Бухгалтерский учет материально-производственных запасов промышленного предприятия на примере ОАО "МГОК"
Содержание
Введение
1.Теоретико-методические аспекты учета материально-производственных запасов
1.1 Понятие, классификация и оценка материально-производственных запасов
1.2 Документация по учету движения материалов
1.3 Характеристика финансово-хозяйственной деятельности объекта исследования (ОАО «МГОК»)
2. Бухгалтерский учет материально-производственных запасов на ОАО «МГОК»
2.1 Документальное оформление и аналитический учет материально-производственных запасов
2.2 Инвентаризация материально-производственных запасов на ОАО «МГОК»
2.3 Учет поступления и выбытия материалов на ОАО «МГОК». Отражение в бухгалтерской отчетности информации о материально-производственных запасах
3. Основные направления совершенствования учета материально-производственных запасов
3.1 Аудит материально-производственных запасов
3.2 Учет материально-производственных запасов в соответствии с МСФО
3.3 Автоматизация ведения учета материально-производственных запасов
Заключение
Список использованных источников
ВВЕДЕНИЕ
Материалы представляют собой одну из составных частей имущества хозяйствующего субъекта, необходимую для нормального осуществления и расширения его деятельности.
Материалы обслуживают сферу производства и являются его материальной основой. Они необходимы для обеспечения процесса производства продукции, образования стоимости.
Эффективность деятельности предприятия во многом зависит от правильного определения потребности в материалах. Оптимальная обеспеченность материалами ведет к минимизации затрат, улучшению финансовых результатов, к ритмичности и слаженности работы предприятия. Завышение материалов ведет к замораживанию и омертвлению ресурсов. Кроме того, это дорого обходится предприятию, поскольку возникают дополнительные затраты на хранение и складирование, на уплату налога на имущество. Занижение материалов может привести к перебоям в производстве и реализации продукции, к несвоевременному выполнению предприятием своих обязательств. И в том и в другом случае следствием является неустойчивое финансовое состояние, нерациональное использованием ресурсов, ведущее к потере выгоды.
Материальные запасы являются наименее ликвидной статьей среди статей оборотных активов. Для обращения этой статьи в денежные средства требуется время не только для того, чтобы найти покупателя, но и для того, чтобы получить с него впоследствии оплату за продукцию.
Актуальность выбранной темы исследования состоит в том, анализ материально-производственных запасов имеет большое значение для эффективного финансового управления. Материальные запасы могут составлять значительный удельный вес не только в составе оборотных активов, но и в целом в активах предприятия. Это может свидетельствовать о том, что предприятия испытывают затруднения со сбытом своей продукции, что в свою очередь может быть обусловлено низким качеством продукции, нарушением технологии производства и выбором неэффективных методов реализации, недостаточным изучением рыночного спроса и конъюнктуры.
Основными задачами учета материалов являются: контроль за сохранностью материальных ресурсов, соответствием складских запасов нормативам; контроль за выполнением планов снабжения материалами; выявление фактических затрат, связанных с заготовкой материалов; контроль за соблюдением норм производственного потребления; правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материалов по объектам калькуляции; рациональная оценка материалов.
Основным требованием учета материалов является оперативность (своевременность) проведения учета, что позволяет контролировать соответствие данных складского учета и оперативного учета движения материалов данным бухгалтерского учета.
В качестве теоретической и методологической основы проведения исследования выбраны нормативные документы по вопросам организации бухгалтерского учета по теме курсовой работы. При этом были использованы источники учебной литературы и материалы периодической печати, а также использованы фактические материалы по учету и отчетности.
В качестве объекта исследования в курсовой работе рассматривается ОАО «Михайловский Горно-обогатительный Комбинат».
Целью данной работы является изучение предприятия, организации учета поставки материалов, методов проведения аудиторской проверки и инвентаризации.
Для достижения цели исследования представляется целесообразным решить следующие задачи:
- изучить понятие, классификацию и оценку материально-производственных запасов;
- ознакомиться с учетом движения материалов;
- охарактеризовать финансово-хозяйственную деятельность ОАО «МГОК»;
- изучить документальное оформление и аналитический учет материально-производственных запасов на ОАО «МГОК»;
- ознакомиться с проведением инвентаризации и учетом поступления и выбытия материалов на ОАО «МГОК»;
- охарактеризовать учет материально-производственных запасов в соответствии с МСФО;
- рассмотреть основные направления автоматизации ведения МПЗ.
Данная курсовая работа состоит из трех глав. В первой главе рассмотрены теоретические аспекты учета материально-производственных запасов. Во второй главе подробно изучено ведение бухгалтерского учета материально-производственных запасов на исследуемом предприятии. Третья глава посвящена основным направлениям совершенствования учета материально-производственных запасов, а именно аудиту и автоматизации ведения учета материально-производственных запасов.
учет материал производственные запасы
1. Теоретико-методические аспекты учета материально-производственных запасов
1.1 Понятие, классификация и оценка материально-производственных запасов
К бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:
– используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
– предназначенные для продажи;
– используемые для управленческих нужд организации.
Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).
Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.
Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.
Для учета материально – производственных запасов применяют следующие синтетические счета:
10 «Материалы»;
11 «Животные на выращивании и откорме»;
15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;
16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;
41 «Товары»;
43 «Готовая продукция»;
Забалансовые счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 003 «Материалы, принятые в переработку», 004 «Товары, принятые на комиссию».
К счету 10 «Материалы» могут быть открыты следующие субсчета:
1 «Сырье материалы»;
2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;
3 «Топливо»;
4 «Тара и тарные материалы»;
5 «Запасные части»;
6 «Прочие материалы»;
7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;
8 «Строительные материалы»;
9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» и др.[10]
С 1 января 2008 г. вступил в силу Приказ Минфина России от 26.03.2007 N 26н, которым внесены изменения в правила бухгалтерского учета материально-производственных запасов.
Основной поправкой стало исключение из способов оценки материально-производственных запасов оценки по себестоимости последних по времени приобретения (способ ЛИФО - last-in, first-out).[11]
Оценка по способу ЛИФО основывается на допущении, что материально-производственные запасы (далее - МПЗ), первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности приобретения. При применении этого способа оценка запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретения, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость поздних по времени приобретения.
Отмена данного способа оценки еще сильнее сближает отечественные стандарты бухгалтерского учета с международными, ведь в МСФО 2 "Запасы" метод ЛИФО не предусмотрен.
Компании, применявшие способ ЛИФО, должны будут использовать иные способы оценки МПЗ, перечисленные в п. 16 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н: способы оценки по себестоимости единицы, по средней себестоимости и ФИФО.
Еще одна важная поправка, внесенная рассматриваемым Приказом Минфина, изменила редакцию п. 4 ПБУ 5/01. С 1 января 2008 г. это ПБУ не будет применяться лишь в отношении активов, характеризуемых как незавершенное производство.
В настоящее время п. 4 ПБУ 5/01 содержит положение, запрещающее применять правила учета МПЗ также в отношении активов, используемых при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. Однако уже с 1 января 2006 г. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, позволяет учитывать в составе МПЗ основные средства стоимостью менее 20 тыс. руб.
Метод оценки товаров и материалов, который компания будет применять вместо ЛИФО, нужно утвердить в учетной политике на 2008 год.
Кроме того, о смене способа списания МПЗ необходимо указать в пояснительной записке к годовой отчетности за 2007 год (п. 23 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации»). При этом надо привести причину этого события. Это изменение нормативных актов – ПБУ 5/01 и Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утверждены соответственно приказами Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н и от 28 декабря 2001г. № 119н). Поправки в эти документы внесены приказом Минфина России от 26 марта 2007 г. № 26н.
Способов, которыми можно оценивать МПЗ в 2008 году, осталось всего три:
– по себестоимости каждой единицы;
– по средней себестоимости;
– по себестоимости первых приобретений (ФИФО).
Эти способы перечислены в пункте 16 ПБУ 5/01. Из него же следует: если до 2008 года компания применяла метод ЛИФО по разным группам МПЗ. На 2008 год для каждой из них она вправе установить разные методы. Разберемся. Какой из них удобнее применять в том или ином случае.
Оценка по фактической себестоимости – самая точная:
Списывать по фактической себестоимости каждой единицы удобно. Например, дорогостоящие товары, которые продаются в единственном экземпляре или небольшими партиями. Например, автомобили, специальное оборудование, ювелирные изделия, предметы искусства. А вот для розничной торговли этот способ не подходит. Ведь поштучно списывать огромное количество мелких товаров очень трудоемко.
Главный плюс метода оценки по себестоимости каждой единицы – он позволяет получить абсолютно точные сведения о себестоимости использованных материалов (проданных товаров). Показатели бухгалтерской отчетности, которая сформирована с использованием этого метода, получаются реальными, без каких-либо усреднений или отклонений. А значит, данные такой отчетности можно без каких-либо корректировок использовать для анализа и планирования финансовой деятельности предприятия.
Оценка по средней себестоимости упрощает работу:
Этот метод предполагает списание материалов (товаров) по среднемесячной себестоимости единицы. Ее значение рассчитывают по каждой группе (виду) товаров с помощью формулы:
Сс =(Со + Сп) : (Ко + Кп), (1)
где Сс – среднемесячная себестоимость товаров;
Со – стоимость остатка товаров на начало месяца;
Сп – стоимость товаров, оприходованных за месяц;
Ко – количество товаров, оставшихся на начало месяца;
Кп – количество товаров, оприходованных за месяц.
Полученную таким образом среднюю себестоимость умножают на количество списываемых материалов (товаров). Полученное значение и есть сумма включаемой в бухгалтерские расходы себестоимости материалов (товаров). Правила ее расчета приведены в пункте 18 ПБУ 5/01 и пункте 75 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.
Данный метод списания очень удобен в розничной и мелкооптовой торговле. Например, в торговле продуктами питания, косметикой, бытовой химией, канцтоварами и т.п. Отследить, к какой партии относится каждая продаваемая единица такого товара, достаточно сложно.
