Аудит основных средств (работа 7)
РОССИЙСКАЯ ФЕДЕРАЦИЯ
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ
ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ
ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
«ТЮМЕНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»
КУРСОВАЯ РАБОТА
По дисциплине: «Аудит»
На тему: «Аудит основных средств»
Заводоуковск, 2009
Содержание:
Введение
Глава 1. Аудит операций с основными средствами
Цели, задачи и объекты аудиторской проверки основных средств
Рабочая программа аудита операций с основными средствами
Глава 2. Методика аудита основных средств
2.1 Аудит поступления и выбытия основных средств
2.2 Проверка порядка налогообложения операций поступления и выбытия основных средств
2.3 Аудит операций по учету амортизации основных средств
2.4 Аудит расходов на ремонт основных средств
2.5 Отчет аудитора по проверке основных средств ООО «Маяк»
Заключение
Список использованной литературы
Приложение 1
Приложение 2
Введение
С основными средствами как объектом учета связаны многие проблемы современной российской экономики: недостаточная конкурентоспособность продукции в связи с чрезмерным физическим и моральным износом оборудования, незагрузка производственных мощностей, необоснованное дробление имущественных комплексов, низкие фондоотдача и инвестиционная активность, недостаточно реальная оценка активов, завышенная налоговая нагрузка при избыточном имуществе. Усиливается влияние учета основных средств как на финансовое состояние субъектов хозяйствования, так и на качество представляемой ими отчетности. Поэтому основные средства в настоящих условиях становятся для многих организаций весьма существенным объектом аудита.
В традиционных методиках аудиторских проверок операций с основными средствами отражается лишь процесс воспроизводства этих активов в организации. При этом вне аудита, как правило, остаются такие важные вопросы, как арендные и залоговые операции, обоснованность консервации основных средств, реальность активов, аналитические процедуры и др.
В соответствии с Федеральным законом от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» и Правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» (утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 № 696) целью аудита основных средств является установление соответствия применяемой в организации методики учета, налогообложения операций по движению основных средств нормативным актам, действующим в Российской Федерации.
Для достижения цели аудитору необходимо:
- оценить систему внутреннего контроля организации-клиента;
- определить методы проверки;
- разработать программу аудиторских процедур по существу.
Задачи аудита операций с основными средствами можно подразделить на основные и дополнительные.
При решении основных задач аудита основных средств осуществляется проверка правильности:
- документального оформления и своевременного отражения в учетных регистрах поступления основных средств;
- начисления и отражения в учете сумм износа;
- определения финансовых результатов при выбытии (ликвидации) основных средств;
- документального оформления и отражения в соответствующих учетных регистрах операций по движению основных средств.
Аудит операций с основными средствами имеет огромное значение. От того будут или нет, обнаружены ошибки, зависит мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности в части основных средств. В случае обнаружения недочетов, ошибок или неоговоренных исправлений, аудитору следует в письменной форме довести до руководителя предприятия рекомендации по внесению исправлений, что позволит избежать штрафных санкций со стороны налоговых органов при проверках. Аудит основных средств важен еще и потому, что затрагивает себестоимость производимой продукции (через амортизационные отчисления), что в результате может повлиять на финансовый результат.
Аудит операций с основными средствами
Цели, задачи и объекты аудиторской проверки основных средств
Главными задачами аудита сохранности, учета основных средств является проверка:
— обеспечения контроля за наличием и сохранностью основных средств;
— правильности отнесения предметов к основным средствам, их группировки по классификации, принадлежности и по характеру участия в производственном процессе;
— правильности оценки основных средств в учете;
— правильности оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;
— правильности начисления и отражения в учете амортизацияа и ремонтов основных средств;
— правильности и эффективности использования основных средств;
— правильности отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.
Учитывая эти задачи, необходимо проверить:
— приняты ли меры по обеспечению сохранности основных средств. Для этого необходимо установить, назначены ли приказом руководителя предприятия материально-ответственные лица, отвечающие за сохранность основных средств. Заключены ли с ними письменные договора о полной индивидуальной материальной ответственности.
— соответствуют ли должности материально-ответственных лиц Перечню должностей и работ, замещаемых и выполняемых работниками, с которыми предприятием могут заключаться письменные договора о полной индивидуальной материальной ответственности.
— созданы ли условия материально-ответственным лицам для обеспечения сохранности материальных ценностей, имеются ли закрываемые помещения для хранения, шкафы, сейфы и т.п.;
— оборудованы ли помещения пожарно-охранной сигнализацией;
— организован ли порядок вывоза материальных ценностей с территории предприятия;
— назначена ли приказом руководителя постоянно действующая комиссия для проведения проверки сохранности материальных ценностей;
— проводились ли инвентаризация и выборочные проверки сохранности основных средств; оформлены ли их результаты; какие меры приняты к виновным в случае выявления недостачи основных средств.
Аудиторская проверка основных средств является частью общего аудита организации – клиента. Ее целью является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу основных средств и установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с основными средствами действующим в Российской Федерации нормативным документам.
