Учет расчетов по оплате труда (работа 8)

Содержание

Введение

1. Методические основы организации учета труда

1.1 Сущность, понятие оплаты труда и ее формы

1.2 Исследование нормативной базы по оплате труда

1.3 Особенности деятельности предприятия и его учетная политика

2. Действующая практика организации учета заработной платы

2.1 Организация учета личного состава, отработанного времени и выработка рабочих

2.2 Порядок начисления основной и дополнительной заработной платы

2.3 Документальное оформление и учет удержаний из заработной платы

2.4 Синтетический учет, регистры по оплате труда и депонированная заработная плата

Заключение

Список использованной литературы

Введение

У предприятия возникают отношения с работниками, выполняющими производственные задания, что влечет за собой расчеты с работниками, с государственными внебюджетными фондами и другими организациями. Учет труда, заработной платы и расчетов с работниками предприятия ведется на основе федеральных, региональных и отраслевых законодательных норм регулирования трудовых отношений работников и администрации предприятий.

В настоящих условиях в соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержки и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики переданы непосредственно организациям, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплат труда, материального стимулирования его результатов. Переход к рыночным отношениям вызвал к жизни новые источники получения денежных доходов в виде сумм начисленных к выплате по акциям и вкладам членов трудового коллектива в имущества предприятия. Таким образом, трудовые доходы каждого работника определяется по личным вкладам, с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируются налоговыми и максимальными размерами не ограничиваются.

На данном этапе бухгалтерский учет расчетов по оплате труда регламентируется множеством нормативных документов: законы, методические указания, приказы. В последнее время производилось много изменений и дополнений по бухгалтерскому учету по оплате труда. Существуют некоторые недоработки в бухгалтерском учете расчетам по оплате труда, разногласия в отдельных документах. Поэтому некоторые аспекты еще требуют доработки. Все это говорит об актуальности выбранной темы.

Целью курсовой работы является изучение организации бухгалтерского учета расчетов по оплате труда, изучение теоретического материала, действующих нормативных актов в сфере расчетов по оплате труда; проследить за деятельностью предприятия в данной области бухгалтерского учета, пользуясь первичными документами по оформлению учета личного состава, порядком начисления основной и дополнительной заработной платы и документами бухгалтерского учета; выявление положительных и отрицательных сторон на этом участке учета и разработка рекомендаций по устранению выявленных недостатков и определение путей его совершенствования.

Цель курсовой работы определила следующие задачи:

- дать характеристику сущности, понятию и формам оплаты труда;

- исследовать нормативную базу по оплате труда;

- дать характеристику особенности деятельности предприятия;

- рассмотреть порядок начисления основной и дополнительной заработной плате;

-дать характеристику регистрам по оплате труда и депонированной заработной плате

Теоретической и методологической основой данной выпускной квалификационной работы являлись нормативные, законодательные источники такие, как Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96. № 129-ФЗ; Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Минфина РФ № 34н от 29.07.1998 г., с изменениями и дополнениями от 24 марта 2000г); а также учебная литература российских авторов в частности: А.П. Астахова, П.С.Безруких , Н.П. Кондракова, и других.

Объект исследования - данные бухгалтерского учета предприятия ООО «ЦТО».

выработка рабочий депонированный заработный учет

1. Методические основы организации учета труда

1.1 Сущность, понятие оплаты труда и ее формы

Под оплатой труда принято понимать выраженную в денежной форме долю труда работников в производстве продукта, выполнении работ и оказании услуг, которая поступает в личное потребление. Оплата труда каждого работника зависит от его личного трудового вклада и качества труда. Предприятиям предоставлено право самостоятельно устанавливать системы оплаты труда работников. При этом максимальный размер оплаты не ограничивается. В то же время месячная оплата труда работника, полностью отработавшего определенную на этот период норму рабочего времени и выполнившего свои трудовые обязанности (нормы труда), не может быть ниже установленного в централизованном государством порядке минимального месячного размера оплаты труда.

Труд работников оплачивается повременно, сдельно или по иным системам оплаты труда. Оплата может производиться за индивидуальные и коллективные результаты работы.

При повременной форме оплате труда работникам оплачивается то время, которое они фактически отработали. При этом труд работников может оплачиваться по часовым тарифным ставкам или, исходя из установленного оклада и фактически отработанного времени.

При простой повременной системе оплаты труда работников оплачивается за фактически отработанное время.

При часовой ставке, заработная плата начисляется за то количество часов, которое фактически отработано в конкретном месяце. Если установлена дневная тарифная ставка, то заработная плата начисляется за количество дней, которое фактически отработано в конкретном месяце.

Работнику может быть установлен оклад. Если все дни в месяце отработаны работником полностью., размер его заработной платы не зависит от количества рабочих часов или дней в конкретном месяце. Оклад начисляется в полном размере. Если отработан не весь месяц, то заработная плата начисляется только за те дни, которые фактически отработаны.

При повременно – премиальной форме оплаты труда вместе с заработной платой могут начисляться премии. Премии могут устанавливаться как в твердых сумма, так и в процентах от оклада.

При сдельной форме оплаты труда оплачивается то количество продукции (работ, услуг), которое работник произвел согласно расценке за единицу произведенной продукции.

Сдельная форма оплаты труда подразделяется на сдельно-премиальную, сдельно – прогрессивную, косвенно-сдельную, аккордную.

При простой сдельной оплате труда в основу расчета заработной платы берут количество продукции (работ, услуг), которую изготовил работник, и сдельные расценки, установленные в организации на единицу этой продукции (работ, услуг). При такой форме оплаты труда заработная плата рассчитывается путем перемножения сдельной расценки за единицу продукции на количество изготовленной продукции.

Сдельная расценка рассчитывается путем деления часовой или дневной тарифной ставки на часовую или дневную норму выработки.

