Бухгалтерский учет (работа 26)

Лекция 1. Сущность бухгалтерского учета, его принципы и объекты.

1. Виды хозяйственного и бухгалтерского учета.

   Особенности и задачи бухгалтерского учета.

   Принципы и требования к бухгалтерскому учету.

   Измерители, которые применяются в бухгалтерском учете.

1. Виды хозяйственного и бухгалтерского учета

Хозяйственный учет - это учет хозяйственной деятельности предприятия, а также его активов, обязательств и собственного капитала, который состоит в наблюдении, измерении и регистрации.

По видам хозяйственный учет делится на оперативный, статистический и бухгалтерский, а по характеру - на управленческий и финансовый.

Бухгалтерский учет - это процесс беспрерывного выявления, измерения, регистрации, накопления, обобщения, сохранения и передачи информации в стоимостном выражении о хозяйственной деятельности предприятия внешним и внутренним пользователям для принятия решений.

Управленческий учет - это учет, который формирует информацию в стоимостном, натуральном и трудовом выражении для внутреннего использования на предприятии.

Финансовый учет - это учет, который беспрерывно осуществляется с целью получения информации о имущественном и финансовом состоянии предприятия в стоимостном выражении, а также о результатах его деятельности, с помощью двойных бухгалтерских записей.

2. Задачи бухгалтерского учета:

обеспечение сохранности имущества собственника;

предоставление информации для управления хозяйственной деятельностью;

обеспечение возможности объективно и своевременно видеть финансовые результаты от деятельности в разрезе, необходимом собственнику (руководителю), - в целом по предприятию и в разрезе структурных подразделений;

обеспечение необходимой информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за соблюдением законодательства при осуществлении хозяйственных операций и за их деятельностью;

обеспечение контроля наличия и движения имущества, выполнение обязанностей, использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

предупреждение получения негативных результатов хозяйственной деятельности предприятия и поиск внутрихозяйственных резервов обеспечения финансовой стойкости.

Пользователи бухгалтерской информации – юридические и физические лица, заинтересованные в информации о финансовом состоянии и имущественном состоянии предприятия, имеют минимальные знания о порядке формирования этой информации и навыки ее использования.

3. Принципы и требования к бухгалтерскому учету.

Бухгалтерский учет и финансовая отчетность основываются на таких основных принципах:

автономности предприятия;

непрерывности деятельности;

периодичности;

последовательности;

исторической (фактической) себестоимости;

начисление и соответствие доходов и расходов;

полное освещение;

осмотрительности;

превалирование сущности над формой;

единого денежного измерителя.

4. Измерители, которые применяются в бухгалтерском учете.

Для отображения количественных и качественных изменений, которые происходят с хозяйственными средствами предприятия и источниками их формирования в бухгалтерском учете используют следующие виды измерителей:

натуральные;

трудовые;

денежные.

Лекция 2. Метод бухгалтерского учета

1.Содержание бухгалтерского баланса.

2.Структура и основы построения баланса.

3. Бухгалтерские счета, как информационная модель объектов учета

4. Принцип двойной записи на счетах и ее контрольное значение

1. Предметом бухгалтерского учета является вся хозяйственная деятельность предприятия.

Метод бухгалтерского учета - это совокупность способов, с помощью которых отображается предмет бухгалтерского учета.

Форму бухгалтерського баланса, а также инструкцию по составлению разрабатывает и утверждает Министерство финансов Украины по согласованию из Государственным комитетом статистики Украины. Бухгалтерские балансы, как правило, бывают месячные, квартальные, полугодовые, девятимесячные и годовые.

2. Структура и основы построения баланса.

Для отдельного отображения в балансе хозяйственных средств и их источников формирования баланс построен в виде двухсторонней таблицы. Левая часть баланса, в которой отображаются хозяйственные средства, - называется актив, а правая часть, в которой отображаются источники формирования хозяйственных средств, - называется пассив. При условии, когда левая часть баланса является активом, а правая пассивом – форма баланса называется горизонтальной.

Как хозяйственные средства, так и источники их формирования в балансе показываются в разрезе статьей. Статья баланса – это составная часть актива или пассива баланса, которая представляет собой отображение в денежном выражении совокупности однородных видов хозяйственных средств и источников их формирования.

Раздел баланса – это совокупность статьей актива или пассива бухгалтерского баланса, которые объединены в экономически однородные группы хозяйственных средств и источники их формирования.

Особенностью бухгалтерского баланса является содержимое информации о хозяйственных средствах и источниках их формирования как на начало отчетного периода (на начало года) так и на конец отчетного периода (квартала, полугодия, девяти месяцев, года). Сопоставляя по каждой статье данные на начало года и на конец отчетного периода, определяют изменения, которые произошли на протяжении его.

Нормативным документом, который определяет содержание и форму Баланса и общие требования к раскрытию его статьей является Положение (стандарт) бухгалтерского учета 2 «Баланс», который утвержден Министерством финансов Украины 31 марта 1999 года № 87.

Согласно стандарта Актив баланса состоит из трех разделов:

I. Необоротные активы.

II. Оборотные активы.

III. Расходы будущих периодов.

Пассив баланса состоит с пяти разделов:

I. Собственный капитал.

II. Обеспечение будущих расходов и платежей.

III. Долгосрочные обязательства.

VI. Текущие обязательства.

V. Доходы будущих периодов.

3. Для обеспечения систематического учета и контроля за хозяйственными средствами и источниками их создания, а также за осуществлением на предприятиях хозяйственных операций используют бухгалтерские счета.

Бухгалтерский счет выступает средством группирования (обобщения) хозяйственных операций, источников их формирования, а также хозяйственных процессов, которые подтверждены документально и сгруппированы по экономическим однородным признакам с целью систематического контроля за изменениями в процессе деятельности предприятия.

Бухгалтерский счет представляет собой форму двухсторонней таблицы: левая сторона называется Дебет (от латинского- он должен), а правая – Кредит (от латинского – он верит).

Совокупность всех счетов, на которых нашли свое отображение хозяйственные операции, источники их формирования и хозяйственные процессы составляет систему бухгалтерских счетов, которая практически нашла свое отображение в Плане счетов бухгалтерского учета.

В зависимости от разделения бухгалтерского баланса на актив и пассив, счета бухгалтерского учета подразделяются на активные и пассивные. Активные счета предназначены для учета хозяйственных операций, а пассивные счета – для учета источников формирования хозяйственных средств.

Бухгалтерские счета открываются на определенный период (месяц). Для открытия счетов в них записывают начальный остаток (сальдо), используя данные баланса на начало отчетного периода. После того, как счета открыты, в них записывают определенные суммы по дебету и кредиту в соответствии с осуществленными операциями.

Общая сумма записей по счетам на протяжении месяца по дебету или кредиту называется оборотом. В оборот не включается начальный остаток по счету.

Для определения конечного остатка (сальдо) на конец месяца на активном счете необходимо к начальному дебетовому остатку приплюсовать дебетовый оборот и от полученной суммы вычесть кредитовый остаток. Конечное сальдо будет по дебету.

На пассивных счетах начальный остаток (сальдо) указывается по кредиту. В свою очередь увеличение (+) источников хозяйственных средств показывают по кредиту, а уменьшение (-) источников хозяйственных средств – по дебету.

При определении конечного результата (сальдо) на конец месяца на пассивном счете необходимо к начальному кредитовому остатку (сальдо) прибавить кредитовый оборот (увеличение) и от полученной суммы вычесть дебетовый оборот (уменьшение). Конечное сальдо будет по кредиту.

Кроме активных и пассивных счетов бухгалтерского учета существуют активно-пассивные счета, которым присущи свойства и активных и пассивных счетов.

Для того чтобы вывести остаток на активно-пассивном счете с односторонним сальдо необходимо к начальному остатку прибавить сумму оборота той стороны счета, где было показано начальное сальдо и вычесть оборот другой стороны счета. Если полученная сумма больше нуля (со знаком плюс) – то конечный остаток будет на той стороне, где было начальное сальдо, а если полученная сумма меньше нуля (со знаком минус), то конечный остаток будет на другой стороне в сравнении с начальным сальдо.

План счетов бухгалтерского учета является перечнем счетов и схем регистрации и группирования на них фактов финансово-хозяйствен­ной деятельности (корреспонденция счетов) в бухгалтерском учете. В нем по десятичной системе приведены коды (номера) и наименования синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка). Первой цифрой кода определен класс счетов, вто­рой — номер синтетического счета, третьей — номер субсчета.

Инструкция с применением Плана счетов направлена на обеспе­чение единства отражения однородных по содержанию хозяйственных операций на соответствующих синтетических счетах и субсчетах. В Инструкции приведена краткая характеристика и назначение синте­тических счетов и субсчетов, типовая схема регистрации и группиро­вания информации о хозяйственных операциях (корреспонденция сче­тов первого порядка).

Счета классов 0-7 являются обязательными для всех предприятий.

Счета класса 9 «Расходы деятельности» ведутся всеми предприя­тиями, кроме субъектов малого предпринимательства, а также других организаций, деятельность которых не направлена на ведение коммер­ческой деятельности, с открытием по собственному решению счетов класса 8 «Расходы по элементам».

Малые предприятия и другие организации, деятельность которых не направлена на ведение коммерческой деятельности, могут вести бухгалтерский учет расходов с использованием только счетов класса 8 «Расходы по элементам» или в порядке, который приведен в преды­дущем абзаце.

4. Исходя из того, что разные виды хозяйственных средств и источников их формирования находят свое отображение на отдельных бухгалтерских счетах, - отображение операций, которые осуществляются на счетах бухгалтерского учета, осуществляются способом двойной записи. Сущность двойной записи заключается в том, что каждая хозяйственная операция в хронологической последовательности находит свое отображение как минимум на двух взаимоувязанных бухгалтерских счетах в одной и той же сумме: по одному – по дебету, по другому – по кредиту.

Взаимосвязь, которая возникает при осуществлении хозяйственных операций между счетами бухгалтерского учета, называется корреспонденцией счетов. Установить корреспонденцию счетов значит определить дебет одного и кредит другого счета.

Отображение хозяйственной операции на счетах с указанием определенной суммы называется бухгалтерской проводкой. Бухгалтерские проводки подразделяются на простые и сложные.

Лекция 3. Система бухгалтерского учета

Составные бухгалтерского процесса, первичная регистрация, текущий учет, обобщение текущего учета.

Учетные регистры, их разновидности и основные принципы построения. Техника записи.

Международные и национальные стандарты

Основные нормативные документы бухгалтерского учета в Украине.

1. Документооборот – движение бухгалтерских документов на предприятии с момента их создания и до завершения обработки и передачи в архив.

Бухгалтерские документы независимо от их носителя классифицируются по следующим признакам:

по назначению;

по характеру задокументированных операций;

по порядку составления;

по количеству охваченных операций;

по месту составления;

по технике составления и обработки.

По назначению Бухгалтерские документы подразделяются на:

распорядительные;

исполнительные;

документы бухгалтерского оформления;

комбинированные;

По характеру задокументированных операций бухгалтерские документы подразделяются на:

денежные;

материальные документы;

расчетные.

По порядку составления подразделяются на первичные и сводные:

первичные;

сводные.

По количеству охваченных операций подразделяются на:

разовые;

накопительные.

По месту составления подразделяются на:

внутренние;

внешние.

По технике составления и обработки:

вручную;

при помощи ЭВМ.

2. Учетные регистры представляют собой способ группирования информации из первичных документов, который отображает изменения в структуре объектов бухгалтерского учета за определенный промежуток времени.

Учетные регистры составляются ежемесячно, подписываются исполнителями и главным бухгалтером или лицом на которое возложено ведение бухгалтерского учета предприятия.

Хозяйственные операции отображаются в учетных регистрах во время поступления первичных документов или итогами за месяц в зависимости от характера и содержания операции.

В свою очередь форма бухгалтерского учета выступает как определенная система регистров бухгалтерского учета, порядка и способа регистрации и обобщения информации в них. Она определяется предприятием самостоятельно с соблюдением единых норм бухгалтерского учета и с учетом особенностей своей деятельности и технологии обработки учетных данных.

