Амортизация основных средств (работа 2)

оглавление

Введение

1. Сущность основных средств

2. Понятие амортизации ОС

3. Способы начисления амортизации ОС в бухгалтерском учете

4. Способы начисления амортизации ОС в налогообложении

Заключение

Список использованной литературы

Приложение

Введение

Одной из важнейших составных частей имущества предприятия являются его основные средства. Это одна из основ функционирования организации. Основные средства представляют собой средства труда, используемые в производстве продукции либо для управленческих нужд в течение длительного периода времени (более года), сохраняющие свою натуральную форму [17,7].

Основные средства подвержены износу в процессе их эксплуатации. С целью избежания убытков и поддержания прибыльности капитальных фондов организацией делаются амортизационные отчисления, представляющие собой денежные средства, предназначенные для возмещения износа капитала. Амортизационные отчисления производятся с полученного от реализации созданной с помощью капитальных фондов продукции дохода на полное восстановление капитала. Причем фактически амортизационные отчисления включаются в стоимость производимой данными капитальными фондами продукции и представляют собой перенесение стоимости постепенно изнашивающихся средств производства на стоимость вырабатываемой продукции.

Из вышесказанного можно сделать вывод, амортизация – это процесс воспроизводства капитала. И чем быстрее происходит его воссоздание, тем эффективнее коммерческая деятельность организации. Это особенно актуально в связи со стремительным научно-техническим прогрессом, повышением наукоемкости производства и сокращением жизненного цикла большинства капитальных фондов.

При написании настоящей курсовой работы использовалось действующее законодательство Российской Федерации, в том числе Налоговый кодекс Российской Федерации, Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, методические рекомендации Министерства финансов Российской Федерации по начислению амортизации. Так же в курсовой работе приводятся примеры расчета амортизационных отчислений на предприятиях, на основе рассмотренных методов амортизации.

Цель работы – рассмотреть основные теоретические и прикладные аспекты начисления амортизационных отчислений по объектам основных средств в соответствии с требованиями современного российского законодательства.

В соответствии с поставленной целью нами выделены следующие задачи:

1) определить сущность основных средств;

2) изучить понятие амортизации основных средств;

3) определить способы начисления амортизации основных средств в бухгалтерском учете и налогообложении.

1 Сущность основных средств

Объектами амортизации являются основные средства, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения и оперативного управления. Под основными средствами понимается часть имущества со сроком полезного использования, превышающим 12 мес., используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

Основные средства имеют, как правило, наибольший удельный вес в имуществе фирмы, занимающейся производственной деятельностью, и определяют ее специализацию.

Основные средства можно классифицировать:

- по составу;

- по натурально-вещественному признаку;

- по роли в процессе создания продукта.

В составе основных средств выделяют движимую и недвижимую часть (недвижимость). К недвижимости относится участок земли в собственности фирмы, с принадлежащими ему природными ресурсами (почвой, водой и другими минеральными и растительными ресурсами), а также находящиеся на этой земле здания и сооружения. К движимой части относятся остальные материально-вещественные элементы основных средств [10; с.67].

По натурально-вещественному признаку основные средства подразделяются на следующие виды:

Здания.
Сооружения (включая передаточные устройства).
Рабочие и силовые машины и оборудование.
Измерительные и регулирующие приборы и устройства.
Транспортные средства.
Вычислительная техника.
Инструмент.
Производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности.
Иные основные средства (рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и т.д.).

В составе основных средств учитываются также находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), капитальные вложения в арендованные объекты основных средств и др.

В зависимости от конкретной роли в процессе создания продукта основные средства делятся на активные и пассивные.

Функциональное назначение различных видов основных средств с указанием их принадлежности к активной или пассивной части приведены в приложении 1 [11; с.13].

Для всех видов основных средств характерны следующие качественные признаки:

- они многократно участвуют в производственном процессе;

- переносят свою стоимость на готовый продукт постепенно, по мере износа;

- возмещаются через ряд производственных циклов;

- не меняют своей натурально-вещественной формы.

Помимо этих качественных характеристик учитываются дополнительные критерии. К ним относятся, использование объекта в течение длительного времени и способность приносить экономические выгоды (доход). Срок полезного использования должен превышать один календарный год (12 месяцев) или быть не меньше обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев [16; с.128].

Срок полезного использования определяется периодом времени, в течение которого применение основного средства приносит доход организации или служит целям ее деятельности.

В процессе производства основные средства выполняют следующие функции:

- непосредственно участвуют в процессе производства, оказывая различного рода воздействия на предметы труда (рабочие и силовые машины, оборудование и инструменты);

- создают условия для осуществления производственного процесса (земельный участок для промышленного предприятия, здания, сооружения);

- обеспечивают хранение и перемещение предметов труда и информации (транспорт, производительный и хозяйственный инвентарь).