Норма выработки – это то количество продукции (работ, услуг), которое работник должен произвести за единицу рабочего времени.

При сдельно-премиальной оплате труда помимо основного заработка, рассчитанного по прямой сдельной, начисляются премии за перевыполнения норм выработки или за качество работы. Премии устанавливаются как в твердых сумма, так и в процентах от заработной платы по сдельным расценкам.

При начислении заработной платы по сдельно – прогрессивной оплате труда уровень оплаты труда повышается при перевыполнении норм выработки с каждым процентом этого перевыполнения. В этом случае сдельные расценки напрямую зависят от количества произведенной продукции за тот или иной период времени. Чем больше изготовлено продукции, тем больше и сдельная расценка.

Косвенно-сдельная форма оплаты труда применяется для оплаты труда работников обслуживающих и вспомогательных производств. При такой форме оплаты сумма заработка работников обслуживающих производств зависит от заработка работников основного производств, получающих заработную плату по сдельной системе. При косвенно-сдельной форе оплаты заработная плата устанавливается в процентах от общей суммы заработка работников того производства, которое они обслуживают.

Аккордная форма оплаты труда применяется при оплате труда бригады работников или при оплате за определенный комплекс работ. Бригаде из нескольких человек, дается задание, которое необходимо выполнить в определенные сроки. За выполнение задания бригаде выплачивается денежное вознаграждение. Сумма вознаграждения делиться между работниками бригады, исходя из того, сколько времени отработал каждый член бригады. Расценки по каждому заданию определяются администрацией организации по согласованию с работниками бригады.

Бестарифная форма оплаты труда может быть использована в тех организациях, в которых есть возможность учета трудового вклада каждого работника в конечный результат деятельности организации. Согласно специфики учета по этой форме оплаты каждому работнику организации за расчетный период определяется коэффициент трудового участия (КТУ). Этот коэффициент должен соответствовать вкладу работника в конечный результат деятельности организации. В качестве базового коэффициента применяется единица. Фактический КТУ работнику может устанавливаться равным, больше или меньше базового в зависимости от его индивидуального трудового вклада в общие результаты работы предприятия.

При форме оплаты труда согласно плавающего оклада заработок работников зависит от результатов их работы, прибыли, полученной организацией, и суммы денежных средств, направленной на выплату заработной платы. Руководитель организации вправе ежемесячно издавать приказ о повышении или понижении оплат труда на определенный коэффициент. Такое повышение или понижение зависит от суммы денежных средств, направленных на выплату заработной платы. При превышении суммы средств, направленных на выплату заработной платы, над фондом оплаты труда, установленном в штатном расписании, этот коэффициент будет больше единицы. при превышении фонда оплаты труда согласно штатного расписания, над суммой средств, направленных на выплату заработной платы, этот коэффициент будет меньше единицы. Такая форма оплаты труда устанавливается с согласия работников и фиксируется в коллективном (трудовом) договоре. Коэффициент повышения (понижения) заработной платы определяется руководителем предприятия самостоятельно и утверждается приказом.

Для усиления материальной заинтересованности работников в выполнении планов и договорных обязательств, повышения эффективности производства и качества работы могут вводиться системы премирования, вознаграждение по итогам работы за год, другие формы материального поощрения.

1.2 Исследование нормативной базы по оплате труда

Главным законодательным документом, имеющим в своем составе статьи посвященные труду, является Конституция Российской Федерации. Она гарантирует вознаграждение за труд, без какой бы то ни было дискриминации и не ниже установленного федеральным законом минимального оплаты труда.

Налоговый кодекс Российской Федерации глава 23, Приказ МНС России от 2 декабря 2002 г. № БГ-3-04/3686 « Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц» за 2002 год – исчисление и удержание налога на доходы физических лиц.

В соответствии со статьей 3 Федерального закона от 19.06.2000 № 82-ФЗ (ред. от 26.11.2002) «О минимальном размере оплаты труда» установленный минимальны размер оплаты труда применяется для регулирования оплаты труда и для определения размера пособий по временной нетрудоспособности.

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 утверждено приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 года № 33н.

Постановлением Госкомстата России от 6 апреля 2001 г. № 26 утверждены унифицированные формы первичной учетной документации.

Законодательные и отраслевые (ведомственные) нормативные акты, определяющие порядок установления льгот для определенных категорий работников за продолжительную работу.

Положение о порядке обеспечения пособия по государственному социальному страхованию (утверждено Постановлением Президиума ВЦСПС от 12 ноября 1984 г. № 13-6, с изменениями и дополнениями, внесенными Президиумом Совета ВКП по состоянию на 15 апреля 1992 г.), Федеральный закон от 8 февраля 2003 г. № 25 –ФЗ «О Бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2003 г., Федеральный закон от 11 февраля 2001 г № 17-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2002 год» (статьи 15,16) регулирует начисление пособий за счет средств Фонда социального страхования.

Федеральный закон от 15 декабря 2001 г. № 167_ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».- начисление сумм страховых взносов в Пенсионный фонд РФ.

Статья 13 Федерального закона «О коллективных договорах и соглашениях» регулирует взаимные обязательства работодателя и работника по следующим вопросам оплаты: форма, система и размер оплаты труда, денежные вознаграждения, пособия, компенсации, доплаты; механизм регулирования оплаты труда исходя из роста цен, уровня инфляции, выполнения показателей, определенных коллективным договором.

Вид, систему оплаты труда, размер тарифных ставок, окладов, премий и других поощрительных выплат, а также соотношение в их размерах между отдельными категориями персонала, определяют предприятия самостоятельно и фиксируют в коллективных договорах.

В коллективном договоре работодатель обязуется, чтобы заработная плата каждого работника определялась его личным трудовым вкладом с учетом конкретных результатов труда, количеством и качеством выполненных работ. При этом каждому работнику гарантируется выплата заработной платы в размере ни ниже установленного государством минимального размера платы труда.

