Учет основных средств (работа 29)

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение

Высшего профессионального образования

"Сибирский государственный индустриальный университет"

Кафедра "Бухгалтерского учёта и аудита"

Курсовая работа по дисциплине:

"Бухгалтерский учёт"

Тема: "Учет основных средств"

Выполнил: ст. гр. ЭНЭЗ-06

Ишкова Д.С.

Проверил: Шилихина С.А.

Новокузнецк

2010

Содержание

Введение

1. Основные средства: понятие и классификация

2. Учет поступления основных средств

3. Учет выбытия основных средств

3.1 Продажа основных средств

3.2 Списание объекта основных средств по причине морального или физического износа

3.3 Передача объекта основных средств в качестве вклада в уставной капитал другой организации

3.4 Передача объекта основных средств по договору дарения

3.5 Передача объекта основных средств по договору мены

3.6 Выбытие объекта основных средств по чрезвычайным обстоятельствам

4. Практическая часть

4.1 Синтетический учет

4.2 Начисление амортизации основных средств

4.3 Начисление амортизации нематериальных активов (линейный метод)

Заключение

Список использованных источников

Введение

Среди проблем, выдвинутых практикой перехода к рыночной экономике, особую актуальность приобретают оценка основных средств и их отражение в бухгалтерском балансе, а также методы алгоритмизации.

Рыночные отношения обуславливают объективную необходимость повышение роли бухгалтерского учета в управлении предприятием. Для принятия оперативных и тактических решений по управлению предприятием в условиях постоянно меняющейся рыночной конъюнктуры и развивающейся конкуренции товаропроизводителей необходима своевременная достоверная и аналитическая информация.

В новых условиях у предприятия возрастает необходимость активнее использовать бухгалтерский учет, чтобы контролировать и совершенствовать свою работу.

Учет занимает одно из главных мест в системе управления. Он отражает региональные процессы производства, распределения и потребления, характеризует финансовое состояние предприятия, служит основой для планирования его деятельности.

Бухгалтерский учет не только отражает хозяйственную деятельность, но и воздействует на нее.

Учет является важнейшим средством систематического контроля за сохранность всех средств хозяйства за правильным их использованием и выявлением дополнительных резервов снижения себестоимости продукции.

Особое место в системе бухгалтерского учета занимают вопросы, связанные с состоянием основных фондов. Это объясняется тем, что они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу и определяют производственную цель хозяйства.

Точность показателей объема, состояния и движения основных средств, а в известной мере и точность их качественной характеристики во многом зависит от того, насколько правильно и достоверно проведена их оценка, имея в виду то, что неправильная оценка основных средств может не только исказить общую картину, но и вызвать:

неточное исчисление амортизации, а отсюда себестоимости и отпускных цен продукции (работ, услуг), следовательно, доходности, рентабельности и прибыли;

искажение сумм причитающегося налога как с имущества, так и с прибыли;

неправильное отражение в бухгалтерском балансе соотношения основных и оборотных средств;

неверное исчисление ряда технико-экономических показателей, характеризующих использование основных средств: износ, коэффициенты выбытия и поступления, широко применяемые показатели эффективности: фондоотдача, фондоемкость и фондовооруженность, неверно будет исчисляться и эффективность вложений в необоротные активы.

1. Основные средства: понятие и классификация

Неотъемлемым условием осуществления хозяйственной деятельности является обеспечение предприятия, наряду с материальными и трудовыми ресурсами, необходимыми основными средствами - зданиями, сооружениями, оборудованием, транспортными и другими средствами.

Отличительной особенностью основных средств является длительное время их использования, постепенный износ и передача стоимости на себестоимость вновь созданного продукта (изготовленной продукции, выполненных работ и услуг).

Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах и раскрытие информации о них в финансовой отчетности предприятий, организацией и других юридических лиц всех форм собственности регламентируется Положением (стандартом) бухгалтерского учета 6/01 "Основные средства".

В соответствии с указанным Положением (стандартом) к основным средствам относятся материальные активы, которые предприятие содержит с целью их использования в процессе производства или поставки товаров и услуг, предоставления в аренду другим лицам или для осуществления административных и социальных функций, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых больше одного года (или операционного цикла, если он длиннее года).

В соответствии с ПБУ 6/01 к основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Объект основных средств признается активом тогда, когда существует вероятность того, что предприятие в будущем получит экономические выгоды, связанные с использованием актива, и его стоимость может быть достоверно определена.

Основные средства - это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

Особыми объектами основных средств являются земельные участки, объекты природопользования, а также капитальные вложения на коренное улучшение земель (в сумме затрат. Относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям) и законченные капитальные вложения в арендованные основные средства.

До 1 января 2001 года при определении понятия основные средства" использовали 2 критерия: срок службы объекта и лимит стоимости. В соответствии с данными критериями не относились к основным средствам и учитывались организацией в составе средств в обороте предметы, используемые в течение периода менее 12 месяцев независимо от их стоимости, и предметы стоимостью на дату приобретения не более 100-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда (ММОТ) за единицу независимо от срока и полезного использования. К основным средствам не относятся финансовые вложения (т.е. инвестиции в ценные бумаги. В уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы) и незавершенные капитальные вложения (т.е. объекты, не введенные в эксплуатацию актами приемки-передачи и иными необходимыми в соответствии с законодательством документами, включая документы о государственной регистрации недвижимости). Также молодняк животных и животные на откорме, предметы. Предназначенные для выдачи на прокат. Независимо от срока службы не учитывают в составе основных средств специальные инструменты и приспособления, предназначенные для изготовления определенных изделий, машины и оборудование, предназначенные для монтажа, материальные объекты, учитываемые как товары на складах торговых, снабженческих и других посреднических организаций или как продукция предприятий-изготовителей, многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала. Окончательное решение о том, какие предметы и объекты учитывать в составе основных средств, принимает руководитель организации в зависимости от характера и условий ее хозяйственной деятельности. Обычно оно принимается не по каждому предмету в отдельности, а применительно к группе (виду) объектов и оформляется как элемент учетной политики организации.

В соответствии с ПБУ 6/01, который введен в действие начиная с бухгалтерской отчетности 2001 года, при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условии:

использование их в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев и обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объемы работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования объекта.

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются: правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия; правильное исчисление и отражение в учете суммы амортизации основных средств; точное определение результатов при ликвидации основных средств; контроль за затратами на ремонт основных средств, за их сохранностью и эффективностью использования.

Для организации учета основных средств, отвечающего поставленным задачам, важное значение имеют следующие предпосылки: классификация основных средств; установление принципов оценки основных средств; установление единицы учета предметов основных средств; выбор форм документов и учетных регистров.

Существует несколько признаков классификации основных средств, в зависимости от которых осуществляется их группировка. Классификация основных средств приведена в Общероссийском классификаторе основных фондов (ОК 013-94), утвержденном постановлением Госстандарта РФ от 26 декабря 1994 г. № 359 (в редакции изменений 1/98 от 14.04.1998 г.). Каждому виду основных средств поставлен в соответствии 7-значный код внутри следующих подразделов: (11) Здания (кроме жилых), (12) Сооружения, (13) Жилища, (14) Машины и оборудование, (15) Средства транспортные, (16) Инвентарь производственный и хозяйственный, (17) Скот рабочий, продуктивный и племенной, (18) Насаждения многолетние, (19) Материальные основные фонды, не включенные в другие группировки.

В бухгалтерском учете наиболее распространена группировка объектов основных средств по отраслевому признаку, видам и назначению, принадлежности пользователю и степени использования. Главным критерием группировки основных средств по отраслям является вид деятельности данной организации или ее подразделения. При этом классификационной единицей выступает вся совокупность основных средств, числящихся на балансе. Так, на промышленном предприятии в основные производственные средства помимо перечисленных включают объекты транспортного хозяйства, материально-технического снабжения, служб связи, но в то же время к соответствующим отраслям народного хозяйства относят основные средства, находящиеся в подсобном сельском хозяйстве, здравпунктах, жилищно-коммунальном хозяйстве и др.

