Учет товарно-материальных ценностей
1
Курсовая работа
по предмету:
«Аудит»
Григорьевой Евгении Николаевны
1. Задание
Предположим, что на 1 января (начало периода) в учетных регистрах предприятия имелось 10 тонн товара Х по 20 денежных единиц за тонну (данные взяты условно). В течение месяца предприятие закупило товаров Х: 4 января 8 тонн по 22 денежные единицы, 15 января 6 тонн по 24 денежные единицы, 23 января 4 тонны по 26 денежных единиц.
В течение месяца было продано: 6 января – 9 тонн, 18 января – 11 тонн.
Обязанность аудитора сводиться к тому, чтобы выбрать для учетной политики клиента наиболее приемлемый вариант оценки запасов по себестоимости.
2. Порядок выполнения курсовой работы
1. Определите сумму сальдо по счету 41 «Товары» и себестоимость продаж по методу ФИФО, ЛИФО и методом средневзвешенной.
Оформление методов оценки провести в таблицах по типу (отдельная таблица по каждому методу):
|
дата |
Закупка |
Продажа |
Сальдо по счету |
|||||
|
количество |
цена за тонну |
общая стоимость |
количество |
цена за тонну |
общая стоимость |
количество |
цена за тонну |
общая стоимость |
2. Сделайте вывод, как финансовые результаты зависят от выбранного метода оценки товарно-материальных ценностей.
3. Какие моменты особо важны при проверке предприятия аудитором и какие нарушения в этой ситуации со стороны предприятия могут иметь место?
запасы себестоимость сальдо средневзвешенный товарный
3. Решение
3.1 Оценка стоимости материалов методом ФИФО
|
дата |
Закупка |
продажа |
Сальдо по счету |
||||||
|
количество |
Цена за тонну |
Общая стоимость |
количество |
Цена за тонну |
Общая стоимость |
количество |
Цена за тонну |
Общая стоимость |
|
|
1 |
10 |
20 |
200 |
||||||
|
4 |
8 |
22 |
176 |
10 |
20 |
200 |
|||
|
8 |
22 |
176 |
|||||||
|
6 |
9 |
20 |
180 |
1 |
20 |
20 |
|||
|
8 |
22 |
176 |
|||||||
|
15 |
6 |
24 |
144 |
1 |
20 |
20 |
|||
|
8 |
22 |
176 |
|||||||
|
6 |
24 |
144 |
|||||||
|
18 |
1 |
20 |
20 |
||||||
|
8 |
22 |
176 |
|||||||
|
2 |
24 |
46 |
4 |
24 |
96 |
||||
|
23 |
4 |
26 |
104 |
4 |
24 |
96 |
|||
|
4 |
26 |
104 |
При оценке стоимости материалов методом ФИФО приход и списание материальных запасов осуществляется в порядке их поступления в организацию, то есть сначала списывается остаток запасов на начало месяца, затем списываются запасы по цене первой закупленной партии, затем – по цене второй партии, и так далее в порядке очередности, пока не будет получен общий расход запасов за месяц.
3.2 Оценка стоимости материалов методом ЛИФО
|
дата |
Закупка |
продажа |
Сальдо по счету |
||||||
|
количество |
Цена за тонну |
Общая стоимость |
Количество |
Цена за тонну |
Общая стоимость |
количество |
Цена за тонну |
Общая стоимость |
|
|
1 |
10 |
20 |
200 |
||||||
|
4 |
8 |
22 |
176 |
8 |
22 |
176 |
|||
|
10 |
20 |
200 |
|||||||
|
6 |
8 |
22 |
176 |
||||||
|
1 |
20 |
20 |
9 |
20 |
180 |
||||
|
15 |
6 |
24 |
144 |
6 |
24 |
144 |
|||
|
9 |
20 |
180 |
|||||||
|
18 |
6 |
24 |
144 |
||||||
|
5 |
20 |
100 |
4 |
20 |
80 |
||||
|
23 |
4 |
26 |
104 |
4 |
26 |
104 |
|||
|
4 |
20 |
80 |
При методе ЛИФО приход приобретаемых материальных ценностей осуществляется в порядке их фактического поступления, а списание их в производство осуществляется по стоимости последнего приобретения, то есть сначала списывается стоимость запасов по цене последней закупленной партии, затем – по цене предыдущей партии и так далее, пока не будет получен общий расход вне зависимости от реального движения материальных ценностей на складе.
