Учет доходов и себестоимости реализованной готовой продукции (товаров, работ, услуг)

Министерство образования и науки республики Казахстан

Карагандиснкий экономический университет Казпотребсоюза

Курсовая работа

По дисциплине: "Бухгалтерский учет"

На тему: "Учет доходов и себестоимости реализованной готовой продукции (товаров, работ, услуг)"

Караганда 2007

План

Введение

1. Теоретические основы доходов и себестоимости реализованной готовой продукции и задачи их учета

1.1 Сущность доходов от основной деятельности, порядок их признания в бухгалтерском учете

1.2 Понятие себестоимости реализованной продукции: ее содержание, критерии признания и оценки

2. Действующая практика учета доходов и себестоимости реализованной готовой продукции

2.1 Документальное отражение и учет операций, включаемых в себестоимость релизуемой продукции (работ, услуг)

2.2 Расчет фактической себестоимости, учет операций, не включаемых в себестоимость реализуемой продукции (работ, услуг)

2.3 Закрытие счетов, учет доходов и себестоимости, влияние их на финансовый результат

3. Анализ показателей доходов от основной деятельности и себестоимости реализованной продукции, отраженных в финансовой отчетности

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Введение

Развитие предпринимательства в Казахстане сопровождается возрастанием роли бухгалтерской информации в сферах управления, контроля и анализа предпринимательской деятельности [1].

В процессе осуществления предпринимательской деятельности предприятие получает доходы и несет расходы, которые необходимо своевременно и достоверно отражать в учете в соответствии с действующим законодательством Республики Казахстан.

Одна из основных задач деятельности промышленных предприятий в условиях рыночной экономики – достижение наибольших результатов при наименьших затратах. Значительная роль в этом отводится бухгалтерскому учету, отражающему непрерывно и взаимосвязано все хозяйственные операции, обеспечивая при этом достоверность, своевременность и суммарную точность информации на основе документов.

Показатели доходов и расходов предприятия используются не только в сфере управления деятельностью предприятия, но и для расчета налогооблагаемой прибыли и контролируются Налоговым и Административным Кодексами Республики Казахстан, которыми предусмотрена ответственность за нарушение правил учета доходов и расходов.

Многоаспектное значение дохода предприятия усиливается с переходом экономики государства на основы рыночного хозяйства. Дело в том, что предприятие любой формы собственности, получив финансовую самостоятельность и независимость, вправе решать на какие цели и в каких размерах направлять прибыль, оставшуюся после уплаты налогов в бюджет и других обязательных платежей и отчислений.

Также одной из важных задач учета затрат на производство является контроль за себестоимостью продукции. В себестоимости как в обобщающем экономическом показателе находят свое отражение все стороны деятельности предприятия:

степень технологического оснащения производства и освоения технологических процессов;

уровень организации производства и труда, степень использования производственных мощностей;

экономичность использования материальных и трудовых ресурсов и другие условия и факторы, характеризующие производственно-хозяйственную деятельность производственного предприятия.

Фактическая себестоимость определяется в конце отчетного периода на основании данных бухгалтерского учета о фактических затратах на производство. Расчет себестоимости продукции принято называть калькулированием.

Калькуляция себестоимости продукции играют важную роль при определении, признании доходов предприятия, а также правильное, достоверное и объективное исчисление фактической себестоимости произведенной готовой продукции информационно определяет управление хозяйственной деятельностью предприятия, поскольку напрямую влияет на налогооблагаемую базу и на ценообразование. Этим характеризуется актуальность темы курсовой работы.

Цель курсовой работы - исследовать теоретические основы и практику учета доходов и себестоимости реализованной продукции (товаров, работ, услуг).

В соответствии с целью сформулированы задачи исследования:

исследовать теоретические основы доходов предприятия и сущность себестоимости продукции, порядок ее признания и оценки;

рассмотреть документальное отражение и учет операций, включаемых в себестоимость реализуемой продукции;

изучить порядок расчета фактической себестоимости, а также практику учета операций, не включаемых в себестоимость реализуемой продукции;

проанализировать отражение доходов предприятия и себестоимости реализованной продукции в финансовой отчетности.

Объектом исследования послужила финансовая документация предприятия "Рудник Кусмурын". Анализируемое предприятие "Рудник Кусмурын" является филиалом ТОО "Жезказган Цветмет" АО "Корпорации Казахмыс". Основным видом деятельности предприятия "Рудник Кусмурын" является ведение работ, связанных с добычей, переработкой и реализацией руды.

Теоретической и методологической основой послужили законодательные и нормативные документы Президента и Правительства Республики Казахстан, монографические труды отечественных и зарубежных ученых экономистов и финансистов, статистические материалы, материалы периодической печати.

1. Теоретические основы доходов и себестоимости реализованной готовой продукции и задачи их учета

1.1 Сущность доходов от основной деятельности, порядок их признания в бухгалтерском учете

Производство характеризуется многими признаками, свойствами, показателями. Суть производства состоит в преобразовании производственных ресурсов в экономический продукт, необходимый человеку и обществу. Количество и качество этого продукта зависят от ресурсов, которые вовлекаются в производство.

Целью предпринимательской деятельности является обеспечение общественных потребностей и извлечение дохода. В производственном предприятии данная цель реализуется в производственно-хозяйственном процессе.

Элементами хозяйственного процесса, непосредственно связанными с результативностью деятельности предприятия, являются доходы и расходы.

Хозяйственная деятельность предприятия складывается из отдельных хозяйственных операций по заготовлению сырья и материалов, изготовления продукции, реализации её потребителям, выплате заработной платы, и т.д. В хозяйственном процессе средства предприятия совершают кругооборот, все фазы которого подчинены единой цели - извлечению доходов от производственно-хозяйственной деятельности. Также процесс производства не обходится без затрат материальных, трудовых, финансовых ресурсов.

Таким образом, в процессе своей деятельности предприятия зарабатывают доходы и несут расходы.

Доход как экономическая категория выражает финансовые результаты деятельности предприятия. Это определение не включает в число доходополучателей тех, кто уже или ещё не может участвовать в экономической деятельности. При этом необходимо подчеркнуть следующие отличительные особенности дохода как экономической категории:

Доход, как правило, представлен денежными средствами;

Регулярность получения;

Критерий законности.

В соответствии с Законом Республики Казахстан "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" за №234-III от 28.02.2007 года, доходы – это увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме увеличения активов или их стоимости либо уменьшения обязательств, приводящее к увеличению собственного капитала, не связанного со вкладами собственников [2,с.8].

Согласно Поповой Л.А., доходы – это увеличение экономических ресурсов путем притока или роста активов, либо путем уменьшения обязательств, в результате обычной деятельности субъекта [16, с.207].

В международном стандарте финансовой отчетности 18 "Выручка" дается следующее определение дохода: "Доход - любые поступления, увеличивающие собственный капитал (кроме вкладов акционеров), как в ходе обычной деятельности (выручка), так и прочие поступления" [22, с.216].

Доход может приносить собственность на факторы производства, они могут быть получены частным лицом, фирмой, государством в наличной или безналичной форме. Причём поступать как регулярно, так и однократно, выплачиваться иногда в строгой последовательности, например, при банкротстве предприятия.

Предприятие может получать доход от реализации товарно-материальных запасов, оказания услуг, передачи в пользование активов, принадлежащих предприятию и приносящих процент, роялти и дивиденды [17, с.501].

В совокупности видов деятельности предприятия наиболее значимое место отводится процессу реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг). Реализация готовой продукции (товаров, работ, услуг) - процесс передачи прав собственности за проданную продукцию, товары услуги на возмездной или безвозмездной основе. Под реализацией продукции понимается не только продажа произведенных товаров, имеющих натурально-вещественную форму, но и выполнение работ, оказание услуг.

Результат реализации продукции принимает денежную форму - форму дохода от реализации произведенных товаров, работ, услуг.

Таким образом, доходом от реализации продукции (работ, услуг) называются денежные средства, поступившие на расчетный счет или в кассу предприятия за отгруженную покупателю продукцию [22, с.59].

В соответствии со статьей 81 Налогового Кодекса Республики Казахстан, доходом от реализации товаров (работ, услуг) является стоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, за исключением налога на добавленную стоимость и акциза, если иное не предусмотрено законодательством Республики Казахстан по вопросам государственного контроля при применении трансфертных цен.

