Бухгалтерский учет в банках (работа 4)

Содержание

Законодательные и нормативные документы, определяющие порядок ведения бухгалтерского учета и составление отчетности в банках.

2. Учет торговых операций банка с ценными бумагами

Учет пассивных операций

Учет активных операций

Задание

Литература

1. Законодательные и нормативные документы, определяющие порядок ведения бухгалтерского учета и составление отчетности в банках

Система нормативного регулирования российского бухгалтерского учета, в том числе и бухгалтерского учета в кредитных организациях, включает в себя документы четырех уровней.

Документами первого, высшего уровня нормативного регулирования являются федеральные законы и иные законодательные акты, такие, как указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, прямо или косвенно регулирующие вопросы бухгалтерского учета в России. К числу таких документов в первую очередь относятся следующие Федеральные законы (с последующими изменениями и дополнениями):

- от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

- от 2 декабря 1990г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности»;

- от 10 июля 2002г. № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России);

- от 26 декабря 1995г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»;

- от 8 февраля 1998г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Важным документом первого уровня также являются:

- Гражданский кодекс Российской Федерации. В первой его части закреплены многие принципы учетной работы, положения об обязательном утверждении годового отчета, о наличии самостоятельного баланса как необходимого признака юридического лица и др. Во второй части ГК РФ закреплены принципы составления и положения различных договоров, заключаемых организациями, что является немаловажным для правового обеспечения бухгалтерской службы банка.

- Налоговый кодекс Российской Федерации. Первая его часть определяет общие положения о налогах и сборах в России, а вторая - определяет порядок налогообложения организаций и граждан различными видами налогов.

Второй уровень документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в кредитных организациях составляют:

- Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), в которых обобщаются базовые принципы и правила ведения бухгалтерского учета отдельных банковских и небанковских операций.

- Положение ЦБР от 26 марта 2007 г. N 302-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" (с изменениями от 11 октября 2007 г.), которое включает:

План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях (далее - План счетов);

часть I Правил «Общая часть», которая формулирует основные принципы бухгалтерского учета в банках, определяет состав элементов, подлежащих закреплению в учетной политике кредитной организации, дает ряд общих рекомендаций по организации и ведению бухгалтерского учета в банках;

часть II Правил «Характеристика счетов», в которой содержится инструкция по применению Плана счетов;

часть III Правил «Организация работы по ведению бухгалтерского учета», определяющая порядок организации бухгалтерской работы и документооборота, внутрибанковского контроля, бухгалтерской отчетности и др.;

Приложение № 10 к Правилам «Порядок учета основных средств, нематериальных активов и материальных запасов»;

Приложение № 11 к Правилам «Порядок бухгалтерского учета вложений (инвестиций) в ценные бумаги и операций с ценными бумагами»;

Приложение № 12 «Порядок бухгалтерского учета операций: связанных с осуществлением кредитными организациями сделок по приобретению права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме».

Кроме того, к документам второго уровня можно отнести следующие положения Банка России:

- от 10 июня 1996 г. № 290 «О порядке ведения бухгалтерского учета валютных операций в кредитных организациях»;

- от 21 марта 1997 г. № 55 «О порядке ведения бухгалтерского учета сделок покупки-продажи иностранной валюты, драгоценных металлов и ценных бумаг в кредитных организациях»;

- от 9 апреля 1998 г. № 23 «О порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществления расчетов по операциям, совершаемым с их использованием»;

- от 26 июня 1998 г. № 39-П «О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета»;

- от 31 августа 1998 г. № 54-П «О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)»;

- от 30 декабря 1999г. № 103-П «О порядке ведения бухгалтерского учета операций, связанных с выпуском и погашением кредитными организациями сберегательных и депозитных сертификатов»;

- от 12 апреля 2001 г. № 2-П «O безналичных расчетах в Российской Федерации»;

- от 9 октября 2002 г. № 199-П «О порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории Российской Федерации»;

- от 9 июля 2003 г. № 232-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери»;

- от 26 марта 2004 г. № 254-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности».

