Аудит основных средств (работа 8)

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ РФ

ГОУ ВПО ТЮМЕНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АРХИТЕКТУРНО-СТРОИТЕЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

Кафедра Экономики

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине:

АУДИТ

на тему: «Аудит основных средств»

Вариант 1

Выполнила: студентка

6 курса, заочного отделения

Специальность «ЭУС»

Шифр:

Проверила:

д.э.н., профессор

Скворцова Н.К.

Тюмень 2009

Введение

В настоящее время в России продолжается становление независимого аудита. В самом общем виде аудит можно определить как независимую внешнюю экспертизу и анализ финансовой отчетности хозяйствующего субъекта уполномоченным на то лицами, не работающими на данном предприятии.

К целям аудита относятся:

- подтверждение достоверности финансовой отчетности;

- определение полноты и реальности приведенных в отчете данных;

- определение степени соответствия действующему законодательству;

- определение соответствия требованиям предъявляемых к ведению бухгалтерского учета.

Объектами аудиторской проверки являются: учредительные документы, учетная политика, внутренний контроль на предприятии, учет основных средств на предприятии.

Аудит учетной политики проводится для выявления соответствия избранной учетной политики характеру и условиям деятельности организации, а также действующим правилам и общепризнанным процедурам.

В ходе аудиторской проверки необходимо установить качество состояния внутреннего контроля предприятия, выявить наиболее уязвимые места в системе учета основных средств.

При проверке основных средств аудитору необходимо изучить вопросы

    наличия, сохранности основных средств,

    поступления основных средств,

    способов начисления амортизации,

    учета арендованных основных средств и сданных в аренду,

    учета затрат на восстановления основных средств.

    выбытия основных средств.

По результатам аудиторской проверки оформляется аудиторское заключение.

Объектом проверки в данной работе является Общество с ограниченной ответственностью «ЯмалСтройСервис», которое учреждено в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации, Федеральным Законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 17 марта 1995 года.

Оперативный бухгалтерский учет и отчетность общества с ограниченной ответственностью осуществляется в порядке, установленном законодательством РФ. Финансовые результаты деятельности предприятия определяются на основе годового бухгалтерского баланса.

Исходными данными для выполнения курсовой работы является информация, содержащаяся в учредительных документах, учетных регистрах, первичных документах.

1. Аудит учетной политики

Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. К способам относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов, системы регистров, обработки информации и др.

Экспертиза учетной политики, как правило, должна предшествовать всем остальным этапам аудиторской проверки. Учетная политика формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем.

Цель аудита учетной политики – составить мнение о соответствии учетной политики нормам действующего законодательства и провести оценку достоверности бухгалтерской отчетности организации исходя из требований, указанных в ПБУ 1/98 «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»», утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 09.12.1998 № 60н. Также должны учитываться следующие допущения:

    Имущественной обособленности организации;

    Последовательности применения ученой политики;

    Временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Таблица 1. Анализ учетной политики

Элемент учетной политики

Ответ

Примечания

да

нет

1.Порядок проведения инвентаризации

В обязательном порядке при обнаружении фактов хищения или порчи имущества, авариях и стихийных бедствиях

2.Порядок отнесения предметов к основным средствам

3.Способ начисления амортизации:

- линейный

- способ уменьшаемого остатка

- по сумме чисел лет срока полезного использования

- пропорционально объему продукции

4.Проведение ремонта ОС

5.Переоценка ОС

6.Порядок определения первоначальной стоимости

Изменение первоначальной стоимости объектов ОС допускается в случаях их достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, их переоценки

7.Определение срока полезного использования

8.Порядок выбытия ОС

9.Контроль за сохранностью ОС

10. Оценка ОС, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте

Производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ, действующего на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету

Аудит учетной политики проводился в соответствии с ФЗ «Об аудиторской деятельности», ФЗ «О бухгалтерском учете», ПБУ 1/98 «Учетная политика организации».

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что учетная политика не содержит значительных несоответствий, противоречащих законодательству Российской Федерации и в полной мере отображает полную и достоверную информацию по выбранному объекту аудита.

Проанализировав учетную политику с точки зрения полноты отражения информации для проведения аудита по объекту основные средства, можно сделать вывод о том, что информация по данному объекту отражена не полностью:

1. Не отражен порядок отнесения затрат при проведении ремонта основных средств;

2. Не отражен контроль за сохранностью ОС.

В остальном можно сделать вывод о том, что избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решения пользователями бухгалтерской отчетности по объекту основные средства раскрыты правильно, т.е. соответствуют действующему законодательству РФ.

2. Аудит учредительных документов

Целью аудита учредительных документов является установление соответствия учредительных документов организации нормам действующего законодательства, правильности формирования (изменения) уставного капитала.

ООО «ЯмалСтройСервис» был основан в 1995 году.

В ходе проверки было установлено, что в ООО «ЯмалСтройСервис»» имеется свидетельство о государственной регистрации предприятия № 1038777502814 от 16.02.1993 г. Документом-основанием является учредительный договор и устав, в которых определяются предмет и цели деятельности, размер уставного фонда, порядок и источники его формирования, местонахождения юридического лица.