Наиболее распространенными формами бухгалтерского учета является:

мемориально-ордерная;

журнально-ордерная форма;

упрощенная форма бухгалтерского учета;

и автоматизированная форма учета.

3. Стандарт учета – учетные правила и процедуры, которые касаются измерения, оценки и предоставления учетной информации, разработанные соответствующими профессиональными организациями.

Международные стандарты – это документы, которые имеют полностью рекомендательный характер.

Бухгалтерский стандарт – это стандартные требования к методам и процедурам ведения бухгалтерского учета.

Стандарты бухгалтерского учета в Украине утверждены приказом Министерства финансов Украины от 31.03 1999 г. №87.

Положение (стандарт) бухгалтерского учета

П (С)БУ 1 “Общие требования к финансовой отчетности”

П (С)БУ 2 “Баланс”

П (С)БУ 3 “Отчет о финансовых результатах”

П (С)БУ 4 “Отчет о движении денежных средств”

П (С)БУ 5 “Отчет о собственном капитале”

П (С)БУ 6 “Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах”

П (С)БУ 7 “Основные средства”

П (С)БУ 8 “Нематериальные активы”

П (С)БУ 9 “Запасы”

П (С)БУ 10 “Дебиторская задолженность”

П (С)БУ 11 “Обязательства”

П (С)БУ 12 “Финансовые инвестиции”

П (С)БУ 13 “Финансовые инструменты”

П (С)Б У 14 “Аренда”

П(С)БУ 15 “Доход”

П (С)БУ 16 “Расходы”

П (С)БУ 17 “Налог на прибыль”

П (С)БУ 18 “Строительные контракты”

П (С)БУ 19 “Объединение предприятий”

П (С)БУ 20 “Консолидированная финансовая отчетность”

П (С)БУ 21 “Влияние изменений валютных курсов”

П (С)БУ 22 “Влияние инфляции”

П (С)БУ 23 “Раскрытие информации относительно связанных сторон”

П (С)БУ 24 “Прибыль на акцию”

П (С)БУ 25 “Финансовый отчет малого предпринимательства.”

4. В Украине порядок ведения бухгалтерского учета регламентируется Законом Украины “О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине” от 16.07.1999 г № 996 – XIV.

Этот Закон распространяется на всех юридических лиц, созданных в соответствии с законодательством Украины, независимо от организационно-правовых форм и формы собственности, а также представительства иностранных субъектов хозяйственной деятельности, которые обязаны вести бухгалтерский учет и подавать финансовую отчетность в соответствии с законодательством.

Государственное регулирование бухгалтерского учета и финансовой отчетности в Украине осуществляют Министерство финансов, Национальный банк, государственное казначейство, министерства и прочие центральные органы исполнительной власти в пределах полномочий, предусмотренных законодательством с целью:

создания единых правил ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, которые являются обязательными для всех предприятий и гарантируют защищают интересы пользователей;

для усовершенствования бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

Лекция 4. Учет денежных средств.

1.Учет кассовых операций

2.Учет операций на счетах в банках

3.Учет прочих денежных средств.

4.Учет ценных бумаг

5.Учет расчетов с дебиторами

1. Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассе предприятия используют счет 30 “Касса”.

Счет 30 “Касса” имеет такие субсчета:

301 “Касса в национальной валюте”;

302 “Касса в иностранной валюте”.

По дебету счета 30 “Касса” отображается поступление денежных средств в кассу предприятия, по кредиту – выплата денежных средств из кассы предприятия.

Кассовые операции на предприятии оформляются документами, типовые формы которых утверждены приказом Министерства статистики Украины от 15.02.96 г. № 51.

Прием денежной наличности в кассу предприятие проводит по приходному кассовому ордеру, подписанному главным бухгалтером или лицом, им уполномоченным. О приеме денег выдается квитанция за подписями главного бухгалтера или лица, им уполномоченного, и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира.

Выдача денежной наличности из кассы предприятия проводится по расходным кассовым ордерам или по соответствующе оформленным платежным (расчетно-платежным) ведомостям. Документы на выдачу денег подписываются руководителем и главным бухгалтером предприятия. К расходным документам прикладываются заявления на выдачу денег.

В случае выдачи отдельному лицу денег по расходному документу, кассир требует предъявление документа, который удостоверяет лицо получателя, проверяет его наименование и номер, кем и когда он выдан.

Расписка в получении денег может быть сделана только собственноручно.

Выдача денег лицам, которых нет в списочном составе предприятия, проводится по расходным кассовым ордерам, которые выписываются в отдельности на каждое лицо, или по отдельной ведомости на основании заключенных договоров.

Выдачу денег кассир проводит только лицу, указанному в расходном документе. Если выдача денег проводится по доверенности, оформленной в установленном порядке, в тексте ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег бухгалтерией указывается фамилия, имя отчество лица, которому поручены получения средств. Если выдача денег проводится по ведомости, перед распиской в получении денег кассир делает надпись: “По доверенности”. Доверенность остается у кассира и прикладывается к расходному кассовому ордеру или к ведомости.

Оплата труда, выплата помощи по временной нетрудоспособности, стипендий и премий проводится кассиром по платежным (расчетно-платежным) ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя.

На титульной странице платежной (расчетно-платежной) ведомости делается разрешительная надпись о выдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия.

После окончания установленных сроков заработной платы, выплаты помощи по временной нетрудоспособности, премий кассир в платежной ведомости напротив фамилий лиц, которые не получили заработную плату, помощь по временной нетрудоспособности, стипендии или премии, ставит штамп “Депонировано”, составляет реестр депонированных сумм, в конце ведомости делает надпись о фактически выплаченной сумме и недополученной сумме выплат, которые подлежат депонированию, записывает в кассовую книгу фактически выплаченную сумму и на ведомости проставляет штамп: “Расходный кассовый ордер №”

Бухгалтерия делает проверку надписей, сделанных кассиром в платежных ведомостях, и подсчет выданных и депонированных по ним сумм. Депонированные суммы подлежат сдачи в учреждения банка и на эти суммы составляется один общий расходный ордер.

Приходные кассовые ордера и расходные документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов.

Кассовые документы, после составления отчета кассира и его обработки в бухгалтерии, комплектуются в хронологическом порядке, нумеруются переплетаются в отдельные папки и хранятся материально-ответственным лицом, на которае возложена обязанность хранения документов в специальном помещении.

Все поступления и выдачи денежной наличности предприятие учитывает в кассовой книге, листы которой пронумерованны, прошнурованны и скрепленны печатью, количество листов в кассовой книге подтверждается подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия.

Записи в кассовой книге проводятся в двух экземплярах через копировальную бумагу шариковой ручкой.

Каждый лист кассовой книги состоит из двух равных частей: одна из них заполняется кассиром как первый экземпляр и остается в книге, другая заполняется из лицевой и оборотной стороны через копировальную бумагу и как отчет кассира является отрывной частью листа. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами.

Записи в кассовую книгу проводятся кассиром сразу после получения или выдачи денег по каждому приходному кассовому и расходному документу. Каждый день в конце рабочего дня кассир подбивает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию как отчет кассира второй отрывной лист с приходными и расходными документами под расписку в кассовой книге.

Контроль за правильным ведением кассовой книги возложен на главного бухгалтера предприятия.

Бухгалтер на основе проверенных и отработанных отчетов кассира заполняет Ж/О № 1 по К-ту 30 и справку № 1 по Д-ту 30.

Отображение основных хозяйственных операций по движению наличных средств

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета
Дт	Кт
1.	Получены в кассу деньги из расчетного счета	30 “Касса”	31”Расчеты в банках”
2.	Внесены в кассу невозмещенные подотчетные суммы работником предприятия	30	372 “Расчеты с подотчетными лицами”
3.	Внесены в кассу деньги работником с целью возмещения причиненных убытков	30	375 “Расчеты по возмещению причиненных убытков”
4.	Внесены учредителями в кассу предприятия деньги в счет их взносов в Уставной капитал	30	46 “Неоплаченный капитал”
5.	Возвращена в кассу ошибочно выданная заработная плата	30	66 “Расчеты по оплате труда”
6.	Поступила в кассу денежная наличность от реализации продукции, работ и услуг предприятия	30	70 “Доходы от реализации”
7.	Внесена денежная наличность из кассы на расчетный счет	31	30
8.	Выдано из кассы денежную наличность на командировку	372	30
9.	Осуществлены расчеты с поставщиками денежной наличностью из кассы	63	30
10.	Выплачено из кассы заработную плату работникам предприятия	66	30
11.	Выплачены дивиденды собственникам ценных бумаг предприятия	67 «Расчеты с участниками»	30
12.	Проведены расчеты с прочими кредиторами наличкой из касы	68 “Расчеты по прочим операциям”	30
14.	Оплачены наличкой из кассы проценты за пользование кредитом	95 “Финансовые расходы”	30
15.	Получено в кассу долгосрочные и краткосрочные займы	30	50 “Долгосрочные займы” 60 “краткосрочные займы”
16.	Осуществлена годовая предоплата за периодические издания	39 “расходы будущих периодов”	30

2.3. Учет операций на текущем счете

Для учета наличия и движения денежных средств на текущем счете, который открыты в банке и могут быть использованы для текущих операций предназначен счет 31 “Расчеты в банках” в разрезе субсчетов:

311 “Текущие счета в национальной валюте”;

312 “Текущие счета в иностранной валюте”.

По дебету субсчетов отображается поступление денежных средств, по кредиту их использование.

Для осуществления операций на текущем счете предприятием в банк подаются оформленные надлежащим образом соответствующие первичные документы.

На оформление документов для открытия счета в банке

Заявление на открытие счета.

Копия свидетельства о государственной регистрации в уполномоченных органах исполнительной власти

Копия решения о создании, реорганизации предприятия, удостоверенного нотариально или органом принявшим такое решение

Копия документов подтверждающих о взятии предприятия на налоговый учет.

Копия документов о регистрации в пенсионном фонде.

Копия устава предприятия.

Карточку с образцами подписей руководителя предприятия и главного бухгалтера и отражением печати (2экз).

Копия документа о реєстрации в органах социального страхования

Для получения надлежащих наличных средств из банка в кассу предприятия используется чек денежной чековой книжки. Для получения чековой книжки в учреждение банка подается заявление на получение чековой книжки, на котором присутствуют подписи руководителя и главного бухгалтера, а также печать предприятия, чем удостоверяется подпись и фамилия лица, которое направляют для выполнения данной операции в банк.

На всех чеках, которые входят в чековую книжку учреждением банка проставляется соответствующая нумерация и название того предприятия, которому она выдается.

Получая указанные чековые книжки, кассир предприятия собственноручно подписывается на представленной им в банк заявлению, чем удостоверяет принадлежность ему утвержденного на предприятии подписи на получение чековых книжек.

Для получения денежной наличности из банка в кассу предприятия главный бухгалтер оформляет вручную чек денежной чековой книжки, которая кассиром передается в банк.

Полученные деньги оприходуются в кассе приходным кассовым ордером, в котором отмечают, что основанием для осуществления поступлений в кассу является чек № __.

Для передачи денежной наличности из кассы в банк кассиром предприятия оформляется вручную объявление о внесении денежной наличности. На объявлении подписи руководителя, главного бухгалтера и печать предприятия не ставятся, кассир предприятия подписывается лишь один раз на первой части объявления о внесении денежной наличности. Сразу после сдачи денег в банк кассиру предприятия выдается на руки средняя часть объявления о внесении денежной наличности, которое содержит отметки банка о зачислении внесенных средств на текущий счет.

Представление на предприятии квитанции от объявления о внесении денежной наличности является непосредственным свидетельством сдачи денег в банк, на основании чего в бухгалтерии оформляется расходный кассовый ордер, в котором отмечают, что основанием для осуществления операции является квитанция № ___.

Документы, с помощью которых предприятие осуществляет расчеты с другими субъектами предпринимательской деятельности (или с помощью которых субъекты предпринимательской деятельности осуществляют расчеты с предприятием) является платежное поручение и платежная требование-поручение.

Подтверждением осуществления операций на текущем счете является банковская выписка, к которой банком прикладываются документы, на основании которых проводится расчеты.