Еще один плюс этого способа в том, что он усредняет себестоимость списанных материалов (товаров). При нестабильных ценах на закупаемую продукцию это помогает избежать непредсказуемости в финансовых показателях. То есть обеспечивает компании стабильные значения коэффициентов рентабельности, ликвидности, размера чистых активов и т.п.
Правда, «усреднение» показателей имеет и вой недостаток. Бухгалтерская отчетность с такими показателями управленческим целям может не соответствовать.
ФИФО позволяет формировать достоверную отчетность:
Метод ФИФО, так же как и метод средней себестоимости, подходит для оценки однотипных товаров и материалов. Суть метода описана в пункте 19 ПБУ 5/01 и пункте 76 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Применяя этот метод, бухгалтер списывает материально-производственные запасы в той же последовательности и по тем же ценам, по которым они были закуплены. Таким образом, сначала на расходы уходят все товары из остатка на начало месяца, затем – товары из первой, поступившей за месяц партии, затем – из второй и т.д.
Метод ФИФО – это прямая противоположность методу ЛИФО. Поэтому переход на него может привести к резкому скачку (скорее всего к резкому уменьшению) стоимости списываемых в производство запасов. И как следствие к резкому уменьшению себестоимости продукции. Поэтому, выбирая этот метод, имеет смысл подумать о возможных последствиях заранее.
Существенный плюс метода ФИФО в том, что он практически не искажает показатели бухгалтерской отчетности. Ведь, как правило, предприятия используют материалы (отпускают в продажу товары) именно в порядке их приобретения.[4]
Остатки незавершенного производства переоценивать не нужно:
У многих предприятий, которые в 2007 году применяли в бухучете метод ЛИФО, по состоянию на 31 декабря 2007 года есть остатки незавершенного производства. То есть несписанные суммы на счетах 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства» и т.д.
Переоценивать ли эти остатки на 1 января 2008 года – в соответствии с выбранным новым методом списания материально-производственных запасов, четко в законодательстве не прописано.
С одной стороны, приказ Минфина России от 26 марта 2007 г. № 26н, которым внесены поправки в ПБУ 5/01, такую переоценку не предусматривает. А в пункте 4 ПБУ 5/01 сказано: приведенные в этом ПБУ правила к незавершенному производству не применяются.
С другой стороны, при изменении учетной политики пункт 21 ПБУ 1/98 требует корректировать включенные в бухгалтерскую отчетность данные за предшествующие периоды. А пункт 33 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» говорит о том, что показатели баланса на начало отчетного периода должны быть сопоставимыми с данными за предшествующий период. Из этого можно сделать вывод, что на 1 января 2008 года остатки незавершенного производства нужно пересчитать исходя из того, что организация применяла новый метод оценки материально-производственных запасов всегда.[11]
Официальных разъяснений Минфина России по этому поводу на данный момент нет. Однако, специалисты этого ведомства придерживаются выгодной для бухгалтеров позиции. По их мнению, остатки незавершенного производства, которые числятся в бухучете на 31 декабря 2007 года, по состоянию на 1 января 2008 года пересчитывать не надо.
1.2 Учет движения материалов
Производственные запасы материалов пополняются промышленными предприятиями за счет предприятий-поставщиков или снабженческо-сбытовых организаций. Фонды на материалы предприятия получают от управлений материально-технического снабжения или отраслевых управлений. Хозяйственные отношения между предприятиями построены на основе договоров. В них предусматриваются: наименование материалов ценностей, количество, цены, сроки поставки, порядок расчетов, способы транспортировки, санкции за несоблюдение условий договора, порядок приемки и т.п.
Договорные отношения более полно обеспечивают потребность предприятий в материалах должного качества и в соответствии с установленными сроками. Предприятия-поставщики на отгруженную продукцию выписывают платежные требования и счета-фактуры, передают их банку для оплаты и пересылают почтой покупателю. Оперативный учет выполнения договорных обязательств на предприятиях осуществляет отдел снабжения, поэтому платежные требования и счета-фактуры в первую очередь поступают в отдел снабжения или в финансовый отдел. Там проверяют соответствие их договорам, регистрируют в журнале учета поступающих грузов, делают отметку в книге реализации фондов и акцептуют, т.е. дают согласие на оплату.
С этого момента у бухгалтерии предприятия возникают расчеты с поставщиками. По мере поступления груза на склад выписывается приходный ордер, затем при реестре сдается в бухгалтерию, где таксируется и прикладывается к платежному требованию. По мере оплаты банком этого документа бухгалтерия получает выписку из расчетного счета о списании денежных средств в пользу предприятия-поставщика.
Учет расчетов с поставщиками товарно-материальных ценностей и услуг организуется на счете 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”. Счет по отношению к балансу - пассивный; сальдо кредитовое свидетельствует о суммах задолженности предприятия перед поставщиками и подрядчиками по неоплаченным счетам и неотфактурованным поставкам; оборот по дебету - о суммах оплат, списаний и зачетов за отчетный месяц; оборот по кредиту - о суммах по принятым к оплате акцептованным платежным документам и неотфактурованным поставкам за отчетный месяц.
Учет расчетов с поставщиками ведется в журнале-ордере № 6. Это комбинированный регистр, аналитический учет в котором организуется в разрезе каждого платежного документа, приходного ордера или приемного акта. Открывается этот журнал-ордер суммами незаконченных расчетов с поставщиками на начало месяца: ·
· по акцептованным платежным документам, срок оплаты которых не наступил, или просроченным - материалы поступили (сальдо на начало месяца по счету 60);
· по акцептованным платежным документам оплаченным - материалы не поступили (справочно “За неприбывший груз”, сальдо нет);
· по акцептованным платежным документам неоплаченным материалы не поступили (справочно “За неприбывший груз” и сальдо на начало месяца);
· сальдо на начало месяца по неотфактурованным поставкам (материалы поступили, а платежные документы для оплаты их не поступили).
В течение отчетного месяца бухгалтерия предприятия получает платежные требования поставщиков, акцептованные отделом снабжения, принимает приходные ордера и приемные акты складов, получает выписки из расчетного и прочих счетов предприятия. Это позволяет заключить расчеты, закончить их ввиду выполнения каждой стороной своих обязательств.
Журнал-ордер № 6 (Приложение С) ведется линейно-позиционным способом, что дает возможность судить о состоянии расчетов с поставщиками по каждому документу. Кроме справочных данных (номер счета, регистрационный номер, наименование поставщика), в журнале-ордере № 6 записывается номер приходного документа склада, стоимость поступивших материалов по учетным ценам предприятия и стоимость по платежному документу поставщика. Суммы по учетным ценам записываются независимо от вида поступивших ценностей общей суммой, а суммы по платежным требованиям поставщиков - в разбивке по группам поступивших материалов (основные, вспомогательные, полуфабрикаты, топливо и т.п.). Сумма претензий записывается на основании актов. По выпискам банка производится отметка об оплате каждого платежного документа.
Неотфактурованными считаются поставки, по которым материальные ценности поступили на предприятие без платежного документа. На складе приходуют их, выписывая приемный акт, который при реестре поступает в бухгалтерию. Здесь материалы по акту расцениваются по учетным ценам, записываются в журнал-ордер № 6 как ценности, поступившие на склад, в этой же сумме относятся на группу материалов и в акцепт. Неотфактурованные поставки регистрируются в журнале-ордере № 6 в конце месяца (в графе Б “Номер счета” ставится буква Н), когда возможность получения платежного документа отпала. Оплате в отчетном месяце они не подлежат, так как основанием для оплаты банком являются платежные документы (которые отсутствуют). По мере поступления платежных требований на эту поставку в следующем месяце они акцептуются предприятием, оплачиваются банком и регистрируются бухгалтерией в журнале-ордере № 6 в свободной строке по группе материалов и в графе “акцепт” в сумме платежного требования, а по строке сальдо (незаконченных расчетов) ранее записанная сумма по учетным ценам сторнируется тоже по группе и в графе “акцепт”. Расчеты с поставщиком, таким образом, по этой поставке будут закончены.
Материалами в пути называются такие поставки, по которым предприятие акцептовало платежные документы, а материалы на склад по ним еще не поступили. К учету принимаются акцептованные платежные документы независимо от того, оплачены они банком или не оплачены.
В журнале-ордере № 6 платежные документы регистрируются в течение месяца в графе “За неприбывший груз” и в графе “акцент”. По окончании месяца предприятие обязано принять эти ценности на баланс, т.е. записать по принадлежности к группе материалов (условно оприходовать), но на начало следующе го месяца расчеты по этим поставкам не будут закончены. При поступлении ценностей бухгалтерия получит приходные ордера складов, оприходует их на склад и на группу (без акцепта, так как он уже был дан в момент поступления платежных требований, а, может быть, эти счета уже и оплачены) по строке регистрации этого счета в не законченных на начало месяца расчетах. При закрытии журнала - ордера № 6, по окончании месяца, эта поставка по группе материалов будет сторнирована как оприходованная дважды.
При расчетах с поставщиками за материальные ценности могут быть выявлены недостачи или излишки фактически поступившего количества по сравнению с документами поставщика, которые оформляются актом (ф. № М-7) (Приложение Е). Излишки приходуются по акту и расцениваются по учетным ценам предприятия или по оптовым (отпускным ценам), затем учитываются в журнале-ордере № 6 отдельной строкой как неотфактурованная поставка - отдел снабжения сообщает поставщику об излишках и просит выставить платежное требование. В случае выявления недостач бухгалтерия рассчитывает их фактическую себестоимость и предъявляет претензию к поставщику. Сумма железнодорожного тарифа при этом распределяется пропорционально массе груза, а суммы наценок, скидок - пропорционально стоимости груза.
