Расчеты по долгосрочным кредитам и займам
государственное образовательное учреждение
высшего профессионального образования
«Уфимский государственный авиационный технический университет»
Кафедра управления в социальных и экономических системах
ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА
к курсовой работе
по дисциплине «Бухгалтерский учет»
Расчеты по долгосрочным кредитам и займам
|
Группа |
ПИЭ-315 |
|||||
|
Студент |
Р.Р. Сагирова |
|||||
|
(подпись) |
(дата) |
|||||
|
Консультант |
Н.Л. Петрова |
|||||
|
(подпись) |
(дата) |
|||||
|
Принял |
Н.Л. Петрова |
|||||
|
(подпись) |
(дата) |
|||||
|
(оценка) |
Уфа 2009
Содержание
Введение
1 Теоретическая часть
1.1 Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
1.2 Учет полученных долгосрочных кредитов и займов
2 Составление начального баланса на 01.12.2008
3 Формирование бухгалтерских проводок за отчетный период (декабрь 2008)
4 Составление оборотно-шахматной ведомости за отчетный период (декабрь 2008)
5 Составление оборотно-сальдовой ведомости на 01.01.2009
5.1 Проведение реформации баланса
5.2 Оборотно-сальдовая ведомость на 01.01.2009 после реформации
6 Составление журнала-ордера и главной книги
7 Формирование конечного баланса на 01.01.2009
8 Построение схем используемых счетов
9 Анализ финансовых показателей
10 Выводы о деятельности предприятия
Список использованной литературы
Введение
В данной курсовой работе рассматривается методика формирования бухгалтерского баланса, как основного финансового документа, который в обобщенном денежном выражении дает представление о финансовом состоянии дел фирмы на определенную дату. При изучении методики используется информация из периодических изданий по бухгалтерскому учету, аудиту, налогообложению.
В ходе работы рассматривается теоретический вопрос на тему – счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» из плана счетов бухгалтерского учета.
По итогам выполнения работы на основе полученных расчетов делаются соответствующие выводы о деятельности организации.
В ходе выполнения работы приобретаются теоретические знания и практические навыки по ведению бухгалтерского учета, применению полученных теоретических знаний о методах бухгалтерского учета, как совокупности способов и приемов ведения учета, умение вести отчетность, использовать полученную информацию для выработки эффективных решений коммерческих сделок за счет правильного отражения в учете издержек, связанных с осуществлением внутренних, внешних операций по номенклатуре товаров, услуг предприятий различных организационно-правовых форм, давать обоснованную информацию о денежных и материальных средствах предприятия, о его платежеспособности и финансовой устойчивости, уметь осуществлять контроль за правильностью ведения бухгалтерского учета, прогнозировать и анализировать результаты учета для разработки стратегии коммерческой деятельности, умение видеть перспективы развития организации на основе данных отчетной информации.
1 Теоретическая часть
Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
Заем - одна из форм кредита, оформляемых в виде договора, соглашения между двумя договаривающимися сторонами: заимодавцем и заемщиком. Согласно такому договору заемщик получает от заимодавца в собственность или в оперативное управление деньги либо товары, а через определенный срок обязан вернуть равную сумму денег или товары эквивалентной значимости и ценности. Договор займа, как правило, безвозмездный. Взимание процентов по нему допускается в предусмотренных законом случаях, например по заемным операциям кредитных учреждений, ломбардов.
Различают следующие виды займов: безоблигационный - государственный заем, выпускаемый без продажи облигаций; беспроигрышный - выигрышный заем, по которому на протяжении срока займа выигрывают все облигации; беспроцентный - заем, при котором владельцам облигаций ежегодные проценты не выплачиваются, например принудительные государственные займы; бессрочный - внутренний государственный заем, выпускаемый без обязательства возврата капитальной суммы в определенный срок; внешний - предоставленный иностранным заемщикам или полученный от иностранных кредиторов; внутренний - размещаемый внутри страны в национальной валюте; выигрышный - по которому доход выплачивается в виде выигрыша; гарантийный - погашение которого гарантируется определенными ценностями; государственный - объявленный государством для покрытия государственных расходов или проведения целевых мероприятий (целевой заем), на которые у государства нет средств; золотой - заем, обеспеченный некоторым золотым запасом, как правило, государственный; компенсационный - заем в форме соглашения о предоставлении займа в иностранной валюте в обмен на заем в отечественной валюте, применяется в целях предотвращения и нейтрализации валютного риска и валютных ограничений; межправительственный - международный кредит в форме предоставления одной стране со стороны другой страны товаров или денежных средств на условиях срочности и возвратности за определенную плату; облигационный - осуществляемый путем выпуска заемщиком облигаций; опционный - заем с опционом в форме долгового обязательства, согласно которому кредитору в определенных пределах и при определенных условиях предоставляется право выбора условий погашения займа, например возможность потребовать от заемщика погасить заем или его часть в валюте, отличной от той, в которой он был предоставлен; открытый - заем, подписка на который еще не закончена; процентный - заем, по которому доход выплачивается в размере процентов от величины капитала займа; рентный - государственный заем, который гарантирует держателям облигаций регулярный твердый доход, но не содержит обязательств вернуть в обусловленный срок капитальную сумму долга; "стриженый" - заем, предоставленный на сумму, меньшую полной стоимости его обеспечения; субординационный - специальный бессрочный заем, по которому ресурсы привлекаются с рынка ссудных капиталов и по условиям займа приравниваются к собственным средствам заемщика; целевой - государственный заем, размещаемый с условием, что поступающие по нему средства будут использованы строго по целевому назначению, на заранее намеченные цели.
Кредит (от лат. credit - букв.: он верит) - заем в денежной или товарной форме, предоставляемый кредитором заемщику на условиях возвратности, чаще всего с выплатой заемщиком процента за пользование займом. Различают следующие основные формы кредита: краткосрочный, выдаваемый, как правило, на срок до года, предназначенный преимущественно для формирования оборотных средств предприятий, фирм; долгосрочный, предоставляемый на срок свыше года и используемый в основном в качестве инвестиционного капитала; гарантированный, предоставляемый под гарантию, под обеспечение; государственный, в котором в качестве заемщика выступает государство, а в роли кредитора - физические и юридические лица, приобретающие государственные ценные бумаги (облигации, казначейские сертификаты и др.)
Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» предназначен для обобщения информации о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.
Суммы полученных организацией долгосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и дебету счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т.д.
Долгосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» обособленно. При этом если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи по дебету счета 51 «Расчетные счета» и др. в корреспонденции со счетами 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (по номинальной стоимости облигаций) и 98 «Доходы будущих периодов» (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью). Сумма, отнесенная на счет 98 «Доходы будущих периодов», списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы". Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.
На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.
Аналитический учет долгосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, и отдельным кредитам и займам.
На отдельном субсчете к счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» учитываются расчеты с банками по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения более 12 месяцев.
Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств отражается организацией-векселедержателем по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (номинальная стоимость векселя) и дебету счетов 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» (фактически полученная сумма денежных средств) и 91 «Прочие доходы и расходы» (учетный процент, уплаченный кредитной организации).
Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя по дебету счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской задолженности.
При возврате организацией - векселедержателем денежных средств, полученных от кредитной организации в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу производится запись по дебету счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченным векселем, продолжает учитываться на соответствующих счетах учета дебиторской задолженности.
Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по кредитным организациям, осуществившим учет (дисконт) векселей или иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным векселям.
Учет расчетов с кредитными организациями, заимодавцами и векселедателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» обособленно.
Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» корреспондирует со счетами:
Таблица 1
|
По дебету: |
По кредиту: |
||
|
51 |
Расчетные счета |
07 |
Оборудование к установке |
|
52 |
Валютные счета |
08 |
Вложения во внеоборотные активы |
|
55 |
Специальные счета в банках |
10 |
Материалы |
|
62 |
Расчеты с покупателями и заказчаками |
11 |
Животные на выращивании и откорме |
|
67 |
Расчеты по долгосрочным и займам |
41 |
Товары |
|
76 |
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами |
50 |
Касса |
|
91 |
Прочие доходы и расходы |
51 |
Расчетные счета |
|
52 |
Валютные счета |
||
|
55 |
Специальные счета в банках |
||
|
60 |
Расчеты с поставщиками и подрядчиками |
||
|
67 |
Расчеты по долгосрочным кредитам и займам |
||
|
68 |
Расчеты по налогам и сборам |
||
|
76 |
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами |
||
|
82 |
Резервный капитал |
||
|
91 |
Прочие доходы и расходы |
Счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" по содержанию аналогичен счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам". Оба счета предназначены для учета привлеченных средств, но для оценки финансового положения организации решающее значение имеют сроки погашения заемных средств. И в связи с этим во внимание, прежде всего, принимаются те долги, которые должны быть погашены в течение года. Именно это обстоятельство и заставило составителей плана счетов разделить, в сущности, единый счет "Расчеты по кредитам и займам" на два.