Международный стандарт МСФО 18 "Выручка" определяет условия признания выручки, т.е. поступления экономических выгод от основной деятельности предприятия, которое приводит к увеличению собственного капитала (кроме вкладов акционеров). Данный стандарт разделяет понятия "доход" и "выручка". Согласно МСФО 18, выручка – это поступления экономических выгод за период, возникающие в ходе обычной деятельности компании, результатом которых является увеличение собственного капитала, кроме прироста капитала за счет вкладов акционеров, а доход – это любые поступления, увеличивающие собственный капитал (кроме вкладов акционеров), как в ходе обычной деятельности (выручка), так и прочие поступления. В практике казахстанского бухгалтерского учета понятие "выручка" традиционно заменено на понятие "доход от реализации продукции (товаров, работ, услуг)".

В соответствии со стандартом МСФО 18 , выручка от продажи товаров признается, если выполняются все перечисленные условия:

Продавец перевел на покупателя риски и вознаграждения, связанные с владением товаром. В большинстве сделок перевод рисков совпадает с передачей права собственности и владения;

Продавец более не участвует в управлении товаром (не контролирует товар) на правах владения;

Сумма выручки может быть надежно оценена;

Существует вероятность поступления экономических выгод (платежа);

Затраты по сделке могут быть надежно измерены.

Сделки с существенным риском владения (например, при высокой вероятности расторжения сделки покупателем), не считаются продажами и не образуют выручки - например, любые продажи в розничную сеть, при которых продавец обязывается за свой счет забрать из сети нераспроданный товар. Сделки, при которых риск расторжения незначителен (например, при массовых розничных продажах), образуют выручку немедленно, при условии оценки продавцом будущих рисков и обязательств [22, с.201].

Таким образом, доход от реализации товаров признается тогда, когда товар отгружен, при этом право собственности перешло к покупателю, т.е. по стадии завершенности сделки на отчетную дату [15, с.50].

Данные бухгалтерского учета обеспечивают возможность определить предполагаемый доход предприятия после реализации выпущенной продукции. Поэтому учет доходов и расходов является необходимым и находится под постоянным контролем бухгалтерии предприятия, так как его ритмичность обеспечивает выполнение обязательств предприятия, своевременность всех расчетов и выплат.

1.2 Понятие себестоимости реализованной продукции: ее содержание, критерии признания и оценки

Производственно-хозяйственная деятельность предприятия требует расходов на материальные, трудовые, финансовые ресурсы, на простое и расширенное воспроизводство основных фондов и оборотных средств, производство и реализацию продукции, социальное развитие своего коллектива и др. Следовательно, зарабатывая доходы, предприятие несет определенные расходы. Расходы – это уменьшение активов, либо возникновение обязательств (или то или другое одновременно) в результате производства и реализации продукции (работ, услуг) и иной деятельности [16, с.220].

Специального стандарта по расходам среди МСФО нет, как, например, для учета доходов (МСФО 18 "Выручка"). Определение расходов и условия их признания в финансовой отчетности содержит документ "Принципы подготовки и составления финансовой отчетности". Этот документ не является стандартом. Он представляет собой концептуальную основу, фундамент для разработки и оценки МСФО.

В соответствии с данными принципами, расходы - это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме выбытия или уменьшения стоимости активов или увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала, не связанному с его распределением между участниками [21, с.478].

Определение расходов включает в себя расходы, связанные с управлением собственностью, производством, и реализаций товарно-материальных запасов, выполнением работ и оказанием услуг и убытки. Убытки представляют собой уменьшение экономической выгоды и по своей природе не отличаются от других расходов. Убытки могут возникнуть при продаже долгосрочных активов или в результате стихийных бедствий.

Определенный вид расходов предприятия может быть важен для одного типа решений и не может быть принят во внимание для другого. В действительности расходы предприятия можно классифицировать по многим различным признакам.

Наибольший удельный вес во всех расходах предприятий занимают затраты на производство продукции, т.е. производственные затраты. Себестоимость произведенной продукции - это денежное выражение затрат производственных факторов, необходимых для осуществления предприятием производственной и коммерческой деятельности, связанной с выпуском и реализацией продукции, то есть все то, во что обходиться предприятию производство и реализацию продукции. Себестоимость является одной из важнейших категорий, которая наиболее полно проявляется в условиях рыночной экономики во взаимной связи с такими категориями, как цена, доход [16, с.136].

Приступая к рассмотрению сложных вопросов формирования себестоимости продукции, необходимо рассмотреть основные положения себестоимости как экономико-правовой категории.

На казахстанских предприятиях в себестоимость продукции включаются:

1. Расходы, непосредственно связанные с производством продукции, обусловленные технологией и организацией производства, по контролю за произведенными расходами и качеством выпускаемой продукции, сопровождению и гарантийному контролю продукции и устранению недостатков, выявленных в процессе ее эксплуатации [4, с.35].

К расходам на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологических процессов относятся затраты на проектирование и конструирование, а также на разработку технологического процесса изготовления нового изделия, на перестановку и переналадку оборудования, а также стоимость изделия, используемого в качестве образца. В состав этих расходов не включаются затраты, связанные с частичным изменением конструкции изделий, модернизацией отдельных деталей, узлов и частичным пересмотром технологического процесса.

Затраты, связанные с освоением новых видов продукции, относятся к расходам будущих периодов и включаются в себестоимость продукции по частям в течение установленного срока с момента начала их серийного или массового выпуска исходя из сметы этих затрат и количества продукции, выпускаемой в этот период времени.

2. Затраты, связанные с использованием природного сырья, в части затрат на рекультивацию земель, платы за древесину, отпускаемую на корню, а также за воду, забираемую организациями из водохозяйственных систем.

3. Затраты на подготовку и освоение производства: затраты по подготовительным работам в добывающих отраслях; доразведка месторождений, очистка территорий в зоне открытых горных работ, площадок для хранения плодородного слоя почвы, используемого при последующей рекультивации земель, устройство временных подъездных путей и дорог для вывоза добываемого сырья, затраты на освоение новых производств, агрегатов (пусковые расходы).

4. Затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, а также с улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности и других эксплуатационных свойств, осуществляемые в ходе производственного процесса.

5. Затраты, связанные с изобретательством и рационализаторством производства: проведением опытно-экспериментальных работ, изготовлением и испытанием моделей по изобретениям и рационализаторским предложениям, организацией выставок, конкурсов и других мероприятий по изобретательству и рационализации, выплатой авторских вознаграждений и т.п. [4, с.36].

6. Затраты на обслуживание производственного процесса: по обеспечению производства сырьем, материалами, топливом, энергией, инструментом, приспособлениями и другими средствами и предметами труда; по поддержанию основных производственных фондов в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение текущего, среднего и капитального ремонтов); по обеспечению выполнения санитарно-гигиенических требований.

7. Затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности в производственных цехах: устройство и содержание ограждений машин и их движущихся частей, люков, отверстий, сигнализаций, прочих видов устройств некапитального характера, обеспечивающих технику безопасности; оборудование рабочих мест специальными устройствами, обеспечение специальной одеждой, обувью, защитными приспособлениями, специальным питанием; устройство и содержание дезинфекционных камер, умывальников, душевых, бань, прачечных на производстве; создание других условий, предусмотренных специальными требованиями.

8. Текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения, очистных сооружений, фильтров и других природоохранных объектов, расходы по захоронению экологически опасных отходов, другие виды текущих природоохранных затрат.

9. Дополнительные затраты, связанные с осуществлением работ вахтовым методом, включая доставку работников от места работы до места проживания и обратно и от места проживания в вахтовом поселке до места работы.

10. Выплаты, предусмотренные законодательством о труде, за непроработанное на производстве (неявочное) время; оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск и все другие виды оплат.

11. Отчисления в пенсионный фонд, фонды социального, медицинского страхования и Государственный фонд содействия занятости населения от расходов на оплату труда производственных рабочих.

12. Затраты на создание страховых фондов в пределах норм, установленных законодательством, для финансирования расходов по предупреждению и ликвидации аварий, пожаров, катастроф и других чрезвычайных ситуаций, а также для страхования имущества организаций за причинение вреда имущества интересам третьих лиц.

13. Стоимость услуг товарных, фондовых, валютных бирж, включая брокерские, дилерские, маркетинговые.

