следующем порядке: Затраты по основному виду деятельности:

Производство электроэнергии;

Производство теплоэнергии.

Передача электроэнергии;

Передача теплоэнергии;

Производство химически очищенной воды;

Содержание сетей РАО ЕЭС России

Затраты по вспомогательному производству:

Производство услуг по транспортировке грузов;

Производство услуг по ремонту всех видов;

Изготовление запасных частей для выполнения ремонтов;

Производство услуг по наладке;

Строительство объектов основных средств.

Затраты по обслуживающим производствам и хозяйствам:

Жилищно-коммунальные хозяйства, включая гостиницы, жилые дома

и общежития;

Подсобные сельские хозяйства;

Детские дошкольные учреждения.

Затраты по прочим видам деятельности:

Реализация продукции, работ, услуг вспомогательных и обслуживающих производств на сторону;

Производство (не являющее вспомогательным для основного) продукции, работ, услуг и реализация;

Общественное питание;

Оптовая и розничная торговля.

Затраты ОАО «Сибирь» группируются как прямые и косвенные. Производится подсчет полной себестоимости продукции (работ, услуг).

Прямые затраты - затраты, которые в момент их возникновения можно непосредственно отнести на объект калькулирования на основе первичных документов. К прямым можно отнести следующие затраты: сырье и основные материалы, топливо и энергия на технологические процессы, оплату труда производственных рабочих и другие.

Косвенные затраты не могут быть отнесены в момент возникновения прямо на объект калькулирования. Они сначала собираются на определенном счете и затем расчетным путем включаются в себестоимость продукции, работы, услуги. К косвенным затратам относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Прямые затраты на производство, распределение и передачу тепловой и электрической энергии, производство химически очищенной воды, содержание сетей РАО формируются на счете «Основное производство» по статьям затрат.

Распределение прямых затрат, собираемых на счете «Основное производство» между видами продукции осуществляется пропорционально расходу условного топлива.

Таким образом, затраты цехов, участвующих в выработке обоих видов энергии, распределяются между электрической и тепловой энергией пропорционально расходу условного топлива; а затраты цехов, непосредственно участвующих в выработке только одного вида энергии, относятся по прямой принадлежности полностью только на какой-либо один вид энергии.

Затраты вспомогательных производств учитываются на счете «Вспомогательное производство» по видам производств.

Калькулирование затрат на производство химически очищенной воды осуществляется путем исключения из фактических затрат на производство энергии плановой себестоимости химически очищенной воды умноженной на ее фактический отпуск.

Затраты вспомогательных подразделений, использованные в производстве только одного вида продукции, работ и услуг полностью списываются на данный вид продукции, работ, услуг.

Косвенные затраты, связанные с управлением и обслуживанием производственного процесса, отражаются по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» и ежемесячно распределяются между видами продукции, работ, услуг (в том числе прочих видов деятельности) пропорционально суммам прямых затрат.

Распределение общехозяйственных расходов на электростанциях между видами продукции производится пропорционально их цеховой себестоимости.

Затраты общесистемного характера (ИД, СЦПП, ТЭСК) отражаемые на счетах 25 и 26 распределяются пропорционально условно-постоянным затратам в себестоимости электро. теплоэнергии и химводы.

В сетевых обособленных подразделениях распределение косвенных расходов, за исключением абонентной платы РАО, расходов на содержание Госэнергонадзора между видами деятельности (передача электро- и тсплоэнергии, содержание сетей РАО и прочих видов деятельности) осуществляется пропорционально суммам прямых затрат на передачу и распределение того или иного вида энергии, содержание сетей и пр..

Абонентная плата РАО, расходы на содержание Госэнергонадзора исключаются из общесистемных расходов и относятся на себестоимость передачи электроэнергии. В соответствии с отраслевыми особенностями покупная электрическая энергия включается в себестоимость продукции и отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Внутризаводской отпуск услуг вспомогательных производств осуществляется по полной производственной себестоимости. В себестоимость услуг, предоставляемых на сторону, включается доля косвенных расходов, полученная путем их распределения пропорционально суммам прямых затрат.