Основные направления деятельности предприятия:

    строительство заводов по переработке конденсата;

    строительство установок комплексной подготовки газа (УКПГ);

    строительство установок подготовки нефти (УПН);

    строительство и реконструкция нефтеперекачивающих станций (НПС);

    строительство компрессорных станций (КС) и дожимных компрессорных станций (ДКС);

    обустройство газовых и нефтяных месторождений, в т.ч. строительство установок предварительного сброса воды (УПСВ), блочных кустовых насосных станций (БКНС);

    строительство водозаборных и водоочистных сооружений;

    строительство котельных, газотурбинных электростанций и газотурбинных ТЭЦ.

Общество является юридическим лицом и действует на основании устава и законодательства Российской Федерации. Общество обладает общей гражданской правоспособностью. Оно вправе иметь права и нести обязанности для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законом.

Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на его местонахождение. Общество вправе иметь штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак. Общество имеет право открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за его пределами в соответствии с действующим законодательством.

Уставный капитал общества составляет 15 676 807 рублей и состоит из 15 676 807 (пятнадцать миллионов шестьсот семьдесят шесть тысяч восемьсот семь) обыкновенных акций номинальной стоимостью 1 (один) рубль каждая.

Генеральным директором является Самусенко Антон Владимирович

Юридический и почтовый адрес: 628000, г. Ноябрьск, Промышленная зона, панель №11

Общество может создавать филиалы и открывать представительства на территории Российской Федерации с соблюдением требований действующего законодательства.

В процессе проведения аудиторской проверки учредительных документов ООО «ЯмалСтройСервис» было установлено, что учредительные документы организации соответствуют нормам действующего законодательства, выполнено условие правильности формирования уставного капитала. При проверке юридических оснований на право функционирования экономического субъекта в соответствии с действующим законодательством никаких нарушений выявлено не было.

3. Аудит основных средств ООО «ЯмалСтройСервис»

Цель аудита основных средств – составить обоснованное мнение о достоверности и полноте информации об основных средствах, отраженной в финансовой отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней.

Аудит проводится в соответствии с Законом об аудиторской деятельности и Федеральным стандартом аудита № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности».

3.1 Оценка внутреннего контроля

Для разработки эффективного подхода к аудиту основных средств на стадии планирования производится предварительная оценка система внутреннего контроля, которая подтверждается или корректируется в ходе аудита. Процедуры тестирования заключаются в оценке системы внутреннего контроля, которая состоит из среды контроля (отношение руководства к системе контроля, к созданию условий контроля), средств контроля и системы бухгалтерского учета.

При оценке системы внутреннего контроля аудитор должен:

- проверить наличие и действие распорядительных документов, закрепляющих способы ведения учета операций, связанных с движением основных средств;

- осуществить экспертизу порядка документального оформления фактов хозяйственной деятельности, изучить утвержденные графики и схемы документооборота;

- провести анализ соответствия применяемой формы учета;

- проверить наличие регистров налогового учета;

- установить, соблюдается ли установленный порядок подготовки и представления внутренней бухгалтерской отчетности, обобщить информацию о составе, масштабах и характере операций в проверяемом периоде.

Для оценки надежности системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля можно применить тестирование.

Таблица 2. Тест внутреннего контроля по объекту ОС

Содержание

Ответы

Примечание

Да

Нет

1. Имеется ли приказ о создании постоянно действующей комиссии по списанию основных средств

Отражено в учетной политике

2. Определены ли сроки проведения инвентаризации основных средств в учетной политике

В обязательном порядке при смене материально-ответственных лиц, обнаружения фактов хищения или порчи имущества, авариях и стихийных бедствиях

3. Проведена ли инвентаризация в установленные сроки

4. Когда была последняя инвентаризация

Октябрь 2007 года

5. Отражены ли результаты инвентаризации в учете

6. Проводилась ли переоценка ОС

В отчетном году не производилась

7. Фиксируется ли в учетных регистрах место размещения и эксплуатации основных средств

8. Имеются ли приказы о назначении лиц, ответственных за сохранность основных средств в местах эксплуатации

9. Заключены ли договоры о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранность ОС

10. Использует ли организация унифицированные формы первичных документов

Все хозяйственные операции оформляются оправдательными документами, являющимися первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет

11. Разработан ли график документооборота по учету основных средств

В приказе об учетной политике предусмотрено

12. Осуществляет ли главный бухгалтер контроль за соблюдением графика документооборота

Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и предоставлению их в бухгалтерию являются обязательными для всех работников – отражено в учетной политике

13. Застрахованы ли объекты ОС

Договоры страхования заключены, страховые платежи уплачены

14. Произведена ли классификация основных средств

ОС классифицированы по месту использования

15. Разработан ли кодификатор основных средств

16. Имеются ли инвентарные карточки на бумажном носителе

Аналитический учет ОС ведется вручную на бумажных носителях

17. Сверяются ли данные аналитического учета с регистрами синтетического учета

При составлении квартальной и годовой отчетности

18. Использует ли организация арендованные объекты ОС

19. Выбраны ли варианты начисления амортизации основных средств

Используется линейный способ

20. Имеются ли ОС, по которым применяются особые условия начисления амортизации или ее прекращения:

- с истекшими нормативными сроками эксплуатации;

- по которым амортизация не начисляется;

- по которым применяются понижающие коэффициенты;

- находящимся на консервации;

- по которым начисление амортизации приостановлено;

- по которым применяется ускоренная амортизация;

- непроизводственного назначения;

- используемые по договору аренды;

- переданные организацией в аренду

21. Выбран ли вариант учета затрат на ремонт объектов основных средств

22. Есть ли в бухгалтерии действующие нормативные документы (все ли), определяющие правила ведения учета ОС.