Кореспонденция счетов по учету операций на текущем счете в банке.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета
Дт	Кт
1	Сдано наличку из кассы на текущий счет в банке	31	30
2	Поступила на текущий счет задолженность покупателя за реализованные им товары, работы, услуги	31	36
3	Получено на расчетный счет долгосрочные и краткосрочные ссуды банка	31	50,60
4	Возвращено на текущий счет от поставщика сумма предоплаты, которую было проведено ранее на его счет	31	63
5	Поступила на текущий счет выручка от реализации продукции, работ и услуг	31	70
6	Получено из банка в кассу	30	31
7	Проведена из текущего счета оплата поставщику	63	31
8	Проведены из текущего счета расчеты с фондами социального страхования	65	31
9	Перечислена с текущего счета заработная плата работникам на их личные счета в банках	66	31
10	Перечислены с текущего счета дивиденды собственникам ценных бумаг предприятия	67 “расчеты с участниками”	31
11	Проведены расчеты с прочими кредиторами через расчетный счет предприятия	68	31
12	Оплачены с текущего счета признанные предприятием штрафы, пени, неустойки	94 “Прочие расходы операционной деятельности”	31
13	Перечислены с текущего счета банку проценты за пользование кредитом	95”Финансовые расходы”	31
14	Получена на текущий счет выручка от реализации необоротных активов	31	74 “Прочие доходы”
15	Проведено оплату из текущего счета за ценные бумаги прочих предприятий	14 “Долгосрочные финансовые инвестиции”35 “Текущие финансовые инвестиции”	31

3.Учет других счетов банка

Для учета и движения денежных средств, которые находятся на прочих счетах в банках и которые могут быть использованы для текущих операций предназначен счет 31 “Расчеты в банках”, непосредственно в разрезе субсчетов:

313 “Прочие счета в банке в национальной валюте”,

314 “Прочие счета в банке в иностранной валюте”.

По дебету субсчетов отображаются поступления денежных средств на прочие счета, а по кредиту – их использование.

Предусмострено осуществление расчетов между предприятиями с использованием чеков и аккредитивов.

Чеки применяются для осуществления расчетов в безналичной форме между юридическими лицами, а также физическими и юридическими лицами с целью сокращения расчетов за полученные товары, выполненные работы и предоставленные услуги.

Расчетный чек – это документ, который содержит письменное распоряжение собственника счета (чекодателя) учреждению банка (банку-эмитенту), которое ведет его счет, оплатить чекодержателю указанную в чеке сумму средств.

Чекодатель – юридическое или физическое лицо, которое осуществляет платеж при помощи чека и подписывает его.

Чекодержатель – предприятие, которое является получателем средств по чеку.

Банк- эмитент – банк, который выдает чековую книжку (расчетный чек) предприятию или физическому лицу.

Для получения чековой книжки предприятие предоставляет в банк заявление на получение чековых книжек в одном экземпляре с подписями и печатью в котором указывается номер счета с которого будут оплачиваться чеки. Вместе с заявлением предоставляется платежное поручение для перечисления денег на аналитический счет “Расчеты чеками” или вносится наличкой.

Депонирование средств для получения чековых книжек находит свое отображение по дебету счета “Расчеты чеками” сч. 313 “Прочие счета в банках в национальной валюте”, 313 “Прочие счета в банках в иностранной валюте” и кредиту 311,312,50,60.

Чеки с чековой книжки выписываются в момент осуществления платежа и выдаются чекодателем за полученные товары или услуги.

Выписывая чек, чекодатель переносит остаток лимита с корешка предыдущего чека на корешок выписанного чека и выводит новый остаток лимита.

Чеки подписываются лицом, которое имеет право подписывать расчетные документы и ставится печать.

Принимая чек в оплату за товары чекодержатель проверяет:

соответствие чека установленному образцу;

правильность заполнения чека;

отсутствие исправлений;

соответствие суммы корешка чека сумме указанной на самом чеке;

срок действия чека;

наличие подписей и печати.

После осуществления расчетов чеками между клиентами разных банков чекодержатель обязан принять чек с реестрами и вместе с другим и третьим экземпляром реестра инкассировать чек спецсвязью в банк-эмитент. В этом случае средства на счет чекодержателя зачисляются только после получения их из банка-эмитента.

После этого банк-эмитент перечисляет средства на счет чекодержателя. Оплаченный чек остается у банка-эмитента.

Оплата за полученные ценности по депонированным средствам из аналитического счета лимитированных чековых книжек находит свое отображение по дебету счета 63,68 и кредиту аналитического счета 313,314.

Неиспользованные чеки после окончания срока действия чековой книжки или использования лимита подлежат возврату в банк-эмитент.

Отзыв неиспользованных денег отображается по дебиту 311,312,50,60 и кредиту 313,314.

Аккредитив – это форма расчетов, при которой банк-эмитент по поручению своего клиента (заявителя аккредитива) обязан:

выполнить платеж третьему лицу (бенефициар) за поставленные товары, выполненные работы и предоставленные услуги;

предоставить полномочие другому (исполняющему) банку осуществить этот платеж.

Заявитель аккредитива – плательщик, который обратился в банк, который его обслуживает, для открытия аккредитива.

Банк-емитент – банк плательщика, который открывает акредитив своему клиенту.

Бенефициар – юридическое лицо, в пользу которого выставлен аккредитив (продавец, исполнитель работ услуг и пр.)

Исполняющий банк – банк бенефициара или другой банк, который по поручению банка эмитента выполняет аккредитив.

Банк-эмитент может открывать такие иды акредитивов:

а) покрытый;

б) непокрытый;

Аккредитивы бывают отзывные и безотзывные.

Каждый аккредитив предназначен для расчетов только с одним бенефициаром и не может быть переадресован.

Для открытия аккредитива предприятие подает банку-эмитенту заявление на открытие аккредитива.

В случае открытия аккредитва, депонированного в банке-эмитенте, заявитель перечисляет платежным поручением деньги со своего счета на аналитический счет “Расчеты аккредитивами” в банке-эмитенте на основании поданного заявления на открытие аккредитива. Заявление подается в двух экземплярах- первый подшивается в документы дня а второй выдается заявителю как расписка банка об открытии аккредитива.

Открытие заявителем аккредитива находит свое отображение по дебету счета 313,314 и кредиту счетов 311,312,50,60.

После отгрузки продукции, выполнения работ или услуг бенефициар подает необходимые документы, предусмотренные условиями аккредитива, вместе с реестром документов исполняющему банк, который проверяет поданные документы на предмет соблюдения всех условий аккредиитива и посылает уведомление банку-эмитенту для получения согласия на выполнение аккредитива.

Оплата за полученные ценности задепонироваными средствами отображается по дебету счета 63,68 и кредиту счета 313,314.

Закрытие неиспользованного аккредитива, который был задепонирован на прочих счетах в банке найдет свое отображение по дебету счета 311,312,50,60 и кредиту счета 313,314.

Основанием для отображения в бухгалтерском учете являются выписки банка.

4.Учет ценных бумаг

Ценная бумага - это денежный документ, который удостоверяет право владения или отношения между юридическим лицом, которое его выпустило, и собственником, который его выкупил.

Акция – это бесрочная ценная бумага, которая удостоверяет взнос в уставный капитал акционерного общества и дает право на получение части дохода акционерного общества в виде дивидендов, а также на участие в управлении обществом.

№п/п	Содержание хозяйственной операции	Д-т	К-т
1	Затраты на эмиссию акций предприятия	952	31
2	Сумма эмиссии акций при создании АО	46	40
3	Эмиссионный доход	46	421
4	Выкуплены акции по нормативной стоимостью	451	30

Вексель – ценная бумага, которая свидетельствует об безусловном денежном письменном обязательстве уплатить определенную сумму на протяжении определенного периода или в установленный срок в пользу предъявителя векселя.

№п/п	Содержание хозяйственной операции	Д-т	К-т
1	Получены векселя на отгруженную продукцию	34	36
2	Сумма процентов за отсрочку платежа	36	69
3	Погашение задолженности обеспеченной векселями	31	34
4	Сумма процентов за отсрочку платежей	951	62

Облигация - ценная бумага , которая всидетельствует внесение его собственником денежных средств и подтверждает обязательства возместить ему номинальную стоимость этой ценной бумаги в предусмотренный в нем термин, с выплатой фиксированного процента, если другое не предусмотрено условиями выпуска.

№п/п	Содержание хозяйственной операции	Д-т	К-т
1	Выпущенные облигации с дисконтом	30,31	521
2	Выпущенные облигации с премией	30,31	521
3	Начисленные проценты за облигациями с премией: за счет амортизации премии за счет затрат	522 952	684 684
4	Уплаченные проценты за облигациями с премией	684	301,311

Опцион - стандартный документ, который удостоверяет право приобрести (продать) базовый актив на определенных условиях в будущем, с фиксацией цены на время заключения такого контракта или на время такого приобретения по решению сторон контракта

5.Учет расчетов с дебиторами

Дебиторская задолженность – это сумма задолженности дебиторов предприятию на определенную дату.

Дебиторы – юридические и физические лица, которые вследствие

минувших событий задолжали предприятию определенные суммы

денежных средств, их эквивалентов или других активов.

Долгосрочная дебиторская задолженность – сумма дебиторской задолженности физических и юридических лиц, которая не возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена после двенадцати месяцев с даты баланса.

Для учета долгосрочной дебиторской задолженности планом счетов предусмотрен счет 16 “Долгосрочная дебиторская задолженность”.

Счет 16 имеет следующие субсчета:

161 “Задолженность за имущество, которое передано в финансовую аренду” – отображаются чистые инвестиции арендодателя в финансовую аренду.

Начисление задолженности по финансовой аренде осуществляется на основании договора, акта приема-передачи основных средств, справок бухгалтерии. Аналитический учет арендных обязательств ведется отдельно по каждому договору финансовой аренды.

Учет дебиторской задолженности по финансовой аренде в арендодателя.

№п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1.	Отображен доход от передачи основных средств в финансовую аренду сроком на 5 лет	161	742 “Доход от реализации необоротных активов”
2.	Включено в состав текущей задолженности сумму задолженности арендатора за 1 год аренды	377 “Расчеты с прочими дебиторами»	161

162 “Долгосрочные векселя полученные” – предназначен для учета векселей, полученных в обеспечение долгосрочной дебиторской задолженности;

Бухгалтерский учет вексельных операций зависит от вида векселей, порядка заполнения реквизитов векселя и их содержания, порядка выдачи и принятия (акцепта),передачи векселей.

Оценка векселя осуществляется в размере вексельной суммы, указанной на нем прописью и цифрами. Вексельная сумма может включать процент как дополнительную плату за время оборота векселя.

Аналитический учет по вексельным операциям ведется по каждому полученному векселю (по видам векселей): векселя, срок оплаты по которым еще не наступил; векселя, дисконтированные (учтенные)банком; векселя не оплаченные в установленный срок.

Учет векселей, полученных в обеспечение долгосрочной дебиторской задолженности.

№п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1.	Получен долгосрочный вексель от покупателя в погашение задолженности	162 “Долгосрочные векселя полученные”	36 “Расчеты с покупателями и заказчиками”
2.	Получен долгосрочный вексель от дебитора в обеспечение задолженности	162	377 “Расчеты с прочими дебиторами”
3.	Отображена разница между номинальной и реальной стоимостью полученного долгосрочного векселя	162	69 “Доходы будущих периодов”
4.	Получена разница между номинальной и реальной стоимостью полученного долгосрочного векселя	162	70 “Доходы от реализации”, 71 “Прочий операционный доход”, 74 “Прочие доходы”.
5.	Получены основные средства, прочие необоротные и нематериальные активы в счет погашения долгосрочной задолженности по векселю, который ранее был получен предприятием	10 “Основные средства”,11 “Прочие необоротные материальные активы”,12 “Нематериальные активы”	162
6.	Осуществлены долгосрочные финансовые инвестиции в счет передачи долгосрочного векселя	14 “Долгосрочные финансовые инвестиции”	162
7.	Погашен долгосрочный вексель покупателем	30,31,33	162
8.	Передан долгосрочный вексель в погашение кредиторской задолженности	685 “Расчеты с прочими кредиторами”	162

163 “Прочая дебиторская задолженность” – предназначен для учета долгосрочной дебиторской задолженности, которая не отображается на других субсчетах счета 16 “Долгосрочная дебиторская задолженность” , а именно расчеты с работниками по выданым долгосрочным кредитам, прочие виды расчетов.