14. Потери от брака.

15. Затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание изделий, на которые установлен гарантийный срок службы.

16. Потери от простоев по внутрипроизводственным причинам.

17. Выплата высвобождаемым работникам в связи с реорганизацией организации, сокращением численности работников и штатов;

18. Расходы на социальную сферу и другие [4, с.36].

Международный Стандарт Бухгалтерского Учета №2 "Запасы" (IAS 2. Inventories) вступивший в силу после 1 января 1995 года действует в сфере системы учета запасов. Стандарт жестко устанавливает методику переноса косвенных производственных затрат на стоимость готовой продукции, пересекаясь с областью производственного управленческого учета. Стандарт устанавливает требования к ежегодной процедуре инвентаризации и переоценки запасов.

Данным стандартом утверждена методика распределения косвенных затрат производства. Кроме прямых производственных расходов, в стоимость запасов также включаются косвенные (переменные и постоянные) расходы (overheads), распределяемые по продуктам на систематической основе. Стандарт требует распределения постоянных косвенных затрат методом стандарт-кост, при котором относительный норматив распределения накладных расходов фиксируется для нормальной загрузки (normal capacity) производственных мощностей. Международный стандарт не задает жестко принципов распределения косвенных затрат между различными видами продукции - главное, чтобы методика применялась последовательно и обоснованно [22, с.49].

Но, помимо затрат, прямо или косвенно обусловленных процессом производства, предприятие несет и непосредственные затраты, которые не связаны с реализацией продукции и в себестоимость, как правило, не включаются.

Предприятие в процессе своей деятельности совершает материальные и денежные затраты на простое и расширенное воспроизводство основных фондов и оборотных средств, производство и реализацию продукции, социальное развитие своих коллективов и др. По объему учитываемых затрат различаются три вида себестоимости:

1. Цеховая себестоимость, включающая в себя затраты на производство продукции в пределах цеха, в частности прямые материальные затраты на производство продукции, амортизация цехового оборудования, заработная плата основных производственных рабочих цеха, социальные отчисления, расходы по содержанию и эксплуатация цехового оборудования, общецеховые расходы.

2. Производственная себестоимость (себестоимость готовой продукции), кроме цеховой себестоимости, включает в себя общие расходы (административно-управленческие и общехозяйственные затраты) и затраты вспомогательного производства.

3. Полная себестоимость, или себестоимость реализованной (отгруженной) продукции, - показатель, объединяющий производственную себестоимость продукции и расходы по ее реализации (коммерческие затраты, внепроизводственные затраты).

Кроме того, различают плановую и фактическую себестоимость. Плановая себестоимость определяется в начале планируемого года исходя из плановых норм расходов и иных плановых показателей на этот период. Фактическая себестоимость определяется в конце отчетного периода на основании данных бухгалтерского учета о фактических затратах на производство. Плановая себестоимость и фактическая себестоимость определяются по одной методике и по одним и тем же калькуляционным статьям, что необходимо для сравнения и анализа показателей себестоимости.

Калькуляция представляет собой способ исчисления себестоимости единицы продукции. Являясь одним из элементов метода бухгалтерского учета, она тесно связана с другими элементами, в первую очередь, со счетами [23, с.56].

Калькулирование себестоимости продукции имеет важное значение для оперативного руководства работой предприятия, так как позволяет вовремя вскрыть внутренние резервы и использовать их для дальнейшего снижения себестоимости продукции. Калькуляции используются для планирования себестоимости продукции и установления обоснованных цен на продукцию.

В калькуляции обобщаются затраты предприятия в денежной форме на производство и реализацию конкретного вида продукции.

Калькуляция играет важную роль в деле осуществления контроля за качеством и конкурентоспособностью продукции. Калькуляции составляются по видам производимой продукции, но и по другим объектам учета. Калькуляции составляются по установленной на предприятии номенклатуре статей затрат.

При калькулировании важно правильно установить объекты учета затрат и калькуляции себестоимости продукции. Объектами учета затрат являются те объекты, по которым предприятие организует аналитический учет затрат на производство. Объектами калькуляции являются те виды продукции, которое предприятие калькулирует. В промышленности объекты учета и объекты калькуляции обычно совпадают.

Исчисление себестоимости единицы продукции имеет важное значение для оперативного руководства работой предприятия, так как позволяет вовремя вскрыть внутренние резервы и использовать их для дальнейшего снижения себестоимости продукции, повышения ее конкурентоспособности. Калькуляции используются для планирования себестоимости продукции и установления обоснованных цен на нее с учетом спроса на них на рынке.

Затраты, включаемые в себестоимость продукции, определяются согласно Методическим рекомендациям к стандарту бухгалтерского учета №7 "Учет товарно-материальных запасов" от 21.05.1997г.

Способ оценки готовой продукции по фактической производственной себестоимости используется сравнительно редко, в основном на предприятиях индивидуального производства, выпускающих крупное уникальное оборудование и транспортные средства; также может применяться в организациях с ограниченной номенклатурой массовой продукции;

Способ оценки готовой продукции по неполной производственной себестоимости продукции, исчисляемой по фактическим затратам без общехозяйственных расходов может применяться в тех же производствах, где применяется первый способ оценки продукции;

Способ оценки готовой продукции по оптовым ценам реализации применяется в том случае, если оптовые цены используются в качестве твердых учетных цен. При этом отклонения фактической себестоимости продукции учитывают на отдельном аналитическом счете. При устойчивых оптовых ценах этот вариант оценки продукции был самым распространенным, поскольку позволял сопоставлять оценку продукции в текущем учете и отчетности, что важно для контроля за правильным определением товарного выпуска. При значительном колебании уровня оптовых цен данный способ теряет свои преимущества;

Способ оценки готовой продукции по плановой (нормативной) производственной себестоимости, также выступающей в качестве твердой учетной цены обусловливается необходимостью отдельного учета отклонений фактической производственной себестоимости продукции от плановой или нормативной.

Достоинство данного способа оценки готовой продукции заключается в обеспечении единства оценки в планировании и учете. Однако если плановая или нормативная себестоимость продукции изменяется часто, то усложняется переоценка остатков готовой продукции. Если же оценивать продукцию по среднегодовой себестоимости, то она не соответствует оценке в месячных и квартальных планах. Вариантом данного способа оценки готовой продукции является оценка по сокращенной плановой производственной себестоимости, по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС, — при выполнении единичных заказов и работ; по свободным рыночным ценам;— при учете товаров, реализуемых через розничную сеть.

Если в учете используются оптовые цены, плановая себестоимость и рыночные цены, то необходимо в конце месяца подсчитать отклонение фактической производственной себестоимости от стоимости продукции по учетным ценам. Это отклонение распределяется на отгруженную (реализованную) продукцию и на остатки продукции на складах. Для этого делают специальный расчет с использованием средневзвешенного процента отклонений фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам.

В соответствии с МСФО 2 "Запасы" готовая продукция включается в понятие товарно-материальных запасов и может учитываться в текущем учете по одной из следующих цен: средневзвешенной стоимости, цене ФИФО, цене специфической идентификации. На практике зачастую учетной ценой готовой продукции является плановая себестоимость или стоимость реализации. Фактическая себестоимость готовой продукции определяется в конце отчетного периода, и является оценкой ее в таблицах финансовой отчетности.

Таким образом, в условиях рыночной экономики основа экономического развития предприятия – доходы и расходы - важнейшие показатели эффективности работы предприятия. Рост доходов создает финансовую основу для осуществления расширенного воспроизводства предприятия и удовлетворения социальных и материальных потребностей учредителей и работников. За счет доходов выполняются обязательства организации перед бюджетом, банками, другими организациями. Рост расходов, напротив, уменьшает возможности расширенного воспроизводства предприятия. Напрямую зависимость предприятия от величины доходов и расходов выражается в финансовом результате деятельности предприятия, который может выражаться в форме прибыли (превышения доходов над расходами) или в форме убытка (превышения расходов над доходами).

Учет затрат на производство и калькуляция себестоимости продукции играют важную роль при определении, признании доходов предприятия. Правильное, достоверное и объективное исчисление себестоимости произведенной готовой продукции информационно определяет управление хозяйственной деятельностью предприятия, поскольку напрямую влияет на налогооблагаемую базу и на ценообразование.