Сумма недостач относится в дебет счета 63 “Расчеты с претензиями” и в кредит счета 60 “расчеты с поставщиками” и отражается в журнале ордере №6 и ведомости №7. В данном журнале ордере отражены операции расчетов с поставщиками, связанные только с приобретением товарно-материальных ценностей. Кроме того, предприятия пользуются услугами поставщиков воды, газа, сжатого воздуха, подрядчиков ремонтных работ и т.п. Поэтому ведется отдельный журнал-ордер №6 по расчетам с поставщиками и подрядчиками за услуги (см. в последующих темах). По окончании месяца показатели этого журнала - ордера переносятся в журнал-ордер № 6 расчетов с поставщиками за материальные ценности отдельной графой для получения оборотов и переноса их в Главную книгу.
Бухгалтерия предприятия осуществляет только денежный, суммовой учет движения товарно-материальных ценностей, используя для этого ведомость № 10 “Движение материальных ценностей” (в денежном выражении). Это основной регистр, отражающий движение товарно-материальных ценностей в группировках, обеспечивающий: контроль за сохранностью материалов по местам их хранения - 1 раздел; поступление и остатки материалов в разрезе синтетических счетов и групп материалов - по учетным ценам и по фактической себестоимости; показатели для расчета сумм и процентов транспортно-заготовительных расходов или отклонений фактической себестоимости от плановых цен по группам материалов - 2 раздел; расчет фактической себестоимости окончательного расхода материалов, отпуск со складов, расход цехов, остатки ценностей в цехах, на общезаводских складах по фактической и учетной стоимости - 3 раздел.
Основанием для заполнения ведомости № 10 служат реестры складов или накопительные ведомости № М-43. В ведомости № 10 приводятся две справки: № 1 “Слагаемые фактической себестоимости поступивших материальных ценностей”, заполняется по показателям журналов-ордеров № 1,6,7,8,10/1,13 и других, т.е. всех тех, где могут быть отражены затраты, связанные с процессом заготовления материалов текущего месяца. Данные этой справки необходимы для заполнения 11 раздела ведомости № 10.
№ 2 “Стоимость поступивших материалов по учетным ценам”, заполняется аналогичными показателями тех же журналов-ордеров, что и справка № 1, но без учета расходов, связанных с заготовлением материалов. Данные этой справки служат для сверки с разделом 1 ведомости № 10 и для расчета результатов процесса заготовления или сумм транспортно-заготовительных расходов за отчетный месяц.
Таким образом, ведомость № 10 “Движение товарно-материальных ценностей” обеспечивает решение большинства задач, стоящих перед бухгалтерским учетом материалов, но обязательным дополнением к ведомости № 10 является ведомость № 11 “Движение материальных ценностей (по учетным ценам) по цеховым самостоятельным складам или по цехам на производстве, не имеющим складов”.
Ведомость № 11 (Приложение И) заполняется в бухгалтерии предприятия на основе производственных отчетов цехов, накладных на возврат материалов, накопительных и группировочных ведомостей по движению малоценных и быстроизнашивающихся предметов и прочих документов, позволяющих определить объем полученных и возвращенных ценностей разного вида каждым цехом, а также оставшихся в цехах и израсходованных. Показатели ведомости № 11 отражаются в разделе III ведомости № 10 расход цеховых самостоятельных кладовых и остатки в цехах, не имеющих самостоятельных складов). [19]
Следовательно, по первому разделу ведомости можно производить взаимосверку данных складского и бухгалтерского учета по каждому складу в отдельности, без разбивки на группы материалов, по учетным ценам, что необходимо при оперативно бухгалтерском (сальдовом) методе учета материалов. По второму разделу ведомости можно выявлять общий объем ценностей в разрезе групп материалов и балансовых статей в двух оценках - по учетным ценам и фактической себестоимости, что дает возможность рассчитать суммы и проценты транспортно-заготовительных расходов или отклонений от плановых цен.
В третьем разделе выявляются важнейшие показатели бухгалтерского учета - фактическая себестоимость израсходованных на производство материалов, их окончательный расход и их остатки на конец месяца по группам материалов - для заполнения статей баланса.
1.3 Характеристика финансово-хозяйственной деятельности объекта исследования (ОАО «МГОК»)
Полное фирменное наименование на русском языке: открытое акционерное общество «Михайловский ГОК», а на английском языке: Joint Stock Company “Mikhailovsky GOK”. Место нахождения «Управления комбината» и его почтовый адрес: 307170, Россия, Курская область, г. Железногорск, ул. Ленина,21 .
Дата государственной регистрации ОАО «МГОК» 24.07.96г. и регистрационный номер: 471, идентификационный номер налогоплательщика: 4633001577. По состоянию на 31.12.1008г. количество лиц, зарегистрированных в реестре акционеров ОАО «Михайловский ГОК» составляет 2372.
В состав ОАО «МГОК» входят несколько цехов. Основные из них:
Горнотранспортный комплекс
Дробильно-обогатительный комплекс.
Фабрика окомкования
Дробильно-сортировочная фабрика
Цех хвостового хозяйства
Основной товарной продукцией ОАО «Михайловского ГОК» является: аглоруда, железорудный концентрат, железорудные офлюсованные окатыши, доменная руда, концентрат доменный, концентрат сушеный.
Охарактеризовать финансово-хозяйственную деятельность предприятия ОАО «МГОК» можно исходя из таблицы 1.
Таблица 1 - Показатели финансово-хозяйственной деятельности ОАО «МГОК» за 2007-2008 гг.
|
№ п/п |
Наименование показателей |
2007 г. факт |
Отчетный период |
Откланение, млн.руб. |
Темп рота,% |
|
|
В дествующих ценах |
В сопоставимых ценах |
|||||
|
1 |
Товарная продукция |
25 884,50 |
29 782,90 |
32 165,53 |
2 382,63 |
124,26 |
|
в т.ч. внешний рынок |
6 600,20 |
9 946,40 |
10 742,11 |
795,71 |
162,75 |
|
|
внутренний рынок |
19 007,90 |
19 507,50 |
21 068,10 |
1 560,60 |
110,83 |
|
|
прочая |
276,3 |
329 |
355,32 |
26,32 |
128,59 |
|
|
2 |
Себестоимость товарной продукции |
14 536,90 |
16 341,50 |
17 648,82 |
1 307,32 |
121,40 |
|
3 |
Прибыль от производства товарной продукции |
11 347,50 |
13 441,40 |
14 516,71 |
1 075,31 |
127,92 |
|
4 |
Рентабельность товарной продукции |
78,1 |
82,3 |
88,88 |
6,58 |
113,80 |
|
5 |
Прибыль от реализации готовой продукции (работ, услуг) по отгрузке |
11 298,00 |
13 602,30 |
14 690,48 |
1 088,18 |
130,02 |
|
6 |
Прибыль до налогообложения (по форме №2) |
11 305,30 |
13 971,60 |
15 089,33 |
1 117,73 |
133,47 |
|
7 |
Чистая прибыль |
8 464,40 |
10 545,20 |
11 388,82 |
843,62 |
134,54 |
|
8 |
Инвестиций с НДС - всего |
2107,2 |
2370 |
2 559,60 |
189,60 |
121,46 |
|
- капитальные вложения с НДС |
1294,2 |
1196,3 |
1 292,00 |
95,70 |
99,83 |
|
|
в т.ч. за счет амортизации |
347,7 |
452,9 |
489,13 |
36,23 |
140,67 |
|
|
прибыли |
749 |
560,9 |
605,77 |
44,87 |
80,87 |
|
|
возврат НДС |
197,5 |
182,5 |
197,10 |
14,60 |
99,79 |
|
|
- приобретение оборудования по схеме лизинга с НДС |
813 |
1173,7 |
1 267,60 |
93,90 |
155,91 |
|
|
9 |
Производительность 1 трудящегося |
|||||
|
по валовой железорудной продукции |
178 |
176 |
190,08 |
14,08 |
106,78 |
|
|
по горной массе |
1 021 |
1 050 |
1 134,00 |
84,00 |
111,06 |
|
|
по товарной продукции |
196 924 |
228 641 |
246 932,28 |
18 291,28 |
125,39 |
|
|
10 |
Среднесписочная численность (без практикантов и представительства) |
9 395 |
9 532 |
10 294,56 |
762,56 |
109,57 |
|
11 |
Среднемесячная заработная плата на 1 трудящегося (с 13-ой заработной платой) |
15 336 |
17 074 |
18 439,92 |
1 365,92 |
120,23 |
По результатам таблицы можно сделать вывод о том, что прибыль от производства товарной продукции в 2008 году увеличилась на 27,9%. Себестоимость реализации товаров, работ, услуг также возросла на 21,4%. В отчетном году резко увеличились также чистая прибыль, прибыль от реализации готовой продукции (работ, услуг) по отгрузке. В связи с введением новых технологий производительность 1 трудящегося по товарной продукции увеличилась на 25,4% Среднемесячная заработная плата также возросла и составила 18 439,92 руб.
Рассчитаем основных показатели финансового состояния предприятия.
Коэффициент текущей ликвидности
(2)
где ТА (текущие активы), КО (краткосрочные обязательства).
К>тл1 >= 6060411/8030232=0,75
К>тл0 >=5386560/8637324=0,62
Коэффициент обеспеченности собственными средствами
(3)
где
СК (собственный капитал) – итог III раздела пассива баланса
ВА (внеоборотные активы) – итог I раздела актива баланса
ТА (текущие активы) – итог II раздела баланса,
К>ОС >=(31098397-36453864)/5386560=--0,99
Коэффициент текущей ликвидности в 2008 году составил 0,62. По сравнению с 2007 годом этот показатель снизился на 0,13. В свою очередь коэффициент обеспеченности собственными средствами составил -0,99. Это говорит о том, что предприятие ОАО «МГОК» для своего функционирования в основном использует заемные средства.