Работники предприятий могут получать кредиты и займы на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков и пр. цели.

№п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1.	Выдано из кассы или перечислено с банка долгосрочный заем работнику предприятия	163 “Прочая дебиторская задолженность”	30,31
2.	Переведен ранее перечисленный аванс к долгосрочной дебиторской задолженности	163	371 “Расчеты по выданным авансам”
3.	Получены в кассу денежные средства в погашение долгосрочного займа работником предприятия	30	163
4.	Переведено долгосрочную дебиторскую задолженность в состав текущей, когда до ее погашения остается меньше года	37 “Расчеты с разными дебиторами”	163

Аналитический учет долгосрочной дебиторской задолженности ведется по каждому дебитору, по видам задолженности, срокам ее возникновения и погашения.

Текущая дебиторская задолженность – сумма дебиторской задолженности, которая возникает в ходе нормального операционного цикла, или будет погашена на протяжении 12 месяцев с даты баланса.

Сомнительный долг – текущая дебиторская задолженность за продукцию, товары, работы, услуги относительно которой существует неуверенность ее погашения должником.

Безнадежная дебиторская задолженность – текущая дебиторская задолженность относительно которой существует уверенность о ее невозвращении должником или по которой истек срок исковой давности.

В балансе текущая дебиторская задолженность подразделяется на задолженность покупателей и заказчиков и прочую дебиторскую задолженность.

Текущая дебиторская задолженность за продукцию, товары, работы, услуги возникает, если предприятие реализует продукцию (товары, работы, услуги) в кредит (с отсрочкой платежа).

Для учета дебиторской задолженности покупателей и заказчиков используется счет 36 “Расчеты с покупателями и заказчиками”.

По дебету счета 36 “Расчеты с покупателями и заказчиками” отображается стоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг, которая включает налог на добавленную стоимость, акцизы и прочие налоги, сборы (обязательные платежи), которые подлежат перечислению в бюджеты и внебюджетные фонды и включены в стоимость реализации; по кредиту – сумма платежей, которые поступили на счета предприятия в банковских учреждениях, в кассу и прочие выды расчетов.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками.

№п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1.	Возвращена покупателю: -излишне полученная наличка; -излишне перечисленные средства	36 36	30 31
2.	Отображен доход от реализации продукции, товаров, работ, услуг	36	70 “Доходы от реализации”
3.	Погашена покупателем задолженность за товары	30,31	36
4.	Отображена сумма полученных авансов, зачисленная при предъявлении покупателем (заказчиком) счетов на поставку готовой продукции	681 “Расчеты по авансам полученным”	36
5.	Списано безнадежную дебиторскую задолженность, признанную безнадежной: -в части резерва; -в сумме, что превышает резерв; -одновременно отображено сумму списанной задолженности на внебалансовом счете	38 “Резерв сомнительных долгов” 944 “Сомнительные и безнадежные долги” 071 “Списанная дебиторская задолженность”	36 36 36

Синтетический учет по счету 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется в журнале 3.

Учет прочей текущей дебиторской задолженности.

Учет расчетов по авансам выданным.

Аванс – это денежная сумма или прочая имущественная ценность, которая передается в счет выполнения договорного обязательства.

Для учета расчетов по выданным авансам под поставку материальных ценностей (выполнения работ, предоставления услуг), а также по оплате продукции и работ принятых заказчиком при частичной готовности предназначен счет 371 «Расчеты по авансам выданным»

Авансовые платежи поставщикам и прочим предприятиям оформляют платежными поручениями, в которых содержится ссылка на заключенный договор. Подтверждением проведенных платежей является выписка банка. Зачисление оформляется расчетом бухгалтерии.

На сумму выданных авансов предприятие-покупатель (заказчик) осуществляет запись по дебету счета 371 в корреспонденции со счетами 30,31. Одновременно отображается сумма налогового кредита по налогу на добавленную стоимость записью: Дт 641 «Расчеты по налогам», Кт 644 «Налоговый кредит».

При отгрузке ценностей, приеме работ, услуг покупатель (заказчик) получает от поставщика расчетные документы на полную стоимость ценностей (работ, услуг). По данному факту в бухгалтерском учете покупателя начисляется кредиторская задолженность перед поставщиком в сумме, указанной в расчетных документах: Дт 20 «Производственные запасы», 28 «Товары», 23 «Производство», 91 «Общепроизводственные расходы» и т. д. Кт счета 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (на стоимость полученных ценностей, работ и услуг за вычетом НДС) и Дт 644 «Налоговый кредит», Кт 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (на сумму налогового кредита).

Одновременно зачисленная сумма авансов отображается у покупателя записью по Кт счета 371 в корреспонденции со счетом 63.

Учет расчетов с подотчетными лицами.

Подотчетные лица – это работники данного предприятия, которые получили денежные суммы в подотчет для будущих расходов согласно приказа (распоряжения) руководителя предприятия.

Для учета расчетов с подотчетными лицами предназначен счет 372 «Расчеты с подотчетными лицами». По Дт счета в корреспонденции со счетами денежных средств отображается выдача средств подотчетному лицу, а по Кт – списание утвержденных сумм на соответствующие счета. Сальдо может быть как кредитовым так и дебетовым.

Авансовый отчет – документ типовой формы, который предоставляется подотчетными лицами, в котором указываются полученные в подотчет суммы, фактически осуществленные расходы, или перерасход.

Дебиторская задолженность подотчетных лиц начисляется по факту получения данными лицами авансовых подотчетных сумм и погашения при полном расчете по данным суммам.

Типовые хозяйственные операции по расчетам с подотчетными лицами.

№п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1.	Отображена сумма аванса, выданного работнику на командировку или на хозяйственные нужды	372	30
2.	Списаны расходы в пределах норм, оплаченные с подотчетным сумм и утверждены руководителем, на соответствующие счета расходов	23,91,92,93	372
3.	Использованы подотчетные суммы для приобретения основных средств, прочих необоротных материальных активов	10,11	372
4.	Приобретены подотчетным лицом производственые запасы, МБП, товары	20,22,28	372
5.	Отображен налоговый кредит по НДС по приобретенным ТМЦ	64	372
6.	Удержаны из заработной платы работника подотчетные суммы	66	372
7.	Возвращены в кассу остатки неиспользованных подотчетных сумм	30	372

Синтетический учет ведется в журнале 3.

Учет расчетов по начисленным доходам.

Для отображения расчетов предприятия по принадлежащим для получения процентам, дивидендам, роялти и прочим доходам от вложений (инвестиций) в другие предприятия, а также доходов от передачи в аренду имущества предназначен счет 373 «Расчеты по начисленным доходам».

Дебиторской задолженностью по начисленным процентам признается разница между справедливой стоимостью дебиторской задолженности и номинальной суммой денежных средств, которая возникла вследствие отсрочки платежа за продукцию, товары, работы, услуги.

Отображение операций по начисленным доходам.

№п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1.	Начислена часть инвестора в дивидендах, которые подлежат получению от дочерних, ассоциированных и совместных предприятий	373	141 “Инвестиции связанным сторонам по методу учета участия в капитале”
2.	Начислены доходы от передачи активов в оперативную аренду	373	713 “Доход от операционной аренды активов”
3.	Получены доходы в виде производственных запасов, МБП, товаров	20,22,28	373
4.	Получены доходы (проценты, дивиденды) наличными и безналичными денежными средствами	30,31	373

Учет расчетов по претензиям.

В процессе приобретения товарно-материальных ценностей и взаимодействия с контрагентами предприятие может выявить нарушения договорных обязательств.

Претензия – требование кредитора или должника о добровольной уплате долга, возмещения ущерба, уплату штрафа, устранение недостатков поставленной продукции или выполненной работы.

Учет расчетов по претензиям, которые предъявлены поставщикам, подрядчикам, транспортным и прочим организациям, а также за предъявленные им и признанные штрафы, пени, неустойки ведется на счете 374 «Расчеты по претензиям».

По дебету счета 374 учитываются суммы предъявленных предприятием претензий по кредиту на суммы платежей которые поступили.

Учет расчетов по возмещению причиненных убытков

Предприятия ведут расчеты со своими работниками по возмещению материальных убытков, причиненных ими в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, выявленных потерь от порчи имущества и материалов, допущенного брака пр.

Убытки – это выраженный в денежной форме вред, причиненный одним лицом противоправными действиями другому.

Для учета расчетов по возмещению предприятию причиненных убытков в результате недостач и расхищения денежных средств, если виновника выявлено, предназначен счет 375 «Расчеты по возмещению причиненных убытков».Основание записей сумм по дебету счета будут приказ предприятия и решение суда, а их списания с кредита – документы, которые подтверждают погашение задолженности (ПКО, выписка банка, накладная и пр.) или удержание сумм из заработной платы (расчетно-платежная ведомость, платежная ведомость).

Отображение операций по учету расчетов по возмещению причиненных убытков

№п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1.	Отнесена на виновное лицо фактическая недостача, которая подлежит возмещению	375	716 “Возмещение ранее списанных активов”
2.	Отображена разница между суммой к возмещению, рассчитанной согласно действующего порядка и фактической недостачей	375	719 “прочие доходы от операционной деятельности”
3.	Погашена задолженность виновным лицом: -денежными средствами; материальными ценностями	30,31 20,22	375 375

Учет расчетов с прочими дебиторами.

Учет расчетов по прочим операциям, которые не отображаются на рассмотренных выше субсчетах счета 37 «Расчеты с разными дебиторами», а именно: расчеты по операциям, связанным с осуществлением совместной деятельности, все виды расчетов с работниками (кроме расчетов по оплате труда и с подотчетными лицами), прочие расчеты, ведется на счете 377 «Расчеты с прочими дебиторами».

Аналитический учет на счете 377 ведется по каждому дебитору, видам задолженности, срокам ее возникновения и погашения.

На этом счете также учитывается выдача краткосрочных займов работникам предприятия и оформляется проводкой Дт 377 Кт 30.

Лекция 5. Учет инвестиций

1. Понятие финансовых инвестиций

   Финансовый учет краткосрочных финансовых инвестиций.

   Расчет амортизации дисконта по инвестициям в облигации и расчет амортизации премии по инвестициям

   Отображение в учете долгосрочных финансовых инвестиций

   Синтетический и аналитический учет долгосрочных финансовых инвестиций.

Финансовые инвестиции – это активы, которые содержатся предприятием с целью:

увеличения прибыли (процентов, дивидендов и т.п.),

роста стоимости капитала или других выгод для инвестора.

Финансовые инвестиции делятся на: долгосрочные финансовые инвестиции, текущие финансовые инвестиции, эквиваленты денежных средств.

Долгосрочные финансовые инвестиции – это инвестиции на период больше одного года.

Краткосрочные (текущие) финансовые инвестиции – это инвестиции на период до одного года.

Эквиваленты денежных средств – это краткосрочные высоколиквидные финансовые инвестиции, которые свободно конвертируются в определенные суммы денежных средств и которые характеризуются незначительным риском изменения стоимости.

Инвестиции в ассоциированные предприятия – инвестиции в предприятие, в котором инвестору принадлежит блокировочный (большее 25 %) пакет акций (голосов) и которое не является дочерним или общим предприятием инвестора.

Инвестиции в дочерние предприятия – инвестиции в предприятия, которые находятся под контролем материнского (холдингового) предприятия. Инвестиции в общую деятельность – инвестиции для ведения хозяйственной деятельности, с созданием или без создания юридического лица, которое является объектом общего контроля двух или более сторон согласно письменному соглашению между ними.

Приобретение финансовых инвестиций осуществляется такими путями:

за денежные средства;

путем обмена на ценные бумаги собственной эмиссии;

путем обмена на другие активы.

Финансовые инвестиции первоначально оцениваются и отображаются в бухгалтерском учете по себестоимости.

Себестоимость финансовой инвестиции состоит из:

1. цены приобретения;

   затрат, которые непосредственно связаны с приобретением:

Финансовый учет краткосрочных финансовых инвестиций.