Производить сдельную оплату труда рабочих по калькуляциям, в соответствии с ведомственными нормами затрат труда и заработной платы с необходимым пересчетом тарифных ставок.

Пересмотр и введение новых норм труда, изменения условий оплаты труда работников осуществлять с обязательным социально-экономическим обоснованием и официальным извещением работников не менее чем за два месяца до их введения.

Сохранять межразрядные тарифные коэффициенты а также соотношения в размерах оплаты труда между профессионально – квалификационными группами

Осуществлять в соответствии с законодательными актами корректировку ставок и должностных окладов работников в связи с изменением розничных цен и прожиточного минимума за счет и в пределах имеющихся у организации средств.

Устанавливать перечень особо важных работ и объектов а также размер поощрений отдельным работникам за выполнение особо важных производственных заданий. Премирование осуществлять в соответствии с Положением о поощрении работников, отличившихся при выполнении важных производственных заданий.

Оплату отпускных производить из расчета среднего заработка, исчисляемого в соответствии с Порядком, установленным Министерством труда и социального развития РФ.

Вопросы оплаты труда регулируются с помощью договоров (контрактов).

На основании Положений, утвержденных администрацией предприятия совместно с представителем профсоюза предприятия осуществляется премирование работников по итогам работы за квартал (год).

1.3 Особенности деятельности предприятия и его учетная политика

Общество с ограниченной ответственностью «Центр технического обслуживания» на рынке по оказанию услуг по ремонту и техническому обслуживанию контрольно кассовых машин, торгово-технического оборудования. Общество обладает обособленным имуществом на праве собственности, учитываемым на самостоятельном балансе. Учредителем общества является физическое лицо, который несет риск убытков, связанных с деятельностью общества в пределах стоимости внесенного им вклада в уставный капитал.

Целью создания общества является получение прибыли путем осуществления производственно-хозяйственной деятельности.

Лицензированные виды деятельности осуществляются при получении лицензии, установленного образца с соблюдением порядка, установленного действующим законодательством.

С 1997 года по декабрь 2003 года ООО «Центр технического обслуживания» вел закрепленные Уставом основные виды деятельности по общепринятой системе бухгалтерского учета и налогообложения. Учет велся с использованием вычислительной техники и программы 1: С «Предприятие» с применением журнально-ордерной формы счетоводства.

В период образования ООО «Центр технического обслуживания» штат предприятия состоял из 4 человек. Предприятие оказывало услуги по техническому обслуживанию множительной техники. С развитием предприятия штат увеличился и расширилась сфера деятельности. Предприятие стало оказывать услуги по ремонту контрольно-кассовых машин, торгового оборудования и персональных компьютеров.

Переход налогоплательщика на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2004 года осуществлялся в заявительном порядке. По результатам рассмотрения поданных ООО «Центр технического обслуживания» заявлений налоговый орган в письменной форме уведомил о возможности применения упрощенной системы налогообложения. Объектом налогообложения при упрощенной системе на предприятии является «доход». Выбор объекта налогообложения сделан самим налогоплательщиком.

С января 2004 года бухгалтерский учет ведется с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия.

В штате ООО «Центр технического обслуживания» 16 человек. Руководство осуществляет директор предприятия, бухгалтерский учет ведет главный бухгалтер, за производственно-хозяйственную деятельность отвечает заместитель директора.

Производственные и трудовые отношения, размеры оплата труда, гарантии и компенсации в ООО «Центр технического обслуживания» регулируются условиями индивидуально трудового соглашения и законодательством РФ, коллективным договором.

Учет личного состава работников предприятия ведет специально назначенное лицо. На каждого работника, принятого на работу заполняется личная карточка. На основании приказа на каждого работника бухгалтерия открывает лицевой счет. В нем указываются справочные данные работника и ежемесячно отражаются по всем источникам суммы начисленной заработной платы по видам, суммы удержаний по видам, суммы к выдаче.

На протяжении всех лет существования ООО «Центр технического обслуживания» стремительно развивается. Для привлечения клиентов за период с 2002 по 2004 год предприятие увеличило сферу деятельности по оказанию услуг. Для расширения рынка услуг, привлечения новых потенциальных клиентов предприятие использует рекламные мероприятия через средства массовой информации, наружной рекламы.

Внедрение новых методов и технологий, позволяет предприятию улучшать качество предоставляемых услуг по продаже, ремонту и техническому обслуживанию контрольно-кассовых машин, торгово-технического оборудования, ремонту и техническому обслуживанию множительной техники, ремонту персональных компьютеров.

Расширение сферы услуг, улучшение качества обслуживания требует привлечение высококвалифицированных специалистов. Предприятие разрабатывает ежегодный план по повышению квалификации своих работников, направляет специалистов на курсы повышения квалификации с отрывом от производства.

Предприятие имеет устойчивое положение на рынке предоставления специализированных услуг.

Любая система бухгалтерского учета организации требует своей организации, которая описывается некоторой совокупностью регламентирующих документов. Указанные документы делятся на внешние системы регулирования бухгалтерского учета по отношению к организации и внутренние.

Совокупность данных документов представляет собой нормативную базу бухгалтерского учета.

Учетная политика означает выбор конкретных способов постановки учета, соответствующих видов имущества и обязательств, исходя из условий хозяйствования и действующего законодательства.

Любому предприятию на упрощенной системе налогообложения необходимы оба учета – и бухгалтерский, и налоговый. Предприятия должны формировать согласованные между собой учетную и налоговую политики, оформленные соответствующим приказом по предприятию.

Согласно п.2 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденного приказом Минфина Российской Федерации от 09.12.1998г. № 60н, под учетной политикой малого предприятия понимаются выбранные им способы ведения бухгалтерского учета уставной (финансово-хозяйственной) деятельности[8].