Отдел пользуется разработанными на предприятии методическими рекомендациями

23. Были ли случаи безвозмездного поступления или передачи ОС

24. Были ли товарообменные операции с участием ОС

25. Осуществляет ли организация строительство основных средств

26. Производились ли в отчетном периоде затраты на модернизацию или реконструкцию ОС

При проведении внутреннего контроля ООО «ЯмалСтройСервис» было выявлено:

    Не предусмотрен порядок переоценки ОС;

    Не имеются приказы о назначении лиц, ответственных за сохранность основных средств в местах эксплуатации;

    Отсутствуют договоры о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранность основных средств;

    Не выбран вариант учета затрат на ремонт объектов основных средств.

Учитывая недостатки внутреннего контроля ООО «ЯмалСтройСервис», эффективность системы внутреннего контроля можно оценить как среднюю, но необходимо устранить выявленные нарушения.

При оценке внутреннего контроля мы убедились в том , что мы можем опереться на существующие средства контроля и проводить аудит предприятия менее детально и более выборочно.

Отбор объектов основных средств для проведения проверки осуществлялся по следующим признакам:

- максимальная стоимость ОС

- различные амортизационные группы

- поступления в исследуемом периоде

- выбытия в исследуемом периоде.

- арендуемые основные средства

- основные средства, находящиеся на ремонте в исследуемом периоде

3.2 Программа аудиторской проверки

Целью аудиторской проверки основных средств предприятия ООО «ЯмалСтройСервиса» является подтверждения соответствия порядка отражения в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности учета основных средств действующим законодательным и нормативным документам, регулирующим бухгалтерский учет основных средств.

В соответствии с основными задачами аудита ОС можно выделить следующие направления аудиторской проверки основных средств:

- Аудит наличия и сохранности основных средств

- Аудит поступления основных средств

- Аудит выбытия ОС

- Аудит правильности начисления износа

- Аудит восстановления основных средств

Для проведения аудиторской проверки организации учета основных средств на предприятии ООО «ЯмалСтройСервис», используя результаты оценки внутреннего контроля, аудита учредительных документов и учетной политики предприятия, в части, касающейся учета основных средств, составляется рабочий документ аудитора: аудиторская программа проведения аудита основных средств.

Таблица 3

№

Перечень проверяемых процедур и вопросов

Рабочие документы

Примечание

1

2

3

4

1

Аудит наличия и сохранности основных фондов

1.1

Получение полного списка ОС (с указанием количества и стоимости), сверка полученных данных с данными картотеки ОС, остатков ведомости по сч.01«Основные средства», на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства», на счете 01 Главной книги, оборотной ведомости, бухгалтерского баланса (с учетом износа)

Справка о наличии ОС (инвентарная опись ОС по местам их эксплуатации), договоры аренды, ФОС –6, ведомость по счету 01, главная книга, оборотно-сальдовая ведомость, бухгалтерский баланс.

Сальдо должны совпадать

1.2

Ознакомление с инвентарным составом ОС

Инвентарная опись ОС по подразделениям, договоры аренды

Выявить наличие арендованных ОС, ОС сданных в аренду

1.3

Выборка объектов ОС по данным инвентарной описи по подразделениям

Инвентарная опись ОС по подразделениям, договоры аренды

По ОС арендованным и сданным в аренду – применяется сплошная проверка

1.4

Ознакомление с порядком ведения картотеки ОС и инвентарных списков по конкретным МОЛ

ФОС-6, ФОС-9, инвентарные списки, приказы о назначении МОЛ

Формальная проверка

1.5.

Проверка физического наличия ОС: осмотр объектов ОС

Наблюдения аудитора при посещении мест стоянки, ремонта, хранения и мест работы ОС

1.6

Проверка правильности отнесения предметов к основным средствам

Учетная политика, ФОС-6, ФОС-9

1.7

Проверка правильности классификации ОС

ФОС-6, ФОС-9

1.8

Проверка правильности оформления прав собственности на объекты ОС

Договоры аренды, купли-продажи ОС, свидетельства о регистрации транспортных средств в ГИБДД, органах Гостехнадзора

1.9

Проверка первичной учетной документации по поступлению, перемещению и выбытию ОС

Акты приема – передачи, технический паспорт и др.

1.10

Правильность оценки и переоценки основных средств

ФОС-1, ФОС-6, счет –фактуры, накладные и т.д.

1.11

Проверка обеспечения сохранности основных средств: проверка результатов инвентаризации

сличительная ведомость решения руководства по итогам проведения инвентаризации

2

Аудит поступления основных средств

2.1

Получение списка (с указанием количества и стоимости) приобретенных объектов основных средств, сверить полученные показатели с данными оборотов по счету 01, главной книги, оборотно-сальдовой ведомости

Ведомость наличия и движения ОС, главная книга, оборотно-сальдовая ведомость по счету «01»

Суммы оборотов по счетам должны совпадать с данными полученного списка

2.2

Проверка физического наличия вновь приобретенных объектов ОС

при посещении аудитором мест стоянки, ремонта и эксплуатации ОС

2.3

Проверка создания комиссии по приемке основных фондов

Приказы, распоряжения

2.4

Проверка оформления первичных учетных документов

ФОС-1, ФОС-6, ФОС-9

Наличие, заполнение реквизитов, установление источников приобретения ОС

2.5.

