Управленческий учет в ООО "Рубин"
Новосибирский Государственный Аграрный Университет
Экономический институт
Кафедра бухгалтерского учета и аудита
Специальность 060500 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
Курсовая работа
Управленческий учет в ООО «Рубин»
Выполнил: студентка 443 группы
Богатырь Н.В.
Руководитель: главный бухгалтер
ООО «Рубин» Зинченко Т.И.
Новосибирск, 2007.
Содержание
1. Характеристика предприятия
2. Организация управленческого учета в организации
3. Учет вспомогательных производств
4. Учет расходов по организации производства и управлению
5. Учет затрат и выхода продукции растениеводства
6. Учет затрат и выхода продукции животноводства
7. Учет затрат и выхода продукции промышленных производств
8. Учет брака в производстве
9. Учет затрат в обслуживающих производствах и хозяйствах
10. Учет вложений во внеоборотные активы
11. Учет расходов будущих периодов
12. Учет продаж
Выводы и предложения
Приложения
1. Характеристика предприятия
Производственную практику по финансовому учету я проходила в ООО «Рубин» Краснозерского района Новосибирской области. Это хозяйство выбрано мною не случайно: во-первых, оно находится в моем родном селе, а, во-вторых, ООО «Рубин» считается одним из лучших хозяйств района: вот уже несколько лет подряд работники хозяйства первыми выходят на поля, начинают сенокосы и уборку, дают высокие показатели.
Территория ООО «Рубин» расположена в юго-восточной части Краснозерского района. В хозяйство входят 2 населенных пункта: село Половинное, где расположено правление, и поселок Калиновка. Расстояние от центральной усадьбы до райцентра Краснозерское составляет 32 км, до железнодорожной станции Краснозерская – 40 км. Село Половинное связано с райцентром асфальтированной дорогой районного назначения, с поселком Калиновка – грунтовой дорогой местного назначения.
В настоящих границах хозяйство существует с 1991 г.
Целью хозяйства является извлечение прибыли путем удовлетворения спроса на продукцию. Основные виды деятельности – это производство, переработка, хранение и реализация сельскохозяйственной продукции, а также розничная торговля.
Высшим органом является Собрание акционеров. Руководит хозяйством выбранный директор. Также общество избирает ревизионную комиссию и наблюдательный совет. Хозяйство имеет уставный капитал, собственный юридический адрес, печать, штампы и эмблему.
ООО «Рубин» является хозяйством с развитым зерновым производством. Общая земельная площадь составляет 15000 га, из них 5653 га с.-х. угодий, в т.ч. пашни – 5653 га, сенокосы – 6602 га. Пахотные угодья располагаются на возвышенных местах, сенокосы – в удаленных местах.
По данным годового отчета на начало 2006 года в хозяйстве насчитывается 180 работника, таким образом, оно обеспечено кадрами по нормативам. Но в то же время наблюдается недостаток трактористов-машинистов. Здесь есть и еще один минус: основная часть работников – это люди предпенсионного возраста. Молодых специалистов в хозяйстве мало.
Энерговооруженность хозяйства составляет 0,61 л.с. на работника, а энергообеспеченность – 0,009 л.с. на гектар угодий.
В хозяйстве имеется 12 зерноуборочных комбайнов. Нагрузка на зерноуборочный комбайн составляет 471,08 га.
Зерна в 2005 году при урожайности 18,7 ц/га было намолочено 70540 ц.
Себестоимость зерна в прошлом году составила 170р.62коп.
Уставный капитал ООО «Рубин» составляет 6538 тыс.р. По балансу на конец 2005 года в хозяйстве имелись основные средства на сумму 6789 тыс.р., при этом их износ составил 34188 тыс.р.
В 2005 году хозяйством было реализовано 70500 ц. зерновых. Выручка от реализации составила 12028,71 тыс.р.
2. Организация бухгалтерского учета в ООО «Рубин»
Согласно учетной политике хозяйства ответственность за организацию бухгалтерского учета несет директор ООО «Рубин».