Согласно положениям ПБУ 15/01 краткосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев. Долгосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев.
Классификация задолженности на краткосрочную и долгосрочную позволяет более обоснованно исчислять платежеспособность организации. Именно потому как только по конкретному договору срок погашения займа будет меньше года целесообразно сделать запись:
Дебет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"
Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"
Ибо только в этом случае финансовое положение организации будет отражено достаточно правильно.
Многие бухгалтеры недооценивают сказанное и не переоформляют долгосрочные кредиты (займы) в краткосрочные. При этом они исходят из понимания кредита как однажды возникшей данности, рассуждая примерно так, если кредит взят на 18 месяцев, я этот кредит буду учитывать на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", а если кредит взят на 9 месяцев, то я его буду учитывать на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам". Выбор счета задает сам срок конкретного договора займа. Однако это не так, ибо речь идет не о сроке, указанном в договоре, как думают сторонники подобной трактовки, а об исчислении платежеспособности организации.
Конечно, переоформление долгосрочного кредита в краткосрочный связано с дополнительной работой бухгалтера. Ему нужно отслеживать график платежей, делать дополнительные проводки, переносить из аналитического учета по одному синтетическому счету на другой счет, открывая, почти заново, новый счет в аналитическом учете. И естественно, бухгалтеры уклоняются от этой работы, но тут надо помнить, что не хозяйственная деятельность существует для бухгалтера, а бухгалтер работает для нее и на нее.
ПБУ 15/01 предусматривает возможность двух вариантов для отражения полученных кредитов и займов в бухгалтерском учете:
осуществить перевод долгосрочной кредиторской задолженности по кредитам и займам в краткосрочную в момент, когда по условиям договора займа и (или) кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней.
учитывать находящиеся в его распоряжении заемные средства, срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока в составе долгосрочной задолженности.
Выбор одного из вариантов должен быть отражен в учетной политике предприятия. Но независимо от варианта учета полученных кредитов и займов на счетах бухгалтерского учета при формировании бухгалтерской отчетности необходимо выполнять требования методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций", согласно которым в группе статей "Займы и кредиты" раздела "Долгосрочные обязательства" показываются непогашенные суммы полученных кредитов и займов, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты. В одноименной группе статей раздела "Краткосрочные обязательства" отражаются суммы кредиторской задолженности, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.
Иными словами, обязательства, представляемые в бухгалтерском балансе предыдущего отчетного периода как долгосрочные и предполагаемые к погашению в отчетном году, должны быть представлены на начало этого отчетного года как краткосрочные. Факт представления обязательств, учтенных ранее как долгосрочные, в качестве краткосрочных необходимо при этом раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу.
Учет полученных долгосрочных кредитов и займов
Долгосрочные кредиты предоставляются организациям на строительство, реконструкцию и техническое перевооружение объектов производственного и социально-бытового назначения, приобретение техники, оборудования, транспортных средств, зданий, сооружений и других объектов на срок более одного года.
Долгосрочные кредиты могут выдаваться поэтапно, по мере осуществления капитальных вложений. Процентные ставки за кредит могут быть фиксированными и плавающими, что предусматривается в кредитном договоре.Долгосрочные займы на указанные цели оформляются договорами займа.
Операции по долгосрочным и среднесрочным кредитам банка и займам учитывают на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», по кредиту которого записывают увеличение задолженности по ссудам и займам, по дебету - погашение кредитов и займов.
Следует иметь в виду, что ссуды на капитальные вложения имеют строго целевой характер. Они направляются на оплату конкретных расходов по капитальным вложениям, минуя расчетный счет: на оплату счетов поставщиков за стройматериалы и оборудование и актов подрядных строительных организаций на выполненные работы, на оплату чеков для выплаты заработной платы строительным рабочим, на прочие расходы, предусмотренные сметой. Зачисление ссуды на расчетный счет может иметь место лишь как исключение при условии, что организация оплатила расходы, покрываемые за счет ссуды, собственными средствами. В этом случае за счет долгосрочного кредита организации возмещаются собственные оборотные средства, использованные на нужды капитальных вложений.
При направлении ссуды на погашение долга поставщику (подрядчику) счет 67 корреспондирует со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», при этом делают запись:
Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",
Кредит счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".
Получение наличных денег со ссудного счета для выплаты заработной платы (оплаты труда) рабочим или на другие цели оформляют бухгалтерской записью:
Дебет счета 50 "Касса",
Кредит счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".
При выставлении аккредитивов составляется запись:
Дебет счета 55"Специальные счета в банках",
Кредит счета 67.
Задолженность банку по долгосрочным кредитам погашают в соответствии со срочными обязательствами хозяйства. При наступлении срока, установленного в обязательстве, банк списывает сумму платежа с расчетного счета или со специального счета денежных средств на финансирование капитальных вложений и направляет ее на погашение задолженности по ссудному счету. Эту операцию оформляют бухгалтерской
записью:
Дебет счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам",
Кредит счета 51 "Расчетные счета"
или счета 55 «Специальные счета в банках», аналитический счет «Специальный счет по средствам на финансирование капитальных вложений».
При недостаточности в организации средств на счетах для погашения кредита непогашенная часть выносится на просроченные ссуды и погашается затем по мере поступления средств на счета в соответствии с действующей очередностью платежей.
Аналитический учет получаемых кредитов по счету 67 ведется раздельно по ссудным счетам, открываемым банком на отдельные целевые мероприятия. Например, «Ссуда на механизацию водоснабжения на молочно-товарной ферме», «Ссуда на строительство пункта по переработке молока» и т.п.
По однородным долгосрочным кредитам на капитальные вложения организация получает из банка одну общую выписку. Распределение задолженности по отдельным объектам кредита дается в срочном обязательстве, оформляемом организацией в конце года. Кроме того, текущий аналитический учет при большом количестве объектов кредита не имеет всех данных для разграничения ссуд по законченным и незаконченным объектам строительства. Поэтому во многих организациях в аналитическом учете также по каждому объекту отражают сроки завершения строительства и ввода в эксплуатацию. Это дает возможность быстро и беспрепятственно разграничивать ссуды по их принадлежности к основным средствам или к капитальным вложениям.
По долгосрочным кредитам важное значение приобретает правильное документальное оформление ссуд. Поскольку ссуды выдаются на длительный период, вначале их оформляют на условный срок с указанием лишь года погашения без конкретной даты. Конкретный срок платежа устанавливается в конце года, предшествующего году погашения кредита.
По счету 67, как и по счету 66, могут учитываться операции по дисконту банком векселей (только в данном случае со сроком погашения свыше одного года)
По кредиту счета 67 ведут также учет полученных займов в виде натуральных ссуд. Может быть использован также счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При получении натуральных ссуд делают записи по дебету счетов по учету материальных ценностей и кредиту счета 67. Возврат натуральных ссуд оформляется записью по дебету счета 67 и кредиту счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы». Аналитический учет по счету 67 в части займов ведут по заимодавцам и срокам погашения займов.