К третьему уровню относятся документы, раскрывающие конкретный механизм бухгалтерского учета, это методические указания, инструкции, официальные разъяснения, письма, приказы и другие документы, которые носят инструктивный, информационный или консультационный характер по вопросам бухгалтерского учета в кредитных организациях.

К документам третьего уровня относятся следующие основные Инструкции Банка России:

- от 6 декабря 1996 г. № 52 «О порядке ведения бухгалтерского учета операций с драгоценными металлами в кредитных организациях»;

- от 2 июля 1991 г. № 63 «O порядке осуществления операций доверительного управления и бухгалтерском учете этих операций кредитными организациями Российской Федерации»;

- от 22 июля 2002 г. № 102-И «О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организациями на территории Российской Федерации»;

- от 30 марта 2004 г. № 111-И «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации»;

- от 28 апреля 2004 г. № 113-И «О порядке открытия, закрытия, организации работы обменных пунктов и порядке осуществления уполномоченными банками отдельных видов банковских операций и иных сделок с наличной иностранной валютой и валютой Российской Федерации, чеками, номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, с участием физических лиц»;

- прочие указания Банка России, письма и приказы.

К документам четвертого уровня относятся внутрифирменные рабочие документы, регулирующие бухгалтерский учет в каждой конкретной кредитной организации. Это, прежде всего рабочий план счетов бухгалтерского учета, рабочие положения о порядке проведения отдельных учетных операций, формы первичных учетных документов, правила документооборота, технология обработки учетной информации и другие документы.

2. Учет торговых операций банка с ценными бумагами

В соответствии с лицензией Банка России на осуществление банковских операций банк вправе осуществлять выпуск, покупку, продажу, учет, хранение и иные операции с ценными бумагами, выполняющими функции платежного документа, с ценными бумагами, подтверждающими привлечение денежных средств во вклады и на банковские счета, с иными ценными бумагами, осуществление операций с которыми не требует получения специальной лицензии в соответствии с федеральными законами, а также вправе осуществлять доверительное управление указанными ценными бумагами по договору с физическими и юридическими лицами.

Кредитная организация имеет право осуществлять профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг в соответствии с федеральными законами.

Совершение операций с ценными бумагами производится в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе нормативными актами Банка России.

Коммерческие банки проводят разнообразные операции с ценными бумагами, выпущенными как другими эмитентами, так и самими банками. Эти операции разделяются на активные и пассивные. Пассивные операции включают в себя выпуск ценных бумаг (акций, облигаций, векселей, сберегательных и депозитных сертификатов) с целью привлечения денежных средств. Активные операции предполагают приобретение банком ценных бумаг с целью участия в управлении и получения дивидендов или с целью извлечения спекулятивного дохода.

2.1 Учет пассивных операций

Пассивные (эмиссионные) операции банка связаны с выпуском в обращение и погашением собственных ценных бумаг – акций, облигаций, депозитных и сберегательных сертификатов,векселей. Порядок бухгалтерского учета этих операций определяется Правилами (часть II, п. 5.6 - 5.8), а в части операций с сертификатами - Положением Банка России от 30 декабря 1999 г. № 103-П «О порядке бухгалтерского учета операций, связанных с выпуском и погашением кредитными организациями сберегательных и депозитных сертификатов». Особенности налогообложения пассивных операций банков с долговыми обязательствами установлены ст. 269 гл. 25 Налогового кодекса РФ, а также ст. 265, 272 и 291.