Учетная политика для целей налогообложения в соответствии со статьей 313 главы 25 НК РФ определяет систему налогового учета организации[1].

При разработке и принятии каждого из элементов учетной политике малого предприятия предполагается, что (п.6 ПБУ 1/98):

активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации;

Организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствует намерение и необходимость ликвидации;

Принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного учетного года к другому;

Факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место.

В учетной политике отражается схема движения материалов и в этой схеме необходимо четко обозначить тот рубеж, когда материал и товар становится расходом в налоговом смысле. Также необходимо отразить момент возникновения других расходов, сам производственный или организационно производственный процесс оказания услуг, тем самым закрепить правомерность включение в затраты производственных услуг сторонних организаций.

В учетной политике следует обозначить алгоритм выведения чистой прибыли «упрощенного предприятия» при распределении и выплаты доходов в виде дивидендов.

Учетную политику следует понимать как внутренний закон предприятия, устанавливающий особенности ведения бухгалтерского учета, соответствующие специфике и характерам его деятельности.

Учетная политика в соответствии с пунктом 7 ПБУ 1/98 обеспечивает:

Полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности (требование полноты);

Своевременное отражение факторов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности (требование своевременности);

Большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);

Отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);

Тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);

Требование приоритета содержания перед формой реализуется в случае поступления в организацию неправильно оформленных первичных документов других хозяйствующих субъектов, которые после обнаружения таких фактов должны быть приведены в соответствие или факт совершения операции должен быть подтвержден иным способом.

Фактическое формирование рабочего плана, счетов организации производится путем отбора синтетических счетов, предусмотренных планом счетов, которые используются при ведении учета на малом предприятии.

Ведение синтетических счетов, не предусмотренных планом счетов, может осуществляться с выполнением требований п.4 ст.13 Закона о бухгалтерском учете, согласно которому о таких фактах должно сообщаться в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу.

Счета аналитического учета соответствующего порядка могут открываться и для целей организации управленческого и налогового учета.

В учетной политике закрепляются методы организации учетной работы, к ней могут быть приложены штатные расписания бухгалтерских служб, должностные инструкции и обязанности работников бухгалтерии.

Учетная политика закрепляет формы ведения бухгалтерского учета на малом предприятии, основываясь на действующие формы в Российской Федерации, или вновь разработанные Минфином.

Бухгалтерский учет на малом автоматизированным способом. Согласно Постановлению Госкомстата РФ от 24 марта 1999года № 20 хозяйствующие субъекты вправе при необходимости вносить в унифицированные формы первичной учетной документации дополнительные реквизиты, но при этом не допускать изменения в реквизиты форм учета кассовых операций, удаление отдельных реквизитов из унифицированных форм. Вносимые изменения должны оформляться соответствующими организационно-распорядительными документами, включенные в отдельные приложения к учетной политике предприятия.

В учетной политике закреплено правило документооборота. При этом разработан график документооборота, который прикладывается в качестве отдельного приложения к учетной политике. Под графиком документооборота, в соответствии с Положением о документах и документообороте, понимается принятая малым предприятием система создания, принятия и отражение в бухгалтерском учете, а так же хранения первичных документов. График оформлен в виде схемы по созданию проверке и обработке документов. При этом график предусматривает оптимальное количество исполнителей для прохождения каждым первичным документом, определяет минимальный срок его нахождения у исполнителя.

Внедрение Международных стандартов учета позволяет повысить качество и эффективность учета и контроля, дает предприятиям определенную самостоятельность в использовании более обоснованной системы учета с отражением его особенностей, специфики техники и технологии в организации деятельности, труда и управления.

Порядок ведения налогового учета устанавливается организацией в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой приказом руководителя.

Учетная политика содержит отдельные положения, касающиеся правил исчисления других налогов – налога на добавленную стоимость.

Система налогового учета организуется предприятием самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому.

Данные налогового учета отражают порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом периоде, суммы остатков расходов, подлежащих отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов.

Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения.

При этом аналитический учет данных налогового учета должен быть так организован, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы.

2. Действующая практика организации учета заработной платы

2.1 Организация учета личного состава, отработанного времени и выработка рабочих

Учетом личного состава предприятия занимается отдел кадров или специальный работник, назначенный руководителем предприятия.

Первичным документом по учету численности рабочих и служащих и их движения являются приказы (распоряжения) о приеме, увольнении или переводе на другую работу и о предоставлении отпусков.

Первичными документами и источником информации о приеме на работу, увольнению, перемещению внутри предприятия, переводе с одной должности или квалификации на другую, о предоставлении отпуска, об использовании рабочего времени являются:

приказы, личные карточки работников, штатное расписание, графики отпусков, приказы о командировках, командировочные удостоверения, служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении.

По данным первичных документов ведется оперативный учет движения численности, изменений, происходящих в составе рабочих и служащих, составляется отчетность, используемая для управления и контроля за соблюдением штатной и финансовой дисциплины.

Основными документами для начисления заработной платы являются: приказ руководителя учреждения о зачислении, увольнении и перемещении сотрудников в соответствии с утвержденными штатами и ставками заработной платы, табель учета использования рабочего времени.

Табель ведется ежемесячно по установленной форме по предприятию в целом или в разрезе подразделений, отделов, отделений, цехов. В конце месяца по табелю определяется количество отработанных дней, часов и производится расчет их оплаты (Приложение 1).

Режим рабочего времени на предприятии устанавливается коллективным договором или Правилами внутреннего трудового распорядка. Время начала и окончания ежедневной работы (смены) указывается в графике. График работы утверждается руководителем организации по согласованию с профсоюзным органом специальным приказом. Время начала и окончания ежедневной работы указывается в графике. График работы утверждается руководителем предприятия по согласованию с профсоюзным органом специальным приказом.