Порядок отражения наиболее характерных операций по расчетам по кредитам и займам на счетах бухгалтерского учета с указанием примерной корреспонденции приводится ниже:
Операции по дебету счета
Таблица 2
|
№ |
Содержание операции |
Дт |
Кт |
|
1 |
Погашены долгосрочные банковские кредиты наличными деньгами |
67 |
50 |
|
2 |
Выплачены проценты по долгосрочному банковскому кредиту наличными |
67 |
50 |
|
3 |
Погашены долгосрочные кредиты и займы путем перечисления со счетов организаций |
67 |
51, 52, 55 |
|
4 |
Выплачены проценты по долгосрочному банковскому кредиту путем перечислений денежных средств со счетов |
67 |
51, 52, 55 |
|
5 |
Производится закрытие операций учета извещение (дисконта) векселей при выполнении банка векселедателем обязательств (у векселедержателя) |
67 |
62 |
|
6 |
Отражен зачет по товарным кредитам при выполнении обязательств путем отгрузки продукции |
67 |
62 |
|
7 |
Погашена задолженность по товарному кредиту за счет средств банковского кредита |
67 |
67 |
|
8 |
Погашен долгосрочный кредит одного банка за счет долгосрочного кредита другого банка и займов |
67 |
67 |
|
9 |
Производится закрытие операций дисконта векселей при выполнении обязательств прочими дебиторами |
67 |
76 |
|
10 |
Зачтена задолженность по кредитам и займам путем списания претензий к банку или заимодавцам |
67 |
76 |
|
11 |
Зачтена задолженность прочих дебиторов в счет погашения полученных от них займов |
67 |
76 |
|
12 |
Зачислена в доходы невостребованная задолженность по кредитам и займам с просроченным сроком исковой давности, при отказе кредиторов в востребовании или при дополнительном соглашении об оказании финансовой помощи |
67 |
91 |
Таблица 3
Операции по кредиту счета
|
№ |
Содержание операции |
Дт |
Кт |
|
1 |
Получены товарные кредиты и займы оборудованием и другими материально- производственными запасами |
07, 10, 11, 41 |
67 |
|
2 |
Получены кредиты и займы наличными в кассу |
50 |
67 |
|
3 |
Зачислены кредиты или займы на счета в банках |
51, 52, 55 |
67 |
|
4 |
Произведены платежи поставщикам и подрядчикам за счет кредитов банка |
60 |
67 |
|
5 |
Переоформлена задолженность поставщикам и подрядчикам на отношения по договору займа |
60 |
67 |
|
6 |
Переоформлен кредит, отражены отсроченные и просроченные кредиты |
66, 67 |
67 |
|
7 |
Погашена задолженность по товарному кредиту за счет средств банковского кредита |
67 |
67 |
|
8 |
Погашен долгосрочный кредит одного банка за счет долгосрочного кредита другого банка и займов |
67 |
67 |
|
9 |
Оплачена задолженность по налогам и сборам за счет долгосрочных ссуд |
68 |
67 |
|
10 |
Оплачена задолженность прочим кредиторам за счет полученных кредитов |
76 |
67 |
|
11 |
Использованы средства резервного капитала для эмиссии облигаций акционерного общества |
82 |
67 |
|
12 |
Начислена задолженность по процентам за полученные кредиты и займы |
91 |
67 |
2 Составление начального баланса на 01.12.2008
Баланс – совокупность остатков имущества предприятия на отчетную дату. В активе баланса отражаются оборотные и внеоборотные активы, в пассиве – собственный и заемный капитал.
На основании данных таблиц 3 и 4, а также используя форму бухгалтерского баланса, сформируем баланс предприятия на 01.12.2008.
На основе информации Таблицы 3 составим баланс на начало отчетного года (столбец 3). Подведем итоги по каждому из пяти разделов и определим валюту баланса на стороне Актива и на стороне Пассива. Главная формула бухгалтерского баланса: У Активов = У Пассивов.
Затем аналогично на основе информации Таблицы 4 составим баланс на 01.12.08. (столбец 4).
В балансе отражается остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов (НМА).
Таблица 4
Состав имущества предприятия и источников его образования на 01.01.2008 г.
|
№ |
Наименование средств и источников их образования |
Сумма, ДЕ |
|
1 |
нематериальные активы (НМА) |
65 000 |
|
2 |
авансы от покупателей |
13 300 |
|
3 |
основное производство |
41 100 |
|
4 |
уставный капитал |
421850 |
|
5 |
готовая продукция |
6 500 |
|
6 |
расчеты по оплате труда |
15 950 |
|
7 |
резервный фонд |
15 000 |
|
8 |
расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал |
5 950 |
|
9 |
расчеты по социальному страхованию |
500 |
|
10 |
товары отгруженные |
3 000 |
|
11 |
основные средства |
368 100 |
|
12 |
расчетный счет |
14 200 |
|
13 |
нераспределенная прибыль прошлых лет |
40 500 |
|
14 |
краткосрочные кредиты |
51 100 |
|
15 |
долгосрочные кредиты |
26 000 |
|
16 |
расчеты с поставщиками |
11 950 |
|
17 |
задолженность покупателей |
16 000 |
|
18 |
касса |
51 450 |
|
19 |
авансы поставщикам |
7 000 |
|
20 |
материалы |
17 850 |
Таблица 5
Состав имущества предприятия и источников его образования на 01.12.2008 г.
|
№ |
Наименование средств и источников их образования |
Сумма, ДЕ |
|
1 |
материалы |
41 000 |
|
2 |
основное производство |
85 800 |
|
3 |
готовая продукция |
18 000 |
|
4 |
расчеты по оплате труда |
10 950 |
|
5 |
резервный фонд |
24 000 |
|
6 |
расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал |
1 950 |
|
7 |
товары отгруженные |
14 000 |
|
8 |
основные средства (первоначальная стоимость – 470 000 ДЕ) |
328 100 |
|
9 |
расчетный счет |
11 850 |
|
10 |
прибыль отчетного года |
28 100 |
|
11 |
уставный капитал |
421850 |
|
12 |
краткосрочные кредиты |
25 000 |
|
13 |
долгосрочные кредиты |
12 000 |
|
14 |
расчеты с поставщиками |
10 750 |
|
15 |
расчеты по социальному страхованию |
800 |
|
16 |
касса |
2950 |
|
17 |
нераспределенная прибыль прошлых лет |
25 200 |
|
18 |
НМА (первоначальная стоимость – 90 000 ДЕ) |
55 000 |
Таблица 6
Начальный баланс на 01.12.08
|
Актив |
Код показа-теля |
На начало отчетного года |
На конец отчетного периода |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ |
|||
|
Нематериальные активы (04,05) |
110 |
65000 |
55000 |
|
Основные средства (01,02) |
120 |
368100 |
328100 |
|
Незавершенное строительство (07,08,16) |
130 |
||
|
Доходные вложения в материальные ценности (03) |
135 |
||
|
Долгосрочные финанс.вложения (58,59) |
140 |
||
|
Отложенные налоговые активы (09) |
145 |
||
|
Прочие внеоборотные активы |
150 |
||
|
ИТОГО по разделу I |
190 |
433100 |
383100 |
|
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ |
|||
|
Запасы в том числе: |
210 |
68450 |
158800 |
|
сырье, материалы и другие аналогичные ценности (10,14,15) |
211 |
17850 |
41000 |
|
животные на выращивании и откорме (11) |
212 |
||
|
затраты в незавершенном производстве (20,21,23,29,44,46) |
213 |
41100 |
85800 |
|
готовая продукция и товары для перепродажи (14,15,41,43) |
214 |
6500 |
18000 |
|
товары отгруженные(45) |
215 |
3000 |
14000 |
|
расходы будущих периодов (97) |
216 |
||
|
прочие запасы и затраты |
217 |
||
|
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (19) |
220 |
||
|
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) (60,62,63,73,76) |
230 |
||
|
в том числе покупатели и заказчики (62,63) |
231 |
||
|
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) (60,62,63,71,73,75,76) |
240 |