Учет выпущенных в обращение ценных бумаг в бухгалтерском учете отражается так:

Д-т корр.счета (касса, расчетный счет и д.р)

К-т Выпущенные ценные бумаги (52001,52101,51404 и д.р)

Начисление процентного (купонного) дохода по процентным (купонным) ценным бумагам и отнесение его на расходы банка осуществляются в соответствии с требованиями Правил. При начислении обязательств по процентам (купонам) в расчет принимаются величина процентной ставки (в процентах годовых) и фактическое количество календарных дней в году (365 или 366 дней). Если процентный период приходится на календарные годы с различным количеством дней, то начисление процентов за дни, приходящиеся на календарный год с количеством 365 дней, ведется из расчета 365, а за дни, приходящиеся на календарный год с количеством 366 дней, - из расчета 366. Процентный (купонный) доход начисляется за фактическое количество календарных дней в процентном (купонном) периоде.

Сумма начисленных за квартал процентов подлежит отражению в налоговом учете на последний рабочий день отчетного периода (квартала). Эта сумма включается в регистр аналитического учета № 1 «Расходы в виде начисленных процентов по заимствованиям», по строке «Облигации», в графу «Проценты, начисленные по установленной ставке» - в полном объеме, в графу «Часть процентных расходов, приходящаяся на отчетный период, скорректированная с учетом ст. 40, 269 НК РФ» - в пределах, установленных ст. 40 и 269, п. 1. Эта же величина включается в сводный регистр налогового учета «Расходы кредитной организации, признанные в отчетном (налоговом) периоде» по стр. 2 «Проценты по собственным долговым обязательствам».

Операции по начислению процентов отражаются следующими проводками:

Д-т сч. 52502 «Предстоящие выплаты по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам»

К-т сч. 52501 «Обязательства банка по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам» - на величину начисленного процентного (купонного) дохода за отчетный месяц.

Операции по погашению ценных бумаг :

Д-т сч. 52501 «Обязательства банка по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам» - на величину начисленного процентного (купонного) дохода за отчетный месяц.

К-т корреспондентского счета, расчетного (текущего) счета клиента, депозитного счета или счета кассы (если облигация принадлежит физическому лицу) - на общую сумму выплат при погашении (включающую номинальную стоимость облигации и величину выплачиваемого дохода);

Одновременно:

Д-т сч.70606 «Расходы»

К-т сч. 52502 «Предстоящие выплаты по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам» - на сумму выплаченного процентного (купонного) дохода.

При этом проценты, отнесенные на счета расходов по «кассовому» методу в момент погашения , включаются в соответствующие регистры налогового учета только в части процентов, начисленных за текущий месяц. Проценты, начисленные в предыдущем месяце (при втором варианте расчетов с бюджетом) или квартале (при первом варианте), в регистры налогового учета не включаются, поскольку они уже были отражены в этих регистрах по методу «начислений» в предшествующем отчетном периоде.

Операции досрочного погашения банком своих ценных бумаг, т. е. выкуп их у владельцев до истечения срока обращения с целью погашения или перепродажи, отражаются в учете следующим образом. В тех случаях, когда ценная бумага принята к оплате до наступления срока погашения, но не оплачена в день предъявления, ее номинальная стоимость должна быть перенесена на счета «к исполнению». При условии оплаты досрочно предъявленных ценных бумаг вдень предъявления перенос их на счета «к исполнению» может не осуществляться, а может и осуществляться. В учетной политике целесообразнее выбрать второй вариант. Тогда любое погашение и по сроку, и до срока предусматривает списание ее номинальной стоимости на счет «к исполнению». Перенос ценных бумаг, предъявленных к погашению до истечения срока их обращения, на счета «к исполнению» обеспечивает единообразное отражение в учете погашаемых ценных бумаг и позволяет унифицировать программное обеспечение по учету подобных операций. Погашение ведется со счетов «к исполнению» в корреспонденции с расчетными корреспондентскими счетами, счетами вкладов (депозитов) физических лиц, счетом кассы (если владелец - физическое лицо).

Д-т сч. Выпущенные ценные бумаги(52001,52101,51404 и д.р)

К-т сч. 524 – субсчет по выпущенным ценным бумагам к исполнению - на номинальную стоимость.