По назначению основные средства организации подразделяются на: производственные основные средства основной деятельности; производственные основные средства других отраслей. К производственным относятся средства, которые принимают участие в сфере материального производства и обслуживают его. Степень их участия в процессе производства различна: одни участвуют в производстве в качестве орудий труда (машины, оборудование, инструменты), другие обеспечивают бесперебойность производственного процесса (передаточные устройства, сооружения), третьи создают необходимые условия для производственного процесса (производственные здания), хранения или перемещения производственных запасов и готовой продукции (складские помещения, транспортные средства и т.п.). И непроизводственные основные средства. К ним относятся основные средства, которые не участвуют прямо или косвенно в процессе производства, а предназначены для целей непроизводственного потребления, жилищного и социально-культурного обслуживания трудящихся (основные средства жилищно-коммунального хозяйства, здравоохранения, культуры и др.).

Классификация по видам в зависимости от натурально-вещественного состава и целей использования объектов является основой аналитического учета основных средств. При определении состава и группировки основных средств по видам (здания, машины, оборудование и др.) необходимо руководствоваться Общероссийским классификатором основных фондов, утвержденным постановлением Государственного комитете Российской Федерации по стандартизации, метрологии и сертификации. По видам основные средства организаций подразделяются на следующие группы: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и пр.

К основным средствам относятся также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств.

Капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в суммы затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ.

В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования, вода, недра и другие природные ресурсы.

Классификация основных средств по видам составляет основу аналитического учета.

В зависимости от степени использования основные средства подразделяют в учете на действующие, бездействующие и находящиеся в аренде. В составе бездействующие основных средств особо выделяют объекты находящиеся на консервации. На консервацию переводят основные средства, находящиеся в комплексе, предназначенные для законченного цикла производства при его остановке на срок, превышающей месяц. Консервация объектов основных средств осуществляется по решению руководителя организации и оформляется соответствующим приказом.

Для повышения эффективности хозяйствования необходимо выявлять и отдельно учитывать объекты основных средств, не используемые в данной организации: станки, машины, транспортные средства, инвентарь, свободные площади производственных и административных зданий.

По принадлежности: собственные, принадлежащие по праву собственности данной организации; находящиеся в оперативном управлении или хозяйственном ведении организации; арендованные, т.е. находящиеся в ее временном пользовании за определенную плату. В учетном отношении все числящиеся на балансе организации объекты основных средств, в том числе временно не используемые, сданные в аренду или лизинг. Учитываются как основные средства в эксплуатации.

2. Учет поступления основных средств

Учет поступления основных средств ведется в разрезе перечисленных классификационных групп и инвентарных объектов.

При поступлении объекта в эксплуатацию комиссией, назначаемой руководителем организации, оформляется акт (накладная) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1). В нем указываются характеристика объекта, его местонахождение, источник финансирования приобретения, год выпуска или постройки, дата ввода в эксплуатацию, результаты испытания объекта, его соответствие техническим условиям и др. Акт (накладную) приемки-передачи основных средств составляют на каждый объект в отдельности. По общему акту, которым оформляется приемка нескольких объектов, рекомендуется приходовать лишь хозяйственный инвентарь, инструменты, станки, если они однотипны, одинаковый стоимости, и приняты одновременно. К акту (накладной) приемки-передачи прилагается необходимая техническая документация (паспорта, спецификации, рабочие инструкции и т.п.). Согласно Гражданскому кодексу Российской Федерации (ст.66, 218, 234) основаниями приобретения права собственности на объекты основных средств - как части внеоборотного (долгосрочного) амортизируемого имущества. Принимаемого к бухгалтерскому учету в качестве средств труда в неизменной материально-вещественной форме и содержащегося для осуществления различных видов деятельности в течение периода полезного использования или для обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев, согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, являются:

1. приобретение основных средств на основании договора купли-продажи, мены имущества, дарения и других сделок об отчуждении указанных активов;

2. изготовление для собственных нужд продукции, имеющей технико-экономические параметры основных средств;

3. строительство объектов основных средств подрядным способом на основании договора подряда;

4. вклад в уставной капитал;

5. получение унитарным предприятием основных средств, переданных им государственными и муниципальными органами власти;

6. другие хозяйственные факты поступления объектов основных средств в собственность хозяйствующего субъекта, отвечающие требованиям действующего законодательства.

Основные средства приобретаются для передачи в эксплуатацию (полезное использование), формирования запаса (резерва), сдачи за плату во временное пользование (временное владение и пользование). При этом в первоначальную стоимость объектов основных средств, приобретенных для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг, льготируемых по уплат налога на добавленную стоимость (НДС), включается покупая (договорная) стоимость с учетом НДС с последующим списанием суммы налога путем начисления в принятом порядке сумм амортизации указанного имущества.

Принятые на учет объекты основных средств оцениваются по первоначальной стоимости, равной фактической себестоимости (для застройщика, покупателя) законченных капитальных вложений. По основным средствам, приобретенным в собственность за плату, инвентарная стоимость переданных на учет объектов калькулируется на субсчетах к счету 08 "Вложения во внеоборотные активы":

"Приобретение земельных участков";

"Приобретение объектов природопользования";

"Приобретение объектов основных средств";

"Приобретение взрослых животных" и др.

Хозяйственные факты, связанные с зачислением указанного имущества в состав собственных основных средств хозяйствующего субъекта в оценке по первоначальной стоимости, оформляются бухгалтерскими записями в дебет счета 01 "Основные средства" с кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы":

1. приняты к бухгалтерскому учету земельные участки, кроме построек и других сооружений, возведенных на территории земельных участков, которые учитываются в качестве самостоятельных объектов основных средств, принятых в собственность как объекты законченного капитального строительства (кредит субсчета "Приобретение земельных участков");

2. приняты к бухгалтерскому учету лесные угодья, водоемы, карьеры, торфяные болота, участки с запасами минералов, нефти, газа и другие объекты природопользования (кредит);

3. приняты к бухгалтерскому учету приобретенные за плату объекты основных средств, включая оборудование, не требующее монтажа, но предназначенное для постоянного запаса; готовая продукция организации, используемая для осуществления деятельности (транспортные средства, станки, машины, ЭВМ и др.), имеющая характеристики основных средств (кредит субсчета "Приобретение объектов основных средств").

Приобретение основных средств в собственность организации может осуществляться по договорам мены имущества (ст.567-571 ГК РФ).

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, согласно ПБУ 6/01 (п.11) признается стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передачи организацией, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

Первоначальная стоимость основных средств, возведенных подрядным или хозяйственным способами, равна сумме фактических затрат на законченное и сданное капитальное строительство, которая формируется на субсчете "Строительство объектов основных средств" счета 08 "Вложения во внеоборотные активы". Капитальное строительство включает выполнение строительных, монтажных, пусконаладочных и других работ, непосредственно связанных со строящимся объектом (ст.740 ГК РФ). В состав собственных основных средств, принимаемых организацией в качестве объектов законченного и сданного капитального строительства, включаются:

1. здания и сооружения, возведенные в составе стройки (очереди строительства, пускового комплекса), и другие основные средства, включая объекты жилого фонда и внешнего благоустройства, а также другие объекты социальной сферы;

2. отдельно стоящие здания, сооружения;

3. встроенные и пристроенные помещения подсобного, производственного и вспомогательного назначения (котельные, склады и т.п.) и отдельные объекты общей стройки, принятые в эксплуатацию до ввода в действие строящейся организации, если эксплуатация указанных объектов фактически началась;

4. временные (титульные) здания и сооружения, построенные в счет сметной стоимости стройки и сданные застройщику (заказчику), если их стоимость не предусмотрена или предусмотрена в договорной или иной цене на строительство основного объекта;

5. оборудование, установленное (смонтированное, собранное) в принятом в эксплуатацию объекте строительства или при реконструкции и расширении действующей организации, ввод в эксплуатацию которой оформлен в установленном порядку; законченный строительный объект в части, принятой в эксплуатацию организацией при совместном финансировании строительства.

