Аудиторская проверка финансовых вложений

ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ-

ВЫСШАЯ ШКОЛА ЭКОНОМИКИ

САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ФИЛИАЛ

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине: «Аудит»

на тему:

Письмо-обязательство о согласии на проведение аудиторской проверки и договор на оказание аудиторских услуг, их назначение. Аудиторская проверка финансовых вложений (счета 58)

САНКТ-ПЕТЕРБУРГ

2002

Содержание

Содержание 2

Письмо-обязательство о согласии на проведение аудиторской проверки и договор на оказание аудиторских услуг, их назначение 3

Аудиторская проверка финансовых вложений (счета 58) 9

Список литературы 19

Письмо-обязательство о согласии на проведение аудиторской проверки и договор на оказание аудиторских услуг, их назначение

Подготовка письма-обязательства проводится в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита» (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 25.12.96, протокол № 6).

Целью письма является регламентация обязательств экономического субъекта и аудиторской организации или аудитора, работающего самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя, на этапе заключения соглашения о проведении аудиторской проверки.

В соответствии с правилом (стандартом) письму-обязательству должно предшествовать официальное предложение экономического субъекта с просьбой об оказании ему аудиторских услуг.

После этого обычно аудитор проводит предварительное планирование и знакомство с организацией клиента. Предварительное планирование позволяет аудитору определить объем предстоящих работ, примерно оценить их стоимость и сделать письмо-обязательство более деловым и конкретным. В правиле (стандарте) указано, что для соглашений между аудиторской организацией и экономическим субъектом письмо-обязательство является офертой.

Письмо-обязательство аудиторской организации, направленное экономическому субъекту, документально подтверждает согласие на проведение аудита или принятие предложения о назначении ее официальным аудитором этого экономического субъекта.

Письмо-обязательство направляется исполнительному органу экономического субъекта.

Письму-обязательству должно предшествовать официальное обращение экономического субъекта, содержащее просьбу об оказании аудита и (или) сопутствующих ему услуг.

Письмо-обязательство направляется исполнительному органу экономического субъекта до заключения договора на проведение аудита во избежание неправильного понимания им условий предстоящего договора. Экономический субъект должен письменно подтвердить согласие с условиями аудита, предложенными аудиторской организацией. Если подтверждение получено, условия письма-обязательства остаются в силе в течение действия соглашения о проведении аудиторской проверки.

Если цель и масштаб аудита определены между сторонами в долгосрочном договоре, то письмо-обязательство может не составляться либо его содержание должно представлять дополнительную информацию для экономического субъекта.

Письмо-обязательство аудиторской организации, направленное экономическому субъекту, документально подтверждает согласие на проведение аудита или принятие предложения о назначении ее официальным аудитором этого экономического субъекта.

Форма и содержание письма-обязательства аудиторской организации определяются необходимостью включения в него ряда обязательных указаний и дополнительных сведений в соответствии с особенностями предстоящей аудиторской проверки и пожеланиями экономического субъекта об оказании дополнительных услуг, сопутствующих аудиту.

Письмо-обязательство должно содержать обязательные указания:

по условиям аудиторской проверки;

по обязательствам аудиторской организации;

по обязательствам экономического субъекта.

По условиям аудиторской проверки письмо-обязательство должно содержать следующие обязательные указания:

об объекте и цели аудиторской проверки, в частности о порядке аудита филиалов и подразделений экономического субъекта в случае их наличия;

должно ли аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской отчетности клиента включать заключение о достоверности бухгалтерской отчетности филиалов, подразделений и дочерних компаний:

о законодательных актах и нормативных документах, на основании которых проводится аудит;

о дополнительных вопросах, решаемых в ходе аудита.