3.3 Оценка стоимости материалов методом средневзвешенной
|
дата |
закупка |
продажа |
Сальдо по счету |
||||||
|
количество |
Цена за тонну |
Общая стоимость |
количество |
Цена за тонну |
Общая стоимость |
количество |
Цена за тонну |
Общая стоимость |
|
|
1 |
10 |
20 |
200 |
||||||
|
4 |
8 |
22 |
176 |
8 |
22 |
176 |
|||
|
18 |
20,89 |
376 |
|||||||
|
6 |
9 |
20,89 |
188 |
9 |
20,89 |
188 |
|||
|
15 |
6 |
24 |
144 |
6 |
24 |
144 |
|||
|
15 |
22,13 |
332 |
|||||||
|
18 |
11 |
22,13 |
243 |
4 |
22,13 |
89 |
|||
|
23 |
4 |
26 |
104 |
4 |
26 |
104 |
|||
|
8 |
24,12 |
193 |
При применении этого метода, средняя себестоимость по каждому виду или группе запасов определяется как частное от деления общей себестоимости вида или группы запасов на их количество, включая количественно-стоимостные остатки по видам запасов на начало месяца и поступление запасов за отчетный период, что можно записать формулой:
Св = (Со + Сз) / (Ко + Кз), где
Св – средневзвешенная себестоимость,
Со – фактическая себестоимость материалов на начало месяца,
Сз – фактическая себестоимость материалов, заготовленных в отчетном периоде,
Ко – количество материалов на начало месяца,
Кз - количество материалов, заготовленных за месяц.
Св>06.01> = (200 + 176) / (10 + 8) = 20,89 ≈ 21
Св>18.01> = (189 + 144) / (9 + 6) = 22,2 ≈ 22
Св>01.02> = (88 + 104) / (4 + 4) = 24
Вывод
Необходимо понимать, если темпы инфляции высокие, а компания использует метод ЛИФО, то стоимость запасов (остатков) товарно-материальных ценностей окажется заниженной, а себестоимость реализованных ценностей завышенной, и, следовательно, сумма прибыли будет преуменьшена (не случайно МСФО (IAS) 2 не предусматривает применения данного метода). Если в аналогичных условиях применяется метод ФИФО, стоимость запасов (остатков) товарно-материальных ценностей будет завышенной, а себестоимость реализованных ценностей заниженной, следовательно, сумма прибыли окажется преувеличенной.
Анализируя данные задания, можно сказать, что условное предприятие закупало товар Х на рынке с определенным уровнем инфляции за месяц.
Оценка стоимости материалов тремя методами показывает, что метод ЛИФО дает сальдо на конец отчетного месяца несколько большую сумму, чем два других метода – 8 единиц товара по 26 денежных единиц за тонну, общей стоимостью 208 денежных единиц. Это необоснованно уменьшит сумму прибыли.
Метод ФИФО и метод средневзвешенной стоимости дают одинаковое сальдо на конец месяца – 192 денежные единицы.
Аудитор может рекомендовать применение одного из этих методов, однако на мой взгляд предпочтительнее метод средневзвешенной стоимости. Он удобен в расчетах и наиболее распространен в отечественной практике учета.
Можно сделать вывод о том, что между движением запасов в стоимостном и натуральном выражении нет прямой связи. Например, применение ЛИФО означает скрытое увеличение стоимостного выражения товарной массы, при этом возможно сокращение этой массы в натуральном выражении. Суть методов ЛИФО и ФИФО состоит не в оценке запасов, а в сопоставлении текущих затрат на проданные в течение отчетного периода товары с полученной выручкой. Таким образом, выбор учетного метода во многом предопределяет финансовый результат компании.
4. Какие моменты особо важны при проверке товарно-материальных
ценностей предприятия аудитором
При аудиторской проверке правильности оприходования материальных ценностей обращается внимание на взаимоувязке производственной программы с обеспеченностью ее материальными ценностями. Устанавливают, составлены ли расчеты определения потребности материалов в соответствии с действующими нормами расхода сырья, основных и вспомогательных материалов с учетом применения прогрессивной технологии, а расчеты производственных запасов -с предусмотренными нормативами, и обеспечивают ли они бесперебойный выпуск продукции.
В процессе аудиторско-контрольных процедур объектом исследования являются оперативная и служебная информации. В оперативном учете приводятся данные по каждому поставщику. Изучается, как осуществляется оперативный учет в проверяемой организации: указываются ли по каждому поставщику в отдельности ассортимент и сроки поставки материалов по договору и приводится ли на основании документов фактически поступивший ассортимент материалов с указанием даты поступления. Важно выяснить достоверность приведенной информации, выявить поставщиков, нарушавших условия договора. Устанавливают, предъявлялись ли штрафные и другие санкции к нарушителям договорной дисциплины, возмещены ли они организации.
Приступая к проверке полноты оприходования и правильности оценки покупных материальных ценностей, прежде всего, устанавливают, соответствуют ли итоговые суммы, отраженные в ведомостях учета материальных ценностей, данным учетных регистров.
В случае расхождения устанавливают их причины. Они могут быть результатом небрежного отношения бухгалтеров к выполнению своих обязанностей: иногда такие расхождения являются следствием неполного оприходования ценностей.
При проверках полноты оприходования материальных ценностей внутренние документы сверяются с сопроводительными документами поставщиков. Проверяющие изучают правильность составления актов на расхождение по количеству и качеству поступивших материальных ценностей и своевременность предъявления претензий к поставщикам или транспортной организации. Многие такие расхождения обусловлены присвоением материальных ценностей и оформлением подложных актов в целях сокрытия недостач или пересортица материальных ценностей. Сомнительные документы надо сверить с записями в отчетах материально ответственных работников, проверить правильность корреспонденции счетов и производственных записей в регистрах бухгалтерского учета (накопительных ведомостях, журналах-ордерах), в которых сделаны записи по оприходованию ценностей, приведенных в сомнительных документах.