Приобретение, строительство, а также достройка, модернизация, реконструкция основных средств могут осуществляться с привлечением средств бюджетного или иных источников финансирования. Первоначальная стоимость указанного имущества формируется на соответствующих субсчетах к счету 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Пополнение парка собственных основных средств, принятых организацией к бухгалтерскому учету, осуществляется не только в результате инвестиций в воспроизводство объектов основных средств (расширенное и простое), и по другим каналам, предусмотренным действующим законодательством:

1. поступление объектов основных средств, полученных от юридических и физических лиц безвозмездно по различным основаниям, предусмотренным действующим законодательством;

2. получение объектов основных средств организацией - участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), ведущего общие дела товарищей;

3. поступление основных средств в качестве вкладов в уставной капитал организации;

4. зачисление в состав собственных основных средств по оценочной стоимости ранее полученных организацией-залогодержателем в залог, если залогодателем заем (ссуда) не возвращен в установленные и пролонгированные сроки;

5. получение объектов основных средств государственным и муниципальным унитарным предприятием при формировании уставного фонда;

6. поступление объектов основных средств и постановка их на учет организацией, получившей право хозяйственного ведения (оперативного управления) на имущество;

7. поступление основных средств в дочернее (зависимое) общество, получившее причитающееся ему имущество от головной (материнской) организации;

8. поступление основных средств в порядке приватизации государственного и муниципального имущества организациями различных организационно-правовых форм (обществом с ограниченной ответственностью, акционерным обществом и др.);

9. принятие к бухгалтерскому учету объектов основных средств, выявленных в излишках по оформленным и утвержденным в установленном порядке результатам инвентаризации основных средств;

10. другие поступления основных средств, не связанные с капитальными вложениями организацией.

Основные средства, полученные по договору дарения или иным основаниям безвозмездной передачи имущества, учитываются в составе собственных объектов основных средств на счете 01 "Основные средства". Первоначальная стоимость указанного имущества формируется на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Приобретение объектов основных средств" (стоимость основных средств по рыночным ценам, расходы на транспортные работы и другие расходы по доставке).

По договору доверительного управления имуществом учредитель управления - собственник имущества передает на определенный срок имущество (в частности, объекты основных средств) в доверительное управление доверительному управляющему, который принимает на себя обязательство управлять полученными активами в интересах учредителя управления или указанного юридического лица (выгодоприобретателя).

Доверительное управление предполагает, что право собственности на имущество, переданное в доверительное управление, остается за учредителем управления (ст.1014 ГК РФ). При этом основные средства, переданные и принятые в доверительное управление, оцениваются по стоимости, по которой они отражаются в бухгалтерском балансе учредителя управления на дату вступления договора доверительного управления имуществом в силу.

Наряду с собственным имуществом в доверительное управление может передаваться имущество, находившееся в хозяйственном ведении или оперативном управлении в связи с прекращением права хозяйственного ведение или оперативного управления имуществом либо после ликвидации предприятия, осуществлявшего хозяйственное ведение или оперативное управление, а также по иным причинам, предусмотренным действующим законодательством (п.3 ст.1013 ГК РФ). Оформление и оценка основных средств, переданных в доверительное управление после хозяйственного ведения или оперативного управления, осуществляется в общеустановленном порядке. Бухгалтерским записям сдачи и приема основных средств в доверительное управление предшествуют соответствующие записи, которыми оформляются операции сдачи-приемки основных средств из хозяйственного ведения или оперативного управления, о которых будет сказано позднее.

Не исключается возможность передачи в доверительное управление заложенных объектов основных средств. В таком случае залогодатель одновременно становится учредителем управления и определенная часть доходов, полученных от сдачи имущества в доверительное управление имуществом, направляется на погашение задолженности по ссуде, полученной от залогодержателя по залог имущества. В то же время залогодержатель не лишается права погасить долги залогодателя по выданной ему ссуде путем обращения взыскания на имущество, переданное залогодателем (он же учредитель управления) в доверительное управление (ст.1019 ГК РФ).

Бухгалтерский учет движения основных средств, принятых в доверительное управлении, организация - доверительный управляющий ведет на счете 01 "Основные средств" с выделением отдельного инвентарного субсчета "Основные средства на праве доверительного управления имуществом". А расчеты, вытекающие из договора доверительного управления, - на счете 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом".

Имуществом, переданное в доверительное управление (в том числе объекты основных средств), не является источником погашения долгов учредителя управления за исключением ситуации, при которой последний не в состоянии рассчитаться со своими кредиторами в обычном порядке и признан банкротом (п.2 ст.1018 ГК РФ). В этом случае договор доверительного управления имуществом прекращается и возвращенное учредителю управления имущество (по остаточной стоимости) включается в конкурсную массу.

Основные средства, принятые инвестиционными фондами от учредителей и акционеров, передавших указанное имущество в счет оплаты акций (по договорной стоимости на дату приема-передачи имущества), включаются инвестиционными фондами в состав собственного имущества и учитываются на счете 01 "Основные средства", субсчет "Собственные основные средства", в общепринятом порядке. На учетную стоимость принятых на баланс объектов основных средств инвестиционные фонды увеличивают свой оплаченный уставной капитал.

К операциям, следствием которых является изменение первоначальной стоимости принятых к бухгалтерскому учету основных средств, относятся:

переоценка (дооценка, уценка), периодически проводимая в соответствии с установленным порядком;

достройка, дооборудование объектов основных средств;

реконструкция, модернизация;

частичная ликвидация.

Первоначальная стоимость выполненных и сданных работ по достройке, дооборудованию, модернизации, реконструкции и другим качественным улучшениям (отделимым и неотделимым) основных средств формируется на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Строительство объектов основных средств".

3. Учет выбытия основных средств

Переход права собственности неизбежно происходит при продаже объектов юридическому или физическому лицу; передаче объектов основных средств по договорам мены, дарения имущества, в виде вклада в уставной (складочный) капитал других организаций, дочернему (зависимому) обществу от головной (материнской) организации; недостаче и порче объектов основных средств, выявленных при инвентаризации; выбытии вследствие морального и физического износа (по ветхости), сносов и разборки зданий, сооружений, демонтажа оборудования и т.п.; ликвидации объектов основных средств в результате аварий, стихийных бедствий, пожаров и других экстремальных обстоятельств; хищениях, порче, недостаче; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции, модернизации; изъятии имущества по решению суда: аресте, выемке, конфискации, национализации, реквизиции и т.п. (ст.235, 237, 243 ГК РФ); передаче основных средств в собственность другой организации, созданной на территории Российской Федерации, в оплату акций, процентных облигаций, финансовых векселей и других подобных им фондовых ценностей - передача основных средств в связи с реорганизацией, слиянием, выделением, преобразованием, передачей имущества вновь формирующиеся организации; списание основных средств, ранее заложенных в связи с тем, что имущество передано залогодержателю для продажи на торгах, так как стало очевидным, что ссуда (заем) под залог имущества не будет погашена даже при ее пролонгировании с согласия сторон; других хозяйственных фактов выбытия собственных основных средств без сохранения права собственности на указанное имущество.

Среди хозяйственных фактов выбытия основных средств можно отметить передачу основных средств товарищества участнику, ведущему общие дела по договору простого товарищества; возврат ранее переданных и распределение вновь приобретенных основных средств в ходе совместной деятельности участником договора простого товарищества; передачу основных средств в долевую собственность полного товарищества; возврат основных средств при прекращении деятельности полного товарищества; изъятие (выкуп) предмета залога (объектов основных средств) для государственных и муниципальных, реквизиции или национализации (списания с баланса залогодержателя); изъятие предмета залога (основных средств) в виде санкций за правонарушения либо при отсутствии у залогодателя права собственности на имущество продажа залогодержателем на торгах основных средств, принятых ранее в залог, поскольку залогодатель не в состоянии погасить ссуду (заем), выданную под залог имущества; другие хозяйственные факты выбытия основных средств.