2.2 Учет активных операций

Активные операции ведутся при приобретении банком ценных бумаг. Это осуществляется как от своего имени(инвестиционные ли торговые операции) так и по поручению(брокерские операции).

Для осуществления денежных расчетов по операциям на секторах ОРЦБ банкам-дилерам открываются счета в расчетном центре ОРЦБ. Для отражения их в учете используется активный балансовый счет 30402 «Счета участников РЦ ОРЦБ».

Учет собственных операций банка-дилера. При покупке перечисление средств банком-дилером в расчетный центр ОРЦБ отражается в учете проводкой:

Д-т сч. 47404 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами», субсчет «Денежные средства, перечисленные для заключения сделок на покупку ценных бумаг» - по лицевому счету биржи

К-т сч. 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» - на сумму переводимых денежных средств (по выписке с корсчета банка).

При получении выписки со своего счета участника, на который поступили денежные средства для исполнения сделки на покупку ценных бумаг, выполняется проводка:

Д-т сч. 30402 «Счета участников РЦ ОРЦБ» - по лицевому счету участника

К-т сч. 47404 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами», субсчет «Денежные средства, перечисленные для заключения сделок на покупку ценных бумаг» - по лицевому счету биржи - на сумму средств, переведенных на счет участника.

Факт заключения сделки на приобретение ценной бумаги отражается следующей проводкой:

Д-т сч. 47408 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам», субсчет «Требования по получению ценной бумаги»

К-т сч. 47407 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам», субсчет «Кредиторы по операциям с ценными бумагами»

В учете операции текущей переоценки отражаются в соответствии с п. 6.4.1 Приложения 11 к Правилам на парных балансовых счетах 50120 «Переоценка ценных бумаг - отрицательные разницы», 50121 «Переоценка ценных бумаг - положительные разницы», на которых открываются парные лицевые счета. Аналитический учет ведется на лицевых счетах, открываемых по каждому выпуску ценных бумаг.

Порядок налогообложения результатов переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости определен гл. 25 НК РФ. Согласно п. 24 ст. 251, доходы в виде положительной разницы, полученной при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости, не увеличивают налоговую базу по налогу на прибыль, а расходы в виде отрицательной разницы - не уменьшают эту базу (п. 46 ст. 270), т. е. результаты переоценки не учитываются в целях налогообложения и в регистры налогового учета не включаются.

Приобретение ценных бумаг отражается в бухгалтерском учете так:

Д-т 50104-10,50116К-т 30102,40702,30110 и д.р

50205-11,50214

50305-11 и д.р

Если право на ценные бумаги переходит не сразу(участники ОРЦБ):

Д-т 50104-10,50116К-т 47407/47408

50205-11,50214

50305-11 и д.р

Если через посредников:

Д-т 50104-10,50116К-т 30602

50205-11,50214

50305-11 и д.р

Затраты на приобретение ценных бумаг отражаются так:

Д-т 50104-10,50116К-т 50905,47422

50205-11,50214

50305-11 и д.р

В Налоговом кодексе РФ (п. 2 ст. 280 гл. 25) доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом. При этом в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении. Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги, затрат на реализацию, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При этом в расход не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

Доходы от реализации (погашения) ценных бумаг включаются в сводный регистр налогового учета «Доходы от реализации кредитной организации, признанные в отчетном (налоговом) периоде» по стр. 15 «Доходы от реализации ценных бумаг, всего» и 15.1 «в том числе обращающихся на организованном рынке ценных бумаг».

Расходы при реализации ценных бумаг включаются в сводный регистр налогового учета «Расходы кредитной организации, признанные в отчетном (налоговом) периоде» по стр. 20 «Расходы, связанные с реализацией ценных бумаг, всего» и стр. 20.1 «в том числе обращающихся на организованном рынке ценных бумаг».