Одновременно с проверкой полноты оприходования материальных ценностей изучают правильность их оценки. Если учет материалов осуществляется по учетным ценам, проверяют, правильно ли подсчитано отклонение в стоимости материалов.
Проверяют первичные документы, на основании которых отражены в учете покупная стоимость материальных ценностей и транспортно-заготовительные расходы по их приобретению. При большом документообороте используется прием выворотки документов по интервалу в заданной совокупности.
При проверке документов, по которым оплачены или начислены расходы, устанавливают, предусмотрены ли они договором и не превышают ли действующих тарифов на перевозку грузов, а также выясняют, правильно ли они присоединены к тем группам или отдельным наименованиям ценностей, за которые произведена или начислена оплата.
Неотъемлемой частью контроля сохранности материальных ценностей на складах предприятия является проверка складского учета. Практика работы показывает, что основные нарушения в ведении складского учета состоят в наличии отрицательных переходов остатков ("красивое сальдо") по видам материальных ценностей отсутствие записи о поступлении материалов по отдельным приходным документам, расхождении между данными карточек складского учета и бухгалтерского учета, завышении количества списываемых документов на расход материалов, неправильном подсчете переходящих остатков и др. Известно, что учет движения и остатков материалов осуществляют в карточках складского учета материалов. Карточка открывается на каждый номенклатурный номер отдельно, поэтому такой учет называют сортовым и осуществляют его в натуральном выражении. Запись в карточках кладовщик делает на основании первичных документов (приходный ордер требование, накладная и др.) в день совершения операции. Поэтому, проверяя состояние учета движения материальных ценностей на складах предприятия, аудитор должен обратить внимание на достоверность записи и правильность составления ведомости учета движения материалов по первичным документам на прием и отпуск материалов, сданных в бухгалтерию предприятия.
Для анализа запасов материальных ценностей используют карточки складского учета, оборотные (сальдовые) ведомости и инвентаризационные описи, а также первичные документы.
Нарушения в учете товарно-материальных ценностей на предприятии.
Многолетняя аудиторская практика свидетельствует о большом количестве ошибок, допускаемых при учете движения товарно - материальных ценностей. В ряде случаев ошибки и неточности связаны с большим разнообразием номенклатуры материалов, громоздкостью аналитического учета либо его отсутствием.
Ситуация осложняется тем, что бухгалтеры, складские работники не соблюдают положения основных нормативных документов, регламентирующих учет и движение товарно-материальных ценностей.
Правильное ведение учета товарно-материальных ценностей является одной из основных составляющих формирования финансовых результатов хозяйственной деятельности любого предприятия.
Одним из моментов процесса учета и сохранности товарно-материальных ценностей является контроль за товарами, находящимися в пути. В последнее время наблюдается устойчивая тенденция к росту данного показателя. Иногда бухгалтеры автоматически переносят остатки товаров в пути в течение ряда лет, не придавая значения последствиям.
Другая крайность - это списание на убытки, не подтвержденное никакими документами.
При сверке данных книги учета выданных доверенностей с данными журнала - ордера N 6 выявляются факты, когда доверенности выданы, товары числятся в пути, но пометка бухгалтерии о возврате доверенностей отсутствует. В таких ситуациях имеет место высокий риск злоупотреблений.
Отсутствие контроля (постановки) складского учета может также привести к серьезным нарушениям.
Зачастую возникает ситуация, когда учет материалов ведется по одному из трех методов (средневзвешенный, ЛИФО, ФИФО), однако возврат неиспользованных в производстве материалов в конце месяца и отпуск в производство 1-го числа следующего месяца осуществляются в одной и той же оценке.
Как показывает аудиторская практика, при использовании данного нормативного документа бухгалтеры забывают о принятом на предприятии методе оценки запасов, а именно: в соответствии с требованиями Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации производственные запасы отражаются в учете и отчетности по фактической себестоимости, которая определяется исходя из затрат их приобретения. Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, разрешается производить следующими методами оценки запасов:
- по средней себестоимости;
- по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);
- по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО).
Выбранный метод учета закрепляется в учетной политике предприятия.
Поэтому, отражая в учете операции по возврату материалов, не использованных в производстве, на склад в конце месяца и отпуск этих материалов 1-го числа нового месяца в производство, следует помнить, что стоимость отпущенных в производство материалов должна осуществляться в новой оценке, соответствующей принятой на предприятии, а именно: средневзвешенная, ЛИФО или ФИФО.
Список литературы
Панина И.В., Бородкин В.М. Аудит (Основы аудита и аудиторской деятельности): Учебное пособие. - Воронеж: Изд-во ВГУ, 2003. - 36 с.
Гришанова О.П. Аудит: Учебное пособие. - Владивосток: ТИДОТ ДВГУ, 2002. - 214 с.
Коноплянник Т.М., Мухарева Н.А. Методические указания к курсовой работе по учебной дисциплине "Аудит". - СПб.: СПбГИЭУ, 2002. - 19 с.
Лекционный материал.