Текущие финансовые инвестиции – это инвестиции на срок, который не превышает один год, которые могут быть свободно реализованы в любой момент (кроме инвестиций, которые являются эквивалентами денежных средств).

На счете 35 “Текущие финансовые инвестиции” ведется учет наличия и движения текущих финансовых инвестиций и эквивалентов денежных средств, в том числе депозитных сертификатов.

Счет 35 “Текущие финансовые инвестиции” имеет такие субсчета:

351 “Эквиваленты денежных средств”;

352 “Прочие текущие финансовые инвестиции”.

По дебету счета 35 “Текущие финансовые инвестиции” отображаются покупка (поступление) эквивалентов денежных средств и текущих финансовых инвестиций, а по кредиту – уменьшение их стоимости и выбытие.

Бухгалтерский учет текущих финансовых инвестиций.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета
Дт	Кт
1.	Приобретена финансовая инвестиция в обмен на вексель, прочие необоротные активы, за денежные средства, за счет займов, в кредит	35	162”Долгосрочные векселя полученые”, 18 “Прочие необоротные активы”,30, 31, 50, 60, 63
2.	Получена финансовая инвестиция для погашния дебиторской задолженности	35	36 “Расчеты с покупателями и заказчиками”, 37
3.	Увеличена балансовая стоимость текущей финансовой инвестиции: -на сумму амортизации дисконта (по инвестициям которые учитываются по амортизированной себестоимости); -на сумму разницы между справедливой и первоначальной стоимостью на дату баланса (по инвестициям, которые учитываются по себестоимости с учетом уменьшения их полезности)	35	733 “Прочие доходы от финансовых операций” 746 “Прочие доходы от обычной деятельности”
4.	Погашено финансовую инвестицию денежными средствами	30,31	35
5.	Списано балансовую стоимость реализованных текущих финансовых инвестиций	971 “Себестоимость реализованных финансовых инвестиций”	35
6.	Отображено в составе расходов текущего периода суммы: -уценки финансовых инвестиций; -уменьшения полезности инвестиций	975 “Уценка необоротных активов и финансовых инвестиций”	35
7.	Списано на убытки понесенные результаты чрезвычайных событий, стоимость финансовых инвестиций	99 “Чрезвычайные расходы”	35

3.Расчет амортизации дисконта по инвестициям в облигации и расчет амортизации премии по инвестициям

Амортизированная себестоимость финансовой инвестиции – себестоимость финансовой инвестиции с учетом частичного ее списания в результате уменьшения полезности, которая увеличена (уменьшена) на сумму накопленной амортизации дисконта (премии).

Разница между себестоимостью и стоимостью погашения финансовых инвестиций (дисконт или премия при приобретении) амортизируется инвестором на протяжении периода с даты приобретения к моменту их погашения по методу эффективной ставки процента.

Эффективная ставка процента – ставка процента, определяемого делением суммы годового процента и дисконта (или разницы годового процента и премии) на среднюю величину себестоимости инвестиции (или обязательства) и стоимости ее погашения.

Метод эффективной ставки процента – метод начисления амортизации дисконта или премии, по которому сумма амортизации определяется как разница между доходом по фиксированной ставке процента и произведением эффективной ставки и амортизированной стоимости на начало периода, за который начисляется процент.

По этому методу годовая сумма амортизации определяется такими формулами:

в случае амортизации дисконта:

Балансовая стоимость

инвестиции

на начало года х Эффективная

ставка процента – Годовой доход по

фиксированной

ставке процента

в случае амортизации премии:

Годовой доход по

фиксированной ставке процента
– Балансовая стоимость

инвестиции

на начало года х Эффективная

ставка процента

Определение эффективной ставки процента в случае приобретения инвестиций с дисконтом:

Годовой доход

по фиксированной ставке процента + Общая сумма дисконта

Общее количество лет погашения инвестиции

(себестоимость финансовой инвестиции + стоимость погашения финансовой инвестиции) / 2

Определение эффективной ставки процента в случае приобретения инвестиций с премией:

Годовой доход

по фиксированной ставке процента – Общая сумма премии

Общее количество лет погашения инвестиции

(себестоимость финансовой инвестиции + стоимость погашения финансовой инвестиции) / 2

Сумма амортизации дисконта или премии начисляется одновременно с начислением процента, который подлежит получению и отображается в составе прочих финансовых доходов или прочих финансовых расходов с одновременным увеличением или уменьшением балансовой стоимости финансовых инвестиций соответственно.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета
Дт	Кт
1.	Отображен дисконт по финансовой инвестиции	14,35	733 “Прочие доходы от финансовых операций”
2.	Отображена премия по финансовой инвестиции	952 “Прочие финансовые расходы”	14,35

4.Отображение в учете долгосрочных финансовых инвестиций

Долгосрочные финансовые инвестиции – это финансовые инвестиции на период большее одного года, а также все инвестиции, которые не могут быть свободно реализованы в любой момент.

Порядок учетных записей по поступлению финансовых инвестиций определяется исходя из источников такого поступления.

Оприходование финансовых инвестиций, полученных в результате взноса учредителей в уставный капитал, отображаются в учете на основании учредительного договора следующей записью:

Учет поступления финансовых инвестиций, которые получены в результате взносов учредителей.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета
Дт	Кт
1.	Обявлен уставный каптитал	46 “неоплаченный капитал”	40 “Уставный капитал”
2.	Получено долгосрочные финансовые инвестиции от учредителя (участника) в счет взноса в уставный капитал	14 “Долгосрочные финансовые инвестиции”	46 “Неоплаченный капитал”

Учет приобретения инвестиций акционерным обществом в обмен на эмитированные собственные акции осуществляется следующим образом:

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета
Дт	Кт
1.	Сформирован уставный капитал на стоимость выпущенных акций	46 “неоплаченный капитал”	40 “Уставный капитал”
2.	Отображено получение финансовых инвестиций (сумма отображения равна номинальной стоимости выпущенных предприятием акций)	14 “Долгосрочные финансовые инвестиции”	46 “Неоплаченный капитал”
3	Доведено стоимость финансовых инвестиций до справедливой стоимости переданных акций: - если стоимость финансовых инвестиций больше за номинальную стоимость акций; -если стоимость финансовых инвестиций меньше за номинальную стоимость акций	14 975 “Ученка необоротных активов и финансовых инвестиций”	421 “Эмиссионный доход” 14

Учет переоценки финансовых инвестиций зависит от того, по какой оценке учитываются инвестиции на дату баланса.

Переоценка инвестиций, учет которых ведется по справедливой стоимости, отображается следующими записями:

Дт 14 Кт 746 «Прочие доходы от финансовой деятельности» - внесено сумму дооценки в состав прочих доходов по инвестициям;

Дт 975 «Уценка необоротных активов и финансовых инвестиций» Кт 14 – отнесено разницу между первоначальной и справедливой стоимостью на расходы от почей деятельности по инвестициям.

Списание таких расходов на финансовые результаты осуществляется при помощи записи:

Дт 793 «результат от обычной деятельности» Кт 975 «Уценка необоротных активов и финансовых инвестиций».

В случаях, когда на дату баланса рыночная стоимость превышает первоначальную стоимость, то указанное превышение над первоначальной стоимостью или предыдущей балансовой стоимостью отображается в составе прочих доходов и влечет за собой увеличение стоимости инвестиций. В бухгалтерском учете эта переоценка отображается следующим образом:

Дт 143 Кт 746 «Прочие доходы от обычной деятельности».

Списание доходов на финансовые результаты осуществляется такой записью: Дт 746 Кт 793 «Результаты прочей обычной деятельности».

Результат переоценки фактически свидетельствует о начислении нереализованной прибыли, тоесть эта сумма прибыли или убытка, которую бы получил инвестор при реализации инвестици на дату баланса.

Финансовые инвестиции, которые учитываются предприятием до момента погашения, отображаются в отчетности по амортизированной себестоимости следующими проводками:

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета
Дт	Кт
1.	Отнесено на увеличение стоимости инвестиции амортизацию дисконта	14	733 “Прочие доходы от финансовых операций”
2.	Отнесено на уменьшение стоимости инвестиций амортизацию премии	952 “Прочие финансовые расходы”	14

Проценты по инвестициям, которые учитываются по справедливой стоимости и амортизированной себестоимостью, отображаются в учете следующим образом:

Дт 373 «Расчеты по начисленным доходам» Кт 732 «Проценты полученные» - начислено проценты по инвестициям;

Дт 30 «Касса», 31 «Расчеты в банках» Кт 373 «Расчеты по начисленным доходам» - получено проценты за инвестиции;

Дт 732 «Проценты получены» Кт 792 «Результаты финансовых операций» - включено к финансовым результатам проценты полученные.

Доходы и расходы по инвестициям, которые учитываются по методу участия в капитале, в учете отображаются следующим образом.

Учет операций по инвестициям, которые учитываются по методу участия в капитале.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета
Дт	Кт
Вариант 1. По инвестициям получена прибыль
1	Отображена инвестором прибыль, которая принадлежит ему согласно метода участия в капитале	14	72”Доход от участия в капитале”
2.	Начислено инвестором дивиденды от инвестиций, которые учитываются по методу участия в капитале	373 “Расчеты по начисленным доходам”	14
3.	Отнесены доходы от участия в капитале, полученные за отчетный период, в состав финансовых результатов от финансовых операций	72 “доход от участия в капитале”	792 “Результат финансовых операций”
Вариант 2. По инвестициям получен убыток
1.	Отображена часть в убытке предприятия, в которое было осуществлено инвестиции, в составе потерь от участия в капитале	96 “Потери от участия в капитале”	141 “ инвестиции связанным сторонам по методу участия в капитале”
2.	Списаны расходы от участия в капитале, полученные за год, для определения финансового результата от финансовых операций

5. Аналитический учет по счету 14 « Долгосрочные финансовые инвестиции» ведется по видам долгосрочных финансовых инвестиций и объектам инвестирования.

Построение аналитического учета зависит от видов приобретенных ценных бумаг и предприятий, которые их выпустили. При этом она должна обеспечить возможность получения информации о финансовых инвестициях в объекты как на территории Украины так и за рубежом.

Аналитический учет ценных бумаг.

№ п/п	Вид ценных бумаг	Аналитический учет
1	Акции отечественных акционерных обществ	По акционерным обществам и видам акций с указанием номинальной и фактической учетной стоимости
2	Акции иностранных АО	По акционерным обществам и видам акций в гривнах и в иностранной валюте, в которой они выпущены
3.	Депозитные сертификаты	В разрезе учреждений банков и сроков возмещения денежных средств
4.	Облигации	По срокам, видам и эмитентам с обеспечением возможности получения данных о финансовых инвестициях в Украине и за рубежом, а также в национальной и иностранной валюте

При приобретении, перепродаже ценных бумаг с кассы или текущего счета основанием для осуществления записей в бухгалтерском учете является приходный кассовый ордер или выписка банка.

По каждому пакету купленных ценых бумаг в 2 –х экземплярах составляется реестр, который должен иметь следующие обязательные реквизиты: наименование эмитента; номинальную стоимость ценной бумаги; покупательскую стоимость; номер, серию и пр.; общее количество; дату покупки; дату продажи. Все ценные бумаги записываются в книгу учета ценных бумаг, которая должна быть прошнурована, скреплена печатью предприятия и подписями руководителя и главного бухгалтера из пронумерованными страницами.

Лекция 6. Учет необоротных активов

Понятие, классификация, оценка основных средств.

Учет амортизации основных средств.

Переоценка основных средств.

Учет нематериальных активов.

В бухгалтерском учете согласно П (С)БУ № 7, – основные средства – это материальные активы, которые предприятие содержит в целях использования их в процессе производства или поставки товаров, предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам или для осуществления административных и социально-культурных функций, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых более одного года (или операционного цикла, если он более года), и стоимость которых превышает 1000 гривен и постепенно уменьшается в связи с физическим или моральным износом.

Единицей учета основных средств является объект основных средств.

Группа основных средств – совокупность однотипных по техническим характеристикам, назначением и условиями использования необоротных материальных активов.

Объект основных средств определяется активом, если существует вероятность того, что предприятие получит в будущем экономические выгоды от его использования и стоимость его может быть достоверно определена.