2. Бухгалтерский учет материально-производственных запасов на ОАО «МГОК»
2.1 Документальное оформление и аналитический учет материально-производственных запасов
Для учета движения материалов применяется типовая учетная документация, отвечающая требованиям основных положений по учету материалов и приспособленная для автоматизированной обработки информации. Поступление материалов на предприятие контролирует в первую очередь отдел снабжения, который следит за выполнением поставщиками договорных обязательств, предъявляет им претензии по качеству и недостачам материалов, разыскивает грузы, если они своевременно не прибыли на предприятие.
Материалы на склад от местных и иногородних поставщиков доставляет экспедитор отдела снабжения. Принимая грузы от транспортных организаций (железной дороги, пристани), экспедитор особое внимание уделяет состоянию тары, пломб, а в случае их повреждений требует проверки и сдачи груза. Если обнаружится недостача или порча груза, составляется коммерческий акт на право предъявления претензий к транспортной организации или к поставщику.
В момент сдачи экспедитором материалов на склад материально ответственное лицо (заведующий складом, кладовщик) проверяет соответствие количества, качества и ассортимента поступивших материалов документам поставщика. Одни из них отражают количество отправленного груза (спецификации, отвесы, накладные), другие -качество (сертификаты, удостоверения и т.п.) . При соответствии показателей документов фактическому наличию материально ответственное лицо выписывает приходный ордер (ф. № М-З и М-4) (Приложение В,Г,Д). В условиях ручной обработки рекомендуется применять однострочные документы, при автоматизации - многострочные. Приходные ордера ф. № М-З (однострочный) и ф. № М-4 (многострочный) необходимы для количественно-суммового учета материалов, поступающих на предприятие от поставщиков или из переработки.
Для сокращения количества первичных документов разрешается и бездокументное оформление поступивших материалов. Если расхождений ни в количестве, ни в качестве прибывшего груза с документами поставщика нет, то на документах поставщика (платежных требованиях) проставляется и заполняется специальный штамп с основными реквизитами приходного ордера.
В случае централизованной доставки материалов автотранспортом со склада поставщик выписывает товарно-транспортную накладную (ф. № М-5 и М-6) в четырех экземплярах: а) покупателю - для оприходования материалов вместо приходного ордера б) поставщику - для списания ценностей; в) для начисления заработной платы водителям автотранспорта; г) для предъявления в банк на оплату.
Акт о приемке материалов (ф. № М-7) (Приложение Е) применяется для оформления поступивших материальных ценностей без платежных документов и в случае расхождений (количественных и качественных) с данными сопроводительных документов. Акт составляется комиссией с обязательным участием представителя поставщика или представителя незаинтересованной организации, заведующего складом и представителя отдела снабжения предприятия. Комиссия назначается руководителем предприятия. Составляется акт в двух экземплярах: первый - передается в бухгалтерию предприятия как основание для бухгалтерских записей на счетах и расчета сумм недостач или излишков; второй - поступает в отдел снабжения для предъявления претензий поставщику или сообщения ему о представлении платежного требования на излишки. Наличие акта исключает выписку приходного ордера.
Приходные документы составляются в день поступления материалов. Приходные ордера, накладные и акты содержат основные реквизиты: наименование поставщика, наименование материалов, их сорт, размер, количество, цену, сумму, подписи лиц, принявших и сдавших материалы.
Обособленно хранятся на складах материалы, подлежащие лабораторному анализу и техническому осмотру, а также материалы, принятые на ответственное хранение. Приходные ордера на них не выписываются, расходовать их не разрешается до выявления результатов анализа. Их учет организуется в специальной книге. Вначале регистрируют поступившие материалы, находящиеся на лабораторном исследовании, а затем материалы, принятые на ответственное хранение. Ведение этой книги обеспечивает контроль за сохранностью социалистической собственности.
Кроме перечисленных документов, составляются накладные (ф. № М-12, М-13) при внутреннем перемещении материалов со склада на склад или при сдаче цехами на склад неиспользованных сэкономленных материалов или ценных отходов производства, отходов от брака продукции, от ликвидации основных средств, от выбытия из эксплуатации малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Материально ответственные лица, сдающие материалы, выписывают накладные в двух экземплярах: один цеху для списания материалов, другой складу - для их оприходования.
Расходные документы отражают отпуск материалов на производственные нужды (изготовление продукции), на хозяйственные нужды (содержание зданий, ремонтные работы), реализацию на сторону излишних, не используемых в хозяйственной деятельности предприятия материалов. К ним относятся: лимитно-заборные карты, требования, накладные. Лимитно-заборная карта (ф. № М-8, М-9) (Приложение З) выписывается отделом снабжения на одну или несколько позиций (видов материалов), относящихся к определенному коду производственных затрат (заказу). Расчет потребности необходимого объема и вида материальных ценностей цеху для выполнения производственной программы осуществляет планово-производственный отдел. Лимит расходования и отпуска материалов при этом сокращается на количество ценностей данного вида оставшихся в цехах на начало месяца. Выписываются карты в двух экземплярах: один - цеху, другой - складу. При отпуске ценностей со склада кладовщик расписывается в лимитно-заборной карте цеха, а представитель получателя - в лимитно-заборной карте склада. В обеих картах после каждого отпуска выводится остаток неиспользованного лимита. По использовании лимита и по окончании месяца лимитно-заборные карты сдаются в бухгалтерию предприятия. На основании их оформляется отпуск материалов и осуществляется текущий контроль за соблюдением установленных лимитов их отпуска на производственные нужды. По лимитно-заборной карте ведется также учет материалов, не использованных в производстве (возврат). При этом никаких дополнительных документов не составляется.
В целях сокращения количества лимитно-заборных карт возможно применение поквартальных карт с отрывными месячными талонами. Если лимитно-заборные карты используются при постоянном, систематическом отпуске материалов, то для оформления однократного их отпуска на хозяйственные и прочие нужды применяется требование (ф. № М-10 и М-11) (Приложение И) . Выписывается требование в двух экземплярах цехами, отделами, потребителями материалов: один остается у получателя с распиской материально ответственного лица склада, второй -- у заведующего складом (кладовщика) с распиской получателя.
Всякий сверхлимитный отпуск материалов на производство (возмещение брака, перерасход, перевыполнение производственной программы) или замена материалов оформляются выпиской специального требования с отметкой в нем кода причины и виновника перерасхода. Отпуск в этих случаях допускается только с разрешения директора предприятия, или главного инженера, или лиц, ими уполномоченных. Накладные (ф. № М-14 и М-15) (Приложение И) применяются для учета и оформления отпуска материалов на сторону или хозяйствам своего предприятия, расположенным за пределами его территории. Выписываются они отделом сбыта в трех экземплярах на основании нарядов или договоров. При перевозке автотранспортом материалов, отпущенных на сторону, выписывается товарно-транспортная накладная.[15]
Аналитический учет поступления материалов зависит в значительной мере от выбора учетной цены. На ОАО МГОК в качестве учетных цен применяют средние цены поставщика, и поступившие материалы отражают на каждом аналитическом счете по этим ценам. Наценки снабженческих организаций, комиссионные, таможенные пошлины, транспортно-заготовительные расходы и другие составляющие расходов по заготовлению по всем поступившим материалам учитывают на аналитическом счете Транспортно-заготовительных расходов и наценок снабженческо-сбытовых организаций. Отпущенные в производство и на другие нужды материалы списывают с кредита счета Материалов в дебет соответствующих счетов издержек производства и на другие счета в течение месяца по учетным ценам. При этом делают бухгалтерскую запись
Д-т счета Основного производства - материалы отпущены основному производству
Д-т счета Вспомогательных производств - материалы отпущены вспомогательным производствам
Д-т счета Общепроизводственных расходов. Общехозяйственных расходов и др. - в зависимости от направления расходов материалов
К-т счета Материалов или других счетов по учету материалов.
Стоимость материалов по учетным ценам распределяют между различными счетами издержек производства на основании ведомости распределения материалов. Ее составляют по данным первичных документов о расходе материалов. По истечении месяца определяют разницу между фактической себестоимостью израсходованных материалов и их стоимостью по учетным ценам. Разницу списывают на те же счета затрат, на которые были списаны материалы по учетным ценам (Основного производства, Вспомогательных производств и др.). При этом, если фактическая себестоимость выше учетной цены, разницу между ними списывают дополнительной бухгалтерской проводкой, а обратную разницу (что возможно при использовании в качестве учетной цены плановой себестоимости материалов) - способом "красное сторно", т. е. отрицательными числами.
Отклонения фактической себестоимости материалов от стоимости их по учетным ценам распределяют между израсходованными материалами пропорционально стоимости материалов по учетным ценам. С этой целью определяют процентное отношение отклонений фактической себестоимости материалов от учетной цены, и найденное отношение умножают на стоимость отпущенных материалов по учетным ценам. Оставшиеся на складе материалы, оценены, но средней покупной или плановой (нормативной) себестоимости. В расчетных документах поставщиков по поступившим материалам отдельно выделяются суммы налога на добавленную стоимость (НДС), сумма которого отражается по дебету счета Налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (субсчет "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ресурсам") с кредита счетов Расчетов с поставщиками и подрядчиками, Расчетов с подотчетными лицами и др.[20]
После оплаты материалов поставщикам сумма налога на добавленную стоимость списывается с кредита счета по учету НДС в дебет счета Расчетов с бюджетом, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".
2.2 Инвентаризация материально-производственных запасов на ОАО «МГОК»
В действующих организациях инвентаризация материалов осуществляется в соответствии с Положением по выявлению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме запасов, инвентаризация которых проводилась не ранее 1 октября отчетного года).
Проведение инвентаризации обязательно также в следующих случаях:
при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);
при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;
в случаях пожара, стихийных бедствий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации или нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации. Кроме того, для контроля за сохранностью материалов, условиями их хранения и состоянием складского учета в межинвентаризационные периоды целесообразно проводить систематические проверки и выборочные инвентаризации материалов. При этом количество таких инвентаризаций в отчетном году устанавливается руководителем организации.