В бухгалтерии ООО «Рубин» работают 4 специалистов. Из них один работник имеет высшее образование, трое закончили техникум. Всем работникам более 40 лет.
Обязанности распределены между ними следующим образом:
Бухгалтерский учет в ООО осуществляется центральной бухгалтерией, которая возглавляется главным бухгалтером. Он обеспечивает контроль за отражением на счетах всех осуществляемых хозяйственных операций, предоставление оперативной информации, составление в установленные сроки бухгалтерской отчетности, осуществление анализа хозяйственной деятельности по данным бухгалтерского учета в целях выявления резервов и мобилизации внутрихозяйственных ресурсов. В обязанности главного бухгалтера входит учет налогов, а также работа с такими счетами, как 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Заместитель главного бухгалтера имеет право подписи на отпуск и выдачу товарно-материальных ценностей в отсутствии главного бухгалтера. В его обязанности входит отражение операций по реализации, т.е. счета 90 и 91, своевременное заполнение Главной книги, а также приемка первичной документации по 20-ым счетам, в частности по животноводству, их проверка, составление оборотных ведомостей.
Бухгалтер автопарка ведет приемку и обработку путевых листов, учет горючего, начисляет заработную плату работникам автопарка, а также работает с такими счетами, как 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживание производства» и 40 «Выпуск продукции, работ и услуг».
Бухгалтера материальных счетов занимаются приемом и обработкой отчетов по складам и отделениям, ведут накопительную ведомость по заработной плате, расчетную ведомость, расшифровки по затратам, а также лицевые счета работников и делают в них разноску.
Первичная документация поступает от учетчиков на отделениях, от бригадиров, от заведующего нефтебазой и от кладовщиков.
В ООО «Рубин» действуют два склада: склад зерна и прочей продукции и склад запасных частей. Кладовщик склада запчастей является и нормировщиком, т.е. он ведет начисление заработной платы всех тех, кто стоит на ремонте.
Бухгалтерия обеспечена средствами автоматизации учета. В качестве справочных инструктивных материалов используются нормативные документы, журналы «Бухгалтерский учет», выписываемый постоянно, а также другие журналы и газеты, приобретенные работниками самостоятельно.
Бухгалтерия ООО «Рубин» работает с 9.00 до 17.00 с перерывом на обед с 12.00 до 14.00. Выходные дни – суббота и воскресенье.
В ООО «Рубин» используется журнально-ордерная форма учета. График документооборота составляется ежегодно и прилагается к учетной политике предприятия.
Основой рабочего плана счетов является план счетов, утвержденный Приказом Министерства Финансов РФ от 31 октября 2000 года № 94-н, вступивший в действие с 1 января 2001 года. Субсчета для некоторых счетов установлены в соответствии со старым планом счетов для удобства работы бухгалтеров.
Стоит также отметить, что из-за нехватки средств в бухгалтерии ООО «Рубин» практически нет бланков документов и почти вся документация ведется на обычных тетрадных листах.
Ежемесячно бухгалтерами составляются журналы-ордера, в соответствии с ними делаются записи в Главную книгу. А сами журналы-ордера за каждый месяц отдельно подшивают в дело и хранят.
В ООО «Рубин» применяются следующие методы оценки товаров и запасов: приобретенные товары оцениваются по фактическим ценам приобретения без отклонений, а произведенная продукция оценивается с момента изготовления по плановой себестоимости с последующей корректировкой в конце года до фактической себестоимости.
3. Учёт вспомогательных производств
Вспомогательные производства в ООО «Рубин» учитываются на счёте 23 «Вспомогательные производства». К нему открыты следующие субсчета:
23.1 Ремонтные мастерские
23.2 Ремонт зданий и сооружений
23.3 МТП
23.4 Автомобильный транспорт
23.5 Энергетические производства
23.6 Водоснабжение
23.8 Прочие вспомогательные производства.
По дебету счёта отражаются затраты по отдельным производствам, а по кредиту эти затраты списываются в фактическом размере.
Аналитический учёт ведётся в Производственных отчётах, куда заносятся данные из Материальных отчётов и первичных документов.