Основные средства можно сгруппировать по следующим признакам (рисунок 1.1):

– по отраслевым признакам;

– по функциональному назначению;

– по использованию;

– по признаку принадлежности.

По отраслевому признаку основные средства подразделяются на: промышленные, сельскохозяйственные, строительные, транспортные, связи.

В зависимости от функционального назначения подразделяются на производственные и непроизводственные.

По использованию основные средства подразделяются на действующие и недействующие.

По признакам принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные.

Для целей бухгалтерского учета основные средства классифицируются по следующим груп­пам:

1. Основные средства:

1.1. Земельные участки;

1.2.Капитальные расходы на улучшение земель;

1.3.Здания, сооружения и передаточные устройства;

1.4.Машины и оборудование;

1.5 Транспортные средства.

1.6. Инструменты, приборы, инвентарь (мебель):

1.7. Рабочий и продуктивный скот;

1.8. Многолетние насаждения;

1.9. Прочие основные средства.

2. Прочие необоротные материальные активы:

2.1. Библиотечные фонды;

2.2. Малоценные необоротные материальные активы;

2.3. Временные (не титульные) сооружения;

2.4. Природные ресурсы;

2.5. Инвентарная тара;

2.6. Предметы проката;

2.7. Прочие необоротные материальные активы.

Различают такие виды оценки основных средств: первоначальную, переоцененную, ликвидационную, остаточную.

Первоначальная стоимость – историческая (фактическая) себестоимость необоротных активов в сумме денежных средств или справедливой стоимости других активов, уплаченных (переданных), израсходованных для приобретения (создания) необоротных активов.

Переоценочная стоимость – стоимость необоротных активов после их переоценки.

Ликвидационная стоимость – сумма средств или стоимость прочих активов, которую предприятие ожидает получить от реализации (ликвидации) необоротных активов по истечении срока их полезного использования (эксплуатации), за вычетом расходов, связанных с продажей (ликвидацией).

Остаточная стоимость определяется как разница между первоначальной стоимостью (переоцененной) стоимостью основных средств и суммой их износа.

Приобретенные (созданные) основные средства зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости. Единицей учета основных средств является объект основных средств.

Первоначальная стоимость объекта основных средств состоит из следующих расходов:

– суммы, которые выплачивают поставщикам активов и подрядчикам за оборудование, инструмент, инвентарь и другие необоротные активы, за выполненные проектно-изыскательные и строительно-монтажные работы (без непрямых налогов);

– регистрационные сборы, государственная пошлина и аналогичные платежи, осуществляемые в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

– суммы ввозной пошлины;

– суммы непрямых налогов в связи с приобретением (созданием) основных средств (если они не возмещаются предприятию);

– расходы по страхованию рисков доставки основных средств;

– расходы на транспортировку, установку, монтаж и пуск основных средств;

– другие расходы, непосредственно связанные с доведением основных средств до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях.

Основные средства поступают на предприятие в результате различных хозяйственных операций. Если такие операции сгруппировать, то можно выделить следующие пути поступления основных средств:

– получение основных средств как взнос в уставный капитал учредителей (участников) предприятия в обмен на корпоративные права;

– приобретение как новых, так и бывших в эксплуатации основных средств за денежные средства и их эквиваленты;

– самостоятельное изготовление основных средств или изготовление по договору сторонней организацией;

– получение основных средств бесплатно от юридического или физического лица;

– получение основных средств в результате бартерной операции, то есть в обмен на другие объекты основных средств или на продукцию, товары, а также в счет стоимости выполненных работ или оказанных услуг.

Счет 10 «Основные средства» предназначен для учета и обобщения информации, о наличии движения, как собственных основных средств, так и полученных на условиях финансовой аренды (лизинга), а так же арендованных целостных имущественных комплексов, которые отнесены к составу основных средств.

По дебету счета 10 «Основные средства» отражаются поступление (приобретенных, созданных, бесплатно полученных) основных средств на баланс предприятия, которые учитываются по первоначальной стоимости, сумма расходов, связанная с улучшением объекта (модернизация, модификация, и так далее), приводящих к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объекта; сумма дооценки стоимости объекта основных средств. По кредиту отражается выбытие основных средств вследствие продажи, бесплатной передачи или несоответствия критериям признания активом, а также в случае частичной ликвидации объекта основных средств, сумма уценки основных средств.

Все расходы предприятия на приобретение или создание основных средств, которые включаются в их первоначальную стоимость, характеризуются как капитальные инвестиции и проводятся по дебету счета 15 «Капитальные инвестиции» соответствующего субсчета: 151 «Капитальное строительство» или 152 «Приобретения (изготовления) основных средств». По кредиту этих субсчетов проводится уменьшение понесенных предприятием затрат в связи с внедрением в действие или принятие в эксплуатацию соответствующих активов.

Контроль за сохранностью основных средств обеспечивается их учетом по объектам, материально ответственными лицами.

Поступление основных средств оформляются договорами купли-продажи, на их основании составляются «Акты приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств» типовая форма первичного учета № 0З-1, утвержденная Приказом № 352. В Акте указываются первоначальная стоимость объекта, короткая техническая характеристика, место эксплуатации. К нему прикладывается техническая документация объекта.

Каждому объекту основных средств присваивается инвентарный номер, и на него открывается инвентарная карточка типовой формы № 03-6. После этого основные средства принимаются на учет.

Карточки действующих основных средств размещаются по их классификационным группам и местам эксплуатации. Для обеспечения сохранности инвентарные карточки регистрируются в специальных описях ф. № 03-7.

По местам использования учет основных средств ведется в инвентарных списках ф. № 03-9. Ежемесячно итоговые данные инвентарных карточек на объекты основных средств, которые поступили на предприятие, заносятся в карточки учета движения основных средств ф. № 03-8, которые ведутся в разрезе групп основных средств. Эти карточки заменяют аналитические сведения по счету 10 «Основные средства». Поэтому их общий итог ежемесячно сопоставляется с итогом синтетического учета данного счета.

Бухгалтерские операции по приобретению основных средств

№ п/п	Содержание операции	Дт	Кт
1.	Проведено предоплату поставщику за основные средства и нематериальные активы	63	31
2.	Отображено поступление от поставщика приобретенных основных средств и нематериальных активов	15	63
3.	Отражена сумма транспортных и посреднических услуг, связанных с приобретением основных средств и нематериальных активов	15	68
4.	Отображена сумма НДС	64	63
5.	Введены в эксплуатацию основные средства	10	15

2. В процессе эксплуатации основные средства постепенно изнашиваются, то есть подвержены физическому и моральному износу. Не изменяя свою первоначальную физическую форму, они передают частями свою стоимость на себестоимость вновь созданного продукта.

В соответствии с п.4 П(С)БУ 7 амортизация представляет собой систематическое распределение амортизируемой стоимости необоротных активов в течение срока их полезного использования (эксплуатации).

Амортизируемая стоимость (АС) – это первоначальная или переоцененая стоимость (ПС) основных средств за вычетом их ликвидационной стоимости (ЛС), она может быть представлена в виде формулы (2.1):

(2.1)

Для начисления амортизации объекта необходимо кроме амортизируемой стоимости знать срок его полезного использования (эксплуатации).

Начисление амортизации осуществляется в течение срока полезного использования (эксплуатации) объекта, устанавливаемого предприятием при признании этого объекта активом (при зачислении на баланс), и приостанавливается на период его реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования и консервации.

Согласно п. 23 П(С)БУ 7 срок полезного использования объекта основных средств устанавливается предприятием самостоятельно (в приказе «Об учетной политике предприятия»).

Согласно п. 29 П(С)БУ 7 в бухгалтерском учете предусмотрено ежемесячное начисление амортизации.

Амортизация основных средств (кроме других необоротных материальных активов) начисляется с использованием следующих методов:

– прямолинейного, согласно которому годовая сумма амортизации определяется делением амортизируемой стоимости на срок полезного использования объекта основных средств;

– уменьшения остаточной стоимости, согласно которому годовая сумма амортизации опреде­ляется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации и годовой нормы амортизации. Го­довая норма амортизации (в процентах) исчисляется как разница между единицей и результатом корня в степени, равной количеству лет полезного использования объекта из результата от деления ликвидационной стоимости объекта на его первоначальную стоимость;

– ускоренного уменьшения остаточной стоимости, согласно которому годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации и годовой нормы амортизации, которая исчисляется исходя из срока полезного использования объекта и удваивается;

– кумулятивного, согласно которому годовая сумма амортизации определяется как произведение амортизируемой стоимости и кумулятивного коэффициента. Кумулятивный коэффициент рассчитывается делением количества лет, остающихся до конца ожидаемого срока использования объекта основных средств, на сумму числа лет его полезного использования;

– производственного, согласно которому месячная сумма амортизации определяется как произведение фактического месячного объема продукции (работ, услуг) и производственной ставки амортизации. Производственная ставка амортизации исчисляется делением амортизируемой стоимости на общий объем продукции (работ, услуг), который предприятие ожидает произвести (выполнить) с использованием объекта основных средств

– налогового учета, нормами П(С)БУ 7 предусмотрена возможность применять на предприятии данный метод. Сделано это в целях снижения затрат предприятия (и облегчения труда бухгалтера). Данный метод отличает простота и общеизвестность, что делает этот метод одним из наиболее популярных.

Метод амортизации выбирается предприятием самостоятельно с учетом ожидаемого способа получения экономических выгод от его использования.

Сущность налогового метода начисления амортизации заключается в том, что все основные средства на предприятии делятся на группы, по которым происходит начисление.

К группам относятся следующие виды основных средств:

– группа 1 – здания, сооружения, их структурные компоненты и передаточные устройства, в том числе жилые дома и их части (квартиры и места общего пользования), стоимость капитального улучшения земли;

– группа 2 – автомобильный транспорт и узлы (запасные части) к нему; мебель; бытовые электронные, оптические, электромеханические приборы и инструменты, другое конторское (офисное) оборудование, устройства и принадлежности к ним;

– группа 3 – любые другие основные фонды, не включенные в группы 1и 2.

Законом № 349 с 01.01.03 г. введена группа 4 основных средств – электронно-вычислительные машины, другие машины для автоматической обработки информации, их программное обеспечение, связанные с ними средства считывания или печати информации, другие информационные системы, телефоны (в том числе сотовые), микрофоны и рации, стоимость которых превышает стоимость малоценных товаров (предметов). В группу 4 включаются только те объекты, которые были приобретены налогоплательщиками, начиная с 1 января 2003 года.

С 01.01.04 г. согласно пп. 8.6.1 Закона «О налогообложении прибыли предприятий» для основных средств установлены следующие нормы начисления амортизации:

– группа 1 – 2 процента;

– группа 2 – 10 процентов;

– группа 3 – 6 процентов;

– группа 4 – 15 процентов.

3. Предприятие переоценивает объект основных средств, если его остаточная стоимость значительно (более чем на 10%) отличается от справедливой стоимости на дату баланса. В случае переоценки объекта основных средств на ту же дату осуществляется переоценка всех объектов группы основных средств, к которой относится этот объект. Переоценочная первоначальная стоимость и сумма износа объекта основных средств определятся умножением соответственно первоначальной стоимости и суммы износа объекта основных средств на индекс переоценки. Индекс переоценки определяется делением справедливой стоимости объекта, который переоценивается, на его остаточную стоимость.

Если остаточная стоимость объекта основных средств равна нулю, то его переоцененная остаточная стоимость определяется прибавлением справедливой стоимости этого объекта к его первоначальной (переоцененной) стоимости без изменения суммы износа объекта. При этом для таких объектов, которые продолжают использоваться, обязательно определяется ликвидационная стоимость.

Справедливая стоимость необоротного материального актива равняется сумме, по которой может быть проведен обмен актива в результате операций между осведомленными, заинтересованными и независимыми сторонами.

Справедливой стоимостью в большенстве случаев является рыночная стоимость при условии продолжительного сохранения способа хозяйственного использования соответствующих объектов, то есть использование для ведения одного и того же или аналогичного вида деятельности. Рыночная стоимость определяется профессиональными оценщиками.