Важнейшим условием эффективности производственного процесса является создание оптимальной структуры основных средств. Структура основных средств отражает соотношение различных групп основных средств, объединенных по определенным признакам. Ее рассмотрение позволяет составить достаточно полную картину о состоянии производственного потенциала фирмы.

Выделяют:

- видовую структуру основных средств, отражающую удельный вес каждой видовой группы в общей стоимости основных средств;

- технологическую структуру, отражающую удельный вес различных подвидов внутри определенной группы основных средств. Например, удельный вес информационных машин в общей группе машин и оборудования;

- возрастную структуру, характеризующую удельный вес основных средств различных возрастных групп в общей стоимости основных средств [17; с.38].

Структура основных средств не одинакова в различных отраслях. Это объясняется технологическими особенностями производственного процесса, спецификой перерабатываемого сырья, готовой продукции и другими технико-экономическими факторами. Например, в топливной, нефтедобывающей, газовой промышленности наибольший удельный вес составляют сооружения, в легкой и пищевой промышленности – здания, в машиностроении и металлообработке – рабочие машины и оборудование.

Для характеристики состояния основных средств большое значение имеет их возрастная структура. Тенденция к старению основных средств предприятия наблюдалась в России и в доперестроечный период, однако в последнее десятилетие темпы этого процесса резко возросли. Средний возраст оборудования составлял, например, в 1996г.– 10,8 года, а в 2005 г. уже – 17,9 лет. Произошло резкое сокращение с 29,5% до 3,9% доли нового оборудования (возрастом до 5 лет) в структуре активной части производственных фондов.

В промышленности менее 4 % станков имеют возраст до 5 лет. Ежегодно в АПК выбывает из строя 40 000 сельскохозяйственных машин, а восстанавливается только 1 % от этого числа. Хотя по последним сообщениям министерства финансов на обновление основных фондов ОПК в 2006 году из федерального бюджета поступит 72 млрд. рублей, а в 2005 году поступило 58 млрд. руб., в 2004 году – 46 млрд. руб. Таким образом, объем финансирования на обновление ОПК ежегодно увеличивается. В связи с этими результатами такие вложения весьма противоречивы. Тем более, что по оценкам финансовых специалистов в 2006 году учтенный по статистике коэффициент обновления основных фондов составит не менее 7%, что в 2,7 раза выше, чем пятилетку назад.

2. Понятие амортизации ОС

Основные средства, участвуя в работе организации подвержены физическому и моральному износу в процессе их эксплуатации. В результате этого экономическая эффективность использования основных средств постоянно снижается, утраченные в результате их эксплуатации полезные свойства должны компенсироваться. Этой цели служат амортизационные отчисления, посредством которых первоначальная стоимость включается в стоимость производимой продукции в течение нормального срока службы основных средств. Однако указанная цель в рамках российской экономической реальности превращается в утопию, если единственным способом ее достижения выбрана амортизация. Фактически амортизация – это деньги, которые потребители платят производителям продукции, создаваемой с помощью изнашивающихся производственных средств, за то, что производители эксплуатируют эти средства и несут убытки из-за их физического и морального износа. Эти деньги должны просто компенсировать подобные убытки, но приобретать на них новые основные средства нереально. Со временем цены растут, и накопленная амортизация, равная балансовой стоимости приобретенного когда-то станка, не позволит приобрести более совершенный по сравнению с ним, ее хватит даже на покупку аналогичного, но без физического износа [13; с.46].

Накопление амортизационных сумм производится в специальных амортизационных фондах и начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем приемки объект основных средств на баланс. Начисление амортизации продолжается вплоть до момента накопления суммы, равной балансовой стоимости актива, либо до передачи прав собственности на него. Начисление амортизации может быть приостановлено по решению руководства организации на период реконструкции, модернизации или нахождения основного средства на консервации в том случае, если последняя более 3-х месяцев.

Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества. Но отмечу, что в дальнейшем времени в налоговом законодательстве предусмотрена замена индивидуальной амортизации на групповую.

В бухгалтерском учете начисление амортизации по основным средствам начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем их принятия к учету (п. 21 ПБУ 6/01). Однако в налоговом учете амортизация начинает начисляться с месяца, следующего за месяцем введения основного средства в эксплуатацию (п.2 ст. 259 НК РФ). Таким образом, если основное средство в эксплуатацию еще не введено (например, находиться на складе), в налоговом учете амортизация по нему не начисляется. Начисление амортизации прекращается в налоговом учете так же, как и в бухгалтерском [12; с.54].

С точки зрения амортизационных отчислений основные средства делят на 3 категории:

- амортизируемые объекты;

- объекты, не амортизируемые, но оцениваемые по степени износа;

- объекты, не амортизируемые и не оцениваемые по степени износа.