Затраты по производству (не вспомогательному для основного) продукции, работ, услуг прочих видов деятельности учитываются на отдельных субсчетах счета 23 «Вспомогательные производства».

Издержки обращения оптовой и розничной торговли учитываются на счете 44 «Расходы па продажу». В состав расходов на продажу на счете 44, также учитываются расходы по доставке готовой продукции на станцию отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы. Учет указанных расходов осуществляется обособленно.

Рассмотрим порядок учета готовой продукции и товаров. Учет готовой продукции отражается в балансе по фактической производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и другие затраты на производство продукции.

Товары в розничной торговле отражаются в учете по розничным (продажным) ценам с использованием счета 42 «Торговая наценка».

Порядок учета средств НИОКР. ОАО «Сибирь» не производит отчислений в фонд НИОКР.

Нами рассмотрен порядок учета доходов и расходов. Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

- доходы от обычных видов деятельности;

- операционные доходы;

- внереализационные доходы.

Доходами от обычных видов деятельности являются доходы от профильных и непрофильных видов деятельности.

Доходами от профильных видов деятельности признаются:

выручка от продажи и оказания услуг по передаче электрической энергии мощности российским потребителям;

выручка от продажи электрической энергии и мощности на экспорт;

выручка от продажи и оказания услуг по передаче тепловой энергии российским потребителям.

выручка от не возврата конденсата;

выручка от содержания сетей РАО;

выручка от продажи химочищенной воды;

Операционными доходами являются поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций; поступления от предоставления в аренду имущества; поступления от продажи основных средств и иных активов; прибыль, полученная по договору простого товарищества и другие поступления согласно п. 7 ПБУ 9/99.

Внереализационными доходами являются: штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; безвозмездное получение активов; прибыль прошлых лет; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы; возмещение из местных бюджетов убытков от содержание жилищно-коммунального хозяйства, материалы, полученные от разборки и демонтажа основных средств и незавершенного строительства и прочие внереализационные доходы.

Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, выбывших в следствии чрезвычайных событий и т.п.

На суммовые разницы, возникающие в текущем отчетном году по продажам продукции, товаров, работ, услуг корректируется выручка от продаж. В остальных случаях суммовые разницы относятся на внереализационные доходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с профильными и непрофильными видами деятельности, указанными выше.

Операционными расходами являются расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций; расходы, связанные с продажей основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров продукции; проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов); расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.); сумма уценки основных средств, прочие операционные расходы.

Внереализационными расходами являются штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; курсовые разницы; сумма уценки активов (за исключением основных средств; расходы по ПБУ - К): остаточная стоимость безвозмездно переданных активов; остаточная стоимость недоамортизированных основных средств и прочие внереализационные расходы.

Расходы на социальное потребление: доплаты к пенсиям, оздоровительные мероприятия, финансирование объектов социальной сферы и другие социальные расходы, предусмотренные коллективным договором, включаются во внереализационные расходы.

В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т п.).

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Рассмотрим порядок учета государственной помощи. В соответствии с ПБУ Общество формируют информацию о получении и использовании государственной помощи, предоставленной в форме субвенций, субсидий, бюджетных кредитов и прочих формах, при этом бюджетные средства подразделяются на: средства на финансирование капитальных расходов; средства на финансирование текущих расходов.

Бюджетные средства признаются в бухгалтерском учете по мере фактического получения денежных средств и ресурсов, отличных от денежных средств.

Рассмотрим учет расходов будущих периодов. Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов.

Бухгалтерский учет расходов будущих периодов ведется по видам на счете «Расходы будущих периодов».

Расходы будущих периодов относятся па соответствующие затратные счета равномерно в течение периода, к которому они относятся. Сроки списания определяются по каждому виду расходов будущих периодов в момент их признания в бухгалтерском учете.

По результатам инвентаризации дебиторской задолженности Общество один раз в год создает резерв по сомнительным долгам. Размер резерва определяется для каждого конкретного случая на основании объективной информации о платежеспособности дебитора.