Основная цель инвентаризации - выявление фактического наличия товарно-материальных ценностей в натуральном и стоимостном выражении. В процессе инвентаризации проверяются: сохранность товарно-материальных ценностей; правильность их хранения, отпуска, состояние весового и измерительного инструмента; порядок ведения учета движения товарно-материальных ценностей. [18]
По объему проверки инвентаризации делятся на сплошные и выборочные, а по времени - на плановые и внезапные. Все выше указанные виды имеют свое применение на ОАО «МГОК». Организует и руководит проведением инвентаризации в зависимости от её вида руководитель предприятия – Кретов С.И или главный бухгалтер – Бирюков Н.И.. Работу по проведению инвентаризации осуществляет комиссия, состоящая из компетентных лиц, назначаемая приказом руководителя предприятия.
Бухгалтерия к моменту проведения инвентаризации составляет инвентаризационную опись товарно-материальных ценностей по складам (ф. № инв-3) (Приложение О). Складские операции в этот период не производятся; заведующие складами в данной описи дают расписку в том, что все документы склада записаны в карточки складского учета материалов и сданы в бухгалтерию предприятия.
При проведении инвентаризации комиссия в присутствии материально ответственных лиц осуществляет тщательный подсчет, взвешивание или обмер каждого вида (сорта) материалов и полученные фактические результаты записывает в инвентаризационные описи. Запись производится по каждому отдельному наименованию материалов с указанием номенклатурного номера, вида, группы, артикула, партии, сорта, в единицах счета, массы или меры.
При осуществлении инвентаризации учитываются специфические особенности отдельных видов материалов. В частности, тара записывается в опись по видам, целевому назначению и качественному состоянию (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта и т. д.). На тару, пришедшую в негодность, составляется акт на списание с указанием причин негодности и лиц, ответственных за тару.
Отдельные описи составляются на материалы, находящиеся в пути, на ответственном хранении на складах других организаций, подвергшиеся порче, ненужные, неликвидные, а также на поступившие или отпущенные во время проведения инвентаризации.
Описи подписываются всеми членами комиссии и материально ответственными лицами, которые подтверждают, что все материалы проверены в их присутствии и претензий к комиссии они не имеют.
На специализированном складе №4 по хранению и отпуску материалов в апреле 2009 года при затребовании обслуживающим хозяйством предприятия был установлен факт недостачи термометров.
Распоряжением управляющего ОАО «МГОК» от 25 апреля 2009 года №12 на 26 апреля 2009 года было назначено проведение инвентаризации материальных ценностей на этом складе.
В результате инвентаризации было установлено фактическое наличие Дробилки ККД 1600 – 1 штука, Дробилка ККД 1565 – 6 штук, Дробилка КРД 700 – 1 штука, Дробилка КСД 220 – 3 штуки, краска эмаль – 2000 литров, компенсатор ФОК – 1 штука, вставка в лоток – 1 штука, термометр – 170000 штук, насос ФЦК – 200 штук, муфта эл.магнитная – 2 штуки,бронь-4 – 20 штук. Тогда как по данным бухгалтерского учета на складе значилось наличие термометров в количестве 176000 штук. Стоимость термометра 120 рублей за штуку. Наличие остального материала совпадала с бухгалтерским учетом.
По итогам работы комиссии были составлены инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей - форма № ИНВ -3 (Приложение О) и сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей – форма № ИНВ-19 (Приложение П).
Дебет 94
Кредит 10 720000
Данные инвентаризационных описей используются для составления сличительных ведомостей, в которых фактические данные описей сопоставляются с учетными данными. При выявлении недостач или излишков материально ответственные лица должны написать соответствующие объяснения. Комиссия устанавливает характер, причины выявленных расхождений или порчи материалов определяет порядок регулирования разниц и возмещения потерь.
Независимо от причин возникновения все недостачи материалов по их фактической себестоимости списывают с кредита счета Материалов в дебет счета Недостач и потерь от порчи ценностей. После выяснения всех обстоятельств возникновения недостач или порчи материалов руководитель организации принимает решение о порядке их списания со счета Недостач и потерь от порчи ценностей.
Недостачи материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в установленном законодательством порядке, списывают с кредита счета Недостач и потерь от порчи ценностей на издержки производства или обращения хозяйствующих субъектов. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм. Нормы естественной убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач.
Недостачи сверх норм естественной убыли, потери от порчи, а также похищенные ценности списываются на счета виновных лиц и оформляются бухгалтерской записью
Д-т счета 73 «Расчетов с персоналом по прочим операциям»
(субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»)
К-т счета 94 «Недостач и потерь от порчи ценностей».
Выявленные при инвентаризации излишки материалов приходуют по дебету счета Материалов по рыночной стоимости и относят на результаты хозяйственной деятельности (счет Прибылей и убытков) с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц.
Переоценка материальных ценностей осуществляется в соответствии с действующим законодательством (по решениям Правительства Российской Федерации) в связи с изменением цен и тарифов. Для отражения сумм разниц от переоценки товарно-материальных ценностей используют счет Переоценки материальных ценностей. По дебету этого счета отражают начисление сумм уценки, а по кредиту - начисление сумм до оценки. Начисленные суммы уценки материалов списывают в дебет указанного счета с кредита счета Материалов. Начисление сумм до оценки отражают обратной записью.
Порядок переоценки ценностей, относящихся к средствам в обороте, и учета результатов переоценки регулируется соответствующими нормативными актами. Аналитический учет по счету Переоценки материальных ценностей ведется по каждому случаю переоценки и виду материальных ценностей, подвергшихся переоценке.
Хозяйствующим субъектам предоставлено право доводить стоимость материалов, на которые цена в течение года снизилась либо которые морально устарели или частично потеряли первоначальное качество, в конце отчетного года до рыночной стоимости, если она ниже первоначальной стоимости заготовим (приобретения). Разницу в ценах относят на финансовые результаты. Эта операция в бухгалтерском учете оформляется следующей записью:
Д-т счета 99 «Прибылей и убытков»
К-т счета 10 «Материалов»
В случаях, предусмотренных законодательством, организации обязаны проводить инвентаризацию материально-производственных запасов, в ходе которой проверяется и документально подтверждается их наличие, состояние и оценка.Инвентаризация на ООО «МГОК» является не только важным общехозяйственным мероприятием, но и элементом учетной политики. Согласно пункту 3 статьи 6 Федерального закона №129-ФЗ, при формировании учетной политики организации должен быть утвержден порядок проведения инвентаризации имущества организации.
2.3оУчет поступления и выбытия материалов на ОАО МГОК в бухгалтерской отчетности информации о материально-производственных запасах
Товарно-материальные ценности на предприятие ОАО «МГОК» поступают от поставщиков, от подотчетных лиц, которые могут приобретать их за наличный расчет, из собственного производства – в результате списания пришедших в негодность основных средств.
Если организация получает товарно-производственные ценности по местонахождению поставщика или транспортной организации, уполномоченному лицу выдается квитанция, товарно-транспортная накладная и доверенность на получение.
Унифицированная форма доверенности предусмотрена постановлением Госкомстата России от30 октября 1997года №71а. если получение ценностей от поставщика носит регулярный характер, выписывается доверенность № М-2а, если нет – форма М-2. [7]
24 февраля 2009г. Менеджеру по снабжению ОАО «МГОК» Дремову Е.П. бухгалтерией предприятия была выдана доверенность №12 на получение канцелярской бумаги и шариковых ручек для нужд финансового отдела (Приложение Б)
Оприходование материальных ценностей, доставленных уполномоченным лицом на предприятие, осуществляется на соответствующий склад под расписку заведующего склада. Материально ответственное лицо проверяет соответствие материальных ценностей данным, указанным в сопроводительных документах. Если расхождений по количеству и качеству нет, выписывается приходный ордер по форме «М-4 (утверждена Госкомстатом России от 30 октября 1997года №71а)
4 марта 2009г. в управление закупок ОАО «МГОК» от ООО «ЗРГО» поступила Муфта электромагнитная марки Э1ТМ ЦЕД-9 в количестве 2 штук на сумму 33822,04 рублей. Муфта была доставлена менеджером Будько М.М. Оприходование муфты было оформлено приходным ордером.(Приложение В)
Дебет 10/5
Кредит60/ЗРГО 33822,04
5 марта 2009г. в управление закупок ОАО «МГОК» от ООО «ЗРГО» поступил конденсатор ФОК 1604 в количестве 1 штуки на сумму 210161,29 рублей и вставка в лоток 6204 в количестве 1 штуки на суму 9117,06 рублей. Общая сумма на 5 марта 2009 года составила 219278,35 рублей. (Приложение Д,Ж)
Дебет 10/5
Кредит60/ЗРГО 219278,35
Если при приеме ценностей обнаружены расхождения по их количеству или качеству, обнаружено повреждение упаковки ли есть несоответствие ассортимента данным сопроводительных документов, прием материальных ценностей осуществляется комиссией с составлением акта по форме №М-7.
10 марта 2009 года на станцию Михайловский Рудник в соответствии с договором поставки от 27.02.2009г. №11 в адрес ОАО «МГОК» от стекольного завода ОАО «ВЗС» г. Воронеж пришла партия термометров стеклянных. Общее количество товара согласно договору поставки – 200000 штук по цене 120 рублей. При приемке груза от железнодорожной организации фактически оказалось 450 деревянных ящиков, из которых 10 имели существенные повреждения. Был составлен акт о приемке товара (Приложение И).