Синтетический учёт ведётся в 10 Журнале-ордере и Главной книге. Таким образом, из Материальных Отчётов данные переносятся в Производственные отчёты, которые ведутся по каждому подразделению. В хозяйстве их: автопарк, Цех растениеводства (состоит из трёх участков), РТМ, зерносклад.
Аналитический учёт затрат по РТМ (РММ) ведётся в Производственном отчёте РТМ (Приложение 1 ).
В нём присутствуют следующие статьи:
Оплата труда с отчислениями на социальные нужды. Д 23.1 К 70, 69.
Цеховые расходы РТМ. Д. 23.1 К 23.1.
Работы и услуги. Д 23.1 К 23; 60; 76.
Запасные части и ремонтные материалы. Д 23.1 К 10.4; 10.6; 10.11.
Прочие затраты. Д 23.1 К 02.
Цеховые расходы РТМ списываются пропорционально фактическим затратам на ремонт.
Производственный отчёт открывается на месяц. В конце месяца данные переносятся в Журнал-ордер №10-АПК.
Расходы по эксплуатации МТП распределяются на растениеводство по следующим статьям:
Оплата труда с отчислениями на социальные нужды. Д 23.3 К 70; 69.
Запасные части и ремонтные материалы. Д 23.3 К 10.6; 10.11.
Работы и услуги. Д 23.3 К 60; 76; 23.
Прочие затраты. Д 23.3 К 02.
Начисление амортизации по тракторам и комбайнам производится линейным способом, исходя из первоначальной стоимости и норм амортизации.
Выработку тракторов заносят в Накопительные Ведомости и Материальные отчёты. При списании амортизации по сеялкам и плугам применяется прямой способ. Т. е. пропорционально площади посева и площади вспашки соответственно.
Услуги тракторов списываются по плановой себестоимости 1 усл. Этал/га.
По зерновым комбайнам нераспределённые затраты распределяются между культурами.
Аналитический учет ведется в производственном отчете по счету 23.3. (Приложение 2)
Синтетический учет ведется в Журнале – ордере 10 – АПК. В конце года счет 23 закрывается и сальдо конечного не имеет.
Что касается затрат автомобильного транспорта (счёт 23.4), в хозяйстве они называются затраты по автопарку, то они учитываются по следующим статьям:
Оплата труда с отчислениями на социальные нужды. Д 23.4 К 70; 69.
Затраты по содержанию основных средств. Д 23.4 К 02; 23.
Запасные части и ремонтные материалы. Д 23.4 К 10.6; 10.11; 10.10.
Работы и услуги. Д 23.4 К 60; 76.
5. Прочие затраты. Д 23.4 К 71.
Цеховые затраты автомобильного транспорта списывают ежемесячно пропорционально т/км. Затраты по легковым автомобилям списываются пропорционально км/пробега, а по грузовым машинам пропорционально т/км.
По дебету счёта показывают фактические затраты на автотранспорт, а по кредиту плановую себестоимость выполненных работ.
Энергоснабжение (электроцех) отражается по счёту 23.5. В Производственном отчёте Центрального отделения учёт энергоснабжения ведут по 3 статьям:
Оплата труда. Д 23.5 К 70.
Отчисления на социальные нужды. Д 23.5 К 69.
Работы и услуги. Д 23.5 К 60.
По дебету показывают затраты связанные с обеспечением электроэнергией, а по кредиту стоимость электроэнергии.
Так как ООО «Рубин» собственной электростанции не имеет, то оно вынуждено покупать электроэнергию со стороны. Она поступает по установленным тарифам. Таким образом, затраты списываются ежемесячно о стоимости 1 КВт/ч.
Что касается водоснабжения (23.6), то воду для населения списывают в дебет счёты 23. Затраты списывают ежемесячно.
Счёт «Прочие вспомогательные производства» 23.8 почти не используется, а если используется, то по номенклатуре статей принятой по счетам 23.1, 23.2, 23.3,23.4,23.5,23.6,23.7.
Таким образом все затраты по Вспомогательным производствам по счёту 23 собираются в Производственных отчётах, Журнале-ордере 10-3, откуда потом записи переносятся в Журнал-ордер 10-АПК.