1.2 Рабочая программа аудита операций с основными средствами
При планировании аудита основных средств, прежде всего, составляется рабочая программа. В ней содержатся юридическая и экономическая характеристики организации, перечень источников аудиторских доказательств, тесты системы внутреннего контроля и аудиторские процедуры. Характеристика организации должна включать информацию о правовом статусе, степени технической оснащенности, объеме деятельности, месторасположении и т.д.
К источникам аудиторских доказательств относятся: Устав организации; учетная политика; бухгалтерский баланс и приложения к нему; документы по учету основных средств (акты, карточки, ведомости и др.); материалы предыдущих аудиторских проверок; сведения, полученные из бесед с руководством организации; сведения, полученные от третьих лиц; информация, полученная от службы внутреннего аудита.
При проверке операций по учету основных средств аудитору целесообразно использовать тест внутреннего контроля (Приложение 1). Это позволит не только оценить его надежность, но и скорректировать программу проведения проверки.
Процедуры тестирования заключаются в оценке системы внутреннего контроля, которая состоит из среды контроля (отношение руководства к системе контроля, к созданию условий контроля), средств контроля и системы бухгалтерского учета.
Поскольку многие организации применяют автоматизированную форму бухгалтерского учета, возникает необходимость тестирования системы автоматизации учета. Приведенный перечень тестов средств контроля может быть изменен, сокращен или расширен в зависимости от отраслевой принадлежности конкретной организации, вида деятельности и т.д. С помощью аудиторских процедур осуществляется проверка достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности. При обнаружении нарушения аудитор определяет их характер и суть, а также уровень существенности. При этом аудитор описывает аудиторские процедуры или методы обнаружения нарушений, порядок построения аудиторской выборки при ее применении, т.е. обосновывает достаточность аудиторских доказательств. По результатам проведенных аудиторских процедур аудитор может разработать рекомендации по устранению ошибок в бухгалтерском учете и совершенствованию системы бухгалтерского учета (Приложение 2). Приведенный перечень аудиторских процедур, по существу, позволяет получить полную информацию о достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности основных средств и системы внутреннего контроля. Однако в каждом конкретном случае разрабатывается свой перечень тестов и аудиторских процедур, поскольку организации различных отраслей и правовых форм имеют определенную специфику. При проведении аудита основных средств в крупных организациях целесообразно разбивать ряд аудиторских процедур на блоки (например, проверка начисления амортизации, проверка наличия основных средств и др.). В условиях автоматизированной формы бухгалтерского учета аудит следует проводить с учетом специфики применяемых бухгалтерских программ. Кроме того, необходимо разработать ряд аудиторских процедур в целях проверки состояния автоматизации учета в организации.
При аудиторской проверке необходимо получить подтверждение надлежащего оформления прав собственности организации на объекты основных средств. Аудитору должны быть предоставлены договоры на создание, приобретение, передачу объектов основных средств, а в необходимых случаях – и свидетельства о регистрации сделок в соответствии с законодательством. Важным вопросом при проверке сохранности и наличия основных средств является выяснение правильности оценки основных средств, поскольку от этого зависят расчеты с бюджетом по налогу на имущество, а также достоверность отражения финансовых результатов организации и составления отчетности. Для проведения проверки аудитор привлекает первичные документы (ф. ОС -1, ОС – 6 и др.), по которым основные средства приняты к учету. Проверка правильности оценки основных средств может быть сплошной (при небольшом количестве объектов) или выборочной. Аудитор проверяет: оформлены ли протоколы согласования цен и отражены ли денежная оценка в учредительных документах; правомерность включения других расходов в первоначальную стоимость; достоверность установления рыночной цены. Для определения рыночной цены могут быть использованы данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций – изготовителей; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств. Расходы, понесенные организацией по доставке таких основных средств, также включаются в стоимость объекта.
Оценка объектов, приобретенных за иностранную валюту, производится в рублях путем перерасчета иностранной валюты по курсу Центрального банка России, действующему на дату приобретения объектов в собственность, хозяйственное ведение или оперативное управление. Аудитор должен проверить, правильно ли определен момент перехода права собственности в соответствии с условиями контракта; включены ли в стоимость таможенные платежи (пошлины, сборы) и другие расходы, связанные с приобретением основных средств. При проверке правильности оценки основных средств аудитор должен обратить внимание на то, были ли случаи изменения первоначальной стоимости объектов, какие причины вызвали эти изменения; отражены ли затраты по капитальным вложениям на счете 08 «Капитальные вложения». Для подтверждения наличия основных средств проводится проверка организации аналитического учета и результатов инвентаризации основных средств. Проверка проведения инвентаризации основных средств осуществляется аудитором с привлечением первичных документов – инвентаризационных описей, протоколов заседаний инвентаризационных комиссий, решений руководства организации по итогам проведения инвентаризации. Проверка результатов инвентаризации необходима аудитору для того, чтобы убедиться, насколько можно доверять результатам внутреннего контроля, чтобы скорректировать аудиторский риск и аудиторские процедуры. С помощью процедуры прослеживания проводится проверка соответствия показателей форм бухгалтерской отчетности по основным средствам; показателей отчетности и Главной книги; показателей Главной книги и регистров синтетического и аналитического учета.
2. Методика аудита основных средств
2.1 Аудит поступления и выбытия основных средств
Целью проверки учета поступления основных средств является подтверждение того, что приобретенные основные средства были правильно отражены в учете и представляют собой стоимость реальных объектов, введенных в эксплуатацию.