По обязательствам аудиторской организации письмо-обязательство должно содержать следующие обязательные указания:

о форме отчетности аудиторской организации по результатам проведенной работы;

об ответственности аудиторской организации за оказываемые услуги;

о соблюдении аудиторской организацией коммерческой тайны;

о наличии риска необнаружения существенных неточностей или ошибок в бухгалтерском учете и отчетности в связи с выборочным характером применяемых аудиторских процедур и несовершенством системы внутреннего контроля экономического субъекта.

По обязательствам экономического субъекта письмо-обязательство должно содержать следующие обязательные указания:

об ответственности экономического субъекта и его исполнительного органа за полноту и достоверность представленной документации бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности;

об обеспечении свободного доступа к первичным документам и бухгалтерским регистрам, компьютерной базе данных и любой другой документации и информации, необходимой для проведения аудиторской проверки;

о направлении экономическим субъектом по указанию аудиторской организации писем в адрес его дебиторов и кредиторов о подтверждении (неподтверждении) ими соответствующей задолженности;

о неоказании давления на аудиторскую организацию в любой форме с целью изменения ее мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Аудиторская организация по своему усмотрению или в соответствии с пожеланиями экономического субъекта может также дополнительно включать в текст письма-обязательства:

общие сведения об оказываемых аудиторской организацией услугах, квалификации персонала, наиболее крупных клиентах, членстве в российских и международных аудиторских организациях и союзах;

примерный календарный план проведения аудита и состав направляемой группы аудиторов;

общую характеристику применяемых методов проведения про
верки;

условия оплаты аудита;

предложение об использовании услуг других аудиторов (резидентов и нерезидентов), независимых экспертов в тех аспектах деятельности проверяемой организации, которые аудиторская организация и экономический субъект сочтут необходимыми;

согласие экономического субъекта на использование результатов предшествующей аудиторской организации;

описание важнейших ограничений ответственности аудиторской организации;

рекомендации по использованию аудиторского заключения по
назначению;

предложение о дальнейшем развитии договорных отношений между аудиторской организацией и экономическим субъектом.

Рекомендуется следующая форма письма-обязательства аудиторской организации о согласии на проведение аудита:

Образец

Бланк или угловой штамп

Аудиторской организации

Официальное наименование

экономического субъекта,

фамилия, имя, отчество и должность

ответственного лица

Исходящий № (...),

дата подписания

ПИСЬМО-ОБЯЗАТЕЛЬСТВО О СОГЛАСИИ НА ПРОВЕДЕНИЕ АУДИТА

Уважаемый (...). Настоящим официально подтверждаем принятие Вашего предложения о проведении аудиторской проверки бухгалтерской отчетности (наименование экономического субъекта).

Согласно действующим положениям и нормам аудита проверке будут подвергнуты бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, приложения к балансу, регистры бухгалтерского учета и отдельные первичные документы за (период, за который проводится аудит).

Аудит проводится нами в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации (указываются законодательные и нормативные акты, регулирующие аудиторскую деятельность и порядок составления бухгалтерской отчетности).

Целью аудита является выражение мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности (наименование экономического субъекта) за (данный год или иной отчетный период) во всех существенных аспектах. В ходе аудита будет также проверена деятельность (дается перечень филиалов, подразделений и дочерних фирм экономического субъекта, подлежащих аудиту). Для обоснования своих выводов мы используем ряд тестов и процедур проверки достоверности и достаточности учетной информации, состояния внутреннего контроля, в реализации которых надеемся на помощь работников Вашей организации.

Ввиду большого объема подлежащих аудиту документов, выборочного характера тестов и других свойственных аудиту ограничений имеется определенный риск необнаружения отдельных ошибок и неточностей. Мы сделаем все, чтобы свести данный риск к разумному минимуму, но (как это общепринято в аудите) гарантировать абсолютную точность выводов не можем. О выявленных отклонениях в бухгалтерском учете и отчетности от установленного порядка, равно как об обнаруженных нами фактах преднамеренных искажений бухгалтерской отчетности, Вы будете проинформированы нашим письменным отчетом.

Кроме того, мы можем оказать Вам следующие дополнительные услуги по Вашему поручению (дать перечень).