Отклонений по учёту затрат Вспомогательных производств нет. Регистры ведутся достоверно и своевременно.
4. Учёт расходов по организации производства и управлению
Общепроизводственные расходы в ООО «Рубин» учитываются на счёте 25 «Общепроизводственные расходы». К нему открыт только один субсчёт:
Общепроизводственные расходы в растениеводстве.
К таким расходам относятся затраты на охрану труда и технику безопасности, затраты на доставку рабочих до бригад и другие расходы. Учёт затрат ведётся по следующей номенклатуре статей:
Оплата труда; Д25 К 70
Отчисления на социальные нужды; Д 25 К 69
Содержание основных средств общепроизводственного характера; Д 25 К 02,10
4. Услуги вспомогательных производств; Д 25 К 23
5. Прочие расходы. Д 25 К разные
По дебету 25 счёта показывают затраты, по кредиту отражают сумму списания расходов на соответствующие объекты. В хозяйстве общепроизводственные расходы списывают на растениеводство, т. е. на виды продукции.
Из первичных документов данные поступают в Производственные отчёты.
Списание затрат производится ежемесячно. Списание производится в нормативном размере к следующей базе распределения: По счёту 25.1: из прямых затрат вычитается стоимость семян.
А далее на соответствующие объекты.
Общехозяйственные расходы учитываются на счёте 26. К ним относятся заработная плата персонала, затраты на управление персоналом, затраты на противопожарные мероприятия и т. д. Учёт затрат ведётся о принятой номенклатуре статей:
1. Оплата труда; Д 26 К70
Отчисления на социальные нужды; Д 26 К 69
Командировочные перемещения; Д 26 К71
Типографские расходы; Д 26 К71
Противопожарные мероприятия; Д 26 К 79,60
Прочие расходы,
Расходы списывают ежемесячно, в сумме фактических расходов. Из Производственных отчётов данные переносятся в Журнал-ордер 10-АПК, а потом в Главную Книгу.
Отклонений и замечаний по данному разделу в ООО «Рубин» нет.
5. Учёт затрат и выхода продукции растениеводства
В ООО «Рубин», растениеводство - это наиболее развитая отрасль. В хозяйстве выращивается пшеница, овёс, кукуруза, однолетние и многолетние травы. Объектами учёта являются сельскохозяйственные культуры и бригады.
Учёт затрат ведётся по следующим статьям:
Оплата труда с отчислениями на социальные нужды; Д 20.1 К 70, 69
Работы и услуги Д 20.1 К 23, 76
Содержание основных средств Д 20.1 К 23.1, 02, 10.4
Организация первичного, аналитического и синтетического учёта налажена и строго соблюдается. Так, в ООО «Рубин» существуют документы по учёту выхода продукции, это Реестры приёма зерна, Реестры на вывоз продукции с поля, Ведомости движения зерна и другие. Документы по учёту затрат труда: Учётные листы тракториста-машиниста, путевые листы трактора и другие. Документы по учёту затрат предметов труда: лимитно-заборные карты, Накладные и т. д. Документы по использованию средств труда: Акты на использование хозяйственного инвентаря, Ведомость начисления амортизации и другие.
Далее, в Производственном отчёте по культурам, группируют все затраты по объектам. То есть распределяют затраты на пшеницу на каждую бригаду. И только потом, данные переносятся в Производственный отчёт по цеху растениеводства и зерносклада (Приложение), так же данные фиксируются в Журнале-ордере 10-3. Синтетический учёт ведётся в Журнале-ордере № 10-АПК, Главной Книге.
Для отражения затрат и выхода продукции растениеводства предназначен счёт 20.1 «Растениеводство». По дебету собираются затраты, а по кредиту отражается выход продукции.
Приходуется продукция растениеводства в течение года по планово-учётным ценам. Себестоимость 1 ц зерновых исчисляется следующим образом: Все затраты по зерну делятся на массу зерна после доработки. А затраты по зерноотходам на количество зерноотходов. После определения калькуляционной разницы отклонения списывают.