28950 |
1950 |
|
в том числе: покупатели и заказчики (62,63) |
241 |
16000 |
|
|
Краткосрочные финансовые вложения (58,59) |
250 |
||
|
Денежные средства (50,51,52,55,57) |
260 |
51450 14200 |
2950 11850 |
|
Прочие оборотные активы |
270 |
||
|
ИТОГО по разделу II |
290 |
163050 |
175550 |
|
БАЛАНС (сумма строк 190 + 290) |
300 |
596150 |
558650 |
|
Пассив |
Код показа-теля |
На начало
отчетного |
На конец
отчетного |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ |
|||
|
Уставный капитал (80) |
410 |
421850 |
421850 |
|
Собственные акции, выкупленные у акционеров (81) |
411 |
() |
() |
|
Добавочный капитал (83) |
420 |
||
|
Резервный капитал (82) в том числе: |
430 |
15000 |
24000 |
|
резервы, образованные в соответствии с законодательством |
431 |
||
|
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами |
432 |
||
|
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток ) (84,99) |
470 |
40500 |
25200 28100 |
|
ИТОГО по разделу III |
490 |
477350 |
499150 |
|
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА |
|||
|
Займы и кредиты (67) |
510 |
26000 |
12000 |
|
Отложенные налоговые обязательства (77) |
515 |
||
|
Прочие долгосрочные обязательства |
520 |
||
|
ИТОГО по разделу IV |
590 |
26000 |
12000 |
|
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА |
|||
|
Займы и кредиты (66) |
610 |
51100 |
25000 |
|
Кредиторская задолженность (60,62,68,70,71,75), в том числе: |
620 |
25250 |
10750 |
|
поставщики и подрядчики (60) |
621 |
||
|
задолженность перед персоналом организации (70) |
622 |
15950 |
10950 |
|
задолженность перед государственными внебюджетными фондами (69) |
623 |
500 |
800 |
|
задолженность по налогам и сборам (68) |
624 |
||
|
прочие кредиторы (71,76) |
625 |
||
|
Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов(75) |
630 |
||
|
Доходы будущих периодов(86,98) |
640 |
||
|
Резервы предстоящих расходов (96) |
650 |
||
|
Прочие краткосрочные обязательства |
660 |
||
|
ИТОГО по разделу V |
690 |
92800 |
47500 |
|
БАЛАНС |
700 |
596150 |
558650 |
3 Формирование бухгалтерских проводок за отчетный период
Таблица 7
|
№ |
Содержание ХО |
Дт |
Кт |
Сумма, ДЕ |
Тип ХО |
|
1 |
Реализованы покупателям товары отгруженные (в том числе НДС) |
62.1(А) |
90.1(П) |
18 880 |
_ |
|
2 |
Выделен НДС с реализованной продукции |
90.3(А) |
68.2(А) |
2880 |
_ |
|
3 |
С баланса списана себестоимость реализованной продукции |
90.2(А) |
45(А) |
10100 |
_ |
|
4 |
В счет оплаты вклада в УК поступили основные средства, требующие монтажа |
07(А) |
75.1(А) |
1950 |
1 |
|
5 |
Основные средства переданы в монтаж |
08.3(А) |
07(А) |
1950 |
1 |
|
6 |
Внесена в бюджет плата по социальному страхованию |
69.1(П) |
51(А) |
500 |
4 |
|
7 |
Получены средства для выплаты з/платы |
50(А) |
51(А) |
10950 |
1 |
|
8 |
Выдана из кассы заработная плата |
70(П) |
50(А) |
10950 |
4 |
|
9 |
Поступили материалы от поставщиков (в том числе НДС) |
10.1(А) |
60.1 (П) |
17700-2700 =15000 |
3 |
|
10 |
Выделен НДС |
19.3(А) |
60.1(П) |
2700 |
3 |
|
11 |
Отпущены со склада в производство материалы |
20(А) |
10.1(А) |
18100 |
1 |
|
12 |
Переданы материалы для монтажных работ |
08.3(А) |
10.1(А) |
1050 |
1 |
|
13 |
Поступила на склад из производства готовая продукция |
43(А) |
20(А) |
30950 |
1 |
|
14 |
Готовая продукция отгружена покупателям |
45(А) |
43(А) |
40850 |
1 |
|
15 |
Реализованы покупателям товары отгруженные (в том числе НДС) |
62.1(А) |
90.1(П) |
59 000 |
_ |
|
16 |
Выделен НДС с реализованнойПродукции |
90.3(А) |
68.2(А) |
9000 |
_ |
|
17 |
С баланса списана себестоимость реализованной продукц. |
90.2(А) |
45(А) |
33150 |
_ |
|
18 |
Поступили авансы от покупателей |
51(А) |
62.2(П) |
54750 |
3 |
|
19 |
Погашена задолженность банку по долгоср.кредиту |
67.1(П) |
51(А) |
7000 |
4 |
|
20 |
Получены безвозмездно материалы |
10.1(А) |
98.2(П) |
1950 |
3 |
|
21 |
Безвозмездно полученные материалы зачтены как доход |
98.2(П) |
91.1(П) |
1450 |
_ |
|
22 |
Перечислено с расчетного счета в уплату поставщикам |
60.1(П) |
51(А) |
16900 |
4 |
|
23 |
Погашена задолженность банку по краткоср. ссуде |
66.1(П) |
51(А) |
20950 |
4 |
|
24 |
Начислена премия работникам из прибыли |
99(П) |
70(П) |
10100 |
2 |
|
25 |
Начислена зарплата работникам организации |
20(А) |
70(П) |
20000 |
3 |
|
26 |
Начислен ЕСН и платежи по страхованию от НС (0,5%) |
20(А) 20(А) 20(А) 20(А) |
69.1(2,9) 69.2(20) 69.3(3,1) 69.11(0,5) |
580 4000 620 100 |
3 |
|
27 |
Начислена заработная плата за монтажные работы |
08.3(А) |
70(П) |
400 |
3 |
|
28 |
Начислен ЕСН и платежи по страхованию от НС (0,5%) за монтажные работы |
08.3(А) 08.3(А) 08.3(А) 08.3(А) |
69.1(П) 69.2(П) 69.3(П) 69.11(П) |
11,6 80 12,4 2 |
3 |
|
29 |
Удержан подоходный налог с заработной платы |
70(П) |
68.1(П) |
2000 |
2 |
|
30 |
Начислены проценты за краткосрочный кредит |
91.2(А) |
66.2(П) |
2450 |
_ |
|
31 |
Основные средства введены в эксплуатацию в полном объеме |
01.1(А) |
08.3(А) |
3506 |
1 |
|
32 |
На расчетный счет поступила выручка от реализации продукции в полном объеме |
51(А) |
62.1(А) |
77880 |
1 |
|
33 |
Выдан аванс поставщикам |
60.2(А) |
51(А) |
25950 |
1 |
|
34 |
Организацией был получен долгосрочный займ |
51(А) |
67.3(П) |
20000 |
3 |
|
35 |
Погашена задолженность банку по долгосрочному займу |
67.3(П) |
51(А) |
10000 |
4 |
|
36 |
Начислены проценты по долгосрочному банковскому кредиту |
91.2(А) |
67.2(П) |
7000 |
_ |
|
37 |
Выплачены проценты по долгосрочному банковскому кредиту |
67.2(П) |
51(А) |
7000 |
4 |
|
38 |
Произведены платежи поставщикам и подрядчикам за счет кредитов банка |
60.1(П) |
67.1(П) |
7000 |
2 |
|
39 |
Начислен износ основных средств |
20(А) |
02(П) |
20950 |
1* |
|
40 |
Начислен износ НМА |
20(А) |
05(П) |
5950 |
1* |
|
41 |
По окончании отчетного периода выявлен финансовый результат |
90.9 99 |
99 91.9 |
22750(прибыль) - 8000(убыток) = 14750 |
|
|
42 |
Начислен налог на прибыль (24%) |
99(П) |
68.4(П) |
3540 |
2 |
|
Итого |
630842 |
||||
|
43 |
Проведена реформация баланса (закрытие счетов, субсчетов 90,91) |
90.1 90.9 90.9
91.9 |
90.9 90.2 90.3 91.9 91.2 |
974680 473250 148680 15950 260950 |
|
|
44 |
Закрытие 99 счета |
99 |
84 |
29210 |
2 |
91.1Дополнительные данные
В главной книге по счетам 90 и 91 на 01.12.2008 имеется следующая информация, которая записывается в оборотно-сальдовой ведомости в столбцы остатков на начало периода:
накопленная выручка за предыдущий период составила 896 800 ДЕ;
накопленная себестоимость реализованной продукции – 430 000 ДЕ;
выделен НДС в размере 136800 ДЕ;
определен финансовый результат от основного вида деятельности предприятия – 330000 ДЕ; (Дт 90.9 Кт 99)
доходы от прочих видов деятельности составили – 14 500 ДЕ;
прочие расходы – 17 500 ДЕ;
определен финансовый результат от прочих видов деятельности предприятия – 3000 ДЕ. (Дт 99 Кт 91.9)
4 Составление оборотно-шахматной ведомости за отчетный период (декабрь 2008)
Оборотно-шахматная ведомость (ОШВ) – свод оборотов по счетам бухгалтерского учета за отчетный период.