График разрабатывается исходя из установленных предприятием способов учета рабочего времени. На предприятии могут быть установлены следующие способы учета рабочего времени:

- поденный - используется при шестидневной рабочей недели. При шести дневной рабочей неделе продолжительность рабочего времени не может превышать 7 часов для тех категорий работников, которым установлена 40 – часовая рабочая неделя; 6 часов для тех категорий работников, которым установлена 36 – часовая рабочая неделя. При поденном учете рабочего времени не допускается взаимозачет переработки в течение одного дня и недоработки в другие дни. При поденном учете рабочего времени работа сверх установленной продолжительности дня считается сверхурочной.

- недельный учет рабочего времени используется при пятидневной рабочей неделе. При утверждении графика рабочего времени необходимо учитывать, что продолжительность рабочего времени не может превышать 40 часов в неделю при нормальной продолжительности рабочего времени, 36 или 24 часа – при сокращенной продолжительности рабочего времени.

- суммированный учет рабочего времени – применяется когда соблюдение установленной законодательством продолжительности рабочего дня или недели невозможно. Это относится к предприятиям с непрерывным циклом производства, предприятия транспорта и связи. На таких предприятиях ежедневная и еженедельная продолжительность рабочего времени по графику может отклоняться от нормы рабочего времени, установленного Трудовым кодексом Российской Федерации. Недоработка в одни дни должна компенсироваться недоработкой в другие, и общая продолжительность рабочего времени работника за определенный период не должна превышать норму, установленную Трудовым кодексом РФ. Учетный период устанавливается предприятием самостоятельно. Это может быть месяц, квартал, полугодие, год. Если в соответствии с графиком работника его нерабочее время совпало с праздничным днем и работник был привлечен к работе в этот день, отработанное время компенсируется оплатой не менее чем 100%.

- многосменный учет рабочего времени – режим при котором предприятие или его подразделение работает по несколько смен в течение суток. При этом работники предприятия в течение определенного периода времени работают в разные смены. Многосменный режим устанавливается на предприятии, приостановка работы которых невозможна.

Продолжительность работы в каждую смену не должна превышать нормальное количество рабочего времени (8 часов при пятидневной рабочей неделе), Ночной сменой считается смена, в которой не меньше половины рабочего времени приходится на время с 22 часов до 6 часов. Общее количество рабочих дней в году в условиях трехсменной работы не должно превышать общее число рабочих дней при одно- и двухсменной работе.

Cущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, ухода с работы, всех случает опоздания и неявок с указанием причины, а также часов простоя и часов сверхурочной работы.

Табельный учет охватывает всех работников предприятия. Табель составляется в одном экземпляре табельщиком и передается в расчетный отдел бухгалтерии два раза в месяц: для корректировки суммы выплат за первую половину месяца и для расчета заработной платы за месяц.

Учет явок на работу и исполнение рабочего времени осуществляется в табеле методом сплошной регистрации, то есть отметки всех явившихся, не явившихся, опозданий, или путем регистрации только отклонений (неявок, опозданий). Отметку о неявках и опозданиях делают на основании соответствующих документов – листах временной нетрудоспособности, справок о вызове в суд, военкомат, которые работники сдают табельщикам. Часы отработанные сверхурочно отмечаются по спискам бригадиров.

2.2 Порядок начисление основной и дополнительной заработной платы

Повременная – форма оплаты, при которой заработная плата зависит от количества затраченного времени с учетом квалификации работника и условий труда. При повременной плате работникам устанавливается нормированные задания. Для выполнения отдельных функций объемов работ могут быть установлены нормы обслуживания или нормы численности работников.

На основании личной карточки работника, в которой указывается размер тарифной ставки или оклад, размер надбавки к зарплате, а также на основании данных первичных документов по учету фактически проработанного времени производится начисление заработной платы.

Заработная плата работника определяется умножением часовой или дневной тарифной ставки его разряда на количество отработанных им часов или дней.

Расчет заработной платы работника предприятия за месяц:

45 руб. 44 коп. х 160 час = 7270 руб. 40 коп.

заработок других категорий работников определяется следующим образом:

если работник отработал все дни месяца, то в оплату им ставится установленный оклад;

если отработано неполное число рабочих дней, то заработная плата определяется делением установленной ставки на календарное количество дней и умножается на количество фактически отработанных дней:

7200 : 20 дней х 17 дней = 6120 рублей.

Премиальная система оплаты труда предполагает выплату премии определенному кругу лиц на основании заранее установленных конкретных показателей и условий премирования, обусловленных положением о премировании.

Премии, выплачиваемые в рамках оплаты труда, носят, как правило, регулирующий характер Размер премии устанавливается по предприятию или цеху, а сумма рассчитывается исходя из фактического повременного заработка с включением ее в себестоимость продукции.

Произведем расчет премиальной оплаты труда:

7200 : 20 дней х 17 дней = 6120 рублей

6120 х 25% = 1530 руб. – премия

6120 руб. + 1530 руб. = 7650 руб. – повременная оплата труда.

Сдельная форма оплаты труда применяется, когда ест реальная возможность фиксировать количественные показатели результата труда и нормировать его путем установленных норм выработки.

Сдельно – премиальная оплата труда означает, что заработная плата работника складывается из двух частей: сдельного заработка, исчисленного исходя из сдельных расценок и количества произведенной продукции, и премии, размер которой, как правило, устанавливается в процентном отношении к заработной плате.

Часовая тарифная ставка 41,40 рублей, Норма выработки на изготовление единицы продукции 2 часа, количество выпущенных деталей 115 шт, размер премии 15 %. Произведем расчет заработной платы.

41,40 х 2 часа х 115 шт =9522,0 – начисленная заработная плата

9522,0 х 15 % = 1428,30 – сумма премии

9522,0 + 1428,30= 10950,30 заработная плата с учетом премии.