Проверка документов по поступлению ОС

Договоры купли-продажи, поставки, счет - фактуры, расходные накладные, платежные поручения и др.

Проверка наличия, оформление договоров, счет-фактур, накладных и др.

2.6.

Проверка правильности формирования первоначальной стоимости основных средств на счетах синтетического учета

Регистры бухгалтерского учета по счетам: 01, 08

Проверяется обоснованность и правомерность включения расходов в первоначальную стоимость, а так же отражение всех затрат на счетах учета ОС и правильность принятия ОС в эксплуатацию.

2.7.

Проверка надлежащего отражения первоначальной стоимости в актах приемки-передачи ОС, инвентарных карточках ОС

Акты-приемки передачи (ФОС-1), инвентарные карточки (ФОС-6), ведомость по счету 01,08

Данные ведомости по счету 01 должны совпадать с первоначальной стоимостью объекта ОС в ФОС-1

2.8.

Анализ расчета и возмещения НДС по поступлению ОС

Договоры купли-продажи, счет - фактуры, журналы-ордера и ведомости по счетам 08, 01, 19, 68, 76

3

Проверка операций по выбытию ОС

3.1

Формирование списка ОС, выбывших в течение отчетного периода, сверка полученных данных с данными по кредиту счета 01, дебету счета 02, и данными счетов, на которых отражено списание ОС

Ведомость наличия и движения основных фондов в разрезе видов, главная книга, оборотно-сальдовая ведомость, учетные регистры по счетам 01,02, 19,91, 79, 99

3.2

Проверка правильности оформления списания ОС в первичной учетной документации

Приказы, распоряжения, акты приемки-передачи (ФОС-1), инвентарные карточки (ФОС-6), ФОС-9

3.3

Проверка отражения на счетах бухгалтерского учета

Учетные регистры по счетам 01,02,19,91,79,99

Полнота и правильность списания первоначальной стоимости и суммы износа со счетов их учета, правильность определения финансового результата

4

Проверка правильности начисления износа

4.1.

Получение ведомости начисления износа

Ведомость износа ОС по видам

4.2.

Получение перечня объектов ОС, по которым применяются особые условия начисления амортизации или ее прекращения

Договоры аренды, ведомость полностью изношенных основных средств

Получить перечни ОС с истекшими нормативными сроками эксплуатации, ОС переданные организацией в аренду

4.3.

Определение перечня проверяемых основных средств

Ведомость износа ОС по видам

4.4.

Проверка правильности начисления износа

Ведомость начисления износа

Проверка по выбранным объектам детальная

4.5.

Сверка данных по ведомости для начисления износа с данными первичных учетных документов

ФОС-6, Ведомость износа ОС

Все ли объекты ОС приняты в расчет; первоначальная стоимость ОС, норма амортизации, дата поступления ОС

4.6.

Сверка данных аналитического учета начисления износа с данными синтетического учета

Ведомость начисления износа, ведомость по сч. 02

Суммы должны совпадать

4.7.

Правильность отнесения АО на соответствующие счета затрат

Ведомость по счету 02, 20, 26 и др.

5

Аудит арендованных ОС и ОС, сданных в аренду

5.1.

Проверка отнесения аренды основных средств к текущей или долгосрочной

Договоры аренды

Условия предоставления, срок аренды имущества

5.2.

Проверка порядка приемки на учет арендованных ОС

Договоры аренды, приемо-сдаточные акты

Наличие и правильность оформления

5.3.

Проверка учета таких ОС на предприятии

Счет 001

При долгосрочной аренде и при текущей – на 001.

5.4.

Проверка учета арендной платы, др. затрат по использованию имущества арендованных ОС и ОС сданных в аренду

договоры аренды, счет- фактуры, платежные документы, Ведомости по счетам 20, 60, 76, 91

Соответствие договору и проверить правильность отражения в учете арендной платы, затрат на ремонт (капитальный и текущий)

6

Аудит восстановления ОС

Проверка и оценка порядка учета затрат на ремонт ОС и отражение этих сумм на соответствующих счетах

Учетная политика, приказы, сметы, отчеты

3.3 Аудит наличия и сохранности основных средств

3.3.1 Проверка полного списка основных средств

По данным отчета по ОС за 01.01.2007 по 31.03.2007 в ООО «ЯмалСтройСервис» в организации на учете числиться 138 инвентарных объектов. Каждому объекту присвоен соответствующий инвентарный номер.

Таблица 3

Результаты проверки тождественности остатков и оборотов по счетам главной книги и оборотно-сальдовой ведомости

Наименование документа

Остаток на начало периода

обороты за период

остаток на конец периода

дебет

кредит

дебет

кредит

дебет

кредит

1

2

3

4

5

6

7

Главная книга по сч. 01 с 01.01.2007 по 31.03.2007

12942361,51

114325,6

114315

12942372,11

Оборотно- сальдовая ведомость по сч. 01 с 01.01.2007 по 31.03.2007

12942361,51

114325,6

114315

12942372,11

Ведомость по счету 01 с 01.01.2007 по 31.03.2007

12942361,51

114325,6

114315

12942372,11

В результате сверки остатков по счету 01 за период с с 01.01.2007 по 31.03.2007 на счете 01 главной книги оборотно - сальдовой ведомости за аналогичный период учет основных средств в количественном и стоимостном выражении ведется правильно. При сверке остатков по счету 01 расхождений не выявлено. Список основных средств является полным, т.е. все основные средства записаны в картотеку и учитываются на соответствующем счете 01.