Таблица 8
|
Дт Кт |
02 |
05 |
07 |
08.3 |
10.1 |
20 |
43 |
45 |
50 |
51 |
60.1 |
62.1 |
62.2 |
66.2 |
67.1 |
67.2 |
67.3 |
68.1 |
68.2 |
68.4 |
69.1 |
69.2 |
69.3 |
69.11 |
70 |
75.1 |
90.1 |
91.1 |
91.9 |
98.2 |
99 |
Итого по Дт |
|
01.1 |
3506 |
3506 |
||||||||||||||||||||||||||||||
|
07 |
1950 |
1950 |
||||||||||||||||||||||||||||||
|
08.3 |
1950 |
1050 |
11,6 |
80 |
12,4 |
2 |
400 |
3506 |
||||||||||||||||||||||||
|
10.1 |
15000 |
1950 |
16950 |
|||||||||||||||||||||||||||||
|
19.3 |
2700 |
2700 |
||||||||||||||||||||||||||||||
|
20 |
20950 |
5950 |
18100 |
580 |
4000 |
620 |
100 |
20000 |
70300 |
|||||||||||||||||||||||
|
43 |
30950 |
30950 |
||||||||||||||||||||||||||||||
|
45 |
40850 |
40850 |
||||||||||||||||||||||||||||||
|
50 |
10950 |
10950 |
||||||||||||||||||||||||||||||
|
51 |
77880 |
54750 |
20000 |
152630 |
||||||||||||||||||||||||||||
|
60.1 |
16900 |
7000 |
23900 |
|||||||||||||||||||||||||||||
|
60.2 |
25950 |
25950 |
||||||||||||||||||||||||||||||
|
62.1 |
77880 |
77880 |
||||||||||||||||||||||||||||||
|
66.1 |
20950 |
20950 |
||||||||||||||||||||||||||||||
|
67.1 |
7000 |
7000 |
||||||||||||||||||||||||||||||
|
67.2 |
7000 |
7000 |
||||||||||||||||||||||||||||||
|
67.3 |
10000 |
10000 |
||||||||||||||||||||||||||||||
|
69.1 |
500 |
500 |
||||||||||||||||||||||||||||||
|
70 |
10950 |
2000 |
12950 |
|||||||||||||||||||||||||||||
|
90.2 |
43250 |
43250 |
||||||||||||||||||||||||||||||
|
90.3 |
11880 |
11880 |
||||||||||||||||||||||||||||||
|
90.9 |
22750 |
22750 |
||||||||||||||||||||||||||||||
|
91.2 |
2450 |
7000 |
9450 |
|||||||||||||||||||||||||||||
|
98.2 |
1450 |
1450 |
||||||||||||||||||||||||||||||
|
99 |
3540 |
10100 |
8000 |
21640 |
||||||||||||||||||||||||||||
|
Итого по Кт |
20950 |
5950 |
1950 |
3506 |
19150 |
30950 |
40850 |
43250 |
10950 |
99250 |
17700 |
77880 |
54750 |
2450 |
7000 |
7000 |
20000 |
2000 |
11880 |
3540 |
591,6 |
4080 |
632,4 |
102 |
30500 |
1950 |
77880 |
1450 |
8000 |
1950 |
22750 |
630842 |
5 Составление оборотно-сальдовой ведомости на 01.01.2009
Оборотно-сальдовая ведомость (ОСВ) – свод остатков и оборотов на отчетную дату. В ОСВ на каждый счет и субсчет заводится отдельная строка, в которой указывается начальное сальдо, обороты за период и конечное сальдо по этому счету или субсчету.
Данные столбцов 6 и 7 определяются расчетным путем по формулам расчета конечного сальдо активных и пассивных счетов:
КС (активного счета) = НС + ОД – ОК,
КС (пассивного счета) = НС + ОК – ОД,
где НС и КС – начальное и конечное сальдо счетов соответственно, ОД и ОК – обороты по дебету и кредиту счетов соответственно.
Таблица 9
Оборотно-сальдовая ведомость на 01.01.2009., в ДЕ
|
№ счета |
Остатки на 01.12.08 |
Обороты за декабрь |
Остатки на 01.01.09 |
|||
|
Дт |
Кт |
Дт |
Кт |
Дт |
Кт |
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
|
01 |
470 000 |
3506 |
473 506 |
|||
|
01.1 |
470 000 |
3506 |
473 506 |
|||
|
02 |
141 900 |
20950 |
162 850 |
|||
|
04 |
90 000 |
90000 |
||||
|
05 |
35000 |
5950 |
40950 |
|||
|
07 |
1950 |
1950 |
- |
- |
||
|
08 |
3506 |
3506 |
- |
- |
||
|
08.3 |
3506 |
3506 |
- |
- |
||
|
10 |
41000 |
16950 |
19150 |
38800 |
||
|
10.1 |
41000 |
16950 |
19150 |
38800 |
||
|
19 |
2700 |
2700 |
||||
|
19.3 |
2700 |
2700 |
||||
|
20 |
85800 |
70300 |
30950 |
125150 |
||
|
43 |
18000 |
30950 |
40850 |
8100 |
||
|
45 |
14000 |
40850 |
43250 |
11600 |
||
|
50 |
2950 |
10950 |
10950 |
2950 |
||
|
51 |
11850 |
152630 |
99250 |
65230 |
||
|
60 |
10750 |
49850 |
17700 |
25950 |
4550 |
|
|
60.1 |
10750 |
23900 |
17700 |
4550 |
||
|
60.2 |
25950 |
25950 |
||||
|
62 |
77880 |
132630 |
54750 |
|||
|
62.1 |
77880 |
77880 |
- |
- |
||
|
62.2 |
54750 |
54750 |
||||
|
66 |
25000 |
20950 |
2450 |
6500 |
||
|
66.1 |
25000 |
20950 |
4050 |
|||
|
66.2 |
2450 |
2450 |
||||
|
67 |
12000 |
24000 |
34000 |
22000 |
||
|
67.1 |
12000 |
7000 |
7000 |
12000 |
||
|
67.2 |
7000 |
7000 |
- |
- |
||
|
67.3 |
10000 |
20000 |
10000 |
|||
|
68 |
17420 |
17420 |
||||
|
68.1 |
2000 |
2000 |
||||
|
68.2 |
11880 |
11880 |
||||
|
68.4 |
3540 |
3540 |
||||
|
69 |
800 |
500 |
5406 |
5706 |
||
|
69.1 |
800 |
500 |
591,6 |
891,6 |
||
|
69.2 |
4080 |
4080 |
||||
|
69.3 |
632,4 |
632,4 |
||||
|
69.11 |
102 |
102 |
||||
|
70 |
10950 |
12950 |
30500 |
28500 |
||
|
75 |
1950 |
1950 |
- |
- |
||
|
75.1 |
1950 |
1950 |
- |
- |
||
|
80 |
421850 |
421850 |
||||
|
82 |
24000 |
24000 |
||||
|
84 |
25200 |
25200 |
||||
|
90 |
– |
– |
77880 |
77880 |
– |
– |
|
90.1 |
896 800 |
77880 |
974680 |
|||
|
90.2 |
430 000 |
43250 |
473250 |
|||
|
90.3 |
136800 |
11880 |
148680 |
|||
|
90.9 |
330000 |
22750 |
352750 |
|||
|
91 |
- |
- |
9450 |
9450 |
- |
- |
|
91.1 |
14 500 |
1450 |
15950 |
|||
|
91.2 |
17 500 |
9450 |
26950 |
|||
|
91.9 |
3000 |
8000 |
11000 |
|||
|
98 |
1450 |
1950 |
500 |
|||
|
98.2 |
1450 |
1950 |
500 |
|||
|
99 |
28100 |
21640 |
22750 |
29210 |
||
|
Итог |
735550 |
735550 |
630842 |
630842 |
843986 |
843986 |
5.1 Проведение реформации баланса
Таблица 10
Вспомогательная ОСВ на 31.12.2008., в ДЕ
|
№ счета |
Остатки на 01.12.08 |
Обороты за декабрь |
Остатки на 31.12.08 |
|||
|
Дт |
Кт |
Дт |
Кт |
Дт |
Кт |
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
|
90 |
– |
– |
77880 |
77880 |
– |
– |
|
90.1 |
896 800 |
77880 |
974680 |
974680 |
||
|
90.2 |
430 000 |
43250 |
473250 |
473250 |
||
|
90.3 |
136800 |
11880 |
148680 |
148680 |
||
|
90.9 |
330000 |
22750 |
352750 473250 148680 |
974680 |
||
|
91 |
– |
– |
9450 |
9450 |
– |
– |
|
91.1 |
14 500 |
1450 |
15950 |
15950 |
||
|
91.2 |
17 500 |
9450 |
26950 |
26950 |
||
|
91.9 |
3000 |
8000 |
26950 |
11000 15950 |
||
|
99 |
28100 |
21640 |
22750 |
29210 |
29210 |
|
|
84 |
25200 |
25200 29210 |
Закрыть субсчета счета 90:
Дт 90.1-Кт 90.9 – 974680 ДЕ,
Дт 90.9-Кт 90.2 – 473250 ДЕ,
Дт 90.9-Кт 90.3 – 148680 ДЕ;
Закрыть субсчета счета 91:
Дт 91.1-Кт 91.9 – 15950 ДЕ,
Дт 91.9-Кт 91.2 – 26950 ДЕ;
Закрыть счет 99:
Дт 99-Кт 84 – 29210 ДЕ;
Таблица 11
Оборотно-сальдовая ведомость на 01.01.2008.(основная), в ДЕ
|
№ счета |
Остатки на 01.12.08 |
Обороты за декабрь |
Остатки на 01.01.09 |
|||
|
Дт |
Кт |
Дт |
Кт |
Дт |
Кт |
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
|
01 |
470 000 |
3506 |
473 506 |
|||
|
01.1 |
470 000 |
3506 |
473 506 |
|||
|
02 |
141 900 |
20950 |
162 850 |
|||
|
04 |
90 000 |
90000 |
||||
|
05 |
35000 |
5950 |
40950 |
|||
|
07 |
1950 |
1950 |
- |
- |
||
|
08 |
3506 |
3506 |
- |
- |
||
|
08.3 |
3506 |
3506 |
- |
- |
||
|
10 |
41000 |
16950 |
19150 |
38800 |
||
|
10.1 |
41000 |
16950 |
19150 |
38800 |
||
|
19 |
2700 |
2700 |
||||
|
19.3 |
2700 |
2700 |
||||
|
20 |
85800 |
70300 |
30950 |
125150 |
||
|
43 |
18000 |
30950 |
40850 |
8100 |
||
|