Задачи учета доходов и расходов предприятия сводятся к следующему:

Своевременное и достоверное признание доходов и расходов предприятия в бухгалтерском учете в соответствии с действующим законодательством и стандартами учета и отчетности;

грамотное оформление первичной документации;

ведение регистров бухгалтерского учета;

грамотное отражение на счетах бухгалтерского учета и в финансовой отчетности доходов и расходов предприятия

Определение налогооблагаемой прибыли предприятия:

расчет совокупного годового дохода;

отражение в учете вычетов;

расчет налогооблагаемого дохода предприятия.

Отражение доходов и расходов в финансовой и налоговой отчетности предприятия.

Кроме вышеперечисленных задач, учет производственных расходов предприятия призван обеспечить:

своевременное, полное, достоверное отражение фактических расходов на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг;

исчисление (калькулирование) фактической себестоимости отдельных видов и общего объема продукции;

контроль за расходами, выявление резервов их снижения и повышения эффективности использования ресурсов предприятия.

сбор информации для планирования расходов, принятия управленческих решений и организации бизнеса в целом.

2. Действующая практика учета доходов и себестоимости реализованной готовой продукции

2.1 Документальное отражение и учет операций, включаемых в себестоимость релизуемой продукции (работ, услуг)

Каждое предприятие, исходя из специфики своей хозяйственной деятельности, должно выбрать ту или иную совокупность счетов для учета затрат. Затем, исходя из классификации затрат, в Типовом плане счетов бухгалтерского учета от 23.05.2007 закреплены основные счета, используемые для учета затрат для определения себестоимости продукции.

В Типовом плане счетов для учета производственных затрат предназначены счета раздела 8 "Счета производственного учета": 8100 "Основное производство", 8200 "Полуфабрикаты собственного производства", 8300 "Вспомогательные производства", 8400 "Накладные расходы".

Для обеспечения учета затрат основного производства по элементам и статьям калькуляции все затраты основного производства группируют по видам изготавливаемой продукции на счетах подраздела 8100 "Основное производство", где учитываются затраты на основное производство, в том числе затраты на сырье и материалы, оплату труда и отчисления от сумм оплаты труда работников, непосредственно занятых в основном производстве, накладные расходы, относящиеся к основному производству. Счета по назначению калькуляционные, по экономическому содержанию характеризуют состояние хозяйственных процессов.

Счета данного подраздела, предназначенные для учета затрат на основное производство, состоят из одного обобщающего счета и нескольких "транзитных", что позволяет группировать расходы по их содержанию, местам возникновения и другим признакам. Информация, отраженная на "транзитных" счетах, представляет собой часть определенной информации о фактически произведенных затратах, обобщив которую (с использованием установленных принципов и правил), можно получить данные о фактической производственной себестоимости всего выпуска продукции, единицы продукции и т.д.

Для обеспечения учета и контроля за расходами на производство продукции применяют ведомость "Затраты по цехам", в которой учитывают обороты по счетам подразделов 8100, 8200, 8300 и 8400. В конце месяца бухгалтерия "Рудник Кусмурын" осуществляет свод затрат на производство.

На организацию учета затрат, на выбор счетов для их учета влияет содержание производственно-хозяйственной деятельности предприятия, ее технологические аспекты и организационная структура.

В производственной структуре предприятия "Рудник Кусмурын" различают подразделения производств, которые являются объектами учета затрат на производство: основного, вспомогательного, обслуживающего.

Основным называется производство, выпускающее продукцию, ради которой организовано данные промышленное предприятие. В подразделениях основного производства предметы труда превращаются в готовую продукцию. Основные подразделения предприятия "Рудник Кусмурын" - это разрабатываемые площадки (выработки). Сумма всех затрат по производству продукции в цехах основного производства (с учетом незавершенного производства) является фактической себестоимостью произведенной продукции.

В разделе 8 имеется группа счетов 8100 "Основное производство", которая предназначена для обобщения всех затрат на основное производство, и включает в себя разработанные бухгалтерской службой предприятия "Рудник Кусмурын" счета 8110-8140.

По дебету этих счетов отражаются расходы текущего месяца, а с кредита списываются затраты по изготовлению продукции в дебет счета 8100 "Основное производство". По дебету счета 8100 "Основное производство" отражают фактическую себестоимость выпущенной из производства продукции, а также себестоимость неисправимого (окончательного) брака, возврат материалов и отходов, остатки незавершенного производства. Перечисленные счета 8100 "Основное производство" (обобщающий) и все транзитные счета (8110, 8120, 8130, 8140) являются активными калькуляционными счетами.

Корреспонденция счетов по учету затрат основного производства "Рудник Кусмурын" приведена в таблице 1.

Таблица 1 - Корреспонденция счетов по учету затрат основного производства "Рудник Кусмурын" за январь 2007 г.

№ п\п	Дата операций	Содержание операций	Сумма, тенге	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
1	01.01	Перенос стоимости незавершенного производства	183000	8100	1340
2	06.01	Отпущены материалы (шарошечное долото) в основное производство	2005	8110	1310
3	06.01	Отпущены взрывчатые вещества в основное производство	15200	8110	1310
4	06.01	Списаны транспортно-заготовительные расходы в доле, относящейся к топливу, израсходованному на производство продукции	2200	8110	1310
5	10.01	Начислена заработная плата рабочим основного производства	50075	8120	3350
6	10.01	Произведены отчисления от заработной платы рабочих основного производства: - социальный налог; - социальные отчисления	2100 1001	8130 8130	3150 3210
7	30.01	Списаны накладные расходы, относящиеся к основному производству	172904	8140	8400
8	20.01	Списан шлакобетон на затраты производства	1635000	8110	1310
9	23.01	Списаны на затраты производства ГСМ, использованные на буровых станках	35750	8110	1310
10	24.01	Обобщена сумма затрат основного производства	1690155 50075 3101 160447	8100 8100 8100 8100	8110 8120 8130 8140
12	23.01	Сдана из производства на склад готовая продукция по фактической себестоимости	1919329	1320	8100
13	25.01	В конце года перенесен остаток незавершенного производства	14200	1340	8100

Аналитический учет затрат основного производства ведётся в журнале-ордере № 10 и ведомостях № 1, 2, открываемых к журналу - ордеру № 10.

В журнале-ордере 10 собираются и подсчитываются для занесения в Главную книгу кредитовые обороты по счетам подразделов 2740 "Амортизация обесценение прочих нематериальных активов", 2420 "Амортизация и обесценение основных средств", 1300 "Запасы", 3100 "Обязательства по налогам", 3200 "Обязательства по другим обязательным и добровольным платежам", 3300 "Краткосрочная кредиторская задолженность", 8000 "Счета производственного учета". Помимо этого, данные журнала-ордера 10 используются планово-экономической службой предприятия, поэтому в третьем разделе регистра производится группировка затрат по экономическим элементам.

К подразделениям вспомогательного производства предприятия "Рудник Кусмурын" относятся ремонтные мастерские (оборудование: токарные станки, сварочное оборудование); трансформаторные подстанции; котельные и т.п. Подразделения вспомогательного производства обеспечивают условия для функционирования основного производства (инструменты, энергия, ремонт оборудования).

Значительное место в затратах вспомогательного производства занимают расходы на осушение, содержание и ремонт горных выработок, сортировку и погрузку руды в вагоны, обогащение и другие процессы.

Учет затрат во вспомогательных производствах ведут по типовой номенклатуре статей, причем все расходы здесь, как правило, являются прямыми. Для учета расходов вспомогательного производства применяется группа счетов 8300 "Вспомогательные производства".

Материалы, потребляемые вспомогательными производствами предприятия "Рудник Кусмурын", израсходованные на содержание и ремонт оборудования относят на расходы этих подразделений и отражают на счете 8300 "Вспомогательные производства". В стоимость товарно-материальных запасов, израсходованных во вспомогательных производствах, также включают транспортно-заготовительные расходы в том числе, в котором они относятся к израсходованным материалам.

Заработная плата персонала вспомогательного производства включает в себя основную и дополнительную заработную плату работников котельной, компрессорной, механической мастерской и других вспомогательных подразделений.

В конце месяца в дебет счета 8300 "Вспомогательные производства" переносятся суммы с транзитных счетов 8310-8340. Корреспонденция счетов по учету затрат вспомогательных производств приведена в таблице 2.