Согласно п. 17 ПБУ 6/01 амортизации не подлежат следующие объекты:

- жилищный фонд (не используемый для получения дохода);

- объекты внешнего благоустройства;

- специализированные сооружения;

- объекты природопользования;

- земельные участки;

- продуктивный скот и т.п., многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста;

- приобретенные издания (книги, брошюры и т.п.);

- приобретенные объекты стоимостью не более 10000 руб. за единицу;

- основные средства некоммерческих организаций, приобретенных до 01.01.2000

- музейные ценности;

- объекты фильмофонда, сценическо-постановочных средств, зоопарков и т.д.

Объекты основных средств стоимостью не более 10000 руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике организации исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на издержки производства по мере отпуска их в производство или эксплуатацию, в том числе и для целей бухгалтерского учета.

Начисление амортизации по объектам, введенным в эксплуатацию и находящихся в процессе регистрации, возможно лишь в том случае, если данные числятся в бухгалтерском учете как объекты основных средств. Причем начисление амортизационных отчислений производится в общем порядке – с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию, однако без отражения суммы износа по этим объектам. То же касается и объектов жилищного фонда, но только в том случае, если эти объекты и используются организацией для извлечения дохода [8; с.98].

По объектам основных средств некоммерческих организаций вместо амортизации начисляется износ.

Для целей налогообложения прибыли организации используются данные налогового учета. Подтверждением данных налогового учета являются учетные документы и аналитические регистры налогового учета. Суммы начисленной амортизации для налогового учета следует ежемесячно отражать в аналитических регистрах, разработанных и утвержденных организаций самостоятельно.

3. Способы начисления амортизации ОС в бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете существует 4 способа начисления амортизации основных средств:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ).

Выбранный способ амортизации организация обязана применять в течение срока эксплуатации основного средства. Способ начисления амортизации, утвержденный для бухгалтерского и налогового учета, должен быть закреплен в учетной политике организации.

Линейный способ и способ списания стоимости пропорционально объему продукции являются традиционными в практике российского бухгалтерского учета, тогда как остальные способы относительно новые.

Главным отличием начисления амортизации в бухгалтерском учете о налоге является идентичность ежемесячных амортизационных отчислений в течение текущего года вне зависимости от способа их начисления. Эти суммы начисляются по следующей формуле:

Е(А)=(C_>b>_>>х N)/(100% х 12), (1)

где Е(А) – ежемесячная сума амортизационных отчислений,

C_>b> – балансовая стоимость объекта основных средств,

N – годовая норма для расчета амортизации (в процентах).

Данная формула может быть использована для расчета суммы ежемесячной амортизации по любому из способов. Различным для каждого способа будет лишь определение годовой нормы (N) [15; с.75].

Рассмотрим каждый способ отдельно.

Линейный способ.

Линейный способ применяется для активов, у которых главным факторов, ограничивающим срок их эксплуатации, является время использования и постоянный объем непрерывных работ. К ним относятся многие здания, сооружения, оборудование, машины, мебель и т.д. Суть способа состоит в том, что размер ежемесячной амортизации сохраняется постоянным в течение всего срока полезного использования основных средств и не зависит от объема выпускаемой продукции или реализуемых товаров и услуг.

Годовая норма амортизации в данном случае определяется по следующей формуле:

N = 100% / T, (2)

где Т – срок полезного использования объекта основных средств.

Пример линейного способа.

Компанией приобретен станок стоимостью 120000 руб., срок полезного использования, которого составляет 5 лет.

Рассчитываю годовую норму амортизации:

N = 100% / 5 = 20%

Таким образом, зная первоначальную стоимость основного средства и годовую норму амортизационных отчислений, мы можем рассчитать ежемесячную сумму амортизации:

Е(А) = (120000 руб. х 20%)/(100% х 12) = 2000 руб.

Исходя из полученных результатов, годовая сумма амортизационных отчислений по данному объекту, рассчитанная линейным способом, составит 24000 руб.

Способ уменьшаемого остатка.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года, нормы амортизации, исчисленной исходя из срока эксплуатации этого объекта, и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством.

Коэффициент ускорения применяется по перечню высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, устанавливаемому федеральными органами исполнительной власти. По движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, может применяться в соответствии с условиями договора коэффициент ускорения не выше 3.

Применение данного способа начисления амортизации, как принято считать в мировой практике, позволяет организации в первые годы эксплуатации объекта списать на затраты большую часть первоначальной стоимости.

В данном случае годовая норма амортизации для отчетного года определяется согласно следующей формуле:

N = (2/Т) х 100% (3)

Пример способа уменьшаемого остатка.