45 |
14000 |
40850 |
43250 |
11600 |
||
|
50 |
2950 |
10950 |
10950 |
2950 |
||
|
51 |
11850 |
152630 |
99250 |
65230 |
||
|
60 |
10750 |
49850 |
17700 |
25950 |
4550 |
|
|
60.1 |
10750 |
23900 |
17700 |
4550 |
||
|
60.2 |
25950 |
25950 |
||||
|
62 |
77880 |
132630 |
54750 |
|||
|
62.1 |
77880 |
77880 |
- |
- |
||
|
62.2 |
54750 |
54750 |
||||
|
66 |
25000 |
20950 |
2450 |
6500 |
||
|
66.1 |
25000 |
20950 |
4050 |
|||
|
66.2 |
2450 |
2450 |
||||
|
67 |
12000 |
24000 |
34000 |
22000 |
||
|
67.1 |
12000 |
7000 |
7000 |
12000 |
||
|
67.2 |
7000 |
7000 |
- |
- |
||
|
67.3 |
10000 |
20000 |
10000 |
|||
|
68 |
17420 |
17420 |
||||
|
68.1 |
2000 |
2000 |
||||
|
68.2 |
11880 |
11880 |
||||
|
68.4 |
3540 |
3540 |
||||
|
69 |
800 |
500 |
5406 |
5706 |
||
|
69.1 |
800 |
500 |
591,6 |
891,6 |
||
|
69.2 |
4080 |
4080 |
||||
|
69.3 |
632,4 |
632,4 |
||||
|
69.11 |
102 |
102 |
||||
|
70 |
10950 |
12950 |
30500 |
28500 |
||
|
75 |
1950 |
1950 |
- |
- |
||
|
75.1 |
1950 |
1950 |
- |
- |
||
|
80 |
421850 |
421850 |
||||
|
82 |
24000 |
24000 |
||||
|
84 |
25200 |
29210 |
54410 |
|||
|
90 |
– |
– |
1674490 |
1674490 |
- |
- |
|
90.1 |
896 800 |
974680 |
77880 |
- |
- |
|
|
90.2 |
430 000 |
43250 |
473250 |
- |
- |
|
|
90.3 |
136800 |
11880 |
148680 |
- |
- |
|
|
90.9 |
330000 |
644680 |
974680 |
- |
- |
|
|
91 |
- |
- |
52350 |
52350 |
- |
- |
|
91.1 |
14 500 |
15950 |
1450 |
- |
- |
|
|
91.2 |
17 500 |
9450 |
26950 |
- |
- |
|
|
91.9 |
3000 |
26950 |
23950 |
- |
- |
|
|
98 |
1450 |
1950 |
500 |
|||
|
98.2 |
1450 |
1950 |
500 |
|||
|
99 |
28100 |
50850 |
22750 |
- |
||
|
Итог |
735550 |
735550 |
2299562 |
2299562 |
843986 |
843986 |
6 Составление журнала-ордера и главной книги
Для журнально-ордерной формы бухгалтерского учета в качестве учетных регистров используются журналы-ордера и Главная книга.
Документ журнал-ордер построен по шахматному принципу.
Главная книга (ГК) используется для обобщения данных из журналов-ордеров, взаимной проверки правильности произведенных записей по отдельным счетам и для составления отчетного баланса. В ГК показываются вступительное сальдо, текущие обороты и исходящее сальдо по каждому синтетическому счету.
Запись текущих оборотов в ГК является одновременно и регистрацией учетных данных, отраженных в журналах-ордерах. Обороты по кредиту каждого синтетического счета отражаются одной записью, а обороты по дебету – в корреспонденции с кредитуемыми счетами. В главной книге на каждый счет (субсчет) открывается отдельная страница. Результаты заполнения Главной книги сводятся в бланк баланса.
Журнал-ордер № 1 по КТ счета 67 (П)
|
Дата |
В Дт счета |
Сумма по Кт |
||
|
51 |
60.1 |
91.2 |
||
|
04.12.05 |
20000 |
20000 |
||
|
08.12.05 |
7000 |
7000 |
||
|
23.12.05 |
7000 |
7000 |
||
|
Итого |
20000 |
7000 |
7000 |
34000 |
Главная книга счет № 67 (П)
|
Отчетный период |
С Кт счетов |
Итого по Дт |
Итого по Кт ж-о № 1 |
Остатки на 01.01.06 |
||||
|
51 |
… |
Дт |
Кт |
|||||
|
ноябрь |
- |
- |
- |
- |
- |
12000 |
||
|
декабрь |
24000 |
- |
- |
- |
24000 |
34000 |
- |
22000 |
7 Формирование конечного баланса на 01.01.2009 и отчета о прибылях и убытках за декабрь 2008
Таблица 12
|
АКТИВ |
Код пока-зателя |
На начало отчетного года |
На конец отчетного периода |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
1. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы (04,05) |
110 |
65000 |
49050 |
|
Основные средства (01,02) |
120 |
368100 |
310656 |
|
Незавершенное строительство(07,08,16) |
130 |
||
|
Доходные вложения в материал. ценности (03) |
135 |
||
|
Долгосрочные финансовые вложения (58,59) |
140 |
||
|
Отложенные налоговые активы (09) |
145 |
||
|
Прочие внеоборотные активы |
150 |
||
|
ИТОГО по разделу 1 |
190 |
433100 |
359706 |
|
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы в том числе: |
210 |
68450 |
|
|
сырье, материалы и другие аналогичные ценности (10,14,15) |
211 |
17850 |
38800 |
|
животные на выращивании и откорме (11) |
212 |
||
|
затраты в незавершенном производстве(20,21,23,29,44,46) |
213 |
41100 |
125150 |
|
готовая продукция и товары для перепродажи (14,15,41,43) |
214 |
6500 |
8100 |
|
товары отгруженные (45) |
215 |
3000 |
11600 |
|
расходы будущих периодов (97) |
216 |
||
|
прочие запасы и затраты |
|||
|
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (19) |
220 |
2700 |
|
|
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)(60,62,63,73,76) |
230 |
25950 |
|
|
в том числе покупатели и заказчики (62,63) |
|||
|
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) (60,62,63,71,73,75,76) |
240 |
28950 |
|
|
в том числе покупатели и заказчики (62,63) |
16000 |
||
|
Краткосрочные финансовые вложения(58,59) |
250 |
||
|
Денежные средства(50,51,52,55,57) |
260 |
51450 14200 |
2950 65230 |
|
Прочие оборотные активы |
270 |
||
|
ИТОГО по разделу II |
290 |
163050 |
280480 |
|
БАЛАНС |
300 |
596150 |
640186 |
|
ПАССИВ |
Код пока-зателя |
На начало отчетного года |
На конец отчетного периода |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал (80) |
410 |
421850 |
421850 |
|
Собственные акции, выкупленные у акционеров (81) |
411 |
( ) |
( ) |
|
Добавочный капитал (83) |
420 |
||
|
Резервный капитал (82) |
430 |
15000 |
24000 |
|
в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством |
431 |
||
|
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами |
432 |
||
|
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (84,99) |
470 |
40500 |
54410 |
|
ИТОГО по разделу III |
490 |
477350 |
500260 |
|
IV.ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты (67) |
510 |
26000 |
22000 |
|
Отложенные налоговые обязательства (77) |
515 |
||
|
Прочие долгосрочные обязательства |
520 |
||
|
ИТОГО по разделу IV |
590 |
26000 |
22000 |
|
V.КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты (66) |
610 |
51100 |
6500 |
|
Кредиторская задолженность(60,62,68,70,71,75) |
620 |
25250 |
59300 |
|
в том числе: поставщики и подрядчики(60) |
621 |
||
|
задолженность перед персоналом организации (70) |
622 |
15950 |
28500 |
|
задолженность перед государственными внебюджетными фондами (69) |
623 |
500 |
5706 |
|
задолженность по налогам и сборам (68) |
624 |
17420 |
|
|
прочие кредиторы (71,76) |
625 |
||
|
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов (75) |
630 |
||
|
Доходы будущих периодов (86,98) |
640 |
500 |
|
|
Резервы предстоящих расходов (96) |
650 |
||
|
Прочие краткосрочные обязательства |
660 |
||
|
Итого по разделу V |
690 |
92800 |
117926 |
|
БАЛАНС |
700 |
596150 |
640186 |
8 Построение схем используемых счетов
Счета:
20 «Основное производство»;
51 «Расчетный счет»;
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
90 «Продажи»;
99 «Прибыли и убытки».