3.3.2 Проверка порядка ведения картотеки ОС и инвентарных списков по материально ответственным лицам

Не имеются приказы о назначении лиц, ответственных за сохранность основных средств в местах эксплуатации;

Отсутствуют договоры о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранность основных средств.

3.3.3 Проверка физического наличия основных средств

Для выполнения процедуры был применен метод выборочного наблюдения. В результате проверки никаких отклонений выявлено не было. Все проверяемые объекты имели соответствующие им инвентарные номера и находились на должном им по документам месте.

3.3.4 Проверка правильности отнесения предметов к основным средствам

В ходе проверки просматривался приказ № 20 «Об учетной политике предприятия» ООО «ЯмалСтройСервис», в части следующих пунктов:

- лимит стоимость объектов для их отнесения к основным средствам и средствам в обороте;

- установленный перечень объектов, относимых к основным средствам.

Не соответствий учетной политике отнесения ОС обнаружено не было.

3.3.5 Проверка правильности отражения в учете результатов переоценки основных средств

В отчетном году не производилась.

3.3.6 Проверка обеспечения сохранности основных средств, проверка результатов инвентаризации

В ходе проверки проверялись приказ руководителя № 64 от 01.10.2007 «О проведении инвентаризации имущества и финансовых обязательств» на основании статьи 12 Федерального закона №129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Данным приказом также была утверждена рабочая комиссия для проведения инвентаризации ОС.

По данным инвентаризационной описи №00000036 от 01.11.2007 объектов ОС расхождений между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета обнаружено не было.

Сопоставление данных инвентаризационной описи №№00000036 от 01.11.2007 с данными инвентарных карточек учета объектов ОС, с соответствующей технической и первичной документацией, а также с данными бухгалтерских регистров в ходе аудиторской проверки свидетельствует о тождестве данных аналитического и синтетического учета.

Таблица 4

№ п/п

Документальное оформление инвентаризации основных средств

Наименование форм первичных учетных документов по инвентаризации

Наличие (+), отсутствие (-), заполнение форм с нарушениями

Замечания по заполнению форм

Содержание замечания

1

2

3

4

1

Приказы (распоряжения) руководителя организации о проведении инвентаризации

+

2

Приказ о составе комиссии

+

3

Книга контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации

+

4

Акт контрольной проверки правильности проведения инвентаризации основных средств

+

5

Ведомость результатов, выявленных инвентаризацией

+

6

Инвентарные карточки учета основных средств

+

Таким образом, в результате аудиторской проверки наличия и сохранности основных средств в аппарате ООО «ЯмалСтройСервис» установлено:

- стоимость основных средств предприятия по данным инвентарной описи №00000036 от 01.11.2007 совпадает с данными картотеки ОС.

- своевременность и надлежащее оформление проведения инвентаризации;

- последняя инвентаризация не вызывает сомнений в полноте и достоверности результатов;

- физическое наличие объектов ОС неучтенных объектов ОС не обнаружено;

- все проверенные объекты ОС правильно отнесены к ОС и классифицированы в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов;

- наличие и правильность оформления первичной учетной документации на проверенные объекты ОС;

- переоценке основные средства не подвергались;

- не отражен контроль за сохранностью ОС.

- не имеются приказы о назначении лиц, ответственных за сохранность основных средств в местах эксплуатации;

- отсутствуют договоры о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранность основных средств.

3.4 Аудит поступления основных средств

3.4.1 Проверка правильности оформления первичных документов

Данная процедура проводилась путем последовательного просмотра всех первичных учетных документов на предмет наличия, заполнения реквизитов, непредусмотренных исправлений и подчисток.

В результате проверки никаких отклонений обнаружено не было все первичные документы заполнены шариковой ручкой с наличием всех обязательных к заполнению реквизитов, на документах отсутствуют помарки, исправления и подчистки.

3.4.2 Проверка документов по поступлению основных средств

Целью является подтверждение того, что приобретенные основные средства были правильно отражены в учете и представляют собой стоимость реальных объектов, введенных в эксплуатацию.

Предприятием ООО «ЯмалСтройСервис» с ООО «НИКА» был заключен договор поставки оборудования за номером № 79 от 15.10.2007 года. Оборудование было поставлено 16.10.2007 года. В состав стоимости по договору входила стоимость работ по установке купленного оборудования. Поставка оборудования была оформлена следующими документами, указанными в таблице 8.

Таблица 5

Наименование проверяемого документа

Дата (период) составления документа

Номер документа

сумма с учетом НДС, руб.

договор

15.10.2007

№ 79

114325,6

товарная накладная

16.10.2007

№98

114325,6

счет-фактура

16.10.2007

№000000089

114325,6

платежное поручение

16.10.2007

№103

114325,6

Акт приема-передачи

15.10.2007

№05

114325,6

При проверке совпадения дат и сумм отклонений выявлено не было. А это означает, что приобретенное оборудование было правильно отражено в учете и представляет собой стоимость реального объекта, введенного в эксплуатацию.