Для налогоплательщиков (включая банки), осуществляющих дилерскую деятельность на рынке ценных бумаг, допускается согласно п. 11 ст. 280 при определении налоговой базы и переносе убытков на будущее формировать налоговую базу и определять сумму убытка, подлежащего переносу на будущее, с учетом всех доходов (расходов), которые получены от осуществления предпринимательской деятельности.

Согласно п. 7.2.3 Приложения 11 к Правилам банки - профессиональные участники рынка ценных бумаг могут списывать затраты по реализации ценных бумаг, произведенные в течение месяца, на расходы банка в целом по торговому портфелю. Дебетовое сальдо, образовавшееся в течение отчетного периода на балансовом счете 50905, субсчет «Затраты на реализацию в отчетном месяце», подлежит списанию на расходы банка следующей проводкой:

Д-т сч. 70606 «Расходы»,

Д-т сч. 50905 «Затраты, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг», - на полную сумму затрат, произведенных в отчетном месяце.

Затраты, связанные с приобретением ценных бумаг, списываются на расходы отчетного периода пропорционально количеству реализованных ценных бумаг (согласно п. 7.2.3 Приложения 11 к Правилам), что отражается в учете проводкой, аналогичной приведенной выше.

Сумма комиссии в пользу расчетного центра ОРЦБ списывается им непосредственно со счета участника проводкой:

Д-т сч. 70606 «Расходы

К-т сч. 30402 «Средства участников РЦ ОРЦБ» - по лицевому счету участника в РЦ - на сумму комиссионного вознаграждения в пользу расчетного центра ОРЦБ.

Остаток средств на счете участника в РЦ ОРЦБ переводится на счет расчетов с биржами следующей проводкой:

Д-т сч. 47404 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами», субсчет «Денежные средства, поступившие во исполнение требований по сделкам»

К-т сч. 30402 «Средства участников РЦ ОРЦБ» - по лицевому счету участника в РЦ - на сумму переводимых средств.

Кроме доходов и расходов по операциям с ценными бумагами, осуществляемыми банками - профессиональными участниками рынка ценных бумаг от своего имени и за свой счет, такие банки имеют еще ряд доходов и расходов, связанный с их профессиональной деятельностью. Для банков - профессиональных участников рынка ценных бумаг Налоговым кодексом РФ установлены особенности в части определения ими доходов и расходов, связанных с осуществлением их профессиональной деятельности (ст. 288, 289 гл. 25 Налогового кодекса РФ).

Учет вложений в долговые обязательства инвестиционного портфеля (не котируемые ценные бумаги), а также операций с этими бумагами, совершаемых банками не в качестве профессиональных участников рынка ценных бумаг (внебиржевые сделки), осуществляется ими в общеустановленном порядке.

Начисление процентного дохода отражается так:

Д-т 50104-10,50116К-т 70601,50407

50205-11,50214

50305-11 и д.р

Отнесение на доходы банка ранее начисленного процентного дохода при признании неопределенности в получении дохода:

Д-т 50407- К-т 70601

Переоценка первых ценных бумаг, «имеющихся в наличии для продажи», соответствующего выпуска отражается так:

1) положительная - Д-т 50221,50721-К-т 10603;

2) отрицательная – Д-т 10605 – К-т 50220,50720.

Суммы положительной и отрицательной переоценки списываются соответственно на доходы(70602) или расходы(70607) банка.

Выбытие ценных бумаг отражается так:

1) Учтена стоимость

Д-т 61210К-т 50104-10,50116

50205-11,50214

50305-11 и д.р

2) Учтены затраты

Д-т 61210К-т 30102,40702 и д.п.