На этом этапе необходимо выполнить следующие процедуры:
- получить список (с указанием количества и стоимости) приобретенных объектов основных средств, сверить полученные показатели с данными оборотов по дебету счета 01 «Основные средства»;
- проверить первичные документы и физическое наличие вновь приобретенных объектов. Проверка проводится выборочно при существенном увеличении объектов основных средств;
- определить, что стоимость объектов основных средств, введенных в эксплуатацию, надлежащим образом отражена на счетах бухгалтерского учета. Приступая к аудиту поступления основных средств, следует провести формальную проверку первичных учетных документов с точки зрения оформления их в соответствии с установленными правилами. Аудитор должен проверить: отражаются ли затраты по объектам основных средств, приобретенным за плату, возведению (сооружению), изготовлению на счете 08 «Капитальные вложения», на котором формируется первоначальная (инвентарная) стоимость объекта. При этом проверяется состав расходов, включаемых в инвентарную стоимость основных средств, их связь с созданием данного объекта. В бухгалтерском учете основные средства возникают в результате бухгалтерской проводки:
Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы». Основанием для данной записи являются соответствующие документы, так например, если к учету принимается объект основных средств, являющийся объектом недвижимости, то право собственности на него должно быть зарегистрировано.
Законом о государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним установлено, что с момента вступления данного Закона в силу (с 31 января 1998г.) право собственности на объекты недвижимости подлежит обязательной государственной регистрации. Отсутствие государственной регистрации права собственности на объект недвижимости означает, что сделки по приобретению этого имущества являются ничтожными, то есть недействительными уже в момент их совершения.
Таким образом, по дебету счета 01 «Основные средства» могут быть показаны только те объекты недвижимости (подлежащие обязательной государственной регистрации), по которым право собственности организации зарегистрировано в установленном порядке. Следовательно, до момента государственной регистрации объектов недвижимого имущества затраты организации на приобретение основных средств подлежат отражению по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Вопросы выбытия основных средств регламентируются п.п. 29 – 31 разд. V ПБУ 6/01, которым предусмотрено, что выбытие объекта имеет место в случаях: продажи (реализации объекта другому юридическому или физическому лицу); безвозмездной передачи (дарения объектов основных средств); списания в случае морального и (или) физического износа; ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций; списания объектов основных средств, ранее сданных в аренду с правом выкупа, в момент перехода права собственности на указанные основные средства к арендатору; по другим причинам.
Целью проверки операций, связанных с выбытием основных средств, является определение того, что:
- первоначальная стоимость и сумма накопленной амортизации полностью и надлежащим образом списаны со счетов их учета;
- финансовые результаты (прибыль или убыток), образовавшиеся в результате этих операций, правильно отражены на счете 90 или 91.
При этом могут быть выполнены процедуры:
- получить список объектов основных средств, выбывших в течение отчетного периода, с указанием первоначальной стоимости и суммы накопленной амортизации на день выбытия; причин выбытия; продажной цены; финансового результата от операции. Сверить данные полученной информации с данными по кредиту счета 01 «Основные средства», дебету счета 02 «Амортизация основных средств», данными счетов 90, 91;
- проверить наличие соответствующего разрешения на операции по выбытию основных средств и их документальное оформление;
- проанализировать по каждой операции выбытия (при значительных объемах выборочно) правильность списания основных средств и определения финансового результата.
В ходе проверки выбытия основных средств аудитор устанавливает причину списания, целесообразность и законность операции. Для этого используются договоры на реализацию основных средств, акты на списание, акты приема – передачи основных средств, данные аналитического учета.
В бухгалтерском учете возмездное выбытие объекта основных средств отражается следующим образом:
|
Дебет |
Кредит |
Суть операции |
|
01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» |
01»Основные средства» |
Списание стоимости выбывающего объекта |
|
02 «Амортизация основных средств» |
01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» |
Списание накопленной амортизации |
|
91 «Прочие доходы и расходы» |
01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» |
Списание остаточной стоимости объекта |
|
91 «Прочие доходы и расходы» |
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» |
Списание расходов по оплате сторонним организациям за содействие по реализации объекта основных средств (демонтаж, упаковка, погрузка, транспортировка) |
|
19 «НДС по приобретенным ценностям» |
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» |
Выделение НДС на основании счетов – фактур сторонних организаций по работам (услугам) по реализации объекта основных средств |
|
91 «Прочие доходы и расходы» |
26 «Общехозяйственные расходы» (23,29,44 и т.п.) |
Списание собственных расходов организации по выбытию объекта основных средств |
|
91 «Прочие доходы и расходы» |
68 «Расчеты по налогам и сборам» |
Начисление НДС с операции реализации основного средства (при методе определения выручки «по отгрузке») |
|
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» |
91 «Прочие доходы и расходы» |
Формирование задолженности покупателя по продажной цене (включая НДС) |
|
91 «Прочие доходы и расходы» |
99 «Прибыли и убытки» |
Формирование финансового результата от операции (прибыль) |
Однако финансовым результатом данной операции может быть и убыток:
|
99 «Прибыли и убытки» |
91 «Прочие доходы и расходы» |
В случае безвозмездного выбытия объекта основного средства убытки от выбытия списываются следующим образом:
|
99 «Прибыли и убытки», субсчет «Убытки, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль» |
91 «Прочие доходы и расходы» |
При списании объектом основных средств отражение убытка осуществляется аналогично, однако убытки от списания не уменьшают налогооблагаемую прибыль.