Рисунок 1. Схема счета 20 «Основное производство»
|
Корр. сч. |
Счет 20 «Основное производство» (А) |
Корр. сч. |
|||
|
НС |
85800 |
||||
|
02 |
→ |
20950 |
30950 |
→ |
43 |
|
05 |
→ |
5950 |
|||
|
10 |
→ |
18100 |
|||
|
69.1 |
→ |
580 |
|||
|
69.2 |
→ |
4000 |
|||
|
69.3 |
→ |
620 |
|||
|
69.11 |
→ |
100 |
|||
|
70 |
→ |
20000 |
|||
|
ДО |
70300 |
30950 |
КО |
||
|
КС |
125150 |
Рисунок 2. Схема счета 51 «Расчетный счет»
|
Корр. сч. |
Счет 51 «Расчетный счет» (А) |
Корр. сч. |
|||
|
НС |
11850 |
||||
|
62.1 |
→ |
77880 |
10950 |
→ |
50 |
|
62.2 |
→ |
54750 |
16900 |
→ |
60.1 |
|
67.3 |
→ |
20000 |
25950 |
→ |
60.2 |
|
20950 |
→ |
66.1 |
|||
|
7000 |
→ |
67.1 |
|||
|
7000 |
→ |
67.2 |
|||
|
10000 |
→ |
67.3 |
|||
|
500 |
→ |
69.1 |
|||
|
ДО |
152630 |
99250 |
КО |
||
|
КС |
65230 |
Рисунок 3. Схема счета 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
|
Корр. сч. |
Счет 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (П) |
Корр. сч. |
|||
|
НС |
10750 |
||||
|
51 |
← |
16900 |
15000 |
← |
10.1 |
|
67.1 |
← |
7000 |
2700 |
← |
19.3 |
|
ДО |
23900 |
17700 |
КО |
||
|
КС |
4550 |
Рисунок 4. Схема счета 60.2 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
|
Корр. сч. |
Счет 60.2 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (А) |
Корр. сч. |
|||
|
НС |
0 |
||||
|
51 |
→ |
25950 |
- |
||
|
ДО |
25950 |
- |
КО |
||
|
КС |
25950 |
Рисунок 5. Схема счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
|
Корр. сч. |
Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (П) |
Корр. сч. |
|||
|
НС |
10950 |
||||
|
50 |
← |
10950 |
400 |
← |
08.4 |
|
68.1 |
← |
2000 |
20000 |
← |
20 |
|
10100 |
← |
99 |
|||
|
ДО |
12950 |
30500 |
КО |
||
|
КС |
28500 |
Рисунок 6. Схема счета 90.1 «Выручка» (до реформации)
|
Корр. сч. |
Счет 90.1 «Выручка» (П) |
Корр. сч. |
|||
|
НС |
896800 |
||||
|
- |
77880 |
← |
62.1 |
||
|
ДО |
- |
77880 |
КО |
||
|
КС |
974680 |
Рисунок 7. Схема счета 90.2 «Себестоимость продаж» (до реформации)
|
Корр. сч. |
Счет 90.2 «Себестоимость продаж» (А) |
Корр. сч. |
|||
|
НС |
430000 |
||||
|
45 |
→ |
43250 |
- |
||
|
ДО |
43250 |
- |
КО |
||
|
КС |
473250 |
Рисунок 8. Схема счета 90.3 «НДС» (до реформации)
|
Корр. сч. |
Счет 90.3 «НДС» (А) |
Корр. сч. |
|||
|
НС |
136800 |
||||
|
68.2 |
→ |
11880 |
- |
||
|
ДО |
11880 |
- |
КО |
||
|
КС |
148680 |
Рисунок 9. Схема счета 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» (до реформации)
|
Корр. сч. |
Счет 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» (АП) |
Корр. сч. |
|||
|
НС |
330000 |
||||
|
99 |
→ |
22750 |
- |
||
|
ДО |
22750 |
- |
КО |
||
|
КС |
352750 |
Рисунок 10. Схема счета 99 «Прибыли и убытки» (до реформации)
|
Корр. сч. |
Счет 99 «Прибыли и убытки» (АП) |
Корр. сч. |
|||
|
НС |
28100 |
||||
|
68.4 |
← |
3540 |
22750 |
← |
90.9 |
|
70 |
← |
10100 |
|||
|
91.9 |
← |
8000 |
|||
|
ДО |
21640 |
22750 |
КО |
||
|
КС |
29210 |
Конечное сальдо для активного счета рассчитывается по формуле:
КС = НС + ДО – КО;
конечное сальдо для активного счета рассчитывается по формуле:
КС = НС + КО – ДО,
где КС, НС – конечное и начальное сальдо соответственно; ДО, КО – дебетовый и кредитовый обороты соответственно. Стрелками показано направление движения денежных средств.
9 Анализ финансовых показателей
Бухгалтерская отчетность организации является информационным звеном, связывающим предприятие с деловыми партнерами. Наиболее информативной формой для анализа и оценки финансового состояния предприятия служит бухгалтерский баланс, отражающий состояние имущества, собственного капитала и обязательств на определенную дату. В активе баланса включены статьи, в которые объединены элементы по функциональному признаку. Имущество в активе отражено по возрастанию ликвидности, то есть в порядке возрастания скорости превращения этих активов в процессе хозяйственного оборота в денежную форму. В пассиве группировка статей дана по юридическому признаку. Вся совокупность обязательств разделяется по субъектам: перед собственниками хозяйства и иными лицами. Статьи пассива группируются по степени срочности.
На основе изучения баланса внешние пользователи могут принять решение о целесообразности и условиях ведения дел с данным предприятием как с партнером, оценить кредитоспособность как заемщика, оценить возможные риски своих вложений, целесообразность приобретения акций данной организации и др.
Основные задачи анализа финансового состояния: определение качества финансового состояния, путей его улучшения, причин ухудшения, подготовить рекомендации по повышению финансовой устойчивости и платежеспособности.
Эти задачи решаются на основе исследования абсолютных и относительных финансовых показателей и разбиваются на следующие блоки:
структурный анализ актива и пассива;
анализ финансовой устойчивости;
анализ платежеспособности (ликвидности);
анализ необходимого прироста собственного капитала.
Структурный анализ актива и пассива
Структурный анализ баланса предназначен для изучения структуры и динамики средств предприятия и их источников. Одним из показателей, позволяющим провести подобный анализ, является коэффициент финансовой автономии (k>фа>), который показывает, какая часть имущества организации сформирована за счет собственных средств.
k>фа> = РСК / (РСК + СП), k>фа> ≥ 0,5;
где РСК – реальный собственный капитал, СП – скорректированные пассивы.
РСК = Итог 3 раздела + Доходы будущих периодов – Задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал – Собственные акции, выкупленные у акционеров
СП = Итог 4 раздела + Итог 5 раздела – Доходы будущих периодов
01.01.08
Итого 3 раздела =477350, вклады в УК=5950
РСК= 477350+0-5950-0 = 471400
Итог 4 раздела=26000, Итог 5 раздела=92800
СП = 26000 + 92 800 – 0 = 118800
k>фа >= 471400 / (471400 + 118800) =0,798 ≈ 0,8
01.12.08
Итого 3 раздела =499150, вклады в УК=1950
РСК= 499150+0-1950-0 = 497200
Итог 4 раздела=12000, Итог 5 раздела=47500
СП = 12000 + 47500 – 0 = 59500
k>фа >= 497200 / (497200+ 59500) =0,89 ≈ 0,9
01.01.09
Итого 3 раздела =500260, доходы будущих периодов=500
РСК= 500260+500–0–0 = 500760
Итог 4 раздела=22000, Итог 5 раздела=117926
СП = 22000 + 117926 – 500 = 139426
k>фа >= 500760/ (500760+ 139426) =0,78≈ 0,8;
Анализ финансовой устойчивости
Анализ финансовой устойчивости основывается на анализе наличия и достаточности реального собственного капитала, а также анализе обеспеченности запасов источниками их формирования.