Выбытие основных средств независимо от причины оформляется в обще установленном порядке актом на списание основных средств и актом на списание автотранспортных средств типовой формы.

В соответствии с п.29 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств", утвержденного приказом Минфина России от 30.03.01 г. № 25-н и п.93 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 20.07.98 г. № 33-н с изменениями от 28.03.2000 г. № 32-н, объекты основных средств могут быть списаны с баланса организации по следующим причинам:

1. продажа объекта основных средств другому лицу;

2. списание в случае морального и (или) физического износа;

3. передача объектов основных средств в виде вклада в уставной капитал другой организации;

4. ликвидация при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

5. передача по договорам мены, дарения;

6. другие причины.

Рассмотрим на конкретных примерах порядок отражения в бухгалтерском учете и для целей налогообложения выбытие основных средств с баланса организации.

3.1 Продажа основных средств

Продажа основных средств оформляется, как правило, договором купли-продажи. Согласно п.1 ст.454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). В рассматриваемой ситуации продавцом является организация - собственник объекта основных средств, покупателем - другое лицо (юридические или физическое), приобретающее этот объект. Цена продажи основного средства устанавливается в соответствии с договором.

В соответствии со ст.424 ГК РФ цена, по которой продается основное средство, устанавливается соглашением сторон. Согласно ст.40 НК РФ цена продажи объекта основных средств, согласованная между продавцом и покупателем, является рыночной ценой, пока не доказано обратное.

Налоговые органы в праве проверить уровень цен по договору купли-продажи, если цена по договору отличается более чем на 20% в ту или иную сторону от уровня цен, по которым организация продает аналогичные товары. В этом случае для целей налогообложения организация должна использовать рыночный уровень цен на аналогичные товары в сопоставимых условия.

3.2 Списание объекта основных средств по причине морального или физического износа

Сроки полезного использования объектов основных средств определяются в соответствии с Едиными нормами амортизационных отчислений, утвержденными постановлением Совмина СССР от 29.12.90 г. № 1072. После истечения срока полезного использования объекта основных средств и полного переноса его стоимости на себестоимость продукции (работ, услуг) начисление амортизации прекращается, и организация вправе списать основное средство с баланса.

3.3 Передача объекта основных средств в качестве вклада в уставной капитал другой организации

В соответствии со ст.15 Федерального закона от 08.02.98 г. № 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", а также ст.34 Федерального закона от 26.12.95 г. № 208-ФЗ (редакция от 24.05.99 г.)"Об акционерных обществах" взнос в уставной капитал (оплата акций) может производиться как денежными средствами, так и ценными бумагами, имуществом, имущественными либо иными правами, имеющими денежную оценку. В соответствии с п.3 ст.39 НК РФ передача имущества организации в качестве вклада в уставной капитал хозяйственного общества не признается реализацией для налогообложения.

Согласно п.3 ПБУ 10/99 выбытие имущества организации в связи с вкладом его в уставные (складочные) капиталы других организаций не признаются расходом в бухгалтерском учете. Таким образом, можно сделать вывод, что при вкладе имущества в уставной капитал учреждаемой организации не возникает финансовый результат (прибыль или убыток) ни для целей бухгалтерского учета. Ни для целей налогообложения.

Счет 58 "Финансовые вложения" предназначен для обработки информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставленных другим организациям займов.

На этом счете отражается фактически внесенная сумма денежных средств (или иного имущества организации) в уставной капитал другой организации. Отражение в балансе организации ее задолженности по вкладу в уставные капиталы других организаций нормативными документами не предусмотрено.

3.4 Передача объекта основных средств по договору дарения

В соответствии со ст.572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь. Если договором предусмотрено встречная передача вещи либо какое-то другое встречное обязательство, то заключенный договор уже нельзя считать договором дарения.

Согласно ст.575 ГК РФ заключение договоров дарения запрещено между коммерческими организациями на сумму 5 установленных законом минимальных размеров оплаты труда (500 рублей в настоящее время).

Согласно п.3 ст.149 НК РФ безвозмездная передача товаров (за исключением подакцизных), выполнение работ или оказание услуг в рамках благотворительной деятельности, производимой в соответствии с Федеральным законом от 11.08.95 г. № 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях", освобождаются от налога на добавленную стоимость.

В соответствии с п.1 ст.6 Закона Российской Федерации от 27.12.91 г. № 2116-1 (редакция от 09.05.01 г.)"О налоге на прибыль предприятий и организаций" при расчете налога на прибыль облагаемая прибыль организации подлежит уменьшению на суммы средств, направленные за счет прибыли организациям и учреждениям здравоохранения.

3.5 Передача объекта основных средств по договору мены

Согласно п.1 ст.567 ГК РФ по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороне один товар в обмен на другой, при этом, если из договора мены не вытекает иное, товары, подлежащие обмену, признаются равноценными. К договору мены применяются правила о купле-продаже, при этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен (п.2 ст.567 ГКРФ).

Каждая из организаций выписывает счет-фактуру на выбывающее имущество исходя из его рыночной цены, по которой и приходует получаемое имущество.

Следует иметь в виду, что согласно п.2 ст.154 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям налоговая база для исчисления налога на добавленную стоимость определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст.40 НК РФ. Это означает, что для целей налогообложения принимается цена сделки, указанная сторонами в договоре. Если же эта цена более чем на 20% отклоняется от рыночной, то для исчисления НДС принимается рыночная цена сделки.

Одновременно в соответствии с п.2 ст.172 НК РФ при использовании налогоплательщиком собственного имущества в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) суммы налога. Фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества, переданного в счет оплаты. Таким образом, сумма НДС, принимаемая к зачету при расчетах с бюджетом, исчисляется по совершенно иным правилам, чем сумма налога с выручки от реализации.

3.6 Выбытие объекта основных средств по чрезвычайным обстоятельствам

Известно, что если какое-то неприятное событие может произойти, то оно обязательно происходит. Рано или поздно любую организацию посещают с проверками торговая инспекция и налоговая полиция, санэпидемстанция и пожарная охрана (далее этот список может продолжить любой руководитель организации или ее главный бухгалтер). Кроме этих событий могут происходить и другие, не менее неприятные, в связи с чем организация фактически теряет право собственности не сове имущество вопреки своему желанию.

Организация может потерять сове основное средство по причине хищения, в результате аварии, другого чрезвычайного события.