По результатам инвентаризации МПЗ в конце года создается резерв под снижение стоимости материальных ценностей. В начале периода, следующего за отчетным, в котором образован резерв, зарезервированная сумма восстанавливается.

Общество создаст в конце года резерв под обесценивание вложений в ценные бумаги (акции), котирующиеся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется, если рыночная стоимость акций ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету.

В соответствии с ПБУ Общество отражает в бухгалтерской отчетности события после отчетной даты, которые оказали или могут оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или на результаты деятельности Общества и которые имели место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год.

Последствия событий после отчетной даты отражаются в бухгалтерской отчетности путем уточнения данных о соответствующих активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах Общества, либо путем раскрытия соответствующей информации в отчетности.

В бухгалтерской отчетности Общества отражаются условные факты хозяйственной деятельности, в отношении последствий которых и вероятности их возникновения в будущем существует неопределенность.

К условным фактам относятся:

незавершенные на отчетную дату судебные разбирательства;

незавершенные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты платежей в бюджет;

гарантии и другие виды обеспечения обязательств, выданные в пользу третьих лиц, сроки исполнения по которым не наступили;

дисконтированные векселя, срок погашения которых не наступил;

другие аналогичные факты.

Условное обязательство и условный убыток, возникающие вследствие условного факта, отражаются в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного периода до утверждения годового бухгалтерского отчета, в соответствии с требованиями ПБУ 8/98.

Рассмотрим отражение в учетной политики информации об аффилированных лицах.

ОАО «Сибирь» включает в пояснительную записку, входящую в состав бухгалтерской отчетности, в виде отдельного раздела информацию об аффилированных лицах. При этом указанные данные не применяются при формировании отчетности для внутренних целей, а также отчетности, составляемой для государственного статистического наблюдения и для кредитной организации, либо иных специальных целей.

Рассмотрим порядок использования нераспределенной прибыли общества. Структура направления использования нераспределенной прибыли Общества устанавливается общим собранием акционеров.

В результате исследования Учетной политики можно сделать вывод, что выбор вариантов ведения бухгалтерского учета должен быть обоснованным, с тем, чтобы в конкретных условиях деятельности организации она наилучшим образом обеспечивала реализацию поставленной задачи и предоставление информации о финансовом положении и результатах деятельности организации.

Заключение

По результатам проведенного исследования можно сделать следующие выводы.

Каждое предприятие имеет возможность выбрать любой приемлемый для себя вариант учета по тем или иным вопросам в зависимости от специфики деятельности предприятия. Эту возможность предприятия имеют благодаря учетной политике: ее использование предполагается всеми организациями независимо от организационно-правовых форм.

Наряду с преимуществами учетная политика имеет ряд проблем. В первую очередь, это несовершенство законодательной базы по бухгалтерскому учету. Во-первых, ныне существующие законодательные документы не могут предусматривать всех особенностей деятельности предприятий. В связи с этим предприятия вынуждены разрабатывать собственные положения, которые они должны четко обосновать и аргументировать. Во-вторых, в нормативных актах, где говорится о способах бухгалтерского учета в первую очередь принимаемых ПБУ, очень часто встречаются слова и словосочетания "может использовать", "могут быть", разрешается и т.д. Таким образом, не ясно: любая ли вариантность, допускаемая нормативными актами по бухгалтерскому учету, является элементом учетной политики. В третьих, обсуждения требует вопрос о сроках внесения изменений в учетную политику организаций. С одной стороны, ПБУ "Учетная политика организаций" не исключает возможности внесения изменений в содержание учетной политики организации в течение отчетного года. С другой стороны п. 4 ст.6 Закона РФ " О бухгалтерском учете" введен в действие с 28.11.96 сделать этого не позволяет.

Единственный, очевидный вывод из всего выше сказанного состоит в том, что законодателям все же необходимо обеспечить такую технологию создания нормативных и законодательных актов, которые бы не толкали предприятия на поиски ответов на вопросы, какое же законодательство в данном случае "лучше нарушить".