Мы будем нести ответственность по оказываемым услугам в порядке, определенном действующим законодательством об аудиторской деятельности и договором на проведение аудита. Мы берем на себя обязательство по соблюдению коммерческой тайны Вашей организации.

Напоминаем Вам об ответственности исполнительного органа (наименование экономического субъекта) за составление бухгалтерской отчетности, включая соответствующее отражение первичных данных учета, обеспечение адекватности бухгалтерских записей и внутреннего контроля, выбор и применение учетной политики. Мы просим от руководства (наименование экономического субъекта) письменного подтверждения достоверности и полноты представленной для аудита информации.

Надеемся на всестороннее сотрудничество с Вашим персоналом и на то, что в наше распоряжение будут предоставлены бухгалтерская документация, компьютерные базы данных и любая другая информация, необходимая нам для проведения полноценной аудиторской проверки.

Вашей обязанностью также является направление в адреса дебиторов и кредиторов писем о подтверждении (неподтверждении) ими соответствующей задолженности по предоставленному нами перечню.

Рассчитываем, что на наших сотрудников не будет оказываться давление в любой форме с целью изменения нашего мнения о достоверности Вашей бухгалтерской отчетности. Нарушение данного условия является согласно принятым в аудите нормам основанием для досрочного прекращения нами договора на проведение аудита.

Стоимость оказываемых услуг определяется в зависимости от времени, требуемого для проведения аудита, исходя из почасовых ставок, применяемых (наименование аудиторской организации).

Оплата отдельных видов работ может изменяться в соответствии со степенью ответственности, опытом и требуемым уровнем квалификации аудиторов. Порядок и сроки осуществления расчетов будут определены в договоре на проведение аудита.

Просим Вас подписать и вернуть приложенную копию данного письма с указанием ее соответствия Вашему пониманию соглашений по аудиту достоверности бухгалтерской отчетности или направить нам замечания по его содержанию.

Руководитель аудиторской организации

(Подпись, фамилия, и., о., должность, дата).

С условиями проведения аудиторской проверки достоверности бухгалтерской отчетности согласен.

Руководитель исполнительного органа экономического субъекта

(Подпись, фамилия, и., о., должность, дата).

Аудиторская проверка финансовых вложений (счета 58)

1. Цели и задачи аудита по проверке финансовых вложений.

В процессе хозяйственно-финансовой деятельности предприятия могут осуществлять отвлечение средств в виде финансовых вложений с целью получения дополнительного дохода — дивидендов, процентов и т.п.

К финансовым вложениям относятся инвестиции в уставные капиталы других организаций и совместную деятельность, а также займы, предоставленные другим экономическим субъектам.

Для целей учета, в зависимости от сроков отвлечения средств и их целевого назначения, финансовые вложения подразделяются на краткосрочные и долгосрочные.

К краткосрочным финансовым вложениям можно отнести займы, предоставленные другим экономическим субъектам на срок до 12 месяцев.

К долгосрочным вложениям (на срок более 12 месяцев) относятся вклады в уставные капиталы и совместную деятельность, затраты на приобретение акций других экономических субъектов, паи, а также займы, предоставленные другим экономическим, субъектам.

Основная цель аудита финансовых вложений — получение подтверждения законности деятельности экономического субъекта за проверяемый период. В связи с этим аудитор должен ответить на следующие вопросы:

1. Насколько полно и своевременно оформлены все необходимые документы:

по оценке, учету и инвентаризации финансовых вложений;

по сохранности, выбытию (погашению) и реализации ценных бумаг;

по учету результатов от финансовых вложений.

2. Соблюдены ли требования налогового законодательства.

При проведении проверки аудиторская организация (аудитор) должна выделить для себя основные направления проверки, такие как:

1. Аудит вложений в уставные капиталы других организаций.

2. Аудит вложений в совместную деятельность.

3. Аудит учета вложений в займы:

на срок до 12 месяцев;

на срок более 12 месяцев.