4. Практическая часть

Таблица 1. Журнал хозяйственных операций за декабрь

№ п/п	Дата	Содержание операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
1	02.12.08	Поступили МПЗ от ОАО "Перспектива" по счет-фактуре №225: 1. кабель электрический №1: а) стоимость без НДС; б) НДС в) налоговый вычет 2. кабель электрический №2: а) стоимость без НДС; б) НДС в) налоговый вычет 3. вилка электрическая №1: а) стоимость без НДС; б) НДС в) налоговый вычет 4. вилка электрическая №2: а) стоимость без НДС; б) НДС в) налоговый вычет	14350 2583 2583 34500 6210 6210 4332 780 780 5400 972 972	15 19 - 1 68-2 15 19 - 1 68-2 15 19 - 1 68-2 15 19 - 1 68-2	60-1 60-1 19-1 60-1 60-1 19-1 60-1 60-1 19-1 60-1 60-1 19-1
2	02.12.08	Оприходованы поступившие материалы по учётной цене: а) кабель электрический №1; б) кабель электрический №2; в) вилка электрическая №1; г) вилка электрическая №2	14210 33750 3249 4320	10-2 10-2 10-2 10-2	15 15 15 15
3	02.12.08	Списана разница между фактической себестоимостью материалов и учётной ценой: а) кабель электрический №1; б) кабель электрический №2; в) вилка электрическая №1; г) вилка электрическая №2;	140 750 1083 1080	16 16 16 16	15 15 15 15
4	02.12.08	Приобретён компрессор поршневой модель К-15, требующий монтажа: а) стоимость без НДС; б) НДС	194915 35085	07 19 - 1	60-1 60-1
5	03.12.08	Приобретена главным бухгалтером Павловой В.Л. методическая литература	980	08	71
6	03.12.08	Принята к учёту методическая литература	980	01	08
7	03.12.08	Расходы на методическую литературу включены в себестоимость продукции	980	20	01
8	04.12.08	Компрессор передан в монтаж	194915	08	07
9	04.12.08	Принят счёт ООО "Станкосервис" за выполненные монтажные работы: а) стоимость без НДС; б) НДС	20339 3661	08 19-1	60-1 60-1
10	04.12.08	Снято с расчётного счёта на заработную плату и командировочные	210000	50	51
11	04.12.08	Выдана заработная плата работникам за ноябрь	177000	70	50
12	06.12.08	Выданы из кассы командировочные Новгородцеву Д.В.	5000	71	50
13	06.12.08	Возращен на расчётный счёт остаток неиспользованных денежных средств	28000	51	50
14	08.12.08	Компрессор принят к бух. учёту	215254	01	08
15	08.12.08	Налоговый вычет (Компрессор поршневой)	38746	68-2	19-1
16	10.12.08	Поступили МПЗ от ОАО "Перспектива" по счет-фактуре №361: 1. краска по металлу: а) стоимость без НДС; б) НДС в) налоговый вычет 2. грунтовка: а) стоимость без НДС; б) НДС в) налоговый вычет 3. кабель электрический №1: а) стоимость без НДС; б) НДС в) налоговый вычет 4. вилка электрическая №2: а) стоимость без НДС; б) НДС в) налоговый вычет	14720 2650 2650 8575 1544 1544 14700 2646 2646 5940 1069 1069	15 19 - 1 68-2 15 19-1 68-2 15 19 - 1 68-2 15 19 - 1 68-2	60-1 60-1 19-1 60-1 60-1 19-1 60-1 60-1 19 - 1 60-1 60-1 19 - 1
17	10.12.08	Оприходованы поступившие материалы по учётной цене: а) краска по металлу; б) грунтовка; в) вилка электрическая №2; г) кабель электрический №1	14400 8750 4320 14210	10-1 10-1 10-2 10-2	15 15 15 15
18	10.12.08	Списывается разница между фактической себестоимостью материалов и учётной ценой: а) краска по металлу; б) грунтовка; в) вилка электрическая №2; г) кабель электрический №1	320 175 1620 490	16 15 16 16	15 16 15 15
19	10.12.08	Акцептован счёт ООО "Ремонтные услуги": а) стоимость услуг без НДС; б) НДС	1922 346	20 19-1	60-1 60-1
20	10.12.08	Налоговый вычет (за подрядные работы ООО "Ремонтные услуги")	346	68-2	19-1
21	12.12.08	Оплачены Монтажные работы ООО "Станкосервис" с расчётного счёта	24000	60-1	51
22	12.12.08	Перечислены в кассу с расчётного счёта деньги на хозяйственные расходы	980	50	51
23	12.12.08	Выдано в подотчёт Павловой В.Л.	980	71	50
24	14.12.08	Учет командировочных расходов, в т. ч.: а) ж/д билеты б) сумма НДС в) проживание в гостинице г) суточные д) налоговый вычет	949 171 1350 4200 171	20 19-1 20 20 68-2	71 71 71 71 19-1
25	15.12.08	Приобретён станок токарный: а) стоимость без НДС; б) сумма НДС	15254 2746	08 19-1	60-1 60-1
26	15.12.08	Оплачен счёт Базы снабжения №1 за станок	18000	60-1	51
27	15.12.08	Акцептован счёт АТП №3 за доставку станка: а) стоимость транспортных услуг без НДС; б) сумма НДС	508 92	08 19-1	76-5 76-5
28	15.12.08	Отпущены в производство материалы по учётной цене: а) кабель электрический №1; б) кабель электрический №2; в) вилка электрическая №2; г) краска по металлу; д) грунтовка;	10150 22500 2000 9900 6000	20 20 20 20 20	10 10 10 10 10
29	15.12.08	Списан перерасход в стоимости материальных ценностей	5483	20	16
30	15.12.08	Списана экономия в стоимости материальных ценностей	175	20	16
31	15.12.08	Оплачен счёт ООО "Ремонтные услуги"	2268	60-1	51
32	15.12.08	Оплачена задолженность ОАО "Перспектива" по счёт-фактуре №225	69127	60-1	51
33	15.12.08	Оплачена с расчётного счёта задолженность финансовым органам по налогу на прибыль	24000	68-1	51
34	15.12.08	Оплачена с расчётного счёта задолженность органам социального страхования по ЕСН	7528	69	51
35	16.12.08	Оплачены услуги АТП №3	600	76-5	51
36	16.12.08	Токарный станок введён в эксплуатацию	15762	01	08
37	16.12.08	Налоговый вычет (Токарный станок)	2838	68-2	19-1
38	18.12.08	Продан пресс механический ЗАО "Дока" по договорной стоимости: а) стоимость с НДС б) НДС в) Списана первоначальная стоимость пресса г) Списана сумма начисленной амортизации д) Списана остаточная стоимость пресса е) прибыль от продажи пресса	145000 22119 170000 51417 118583 4298	62-1 91-2 01-2 02 91-2 91-9	91-1 68-2 01 01-2 01-2 99
39	22.12.08	Поступили денежные средства от ОАО "Дока"	145000	51	62
40	22.12.08	Приобретены исключительные права на программный продукт: а) Стоимость без НДС; б) НДС	5000 1000	08 19-2	60-1 60-1
41	22.12.08	Начислена заработная плата работнику бухгалтерии за адаптацию программы	500	08	70
42	23.12.08	а) Произведены отчисления ЕСН б) Произведен расчет по социальному страхованию	130 100	08 68-4	68-4 69
43	23.12.08	Оплачены исключительные права на программный продукт	6000	60-1	51
44	23.12.08	Приняты к учету исключительные права в составе НМА	5630	04	08
45	23.12.08	Налоговый вычет (по НМА)	1000	68-2	19-1
46	24.12.08	На расчётный счёт поступила от покупателей выручка от реализации	332500	51	62
47	25.12.08	Списан станок штамповочный в связи с невозможностью использования: а) списана первоначальная стоимость; б) списана сумма начисленной амортизации; в) списана остаточная стоимость станка	14400 11300 3100	01-2 02 91-2	01 01-2 01-2
48	26.12.08	Оприходован лом металла в результате ликвидации станка	367	10	91-1
49	26.12.08	Отражен убыток от ликвидации штамповочного станка	2733	99	91-9
50	29.12.08	Начислена заработная плата работникам за декабрь	45000	20	70
51	29.12.08	Произведены удержания из заработной платы: а) НДФЛ; б) по исполнительным листам в) начислен ЕСН	5500 3100 11700	70 70 20	68-3 76-6 68-4
52	29.12.08	Начислена амортизация основных средств за декабрь	14484	20	02
53	29.12.08	Начислена амортизация НМА за декабрь а) товарный знак б) деловая репутация	500 1558	20 20	05 04
54	29.12.08	Передано на склад 150 обогревателей по нормативной себестоимости 2100 руб. шт.	315000	43	40
55	29.12.08	Реализовано 190 обогревателей по нормативной себестоимости 2100 в том числе НДС 18%, руб. шт.	399000	90-2	43
56	29.12.08	Отражена выручка за реализацию готовой продукции (190 шт.) по цене 3500 руб. /шт. а) Стоимость с НДС б) НДС	665000 101441	62 90-3	90-1 68-2
57	29.12.08	Определена фактическая себестоимость готовой продукции	146920	40	20
58	29.12.08	Списано отклонение фактической себестоимости от нормативной производственной себестоимости в себестоимость готовой продукции	168080	90-2	40
59	31.12.08	Определен результат от основного вида деятельности предприятия	272118	90-9	99
60	31.12.08	Определен результат от прочих видов деятельности предприятия	1565	91-9	99
61	31.12.08	Начислен налог на прибыль	65684	99	68-1
62	31.12.08	Заключительными оборотами проведена операция	9815800	90-1	90-9
63	31.12.08	Заключительными оборотами проведена операция	6987464	90-9	90-2
64	31.12.08	Заключительными оборотами проведена операция	1626574	90-9	90-3
65	31.12.08	Заключительными оборотами проведена операция	396127	91-1	91-9
66	31.12.08	Заключительными оборотами проведена операция	571022	91-9	91-2
67	31.12.08	Заключительными оборотами проведена операция	734423	99	84