3.4.3 Проверка правильности формирования первоначальной стоимости основных средств на счетах синтетического учета

На объект, поступивших основных средств комиссия, назначаемая директором, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в т.ч. главный бухгалтер, составлялся акт приемки-передачи основных средств № 08 от 15.10.2007. К акту прилагается вся техническая документация, относящаяся к данному объекту ОС. В акте указывается: время поступления ОС в эксплуатацию, первоначальная стоимость, срок полезного использования и сумма износа в части полного восстановления.

При проведении аудита поступления основных средств было установлено следующее:

- Принятый к учету объект основных средств был приобретен за плату.

- На предприятии были правильно оформлены все необходимые первичные документы.

- Приобретенное оборудование было правильно отражено в учете и представляет собой стоимость реального объекта, введенного в эксплуатацию.

- Первоначальная стоимость объекта основных средств сформирована правильно.

Выявлено нарушение: по поступившим ОС отсутствуют приказы о назначении материально ответственных лиц.

Поставщик оборудования ООО «НИКА» освобожден от уплаты и исчисления налога на добавленную стоимость. Согласно ст.145 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога и налога с продаж не превысила в совокупности один миллион рублей.

Поскольку ставка НДС в расчетно-платежных документах равняется 0%, то организация ООО «ЯмалСтройСервис» не праве предъявлять НДС к возмещению и обязана поставить на учет объект основных средств по полной стоимости, указанной в счет-фактуре.

Таким образом, первоначальная стоимость объекта основных средств сформирована правильно.

3.5 Аудит выбытия основных средств

3.5.1 Проверка списка объектов основных средств, выбывших в течение отчетного периода

При проведении проверки на предприятии ООО «ЯмалСтройСервис» просматривался список основных средств, выбывших в рассматриваемом периоде с 01.06.07 по 01.12.07. Сверялись данные списка с данными регистров по журналу-ордеру и ведомости по сч.01, 02, 91, главной книги, оборотно-сальдовой ведомости за указанный период. Просматривались обороты по сч.01, 02, которые должны совпадать с первоначальной стоимостью и суммой износа основных средств, отраженных в списке.

Таким образом, было установлено, что в рассматриваемом периоде выбыл следующий объект основных средств: Бетононасос СБ-207, стоимостью 114315р. Данный объект был списан в связи с непригодностью к дальнейшей эксплуатации.

Это было отражено следующими проводками:

Таблица 6

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Содержание хозяйственной операции

01.выб

01.эксп.

114315

списана первоначальная стоимость

02.

01.выб.

91909,26

Списана начисленная амортизация

91

01.выб.

22405,74

Списана остаточная стоимость

3.5.2 Проверка правильности списания основных средств в первичных учетных документах

Для списания основного средства была создана комиссия по списанию объектов ОС (приказ № 69 от 08.11.2007г.). В состав комиссии вошли следующие специалисты:

Зам. Генерального директора – Шубенков Е.В.

Зам главного бухгалтера – Кулова Н.Н.

Начальник отдела арендных отношений – Люшненко С.Г.

Имеется акт о списании объекта основных средств № 69 от 08.11.2007 г.

В результате проверки выбытия основных средств было установлено следующее:

- Имеется приказ о создании комиссии по списанию объектов основных средств

- Сумма первоначальной стоимости по полученному списку ОС, выбывших в отчетном периоде совпадает с оборотами по кредиту счета 01 в Главной книге и ведомости по счету 01 за аналогичный период

- Сумма первоначальной стоимости и износа при списании определены верно

3.6. Аудит правильности начисления износа

3.6.1. Проверка правильности начисления износа

При проведении проверки проверялась ведомость начисления износа и правильность установления срока полезного использования. Устанавливались факты использования организацией коэффициентов ускоренной амортизации и начисления амортизации по ОС, которые имеют 100% износ. Сверялись выборочные данные ведомости износа основных средств за декабрь 2007 с данными инвентарных карточек ОС из разных амортизационных групп.

В ходе проверки отклонений выявлено не было. Срок полезного использования и норма амортизации определяется на предприятии исходя из классификации ОС, утвержденной постановлением правительства Российской Федерации от 1 января 2002 года №1. При сопоставлении амортизационных групп и сроков полезного использования выбранных ОС с данным классификатором, расхождений не выявлено. Т.е. можно с уверенностью утверждать, что сроки полезного использования установлены правильно. На предприятии ООО «ЯмалСтройСервис» используется линейный способ амортизации без применения коэффициентов ускоренной амортизации, данные ведомости полностью совпадают с данными инвентарных карточек.

3.6.2 Проверка правильности начисления износа основных средств

Для проведения данной процедуры были изучены положения приказа № 20 «Об учетной политике предприятия на 2007 г.» относительно способа начисления амортизации.