Первые два направления предполагают проверку оформления документов и учета финансовых вложений на срок более 12 месяцев. Третье — предполагает проверку учета краткосрочных и долгосрочных займов, предоставленных другим организациям.

Из анализа этих направлений проверки вытекают следующие
задачи:

1. Подтвердить правильность ведения учета долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.

2. Подтвердить правильность документального оформления вложений в уставные капиталы других организаций и совместную деятельность.

3. Установить правильность и своевременность получения доходов от финансовых вложений.

4. Подтвердить достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности по:

• долгосрочным финансовым вложениям;

• краткосрочным финансовым вложениям.

2. Объект аудита. (заполнить таблицу 1).

Таблица 1

Объект аудита операций по учету финансовых вложений

Показатели	Формы бухгалтерской отчетности, в которых приведен проверяемый счет
Наименование счета	№ счета	Форма № 1
Номер строки	Номер графы
Финансовые вложения	58	250

3. Нормативные документы, используемые при аудите финансовых вложений.

Гражданский кодекс РФ, ч. 1 и 2.

О бухгалтерском учете (Закон РФ № 129-ФЗ от 21.11.96 с последующими изменениями и дополнениями).

Об акционерных обществах (Закон РФ № 208-ФЗ от 26.12.95 с последующими изменениями и дополнениями).

О мерах по обеспечению прав акционеров (Указ Президента РФ № 1769 от 27.10.93 с последующими изменениями и дополнениями).

Положение о ведении бухгалтерского учета и отчетности в РФ (утв. Приказом МФ РФ №34н от 26.07.98).

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению (утв. Приказом МФ СССР №56 от 01.11.91 с последующими изменениями и дополнениями).

Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 3/95 «Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (утв. Приказом МФ РФ №50 от 13.06.95).

Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ МФ РФ №49 от 13.06.95).

О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами (Приказ МФ РФ № 2 от 15.01.97).

О годовой бухгалтерской отчетности организаций (приказ МФ РФ № 97 от 12.11.96 с последующими изменениями и дополнениями).

О рынке ценных бумаг (Закон РФ № 39-ФЗ от 22.04.96)

Об инструкции по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства (письмо МФ СССР № 63 от 07.03.60 с учетом положений письма МФ РФ № 59 от 24.07.92 «О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях»).

Об инструкции по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций (письмо МФ СССР № 176 от 06.06.60 с учетом положений письма МФ РФ №59 от 24.07.92 «О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях»).

О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства (Приказ МФ РФ № 64н от 21.12.98).

Об утверждении Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации (письмо ЦБ РФ № 18 от 04.10.93 с последующими изменениями и дополнениями).

О налоге на прибыль предприятий и организаций (Закон РФ № 2116—1 от 27.12.91 с последующими изменениями и дополнениями).

О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций (Инструкция ГНС РФ №37 от 10.08.95 с последующими изменениями и дополнениями).

О подоходном налоге с физических лиц (Закон РФ №1998—1 от 07.12.91 с последующими изменениями и допол­нениями).

О подоходном налоге с физических лиц (Инструкция ГНС РФ № 35 от 29.06.95 по применению закона РФ с после­дующими изменениями и дополнениями).

Порядок поэтапного введения в организациях независи­мо от формы собственности, осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации, унифицированных форм первичной учетной документации (Постановление Госкомстата РФ № 57а от 29.05.98 и МФ РФ № 27н от 18.06.98).

Разъяснение ГНС РФ № 05-02-11/74 от 18.12.97 по от­дельным вопросам налогообложения ценных бумаг.

Об утверждении указаний об отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом и указаний об отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества (Приказ МФ РФ № 68н от 24.12.98).

4. Источники информации, используемые при аудиторской проверки.

Источники информации для проверки учета финансовых вложений можно разделить на несколько групп.