Торговой компанией приобретен компьютер, стоимостью 20000 руб., начисление амортизации осуществляется способом уменьшаемого остатка. Коэффициент ускорения начисления амортизации, применяемый компанией, равен 2. Срок полезного использования компьютера – 5 лет.

Норма амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования и коэффициента ускорения, составляет 40%.

По данным расчета (см. приложение 2) всего за 5 лет начислено амортизации в сумме 18444,8 руб., недоамортизированный остаток составляет 1555,2 руб. По недоамортизированному остатку следует начислять амортизацию до тех пор, пока остаточная стоимость не будет равна нулю [22; с.24].

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования основан на следующих принципах:

- при расчете суммы амортизации по каждому году берется неизменная величина первоначальной стоимости основного средства;

- амортизируемая стоимость делится на полученную расчетным путем сумму чисел лет срока эксплуатации и умножается на число лет срока службы объекта по годам убывания, причем подобный расчет производится ежегодно.

Данный способ используется для объектов основных средств, стоимость которых уменьшается в зависимости от срока полезного использования, у которых быстро наступает моральный износ и для которых расходы на восстановление растут с увеличением срока эксплуатации (вычислительная техника, средства связи, машины и оборудование малых и новых предприятий, у которых нагрузка на основные средства приходится на первые годы работы).

Годовая норма амортизации определяется следующим образом:

N = (Т – n)/Е(ni) х 100%, (4)

где n – число лет, прошедших с момента начала амортизационных отчислений,

Еn_>i> – сумма чисел лет срока полезной эксплуатации.

Пример способа списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Компания приобрела объект основных средств общепроизводственного назначения стоимостью 150000 руб., амортизационные отчисления начисляются способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования составляет 5 лет.

Сумма чисел лет срока эксплуатации равна 15 (1+2+3+4+5).

В первый год эксплуатации указанного объекта может быть начислена амортизация в размере 5/15, или 33,3%, что составит 49950 руб., во второй год – 4/15, что составит 39900 руб., в третий год – 3/15, или рассчитываются как 1/12 годовой суммы амортизации.

Способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции.

При способе списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования основного средства. При этом на практике используют 2 варианта этого способа:

- когда установлена годовая норма амортизации по планируемому годовому объему выполненных работ, а среднемесячная сумма начислений остается одинаковой:

N = Ni х А, (5)

где N_>i>_>>– норма амортизации на единицу однородной продукции, выполненных работ или объема реализованных товаров, А – расчетное количество предполагаемого годового объема выпуска продукции, выполненных работ или реализованных товаров; при этом норма амортизации N_>i>_>>рассчитывается следующим образом;

Ni = 100% / Аv, (6)

где Аv – расчетное количество предполагаемого общего объема выпуска продукции, выполненных работ или объема реализованных товаров за весь срок полезного использования основного средства;

- когда ежемесячная норма амортизации рассчитывается исходя их планируемого конкретного месячного объема выполненных работ:

N = N_>i> х А_>m>, (7)

где А_>m> – расчетное количество предполагаемого общего объема выпуска продукции, выполненных работ или объема реализованных товаров за месяц.

Данный способ широко применяется в автотранспортных организациях и предприятиях, где используются транспортные средства, начисление амортизации по которым поставлено в прямую зависимость от фактического пробега, а также условий эксплуатации [21; с.19].

Пример способа списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции.

Компанией приобретен автомобиль грузоподъемностью свыше 2 т с предполагаемым пробегом до 500 тыс. км. Он принят на баланс с первоначальной стоимостью 100000 руб.

Здесь 500 тыс. км – это, т.е. предполагаемый общий объем выполненных работ (в данном случае – пробег автомобиля). В отчетном месяце пробег составил 5 тыс. км, т.е. объем выполненных за месяц работ = 5 тыс. км. Тогда N из формулы (7) можно рассчитать следующим образом:

N = (100% х 5 тыс. км)/500 тыс. км = 1%

Для расчета амортизационных отчислений за отчетный месяц воспользуемся формулой (1), несколько изменив ее: учитывая, что в данном примере мы уже рассчитали ежемесячную норму амортизации, из формулы (1) следует убрать множитель 1/12. Тогда формула для расчета ежемесячной суммы амортизационных отчислений для данного автомобиля будет иметь вид:

Е (А)=(Cb х Nа)/100%, (8)

где N_>а> – месячная норма амортизации.

Таким образом, за отчетный месяц сумма амортизационных отчислений составит:

Е (А) = (100000 руб. х 1%) / 100 % = 1000 р

4. Способы начисления амортизации ОС в налогообложении

В налоговом учете (пункт 1 статьи 259 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ)) налогоплательщики вправе применять один из двух возможных методов начисления амортизации:

- линейный;

- нелинейный.