Аккордная оплата труда – система, при которой оценивается общий комплекс различных работ, объем которых заранее оговорен в соглашении. В договоре указан предельный срок выполнения работ, оплата труда производится по результатам, принимаемым мастером или ОТК.

Аккордная оплата труда применяется прежде всего там, где труд не поддается нормированию – при выполнении ремонтных работ и прочих работ, когда выполняет работу комплексная бригада, то есть состоящая из рабочих различных специальностей (слесари, токари, наладчики). Оплата производится за весь объем работ по установленным расценкам в единицах измерения конечной продукции с указанием максимального срока выполнения работ.

Распределяется физический заработок между членами бригады на основании наряда в соответствии с количеством отработанных часов каждым работником и его разрядом. Премирование в этом случае производится за сокращение времени выполненной работы при соблюдении качества.

При заявлении членов бригады аккордный заработок может быть распределен между ними равномерно Таблица 2.1.

Таблица 2.1 Пример распределение аккордной заработной платы на предприятии ООО «ЦТО»

ФИО	Количество отработанных часов	Часовая тарифная ставка	Заработная плата по тарифу	Коэффициент распределения	Размер заработной платы, руб
Мискин А.П	40	36,60	1464	2,7472	4021,90
Крувной А.Ж.	32	28,65	916,80	2,7472	2518,63
Спирин В.В	48	41,40	1987,20	2,7472	5459,47
Итого	120		4368,00		12000,00

Аккордно-премиальная оплата предполагает выплату к основной заработной плате дополнительного вознаграждения в случае выполнения согласованной работы в сжатые сроки. При этом заработная плата между членами бригады распределяется с использованием коэффициента трудового участия (КТУ), который позволяет учесть влияния достаточности или недостаточности усилий работника для достижения конечного результат труда.

В качестве базового значения КТУ применяется 1 (единица). Фактический КТУ рабочему может устанавливаться равным, большим или меньшим базовому в зависимости от его индивидуального трудового вклада в общие результаты работы бригады.

Устанавливаемы рабочему КТУ определяется прибавлением к базовому повышающих коэффициентов за каждое достижение в работе или вычитанием понижающих коэффициентов за каждое производственное упущение,

Расчет аккордно – премиальной оплаты труда на предприятии ООО «ЦТО» таблица 2.2

Таблица 2.2 Пример распределение аккордной заработной платы на предприятии ООО «ЦТО»

ФИО	Количество отработанных часов	Часовая тарифная ставка	Заработная плата по тарифу	КТУ, установленный советом	Размер заработной платы с учетом КТУ	Коэффициент распределения	Размер заработной платы, руб
Мискин А.П	40	36,60	1464	1,25	1830,0	2,3657	4329,28
Крувной А.Ж.	32	28,65	916,80	0,85	996,90	2,3657	2358,37
Спирин В.В	48	41,40	1987,20	1,3	2245,54	2,3657	5312,35
Итого	120		4368,00		5072,44		12000,00

Сверхурочная работа – это работа, производимая работником по инициативе работодателя за пределами установленной продолжительности рабочего времени, ежедневной работы, а также работа сверх нормального числа рабочих часов за учетный период. Сверхурочная работа не должна превышать для каждого работника 4 часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год.

Сверхурочная работа оплачивается в соответствии с положением ст 152 Трудового кодекса Российской Федерации – за первые два часа производится доплата не менее чем в полуторном размере; за последующие часы – не менее чем в двойном размере. Конкретные размеры за сверхурочную работу могут определяться коллективным или трудовым договором.

Рассчитаем доплату за сверхурочную работу:

Рассчитывается часовая тарифная ставка работника путем деления месячной тарифной ставки на количество рабочих часов в данном месяце по норме рабочего времени

5000 руб. : 160 часов =31,25

определяем размер оплаты за час сверхурочных работ 31,25 х 1,5 =46,88

определим доплату за работу в сверхурочное время.

25 часов х 46,88 = 1172,0

заработная плата за месяц составит 5000,0+1172,0=6172,0

Ночными считается время с 22 часов до 6 часов )ст.96 Т.К.РФ).

Каждый отработанный час в ночное время оплачивается в повышенном размере по сравнению с работой в нормальных условия и не ниже размеров, установленных законами и иными нормативными правовыми актами.

Рассчитаем ночные при повременной оплате труда, при условии, что в ночное время отработано 24 часа. Коллективным договором предусмотрена доплата за один час работы в ночное время в размере 75% часовой тарифной ставки.

определяем размер доплаты за работу в ночное время

5000 руб.: 160 часов = 31,25 – исходя из нормальной продолжительности рабочего времени,

5000 руб. : 166 ч =30,12 исходя из среднемесячного количества часов.

31,25 х 75% = 23,44

30,12 х 75% =22,59 – размер оплаты за один час в ночные часы

размер доплат составит

23,44 х 24 ч = 562,56

22,59 х 24 = 542,18

оплата труда за месяц

5000 руб. + 562,56 =5562,56 руб.

5000 руб. + 542,18 руб. = 5542,18 руб.

2.3 Документальное оформление и учет удержаний из заработной платы

В обязательном порядке из заработной платы удерживаются суммы для уплаты государственных налогов, выплат по исполнительным листам.

К государственным налогам относится в первую очередь налог на доходы физических лиц.

Налог на доходы физических лиц взимается с 2001 года на основании Налогового кодекса Российской федерации. Объектом налогообложения в соответствии с главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации является доход, полученный налогоплательщиками в календарном году от источников Российской Федерации. При этом для лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации учитывается также доход от источников за ее пределами.

В состав доходов включаются суммы, полученные за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, полученные как в денежной, так и в натуральной формах.