Таблица 2 - Корреспонденция счетов по учету затрат вспомогательных производств предприятия "Рудник Кусмурын" за январь 2007 г.

№ п\п	Дата операций	Содержание операций	Сумма, тенге	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
1	08.01	Списаны материалы, израсходованные на осушку выработки (полиэтиленовый рукав)	2300	8310	1310
2	09.01	Списаны запасные части, израсходованные на ремонт бурового станка	1240	8340	8410
3	24.01	Отражена стоимость электроэнергии, использованной в трансформаторной подстанции	19000	8310	3310
04	10.01	Начислена заработная плата рабочим ремонтной мастерской	53000	8320	3350
5	10.01	Начислена заработная плата рабочим электросилового хозяйства	22005	8320	3350
6	10.01	Произведены отчисления от зарплаты рабочих вспомогательного производства: Социальный налог Социальное отчисление	2100 330	8330 8330	3150 3210
7	29.01	Обобщается сумма затрат вспомогательных производств	21300 1240 75005 2430	8300 8300 8300 8300	8310 8340 8320 8330
8	29.01	Списание себестоимости выполненных работ вспомогательного производства	99975	8100	8300

Аналитический учет затрат вспомогательных производств пои экономическим элементам ведется в ведомости №1, где рассчитывается их фактическая себестоимость. Итоговые данные о затратах вспомогательных производств отражаются в журнале-ордере №10.

Подразделения обслуживающего производства обеспечивают основное и вспомогательное производства транспортом, складами (хранение), техническим контролем и т.д. Подразделения обслуживающего производства предприятия "Рудник Кусмурын": железнодорожные подъездные пути; площадки для хранения готовой продукции; подсобные хозяйства; торгово-комплектовочную базу.

Затраты обслуживающего производства на предприятии "Рудник Кусмурын" учитывают на счетах подраздела 8400 "Накладные расходы". Счета данного подраздела предназначены для обобщения информации о накладных расходах по основному и вспомогательным производствам, а также полуфабрикатам собственного производства. В частности, на данных счетах могут быть отражены следующие расходы:

по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;

суммы износа и амортизации основных средств и нематериальных активов производственного назначения и расходы на ремонт основных средств производственного назначения;

арендная плата за арендованные основные средства, используемые в производстве;

оплата труда персонала, занятого обслуживанием производства;

расходы на содержание производственных помещений и другие аналогичные по назначению расходы.

Необходимо отметить, что накладные расходы являются составной частью себестоимости добытой руды. Предприятие "Рудник Кусмурын" использует упрощенный метод отнесения накладных расходов на себестоимость готовой продукции, потому что выпускается узкий ассортимент продукции, и прямые затраты на материалы и оплату труда являются основными составляющими производственной себестоимости. По данному методу накладные расходы распределяются по основному, вспомогательному производствам, а в дальнейшем распределяются между готовой продукцией и остатками незавершенного производства пропорционально их нормативной величине. Базой для распределения служит заработная плата производственных рабочих.

Корреспонденция счетов по учету накладных расходов на предприятии "Рудник Кусмурын" приведена в таблице 3.

Таблица 3 - Корреспонденция счетов по учету накладных расходов на предприятии "Рудник Кусмурын" за январь 2007 г.

№ п\п	Дата операций	Содержание операций	Сумма тенге	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
1	10.01	Начислена заработная плата, начисленная рабочим, занятым на работах по содержанию и эксплуатации бурового оборудования	34200	8420	3350
2	25.01	Приняты к оплате счета за электроэнергию, полученную со стороны и израсходованную на нужды основного производства	68900	8460	3310
3	12.01	Списывается стоимость ГСМ, использованных при работе оборудования	4200	8410	1310
4	15.01	Отражены расходы по ремонту экскаватора, произведенного сторонней организацией	21000	8440	3310
5	28.01	Начислен износ машин и оборудования	2300	8450	2422
6	30.01	Начислен износ по зданию производственного назначения	5647	8450	2421
7	30.01	Начислен износ по транспортным средствам производственного назначения	24200	8450	2423
8	30.01	Сформирована общая сумма накладных расходов	4200 34200 21000 32147 68900	8400 8400 8400 8400 8400	8410 8420 8440 8450 8460
9	30.01	Обобщена сумма накладных расходов	160447	8140	8400

Общая методология учета затрат на производство представляет собой определенную последовательность выполнения учетных работ и включает следующие этапы:

1. Информация о прямых расходах предприятия в течение отчетного периода обобщается на "транзитных" счетах по видам производств (основное и вспомогательное производства).

На данном этапе осуществляется первичная регистрация затрат, связанных с осуществлением процесса производства. При этом должны соблюдаться требования полноты включения затрат (наличия первичного документа и своевременной регистрации факта хозяйственной деятельности), правильности и обоснованности отражения расходов на затратных счетах.

Прямые расходы в момент их возникновения на основании первичных документов подлежат отражению по дебету калькуляционных счетов подраздела 8100 "Основное производство" и подраздела 8300 "Вспомогательные производства" в корреспонденции с кредитом счетов группы счетов 1310 "Сырье и материалы", кредитом счета 3350 "Краткосрочная задолженность по оплате труда", счета 3150 "Социальный налог", счета 3310 "Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам".

Для определения себестоимости продукции или услуг вспомогательных производств соответствующие затраты группируются на счетах подраздела 8300 "Вспомогательные производства".

2. Информация об общей величине накладных расходов предприятия собирается на счетах подраздела 8400 "Накладные расходы".

На этом же этапе собираются накладные расходы, которые подлежат предварительному учету на собирательно-распределительных счетах подраздела 8400 "Накладные расходы". Аналитический учет расходов на этих счетах ведется в разрезе структурных подразделений предприятия и в разрезе статей сметы. Статьи сметы, в свою очередь, предусмотрены выше упоминавшимися отраслевыми методологическими принципами.

3. Накладные расходы по установленному способу распределения относятся к основному, вспомогательному производствам, а также к полуфабрикатам собственного производства и к браку.

Сам механизм расчета на данном этапе несложен, но трудоемкость данного этапа зависит от количества объектов калькулирования. Накладные расходы, прежде всего, подлежат распределению между готовой продукцией и остатками незавершенного производства. При этом затраты распределяются пропорционально их нормативной величине. Базой для распределения служит заработная плата производственных рабочих.

4. Расходы, собранные на "транзитных" счетах, списываются на счета, обобщающие информацию о фактической себестоимости готовой продукции, а также стоимости незавершенного производства.

Таким образом, изучив учет затрат на производство предприятия "Рудник Кусмурын" можно сделать вывод, что документальное оформление и учет операций, включаемых в себестоимость релизуемой продукции ведется правильно. В учетной политике предприятия отражены методы учета производственных затрат. Для учета затрат применяются счета раздела 8 "Счета производственного учета" Рабочего плана счетов: 8100 "Основное производство", 8200 "Полуфабрикаты собственного производства", 8300 "Вспомогательные производства", 8400 "Накладные расходы". Счета по назначению калькуляционные, по экономическому содержанию характеризуют состояние хозяйственных процессов.

Переход продукции из сферы производства в сферу обращения называют выпуском продукции. Выпуск готовой продукции на предприятии осуществляется после окончания производства процесса.

Готовая продукция поступает на склады из производства по фактической производственной себестоимости и отражается в балансе по этой стоимости. Однако в текущем учете в течение отчетного периода она учитывалась по учетным ценам, поэтому после исчисления фактической себестоимости учетная стоимость регулируется.

Для обобщения информации о движении и наличии готовой продукции предназначен счет 1320 "Готовая продукция" раздела 1 "Краткосрочные активы", по дебету которого отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданной на склад.

При этом, учет готовой продукции в накопительной ведомости производится только по продажной цене изделий, в то время как в бухгалтерии готовая продукция учитывается также и по фактической себестоимости. Таким образом, сальдо по счетам группы счетов 1320 "Готовая продукция" есть сумма остатков готовой продукции на складе предприятия по фактической себестоимости.

На основе сводных данных о выпуске готовой продукции дебетуют счет 1320 "Готовая продукция" и кредитуют счета группы счетов 8100 "Основное производство", которые предназначены для учета затрат на производство.