При применении одного из этих методов сумма амортизации определяется для целей налогообложения ежемесячно, в соответствии с нормой амортизации, исходя из срока полезного использования объекта. Причем амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества. В отношении таких видов амортизируемого имущества как здания, сооружения и передаточные устройства, входящие в восьмую-десятую амортизационные группы, независимо от срока их ввода в эксплуатацию налоговое законодательство предусматривает использование только линейного метода начисления амортизации. К остальным основным средствам налогоплательщик может применять любой из указанных методов. Федеральный закон N58-ФЗ внес в статью 259 НК РФ очень важное изменение. С 1 января 2006 года пункт 1 статьи 259 НК РФ дополнен подпунктом 1.1, согласно которому: "Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 настоящего Кодекса".

Заметим, что классифицировать указанные расходы следует как расходы, связанные с производством и реализацией (в сумме начисленной амортизации). Об этом в частности сказано в Письме Минфина Российской Федерации от 11 октября 2005 года N03-03-04/2/76. Налогоплательщиком при расчете суммы амортизации не учитываются вышеприведенные расходы на капитальные вложения. Пример. Организация в январе 2006 года приобрела оборудование стоимостью 118 000 рублей (в том числе НДС - 18 000 рублей). Расходы по доставке оборудования составили 11800 рублей (в том числе НДС - 1800 рублей). Оборудование введено в эксплуатацию в январе 2006 года. Предположим, что срок полезного использования данного оборудования составляет 5 лет, способ начисления амортизации - линейный. Организация принимает решение учесть в налоговом учете в качестве расходов 10% от первоначальной стоимости оборудования. Размер этих расходов составляет 11000 рублей ((118000 - 18000 + 11800 - 1800) Х 10%). Тогда в бухгалтерском учете организации данные хозяйственные операции будут отражены следующим образом (см. приложение 3).

Как видно из примера, сумма начисленной амортизации в бухгалтерском учете ежемесячно составляет 1833,33 рубля [23; с.17].

Исходя из условий примера, в налоговом учете порядок начисления амортизации по данному оборудованию будет несколько иной, в связи с тем что в налоговом учете в качестве амортизационных отчислений единовременно признаются расходы в размере 11000 рублей. Последующее начисление амортизации (с учетом списанных расходов) ежемесячно составляет 1650рублей (110000 - 11000)/60мес. Выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не подлежит изменению в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества. Рассмотрим линейный и нелинейный метод начисления амортизации более подробно. Применение методов начисления амортизации зависит от таких показателей, как первоначальная (восстановительная) или остаточная стоимость амортизируемого имущества и срок полезного использования. При этом амортизируемое имущество в зависимости от сроков полезного использования разделено на десять амортизационных групп. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, должна быть определена Правительством РФ. По основным средствам, не попавшим в классификацию, и по нематериальным активам срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Выбор стоимости для постановки имущества на учет непосредственно связан с методом расчета амортизации этого имущества: линейный оперирует с первоначальной (восстановительной) стоимостью, нелинейный — с остаточной. Линейный метод является основным и в определенных случаях единственно возможным. Нелинейный метод может применяться лишь в ряде случаев и всегда выбирается по желанию налогоплательщика (см. приложение 4).

В определенных случаях к норме амортизации может применяться специальный коэффициент: повышающий — до 2 при эксплуатации основных средств в условиях агрессивной среды или повышенной сменности; до 3 при лизинге; понижающий — 0,5 по легковым автомобилям и микроавтобусам стоимостью более 300000 руб. и 400000 руб. соответственно (отечественные автомобили в эту категорию явно не попадают). Кроме того, понижающий коэффициент может устанавливаться приказом об учетной политике предприятия [20; с.28].

Применение методов расчета амортизации для целей налогообложения рассмотрим на примерах.

Пример линейного метода.

В январе 2006 года организацией введен в эксплуатацию объект основных средств, приобретенный в этом же месяце за 60 000 рублей (без НДС). Приобретенный объект основных средств относится к четвертой амортизационной группе и организацией установлен срок полезного использования равный 6 годам (72 месяца). Основное средство используется в предпринимательской деятельности организации. Ежемесячная норма амортизации составит (1 / 72 месяца) х 100% = 1, 39%. Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 834 рубля (60 000 рублей х 1,39%). Таким образом, в целях исчисления налога на прибыль в состав расходов, связанных с производством и реализацией, будет включаться сумма амортизации по данному основному средству в размере 834рубля. Пример нелинейного метода.

В январе 2006 года организация ввела в эксплуатацию основное средство стоимостью 20 000 рублей (без НДС). Данный объект основных средств относится ко второй амортизационной группе, организацией установлен срок полезного использования равный 2,5 годам (30 месяцев).Ежемесячная норма амортизации для данного объекта основных средств, исчисленная исходя из срока полезного использования объекта составит 6,67% (2 / 30 месяцев) х 100%).