Во вторую очередь, взаимосвязь между бухгалтерским учетом и налоговым правом влечет за собой ряд проблем, связанных с налоговым законодательством. К сожалению, в настоящее время в РФ фактически сложилась ситуация приоритета норм налогового законодательства над нормами иных отраслей права. Отсутствие декларированных принципов взаимодействия налогового законодательства с иными отраслями права порождает неопределенность в стратегической, да и тактической реализации. Но какие бы не были проблемы учетной политики, все же ее появление в отечественной практике является важным шагом к приближению российского бухгалтерского учета к мировым стандартам.

Итак, при анализе нормативно-правовой базы бухгалтерского учета были классифицированы основные типы законодательных актов, в соответствии с значимостью в иерархии правовых норм, на основе которых строится работа бухгалтера.

Для нормальной работы предприятий нормативные акты и методические указания по бухгалтерскому учету, издаваемые органами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, не должны противоречить нормативным актам и методическим указаниям Министерства финансов Российской Федерации.

При формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерскому учету.

Учетная политика организации позволяет реализовать организации определенные финансовые задачи, поставленные перед ее администрацией собственниками: минимизация уплачиваемых налогов; привлечение средств инвесторов; другие цели.

Выбор учетной политики должен быть обоснованным, с тем, чтобы в конкретных условиях деятельности организации она наилучшим образом обеспечивала реализацию поставленной задачи и предоставление информации о финансовом положении и результатах деятельности организации.

документооборот учетный политика

CПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 №60

   Письмо Управление Министерства РФ по налогам и сборам по г. Москве, 28.02.2001г, № 03-12/10489

   Федеральный закон от 21.11.1996г № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с последующими изменениями и дополнениями)

   Медведев М.Ю. Положения по бухгалтерскому учету (постатейный комментарий) – 2-е перераб. и доп. – М.:ИД ФБК-ПРЕСС,2003г

   Инструкция о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности. Приложение №2 к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 12 ноября 2002г., N 97.

   Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Приказ Минфина России от 20 июля 2003г., №33н.

   О годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2004 год.(ред. от 27.03.96) Приказ Минфина России от 19 октября 2003г., N 115.

   О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами. Приказ Минфина России от 15 января 2002г., №2.

   Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99). Приказ Минфина России от 6 мая 1999г., №32н.

   Положение по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах» (ПБУ 11/2000). Приказ Минфина России от 13января 2000г., №5н.

   Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 9/99). Приказ Минфина России от 6 мая 1999г., №33н

   Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98). Приказ Минфина России от 25 ноября 1998г., №56н.

   Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/98). Приказ Минфина России от 25 ноября 1998г., №57н.

   Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94). Приказ Минфина России от 20 декабря 1994г., №167.

   Положение по бухгалтерскому учету «учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/95). Приказ Минфина России от 13 июня 1995г, №50.

   Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/97). Приказ Минфина России от 3 сентября 1997г., №65н ( с последующими изменениями и дополнениями).

   Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98). Приказ Минфина России от 9 декабря 1998г., №60н.

   Антони Роберт Н. Основы бухгалтерского учета.-М.,2006.-673с.

   Бабич В.В., Свидерский Е.И. Бухгалтерский учет на предприятиях малого бизнеса.-Киев, 2007г.-358с

   Бухгалтерский учет.- Минск, 2006г.-746с.

   Власова В.М. Бухгалтерский учет в торговле.- М., 2003г.-231с.

   Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии.-Новосибирск, 2007.-426с.

   Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета.- М., 2003г.-378с.

   Луговой В.А. Учет основных средств, нематериальных активов, долгосрочных инвестиций.- М., 2005г.

   Нидлз Б. Принципы бухгалтерского учета.-М., 2003г.-437с.

   Хорин А.Н. Бухгалтерский учет и предпринимательство.// Б.У.,№ 8,2003г.

   Шнейдман Л.З. Основы формирования учетной политики в условиях к переходу к рынку.// Б.У.,№ 8,2004г.

   Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.:ИНФРА-М, 2005г.