4.1 Синтетический учет

Основные средства (активный счет) - 01

Дебет	Кредит
О>Н>=2765435
6) 980	7) 980
14) 215254	38в) 170000
36) 15762	47а) 14400
Об>Д>=231996	Об>К>=185380
О>К>=2812051

Выбытие основных средств (активный счет) - 01-2

Дебет	Кредит
О>Н>=0
38в) 170000	38г) 51417
47а) 14400	38д) 118583
	47б) 11300
	47в) 3100
Об>Д>=184400	Об>К>=184400
О>К>=0

Амортизация основных средств (пассивный счет) - 02

Дебет	Кредит
	О>Н>=694010
38г) 51417	52) 14484
47б) 11300
Об>Д>=62717	Об>К>=14484
	О>К>=645777

Нематериальные активы (активный счет) - 04

Дебет	Кредит
О>Н>=433897
44) 5630	53б) 1558
Об>Д>=5630	Об>К>=1558
О>К>=437969

Амортизация нематериальных активов (пассивный счет) - 05

Дебет	Кредит
	О>Н>=18845
	53а) 500
Об>Д>=0	Об>К>=500
	О>К>=19345

Оборудование к установке (активный счет) - 07

Дебет	Кредит
О>Н>=0
4а) 194915	8) 194915
Об>Д>=194915	Об>К>=194915
О>К>=0

Вложения во внеоборотные активы (активный счет) - 08

Дебет	Кредит
О>Н>=0
5) 980	6) 980
8) 194915	14) 215254
9а) 20339	36) 15762
25а) 15254	44) 5630
27а) 508
40а) 5000
41) 500
42а) 130
Об>Д>=237626	Об>К>=237626
О>К>=0

Материалы (активный счет) - 10

Дебет	Кредит
О>Н>=530725
2а) 14210	28а) 10150
2б) 33750	29б) 22500
2в) 3249	28в) 2000
2г) 4320	28г) 9900
17а) 14400	28д) 6000
17б) 8750
17в) 4320
17г) 14210
48) 367
Об>Д>=97576	Об>К>=50550
О>К>=577751

Заготовление и приобретение материальных ценностей (активный счет) - 15

Дебет	Кредит
О>Н>=0
1.1а) 14350	2а) 14210
1.2а) 34500	2б) 33750
1.3а) 4332	2в) 3249
1.4а) 5400	2г) 4320
16.1а) 14720	3а) 140
16.2а) 8575	3б) 750
16.3а) 14700	3в) 1083
16.4а) 5940	3г) 1080
18б) 175	17а) 14400
	17б) 8750
	17в) 4320
	17г) 14210
	18а) 320
	18в) 1620
	18г) 490
Об>Д>=102692	Об>К>=102692
О>К>=0

Отклонение в стоимости материальных ценностей (активный счет) - 16

Дебет	Кредит
О>Н>=71000
3а) 140	18б) 175
3б) 750	29) 5483
3в) 1083	30) 175
3г) 1080
18а) 320
18в) 1620
18г) 490
Об>Д>=5483	Об>К>=5483
О>К>=71000

НДС по приобретенным ценностям (активный счет) - 19-1

Дебет	Кредит
О>Н>=0
1.1б) 2583	1.1в) 2583
1.2б) 6210	1.2в) 6210
1.3б) 780	1.3в) 780
1.4б) 972	1.4в) 972
4б) 35085	15) 38746
9б) 3661	16.1в) 2650
16.1б) 2650	16.2в) 1544
16.2б) 1544	16.3в) 2646
16.3б) 2646	16.4в) 1069
16.4б) 1069	20) 346
19б) 346	24д) 171
24б) 171	37) 2838
25б) 2746	45) 1000
27б) 92
40б) 1000
Об>Д>=61555	Об>К>=61555
О>К>=0

Основное производство (активный счет) - 20

Дебет	Кредит
О>Н>=33090
7) 980	57) 146920
19) 1922
24а) 949
24в) 1350
24г) 4200
28а) 10150
28б) 22500
28в) 2000
28г) 9900
28д) 6000
29) 5483
30) 175
50) 45000
51в) 11700
52) 14484
53а) 500
53б) 1558
Об>Д>=138501	Об>К>=146920
О>К>=8419

Выпуск продукции (работ, услуг) (активный счет) - 40

Дебет	Кредит
О>Н>=0
57) 146920	54) 315000
	58) 168080
Об>Д>=146920	Об>К>=146920
О>К>=0

Готовая продукция (активный счет) - 43

Дебет	Кредит
О>Н>=200000
54) 315000	55) 399000
Об>Д>=315000	Об>К>=399000
О>К>=84000

Касса (активный счет) - 50

Дебет	Кредит
О>Н>=3843
10) 210000	11) 177000
22) 980	12) 5000
	13) 28000
	23) 980
Об>Д>=210980	Об>К>=210980
О>К>=3843

Расчетный счет (активный счет) - 51

Дебет	Кредит
О>Н>=500000
13) 28000	10) 210000
39) 145000	21) 24000
46) 332500	22) 980
	26) 18000
	31) 2268
	32) 69127
	33) 24000
	34) 7528
	35) 600
	43) 6000
Об>Д>=505500	Об>К>=362503
О>К>=642997

Финансовые вложения (активный счет) - 58-1

Дебет	Кредит
О>Н>=140000
Об>Д>=0	Об>К>=0
О>К>=140000

Расчеты с поставщиками и подрядчиками (пассивный счет) - 60-1

Дебет	Кредит
	О>Н>=843104
21) 24000	1.1а) 14350
26) 18000	1.1б) 2583
31) 2268	1.2а) 34500
32) 69127	1.2б) 6210
43) 6000	1.3а) 4332
	1.3б) 780
	1.4а) 5400
	1.4б) 972
	4а) 194915
	4б) 35085
	9а) 20339
	9б) 3661
	16.1а) 14720
	16.1б) 2650
	16.2а) 8575
	16.2б) 1544
	16.3а) 14700
	16.3б) 2646
	16.4а) 5940
	16.4б) 1069
	19а) 1922
	19б) 346
	25а) 15254
	25б) 2746
	40а) 5000
	40б) 1000
Об>Д>=119395	Об>К>=401239
	О>К>=1124948

Расчеты с покупателями и заказчикам (активный счет) - 62-1

Дебет	Кредит
О>Н>=299323
38а) 145000	39) 145000
56а) 665000	46) 332500
Об>Д>=810000	Об>К>=477500
О>К>=631823

Расчеты по краткосрочным кредитам и займам (пассивный счет) - 66

Дебет	Кредит
	О>Н>=1233747
Об>Д>=0	Об>К>=0
	О>К>=1233747

Расчеты по налогам и сборам (налог на прибыль) (пассивный счет) - 68-1

Дебет	Кредит
	О>Н>=24000
33) 24000	61) 65684
Об>Д>=24000	Об>К>=65684
	О>К>=65684

Расчеты по налогам и сборам (НДС) (пассивный счет) - 68-2

Дебет	Кредит
	О>Н>=343440
1.1в) 2583	38б) 22119
1.2в) 6210	56б) 101441
1.3в) 780
1.4в) 972
15) 38746
16.1в) 2650
16.2в) 1544
16.3в) 2646
16.4в) 1069
20) 346
24д) 171
37) 2838
45) 1000
Об>Д>=61555	Об>К>=123560
	О>К>=405445