В конце месяца после составления отчетных калькуляций определяется фактическая себестоимость всей продукции и разница между фактической и учетной стоимостью. В течение всего месяца постоянно происходит движение продукции (выпуск, отпуск, отгрузка, реализация), поэтому для текущего учета применяется условная оценка продукции по учетным ценам, в качестве которых используется фактическая себестоимость готовой продукции за прошлый месяц.

В конце месяца учетная стоимость готовой продукции доводится до фактической себестоимости путем расчета сумм и процентов отклонений. Суммы и проценты отклонений рассчитываются исходя из остатка продукции на начало месяца и поступления за месяц. Отклонения показывают экономию или перерасход допущенные предприятием, их учитывают на тех же счетах, что и готовую продукцию: сторно - экономия, обычная запись - перерасход.

Например, 23.01.2007г., после составления отчетных калькуляций бухгалтерской службой предприятия Рудник Кусмурын была определена фактическая себестоимость данной партии продукции. По данным сводки выпуска данная партия составила 22,8 тонны руды.

Условная оценка 1 тонны руды по учетным ценам, в качестве которых используется фактическая себестоимость готовой продукции, за прошлый месяц составила 985 тенге за тонну. Сумма отклонения учетной цены от фактической себестоимости составила –1458 тенге.

В результате бухгалтерской службой предприятия была отражена сумма экономии по фактической себестоимости. При этом счета синтетического учета корреспондируют следующим образом:

Дебет счета 1320 "Готовая продукция" – на сумму –1458 тенге;

Кредит счета 8100 "Основное производство" - на сумму –1458 тенге.

В себестоимость готовой продукции не включаются расходы периода, т.е. расходы по реализации готовой продукции и административные расходы.

Расходы периода, в отличие от затрат на производство продукции, не зависят от объема производства и являются постоянными расходами, несвязанными с конкретными видами реализованной продукции или услуг. Предприятия несут расходы периода даже в том случае, когда в течение определенного периода они ничего не производят. К расходам периода относят:

Расходы по реализации продукции и оказанию услуг;

Административные расходы;

Расходы на финансирование.

По учету расходов, связанных с реализацией товаров, работ и услуг применяют счет 7110 "Расходы по реализации продукции и оказанию услуг". Данный счет является активным, который включает в себя множество наименований статей расходов.

Административные расходы в бухгалтерии предприятия отражаются в соответствии с Типовым планом счетов на счете 7210 "Административные расходы". Данный счет является активным и предназначен для обобщения информации об управленческих и хозяйственных расходах, не связанных напрямую с производственным процессом.

Для учета расходов по процентам предназначен счет 7300 "Расходы на финансирование". Данный счет является активным. Аналитический учет расходов ведется в ведомости по видам операций.

Расходы предприятия по реализации готовой продукции отражаются при их начислении на дебете счета 7110 "Расходы по реализации продукции и оказанию услуг", а при их списании на итоговый доход (убыток) предприятия – дебет счета 5610 "Итоговая прибыль (итоговый убыток)" – кредит счета 7110 "Расходы по реализации продукции и оказанию услуг".

Таким образом, в результате исследования учета фактической себестоимости готовой продукции на предприятии "Рудник Кусмурын" можно сделать вывод, о том, что учетные работы, отражающие выпуск готовой продукции ведутся в полном объеме и своевременно. Все затраты на производство готовой продукции списываются и обобщаются в конце периода. Готовая продукция приходуется на склады по фактической себестоимости.

2.3 Закрытие счетов, учет доходов и себестоимости, их влияние их на финансовый результат

Формирование финансового результата основывается на главном принципе бухгалтерского учета – принципе начисления, в соответствии с которым доходы признаются (отражаются), когда они заработаны, а расходы и убытки, когда они были понесены, а не тогда, когда денежные средства получены или выплачены.

В процессе реализации готовой продукции предприятие Рудник Кусмурын получает доход. В соответствии с тем, что реализация готовой продукции относится к основному виду деятельности предприятия, полученный доход необходимо отражать как "Доход от реализации продукции и оказания услуг".

В рабочем плане счетов Рудник Кусмурын для отображения доходов предназначен раздел 6 "Доходы", который включает в себя следующие группы счетов:

6000 "Доход от реализации продукции и оказания услуг";

6100 "Доходы от финансирования";

6200 "Прочие доходы";

6300 "Доходы, связанные с прекращаемой деятельностью".

В конце отчетного периода счета раздела 6 "Доходы" закрываются счетом 5610 "Итоговая прибыль (итоговый убыток)".

Основную роль при формировании конечного финансового результата играют расходы. К расходам относят: себестоимость реализованной продукции, общие и административные расходы, расходы по реализации продукции, расходы по процентам. Перечисленные расходы отражены в разделе 7 "Расходы" Типового плана счетов

Себестоимость реализованной готовой продукции признается как расход в тот отчетный период, в который признается с ним доход.

При учете себестоимости реализованной продукции применяют счет 7010 "Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг" могут быть открыты субсчета по видам реализуемых готовой продукции, выполненных работ, услуг. Принятая предприятием система субсчетов должна найти свое отражение в рабочем плане счетов и учетной политике предприятия.

Аналитический учет по счету 7010 "Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг" отражается в ведомости, в которой указано количество и себестоимость продукции, работ и услуг, реализованных за месяц и с начала года.

Реализация готовой продукции на предприятии Рудник Кусмурын отражается в результате корреспонденции следующих счетов бухгалтерского учета:

с кредита счета 1320 "Готовая продукция" списывается сумма фактической себестоимости реализованной готовой продукции на дебет счета 6010 "Себестоимость реализованной готовой продукции (товаров, работ, услуг)";

с кредита счета 6010 "Доход от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)" списывается сумма предъявленного счета за отгруженную продукцию на дебет счета 1340 "Счета к оплате".

Рассмотрим одну хозяйственную операцию по реализации готовой продукции покупателю, и отражение ее и учетных операций, сопровождающих ее в бухгалтерском учете.

Покупателю была отгружена готовая продукция:

партия необогащенной руды 502 тонны по цене 828 тенге за тонну покупателям на сумму 415 696 тенге,

партия обогащенной руды 100 тонн по цене 1200 тенге за тонну на сумму 120000 тенге

Всего по договорным ценам на общую сумму - 535 696 тенге. Налог на добавленную стоимость 14% на сумму - 74997 тенге 44 тиын. Всего к оплате: 610693 тенге 44 тиын.

Одновременно с регистрацией данной операции в бухгалтерском учете определяется себестоимость реализованной готовой продукции, для этого количество отгруженной продукции умножается на себестоимость за единицу продукции. Себестоимость 1 тонны необогащенной руды 342 тенге за тонну. Себестоимость 1 тонны обогащенной руды составляет 843,8 тенге за тонну. Себестоимость всей реализованной продукции составила 256060 тенге.

Таким образом, в результате реализации готовой продукции предприятие Рудник Кусмурын получило валовый доход (доход от реализации продукции минус себестоимость реализованной продукции) в сумме 279636 тенге.

Корреспонденцию счетов, сопровождающую данную операцию и другие операции, отражающие доходы и расходы предприятия от реализации готовой продукции, а также финансовый результат деятельности предприятия представляет таблица 4.

Аналитический учет по движению готовой продукции, расходам по ее реализации, доходу от реализации и расчетам с покупателями ведется в журналах ордерах №11, №14, аналитическим расшифровкам к ним, а также в "Ведомости по учету расчетов с покупателями и заказчиками". (Приложения 1,2,3,4).