В целом учёт ведётся слаженно и достоверно. Никаких отклонений от нормативных актов нет.
6. Учёт затрат и выхода продукции животноводства
В ООО «Рубин» животноводство не ведется, счет 20.2 не открыт.
Животноводство в зависимости от видов выращиваемых животных имеет ряд самостоятельных отраслей: крупный рогатый скот, свиноводство, овцеводство, птицеводство и т.д..В скотоводстве объектами учёта затрат являются основное дойное стадо и молодняк КРС. В коневодстве - молодняк лошадей. Учёт затрат калькуляционный. Этот метод предусматривает накопление прямых затрат на счёте 20.2. «Животноводство».
По дебету счёта собираются затраты на основное дойное стадо и молодняк КРС, а по кредиту отражается выход продукции: молоко и прирост живой массы.
Себестоимость молока определяют путём деления затрат на количество молока. Приходуют молоко по планово-учётным ценам. Себестоимость 1 ц прироста определяет так: из затрат вычитают стоимость побочной продукции и делят на количество полученного прироста.
Прирост же, определяют путём прибавления к живой массе животных на конец года, массу выбывших животных, и вычитанием массы поступивших животных и животных на начало года.
Приплод приходуют по планово-учётным ценам.
В хозяйствах используются определённые документы для отражения затрат и полученной продукции животноводства. Это Расчёты начисления оплаты труда работникам животноводства, лимитно-заборные карты, Накладные, Акты на списание животных, Акты на выбытие животных, Карточки учёта движения животных и птицы и другие. Данные всех этих документов собираются и фиксируются в Материальных отчётах, а далее в Производственном отчёте по цеху животноводства, а так же отражаются в Журнале-ордере 10-3. И уже потом данные переносятся в Журнал-ордер №10 и Главную книгу.
Учет затрат в животноводстве ведется по следующим статьям:
- оплата труда;
-отчисления на социальные нужды;
- средства защиты животных;
- корма;
- содержание основных средств (нефтепродукты, амортизация основных средств, ремонт основных средств)
- работы и услуги вспомогательных производств;
- потери от падежа животных;
- организация производства и управления;
- прочие затраты.
Затраты отражают:
Д. 20.2 К.02,70,69,10,20.1,23,25,29,94
Затраты списывают:
Д.43,11,20.3,29,90 К. 25,26
При рассмотрении корреспонденции счетов по счету 20.2, следует иметь ввиду, что на этот счет относиться падеж животных, учитываемый на счете 11 (кроме падежа по вине материально ответственных лиц и вследствие стихийных бедствий).
Падеж животных на выращивании и откорме списывают Д 94 К. 11, а затем Д. 20.2 К. 94. В итоге по субсчету 20.2 происходит увеличение суммы затрат, т.е. себестоимость выращиваемого и откармливаемого поголовья возрастает.
Затраты группируют на основании первичных документов в накопительной ведомости №301-АПК, итоговые данные переносяться в производственный отчет по животноводству. Из производственного отчета в Журнал – ордер 10 – АПК. Из производственного отчета данные переносятся в главную книгу.
7. Учёт затрат и выхода продукции промышленных производств
В соответствии с Планом счетов БУ учет затрат в промышленных производствах ведется на счете 20 «Основное производство» субсчете 3 «Промышленное производство».
По дебету этого счета отражают затраты, а по кредиту – выход продукции.
В ООО «Рубин» аналитический учет затрат по счету 20.3 ведут в производственном отчете (Приложение). В первом разделе отчета учитывают все затраты с группировкой по статьям и с указанием корреспондирующих счетов. Во втором разделе отчета отражают выход продукции по видам (количество, сумма).
Аналитический учет затрат ведут также по видам промышленных производств. В хозяйстве: мельница.