1. Первичные учетные документы по учету финансовых вложений:

документы приема—передачи вкладов в уставные капита­лы других организаций;

документы приема—передачи вкладов в совместную дея­тельность;

свидетельства на суммы произведенных вкладов в другие предприятия;

документы приема—передачи ценных бумаг;

платежные поручения и выписки банка;

приходные и расходные кассовые ордера.

2. Документы, устанавливающие обязательства сторон по сделкам:

учредительные документы;

выписки из реестра акционеров;

выписки из протоколов собраний акционеров, учредителей, совета директоров и т.п.;

сертификаты акций и другие ценные бумаги;

договоры займа;

договоры о совместной деятельности (договоры простого товарищества).

3. Учетные регистры: Главная книга, журналы-ордера, ведомости, машинограммы (в случае применения вычислительной техники) по счётам бухгалтерского учета 06 «Долгосрочные финансовые вложения», 58 «Краткосрочные финансовые вложетля», а также 48 «Реализация прочих активов», 55 «Специальные счета в банках», 82 «Оценочные резервы».

Состав учетных регистров определяется формой бухгалтерского учета (журнально-ордерная, мемориально-ордерная и т.п.), а также статусом экономического субъекта (например, малое предприятие).

4. Формы учетной документации по инвентаризации:

приказ о создании комиссии по инвентаризации;

ведомости результатов инвентаризации;

инвентаризационные описи ценных бумаг, бланков строгой отчетности и т.п.

5. Прочие, например, Книга учета ценных бумаг, и т.д.

Таблица 2.

Учетные регистры при журнально-ордерной форме учета

Счет бухгалтерского учета	Регистры журнально-ордерной формы, в которых отражены операции по:
Д 58	К 58	Сальдо
10		+
43	+
50	+	+
51	+	+
62	+
71	+
76		+
94		+

Программа аудита в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Планирование аудита».

Программа аудита

Проверяемая организация ООО «Двина»

Период аудита с 01.01 по 31.12.01

Количество человеко-часов 120

Руководитель аудиторской группы Петров П.П.

Состав аудиторской группы Петров П.П., Сидоров С.С.

Планируемый аудиторский риск 4%

Планируемый уровень существенности 1%

Таблица 3

Программа аудита

№	Перечень аудиторских процедур	Рабочие документы
1	2	3
1	Проверить, в уставные капиталы каких организаций и с какой целью производились финансовые вложения	Выписки из протоколов; учетные регистры; учредительные документы организаций
2	Проверить, в какой форме производились финансовые вложения	Выписки из протоколов; учетные регистры; приказы; выписки банков; расходные кассовые ордера; накладные на отпуск материальных ценностей; другие первичные документы
3	Проверить, как производится оценка стоимости финансовых вложений, вносимых в неденежной форме	Методики оценки; протоколы собраний учредителей; протоколы согласований по вкладам
4	Установить, в какой форме планируется получать доход	Выписки из протоколов
5	Проверка расчетов по доходам	Выписки банка; расходные кассовые ордера; накладные
6	Проверка отражения в отчетности финансовых вложений в уставные капиталы других организаций	Формы отчетности
7	Проверить, на какой срок осуществлялись вложения	Договор о совместной деятельности
8	Установить, какими документами подтверждено получение вклада	Первичные документы
9	Как распределяется прибыль, полученная в результате совместной деятельности	Договор о совместной деятельности
10	Выяснить, каков порядок покрытия убытков от совместной деятельности	Договор о совместной деятельности
11	Проверка отражения в отчетности финансовых вложений в совместную деятельность	Формы отчетности
12	Проверить, в какой форме производилась выдача займов	Договор займа; учетные регистры; выписки банка; расходные кассовые ордера; накладные
13	Проверить, как производится оценка стоимости займов, выданных в неденежной форме	Методики оценки; договор займа
14	Проверка отражения в отчетности финансовых вложений в займы	Договор займа
15	Установить, в какие сроки планируется возврат займа	Договор займа

Руководитель аудиторской организации Иванов И.И.