В совокупный доход не включаются согласна Налогового кодекса Российской Федерации: государственные пособия (кроме пособия по временной нетрудоспособности) и пенсии; компенсационные выплаты и различные вознаграждения в соответствии с законодательством; алименты; стипендии; некоторые выплаты единовременной материальной помощи. При этом некоторые доходы не подлежат налогообложению до тех пор, пока не превысят определенные размеры.

Налог исчисляется и удерживается предприятиями по истечении каждого месяца нарастающим итогом с начала календарного года с суммы совокупного дохода граждан, уменьшенного на установленные законом стандартные налоговые вычеты: 400 рублей (если налогоплательщик не относится к льготным категориям, по которым вычитается 3 000 рублей или 500 рублей), а также 300 рублей на каждого ребенка при нахождении его на обеспечении у работника. Если работник имеет право на несколько стандартных вычетов, размер которых составляет 3000, 500 и 400 рублей, ему предоставляется максимальный из них. Данные вычеты из дохода производятся по письменному заявлению работника с предоставлением документов и действуют до месяца, в котором доход нарастающим итогом у этого работодателя не превысит 20 000 рублей.

Кроме стандартных налоговых вычетов законодательством установлены социальные и имущественные вычеты, которые предоставляются налоговыми органом по окончании года.

Налогообложение производится с учетом имеющихся налоговых льгот у работника, с зачетом удержанной ранее суммы по ставке 13 %. В отношении определенных видов доходов действуют повышенные ставки: 30% - для лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, и дивидендов; 35% - для выигрышей, страховых выплат, процентных доходов.

Начисление налогов производится на полный доход, подлежащий налогообложению, независимо от проведения каких – либо перечислений и удержаний.

Предприятие по истечении каждого месяца, не позднее дня, следующего за днем фактического получения дохода, но не позднее срока получения в банке средств на оплату труда обязаны перечислить в бюджет сумму начисленного и удержанного с граждан за прошедший месяц налога. При этом доходами в натуральной форме и от материальной выгоды датой получения является при получении доходов в натуральной форме – день передачи; в случае материальной выгоды – день уплаты процентов, день приобретения товаров, ценных бумаг.

Суммы налога не удержанные или удержанные не полностью, взыскиваются с работников ежемесячно до полного погашения задолженности. При удержании задолженности общая сумма не должна превышать половины выплаты.

Уплата налога за счет средств предприятия не допускается.

Из заработной платы также удерживаются выплаты по исполнительным документам. Основанием для удержания и перечисления алиментов являются исполнительные листы , письменные заключения граждан о добровольной уплате алиментов, отметки органов внутренних дел в паспортах лиц о том, что они обязаны уплатить алименты. Бухгалтерия регистрирует полученные исполнительные листы в специальном журнале.

Алименты удерживаются с сумм заработной платы, с пособий по временной нетрудоспособности, начисленных за отчетный месяц после удержания из них налогов, а также с сумм начисленных пенсий и пособий.

При удержании из заработной плате по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено 50 % заработной платы, кроме удержаний из заработной платы при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного работодателем здоровью работника, возмещении ущерба, причиненного преступлением. Размер удержаний из заработной платы в этих случаях не может превышать 70%.

В трехдневный срок со дня, установленного для выплаты заработной платы, пенсии, стипендии, суммы удержанных алиментов должны быть перечислены получателю или переведены по почте за счет взыскателя.

Не взыскиваются алименты с сумм материальной помощи, единовременных вознаграждений за изобретения и рационализаторские предложения.

Расчет по исполнительным документам организуется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

2.4 Синтетический учет, регистры по оплате труда и депонированная заработная плата

Для обобщения информации о расчетах с персоналом по оплате труда по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам предназначен счет 70 «Расчет с персоналом по оплате труда».

По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в дебет 20 «Основное производство»; 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы» 26 «Общехозяйственные расходы» оплата труда, причитающаяся работникам предприятия.

Оплата труда, начисленная за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год по дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов» с кредита счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Начисленные пособия по временной нетрудоспособности, по социальному страхованию пенсий и другие аналогичные суммы по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию» с кредита счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате туда».

Начисленные доходы от участия в капитале предприятия отражаются по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетом 84 « Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Выплаченные суммы оплаты труда, премии, пособия, пенсии, выплаченные суммы доходов от участия в капитале предприятия отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» с кредита счетов 50 «Касса», 51 «Расчетный счет». Выплаты по кассе производятся по ведомостям на выплату заработной платы и расходным кассовым ордерам.

Суммы начисленных налогов отражается по дебету счета 70 в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Платежи по исполнительным документам отражаются по дебету счета 70 с кредита счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторам».

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок суммы заработной платы работников отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по депонированным суммам».

Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику предприятия.

Учет депонированной заработной платы ведется в книге учета «Депонированной заработной платы» по каждому работнику. По истечении трех лет, не полученные суммы депонированной заработной платы на основании справки бухгалтера относятся в доход предприятия проводками по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетом 91»Прочие доходы и расходы».

Заключение

Изменения в экономическом и социальном развитии страны в первую очередь отражаются в нормативных и законодательных актах, регулирующих взаимоотношения между работодателями и работниками.

Юридической формой взаимоотношений администрации предприятия ООО «ЦТО» с членами трудового коллектива является коллективный договор и трудовые договора с работниками, в которых фиксируются все условия оплаты труда, входящие в компетенцию предприятия. Отдельны лица на предприятии работают по совместительству, по соглашениям и договорам гражданского – правового характера.