Из приведенного расчета (см. приложение 5) видно, что с каждым месяцем сумма начисленной амортизации уменьшается. В декабре 2006 года остаточная стоимость основного средства составит 20% его первоначальной стоимости (20 000 рублей х 20% = 4 000 рублей). С момента начисления амортизации в данном примере прошло 23 месяца. Оставшийся срок полезного использования объекта 7 месяцев. Стоимость объекта основных средств на 1 января 2007 года составила 4088,22рубля. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений до конца срока эксплуатации объекта составит 4088,22 рубля / 7мес= 584,03 рубля.

В заключение нужно отметить: начиная с 1 января 2002 г. начисление амортизации для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения осуществляется независимо друг от друга, по разным правилам и в соответствии с разными нормативными источниками.

Различия между начислением амортизации для целей бухгалтерского учета и налогообложения существуют и сейчас, если организацией применяется способ амортизации, отличный от линейного. Поэтому на практике очень многие организации старались использовать именно линейный способ, дабы избежать осложнений в работе бухгалтерии. С введением в действие гл. 25 НК раздельный расчет амортизации становится процессом неизбежным, так как применение двух совершенно разных нормативных источников не способствует получению одинаковых результатов.

И вообще, принцип разделения бухгалтерского и налогового учета стал все более основательно воплощаться в новых нормативных актах. Так, если в части первой Налогового кодекса РФ просто указывалось, что налоговая база исчисляется на основе данных бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах налогообложения, то гл. 25 НК уже подробно определяет, что такое налоговый учет, как он организуется, ведется и т.п., и использование данных бухгалтерского учета для целей налогообложения становится возможным только при их совпадении. В принципе, несмотря на то, что разделение учета явно не облегчает жизнь бухгалтерам, его логика вполне понятна — у бухгалтерского учета и налогообложения абсолютно разные задачи, и эффективное функционирование и того и другого возможно лишь при весьма существенной дифференциации, прежде всего правовой. Кроме того, частые изменения в бухгалтерских нормативных документах, источником которых обычно является Минфин России, совершенно неприемлемы для налоговых правоотношений, изменения, в регулировании которых могут быть внесены только федеральным законом.

Заключение

Материал курсовой убеждает в актуальности амортизации основных средств, так как правительство уделяет большое внимание учёту основных средств вообще и совершенствованию методики учёта амортизации основных средств в частности. В последнее время производится множество поправок в положение по бухгалтерскому учету и налоговый кодекс.

Выбор метода начисления износа основных средств в соответствии с международным учётным стандартом №4 «Учёт амортизации» осуществляется администрацией по своему усмотрению, но с учётом специфики производства или вида оказываемых услуг. При грамотном выборе методов начисления амортизации предприятие получит выгоду при налогообложении в первые годы службы (эксплуатации) основных средств, что очень важно.

Изложенные теоретические подходы и примеры расчетов могут оказаться полезными при решении возникающих на практике вопросов.

В конце курсовой хотим отметить новые законодательные изменения, на наш взгляд, существует необходимость в их введении, так как большее разделение амортизации основных средств в бухгалтерском учете и налогообложении позволит руководителям лучше разобраться с экономическим положением и эффективностью своего предприятия. Ведь все – таки амортизация в бухгалтерском учете и налогообложении это две разные вещи и не стоит их обобщать.