3) Учтены положительные разницы переоценки

Д-т 61210К-т 50205-11,50214

50705-08

4) Учтены отрицательные разницы переоценки

Д-т 50205-11,50214К-т 61210

50705-08

5) Финансовый результат от выбытия ценных бумаг:

- положительный Д-т 61210 – К-т 70601

- отрицательный Д-т 70606 – К-т 61210

При реализации ценных бумаг на ОРЦБ, порядок отражения операций несколько иной:

1) Учтена стоимость реализованных по договорам ценных бумаг:

Д-т 47404/47403 –К-т 61210

2) Списана стоимость:

Д-т 61210К-т 50104-10,50116

50205-11,50214

50305-11 и д.р

3) Финансовый результат от выбытия ценных бумаг:

- положительный Д-т 61210 – К-т 70601

- отрицательный Д-т 70606 – К-т 61210

Банк-инвестор, получив от эмитента выписку со своего счета депо, которая подтверждает переход к нему права собственности на акции, выполняет в депозитарном учете следующую проводку:

Д-т сч. 98010 «Ценные бумаги на хранении в ведущем депозитарии («НОСТРО» депо базовый)»

К-т сч. 98050 «Ценные бумаги, принадлежащие депозитарию» - по лицевому счету «Акции, не обремененные обязательствами» - на количество принадлежащих банку акций.

Ситуационная задача 1

Составьте сокращенный баланс банка на основе следующих исходных данных.

Таблица – Остатки по счетам коммерческого банка

Наименование статей	Сумма, pуб.
1. Уставный капитал	400000
2. Добавочный капитал	100000
3. Резервный фонд	50000
4. Касса кредитных организаций	3000
5. Кредиты, не погашенные в срок	92000
6. Расчетные счета негосударственных коммерческих организаций	315000
7. Проценты по кредитам, не уплаченные в срок	8000
8. Корреспондентские счета кредитных организаций в РКЦ	137000
9. Основные средства (кроме земли)	575000
10 Нематериальные активы	8000
11. Материальные запасы	17000
12. Расчеты с прочими дебиторами	25000

Решение:

Таблица – Сокращенный баланс банка

АКТИВ	ПАССИВ
Наименование статей	Сумма, pуб.	Наименование статей	Сумма, pуб.
Основные средства	575000	Уставный капитал	400000
Материальные запасы	17000	Добавочный капитал	100000
Нематериальные активы	8000	Резервный фонд	50000
Касса кредитных организаций	3000	Расчетные счета негосударственных коммерческих организаций	315000
Кредиты, не погашенные в срок	92000
Проценты по кредитам, не уплаченные в срок	8000
Корреспондентские счета кредитных организаций в РКЦ	137000
Расчеты с прочими дебиторами	25000
БАЛАНС	865000	БАЛАНС	865000

Ситуационная задача 2

Отразите следующие операции на счетах бухгалтерского учета. Поясните порядок документооборота по этим операциям.

По расчетному счету ЗАО «Импульс» на 04.03 остаток средств составлял 45390 руб. В этот день по указанному счету совершены следующие операции:

1. Выданы по денежному чеку № 317607 наличные на выплату заработной платы – 20340 руб.

2. По платежному поручению № 962 перечислен налог на доходы физических лиц – 1580 руб.

3. По реестру № 5 с приложенными к нему документами на отгруженные товары зачислены средства с аккредитива покупателя – 11120 руб.

4. Оплачено платежное поручение № 16 поставщика за товары – 10400 руб.

5. 3ачислено в оплату платежного поручения № 26 – 19900 руб.

Решение:

1. Д –Т 40702(П) – К-т 40903(П) – 20340 руб.

С расчетного счета клиента списаны денежные средства для депонирования на чековом счете;

Д-т40903(П) - К-т20202(А) – 20340 руб.

С чекового счета клиента списаны денежные средства в оплату предъявленного чека № 317607

2. Д-т40702(П) -К-т30102(А) 1580 руб.

По платежному поручению № 962 перечислен налог на доходы физических лиц

3. Д-т40901(П) - К-т40702(П) 11120 руб.

По реестру № 5 с приложенными к нему документами на отгруженные товары зачислены средства с аккредитива покупателя – 11120 руб.

4. Д-т40702(П) – К-т30102(А) 10400 руб.

С расчетного счета покупателя для расчетов с аккредитивом списаны денежные средства и перечислены в банк поставщика.