Учет расходов на оплату труда ведется в соответствии с действующим законодательством и принятыми предприятием формами и системой оплаты труда;

При применении нормативной системы учета и контроля за использованием ресурсов на оплату труда производственных рабочих в оперативном учете отражаются раздельно по нормам и отклонениям от утвержденных норм;

Отклонения от норм оформляются листами на доплату, актами на простой и так. далее В документах указываются причины, по которым произведены доплаты и дополнительные работы;

Расходы на оплату труда рабочих относятся на затраты по отдельным объектам учета по прямому признаку на основании документов, определяющих затраты труда;

В случае невозможности отнесения некоторых видов надбавок, доплат, стимулирующих выплат по прямому признаку, распределение их по объектам производится пропорционально суммам оплаты без надбавок, доплат, стимулирующих и компенсирующих выплат или другими методами, принятыми на предприятии.

Отклонения от норм относятся на затраты по отдельным объектам учета по прямому признаку;

При резервировании предприятием средств на оплату отпусков работников, выплату вознаграждения за выслугу лет, относятся на данную статью.

Список литературы

Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть первая и вторая), 2003.- 528 с.

Трудовой кодекс Российской Федерации 2003 г.

О бухгалтерском учете Закон Российской Федерации от 21.11.1996 года № 129-ФЗ. С изм. и доп. на 30.06.2003.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Приказом Минфина РФ от 29.07.1998. № 34н.

Учетная политика организации (ПБУ 1/98): Приказ Минфина РФ от 9.12.1998. № 60н. С изм. и доп. Приказ Минфина РФ от 30.12.1999 № 107н.

Расходы организации (ПБУ 10/99): Приказ Минфина РФ от 06.05.1999. № 33н. С изм. и доп. от 30.03.2001.

О формах бухгалтерской отчетности организаций: Приказ Министерства финансов РФ от 13 января 2000. № 4н.

О методических рекомендациях о порядке формирования показателей отчетности организаций: Приказ Министерства финансов от 28 июня 2000. № 60н.

Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения: Приказ МНС России от 19 сентября 2002. № ВГ-3-22/495.

Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению: Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000/ № 94н/

О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях: Письмо Минфина России от 24 июля 1992. №59.

О применении с 1 января 2003 года упрощенной системы налогообложения: Письмо Минфина России от 15 апреля 2003. №16-00-14/137.

О порядке ведения кассовых операций: Инструкция Центрального банка Российской Федерации от 04.10.1993 № 18.

Абашкина А.М, Симонова М.Н, Талье И.К Бухгалтерский учет в торговле. - Издание 2-е, перер. и доп.-М.: Информационное издвтельство дом «Филинъ», 2001. - 656 с.

Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый учет): Учебное пособие.-3-е изд., перераб. и доп. – Ростов-на-Дону: МарТ, 2002.- 832с.

Акчурина Е.В. Бухгалтерский учет на предприятиях розничной торговли: Учено-практическое пособие.-М.: Издательство «Ось-89», 2003.-464с

Антонов Р. Основы бухгалтерского учета: Пер. С англ. –М.: СП»Триада НТТ», 2000. – 236 с.

Бухгалтерский учет: Учебник/ П.С. Безруких, В.Б. Ивашкевич, Н.П. - М.: Финансы и статистика, 2002. – 635 с.

Вещунова Н.Л., ФоминаЛ.Ф. Бухгалтерский учет - М.: Финансы и статистика, 2000. – 403 с.

КондраковВ.В. Бухгалтерский учет. – М.: Финансы и статистика, 2005. -624 с.

Бухгалтерский учет и отчетность предприятий и организаций. 2002: Справочник /Под общ. Ред. Академ. Карпова В.В.-12-е изд. – М.: Экономика и финансы, 2002 . – 600 с.

Владимирова Т.В. Малые предприятия.-М.: Издательство «Экзамен», 2004. -160 с.

Воробьева Е.В. Заработная плата в 2003 году с учетом требований налоговых органов: Практические рекомендации для бухгалтера. Издание переработанное и дополненное. – М.: АКДИ «Экономика и жизнь», 2003. -800 с.

Глушков И.Е. Бухгалтерский (налоговый, финансовый и управленческий) учет. Эффективная настольная книга по бухгалтерскому учету. – 10-е изд.-М:, Новосибирск: КНОРУ, ЭКОР-Книга, 2003-1160 с.

КамышановаП.И.Практическое пособие по бухгалтерскому учету.-М.: Экономика, 2001.- 349с.

Кислов Д.В. Малые предприятия: регистрация: налоги,-М.:ГроссМедиа, 2005. - 288 с.

Кирьянова З.В. Методологические и организационные основы первичного учета.- М.: Финансы и статистика. 2002. – 423 с.

Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета.-М: Финансы и статистика, 2000. – 265 с.

Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галинина Е.Н. Бухгалтерский учет в малом предпринимательстве.-М.: Финансы и статистика, 2003.- 208 с.

Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галинина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях. -2-е изд., перераб. и доп.-М.: Финансы и статистика, 2002.-800

Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет. – М.: «1Федеральная Книготорговая компания», 2004. – 423 с.

Кондраков Н.П. Бухгалтерскийучет: Учебное пособие.-2изд., перераб. и доп.-М.: ИНФРА –М, 2003.-584 с.

Никитин В.М, Никитина Д.А. Корреспонденция бухгалтерских счетов.-М.: «Хронограф», 2003. – 185 с.

Никитин В.М., Никитина Д.А., Самохвалова Ю.Н. Схема корреспонденции счетов.-М.: «ДИС», 2004. – 145 с.

Палий В.В., Соколов М.В. Теория бухгалтерского учета.-М.: «Финансы и статстика», 2004. – 332 с.

Соколов Я.В. Принципы бухгалтерского учета. // Бухгалтерский учет. - 1998 №2.

Чайковская Л.А. Бухгалтерский учет и налогообложение: Учебное пособие.-М.: Экзамен, 2004. – 256 с.

Щадилова С.Н. Бухгалтерский учет для всех: Книга – пособие, - М.: Издательство «Дело и сервис», 2000. – 653 с.

Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник.- Изд.: 2-е переаб и доп. - М.: ИНФРА-М, 2003. – 333 с.