В случае если объект основных средств списывается в результат ликвидации и не подлежит полезному использованию, в бухгалтерии должны иметься документы об утилизации лома или утиля (вывоз на полигон, сдача в металлолом).
Материальные ценности, остающиеся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию основных средств, приходуются по рыночной стоимости на дату списания и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты: Дебет 10 «Материалы» Кредит «Прочие доходы и расходы».
2.2 Проверка порядка налогообложения операций поступления и выбытия средств
Если организация приобретала основные средства за плату, аудитор должен проверить правильность отражения НДС на счетах бухгалтерского учета или его включения в первоначальную стоимость объекта.
Аудитор должен установить методом прослеживания: выделен ли НДС в договоре, в первичных документах поставщиков, в расчетных документах организации; имеется ли счет – фактура на приобретенные основные средства; используется ли в учете счет 19 «Налог на добавленную стоимость» при осуществлении капитальных вложений; для каких целей приобретен объект основных средств, поскольку от этого зависит порядок списания сумм налога с кредита указанного счета.
Особое внимание следует обратить на операции приобретения организацией основных средств у физических лиц. Такие операции оформляются договором купли- продажи, составленным в письменной форме с указанием паспортных данных продавца.
При проверке выбытия основных средств необходимо выяснить, правильно ли начислены и уплачены налоги на добавленную стоимость и на прибыль. При передаче основных средств по договору дарения плательщиком НДС является сторона, передающая основные средства.
При проверке операций по реализации основных средств и их передаче по договору дарения необходимо обратить внимание на составление счетов-фактур и их регистрацию в книге продаж.
При безвозмездном выбытии объекта основных средств следует иметь в виду следующие налоговые нюансы:
- поскольку безвозмездная реализация согласно ст. 146 НК РФ признается объектом обложения по НДС, то по кредиту счета 68 начисляется НДС (либо с полной продажной цены, либо в соответствии с п.3 ст. 154 НК РФ- то есть с разницы между продажной ценой и остаточной стоимостью);
- если основные средства передаются некоммерческим организациям на осуществление ими своей уставной деятельности, то данная операция согласно п.3 ст. 39 НК РФ и п. 2 ст. 146 НК РФ не признается объектом налогообложения по НДС. В данном случае на расчеты с бюджетом по кредиту счета 68 должна быть восстановлена сумма НДС, приходящаяся на недоамортизированную (остаточную) стоимость выбывающего объекта основных средств.
2.3 Аудит операций по учету амортизации основных средств
Важным направлением методики аудита основных средств является проверка обоснованности применения норм и достоверности начисления амортизации, поскольку эти данные связаны с формированием себестоимости продажи товаров, продукции, работ, услуг и в конечном итоге влияют на финансовые результаты предприятия (его прибыль или убыток), сумму налога на имущество и размер уплачиваемого в бюджет налога на прибыль. В то же время следует помнить о том, что амортизация характеризует окупаемость (восстановление) основных средств. Выбор амортизационной политики оказывает значительное влияние на формирование финансовой стратегии организации. На данном этапе аудита осуществляется:
1. проверка соблюдения положений учетной политики организации по амортизации основных средств;
2. проверка правильности отнесения объектов амортизационных отчислений к той или иной группе основных средств;
3. проверка расчетов сумм ежемесячных амортизационных отчислений;
4. проверка своевременности и правильности их отражения в учете.
Аудитору необходимо получить перечень объектов основных средств, по которым применяются особые условия начисления амортизации или ее прекращения, в частности: с истекшими нормативными сроками эксплуатации, по которым амортизация не начисляется; находящихся на консервации, по которым начисление амортизации приостановлено, по которым применяется ускоренная амортизация; непроизводственного назначения, используемых организацией по договору аренды, переданных организацией в аренду.
Затем проверяется правильность определения норм амортизации основных средств. Проверка заключается в пересчете аудитором норм, установленных при вводе объекта в эксплуатацию. Аудитор должен убедиться в том, что методика расчета норм амортизации соответствует требованиям ПБУ 6/01 и учетной политике организации. Следующий шаг – определение срока полезного использования (амортизационного периода) объекта основных средств. Организации имеют право пересматривать срок полезного использования в случаях улучшения первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта в результате проведенной реконструкции или модернизации. Аудитору целесообразно выяснить, являются ли установленные на предприятии сроки полезного использования объектов основных средств характерными для данной сферы бизнеса. Для проверки аудитор должен изучить акты ввода объектов в эксплуатацию, материалы переоценки основных средств.
Отдельно аудитором должно быть проверено начисление амортизации в налоговом учете. При проверке аудитор должен руководствоваться нормами гл. 25 НК РФ, в соответствии с которыми можно выделить два принципиальных аспекта методики:
проверка формирования состава амортизируемого имущества;
проверка расчета сумм амортизационных отчислений.