Д-т30102(А) - К-т40901(П)

В банке поставщика поступившая сумма денежных средств зачислена на счет аккредитивов.

5. Д-т30102(А) - К-т40702(П) 19900 руб.

3ачислено в оплату платежного поручения № 26.

Ситуационная задача 3

ЗАО «Тетрис» обратилось в АКБ «Вега» с заявлением на получение кредита на покупку товарно-материальных ценностей в сумме 30000 руб. под гарантию третьего лица сроком на 3 месяца с уплатой 20 % годовых.

Рассчитайте сумму погасительного платежа. Составьте необходимые бухгалтерские проводки, поясните порядок документооборота по операциям.

Решение:

Выдача кредита клиенту - юридическому лицу. Предоставление (размещение) банком денежных средств клиенту - заемщику осуществляется на основе распоряжения, составляемого специалистами уполномоченного подразделения банка и подписанного уполномоченным должностным лицом банка. В распоряжении указываются номер и дата договора, сумма предоставляемых средств, срок уплаты процентов и размер процентной ставки, сроки погашения средств - общая сумма либо несколько сумм, если погашение будет осуществляться по частям, для кредитных договоров - цифровое обозначение группы кредитного риска, стоимость залога, сумма, на которую получена банковская гарантия или поручительство, опись приложенных к распоряжению документов и другая необходимая информация. Изменение группы кредитного риска ссуды ведется также на основе соответствующего распоряжения классификация кредитов и приравненной к ним задолженности по группам риска - в установленном Банком России порядке. В случае принятия сторонами дополнительных соглашений к договору об изменении сроков погашения (возврата) средств, включая уплату процентов и (или) процентных ставок и других условий составляется распоряжение за подписью уполномоченного должностного лица банка бухгалтерскому подразделению банка.

Сумма погасительного платежа = 30 000*(1+3/12*0,2) = 31 500 руб.

Сумма процентов за 3 месяца = 1 500 руб.

Бухгалтерские проводки:

На расчетный счет ЗАО «Тетрис» зачислена сумма предоставленного кредита: Д-т45204(А) – К-т40702(П) 30 000 руб.

Учтено списание сумм текущей задолженности по основному долгу при ежемесячном поступлении денежных средств, для его погашения:

Д-т40702 (П) – К-т45204 (А) 10 000 руб.

Учет поручительства:

Д-т91315(П) – К-т99999(П) 31 500 руб.

Начисление процентов:

Д-т47427(П) – К-т45204(А) 500 руб.

Уплата процентов:

Д-т40702(А) – К-т47427(П) 500 руб.

Финансовый результат от получения процентов:

Д-т45204(А) –К-т70601(П) 500 руб.

Ситуационная задача 4

Составьте расходный и приходный кассовый журнал и справки кассиров приходной и расходной кассы. Составьте бухгалтерские проводки.

В течение дня в АКБ «Фотон» совершены следующие кассовые операции:

1. Оплачены денежные чеки ОАО «Богатырь» – 3000 руб.

2. Выдано наличными на хозяйственные нужды ОАО «Елена» – 3800 руб.

3. Поступила наличными невыплаченная заработная плата от ООО «Темп» – 7000 руб.

4. Поступила выручка от реализации товаров для зачисления на расчетный счет ООО «Сфера» – 14500 руб.

5. Погашена задолженность зав. складом Сергеевым И. П. за недостачу материалов – 300 руб.

6. Выданы наличные деньги для выплаты заработной платы ООО «Светлана» – 17000 руб.

7. Выдано на командировочные расходы экономисту банка Светловой И. Е. – 700 руб.

8. Поступила от ОАО «Звезда» плата за открытие расчетного счета – 30 руб.

Решение:

В бухгалтерском учете расходные кассовые операции отражаются на основе кассового журнала по расходу после сверки его операционным работником и кассиром. Суммы наличных денег списываются с банковских счетов клиентов- получателей средств, что отражается в учете проводкой:

Д-т расчетного (текущего) счета клиента - по лицевому счету клиента-получателя денежной наличности

К-т сч. 20202 «Касса кредитных организаций» - на сумму, списанную со счета клиента по денежному чеку.