Дебет 76/2
Кредит 60 2880000
Оприходование материалов, оставшихся после разборки зданий и сооружений осуществляется на основании соответствующего акта, составляемого по унифицированной форме № М-35.[7]
ОАО «МГОК» КСМД решило разобрать металлической сооружение, не используемое для хозяйственных нужд. Для работ была привлечена подрядная организация ООО «Монтажник». Приемка-сдача выполненных работ была произведена 15 апреля 2009г. в результате ликвидации сооружения поступило 40 кв.м. металлических листов, номенклатурный номер согласно номенклатуре-ценнику, принятого в ОАО «МГОК» 5449. в целях оприходования материалов был составлен акт по форме № М -35
Дебет 10
Кредит 15 76000
При перемещении материальных ценностей, если отпуск материалов ограничен, оформляют лимитно-заборную карту по форме № М-8.[7]
Лимиты отпуска материально-производственных запасов на производство устанавливаются должностными лицами ОАО «МГОК» по решению руководителя. Лимиты на отпуск устанавливаются с учетом остатков (переходящих запасов) материально-производственных запасов на начало и конец планируемого периода.
По лимитно-заборным картам на ОАО «МГОК» ведется также учет материально-производственных запасов, не использованных в производстве (возврат). При этом никаких дополнительных документов не составляется.
Для цеха ФОК ОАО «МГОК» установлен лимит на отпуск насосов ФЦУ5 на апрель в количестве 200 штук. Планово-экономическим отделом была оформлена лимитно-заборная карта, которая была передана в цех ФОК и на центральный склад.
Фактически за апрель 2009г. отпуск насосов со склада осуществлялся в следующих количествах:10 апреля - 40 штук; 12 апреля – 40 штук; 14 апреля – 70 штук; 15 апреля – 60 штук.
Возврата бракованного материала не было. Стоимость 1 насоса 3200 рублей. Была заполнена лимитно-заборная карта (приложение Л)
10 апреля было отпущено 40 штук насосов в основное производство(остаток 160 штук):
Дебет 20
Кредит 10 128000
12 апреля было отпущено 30 штук насосов в вспомогательное производство (остаток лимита 130 штук):
Дебет 23
Кредит 10 96000
14 апреля было отпущено 70 штук насосов на общехозяйственные нужды (остаток лимита 60):
Дебет 26
Кредит 10 224000
15 апреля было отпущено 60 штук насосов в основное производство:
Дебет 20
Кредит 10 192000
Если не установлено лимита расходования материальных ценностей, то для оформления отпуска материалов в производство используется требование накладная по форме №11.[7]
Мастером цеха ФОК 6 марта 2009г. затребовано по плану Муфта электромагнитная марки Э1ТМ ЦЕД-9 в количестве 2 штук на сумму 33822,04 рублей, конденсатор ФОК 1604 в количестве 1 штуки на сумму 210161,29 рублей и вставка в лоток 6204 в количестве 1 штуки на суму 9117,06 рублей. Для получения этих материалов было составлено требование накладная по форме М-11.(Приложение М)
Дебет 10/5
Кредит 79/1 253100,39
Учет материальных ценностей на складе ведется в карточках учета материалов, которые составляются по форме № М-17.
Склад структурного подразделения ОАО «МГОК» ККД оборудован для хранения грохотов ГИТ. Лимит запаса этого материала на предприятии установлен в 500000штук. От ООО «Север сталь» в марте 2009 года было получено следующее количество материала:
- 10.03.09 по накладной №110 – 200000шт;
- 14.03.09 по накладной №120 – 300000шт;
Отпущено в цех №1:
– 200000 шт. Цена единицы материала – 500р.
Материальные ценности могут быть отпущены на сторону юридическим или физическим лицам за плату или безвозмездно.
Цена реализации материальных ценностей устанавливается по рыночной стоимости с учетом физического износа. Такие операции оформляются снабженско-сбытовыми отделами предприятия путем выписки накладной на отпуск материалов на сторону по форме № М-15, утвержденной Госкомстата России от 30 октября 1997 года №71а.[16]
Согласно распоряжения коммерческого директора от 21.03.09г.№ 45 центральному складу ОАО «МГОК» надлежит отпустить на сторону излишки имеющихся в организации материалов. Покупатель согласно договору купли-продажи является ООО «Промсервиз».доверенным лицом на получение ценностей является сотрудник ООО «Промсервиз» Быков П.А.. С центрального склада предприятия 23.03.09. было отпущено:
-дробилка КСД -5 шт. по цене 1500руб.;
-бронь – 20шт. по цене 6500руб.
23.03.09г. требование на отпуск материалов на сторону было передано в бухгалтерию предприятия (ПриложениеП).
Задолженность покупателя ООО «Промсервиз» за проданные материальны по стоимости, указанной в договоре, отражается следующей записью:
Дебет 62
Кредит91/1 24600
Списана стоимость проданных материально-производственных запасов:
Дебет 91/2
Кредит 10 24600
Начислен НДС от продажной стоимости материально-производственных запасов:
Дебет 91/2
Кредит 76 4100
Начислен НДС к уплате в бюджет:
Дебет 76
Кредит 68 4100
На 27 марта 2009года был составлен Акт №619 на списание инструмента, инвентаря и хозпринадлежностей (Приложение П). Были списаны следующие материалы:
- спец. одежда (15 шт.) на сумму 600 руб.:
Дебет 99
Кредит 10/9 600
- дробилка ВАТ №56 стоимостью 9000 руб.:
Дебет 99
Кредит 10/9 9000
На ОАО «МГОК» 13 апреля 2009года был составлен Акт №899 на списание товарно-материальных ценностей (Приложение О). Были списаны следующие материалы:
- Муфта электромагнитная марки Э1ТМ ЦЕД-9 в количестве 2 штук на сумму 33822,04 рублей в основное производство:
Дебет 20
Кредит10 33822,04
- Конденсатор ФОК 1604 в количестве 1 штуки на сумму 210161,29 рублей в основное производство
Дебет 20
Кредит10 210161,29
- Вставка в лоток 6204 в количестве 1 штуки на суму 9117,06 рублей. в основное производство:
Дебет 20
Кредит 10 9117,06
Таким образом, на ОАО «МГОК» было списано материальных ценностей общей стоимостью 262700,39 руб.
3. Основные направления совершенствования учета материально-производственных запасов
3.1 Аудит материально-производственных запасов
Аудитор в процессе проверки операций с материально-производственными запасами решает следующие вопросы:
Изучение состава МПЗ, ознакомление с условиями хранения;
Оценка системы внутреннего контроля за использование сырья, материалов и других материальных ценностей в производстве;
Оценка сохранности качества производимой инвентаризаций МПЗ;
Подтверждение правильности оценки запасов и их оприходование;
Оценка правильности списания материально-производственных запасов в производство.
В процессе проверки операций с материально-производственными запасами используются следующие источники информации: договоры поставки, накладные, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, книга покупок и продаж, номенклатура-ценник, доверенности, приходные ордера, акты о приемке товара, накладные-требования на отпуск (внутреннее перемещение) материалов, лимитно-заборные карты, акты требования на замену (дополнительный отпуск) материалов, карточки складского учета материалов, реестры карточек, инвентаризационные описи МПЗ, учетные регистры (ведомости, журналы-ордера и др.) по счетам 10, 14, 15, 16, 20, 23, 25, 26, 41, 60,76 и др., Главная книга.[21]
Степень детальности аудита производственных запасов в большей части зависит от сегмента рынка. Так, наиболее подробно это направление аудита реализуется в материалоемких отраслях производства, в организациях, в которых сосредоточиваются большие запасы, а также в торговых организациях при аудите запасов товара.
При аудите материально-производственных запасов аудитор ставит задачу формирования мнения о достоверности отчетности (баланса) и одновременно должен давать оценку правильности формирования сложившихся запасов, так как их неоправданное увеличение влечет дополнительные потребности в оборотном капитале, изымая его из оборота, что ложится дополнительной финансовой нагрузкой на предприятие. В случае, если аудитор принимает на себя обязательства по оценке эффективности деятельности предприятия, этот вопрос становится особенно актуальным.
Проверка сохранности и использования товарно-материальных ценностей на предприятии, как правило, начинается со знакомства с работой материального отдела бухгалтерии. Сохранность сырья материалов зависит от условий хранения, поэтому следующим этапом контроля является проверка состояния складского хозяйства на предприятии. Аудитор выясняет число и размещение складских помещений, их емкость, специализацию, наличие условий для хранения и т.д.
Аудитор по результатам общего ознакомления с системами внутреннего контроля и учета на предприятии составляет программу проверки операций с материально-производственными запасами (табл.2). [8]
Таблица 2 - Программа аудиторской проверки операций с материально- производственными запасами
-
Перечень процедур
Источники информации
Проверка данных регистров учета МПЗ и сверка их со счетами Главной кники
Карточки учета МПЗ, ведомости, журналы-ордера, Главная книга
Проверка полноты оприходования и правильности определения фактической себестоимости МПЗ
Договоры, счета-фактуры, накладные, авансовые отчеты, Главная книга
Проверка данных инвентаризации МПЗ и сравнение её результатов с данными аналитического учета
Инвентаризационные описи и карточки учета материалов, Главная книга
Выбор контрольных групп МПЗ по данным регистров учета и проведения выборочной инвентаризации МПЗ
Инвентаризационные описи, результаты текущей инвентаризации, карточки учета материалов, накладные
Проверка правильности выделения и возмещения НДС по поступившим МПЗ, начисления НДС и других налогов по реализации и прочему выбытию МПЗ
Расчетно-платежные документы, расчеты по налогам, счета-фактуры, накладные, книга покупок и продаж
Анализ правильности оценки МПЗ при отпуске их на производство и ином выбытии выбранным на предприятии методом
Учетная политика, карточки учета материалов, счета-фактуры, накладные, договоры
При получении согласия и назначения инвентаризационной комиссии аудитор должен составить перечень подлежащих проверке ценностей; потребовать от заведующего складом (кладовщика)составления отчета по приходу и отпуску материалов на дату начала инвентаризации (один экземпляр отчета передается в бухгалтерию, второй остается у аудитора), получить от него расписку об отсутствии неоприходованных и не списанных в расход ценностей. При оценке сохранности МПЗ аудитор должен обратить внимание на их движение, что дает возможность выделить актуальные запасы, т.е. необходимые для производства продукции (товаров, услуг), включенной в текущий план производства, и запасы, которые следует подготовить к реализации, если это возможно, или к списанию.