Таблица 4 - Корреспонденция счетов по учету реализации готовой продукции на предприятии Рудник Кусмурын за январь 2007 года

№ п\п	Дата операций	Содержание операций	Сумма, тенге	Корреспонденция счетов
Дт	Кт
1	15.01	Покупателю предъявлен счет за отгруженную продукцию	535696	1210	6010
2	15.01	Налог на добавленную стоимость	74997,44	1210	3130
3	15.01	Списывается с баланса готовая продукция по фактической себестоимости	256060	7010	1320
4	16.01	Поступили деньги на расчетный счет от покупателя за отгруженную готовую продукцию	610693,44	1060	1210
5	17.01	С расчетного счета перечислен в бюджет налог на добавленную стоимость	80000	3130	1060
6	20.01	Арендодатель выставил счет за коммунальные услуги склада готовой продукции	20395	7110	1420
7	20.01	Отражен налог на добавленную стоимость к возмещению	3059	7110	1420
8	25.01	Начислена заработная плата работникам погрузки готовой продукции	15000	7110	3430
9	25.01	Произведены отчисления по оплате труда: пенсионные взносы в размере 10% социальный налог по шкале	1500 2700	3430 7110	3220 3150
10	25.01	Начислен с зарплаты рабочих индивидуальный подоходный налог	1500	3430	3230
11	26.01	Перечислен в бюджет индивидуальный подоходный налог	1500	3230	1060
12	26.01	Перечислено поставщикам за полученные ТМЗ	364044	14200	1060
13	28.01	Расходы по реализации списаны на итоговый доход (убыток)	41154	5610	7110
14	28.01	Списывается на итоговый доход (убыток) себестоимость реализованной готовой продукции	256060	5610	7010
15	28.01	Доходы от реализации готовой продукции отнесены на итоговый доход (убыток)	535696	7010	5610
16	28.01	На финансовый результат отнесены: Итоговый доход Итоговый убыток	535696 397214,6	5510 5610	5610 5510

3. Анализ показателей доходов от основной деятельности и себестоимости реализованной продукции, отраженных в финансовой отчетности

Финансовая отчётность представляет систему итоговых показателей, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность предприятия за отчётный период.

Основой для представления финансовой отчетности является МСФО 1 "Представление финансовой отчетности" и СБУ 30 "Представление финансовой отчетности", который регламентирует содержание и периодичность составления отчетных форм.

Цель бухгалтерского учета и финансовой отчетности – обеспечение заинтересованных лиц (внутренних и внешних пользователей) полной и достоверной информацией о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении предприятий и организаций.

Основными принципами ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности являются начисление и непрерывность. Основными качественными характеристиками финансовой отчетности являются понятность, уместность, надежность, сопоставимость.

По данным финансовой отчётности подводятся итоги деятельности предприятия, она также служит основанием для перспективного планирования производства и анализа.

Финансовый результат деятельности предприятия за отчетный период отражается в финансовом отчете предприятия о прибылях и убытках, который обеспечивает оценку результатов деятельности предприятия за определенный отчетный период с помощью достаточно подробного подразделения данных о доходах и расходах и составляется на основании данных, отраженных на счетах разделов 6 "Доходы" и 7 "Расходы" рабочего плана счетов.

Цель составления этой формы финансовой отчетности - получение информации о том, имеет ли предприятие доход или оно убыточно. Важная особенность данной формы в том, что в ней сравнивается сумма всех доходов предприятия с суммой всех расходов, понесенных им для поддержания своей деятельности.

Как говорилось выше, все счета доходов и расходов в конце отчетного периода закрываются и отражаются в отчете о прибылях и убытках (Приложение 5). Данный отчет составляется на предприятии один раз в год.

Отчет о прибылях и убытках сводится к раскрытию формирования финансового результата за тот или иной период (чистого дохода и убытка). При этом доходы и расходы могут быть представлены в этом отчете путем разграничения видов деятельности. Такая информация оказывает определенную помощь для принятия решений. Источники статей отчетности имеют важное значение при оценке способности генерировать денежные средства в будущем.

По первой статье отражается доход от основной деятельности, который может быть получен от реализации товарно-материальных запасов, оказания услуг, а также в виде вознаграждения, процентов, дивидендов, гонораров и ренты (в зависимости от основной деятельности). Доход от основной деятельности отражается за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и т.п., налогов и обязательных платежей, стоимости возращенных товаров, скидки с продаж и скидки с цены, предоставленных покупателю.

По статье "Себестоимость реализованной продукции (работ и услуг)" показываются фактические затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ и услуг), которые группируются в соответствии с экономическим содержанием по следующим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальное страхование, износ основных средств, прочие затраты.

Согласно МСФО 1, необходимо классифицировать расходы для целей выделения компонентов финансовых результатов. Существует два метода анализа расходов:

по характеру затрат (метод характера затрат – классификация по элементам затрат);

по функциям (метод функции затрат или себестоимость продаж) [21, с.344].

Проанализируем расходы "Рудник Кусмурын", сгруппированные в отчете о прибылях и убытках по функциональному методу (методу функции затрат). Сначала проведем анализ методом характера затрат. Расходы объединяются в отчете в соответствии с их характером (например, износ и амортизация, закупки материалов, транспортные расходы, заработная плата, затраты на рекламу) и не перераспределяются между различными функциональными направлениями внутри организации (таблица 7).

Таблица 5 - Анализ расходов методом характера затрат

Показатель	Сумма, тенге
Доходы	Расходы
Доход от реализации	535696
Прочий доход	136406
Изменения в запасах готовой продукции и незавершенного производства	18300	14200
Использованное сырье и расходные материалы		19400
Заработная плата		58856
Расходы на износ и амортизацию		172904
Прочие расходы		192898
Всего расходы
Прибыль (убыток) за период	232144

Согласно проведенному анализу в таблице 5, доходы предприятия за отчетный период складываются из доходов от реализации продукции в сумме 535696 тенге (покупателю выставлен счет за отгруженный песок и щебень) и прочих доходов в сумме 136406 тенге, к которым в данном случае относится доходы от реализации долгосрочных активов.

Что касается, изменений в незавершенном производстве в течение отчетного периода, суммы 18300 тенге, увеличивающая доход предприятия и сумма 14200 тенге, уменьшающая доход предприятия, на самом деле представляют собой корректировку производственных расходов, призванную отразить то, что производство увеличило уровни запасов, или что продажи, превышающие производство, уменьшили уровни запасов. В некоторых случаях увеличение незавершенного производства в течение периода представляется непосредственно за выручкой в вышеприведенном анализе. Однако использованный способ не должен подразумевать, что такие суммы представляют собой доход.

Что касается расходов, то в данном методе анализа расходы предприятия классифицируются по экономическим элементам, т.е. разбиваются на основные статьи затрат предприятия, по которым они были понесены. Например, в статье заработная плата отражается расход по оплате труда в сумме 58856 тенге как рабочих, непосредственно занятых на производстве, так и персонала, участвующего в процессе реализации. К прочим расходам в сумме 192898 тенге в таблице 7 относятся накладные расходы предприятия.

По строке прибыль убыток за период отражается сумма финансового результата предприятия 232144 тенге, рассчитанная следующим образом: из суммы всех доходов предприятия вычитается сумма всех расходов.

Таким образом, этот метод анализ отчета о доходах и расходах легко применим во многих небольших предприятиях, где не требуется распределения операционных расходов в соответствии с функциональной классификацией.

Второй метод анализа называется методом функций затрат или "себестоимости реализованной продукции" и классифицирует расходы в. соответствии с их функцией, как часть себестоимости реализованной продукции распределения или административной деятельности.

Классификация расходов "Рудник Кусмурын" с помощью метода функции затрат выглядит следующим образом (таблица 6).

Таблица 6 - Классификация расходов "Рудник Кусмурын" с помощью метода функции затрат

Показатель	Сумма, тенге
Доход от реализации	535696
Себестоимость реализованной продукции	256060
Валовая прибыль (убыток)	279634
Прочие доходы	136406
Расходы по реализации	30815
Административные расходы	108078
Прочие расходы	45005
Прибыль (убыток) за период	232144

В таблице 6 все показатели характеризующие эффективность финансово-хозяйственной деятельности предприятия, т.е. доходы и расходы классифицируются в соответствии с их функцией, т.е. участием в себестоимости продукции. Например, по статье "Себестоимость реализованной продукции" в сумме 535696 отражаются фактические затраты предприятия, понесенные в связи с производством продукции. К ним относятся заработная плата производственных рабочих, отчисления от нее, материальные затраты, накладные расходы. А по статьям "Расходы по реализации", "Административные расходы", "Прочие расходы", отражаются затраты предприятия за отчетный период, не входящие в состав себестоимости готовой продукции.