   Безруких П.С. Бухгалтерский учет. – 4-е изд., перераб. и доп. – М. «Бухгалтерский учет», 2007г

Приложение 1

МЕТОД БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

(взаимосвязь отражение, обобщение и соизмерение в денежном выражении фактов хозяйственной деятельности предприятия)

ПРИЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Первичное наблюдение

Стоимостное измерение

Текущая группировка Итоговое обобщение

Документация

Инвентаризация оценка

Калькуляция счета двойная запись баланс

Отчетность

Взаимосвязь метода бухгалтерского учета и учетной политики

Приложение 2

УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ

как реализация метода бухгалтерского учета

ПОРЯДОК ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ

Первичное наблюдение

Стоимостное измерения

Текущей группировки

Итогового обобщения

УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ

как реализация метода бухгалтерского учета

ПОРЯДОК ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ

Первичное наблюдение

Стоимостное измерения

Текущей группировки

Итогового обобщения

Реквизиты и формы первичных документов, документооборот и т.д.

Периодичность и масштабы инвентаризации, порядок ее проведения

Конкретные способы оценки имущества и обязательств

Конкретные способы калькуляции себестоимости продукции и т.д.

План счетов

Схемы отражения в учете отдельных фактов хозяйственной деятельности

Состав статей баланса, конкретные способы оценки имущества и обязательств

Реквизиты и формы отчетов, состав статей и т.д.

Варианты учета материально- производственных запасов и незавершенного производства в бухгалтерском и налоговом учете

Бухгалтерский учет	Налоговый учет	Рекомендации
Приобретение сырья и материалов
Отражают: - либо по фактической себестоимости - либо по учетным ценам. В этом случае можно использовать счета 15 и 16.	Учитывают исходя из цен приобретения (без НДС). Включая затраты по приобретению товарно - материальных ценностей (п. 2 ст. 254 Налогового кодекса РФ)	Чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учет необходимо отражать приобретенные сырье и материалы по фактической себестоимости.
Списание сырья, материалов и товаров
Согласно п. 16 ПБУ 5/01. сырье, материалы и товары списывают следующими способами: - по себестоимости каждой единицы; - по средней себестоимости; - по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (ФИФО);	Предусмотрены те же способы списания, что и в бухучете (п. 8 ст.254, подп. 3 п.1 ст.268 Налогового кодекса).	Необходимо списывать материалы одним и тем же методом.
- по себестоимости последних по времени приобретения материально- производственных запасов (ЛИФО).
Оценка готовой продукции
Готовую продукцию учитывать одним из вариантов: - по фактической производственной себестоимости (сч.43); - по нормативной производственной себестоимости (сч.40); - по прямым статьям затрат.	Определяют по прямым расходам (п.2 ст. 319 Налогового кодекса РФ)	В бухгалтерском учете готовую продукцию можно оценивать так же, как и в налоговом, по прямым расходам. Однако сблизить два учета не получится, так как многие расходы, которые в бухучете являются прямыми, в целях налогообложения прибыли относятся к косвенным.
Оценка незавершенного производства
Незавершенное производство можно учитывать: - по фактической производственной себестоимости;	Незавершенное производство оценивают по прямым расходам (п.1 ст.319 Налогового кодекса РФ)	Сблизить два учета не получиться, так как состав прямых расходов для бухгалтерского и расчета налога на прибыль отличается.
- по плановой себестоимости; - по прямым затратам; - по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

Приложение 3

Приказ

от 3 января 2006г. № 1

об учетной политике на 2006 год

Приказываю утвердить учетную политику по бухгалтерскому и налоговому учету на 2006 год:

1. Порядок ведения учета на предприятии

1.1. Бухгалтерский и налоговый учет на предприятии ведется бухгалтерией.

1.2. Организация ведет учет с использованием компьютерной техники и бухгалтерской программы.

1.3. Организация использует рабочий план счетов , разработанный на основе типового плана счетов, утвержденного приказом Минфина России от 31 декабря 2000г. № 94н.

2. Учетные документы и регистры

2.1. Хозяйственные операции в бухгалтерском учете оформляются типовыми первичными документами, которые утверждены законодательно, а также формами, разработанными предприятием самостоятельно (приложение № 2 к настоящему приказу).