1. Д-т40903(П)-К-т20202(А)

Оплачены денежные чеки ОАО «Богатырь» – 3000 руб.

2. Д-т40903(П)-К-т20202(А)

Выдано наличными на хозяйственные нужды ОАО «Елена» – 3800 руб.

3. Д-т20202(А)-К-т40702(П)

Поступила наличными невыплаченная заработная плата от ООО «Темп» – 7000 руб.

4. Д-т20202(А)- К-т40702(П)

Поступила выручка от реализации товаров для зачисления на расчетный счет ООО «Сфера» – 14500 руб.

5. Д-т20202(А)-К-т61209

Погашена задолженность зав. складом Сергеевым И. П. за недостачу материалов – 300 руб.

6. Д-т40903(П)-К-т20202(А)

Выданы наличные деньги для выплаты заработной платы ООО «Светлана» – 17000 руб.

7. Д-т60308(А)-К-т20202(А)

Выдано на командировочные расходы экономисту банка Светловой И. Е. – 700 руб.

8. Д-т20202(А)-К-т70601(П)

Поступила от ОАО «Звезда» плата за открытие расчетного счета – 30 руб.

Расходный кассовый журнал

Номер чека или ордера	Сумма	Подпись контролера	Расписка кассира в приеме чека или ордера
чеки ОАО «Богатырь»	3000
Чек ОАО «Елена»	3800
Чек ООО «Светлана»	17000
Расходный ордер Световой И.Е	700
	24500
Приходный кассовый журнал
Номер чека или ордера	Сумма	Подпись контролера	Расписка кассира в приеме чека или ордера
Приходный ордер ООО «Темп»	7000
Приходный ордер ООО «Сфера»	14500
Приходный ордер зав. складом Сергеевым И. П.	300
Приходный ордер ОАО «Звезда»	30
	21830

Ситуационная задача 5

Коммерческий банк «Кредит» приобрел акции фирмы «Биатлон» по номинальной стоимости 200 руб. Акции имеют рыночную котировку. Через 30 дней рыночная стоимость акций составила 190 руб. Реализованы они по цене 185 руб. через 40 дней.

Составьте бухгалтерские проводки по:

покупке акций;

реализации акций;

созданию и возврату резерва под обесценение ценных бумаг.

Оцените операцию по приобретению акций, отразите финансовый результат.

Отразите ту же операцию при условии, что рыночная стоимость акций возросла до 220 руб.

Решение:

Учтена стоимость приобретенных банком акций:

Д-т50605(А)-К-т40702(П) 200 руб.

Резервы на возможные потери:

Д-т70607(А) – К-т50719(П) 15 руб.

Учтена стоимость выбывших акций:

Д-т61210-К-т50605(А) 200 руб.

Учтена сумма денежных средств от продажи акций по цене реализации:

Д-т30102(А) - К-т 61210 185 руб.

40702(П)

30110(А)

30109(П)

30602(А)

Отнесение финансового результата от выбытия акций при цене реализации 185 руб.:

Д-т70606(А)-К-т61210 15 руб.

Отнесение финансового результата от выбытия акций при цене реализации 220 руб.:

Д-т61210 – К-т70602(П) 20 руб.

Литература

1. Козлова, Е.П. Бухгалтерский учет в коммерческих банках / Е.П. Козлова, Е.А. Галанина.– М. : Финансы и статистика, 2004.

2. Парфенов, К.Г. Бухгалтерский учет и операционная техника в коммерческих банках (кредитных организациях) / К.Г. Парфенов.– М. : Термика, Парфенов.ру, 2004.

3. Подобед, М.А. Бухгалтерский учет в кредитных организациях / М.А. Подобед.– М.: Книга сервис, 2006.