Из ведомости износа основных средств за декабрь 2007 г. методом выборки было проверено начисление износа по объекту ОС: Ленточный конвейер КЗ-47. Дата поступления: 30.04.2006 г., находится в эксплуатации 1 год, срок полезного использования 5 лет

Таблица

Проверка ведомости начисления износа

Наименование объекта ОС

Дата принятия к учету

Полная первоначальная стоимость

Срок полезного использования

Норма АмО

Год сумма АмО

АмО Месяц

АмО накопл

Ос Ост-ть

Ленточный конвейер КЗ-47

30.04.06

260000

5

20%

52000

4333,32

52000

208000

По данным расчетной таблицы видно, что информация из ведомости износа основных средств совпадает с данными инвентарных карточек. Кроме того, при аудите износа основных средств произведены собственные расчеты накопленных амортизационных отчислений. Результаты расчетов совпали с данными аналитического учета ОС. Ошибок в расчетах предприятия не найдено. Организация не использует коэффициент ускоренной амортизации, амортизация по основным средствам, которые имеют 100% износ не начисляется, т.к. таких объектов нет.

3.6.3 Проверка правильности отнесения амортизационных отчислений на соответствующие счета затрат

Цель: Установить, соответствует ли учетной политике, действующему законодательству нормы, сроки начала и окончания износа.

Таблица

Проверка начисления амортизации и отнесения ее на себестоимость услуг

Объект

Наименование, дата, номер документа

По документу

По методологии

сумма

Расхождения

Д

К

Д

К

Ленточный конвейер КЗ-47

Журнал-ордер (Ведомость) по сч. 02

Журнал-ордер (Ведомость) по сч.02

25

02

25

02

4333,32

Расхождений нет

В ходе проверки начисления амортизации установлено:

- метод ускоренной амортизации на предприятии ООО «ЯмалСтройСервис» не применяется;

- применение методов начисления амортизационных отчислений правильно, соответствует учетной политике предприятия и требованиям законодательства;

- основные средства правильно отнесены к соответствующей группе АО, правильно определены нормы амортизации;

- совпадают суммы, принимаемые для расчета износа и суммы первоначальной стоимости, указанные в инвентарных карточках; нормы амортизации, дата поступления ОС;

- правильность арифметических расчетов сумм амортизационных отчислений по данным ведомости износа ОС;

- правильность отражения в синтетическом учете и ее соответствие данным расчетным ведомости, начисления и списания износа по ОС.

3.7 Аудит арендованных основных средств и основных средств, сданных в аренду

В ООО «ЯмалСтройСервис» нет основных средств, используемые по договору аренды и переданные организацией в аренду.

3.8 Проверка и оценка порядка учета затрат на ремонт основных средств и отражение этих сумм на соответствующих счетах

В ходе проверки мною устанавливалось способ учета затрат на проведение ремонта основных средств, создан ли ремонтный фонд (установлен ли размер отчислений по видам основных средств) или резерв на ремонт основных средств.

В 2007 г. в ООО «ЯмалСтройСервис» производился ремонт основных фондов. В выборку проверяемых основных фондов попал ремонт Подъемника СПБ-35.

Таблица 16

Проверка соответствия учета затрат на ремонт ОС

Объект основных средств

По документу

По методологии

Вид нарушения, расхождения

Д

К

сумма

Д

К

Подъемник СПБ-35

26

10, 70, 69, 02

3600

26

10, 70, 69, 02

расхождений нет

Согласно данным таблицы в учете затрат на проведение ремонта не обнаружено ошибок. В ООО «ЯмалСтройСервис» согласно учетной политике не определен порядок учета ремонта ОС. Однако фактически затраты на восстановление ОС учитываются по мере производства ремонта без создания ремонтного фонда. Затраты на ремонт основных средств отражаются в бухгалтерском учете того учетного периода, в котором они были произведены. Каждый год на предприятии составляется план проведения ремонтных работ, который утверждается руководителем предприятия. В частности на 2007 г. план ремонта утвержден приказом директора №321 от 22.12.06. Однако не все проверяемые ремонты включены в план ремонтов на год. Ремонт подъемника СПБ-35 относится к текущему не планируемому ремонту.

В выборку проверяемых ремонтов вошли только ремонты основных производственных фондов. Следовательно включение затрат на ремонт основных средств в себестоимость работ правомерно.

Ремонт проверяемых объектов произведен хозяйственным способом. На предприятии не заполняется акт приемки - сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ОС-3), отчеты о проведении ремонта сдаются в свободной форме.

Таким образом, в ходе аудита восстановления основных средств установлено:

- Правильность отражения затрат на проведение ремонта основных средств на счетах синтетического учета, их полнота.

- Ремонт основных средств осуществляется хозяйственным способом. Наличие документации на основе которой производятся ремонтные работы (сметы затрат).

- В учетной политике не определен порядок учета ремонта ОС.

4. Аудиторское заключение

1. Вводная часть.

Общие сведения об аудиторской фирме

Наименование: Аудиторская фирма «Аудит Экспресс»

ИНН 7203115427 КПП 730302003

Организационно-правовая форма: общество с ограниченной ответственностью.

Место нахождение аудиторской организации: 628003, г.Ноябрьск, ул.В.Цоя, д.3 «Б», оф.41

Тел./факс: 39-52-70

Свидетельство о государственной регистрации ООО «Аудит Экспресс» выдано налоговой инспекцией, зарегистрировано за № 189 от 22.05..2004

Лицензия на общий аудит № 487 выдана лицензионным органом со сроком действия на пять лет.