4. Учет нематериальных активов

Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о нематериальных активах и раскрытие ее в финансовой отчетности определяет Положение (стандарт) бухгалтерского учета 8 “Нематериальные активы”

Нематериальные активы – это активы, которые не имеют материально-вещевой формы которые выступают как интеллектуальная собственность, долгосрочные имущественные права, которые обеспечивают их собственнику определенную прибыль на протяжении продолжительного периода – больше одного года или операционного цикла, если он превышает один год.

Классификация нематериальных активов:

Права пользования природными ресурсами;

Права пользования имуществом;

Права на знаки для товаров и услуг;

Права и объекты промышленной собственности;

Авторские и смежные с ними права;

Незавершенные капитальные инвестиции в нематериальные активы

Прочие нематериальные активы

Классификация нематериальных активов по способу получения связана с особенностями их признания и оценки в учете и отчетности.

Группа нематериальных активов – совокупность однотипных по назначению и условиям использования нематериальных активов.

Бухгалтерский учет наличия и движения нематериальных активов, принятых на баланс, ведется на инвентарном балансовом счете 12 “Нематериальные активы”. Для отображения гудвила в учете используется отдельный счет 19 “Гудвил при приобретении”.

По дебету счета 12 отображается приобретение или получение в результате разработки нематериальных активов, а по кредиту – выбытие вследствие продажи, бесплатной передачи или невозможности получения предприятием в дальнейшем экономических выгод от его использования, а также сумма уценки нематериальных активов. Этот счет является активным, балансовым, предназначен для учета хозяйственных операций.

Аналитический учет организовывается по видам нематериальных активов и инвентарным объектам, на каждый из них открывается карточка учета нематериальных активов.

Затраты на приобретение или создание нематериальных активов к их введению в эксплуатацию собираются на балансовом счете 15 “Капитальные инвестиции”, субсчета 154 “Приобретение (создание) нематериальных активов”.

Приобретенные (созданные) нематериальные активы зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости.

.Отображение в учете приобретения нематериального актива за денежные средства

№ з/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
1	2	3	4
1	Осуществлена оплата за торговую марку	371	311
2	Оприходовано право на торговую марку	154 123	371 154
3.	Отражены налоговые расчеты по НДС	644	37
4.	Получены юридические услуги по оформлению права на торговую марку, которые увеличивают балансовую стоимость нематериального актива	154 123	631 154
5.	Включено сумму НДС в налоговый кредит	641	631
6.	Осуществлена оплата за юридические услуги	631	311

Согласно П (С)БУ 8, все без исключения нематериальные активы подлежат амортизации.

Амортизация нематериальных активов – постоянное списание стоимости нематериальных активов в процессе их производственного использования, что предназначена компенсировать расходы, понесенные предприятием при приобретении нематериальных активов, и обеспечение формирования источников финансирования приобретения соответствующих активов в будущем.

Амортизационные отчисления проводятся ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем в котором актив стал пригодным к использованию и заканчивается месяцем, наступившем за месяцем выбытия. На протяжении полезного использования объекта нематериальных активов амортизация не останавливается, кроме случаев консервации предприятия.

Срок полезного использования объекта нематериальных активов устанавливается предприятием самостоятельно при признании этого объекта активом.

Амортизация начисляется на протяжении срока полезного использования нематериального актива, но не более 20 лет, по методу самостоятельно обраным предприятием, исходя из получения будущих экономических выгод. Если такие условия определить невозможно, то используют прямолинейный метод.

Методы начисления амортизации определены П (С)БУ 7.

Для начисления амортизации Планом счетов предусмотрен субсчет 133

Переоценка нематериальных активов

Предприятие может осуществлять переоценку нематериальных активов соответственно справедливой стоимости на дату баланса тех нематериальных активов относительно которых существует активный рынок.

Выбытие нематериальных активов

Нематериальные активы могут выбыть вследствие списания по непригодности, реализации (продажи), безвозмездной передачи, внесение в уставный капитал других предприятий, недостачи нематериальных активов, выявленных при инвентаризации и т.п..

Финансовый результат от выбытия нематериального актива определяется как разница между доходом от выбытия за минусом непрямых налогов и расходов связанных с выбытием и остаточной стоимостью.

Регистры аналитического учета нематериальных активов, которые выбыли, прилагаются к документам, которыми оформлены факты выбытия этих объектов.

Учет прочих необоротных активов.

Под прочими необоротными активами понимают материальные активы, предназначенные для использования на протяжении периода больше одного года (или операционного цикла, если он больше одного года) и которые не входят в состав основных средств.

Срок использования прочих необоротных активов устанавливается предприятием и указывается в Приказе об учетной политике.

Для целей бухгалтерского учета прочие необоротные материальные активы классифицируются по таким группам:

Библиотечные фонды

Малоценные необоротные материальные активы;

Временные (нетитульные) сооружения;

Природные ресурсы;

Инвентарная тара;

Предметы проката;

Прочие необоротные материальные активы.

Бухгалтерский учет необоротных материальных активов регламентируется П (С) БУ 7 «Основные средства».

Счет 11 «Прочие необоротные материальные активы» предназначен для учета и обобщения информации о наличии и движении необоротных материальных активов, которые не нашли свое отображение в составе объектов учета на счетах 10 «Основные средства».

Отображение в бухгалтерском учете операций, с необоротными активами, которые учитываются на счетах 11 «Прочие необоротные активы» и 18 «Прочие необоротные активы», приобретенных за денежные средства.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета
Дт	Кт
1.	Оприходованы необоротные активы, приобретенные у поставщика	153	631
2.	Отображена сумма налогового кредита по НДС	641	631
3.	Отображены суммы, начисленные за консультационные, информационные, посреднические услуги, и другие расходы, связанные с приобретением необоротных активов	153	685
4.	Отображена сумма налогового кредита по НДС	641	685
5.	Отображено введение в эксплуатацию необоротного актива	11,18	153

Стоимость прочих необоротных активов погашается начислением амортизации методом, который определяется предприятием самостоятельно, исходя из ожидаемого способа использования таких объектов и фиксируется в Приказе об учетной политике.

Начисление амортизации прочих необоротных материальных активов осуществляется на протяжении срока их полезного использования, который устанавливается при признании этого объекта активом, то есть зачислении на баланс.

Согласно П (С)БУ 7, амортизация прочих необоротных активов начисляется прямолинейным или производственным методом.

Малоценные необоротные материальные активы и библиотечные фонды 50 % - в первом месяце использования; 50% - в месяце изъятия вследствие несоответствия критериям признания активом или 100 % в первом месяце использования.

Предприятия, которые амортизацию библиотечных фондов и малоценных необоротных материальных активов начисляют в первом месяце использования указанных объектов в размере 100% их стоимости, аналитический учет этих объектов могут вести с обеспечением информации о общем количестве объектов и их общую стоимость в разрезе классификационных подгрупп, которые предприятие определяет самостоятельно.

Лекция 7. Учет запасов

Производственные запасы: определение и классификация

Оценка и выбытие запасов

Учет запасов

Отображение запасов в отчетности и их переоценка

Для целей бухгалтерского учета запасы включают:

• сырье, основные и вспомогательные материалы, комплектующие изделия и прочие материальные ценности, которые предназначены для производства продукции, выполнения работ, предоставления услуг, обслуживания производства и административных нужд;

• незавершенное производство в виде не законченных обработкой и сборкой деталей, узлов, изделий и незаконченных технологических процессов.

Незавершенное производство на предприятиях, которые выполняют работы и предоставляют услуги, состоит из затрат на выполнение незаконченных работ (услуг), относительно которых предприятием еще не признан доход;

• готовую продукцию, которая изготовлена на предприятии, предназначенная для продажи и отвечает техническим и качественным характеристикам, предусмотренным договором или другим нормативно-правовым актом;

• товары в виде материальных ценностей, которые приобретены (получены) и содержатся предприятием с целью дальнейшей продажи;

• малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, которые используются на протяжении не более одного года или нормального операционного цикла, если он более одного года;

• молодняк животных и животные на откорме, продукцию сельского и лесного хозяйства,

Классификация запасов:

по назначению:

постоянные;

сезонные.

2. По месту нахождения:

складские;

в производстве;

в пути.

3. По уровню наличия на предприятии:

нормативные;

сверхнормативные;

4. По наличию на начало и конец отчетного периода:

начальные;

конечные;

5. По отношению к балансу:

балансовые;

внебалансовые;

6. По степени ликвидности:

ликвидные;

неликвидные;

7. По происхождению:

первичные;

вторичные;

8. По объему:

свободные;

ограниченные;

9. По сфере использования:

в сфере производства;

в сфере обращения;

в непроизводственной сфере.

10. По составу и структуре:

запасы производственные;

запасы незавершенного производства;

запасы готовой продукции;

запасы товарные;

2. Оценка и выбытие запасов

Запасы зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости (себестоимости), которая определяется в зависимости от путей поступления запасов.

Запасы на предприятие могут поступать в результате:

• приобретения за плату;

• изготовление собственными силами предприятия;

• внесение в уставный капитал предприятия;

• безвозмездного получения;

• приобретение в результате обмена на подобные активы;

• приобретение в результате обмена (частичного обмена) на неподобные активы.

Приобретение запасов за плату

Первоначальной стоимостью запасов, которые приобретены за плату, является себестоимость, которая состоит из таких фактических затрат.

Изготовление запасов собственными силами предприятия

Первоначальной стоимостью запасов, которые изготавливаются собственными силами предприятия, признается производственная себестоимость, которая определяется Положением (стандартом) бухгалтерского учета 16 "Затраты", утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 31.12.99 г. № 318, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 19.01.2000 г. за № 27/4248.

Первоначальной стоимостью запасов, которые внесены в уставной капитал предприятия, признается согласованная учредителями (участниками) предприятия их справедливая стоимость.

Первоначальной стоимостью запасов, полученных предприятием безвозмездно, признается их справедливая стоимость.

Приобретение запасов в результате обмена на подобные объекты.

В соответствии П(С)БУ 7 "Основные средства" подобные объекты - это объекты, которые имеют одинаковое функциональное назначение и одинаковую справедливую стоимость

Первоначальная стоимость запасов, приобретенных в результате обмена на подобные объекты, равняется балансовой стоимости переданных объектов.

Приобретение запасов в результате обмена (частичного обмена) на неподобные объекты.

Неподобные объекты - это объекты, которые не имеют одинакового функционального назначения и одинаковой справедливой стоимости.

Первоначальная стоимость запасов, которые приобретены в обмен (частичный обмен) на неподобные объекты, равняется справедливой стоимости переданных объектов, увеличенной (уменьшенной) на сумму денежных средств или их эквивалентов, которая была передана (полученная) в процессе обмена.

При отпуске запасов в производство, продажу и прочее выбытие оценка их осуществляется по одному из таких методов:

идентификационной себестоимости;

оценка по средневзвешенной себестоимости;

оценка запасов по методу ФИФО;

оценка запасов по методу ЛИФО;

оценка по нормативным затратам;

метод оценки по ценам продаж.

3. Учет производственных запасов.

Синтетический учет производственных запасов на предприятии ведется на счете 20 "Производственные запасы".

По дебету счета 20 "Производственные запасы" отображаются поступление запасов на предприятие, их дооценка, по кредиту — расходование на производство (эксплуатацию, строительство), переработку, отпуск (передачу) на сторону, уценка и т.п.

Счет 20 "Производственные запасы" имеет такие субсчета:

201 "Сырье и материалы",

202 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия",

203 "Топливо",

204 "Тара и тарные материалы", ,

205 "Строительные материалы",

206 "Материалы, переданные в переработку",

207 "Запасные части",

208 "Материалы сельскохозяйственного назначения",

209 "Другие материалы".