Учет затрат ведут по таким статьям:
- заработная плата Д 20.3 К 70
- отчисления на социальное страхование Д 20.3 К 69
- сельскохозяйственное сырье и материалы Д 20.3 К 10
- топливо и электроэнергия Д 20.3 К 60
- амортизация основных средств Д 20.3 К 02
- услуги вспомогательных производств Д 20.3 К 23
- прочие затраты Д 20.3 К 50,71 и другие (к прочим затратам относят расходы оплаченные наличными их кассы, и прочие. Суммы этих расходов записывают в производственный отчет месячными итогами).
На мельнице могут перерабатывать зерно не только собственного производства, но и давальческое. В конце месяца старший мельник составляет отчет о работе мельницы производственной формы и вместе с первичными документами сдает их в бухгалтерию.
Итоговые данные по дебету и кредиту счета 20.3 из производственного отчета переносят в Журнал-ордер 10 АПК, а затем в Главную книгу.
8. Учёт брака в производстве
В ООО «Рубин» учёт брака в производстве не ведётся. Счёт 28 отсутствует. Такой учёт никогда не велся, скорее это связано с тем, что хозяйство занимается растениеводством, а в этой отрасли вероятность произвести бракованный продукт равна нулю.
Производственный брак – это продукция (изделия, полуфабрикаты и т.п.), не соответствующая по качеству стандартам, техническим условиям и другой нормативно-технической документации. Для обобщения информации о потерях от брака в производстве предназначен счет 28 «Брак в производстве»
По дебету счета 28 отражаются:
- себестоимость окончательного брака
- затраты на исправление частичного брака
В кредит счета 28 относят:
- взыскания с виновников брака
- стоимость возвратных отходов по цене возможного использования
Сумма потерь от брака списывается на счета учета затрат: Д 20 (23,25…) К 28
В зависимости от характера брака выделяют: исправимый (частичный), неисправимый (окончательный).
Исправимый – это продукция, которую технически возможно и экономически целесообразно исправить в организации. Если исправление брака производиться виновником, то зарплата за эту работу не исчисляется, если исправление брака производят другие работники, зарплата начисляется в общеустановленном порядке.
( Д 28 К 70) - начислена з/п работнику, исправившему частичный брак.
( Д 20 К 28) – учтены потери от исправимого брака в составе затрат основного производства
Несправимый – это продукция с дефектами, устранить которые невозможно или экономически нецелесообразно.
Для расчета себестоимости окончательного брака необходимо:
Составить детальную калькуляцию затрат на изготовление бракованной продукции, включая последнюю технологическую операцию, на которой был выявлен брак:
Рассчитать сумму взысканий с виновников брака и стоимостью возвратных отходов по цене их возможного использования.
Определить и списать сумму потерь от окончательного брака.
( Д 73/2 К 28) –отражена сумма, причитающаяся к удержанию с виновников.
( Д 20 К 28) – учтены потери от окончательного брака в затратах основного производства.
9. Учёт затрат в обслуживающих производствах и хозяйствах
Учет деятельности обслуживающих производств и хозяйств осуществляют на счетах 29 « Обслуживающие производства и хозяйства».
В ООО «Рубин» счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» не ведется. Так как ЖКХ, детский сад, Дом культуры, больница находятся на балансе Администрации Сельского Совета. И все документы, и расчёты переданы в Совет. А в центральной бухгалтерии ООО «Рубин» эти расчёты не ведутся.
По счету 29 учёт затрат ведётся в производственном отчете (Приложение 10) по следующим статьям
Оплата труда; Д 29 К70
Отчисления на социальные нужды; Д 29 К 69
Списание материалов Д 29 К 10
К объектам непроизводственной сферы относят обслуживающие производства и хозяйства, деятельность которых не связана с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, явившихся целью создания данной организации (ЖКХ, детские сады, столовые и другие) и другие организации оздоровительного и культурно- просветительского назначения, а так же научно-исследовательские и конструкторские подразделения.
Продукция обслуживающего производства может передаваться сторонним потребителям, как на возмездной, так и безвозмездной основе. В случае признания организацией получаемых доходов от реализации продукции обслуживающих производств доходами от обычных видов деятельности учет доходов и расходов ведется на счете учета продаж( соответствующая часть расходов обслуживающего производства будет списана в дебет счета 90 «Продажи»).