Фирма имеет расчетный счет 40705470153806490140561 в КБ «Ноябрьскнефтекомбанке», БИК 0471326317, ИНН 7203115427, КПП 730302003

Членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении:

Аудиторская Палата России

Аудит основных средств ООО «ЯмалСтройСервис» за 2006 год проводился специалистами аудиторской фирмы ООО «Аудит Экспресс» на основании договора № 34 от 14 октября 2007 года.

Руководитель аудиторской проверки: Нисковских Г.И.

Общие сведения об аудируемом лице.

Наименование: ООО «ЯмалСтройСервис»

Местонахождение: 628000, г.Ноябрьск, Промышленная зона, панель №11

ОТЧЕТ АУДИТОРА

Исполнительному органу ООО «ЯмалСтройСервис»

    Мною проведен аудит бухгалтерского учета в части касающейся основных средств ООО «ЯмалСтройСервис» за период с 01.01.2007г. по 01.01.2007г. в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» №119-ФЗ от 07.08.01.

    При планировании и проведении аудита мною рассмотрено состояние внутреннего контроля в ООО «ЯмалСтройСервис». Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган ООО «ЯмалСтройСервис».

    В процессе аудита мною не были обнаружены никакие факты, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля ООО «ЯмалСтройСервис» масштабам и характеру его деятельности.

    Мое мнение о соответствии бухгалтерского учета в части касающейся основных средств, приведено в следующей части аудиторского заключения. Мною не были обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета, в части, касающейся основных средств, которые могли бы существенно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности.

    В ходе работы над аудитом учета основных средств, мною использовались следующие нормативные акты, регулирующих бухгалтерский учет основных средств:

- Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

- Федеральный закон от 21.07.1997 № 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним";

- Федеральный закон от 14.06.1995 № 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации";

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина России от 30.03.2001 № 2бн;

- Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 20.07.1998 № ЗЗн;

- Общероссийский классификатор основных фондов - утвержден постановлением Госстандарта России от 26.12.1994г. №359;

- Постановление Правительства Российской Федерации от 19.08.94г. №967 «Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов»; и др.

    При проведении аудита, мною рассмотрено соблюдение ООО «ЯмалСтройСервис» применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово - хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово - хозяйственных операций несет исполнительный орган ООО «ЯмалСтройСервис».

    Мною было проверено соответствие ряда совершенных ООО «ЯмалСтройСервис» финансово-хозяйственных операций применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерский учет, в части ОС не содержит существенных искажений. Однако цель проведенного мною аудита не состояла в том, чтобы выразить мнение о соответствии деятельности ООО «ЯмалСтройСервис» законодательству РФ. Поэтому такое мнение мною не высказывается.

    В процессе аудита мною были обнаружены следующие факты, свидетельствующие о не существенном несоответствии системы внутреннего контроля аппарата управления предприятия масштабам и характеру его деятельности:

- не отражен порядок отнесения затрат при проведении ремонта основных средств;

- не предусмотрен порядок переоценки ОС;

- не имеются приказы о назначении лиц, ответственных за сохранность основных средств в местах эксплуатации;

- отсутствуют договоры о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранность ОС;

- не выбран вариант учета затрат на ремонт объектов ОС.

    Результаты проведенной мною проверки показывают, что проверенные финансово - хозяйственные операции осуществлялись ООО «ЯмалСтройСервис», во всех существенных отношениях, в соответствии с указанным в предыдущем параграфе настоящей части законодательством.

Условно положительное заключение аудитора исполнительному органу ООО «ЯмалСтройСервис» о соответствии бухгалтерского учета в части касающейся основных средств законодательству РФ за период с 01.01.2007 по 01.01.2008

    Мною проведен аудит бухгалтерского учета в части касающейся основных средств ООО «ЯмалСтройсервис» за период с 01.01.2007 по 01.01.2008 год. в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» №119-ФЗ от 07.08.01.

    Моя обязанность заключается в том, чтобы высказать мнение о соответствии бухгалтерского учета, в части ОС, законодательству РФ на основе проведенного аудита.

    Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в соответствии бухгалтерского учета, в части ОС, законодательству РФ.

    Мною было выдано условно положительное аудиторское заключение вследствие следующих выявленных недостатков внутреннего контроля организации:

- не отражен порядок отнесения затрат при проведении ремонта основных средств;

- не предусмотрен порядок переоценки ОС;

- не имеются приказы о назначении лиц, ответственных за сохранность основных средств в местах эксплуатации;

- отсутствуют договоры о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранность ОС;

- не выбран вариант учета затрат на ремонт объектов ОС.

14. Исходя из выявленных нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учета ОС, мною предлагается исполнительному органу ООО «ЯмалСтройСервис» произвести следующие поправки в учете основных средств, чтобы порядок его отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности был признан соответствующим действующему законодательству и нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет основных средств:

- внести изменения в учетную политику относительно порядка отнесения затрат при проведении ремонта основных средств;

- внести изменения в учетную политику относительно порядка переоценки ОС;

- издать приказ о назначении лиц, ответственных за сохранность основных средств в местах эксплуатации;

- заключить договоры о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранность ОС;

- выбрать вариант учета затрат на ремонт объектов ОС.

По моему мнению, существующий порядок отражения в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности учета основных средств с учетом произведения предложенных выше поправок можно признать соответствующим действующему законодательству РФ, регулирующим бухгалтерский учет основных средств.

Аудитор: Нисковских Г.И.