Аудитор должен убедиться, что из состава амортизируемого имущества исключены основные средства, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование; переведенные по решению руководителя организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев; находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев. Для начисления амортизации амортизируемое имущество должно быть распределено по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования, сущность которого достаточно четко определена в целях налогообложения. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика (ст. 258 НК РФ). Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества с учетом Классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации (Постановление Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 № 1). Организации по вновь введенным с 1 января 2002г. основным средствам для целей бухгалтерского учета могут применять порядок начисления амортизации аналогичный налоговому учету, т.е. на основании новой Классификации основных средств, используемой для расчета сумм амортизационных отчислений в целях налогового учета.
Налоговое законодательство позволяет организациям самостоятельно избрать метод начисления амортизации не по всем основным средствам. Статьей 259 НК РФ определен перечень основных средств, по которым применяется только линейный метод (здания, сооружения, передаточные устройства и др.).
Результаты проверки начисления амортизации в налоговом учете влияют на мнение аудитора в отношении достоверности формирования налоговой базы по налогу на прибыль, так как сумы начисленной амортизации формируют расходы, связанные с производством и реализацией.
2.4 Аудит расходов на ремонт основных средств
Ремонт объектов основных средств представляет собой комплекс технических мероприятий, направленных на поддержание или восстановление первоначальных эксплуатационных качеств как объекта основных средств в целом, так и его отдельных конструкций. Помимо технического осмотра, мелкого и среднего ремонта основных средств организации осуществляют также их восстановление в виде капитального ремонта разной степени сложности. Таким образом, указанные затраты организаций имеют либо текущий характер, либо являются долговременными вложениями.
Бухгалтерский учет ремонта объектов основных средств должен обеспечивать:
правильное документальное оформление всех ремонтных работ;
выявление объема и себестоимости выполненных ремонтных работ;
контроль использования средств, выделенных на проведение
ремонтных работ, по назначению;
выявление отклонений (экономии или перерасход) фактических затрат
на ремонтные работы от утвержденных смет (при выполнении ремонта хозяйственным способом).
Аудиторская проверка показывает, что налоговые органы в первую очередь обращают внимание на подобного рода затраты организации (поскольку их величина подчас соизмерима с балансовой стоимостью ремонтируемого объекта), но тем не менее нормативно обосновать элементы перестройки и реконструкции они не могут и вынуждены соглашаться с отнесением столь больших сумм на производственные затраты. В подобной ситуации первостепенная роль отводится правильно оформленным первичным документам, подтверждающим характер произведенных ремонтных работ.
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. При формировании профессионального суждения бухгалтера о признании затрат по ремонту основных средств в качестве расходов от обычных видов деятельности, в первую очередь, нужно исходить из содержания данных операций и оценить, насколько адекватно первичные документы отражают характер выполненных работ, и в случае необходимости получить дополнительные данные от соответствующих производственных и технических служб.
Отчет аудитора по проверке основных средств ООО «Маяк»
ООО «Маяк» является промышленным предприятием, поэтому для него характерно наличие большого количества основных средств. По состоянию на 1 января 2007г. доля основных средств в общей сумме валюты баланса составляла 28,4%. Однозначных ориентиров для оценки оптимального удельного веса основных средств в общей стоимости активов отечественная и зарубежная практика не предлагает. Увеличение доли основных средств в структуре баланса данного предприятия является результатом значительных инвестиций в основной капитал за счет приобретения современного дорогостоящего оборудования.
Аудит основных средств начнем с ознакомления с учетной политикой предприятия в части организации учета основных средств. Можно отметить, что приказ «Об учетной политике» на данном предприятии имеется и утвержден руководителем предприятия до наступления нового отчетного года. Приказ очень подробно описывает различные правила бухгалтерского учета и методы оценки активов и обязательств. В нем отражены вопросы использования первичных учетных документов по учету основных средств, оценки основных средств, определения срока полезного использования и порядка проведения инвентаризаций. Также имеется приказ о создании постоянно-действующей комиссии по приему и вводу в эксплуатацию основных средств.
Следующим этапом аудита основных средств было установление тождества учетных и отчетных данных. Так по состоянию на 01 января 2007 года в балансе отражена сумма 10 983 031 руб., по данным Главной книги (разница Дебета счета 01 и Кредита счета 02) 10 983 031 руб. 34 коп. Тождество установлено.
В связи с тем, что предприятием используется автоматизированная система бухгалтерского учета, нет проблем с использованием унифицированных форм первичной учетной документации. Бухгалтерией ООО «Маяк» они используются в полной мере. 2006 год для предприятия был годом приобретения основных средств. Для осуществления уставной деятельности было приобретено промышленное оборудование у специализированной фирмы, осуществляющей поставку из Германии. Договорами на поставку было предусмотрено, что до момента окончательного расчета (оборудование приобретено с рассрочкой платежа) оно является собственностью поставщика. Договорная стоимость оборудования была выражена в евро, на увеличение стоимости были отнесены также проценты за рассрочку платежа. Бухгалтерией организации оборудование было оприходовано на забалансовый счет. В марте 2007г. после окончательного расчета, предприятию был выставлен счет-фактура, на основании которого были сделаны соответствующие расчеты и оприходовано оборудование на счет 08. На каждый поступивший объект были открыты Инвентарные карточки учета основных средств по форме № ОС-6. Акты приема – передачи основных средств, оформленные также на каждое поступившее основное средство, хранятся в отдельной папке и подписаны всеми членами комиссии. Отдельным приказом по предприятию на каждом технологическом участке назначены материально ответственные лица. Инвентарные номера, присвоенные объектам основных средств, нанесены на них краской. В ходе аудита был проверен порядок отражения НДС по приобретенным основным средствам. НДС был выделен во всех документах, имеющих отношение к поступлению основных средств (договор, счет-фактура, накладные). В расчетных документах на оплату оборудования также выделялся НДС по ставке 18%. Таким образом, хотелось бы отметить хорошую организацию синтетического и аналитического учета основных средств.