Расчеты по налогам и сборам (НДФЛ) (пассивный счет) - 68-3

Дебет	Кредит
	О>Н>=12200
	51а) 5500
Об>Д>=0	Об>К>=5500
	О>К>=17700

Расчеты по налогам и сборам (ЕСН) (пассивный счет) - 68-4

Дебет	Кредит
	О>Н>=19509
42б) 100	42а) 130
	51в) 11700
Об>Д>=100	Об>К>=11830
	О>К>=31239

Расчеты по социальному страхованию и обеспечению (пассивный счет) - 69

Дебет	Кредит
	О>Н>=32191
34) 7528	42б) 100
Об>Д>=7528	Об>К>=100
	О>К>=24763

Расчеты с персоналом по оплате труда (пассивный счет) - 70

Дебет	Кредит
	О>Н>=213475
11) 177000	41) 500
51а) 5500	50) 45000
51б) 3100
Об>Д>=185600	Об>К>=45500
	О>К>=73375

Расчеты с подотчетными лицами (активно-пассивный счет) - 71

Дебет	Кредит
О>Н>=4300
12) 5000	5) 980
23) 980	24а) 949
	24б) 171
	24в) 1350
	24г) 4200
Об>Д>=5980	Об>К>=7650
О>К>=2630

Расчеты с транспортными организациями (активно-пассивный счет) - 76-5

Дебет	Кредит
О>Н>=0
35) 600	27а) 508
	27б) 92
Об>Д>=600	Об>К>=600
О>К>=0

Расчеты по исполнительным документам (активно-пассивный счет) - 76-6

Дебет	Кредит
О>Н>=0
	51б) 3100
Об>Д>=0	Об>К>=3100
	О>К>=3100

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (активно-пассивный счет) - 76

Дебет	Кредит
О>Н>=0
35) 600	27а) 508
	27б) 92
	51б) 3100
Об>Д>=600	Об>К>=3700
	О>К>=3100

Уставный капитал (пассивный счет) - 80

Дебет	Кредит
	О>Н>=500000
Об>Д>=0	Об>К>=0
	О>К>=500000

Нераспределенная прибыль (пассивный счет) - 84

Дебет	Кредит
	О>Н>=520668
	67) 734423
Об>Д>=0	Об>К>=734423
	О>К>=1255091

Выручка (пассивный счет) - 90-1

Дебет	Кредит
	О>Н>=9150800
62) 9815800	56а) 665000
Об>Д>=9815800	Об>К>=665000
	О>К>=0

Себестоимость продаж (активный счет) - 90-2

Дебет	Кредит
О>Н>=6756544
55) 399000	63) 6987464
58) 168080
Об>Д>=230920	Об>К>=6987464
О>К>=0

НДС (активный счет) - 90-3

Дебет	Кредит
О>Н>=1525133
56б) 101441	64) 1626574
Об>Д>=101441	Об>К>=1626574
О>К>=0

Прибыль/убыток от продажи (прибыль) (активный счет) - 90-9

Дебет	Кредит
О>Н>=869123
59) 272118	62) 9815800
63) 6987464
64) 1626574
Об>Д>=8886156	Об>К>=9815800
О>К>=929644

Прочие доходы (пассивный счет) - 91-1

Дебет	Кредит
	О>Н>=250760
65) 396127	38а) 145000
	48) 367
Об>Д>=396127	Об>К>=145367
	О>К>=0

Прочие расходы (активный счет) - 91-2

Дебет	Кредит
О>Н>=427220
38б) 22119	66) 571022
38д) 118583
47в) 3100
Об>Д>=143802	Об>К>=571022
О>К>=0

Сальдо прочих расходов и доходов (активно-пассивный счет) - 91-9

Дебет	Кредит
	О>Н>=176460
60) 1565	65) 396127
66) 571022
Об>Д>=572587	Об>К>=396127
	О>К>=0

Прибыли и убытки (прибыль) (пассивный счет) - 99

Дебет	Кредит
	О>Н>=526424
61) 65684	59) 272118
67) 734423	60) 1565
Об>Д>=800107	Об>К>=273683
	О>К>=0

4.2 Начисление амортизации основных средств

Здание цеха:

Sп=1500000 руб.

На=2,5%

дата ввода в эксплуатацию - 01.12.94

Амортизация здания за декабрь 2008г. = (1500000*0,025) /12=3125 руб.

20/02/3125

Машины и оборудование:

станок штамповочный с ЧПУ

Sп=582035 руб.

На=10%

дата ввода в эксплуатацию - 01.12.99

Амортизация за декабрь 2008г. = (582035*0,1) /12=4850 руб.

20/02/4850

станок штамповочный

Sп=14400руб. На=25%

дата ввода в эксплуатацию - 01.01.06

Амортизация за декабрь 2008г. = (14400*0,25%) /12=300 руб.

20/02/300

станок фрезерный с ЧПУ

Sп=30 000 руб.

На=10%

дата ввода в эксплуатацию - 01.12.00

Амортизация за декабрь 2008г. = (30000*0,1) /12=250 руб.

20/02/250

станок сверлильный с ЧПУ

Sп=25000 руб.

На=10%

дата ввода в эксплуатацию - 01.05.00

Амортизация за декабрь 2008г. = (25000*0,1) /12=208 руб.

20/02/208

станок токарный с ЧПУ

Sп=50 000

На=12.5%

дата ввода в эксплуатацию - 01.12.05

Амортизация за декабрь 2008г. = (50000*0,125) /12=521 руб.

20/02/521

пресс механический

Sп=170 000

На=10%

дата ввода в эксплуатацию - 01.12.00

Амортизация за декабрь 2008г. = (170000*0,1) /12=1417 руб.

20/02/1417

компрессор поршневой

Sп=26000 руб.

На=12.5%

дата ввода в эксплуатацию - 01.12.02

Амортизация за декабрь 2008г. = (26000*0,125) /12=271 руб.

20/02/271

специальные верстаки

Sп=36000 руб.

На=12.5%

дата ввода в эксплуатацию - 01.12.05

Амортизация за декабрь 2008г. = (36000*0,125) /12=375 руб.

20/02/375

Транспортные средства:

автомобиль грузовой ГАЗ-53

Sп=320 000 руб.

На=10%

дата ввода в эксплуатацию - 01.05.99

Амортизация за декабрь 2008г. = (320000*0,1) /12=2667 руб.

20/02/2667

инструмент

Sп=12 000 руб.

На=4.167% (в месяц)

дата ввода в эксплуатацию - 01.04.07

Амортизация за декабрь 2008г. =12000*0,04167=500 руб.

20/02/500

4.3 Начисление амортизации нематериальных активов (линейный метод)

Товарный знак

Sп=60 000 руб.

СПИ= 10 лет

дата ввода в эксплуатацию - 01.12.07

На=100%/10=10%

Амортизация за декабрь 2008г. = (60000*0,1) /12=500 руб.

20/05/500

Деловая репутация

Sп=373897 руб.

СПИ= 20 лет

дата ввода в эксплуатацию - 01.11.08

На=100%/20=5%

Амортизация за декабрь 2008г. = (0,05*373897) /12=1558 руб.