Это представление часто дает пользователям более уместную информацию, чети классификация расходов по их характеру, но распределение затрат по функциям может быть спорным и предполагает значительную долю субъективности. Как видно из таблиц 5 и 6, оба метода позволяют получить идентичный результат, но по-разному раскрывающий информацию о финансовых результатах деятельности "Рудник Кусмурын". Таким образом, в результате исследования действующей практики составления финансового отчета о доходах и расходах на предприятии "Рудник Кусмурын" было установлено, что данный отчет обеспечивает оценку результатов деятельности предприятия за отчетный период с помощью достаточно подробного подразделения данных о доходах и расходах. Кроме того, данные отчета можно признать достоверными согласно проведенному анализу доходов и расходов по методам, установленным МСФО 1. Таким образом, счета 6 и 7 разделов рабочего плана счетов закрыты верно. Отклонений не установлено. Документальное оформление первичных документов по счетам доходов и расходов соответствуют стандартам бухгалтерского учета, производится ежемесячная проверка счетов расходов (составляются сметы). При проверке правильности отражения чистого дохода предприятия в "Отчете о прибылях и убытках" установлено соответствие записям в регистрах бухгалтерского учета. Сумма чистого дохода в отчете о доходах и расходах сопоставима с дебетовыми и кредитовыми оборотами по счету 5510 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года". Также были сопоставлены данные счета 5510 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года", Главной книги с журналом-ордером 14 по кредиту этого счета. Было выявлено, что в результате проведенных хозяйственных операций в бухгалтерии предприятия выведен чистый доход на сумму 232144 тенге. Чистый доход предприятия не использовался на создание специальных фондов. Полученный в результате деятельности доход характеризует эффективную хозяйственную деятельность предприятия "Рудник Кусмурын". Данный результат дает предпосылки для самофинансирования и формирования финансовой базы.

Заключение

В условиях рыночной экономики основа экономического развития предприятия – доход предприятия - важнейший показатель эффективности его деятельности.

Доходы признаются в бухгалтерском учете согласно международному стандарту МСФО 18 "Выручка", который определяет условия признания выручки, т.е. поступления экономических выгод от основной деятельности предприятия, которое приводит к увеличению собственного капитала (кроме вкладов акционеров). В финансовой отчетности доход отражается тогда, когда товар (готовая продукция) отгружен и при этом право собственности перешло к покупателю. Признание выручки по стадии завершенности называется методом "по мере готовности".

В результате исследования действующей практики учета доходов на предприятии "Рудник Кусмурын" было установлено, что в учетной политике предприятия определен принцип признания доходов по методу начисления.

Фактическая себестоимость реализованной продукции на предприятии определяется в конце отчетного периода на основании данных бухгалтерского учета о фактических затратах на производство. Производственные затраты и калькуляция фактической себестоимости продукции играют важную роль при определении, признании доходов предприятия, а также правильное, достоверное и объективное исчисление себестоимости произведенной готовой продукции информационно определяет управление хозяйственной деятельностью предприятия, поскольку напрямую влияет на налогооблагаемую базу и на ценообразование.

Выпуск готовой продукции на предприятии осуществляется после окончания производственного процесса. Готовая продукция поступает на специальные охраняемые склады для хранения из производства по фактической производственной себестоимости и отражается в балансе по этой стоимости. В течение всего месяца постоянно происходит движение продукции (выпуск, отпуск, отгрузка, реализация), поэтому для текущего учета применяется условная оценка продукции по учетным ценам, в качестве которых используется фактическая себестоимость готовой продукции за прошлый месяц.

Для обобщения информации о движении и наличии готовой продукции предназначен счет группы счетов 1320 "Готовая продукция" подраздела 1300 "Запасы", по дебету которого отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданной на склад. Сальдо по счету 1320 "Готовая продукция" есть сумма остатков готовой продукции на складе предприятия по фактической себестоимости.

На основе сводных данных о выпуске готовой продукции дебетуют счет 1320 "Готовая продукция" и кредитуют счет 8100 "Основное производство", которые предназначены для учета затрат на производство и состоят из одного обобщающего счета и нескольких "транзитных", что позволяет группировать расходы по их содержанию, местам возникновения и другим признакам.

Таким образом, в результате исследования расчета и учета фактической себестоимости готовой продукции на предприятии Рудник Кусмурын можно сделать вывод, о том, что учетные работы, отражающие фактическую себестоимость готовой продукции, ведутся в полном объеме и своевременно. Все затраты на производство готовой продукции списываются и обобщаются в конце периода.

В результате реализации готовой продукции корреспондируются следующие счета: с кредита счета 1320 "Готовая продукция" списывается сумма фактической себестоимости реализованной готовой продукции на дебет счета 7010 "Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг"; с кредита счета 6010 "Доход от реализации продукции и оказания услуг" списывается сумма предъявленного счета за отгруженную продукцию на дебет счета 1210 "Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков". Расходы предприятия по реализации готовой продукции отражаются при их начислении на дебете счета 7110 "Расходы по реализации продукции и оказанию услуг", а при их списании на итоговый доход (убыток) предприятия – дебет счета 5610 "Итоговая прибыль (итоговый убыток) отчетного года" – кредит счета 7110 "Расходы по реализации продукции и оказанию услуг".

Список использованной литературы

Послание Президента РК Н.А. Назарбаева народу Казахстана "Стратегия вхождения Казахстана в число 50 наиболее развитых стран мира до 2015 года" от 01 марта 2006 года. // Индустриальная Караганда №65 от 04.03.2006.

О бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Закон Республики Казахстан от 28 февраля 2007г., №234-111.

О налогах и других обязательных платежах в бюджет. Закон Республики Казахстан (Налоговый кодекс), от 30 декабря 2006г., №209-11. - Алматы: БИКО, 2001-362с.

Стандарты бухгалтерского учета Республики Казахстан. Постановление Национальной Комиссии Республики Казахстан по бухгалтерскому учету от 13 ноября 1996 г., №3 с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Министра финансов Республики Казахстан за 2002-2003 годы.

Инструкция (основа) по разработке Рабочего плана счетов для организаций, составляющих финансовую отчетность в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (приказ МФ РК от 22.12.2005г. №426)

Артеменко В.Г., Белендир М.В. Финансовый анализ: Учебное пособие. – М.: Издательство "ДИС", НГАЭиУ, 1997. – 128с.

Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. – 3-е изд., перераб., М.: Финансы и статистика, 1995. – 288с.

Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. Пер. с англ. (под ред. Мабалиной С.А.) – М.: Аудит, Юнити, 1994. – 146с.

Дюсембаев К.Ш. и др. Аудит и анализ финансовой отчетности: Учебное пособие. - Алматы: "Каржи-каражат", 1998.-355с.

Каменицер С.Е. Организация, планирование и управление деятельностью промышленных предприятий, - М.: Наука и просвещение, 1991.-195с.

Ковалев В.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия, - М.: 1998.-226с.

Ковалева А.М. Финансовый анализ – М.: Финансы и статистика, 1998. – 302с.

Мычкина О.В. МСФО: рекомендации по применению рабочего плана счетов. Практическое пособие. – Алматы: Центральный дом бухгалтера, 2006.– 104с.

Нидлз Б., Андерсон Х., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета. Пер. с англ. Под ред.Я.В.Соколова – 2-е изд., стереотип. – М.: Финансы и статистика, 1997. – 496с.

Нурсеитов Э.О. Бухгалтерский учет в организациях: Учебное пособие. -Алматы, 2006.-472с.

Попова Л.А. Бухгалтерский учет на предприятии. Учебное пособие – Караганда, 1999. – 174с.

Радостовец В.К. и др. Бухгалтерский учет на предприятии. Издание 3 доп. и перераб. - Алматы: Центраудит, 2002. – 728с.

Радостовец В.К. Финансовый и управленческий учет на предприятии – Алматы: НАН "Центраудит", 1997.-311с.

Разливаева Л.В. Производственный учет: Учебное пособие – Караганда: КЭУ, 1998.-210с.

Разливаева Л.В. Управленческий учет. Учебно-практическое пособие – Караганда, 2001. – 200с.

Сейдахметова Ф.С. Современный бухгалтерский учет. Учебное пособие. - Алматы: Экономика, 2000.-468с.

Терехова В.А. Международные и национальные стандарты учета и финансовой отчетности. СПб: Питер, 2005. – 311с.

Торшаева Ш.М. Теория бухгалтерского учета – Караганда: 2000г. – 155с.

Шеремет А.Д. Анализ экономики промышленных предприятий. Учебник. Изд.2-е, перераб. и доп. - М.: Высшая школа, 1976. – 272с.

Приложение 1

Журнал-ордер № 11

по кредиту счетов подразделов 1320 "Готовая продукция", 1210 "Задолженность покупателей и заказчиков", 6000 "Доход от реализации продукции и оказания услуг"

за январь 2007 г.