Список использованной литературы

Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. №129-ФЗ (в редакции от 23.07.1998г.). //Российская газета № 228, 1996.
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 5.08.2000 № 117-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 05.08.2000 № 118-ФЗ, от 29.12.2000 № 166-ФЗ, от 30.05.2001 № 71-ФЗ, от 06.08.2001 № 110-ФЗ, от 07.08.2001 № 118-ФЗ, от 08.08.2001 № 126-ФЗ, от 27.11.2001 № 148-ФЗ, от 29.11.2001 № 158-ФЗ, от 28.12.2001 № 179-ФЗ, от 29.12.2001 № 187-ФЗ, от 31.12.2001 № 198-ФЗ, от 29.05.2002 № 57-ФЗ, от 24.07.2002 № 104-ФЗ, от 24.07.2002 № 110-ФЗ).
Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26Н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "учет основных средств" ПБУ 6/01 (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.05.2002 № 45Н) //Собрание законодательства Российской Федерации – 1998. - № 11.
Постановление Правительство Российской Федерации от 1 января 2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» // Собрание законодательства Российской Федерации – 2001. - № 24.
Приказ МНС РФ от 26.02.2002 г. № БГ-3-02/98 «Об утверждении методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации» //Собрание законодательства Российской Федерации – 2001 - № 33.
Общероссийский классификатор основных фондов (ОК 013-94), утвержденный постановлением Госстандарта РФ от 26 декабря 1994г. №359 (в редакции изменений 1/98 от 14.04.1998г.) //Собрание законодательства Российской Федерации - 1994 - № 12.
Астахов В.П. Бухгалтерский учет и налогообложение основных средств. - М.:ФБК-ПРЕСС,2002.
Бородина Е.М. Финансы предприятий. - М.:Юнити,2000.
Веретенникова И.И. Амортизация и амортизационная политика. - М.:Финансы и статистика,2004.
Иващенко Н.П. Экономика фирмы. - М.: Экзамен,2003.
Касьянова Г.Ю. Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет. - М.:Информцентр 21 века,2001.
Кожинов В.Я. Амортизация. - М.: Экзамен,2004.
Кочергов Д.С. Амортизация. - М.:Омега-Л,2005.
Николаева С.А. Бухгалтерский учет основных средств. - М.:Аналитика-Пресс,2001 г.
Сапожникова Н.Г. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета. - М.: Кнорус,2004.
Сергеев Н.А. Экономика предприятия. - М.:Экзамен,2002.
Хрисанфова Н.В. Основные средства от А до Я. - Спб.: Профпринт,2001.
Голубятникова Н. Амортизация основных средств, приобретенных в 2002 году//журнал «Главбух» - 2002 . - №7.
Жалгосбай Р. Начисление амортизации для целей налогообложения в 2002 году. //Журнал «Финансовый менеджмент – 2002. - №5.
Зайцева Л. Налоговые методы и порядок расчета сумм амортизации //Журнал «Практическая бухгалтерия» - 2003. - №4.
Леонтьев Л. Амортизация объектов основных средств в учете. //Журнал «Главбух» - 2001. - №21.
Мещеряков В. Бухгалтерский баланс за I квартал 2003 года. //Журнал «Практическая бухгалтерия» - 2003. - №6.
Николаев Р. Новый порядок амортизации в 2006 году. //Журнал «Главбух» - 2006. - №2.

Приложение 1

Функциональное назначение различных видов основных средств

Вид (группа) основных средств	Состав	Функциональное назначение	Роль в производственном процессе
1	2	3	4	5
1	Здания	Архитектурно-строительные объекты	Создание условий для производственного и управленческого процесса и хранения товарно-материальных ценностей	Пассивная
2	Сооружения	Инженерно-строительные объекты: водопроводные, гидротехнические, канализационные и передаточные устройства (электросети, трубопроводы)	Создание условий, необходимых для осуществления процесса производства путем выполнения различных технических функций, не связанных с изменением предмета труда или осуществлением различных непроизводственных функций	Пассивная
3	Рабочие и силовые машины и оборудование	Энергетическое (силовое) оборудование: двигатели, генераторы. Рабочие машины и оборудование: все виды технологического оборудования, в том числе станки и другие виды автоматических машин. Информационные машины и оборудование: средства вычислительной и оргтехники, средства визуального и акустического отображения информации, средства хранения информации, системы связи, средства измерения и управления	Производство продукции (работ, услуг) и преобразование энергии	Активная
4	Инструмент	Все виды инструмента, за исключением специального инструмента и специальных приспособлений	Воздействие на предмет труда, измерение, контрольные функции по качеству продукции и т.д.	Активная
5	Транспортные средства	Производственный транспорт: автокары, электрокары, трубопроводы, конвейеры, автомобили и т.д., в зависимости от отраслевой принадлежности фирмы	Перемещение людей и грузов	Пассивная
6	Производственный и хозяйственный инвентарь	Верстаки, стеллажи, шкафы и прочие виды инвентаря	Создание условий для осуществления производственного процесса	Пассивная
7	Земельные участки и объекты природопользования	Участки земли, лесные угодья, пастбища, месторождения полезных ископаемых и т.д.	Создание условий, необходимых для осуществления процесса производства, использование в процессе производства	Активная или пассивная в зависимости от специфики деятельности и отрасли

Приложение 2

Расчет амортизации по способу уменьшаемого остатка

Период	Расчет суммы амортизации, рублей	Остаточная стоимость на начало следующего месяца, рублей
1	2	3
Первый год	20000 40%= 8 000	20000 – 8000 = 12 000
Второй год	12000 40%= 4 800	12000 – 4800 = 7 200
Третий год	7 200 40% = 2 880	7200 – 2880 = 4 320
Четвертый год	4320 40%= 1728	4320 – 1728 = 2 592
Пятый год	2592 40%= 1036,8	2592 – 1036,8 = 1555,2

Приложение 3

Расчет амортизации линейным методом в налогообложении с изменениями 2006 г.