20/04/1558

Бухгалтерский баланс

АКТИВ	Код пока - зателя	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы	110	415052	418624
Основные средства	120	2071425	2166274
Незавершенное строительство	130
Доходные вложения в материальные ценности	135
Долгосрочные финансовые вложения	140	140000	140000
Отложенные налоговые активы	145
Прочие внеоборотные активы	150
ИТОГО по разделу I	190	2626477	2724898
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы	210	834815	728901
в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности		601725	648751
животные на выращивании и откорме
затраты в незавершенном производстве		33090	13150
готовая продукция и товары для перепродажи		200000	67000
товары отгруженные
расходы будущих периодов
прочие запасы и затраты
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	220
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	230
в том числе покупатели и заказчики
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	240	303623	634453
в том числе покупатели и заказчики		299323	631823
Краткосрочные финансовые вложения	250
Денежные средства	260	503843	646840
Прочие оборотные активы	270
ИТОГО по разделу II	290	1642281	2010194
БАЛАНС	300	4268758	4735092

ПАССИВ	Код пока - зателя	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода
1	2	3	4
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал	410	500000	500000
Собственные акции, выкупленные у акционеров		()	()
Добавочный капитал	420
Резервный капитал	430
в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	470	1047092	1255091
ИТОГО по разделу III	490	1547092	1755091
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты	510
Отложенные налоговые обязательства	515
Прочие долгосрочные обязательства	520
ИТОГО по разделу IV	590
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты	610	1233747	1233747
Кредиторская задолженность	620	1487919	1746254
в том числе: поставщики и подрядчики		843104	1124948
задолженность перед персоналом организации		213475	73375
задолженность перед государственными внебюджетными фондами		32191	24763
задолженность по налогам и сборам		399149	520068
прочие кредиторы			3100
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов	630
Доходы будущих периодов	640
Резервы предстоящих расходов	650
Прочие краткосрочные обязательства	660
ИТОГО по разделу V	690	2721666	2980001
БАЛАНС	700	4268758	4735092

Ведомость аналитического учёта к синтетическому счёту 10 "Материалы"

№ п/п	Наименование материала	Ед. изм.	Цена	Остаток на начало месяца	Оборот	Остаток на конец месяца
Кол-во	сумма	Дебет	Кредит	Кол-во	сумма
Кол-во	сумма	Кол-во	сумма
1	Сталь листовая 4мм	Кг	105	2625	275625	-	-	-	-	2625	275625
2	Сталь на тэны №1	Кг	50	600	30000	-	-	-	-	600	30000
3	Сталь на тэны №2	Кг	75	300	22500	-	-	-	-	300	22500
4	Краска по металлу (жаростойкая)	Кг	90	225	20250	160	14400	110	9900	275	24750
5	Грунтовка	Кг	50	200	10000	175	8750	120	6000	255	12750
6	Масло техническое (термо)	Кг	14	2100	29400	-	-	-	-	2100	29400
7	Лом металла	Кг	3.10	-	-	118.5	367	-	-	118.5	367
8	Кабель электрический №1	Кг	203	150	30450	140	28420	50	10150	240	48720
9	Кабель электрический №2	Кг	225	300	67500	150	33750	100	22500	350	78750
10	Вилка электрическая №1	Шт.	3	1000	3000	1083	3249	-	-	2083	6249
11	Вилка электрическая №2	Шт.	4	3000	12000	2160	8640	500	2000	4660	18640
12	Терморегуляторы	Шт.	3	1000	30000	-	-	-	-	1000	30000
13	Метод. литература	Шт.	-	-	-	-	-	-	-	-	-
Итого	-	-	-	530725	-	97576	-	50550	-	577751

Отчет о прибылях и убытках

Показатель	За отчетный период	За аналогичный период предыдущего года
наименование	код
1	2	3	4
Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	010	8189226	5600000
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	020	(7047985)	(5320000)
Валовая прибыль	029	1141241	280000
Коммерческие расходы	030	()	()
Управленческие расходы	040	()	()
Прибыль (убыток) от продаж	050	1141241	280000
Прочие доходы и расходы Проценты к получению	060
Проценты к уплате	070	()	()
Доходы от участия в других организациях	080
Прочие операционные доходы	090	396127	564890
Прочие операционные расходы	100	(571022)	(467000)
Внереализационные доходы	120
Внереализационные расходы	130	()	(230000)
Прибыль (убыток) до налогообложения	141	966346	147890
Отложенные налоговые активы
Отложенные налоговые обязательства	142
Текущий налог на прибыль	150	(231923)	(56000)
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	200	734423	91890

Оборотно-сальдовая ведомость по счетам синтетического учёта

№ счёта по плану счетов	Наименование счёта	Остаток на начало месяца	Оборот за месяц	Остаток на конец месяца
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
01	Основные средства	2765435		231996	185380	2812051
01-2	Выбытие основных средств			184400	184400
02	Амортизация основных средств		694010	62717	14484		645777
04	Нематериальные активы	433897		5630	1558	437969
05	Амортизация нематериальных активов		18845		500		19345
07	Оборудование к установке			194915	194915
08	Вложения во внеоборотные активы			237626	237626
10	Материалы	530725	-	97576	50550	577751	-
15	Заготовление и приобретение материальных ценностей			102692	102692
16	Отклонение в стоимости материальных ценностей	71000		5483	5483	71000
19-1	НДС по приобретённым ценностям			61555	61555
20	Основное производство	33090		138501	158441	13150
40	Выпуск продукции (работ, услуг)			158441	158441
43	Готовая продукция	200000		228000	361000	67000
50	Касса	3843	-	210980	210980	3843	-
51	Расчётные счета	500000	-	505500	362503	642997	-
58-1	Финансовые вложения	140000				140000
60-1	Расчёты с поставщиками подрядчиками		843104	119395	401239		1124948
62-1	Расчёты с покупателями и заказчиками	299323		810000	477500	631823
66	Расчёты по краткосрочным кредитам и займам		1233747				1233747
68-1	Налог на прибыль		24000	24000	65684		65684
68-2	НДС	-	343440	61555	123560	-	405445
68-3	НДФЛ	-	12200	-	5500	-	17700
68-4	ЕСН	-	19509	100	11830	-	31239
69	Расчёты по социальному страхованию и обеспечению		32191	7528	100		24763
70	Расчёты с персоналом по оплате труда		213475	185600	45500		73375
71	Расчёты с подотчётными лицами	4300		5980	7650	2630
76	Расчёты с разными дебиторами и кредиторами			600	3700		3100
80	Уставный капитал		500000				500000
84	Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)		520668		734423		1255091
90-1	Выручка	-	9150800	9815800	665000	-	-
90-2	Себестоимость продаж	6756544		291441	7047985
90-3	НДС	1525133	-	101441	1626574	-	-
90-9	Прибыль/убыток от продаж	869123		8946677	9815800
91-1	Прочие доходы	-	250760	396127	145367	-	-
91-2	Прочие расходы	427220	-	143802	571022	-	-
91-9	Сальдо прочих доходов и расходов		176460	572587	396127
99	Прибыли и убытки		526424	800107	273683
	Итого	14559633	14559633	24708752	24708752	5400214	5400214

Заключение

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления износа (амортизации) по установленным номам.

Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.

На протяжении длительного периода использования основные средства поступают на предприятие и передаются в эксплуатацию; изнашиваются в результате эксплуатации; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические качества; перемещаются внутри предприятия; выбывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего применения. Одним из показателей эффективного применения основных фондов является увеличение времени их работы (путем сокращения простоев); коэффициента сменности; производительности (на базе внедрения новой техники и технологии); фондоотдачи (т.е. увеличения выпуска готовой продукции, объема выполняемых работ и услуг на каждый рубль основных фондов).

Предприятия имеют право владения, пользования и распоряжения основными средствами: безвозмездно передавать или продавать другим предприятиям, обменивать, сдавать в аренду, принадлежащие ему здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, инвентарь, списывать с баланса, если они изношены или морально устарели, независимо от того, полностью они амортизированы или нет.

Список использованных источников

Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ (в редакции от 23.07.1998 г.);

Налоговый кодекс Российской Федерации: часть первая - Федеральный закон от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ, часть вторая - Федеральный закон от 05.08.2000 г. № 117;

Гражданский кодекс РФ, часть вторая - Федеральный закон от 26.09.1996г. № 14-ФЗ;

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н;

Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н;