Что касается проверки правильности ежемесячного начисления амортизации по основным средствам, то отмечу, что при оформлении Инвентарной карточки были учтены требования по определению срока полезного использования для начисления налоговой амортизации. Приказом «Об учетной политике» выбран линейный способ начисления амортизации. Арифметическая проверка начисления амортизации основных средств не выявила счетных ошибок и неправильного выбора норм амортизационных отчислений. Амортизация начисляется ежемесячно с отражением по кредиту счета 02 и дебету счета 26. Повышающие и понижающие коэффициенты начисления амортизации ООО «Маяк» не применялись.
В связи с отсутствием у предприятия собственной недвижимости, для осуществления производственной деятельности ООО «Маяк» арендует помещение. Согласно договору аренды текущий ремонт арендованного помещения арендатор осуществляет за свой счет. Поэтому в бухгалтерском учете имеются операции, отражающие текущий ремонт арендованного помещения. Ремонт осуществлялся специализированной организацией имеющей лицензию на осуществление данного вида работ. Копия лицензии, смета являются приложениями к договору и хранятся в бухгалтерии вместе с договором. После окончания ремонта был подписан акт приемки выполненных работ. Затраты по ремонту арендованного помещения были отражены бухгалтерией предприятия по счету 26 «Общехозяйственные расходы».
Согласно приказу «Об учетной политике» принятым предприятием, инвентаризация основных средств проводится не реже одного раза в три года. В 2006 году она была проведена в связи с поступлением значительного количества объектов основных средств. Был издан отдельный приказ о проведении инвентаризации основных средств. Инвентаризация не выявила недостач или излишков основных средств на дату проведения инвентаризации. В ходе аудита также были проверены договора о полной материальной ответственности с материально ответственными лицами, отвечающими за сохранность основных средств. Они составлены с каждым материально ответственным лицом в двух экземплярах, один из которых хранится в личном деле в бухгалтерии.
Переоценка основных средств за проверяемый период не проводилась. Выбытия основных средств в виде вклада в уставный капитал других организаций, безвозмездной передачи в ходе аудита не выявлено.
Таким образом, можно сделать вывод о том, что учет основных средств в ООО «Маяк» ведется в соответствии с законодательством и не содержит каких-либо ошибок и нарушений. В связи с проведением аудита только одного участка учета, а именно – основных средств, аудиторское заключение выдано не будет.
Заключение
Целью данной работы является аудит операций с основными средствами. В ходе проведения аудиторской проверки были изучены не только теоретические аспекты учета и аудита основных средств, но нормативные документы, имеющие отношение к изучаемой проблеме. Главными задачами аудита сохранности, учета основных средств является проверка:
— обеспечения контроля за наличием и сохранностью основных средств;
— правильности отнесения предметов к основным средствам, их группировки по классификации, принадлежности и по характеру участия в производственном процессе;
— правильности оценки основных средств в учете;
— правильности оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;
— правильности начисления и отражения в учете амортизацияа и ремонтов основных средств;
— правильности и эффективности использования основных средств;
— правильности отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.
Проверке правильности оценки основных средств аудитор должен уделить самое пристальное внимание, т.к. от правильности оценки основных средств в конечном итоге зависит:
— правильность отражения финансовых результатов;
— правильность расчетов с бюджетом по налогу на имущество(т.к. стоимость основных средств является одним из источников начисления налога на имущество);
— правильность составления бухгалтерской отчетности по основным средствам. На основании первичных документов по приходу основных средств необходимо проверить правильность оценки основных средств.
В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации основные средства отражаются в учете по первоначальной стоимости.
Использованная методика проведения аудита позволила провести аудит операций с основными средствами сплошным способом. Оформление документов и порядок учета операций соответствуют требованиям, предъявляемым к ним. В ходе аудита не выявлено существенных ошибок или нарушений, способных повлиять на изменение финансовых результатов деятельности предприятия. Хорошая организация бухгалтерского учета хозяйственных операций, в том числе и операций с основными средствами способствует полному и своевременному отражению всех совершаемых операций на счетах бухгалтерского учета с использованием не только унифицированных форм первичной учетной документации, но и самостоятельно разработанных форм.
В качестве рекомендации можно посоветовать руководству ООО «Маяк» применять ускоренную амортизацию основных производственных фондов, используемых в процессе производства промышленной продукции. Данная норма определена в ст. 10 Закона о государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации, каковым является ООО «Маяк».