Корреспонденция счетов	Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
В январе 2006 года
08	60	100 000	Отражена договорная стоимость оборудования
19	60	18 000	Учтен НДС, предъявленный поставщиком оборудования
08	76	10 000	Расходы по доставке оборудования учтены в первоначальной стоимости основного средства
19	76	1 800	Учтен НДС, предъявленный перевозчиком
01	08	110 000	Принято оборудование к учету в качестве основного средства
68	19	19 800	Принят к вычету НДС
60,76	51	129 800	Перечислена оплата поставщику, перевозчику
В феврале 2006 года
68	77	2 596	Отражено отложенное налоговое обязательство (11 000 +1650 - 1 833,33) х 24%
Ежемесячно с февраля 2006 года до окончания срока полезного использования
20	02	1 833,33	Начислена амортизация (110 000/ 60 мес.)
77	68	43,99	Списана часть отложенного налогового обязательства

Приложение 4

Особенности методов расчета амортизации в налогообложении

Показатель	Метод расчета амортизации
линейный	нелинейный
1	2	3
Порядок применения	Обязательный 1) ко всему вновь принимаемому на учет амортизируемому имуществу (не бывшему в употреблении); 2) к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам со сроком полезного использования более 20 лет независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов	-
Порядок применения	Обязательный 1) ко всему вновь принимаемому на учет амортизируемому имуществу (не бывшему в употреблении); 2) к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам со сроком полезного использования более 20 лет независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов	-
По желанию: ко всему амортизируемому имуществу	По желанию 1) к амортизируемому имуществу, состоящему на учете по состоянию на 1 января 2002 г.; 2) к вновь принимаемому на учет бывшему в употреблении имуществу
База для расчета амортизации	Первоначальная (восстановительная) стоимость	Остаточная стоимость
Ежемесячная норма амортизации	К = [1/п*] х 100%	К = [2/п*] х 100%
Дополнительные особенности расчета	-	С месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта достигнет 20% от первоначальной, она фиксируется как его базовая стоимость. Сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как частное от деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока его полезного использования
* n — срок полезного использования в месяцах (определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества на основании классификации основных средств, определяемой Правительством РФ)

Приложение 5

Расчет амортизации нелинейным методом

Период	Расчет суммы амортизации, рублей	Остаточная стоимость на начало следующего месяца, рублей
2005 год:
Февраль	20 000 х 6,67% = 1 334	20 000 - 1334 = 18 666
Март	18 666 х 6,67% = 1 245,02	18 666 - 1 245,02 = 17 420,98
Апрель	17 420,98 х 6,67% = 1161,98	17 420,98 - 1 161,98 = 16 259
Май	16 259 х 6,67% = 1 084,48	16 259 - 1 084,48 = 15 174,52
Июнь	15 174,52 х 6,67% = 1012,14	15 174,52 - 1012,14 = 14 162,38
Июль	14 162,38 х 6,67% = 944,63	14 162,38 - 944,63 = 13 217,75
Август	13 217,75 х 6,67% = 881,62	13 217,75 - 881,62 = 12 336,13
Сентябрь	12 336,13 х 6,67% = 822,82	12 336,13 - 822,82 = 11 513,31
Октябрь	11 513,31 х 6,67% = 767,94	11 513,31- 767,94 = 10 745,73
Ноябрь	10 745,73 х 6,67% = 716,74	10 745,73 - 716,74 = 10 028,99
Декабрь	10 028,99 х 6,67% = 668,93	10 028,99 - 668,93 = 9 360,06
2006 год:
Январь	9 360,06 х 6,67% = 624,32	9 360,06- 624,32 = 8 735,74
Февраль	8 735,74 х 6,67% = 582,67	8 735,74 - 582,67 = 8 153,07
Март	8 153,07 х 6,67% = 543,81	8 153,07 - 543,81 = 7 609,26
Апрель	7 609,26 х 6,67% = 507,54	7 609,26 - 507,54 = 7 101,72
Май	7 101,72 х 6,67% = 473,68	7 101,72 - 473,68 = 6 628,04
Июнь	6 628,04 х 6,67% = 442,09	6 628,04 - 442,09 = 6 185,95
Июль	6 185,95 х 6,67% = 412,60	6 185,95 - 412,60 = 5 773,35
Август	5 773,35 х 6,67% = 385,08	5 773,35 - 385,08 = 5 388,27
Сентябрь	5 388,27 х 6,67% = 359,40	5 388,27 - 359,40 = 5 028,87
Октябрь	5 028,87 х 6,67% = 335,43	5 028,87 - 335,43 = 4 693,44
Ноябрь	4 693,44 х 6,67% = 313,05	4 693,44 - 313,05 = 4 380,39
Декабрь	4 380,39 х 6,67% = 292,17	4 380,39 - 292,17 = 4 088,22