Руководитель аудиторской группы Петров П.П.

Планируемый аудиторский риск – это субъективно установленный уровень риска, который готов взять на себя аудитор. Если аудитор определит для себя меньший аудиторский риск, то это будет означать, что он стремится к большей уверенности в том, что финансовая отчетность не содержит существенных ошибок.

Таблица 4

Рекомендуемая система базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта	Доля (%)	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности (т.р.)
1	2	3	4
Балансовая прибыль предприятия	600 000	5%	30 000
Валовый объем реализации без НДС	100 000	2%	2 000
Валюта баланса	500 000	2%	10 000
Собственный капитал	10 000	10%	1 000
Общие затраты предприятия	100 000	2%	2 000

Программа аудита

№	Перечень аудиторских процедур	Рабочие документы (код)
1	2	3
1.	Первичных учетных документов	001
2.	Выписки из протоколов	002
3	Выписки банков	003
4	Договор займа	004
5	Договор о совместной деятельности	005

Тесты средств контроля

№	Содержание теста	ДА	НЕТ
1	2	3	4
1	Определен ли круг лиц, ответственных за сохранность ценных бумаг и нераспространение информации о них?	+
2	Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность финансовых вложений и информации о них?	+
3	Проводятся ли инвентаризации финансовых вложений?		-
4	Порядок санкционирования операций с финансовыми вложениями	+
5	Проводятся ли проверки полноты и своевременности отражения в учете финансовых вложений?		-

Таблица 5

№	Содержание теста	001	002	003	004	005
1	2	3	4	5	6	7
1	Применяются ли унифицированные первичные учетные документы	+	+	+	+	+
2	В документах, не являющихся унифицированными или специализированными, имеются ли обязательные реквизиты, а именно:
а) наименование документа	+	+	+	+	+
б) дата составления	-	+	-	+	+
в) наименование организации, от имени которой составлен документ	+	+	+	+	+
г) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении	+	+	+	+	+
д) наименование должностных лиц, ответственных за совершения хозяйственной операции и правильность ее оформления	-	-	-	+	+
е) личные подписи указанных лиц	+	+	+	+	+
3.	Существует ли утвержденный руководителем организации перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов	-	+	-	-	-
4	Заполнены ли обязательные реквизиты в документах	+	+	+	+	+
5.	Имеются ли незаверенные исправления в документах	-	-	-	-	-
6.	Стоит ли на документах подпись лица, ответственного за обработку документа	+	+	+	-	+

Возможные нарушения ведения бухгалтерского учета и составления отчетности.

Отсутствие документов, подтверждающих фактические финансовые вложения, а также оформление их с нарушением установленных требований.

Исправление записей в документах без необходимых оснований.

Отсутствие подлинников ли заверенных в соответствии с законодательством документов.

Фиктивные документы и операции.

Неправильное исчисление фактической себестоимости ценных бумаг.

Некорректная корреспонденция счетов при отражении в учете финансовых вложений.

Несвоевременное отражение доходов по операциям с ценными бумагами.

Не отражаются в учете свершившиеся операции.

Несовпадение данных синтетического и аналитического учета финансовых вложений.

Неправильное исчисление налога на доходы.

Неисполнение требований законодательных и нормативных документов.

Список литературы

Гражданский Кодекс Российской Федерации от 26 января 1996 г. №14-ФЗ

Налоговый Кодекс РФ Часть первая и вторая

Федеральный Закон об Аудиторской деятельности № 119-ФЗ от 13 июля 2001 года

Аудит. Под ред. В.И. Подольского. М, ЮНИТИ-ДАНА, 2002

Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит. М, ИД ФБК-ПРЕСС, 1999

Ковалева О.В. Бухгалтерский учет и аудит бухгалтерской отчетности коммерческих предприятий. Ростов на Дону, Феникс, 2000

Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. М, ИНФРА-М, 2001