В связи с тем, что проверке подвергалась лишь документация в части операций с основными средствами оснований для формулирования аудиторского заключения в целом по предприятию не достаточно. Но хотелось отметить, что применяемый линейный способ начисления амортизации отвечает выбранной цели предприятия о поддержании стабильного уровня рентабельности и умеренного уровня накопления амортизационных отчислений.
Список использованной литературы:
Налоговый Кодекс Российской Федерации, часть первая и вторая
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ (изменениями и дополнениями от 23.07.1998 № 123-ФЗ).
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 № 119-ФЗ (ред. от 30.12.2001)// «Парламентская газета», № 152-153, 14.08.2001
Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (ред. от 08.08.2003) «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»// «Российская газета», № 3, 09.01.2002
Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н (ред. от 18.05.2002) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» // «Российская газета», № 91-92, 16.05.2001
Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» // «Финансовая газета», № 33, 2003
«Общероссийский классификатор основных фондов» ОК 013-97 (утв. Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 № 359) (ред. от 14.04.1998)
Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» // «Финансовая газета», № 11, 2003
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. – М.: Информационное агентство ИПБ-БИНФА, 2001. – 176с.
Гладышева Ю.П. Амортизация основных средств в новой редакции главы 25 НК РФ // «Аудиторские ведомости», № 10, 2007
Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. Эффективное пособие по бухгалтерскому учету. М.: Кнорус, Новосибирск.: ЭКОР, 2006.- 797с.
Зайцева О.П., Аманжолова Б.А. Аудит основных средств: принципы формирования и основные процедуры проверки // «Аудиторские ведомости», № 7, 2007
Костюк Г.И. Проверка бухгалтерской отчетности аудитором // «Бухгалтерский учет», № 4, 2006
Макарьев И.Н. Проверка правильности использования основных средств // «Налоговый вестник», № 3, 2008
Стандарты аудиторской деятельности. – М.: Издательство ПРИОР, 2007.- 520с.
16. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2005.
Приложение 1
Тест внутреннего контроля
|
Наименование вопроса |
Положительный ответ (да) |
Отрицательный ответ (нет) |
|
1.Правильно ли производится отнесение имущества организации к основным средствам для целей: |
||
|
бухгалтерского учета; |
да |
|
|
налогового учета. |
да |
|
|
2.Правильно ли формируется фактическая (первоначальная) стоимость основных средств при: |
||
|
Покупке |
да |
|
|
Безвозмездном поступлении |
да |
|
|
Вкладе в уставный капитал |
да |
|
|
В хозяйственное ведение |
да |
|
|
Строительстве |
да |
|
|
3. Правильно ли и своевременно ли отражается информация о первоначальной стоимости объекта основных средств при поступлении на счетах бухгалтерского учета. |
да |
|
|
4. Своевременно ли заполняются инвентарные карточки объекта основных средств. |
да |
|
|
5. Соответствуют ли применяемые формы первичных бухгалтерских документов унифицированным формам, утвержденным соответствующим нормативным документом. |
да |
|
|
6. Правильно ли формируются амортизационные группы для целей: |
||
|
бухгалтерского учета |
да |
|
|
налогового учета |
да |
|
|
7. Правильно ли применяются методы начисления амортизации для целей: |
||
|
бухгалтерского учета |
да |
|
|
налогового учета |
да |
|
|
8. Правильно ли отражается сумма начисленной амортизации на счетах бухгалтерского учета. |
да |
|
|
9. Правильно ли включается сумма начисленной амортизации в расходы для формирования налогооблагаемой прибыли |
да |
|
|
10. Применяется ли ускоренный метод начисления амортизации |
нет |
|
|
11. Правильно ли применяются формы первичной учетной документации для отражения: |
||
|
ремонтных работ; |
да |
|
|
модернизации, реконструкции |
да |
|
|
12. Правильно ли формируются расходы по ремонтным работам для целей: |
||
|
бухгалтерского учета; |
да |
|
|
налогового учета. |
да |
|
|
13. Правильно ли формируются расходы по модернизации, реконструкции для целей: |
||
|
бухгалтерского учета; |
да |
|
|
налогового учета. |
да |
|
|
14. Правильно ли отражаются расходы на счетах бухгалтерского учета по: |
||
|
ремонтным работам; |
да |
|
|
модернизации, реконструкции. |
да |
|
|
15. Существуют ли арендные отношения |
да |
|
|
16. Правильно ли отражаются расходы по арендным отношениям на счетах бухгалтерского учета. |
да |
|
|
17. Правильно ли отражаются расходы по арендным отношениям на счетах бухгалтерского учета для целей налогообложения прибыли. |
да |
|
|
18. Правильно ли отражаются доходы по арендным отношениям на счетах бухгалтерского учета. |
да |
|
|
19. Правильно ли отражаются доходы по арендным отношениям на счетах бухгалтерского учета для целей налогообложения прибыли. |
да |
|
|
20. Существуют ли договоры: |
||
|
на поступление основных средств; |
да |
|
|
на выбытие основных средств. |
да |
|
|
21.Указанные выше договоры соответствуют ли нормам гражданского законодательства. |
да |
|
|
22. Своевременно ли проводится инвентаризация. |
да |
|
|
23. Правильно ли отражаются результаты инвентаризации: |
||
|
в первичных бухгалтерских документах; |
да |
|
|
в инвентаризационных описях; |
да |
|
|
на счетах бухгалтерского учета. |
да |