Обоснованность списания материальных ценностей в расход (отпуск в производство, реализация на сторону, безвозмездная передача и т.д.) выясняется по данным соответствующих первичных документов (накладные, требования на отпуск, лимитно-заборные карты и т.д.).
В зависимости от принятого на предприятии порядка МПЗ могут списываться в производство по нормам и в соответствии с планом выпуска готовой продукции, по запросу производственных подразделений или по утвержденному графику (например, в ремонтный цех по графику проведения планово-предупредительного ремонта). Аудитор проверяет соблюдение установленного порядка списания МПЗ и подтверждение фактов списания соответствующими первичными документами (передаточными актами, накладными и т.п.). Правильность списания материальных ресурсов на производственные нужды по количеству и стоимости аудитор может проверить путем составления балансовых расчетов. Для этого сравнивается количество отпущенных сырья и материалов по нормам с выходом готовой продукции в натуральном выражении. Если в отчетном периоде произвелась уценка отдельных материалов, то в наличии должны быть акты (ведомости) инвентаризации, протоколы инвентаризационной комиссии, сведения о рыночных ценах, приказы руководителя, подтверждающие обоснованность такой операции. Убытки от уценки не уменьшают налогооблагаемую прибыль.[14] Заключительным этапом проверки является контроль ведения сводного учета материальных ценностей. Эти данные проверяются по данным журнала-ордера № 10, ведомостей и Главной книги. Кроме того, аудитор проверяет сводные данные по инвентаризации ТМЦ и переоценке материалов в части их отражения в балансе.
3.2 Учет материально-производственных запасов в соответствии с МСФО
Одной из основных закономерностей современного развития российской учетной системы является ее адаптация к западным системам, основанным на международных стандартах финансовой отчетности (МСФО), которые определяют общие подходы к формированию показателей отчетности и предлагают варианты учета отдельных средств и операций в организациях. Поэтому, изучая актуальные вопросы учета материально-производственных запасов, необходимо рассмотреть международные стандарты подходов к квалификации и признанию запасов, их оценке, переоценке и отпуску в производство.
В международных стандартах основные вопросы бухгалтерского учета нашли отражение в МСФО "Запасы" (МСФО 2).
Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 2 определяет запасы как активы:
- предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности;
- в процессе производства для такой продажи;
- в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг.
Согласно стандарту запасы классифицируются следующим образом:
1. Товары, земля и другое имущество, закупленные и хранящиеся для перепродажи.
2. Готовая продукция, выпущенная компанией.
3. Незавершенная продукция, выпущенная компанией и включающая сырье и материалы, предназначенные для дальнейшего использования в производственном процессе.
Стандарт не применяется к незавершенным работам, возникающим в процессе выполнения строительных контрактов, к финансовым инструментам, а также домашнему скоту, продукции сельского и лесного хозяйства, минеральных руд. В соответствии с МСФО 2 себестоимость запасов должна включать все затраты на приобретение, на переработку и прочие затраты, понесенные для того, чтобы доставить ценности до места их настоящего нахождения и состояния.
Затраты на приобретение запасов включают цену покупки, импортные пошлины и прочие налоги (кроме возмещаемых налоговыми органами), транспортные, транспортно-экспедиторские и другие расходы, непосредственно относимые на приобретение готовой продукции, материалов и услуг.
Затраты на переработку запасов включают прямые затраты, непосредственно связанные с единицами продукции, а также систематически распределяемые постоянные и переменные накладные производственные расходы при переработке сырья в готовую продукцию.
Прочие затраты включаются в себестоимость запасов только в той степени, в которой они связаны с доведением их до состояния, в котором они пригодны к дальнейшему использованию.
Кроме того, в МСФО 2 приведены затраты, которые не могут быть включены в себестоимость запасов, а должны быть признаны в качестве расходов в период их возникновения. К ним относятся:
- сверхнормативные потери сырья, затраченного труда или прочих производственных затрат;
- затраты на хранение, если только они не необходимы в производственном процессе для перехода к следующему его этапу;
- административные накладные расходы, которые не связаны с доведением запасов до их настоящего местоположения и состояния;
- сбытовые расходы.[22]
Согласно МСФО 2 запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и возможной чистой цене продаж, причем последнюю определяют как предполагаемую продажную цену при нормальном ходе дел за вычетом возможных затрат на выполнение работ и возможных затрат на реализацию.
Списание запасов ниже себестоимости до возможной чистой цены продаж отвечает мнению, что активы не должны учитываться выше сумм, получение которых ожидается от их продажи или использования.
Себестоимость запасов может оказаться невозмещаемой, если запасы повреждены, полностью или частично устарели, их продажная цена снизилась, увеличились возможные затраты на завершение или осуществление продажи. Расчеты возможной чистой цены продаж основываются на самом надежном доказательстве в величине запасов, предназначенных для реализации, на момент выполнения расчетов. Сырье и другие материалы в запасах не списываются ниже себестоимости, если готовая продукция, в которую они будут включены, предположительно будет продана по себестоимости или выше нее.[10]
Таким образом, в МСФО 2 дается более четкое определение оценки запасов: запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин - себестоимости и возможной чистой цене продаж; а также более подробно раскрывается порядок списания запасов ниже себестоимости.
В МСФО 2 предусмотрены следующие способы, которыми можно списывать материально-производственные запасы.
1. Метод сплошной идентификации. Его используют в отношении запасов, которые не являются взаимозаменяемыми. То есть когда точно известно, какие МПЗ остались на складе, а какие переданы в производство или реализованы.
2. Метод ФИФО. Проданным запасам присваивают себестоимость первых по времени закупок. То есть стоимость запасов на конец периода определяется по ценам последних поступлений.
3. Метод средней стоимости — когда все запасы имеют одинаковую среднюю цену в периоде. ЛИФО в международном учете отменен уже давно (с 1 января 2005 года), так как признан необъективным. Ведь в период роста цен из всех упомянутых способов метод ЛИФО дает самый низкий показатель чистой прибыли. МСФО 2 разрешает рассчитывать среднюю стоимость с помощью периодической или непрерывной оценки.
3.3 Автоматизация ведения учета материально-производственных запасов
Современный уровень развития компьютерной техники сделал возможным обработку первичных документов, учетных данных, ведение счетов, формирование отчетности с помощью компьютера.
Компьютеризация возможна для всех уровней учета:
сбора и регистрации первичной информации (учет готовой продукции, сырья и материалов на складах, рабочего времени и неявок сотрудников);
ведения учетных регистров хозяйственных операций;
организации учета расчетов предприятия, учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг);
расчета и печати (переноса на бумажный носитель) отчетных форм.
Компьютерные системы учета позволяют оперативно формировать информацию по различным аспектам финансового состояния предприятия, необходимую руководству для принятия текущих решений по управлению предприятием.
Комплексная автоматизация бухгалтерского учета, обеспечивающая полную обработку всей учетной информации, первичный экономический анализ по отдельным показателям, эффективное планирование предстоящих налоговых выплат, повышает информационные возможности предприятия.
Кроме того, ведение бухгалтерского учета с помощью компьютерных систем предоставляет возможность сэкономить один из самых важных ресурсов — время, которое предприятие сможет использовать для принятия решений, для более углубленного анализа хозяйственной деятельности своего предприятия, планирования и прогнозирования.
Выбор из множества программных продуктов, предлагаемых сегодня на российском рынке должен быть обусловлен теми целями, которые ставятся перед автоматизацией учета.
Разработкой и созданием компьютерных систем автоматизации бухгалтерского учета занимается большое количество специализированных фирм. [17]
Предлагаемые на рынке программные средства можно разделить по выполняемым функциям на три большие группы:
программы, реализующие функции финансового (синтетического) учета и формирования финансовой отчетности;
программы, комплексно реализующие функции финансового и управленческого учета на малом предприятии;
программы, реализующие функции отдельных участков учета, преимущественно управленческого (учет основных средств, учет оплаты труда, учет материальных ценностей и т.п.) для средних и крупных предприятий.
Первые две группы программ предназначены для малых предприятий, которые характеризуются небольшими объемами работ по ведению бухгалтерского учета.
На этих предприятиях основной объем работ приходится на финансовый учет (на ведение счетов бухгалтерского учета и формирование отчетности), а на ведение управленческого учета (учета затрат на производство приходится меньше времени).
Это дает возможность упростить часть программы, связанную с управленческим учетом.
Среди этой группы наиболее распространенными являются такие пакеты прикладных программ как:
«Финансы без проблем» (фирма «Хакерт-дизайн», Мариуполь);
«Мини-бухгалтерия» (фирма «1С», Москва);
«Бухгалтерия малого предприятия» (фирма «Фор»,Москва).
Вторая группа программ позволяет охватить значительно больший круг функций и по существу создать полностью автоматизированную бухгалтерию.
К числу пакетов этой группы относятся такие, как:
«Электронная бухгалтерия» (фирма «ИНФИН», Москва);
«ФинЭКО»(АО «АВЭР», Москва);
«Комплексная планово-экономическая и бухгалтерская система» (фирма «Ком-Тех+», Москва);
«Бухгалтерия без проблем» (фирма АСВП, Москва).
Программы первой группы позволяют рассчитать и распечатать оборотно-шахматный баланс, оборотные ведомости по счетам, баланс предприятия и приложения к нему. Имеется также возможность формировать справки произвольной структуры с помощью встроенного генератора отчетов.
Характерный представитель второй группы программных средств-программа «Бухгалтерия без проблем», которая состоит из двух модулей «Управленческий учет» и «Сводный аналитический и синтетический учет и составление отчетности». [16]
Другое направление использования компьютерной техники в учетной деятельности — использование для автоматизации начальной стадии бухгалтерского учета — первичного учета. Здесь компьютеры применяются для автоматизации труда на складах материальных ценностей и готовой продукции, при учете выработки и заработной платы в подразделениях предприятия.