Определение размера сумм, списываемых со счета учета затрат обслуживающего производства в дебет счета 90, производится предприятием на основании калькуляции стоимости единицы продукции.
Обслуживающие хозяйства могут изготавливать продукцию, выполнять работы, оказывать услуги для:
Нужд основного и вспомогательного производства
Непроизводственных нужд организации на бесплатной и платной основе (например, услуги общежитий, домов культуры и т.п.)
Сторонних организаций.
Расходы обслуживающего хозяйства по выполнению работ (оказанию услуг) для непроизводственных целей на бесплатной основе налогооблагаемую прибыль организации не уменьшают.
10. Учёт вложений во внеоборотные активы
В ООО«Рубин» учёт вложений во внеоборотные активы ведётся на счёте 08. Нормативным документом является ПБУ 2/94 «Учёт договоров», а так же, учёт ведётся в соответствии с договорами на капитальное строительство.
Счёт 08 «Вложения во внеоборотные активы» активный, балансовый. По дебету счёта отражается затраты на приобретение, по кредиту эти затраты списывают.
К счёту 08 в ООО «Рубин» открыты следующие субсчета:
Вложения во внеоборотные активы (строительство);
Вложения во внеоборотные активы (приобретение основных средств);
08.9 Вложения во внеоборотные активы (лизинг).
Операции проходят только по субсчёту 08.9. Учёт ведётся в Журнале-ордере № 8-АПК. (Приложение ).
Не смотря на то, что к 08 счёту открыт субсчёт 08.3 «Строительство», операций по нему нет. По субсчетам 08.4 операции проходят очень редко.
Аналитический учет по счету 08 ведется:
- по затратам, связанным со строительством и приобретением основных средств, - по каждому строящемуся или приобретаемому объекту основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о затратах на: строительные работы и реконструкции, монтаж оборудования, а также инструменты и инвентарь, прочие затраты по капитальным вложениям.
- по затратам, связанным с приобретением нематериальных активов – по каждому приобретенному объекту.
- по затратам, связанным с формированием основного стада – по видам животных.
На субсчете 08/4 «Приобретение отдельных объектов основных средств» учитываются затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не требующие монтажа.
Приобретение основных средств за плату у других организаций Д 08/4 К 76,60
Учитываются затраты по строительству, монтажу, прочей доставке и дооборудованию оборудования Д 08/3 К 10,70,71
Ввод основного средства в эксплуатацию Д 01 К 08/4
На субсчете 08/3 «Строительство объектов основных средств» учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами.
БУ операций с земельными участками и объектами природопользования оформляются проводками.
На субсчете 08/1 «Приобретение земельных участков» учитываются затраты по приобретению организацией земельных участков.
На субсчете 08/2 «Приобретение объектов природопользования» учитываются затраты по приобретению организацией объектов природопользования.
- Отражена стоимость приобретаемого земельного участка Д 08/1 К 76,60
- Отражена стоимость приобретаемого объекта природопользования Д 08/2 К 60,76
- Ввод земельного участка в эксплуатацию Д 01 К 08/1
- Ввод объекта природопользования в эксплуатацию Д 01 К 08/2
Затраты организации по выращиванию молодняка продуктивного и рабочего скота, впоследствии переведенного основное стадо учитывают на субсчете 08/6 «Перевод молодняка животных в основное стадо». Учитываются затраты по выращиванию в организации молодняка продуктивного и рабочего скота, переводимого в основное стадо.
Стоимость взрослого и рабочего скота, приобретенного для основного стада учитывает на счете 08/7 «Приобретение взрослых животных». Учитывается стоимость взрослого и рабочего скота, приобретенного для основного стада, включая расходы по его доставке.
-Отражен перевод молодняка животных в основное стадо Д 01 К 08/6
- Отражена себестоимость приобретения взрослых животных Д 08/7 К 60,76
11. Учет расходов будущих периодов
В ООО «Рубин» счет 97 «Учет расходов будущих периодов» не ведется. Затраты на устройство полевых станов, летних лагерей нет. Так же как нет затрат по улучшению земель и т.п.