Для оценки финансовой устойчивости акционерных организаций используется показатель чистых активов (ЧА), определяемый по формуле:
ЧА = Активы к расчету - Обязательства к расчету
ЧА = (Итог 1 раздела + Итог 2 раздела – Стоимость акций, выкупленных у акционеров – Задолженность по вкладам в УК) – (Итог 4 раздела + Итог 5 раздела – Доходы будущих периодов)
Положительная разница характеризует прирост собственного капитала после образования организации, отрицательная – отвлечение собственного капитала.
01.01.2008
Итог 1 раздела=433100, Итог 2 раздела=163050,Задолженность по вкладам в УК=5950, Итог 4 раздела= 26000, Итог 5 раздела=92800
ЧА = (433100+163050-5950) – (26000+92800) = 471400;
01.12.2008
Итог 1 раздела=383100, Итог 2 раздела=175550,Задолженность по вкладам в УК=1950, Итог 4 раздела= 12000, Итог 5 раздела=47500
ЧА = (383100+175550-1950) – (12000+47500) = 497200;
01.01.2009
Итог 1 раздела=359706, Итог 2 раздела=280480, Итог 4 раздела= 22000, Итог 5 раздела=117926, Доходы будущих периодов=500
ЧА = (359706+280480) – (22000+117926 - 500) = 500760
Анализ платежеспособности и ликвидности
Платежеспособность предприятия выступает в качестве внешнего проявления финансовой устойчивости, сущностью которого является обеспеченность оборотных активов долгосрочными источниками. Существует несколько показателей для проведения подобного анализа:
коэффициент абсолютной ликвидности (k>ал>) показывает какую часть краткосрочной задолженности может покрыть организация за счет имеющихся денежных средств и краткосрочных финансовых вложений, быстро реализуемых в случае надобности:
01.01.08
Денежные средства(260 строчка)=65650
Краткосрочные обяз.(5 раздел)=92800
k>ал> = (65650 + 0) / 92800= 0,707
01.12.08
Денежные средства(260 строчка)=14800
Краткосрочные обяз.(5 раздел)=47500
k>ал> = (14800 + 0) / 47500= 0,312
01.01.09
Денежные средства(260 строчка)=68180
Краткосрочные обяз.(5 раздел)= 117926
k>ал> = (68180 + 0) / 117926= 0,578
коэффициент текущей ликвидности (k>тл>) показывает, какую часть текущей задолженности организация может покрыть в ближайшей перспективе при условии полного погашения дебиторской задолженности:
01.01.08
Денежные средства(260 строчка)=65650
Краткосрочные обяз.=92800
Кратк ДЗ(240 стр)=28950
k>тл> = (65650 + 0 +28950) / 92800 = 1,02
01.12.08
Денежные средства(260 строчка)=14800
Краткосрочные обяз.=47500
Кратк ДЗ(240 стр)=1950
k>тл> = (14800+ 0 + 1950 / 47500= 0,35
01.01.09
Денежные средства(260 строчка)=68180
Краткосрочные обяз.= 117426
Кратк ДЗ(240 стр)=0
k>тл> = (68180+ 0 + 0) / 117426 = 0,58
коэффициент покрытия (k>пок>) характеризует прогнозируемые платежные возможности при условии погашения краткосрочной дебиторской задолженности и реализации имеющихся запасов:
01.01.08
Денежные средства(260 строчка)=65650
Краткосрочные обяз.(5 раздел)=92800
Кратк ДЗ(240 стр)=28950
Запасы(210)=68450
k>пок >= (65650+28950+68450)/ 92800= 1,76
01.12.08
Денежные средства(260 строчка)=14800
Краткосрочные обяз.(5 раздел)=47500
Кратк ДЗ(240 стр)=1950
Запасы(210)=158800
k>пок >= (14800+1950+158800)/ 47500 =3,7
01.01.09
Денежные средства(260 строчка)=68180
Краткосрочные обяз.(5 раздел)= 117926
Кратк ДЗ(240 стр)=0
Запасы(210)=0
k>пок >= 68180/ 117926 =0,58
коэффициент общей платежеспособности (k>оп>) определяет способность покрыть все обязательства предприятия (краткосрочные и долгосрочные) всеми ее активами:
01.01.08
Актив=596150
Долг.обяз=26000
Кратк.обяз=92800
k = 596150 / (26000+92800) = 5,02
01.12.08
Актив=175550
Долг.обяз=12000
Кратк.обяз=47500
k = 175550/ (12000+47500) =2,95
01.01.09
Актив=640186
Долг.обяз=22000
Кратк.обяз=117926
k = 640186 / (22000+117926) = 4,58
Различные показатели ликвидности дают не только разностороннюю характеристику платежеспособности предприятия при разной степени учета ликвидных активов, но и отвечают интересам различных внешних пользователей аналитической информации.
Так, для поставщиков товаров наиболее интересен коэффициент абсолютной ликвидности. Банк, кредитующий данное предприятие, больше внимания уделяет коэффициенту текущей ликвидности. Потенциальные и действительные акционеры предприятия в большей мере оценивают его платежеспособность по коэффициенту покрытия.
Таблица 13
Анализ финансовых показателей
|
№ |
Показатель |
Норматив |
Значение показателя на: |
Изменения за период |
||||
|
01.01. 2008 |
01.12. 2008 |
01.01. 2009 |
01.01-01.12 |
01.12-01.01 |
01.01-01.01 |
|||
|
1 |
k>фа> |
≥ 0,5 |
0,8 |
0,9 |
0,8 |
+0,1 |
-0,1 |
+0 |
|
2 |
ЧА |
– |
471400 |
497200 |
500760 |
+25800 |
+3560 |
+29360 |
|
3 |
k>ал> |
≥ 0,2 |
0, 71 |
0,31 |
0,58 |
-0,4 |
+0,27 |
-0,13 |
|
4 |
k>тл> |
≥ 1,0 |
1,02 |
0,35 |
0,58 |
-0,67 |
+0,23 |
-0,44 |
|
5 |
k>пок> |
≥ 2,0 |
1,76 |
3,7 |
0,58 |
+1,94 |
-3,12 |
-1,18 |
|
6 |
k>оп> |
≥ 2,0 |
5,02 |
2,95 |
4,58 |
-2,07 |
+1,63 |
-0,62 |
Изменение финансового показателя за период рассчитывается как разница значения показателя на начало и конец периода. Обозначим знаком «+» рост значения показателя, а знаком «–» – его уменьшение.
10 Выводы о деятельности предприятия
Исходя из приведенных выше расчетов, можно сделать следующие выводы о деятельности организации.
В течение всего отчетного периода почти все показатели финансового состояния организации находятся в пределах нормы, только два показателя не удовлетворяют нормам – это коэффициент текущей ликвидности (k>тл>) и коэффициент покрытия (k>пок>). На начало года (k>тл>) значение соответствовало нормативу и равнялось 1,02, но уже к 01.12.08 он резко снизился до 0,35; в конце отчетного периода коэффициент увеличился и стал равен 0,58. Это говорит о том, что организация пока не в состоянии покрыть некоторую часть текущей задолженности в ближайшее время. (k>пок>) на начало года составляло 1,76 - это говорит, что платежные возможности были невелики. Но к 01.12.08 (k>пок>) соответствует нормативу, и все же к концу отчетного периода он становится еще меньше, чем на начало отчетного периода, и составляет 0,58.
Коэффициент абсолютной ликвидности (k>ал>) к концу отчетного периода снизился на 0,13, но при этом остался в пределах нормы, а это значит, что организация может покрыть краткосрочные задолженности за счет имеющихся денежных средств.
Коэффициент общей платежеспособности (k>оп>) к концу отчетного периода снизился, но остался в пределе нормы, а, следовательно, организация способна покрыть все свои обязательства.
Значение показателя чистых активов на 01.01.09 по сравнению с 01.01.08 возрос на 29360, что свидетельствует о приросте собственного капитала организации.
Оценивая деятельность организации можно сделать вывод о том, что в отчетном периоде она была положительна и принесла прибыль.
Список использованной литературы
Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина Бухгалтерский учет в организациях: Москва – Финансы и статистика, 2003.
Консультант Плюс: Приказ Минфина РФ «Об утверждении Плана Счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению»
Вестник ИПБ: Выпуск 3. Справочник корреспонденций счетов бухгалтерского учета/ Под ред. А.С. Бакаева. – М.: Институт профессиональных бухгалтеров России: Информационное агентство “ИПБ-БИНФА”, 2002. – 608 с.
Методические указания
Конспект лекций
Интернет- ресурсы