2.2. Налоговый учет ведется в регистрах, разработанных организацией самостоятельно и утвержденных настоящим приказом .

2.3. Учетные документы хранятся на предприятии в электронной форме в течение пяти лет.

3. Порядок проведения инвентаризации

Инвентаризация материалов, товарных запасов и расчетов проводится на начало каждого квартала, а также в случаях, предусмотренных законодательством. Инвентаризация основных средств, проводится один раз в три года.

4. Методы учета доходов и расходов

В налоговом учете доходы и расходы учитываются методом начисления.

5. Уровень существенности

Уровень существенности в бухгалтерском учете равен 5%

6. Учет основных средств

Амортизация основных средств в бухгалтерском и налоговом учете начисляется линейным методом

7. Учет нематериальных активов

Нематериальные активы в бухгалтерском и налоговом учете амортизируются линейным методом на счете 05 « Амортизация нематериальных активов»

8. Списание материально-производственных запасов

В бухгалтерском и налоговом учете материально-производственные запасы списываются по средней себестоимости

9. Учет расходов будущих периодов

Расходы будущих периодов списываются в бухучете равномерно в течение периода, к которому относятся.

10. Учет общехозяйственных расходов

Общехозяйственные расходы списываются сразу в дебет счета 90 «Продажи».

11. Проценты по кредитам и займам

В налоговом учете кредиты и займы считаются сопоставимыми, если они:

- выданы в одной валюте;

- должны быть погашены в одинаковые сроки;

- аналогичны по обеспечению (под залог оборотных или внеоборотных средств);

- сопоставимы по объему (отклонение не должно превышать 20% от среднего объема заемных средств, полученных в течение месяца).

12. Резерв по сомнительным долгам

Резерв по сомнительным долгам создается и в бухгалтерском, и в налоговом учете. При этом в бухгалтерском учете резерв создается по правилам, указанным в статье 266 Налогового кодекса РФ. То есть в резерв полностью включаются долги сроком свыше 90 дней и половина долгов сроком от 45 до 90 дней.

13. Учет выручки в целях исчисления налога на добавленную стоимость

Налоговая база по НДС определяется «по отгрузке».

14. Авансовые платежи по налогу на прибыль

Ежемесячные авансовые платежи рассчитываются исходя из фактически уплаченного налога на прибыль за прошлый квартал.

Директор Семенов К.И.Семенов

Приложение 4

Рабочий план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия

Раздел 1. Внеоборотные активы

01 Основные средства

02 Амортизация основных средств

04 Нематериальные активы

05 Амортизация нематериальных активов

07 Оборудование к установке

08 Вложения во внеоборотные активы.

Раздел 2. Производственные запасы.

10 Материалы

19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

Раздел 3. Затраты на производство

20 Основное производство

26 Общехозяйственные расходы

Раздел 4. Готовая продукция и товары

43 Готовая продукция

44 Расходы на продажу

Раздел 5. Денежные средства

50 Касса

51 Расчетные счета

52 Валютные счета

55 Специальные счета в банках

57 Переводы

58 Финансовые вложения в пути

Раздел 6. Расчеты

60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками

62 Расчеты с покупателями и заказчиками

66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам

67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам

68 Расчеты по налогам и сборам

69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению

70 Расчеты с персоналом по оплате труда

71 Расчеты с подотчетными лицами

73 Расчеты с персоналом по прочим операциям

76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

Раздел 7. Капитал

80 Уставный капитал

82 Резервный капитал

83 Добавочный капитал

84 Нераспределенная прибыль

Раздел 8. Финансовые результаты

90 Продажи

91 Прочие доходы и расходы

94 Недостачи и потери от порчи ценностей

97 Расходы будущих периодов

98 Доходы будущих периодов

99 Прибыли и убытки

I. Отчисления в социальные внебюджетные фонды:

Единый социальный налог – 26 %

Пенсионный фонд РФ – 20 %

Фонд социального страхования РФ – 2,9 %

Фонды обязательного медицинского страхования – 3,1 %

II. Удержание налога на доходы (подоходный налог) – 13 %.