|
|
24. Заключены ли договоры материальной ответственности. |
да |
|
|
25. Соответствуют ли договоры материальной ответственности нормам действующего законодательства. |
да |
|
|
26. Правильно ли формируется стоимость основных средств при их выбытии для целей: |
||
|
бухгалтерского учета; |
да |
|
|
налогового учета. |
да |
|
|
27. Правильно ли отражается стоимость основных средств при их выбытии на счетах бухгалтерского учета. |
да |
|
|
28. Рациональна ли система аналитического учета основных средств. |
да |
|
|
29. Существует ли внутренний контроль за использованием основных средств. |
да |
|
|
30. Проводится ли анализ использования основных средств. |
нет |
|
|
31. Проводится ли на предприятии переоценка основных средств. |
нет |
|
|
32. Правильно ли производится списание ликвидируемых основных средств. |
да |
Приложение 2
Аудиторские процедуры
|
Содержание процедуры |
Используемые документы |
Выводы аудитора |
|
Проверка соблюдения положений учетной политики в отношении объектов основных средств |
Учетная политика, документы 2-го уровня |
Применяемые методы в области учета основных средств соответствуют (не соответствуют) положениям учетной политики |
|
Проверка соответствия отчетных показателей (ф. №№ 1 и 5) соответствующим показателям в Главной книге, регистрам синтетического и аналитического учета |
Квартальный, полугодовой и годовой балансы, форма № 5, приложение к балансу, формы ОС - №№ 6, 7, 8 |
Отчетные показатели соответствуют (не соответствуют) учетным данным регистров синтетического и аналитического учета |
|
Проверка правильности определения первоначальной стоимости основных средств |
Акты приемки – передачи, счета – фактуры, накладные |
Первоначальная стоимость основного средства соответствует (не соответствует) составу данной стоимости в ПБУ 6/01 |
|
Проверка источников поступления основных средств |
Накладные, счета - фактуры |
Источники поступления соответствуют (не соответствуют) источникам в счетах – фактурах |
|
Проверка правильности оформления приобретенных основных средств |
Акты приемки – поступления, акты оприходования основных средств |
Поступающие основные средства в соответствии с нормативными актами оформляются (не оформляются) актами приемки – передачи |
|
Проверка правильности выделения НДС при приобретении основных средств |
Нормативные документы, счета – фактуры, данные по счетам 19 и 68 |
НДС в финансовых документах выделяется (не выделяется) отдельной строкой |
|
Проверка правильности оформления документов при различных вариантах поступления основных средств |
Нормативные документы, акты, учредительный договор |
Проверка учетных регистров показала наличие (отсутствие) документов, составляемых при поступлении основных средств от различных источников |
|
Проверка правильности использования типовых форм по учету основных средств |
Учетная политика, нормативные документы, формы ОС - №№ 6, 7, 8 |
В предприятии используются (не используются) унифицированные формы отчетности |
|
Проверка правильности начисления амортизации по основным средствам |
Разработочные таблицы «Расчет амортизационных отчислений» |
Проверенные разработочные ведомости по амортизации основных средств не содержат ошибок (содержат) |
|
Проверка соответствия используемых методов начисления амортизации требованиям бухгалтерского учета |
Нормативные документы, учетная политика |
Используемый метод начисления амортизации основных средств соответствует (не соответствует) требованиям законодательства |
|
Проверка правильности отнесения объектов основных средств к соответствующим категориям |
Нормативные документы, справочная документация |
Объекты основных средств отнесены к соответствующим (не к соответствующим) амортизационным группам |
|
Проверка правильности оформления операций по выбытию основных средств |
Акты на списание основных средств (форма ОС - № 3) |
Проверенные акты выбытия основных средств ошибок не содержат (содержат) |
|
Проверка правильности уплаты налогов по реализованным основным средствам |
Журналы учета хозяйственных операций, акты на списание основных средств, расчеты |
Аудиторская проверка не выявила (выявила) существенных нарушений по уплате налогов по реализованным основным средствам |
|
Проверка правильности привязки объектов основных средств к материально ответственным лицам |
Справочная документация, данные устных опросов, договоры материальной ответственности |
Аудиторская проверка выявила правильность (не правильность) привязки объектов к материально ответственным лицам |
|
Проверка правильности отражения в учете и отчетности операций по арендованным основным средствам |
Данные по счетам 01, 03, 08, 001, 76, 19; журнал хозяйственных операций |
Аудиторская проверка выявила отсутствие (наличие) учетных документов по арендованным основным средствам |
|
Проверка правильности проведения переоценки основных средств и результатов ее оформления |
Расчеты по переоценке основных средств, журнал регистрации хозяйственных операций |
Проведенная экспертиза документов по переоценке не выявила искажений в учете (выявила) |
|
Проверка правильности ведения учета основных средств в условиях автоматизированной формы учета |
Учетная политика, руководство по работе с программами бухгалтерского учета |
В организации применяется (не применяется) современное программное обеспечение, соответствующее системе учета основных средств |