К расходам будущих периодов относят затраты на устройство полевых станов, летних лагерей, затраты на мероприятия по улучшению земель и т.д.
По дебету – затраты предприятия в текущем периоде, а по кредиту – списывают на счета затрат основных производств, общепроизводственных и общехозяйственных расходов, приходящиеся на данный отчетный период.
Учет ведут по номенклатуре статей:
Материальные ресурсы
Оплата труда
Отчисления на социальные нужды
Амортизация основных средств
Работы и услуги вспомогательных производств
Прочие затраты.
12. Учёт продаж
В ООО «Рубин» учёт продаж ведётся на счёте 90 «Продажи». Это операционный, финансово-результативный, сопоставляющий счёт. По дебету которого отражают расходы от обычной деятельности предприятия, а по кредиту выручку от этой же деятельности.
ООО продаёт только зерно.
Из первичных документов (Товарно-транспортных накладных, Счетов-фактур и других) данные поступают в Книгу продаж, Журнал регистрации выставленных счетов-фактур. Из сводной ведомости суммы разносятся в Журнал-ордер №11-АПК, отражаются в Журнале-ордере 10-3, а далее заносятся в Главную Книгу. Журнал-ордер №11-АПК открывается на месяц. (Приложение)
Продукция растениеводства списывается на продажу следующей записью:
Д 90 К 43.1. При продаже кормов, семян делаются записи Д 90 К 10.7, Д 90 К 10.8.
Иногда в ООО «Рубин» продукция выдаётся в счёт оплаты труда. В этом случае в учёте делается запись Д 70 К90.
Прочие расходы и доходы учитываются на счёте 91 «Прочие доходы и расходы».
ООО «Рубин» не продаёт основные средства и иные активы. Так же, хозяйство не продаёт продукцию через торговую сеть или на рынке.
По счёту 41 по субсчетам учитываются товары и продукция от деятельности предприятия. На счёте 41.1 учитываются товары, хранящиеся на складах в хозяйстве.
Счёта 42 «Торговая наценка», 45 «Товары отгруженные» не ведутся. Так же не ведётся счёт 44 «Расхода на продажу».
В целом учёт продаж в ООО «Рубин» ведётся чётко, достоверно и своевременно.
Выводы и предложения
Таким образом, за время прохождения практики, удалось выяснить, что в ООО «Рубин» не хватает денежных средств, многие документы не типовой формы, а многие не ведутся вообще. Однако бухгалтерский учёт ведётся чётко и достоверно. Затраты на производство отражаются в строгом соответствии.
Что касается финансового положения предприятия, то оно крайне не устойчиво и не стабильно.
Для того чтобы улучшить финансовое состояние хозяйства необходимо принять ряд мер во всех отраслях.
В растениеводстве, например, необходимо повысить урожайность, для этого нужно обеспечить правильность севооборота, т.к. на протяжении многих лет в хозяйстве не качественно применяются органические и минеральные удобрения. Поэтому происходит истощение почв, что и ведёт к снижению урожайности зерновых. Нужно в полном объёме и в срок проводить агротехнические мероприятия.
Так же, необходимо использовать качественные семена, и новые, элитные семена для получения высоких урожаев.
Ещё, необходимо улучшить оснащение ООО «Рубин» основными средствами. Например, приобрести более современную технику, машины, комбайны.
Для получения денежных средств можно сдавать в аренду основные средства, здания, сооружения.
ООО «Рубин» необходимо обеспечить квалифицированными специалистами и руководящими кадрами.
Приложение
График сдачи отчетов по ООО «Рубин» 2007 г. (поз/плате)
Число месяца
- участок №1 3
- участок №2 1
- участок №3 1
Автопарк 1
РТМ 2
Строительство 2
График сдачи материальных и производственных отчетов в ООО «Рубин» 2007 г.
Центральный склад 30
Склады уч. 2 и 3 29
Склад з/частей 29
Склад ГСМ 30
- участок №1 4
- участок №2 4
- участок №3 4
Директор Кин Е. К.
Гл.бухгалтер Царькова Г.А.