Это позволяет исходную информацию без бумажных носителей передавать на дальнейшую обработку, улучшает качество учета и его оперативность.
Компьютеры можно успешно использовать для считывания штриховых кодов при организации первичного учета в магазинах, на складах и т.д.
Однако полная автоматизация этой стадии учета возможна при условии, что предприятие реализует импортные товары или использует импортные материалы и комплектующие, так как в России производители товаров практически не пользуются штриховыми кодами для своей продукции.
Самой распространенной программой в России является «1С». Данная программа содержит все необходимые средства для автоматизации бухгалтерского учета предприятия, обеспечивает полноту функций и требуемый уровень детализации учета на каждом участке.
Система построения программы дает возможность доступа нескольких пользователей (работников бухгалтерии) к общей информации в режиме реального времени, то есть новые или измененные с одного из рабочих мест данные могут сразу использоваться всеми сотрудниками, работающими на других компьютерах данной сети.
Программа поддерживает сложившееся на предприятии разделение бухгалтерии на участки учета, дает возможность обмена данными между отдельными участками, обеспечивает согласованную работу бухгалтеров, обладает средствами гибкой настройки входных и выходных документов, автоматизирует процедуры формирования проводок и выполнения расчетов на основе использования типовых хозяйственных операций.
Для предприятий, где учет ведут один-два бухгалтера существует однопользовательский (несетевой) вариант программы «1 С».
По своим возможностям и по набору функций он не уступает сетевому варианту, но работает на одном компьютере. Однопользовательский «1 С» имеет сравнительно невысокую стоимость и прост в эксплуатации.
На предприятиях с большим объемов производства и реализации, бухгалтерия неизбежно разделяется на участки учета, на каждом из которых занят один или несколько сотрудников.
На каждом из участков сохраняются общие принципы учетной политики, избранной предприятием и в то же время выполняются специфические для данного участка функции: учет кассовых операций, учет основных средств, учет расчетов с поставщиками, учет расчетов по заработной плате и т.д.
«1С» позволяет осуществлять любую конфигурацию участков учета и любое распределение счетов по участкам.
Базовая поставка системы настроена на следующие участки:
денежные средства,
поставщики,
покупатели,
дебиторы и кредиторы,
готовая продукция и товары,
затраты,
основные средства,
расчетно-финансовые операции,
отчетность
При необходимости можно перенастроить систему, изменив этот состав участков.
Информационная целостность системы определяется единой системой классификации и обновления нормативно-справочной базы, а также наличием проводок, общих для двух различных участков.
В соответствии с принципом двойной записи всякая хозяйственная операция воздействует на два и более счета, которые могут принадлежать различным участкам.
Поэтому ввод данных на одном участке вызывает появление соответствующей записи на счетах смежных участков. На каждом рабочем месте отражается только та часть информации, которая имеет отношение к работе данного бухгалтера, определяемая его правами доступа.
Права доступа устанавливает главный бухгалтер. В системе существует три уровня доступа:
возможность ввода данных
возможность корректировки данных
возможность просмотра данных
Дополнительно для разграничения доступа используется система паролей. Благодаря этой системе на одном компьютере-рабочем месте могут работать лица, имеющие разные права доступа.
При вводе характеристик хозяйственной операции сальдо и обороты пересчитываются только по тому счету, который относится к данному участку. Запись на корреспондирующем счете будет отложена до тех пор, пока ее не подтвердит бухгалтер того участка, к которому относится корреспондирующий счет.
Бухгалтер смежного участка может как подтвердить, так и опровергнуть введенную на другом участке проводку.
Проводки, введенные на одном участке, но отвергнутые или отложенные на другом именуются спорными. Бухгалтер, ответственный за сводный учет, может получить их полный перечень для разрешения спора. Баланс предприятия формируется только после подтверждения всех проводок. [20]
Разделение труда и специализация рабочих мест позволяют бухгалтерам более качественно и эффективно выполнять работу на своих участках, но в то же время создают проблемы их взаимодействия, так как обеспечить полную автономность работы невозможно.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
К бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:
– используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
– предназначенные для продажи;
– используемые для управленческих нужд организации.
Оценка отпуска МПЗ на производство или в иных случаях выбытия осуществляется в соответствии с ПБУ 5/01 одним из следующих способов:
-по стоимости каждой единицы ценностей, которые не могут заменять друг друга;
- по средней себестоимости;
- по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);
С 1 января 2008 г. вступил в силу Приказ Минфина России от 26.03.2007 N 26н, основной поправкой которого стало исключение из способов оценки материально-производственных запасов оценки по себестоимости последних по времени приобретения (способ ЛИФО - last-in, first-out).
Учет производственных запасов осуществляется на основании следующих первичных документов: приходного ордера, доверенности, акта о приемке материалов, лимитно-заборной карты, требований, накладной на внутреннее перемещение, накладной на отпуск материалов, карточки складского учета материалов, ведомости учета остатков материалов на складе.
Процесс движения материалов состоит из трех основных стадий: поступление материалов в организацию, расходование материалов в организации, выбытие материалов из организации. На первой стадии производится принятие материалов к учету на основании первичных учетных документов и их стоимостная оценка.
Полученный результат исследования темы курсовой работы на примере предприятия ОАО МГОК позволил установить, что главной целью инвентаризации производственных запасов является выявление фактического наличия товарно-материальных ценностей в натуральном и стоимостном выражении. В процессе инвентаризации проверяются: сохранность товарно-материальных ценностей; правильность их хранения, отпуска, состояние весового и измерительного инструмента; порядок ведения учета движения товарно-материальных ценностей.
Источниками информации в процессе проверки операций с материально-производственными запасами являются: договоры поставки, накладные, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, книга покупок и продаж, номенклатура-ценник, доверенности, приходные ордера, акты о приемке товара, накладные-требования на отпуск (внутреннее перемещение) материалов, лимитно-заборные карты, акты требования на замену (дополнительный отпуск) материалов, карточки складского учета материалов, реестры карточек, инвентаризационные описи МПЗ, учетные регистры (ведомости, журналы-ордера и др.) по счетам 10, 14, 15, 16, 20, 23, 25, 26, 41, 60,76 и др., Главная книга.
При аудите материально-производственных запасов аудитор ставит задачу формирования мнения о достоверности отчетности (баланса) и одновременно должен давать оценку правильности формирования сложившихся запасов, так как их неоправданное увеличение влечет дополнительные потребности в оборотном капитале, изымая его из оборота, что ложится дополнительной финансовой нагрузкой на предприятие. В случае, если аудитор принимает на себя обязательства по оценке эффективности деятельности предприятия, этот вопрос становится особенно актуальным.
Самым распространенным автоматизированным программным средствов в России является «1С». Данная программа содержит все необходимые средства для автоматизации бухгалтерского учета предприятия, обеспечивает полноту функций и требуемый уровень детализации учета на каждом участке. Программа поддерживает сложившееся на предприятии разделение бухгалтерии на участки учета, дает возможность обмена данными между отдельными участками, обеспечивает согласованную работу бухгалтеров, обладает средствами гибкой настройки входных и выходных документов, автоматизирует процедуры формирования проводок и выполнения расчетов на основе использования типовых хозяйственных операций.
Разделение труда и специализация рабочих мест позволяют бухгалтерам более качественно и эффективно выполнять работу на своих участках, но в то же время создают проблемы их взаимодействия, так как обеспечить полную автономность работы невозможно.
СПИВОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 г. N 129 - ф3.
3. Приказ Минфина РФ от 9 июня 2001 г. N 44н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01.
4. Приказ Минфина РФ 28.12.2001 № 119н "Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов"
5. Постановление Госкомстата РФ от 28.01.2002 г. N 5 "Об утверждении дополнений к указаниям по применению и заполнению унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных постановлением Госкомстата России"
6. ГОДОВОЙ ОТЧЕТ Открытого акционерного общества «Михайловский ГОК» за 2008 год
7. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - М.: Экоперспектива, 2007.
8. Баканов Н.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. - М., 2007.
9. Волков Н.Г. Оценка товарно-материальных ценностей в учете и отчетности. //Бухгалтерский учет - 2007 - № 11 - с. 22-28.
10. Луговой В.А. Учет производственных запасов. //Бухгалтерский учет - 2007 - № 4 - с. 39-44.
11. Луговой В.А. Учет производственных запасов: материалов, топлива, запасных частей, МБП. - М., АО “Аудит”, 1995.
12. Положения по бухгалтерскому учету. Издание 3-е, переработанное и дополненное. - М. ООО «ТК Велби», 2006 г.-152с.
13. План счетов бухгалтерского учета инструкция по его применению. Москва 20028г.
14. Бератор. Практическая энциклопедия бухгалтера. Москва - 2008 г.
15. Глушков И.Е. «Бухгалтерский учет». Москва - 2006 г.
16. Абрамов А. Е. Основы анализа финансовой, хозяйственной и инвестиционной деятельности пред приятия в 2-х ч.М.: Экономика и финансы АКДИ, 2007-2008 .
17. Балабанов И. Т. Финансовый менеджмент. - М. :Финансы и статистика, 2007.
18. Баканов М. И. Шеремет А. Д.Теория экономического анализа. - М.: Финансы и статистика, 2007.
19. Ветров А. А. Операционный аудит-анализ. - М. :Перспектива, 2007.
20. Ефимова О. В. Финансовый анализ - М. : Бухгалтерский учет, 2007.
21. Ковалев В. В.Финансовый анализ. - М. : Финансы истатистика,2007.
22. Ковалева А. М. Финансы в управлении предприятием. - М.: Финансы и статистика, 2005.
23. Крейнина М. Н. Анализ финансового состояния и инвестиционной привлекательности акционерных обществ в промышленности, строительстве и торговле. - М.: АОДИС, МВ Центр, 2007.
24. Моляков Д. С.Финансы предприятий отраслей народного хозяйства. М.: Финансы и статистика, 2007
2