Учет поступления производственных запасов запасов

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
Дт	Кт
1	2	3	4
1.	Переведены производственные запасы с одной номенклатурной группы в другую вследствие ошибочного зачисления в прошлом	20	20
2.	Оприходованы производственные запасы, которые изготовлены на предприятии	20	23
3.	Оприходованы производственные запасы, которые приобретены подотчетными лицами	20	372
4.	Оприходованы производственные запасы в порядке взносов при формировании уставного фонда	20	40
5.	Отображена сумма дооценки производственных запасов	20	423
6.	Отображено поступление производственных запасов от поставщика	20	63
7.	Отображена сумма НДС (налоговый кредит)	64	63
8.	Оприходованы излишки производственных запасов, выявленные в ходе инвентаризации	20	719

Учет выбытия производственных запасов

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
Дт	Кт
1.	Израсходованы производственные запасы на основное производство	23	20
2.	Списаны производственные запасы на общепроизводственные расходы	91	20
3.	Списаны производственные запасы на административные расходы	92	20
4.	Списаны производственные запасы на расхлды связанные со сбытом продукции	93	20
5.	Отображена себестоимость реализованных производственных запасов	943	20
6.	Отображена сумма уценки производственных запасов	946	20
7.	Отображена сумма недостач производственных запасов которая подлежит врегулированию	947	20
8.	Списана стоимость производственных запасов на расходы обслуживающих производств	949	20

Для своевременного и достоверного предоставления информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей на предприятии бухгалтерская служба должна обеспечить правильное документальное оформление и систематический учет поступления, расхода и перемещения запасов.

Документальное оформление оприходованных материальных ценностей зависит от источников их поступления на предприятие.

Товарно-материальные ценности, которые поступают от поставщиков, сопровождаются такими документами: товарно-транспортными накладными, счетами-фактурами, счетами, накладными, платежными требованиями-поручениями, ярлыками, свидетельствами качества и другими документами, которые подтверждают количество товара, который поступил, наименование поставщика и порядок расчетов.

4.Отображение запасов в отчетности и их переоценка

Запасы отображаются в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости или чистой стоимости реализации.

Чистая стоимость реализации запасов – ожидаемая цена реализации запасов в условиях обычной деятельности за вычетом ожидаемых затрат на завершение их производства и реализацию.

Запасы отображаются по чистой стоимости реализации, если на дату баланса их цена снизилась или они испорчены, устарели, или иным образом утратили первоначально ожидаемую экономическую выгоду.

Чистая стоимость реализации определяется по каждой единице запасов вычитанием из ожидаемой цены продажи ожидаемых затрат на завершение производства и сбыт (п.26 ПБО 9).

Сумма, на которую первоначальная стоимость запасов превышает чистую стоимость их реализации, и стоимость полностью утраченных (испорченных или тех, что не хватает) запасов списываются на затраты отчетного периода. Одновременно суммы недостач и потерь от порчи ценностей к принятию решения о конкретных виновниках зачисляются на внебалансовый счет. После установления лиц, которые должны возместить потери, подлежащие к возмещению сумма зачисляется в состав дебиторской задолженности (или других активов) и дохода отчетного периода с одновременным списанием такой задолженности из внебалансового счета.

Лекция 8. Учет готовой продукции, товаров и реализации

1. Учет готовой продукции

   Учет реализации

1. Готовой является продукция полностью окончена обработкой, укомплектована и которая прошла необходимые испытания, отвечает действующим стандартам или утвержденным техническим условиям принята отделом технического контроля предприятия и сдана на склад или принята заказчиком в соответствии с утвержденным порядком ее принятия.

Классификация готовой продукции:

1. По форме:

готовая продукция, которая имеет овеществленную форму;

готовая продукция, которая имеет форму результата работы или услуги.

2. По степени готовности:

готовая продукция;

полуфабрикаты;

незавершенное производство.

3. По конструкции и технологической сложности:

простая;

сложная (основная, сопутствующая, побочная).

Готовая продукция учитывается на счете 26., по дебету отображается поступление готовой продукции с собственного производства, для учета сельскохозяйственной продукции предназначен счет 27. По дебету счета 27 «Продукция сельскохозяйственного производства» отображается поступление сельскохозяйственной продукции, а по кредиту – выбытие продукции вследствие продажи, бесплатной передачи.

На счете 28 «Товары» ведется учет движения товарно-материальных ценностей, которые поступили на предприятие с целью продажи.

Счет 28 «Товары» имеет следующие субсчета:

281 «Товары на складе»;

282 «Товары в торговле»;

283 «Товары на комиссии»;

284 «Тара под товарами»;

285 «Торговая наценка»;

На субсчетах 281-284 по дебету отображается увеличение товаров и их стоимости, а по кредиту – уменьшение.

При поступление изготовленной продукции из подразделений основного и вспомогательного производства на склад предприятия оформляется приходный ордер, который составляется в двух экземплярах, первый экземпляр с подписью представителя цеха, который сдает на склад продукцию, остается у кладовщика, а другой за подписью кладовщика у представителя цеха. Поступление товаров на склад осуществляется при помощи товаро-транспортных накладных или приходных ордеров.

Для оплаты покупателю предприятием выставляется счет-фактура., отгрузка товара осуществляется по товаро-транспортной накладной, при передаче продукции со склада в торговое помещение составляется накладная- требование на отпуск (внутреннее перемещение) товаров. Поступление и выбытие товаров и готовой продукции отображается в карточках складского учета материалов. По результатм изменений, которые произошли на складе с готовой продукцией и товарами на протяжении месяца в бухгалтерию предоставляется отчет о движении материальных ценностей и вносятся изменения в оборотную ведомость по товарно-материальным счетам. Обобщенная информация по операциям, связанным с движением готовой продукции и товаров на основании отчетов отображается в журналах-ордерах № 3,5,6.

Корреспонденция бухгалтерских счетов о поступлении на предприятие готовой продукции и товаров.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета
Дт	Кт
1.	Оприходовано с основного производства на склад готовую продукцию	26,27	23
2.	Переведено готовую продукцию и товары из одной номенклатурной группы в другую, вследствие ошибочного зачисления в прошлом	26,27,28	26,27,28
3.	Оприходовано на склад товары, которые были приобретены подотчетными лицами	28	372
4.	Отображена сумма дооценки готовой продукции и товаров	26, 27,28	423 «Дооценка активов»
5.	Оприходованы товары как взнос в уставный капитал	28	46,40
6.	Отображено поступление товаров от поставщиков и прочих кредиторов	28	63,68
7.	Отображено сумму НДС (налоговый кредит) по операции 6.	64	63,68
8.	Получены пени, штрафы, неустойки от прочих предприятий в виде готовой продукции и товаров	26,28	715 Полученные штрафы, пени, неустойки
9.	Оприходованы остатки готовой продукци и товаров, которые были выявлены в результате инвентаризации	26,27,28	719 «Прочие доходы от операционной деятельности»
10.	Получены дивидеды от прочих предприятий в виде товаров	28	731 Дивидеды полученные
11.	Отображен доход от бесплатно полученных товаров	28	745 «Доходы от бесплатно полученных активов»

2. Для обобщения информации о себестоимости реализованной готовой продукции, товаров, выполненных работ, предоставленных услуг предназначен счет 90 «Себестоимость реализации». По дебету счета 90 отображается производственная себестоимость реализованной продукции, работ, услуг; фактическая себестоимость реализованных товаров (без торговых наценок), по кредиту – списание в порядке закрытия дебетовых оборотов на счет 79 «Финансовые результаты».

Счет 90 «Себестоимость реализации» имеет следующие субсчета:

901 «Себестоимость реализованной готовой продукции»;

902 «Себестоимость реализованных товаров»;

903 «Себестоимость реализованных работ и услуг»

По дебету счета 902 «Себестоимость реализованных товаров» показывается не только себестоимость реализованных товаров, а также и сумма транспортно-заготовительных расходов, связанных с их покупкой, которая подлежит списанию по результатм объемов реализации в конкретном месяце.

Корреспонденция бухгалтерских счетов при реализации и прочем выбытии готовой продукции и товаров.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета
Дт	Кт
1.	Списано балансовую стоимость готовой продукции которая реализуется	901«Себестоимость реализованной продукции»	26,27
2.	Списана себестоимость товаров, которые реализуются	902 «Себестоимость реализованных товаров»	281 «тоавры на складе», 282 «Товары в торговле»
3.	Отображение уменьшения (списания) суммы торговвых наценок на реализованные товары	285 «Торговая наценка»	281 «Товары на складе», 282 «Товары в торговле»
4.	Списана себестоимость реализованной готовой продукции и товаров на финансовые результаты	791 «Результат основной деятельности»	90 «Себестоимость реализации»
5.	Начислено покупателям задолженность по оплате за отгруженный товар	36 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	70 «Доход от реализации»
6.	Внесено покупателям принадлежащие к оплате суммы в кассу или на расчетный счет продавца в банке	30,31	36
7.	Отображено получение векселя от покупателя в счет обеспечения оплаты за отгруженный ему товар в будущем	162 «Долгосрочные векселя полученные», 34 Краткосрочные векселя полученные»	36 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
8.	Внесено покупателем принадлежащие к оплате суммы в кассу или на расчетный счет продавца в банке в счет погашения ранее выданного векселя	30,31	162 «Долгосрочные векселя полученные», 34 «Краткосрочные векселя полученные»
9.	Отображено сумму налогового обязательства, которое возникло по результатам проведенной реализации (при условии если продавец является плательщиком НДС)	70 «Доходы»	64 «Расчеты по налогам и платежам»
10.	Отнесено сумму дохода от реализаци за вычетом НДС на финансовые результаты	70 «Доходы от реализации»	791 «Результат основной деятельности»
11.	Отображено получение прибыли по результатам реализации готовой продукции и товаров	79 «Финансовые результаты»	44 «Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)»
12.	Отображено получение убытка по результатам реализации готовой продукции и товаров	44 «Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)»	79 «Финансовые результаты»
13.	Отображена стоимость товаров направленных на осуществление капитальных инвестиций с целью создания основных фондов и нематериальных активов	15 «Капитальные инвестиции»	28 «Товары»
14.	Списано на расходы производства готовую продукцию и товары	23	26,27,28
15.	Отображено сумму уценки готовой продукции и товаров	946 «Потери от обесценивания запасов»	26,27,28
16.	Отображена сумма недостач готовой продукции или товаров, которая подлежит врегулированию	974 «недостачи и потери от порчи ценостей»	26,27,28
17.	Отображена стоимость испорченных товаров и готовой продукции вследствие стихийного бедствия или техногенных катастроф и аварий	991 «Потери от стихийного бедствия»,992 «Потери от техногенных катастроф и аварий»	26,27,28
18.	Списана стоимость готовой продукции и товаров на осуществление мероприятий, которые связаны с предотвращением и ликвидацией последствий стихийного бедствия	993 «Прочие чрезвычайные расходы»	26,27,28

Тема 9. Учет оплаты труда, расчетов с персоналом и социального страхования

Учет расчетов по оплате труда

Удержания из заработной платы

Аналитический и аналитический учет заработной платы

1. Заработная плата – это вознаграждение, исчисленное как правило, в денежном выражении, которое по трудовому договору собственник или уполномоченный им орган выплачивает работнику за выполненную им работу.

В свою очередь заработная плата состоит из основной заработной платы, дополнительной, а также прочих поощрительных и компенсационных выплат.

Каждый гражданин имеет право на отпуск.

Порядок расчета отпусков: рассчитывается среднедневная заработная плата, устанавливается продолжительность отпуска в календарных днях, исчисляется сумма отпускных.

Исчисление среднедневной заработной платы: зарплата за последние 12 месяцев перед предоставлением отпуска или за меньший фактически отработанный период делим на соответствующее количество календарных дней отпуска или меньше отработанного периода (за исключением 10 праздничных или нерабочих дней, установленных законодательством) и умножаем на число календарных дней отпуска.

К праздничным относятся 1 января, 7 января, 8 марта, пасха, 1,2 мая, 9 мая, троица, 28 июня – день конституции и 24 августа – день независимости.

При начислении помощи по временной нетрудоспособности средняя заработная плата рассчитывается за последние 6 месяцев, 5 дней оплачивается за счет предприятия, а остальные за счет фонда социального страхования. Начисление осуществляется исходя из трудового стажа – 100% - 8 и более лет, 80% от 5до 8 лет и 60 % меньше 5 лет.

Учет оплаты труда ведется на счете 66 «Расчеты по оплате труда».

Счет 66 имеет следующие субсчета:

661 «Расчеты по заработной плате»

662 «Расчеты с депонентами»

По кредиту счета 66 «Расчеты по оплате труда» отображается начисленная работникам предприятия основная и дополнительная заработная плата, премии, помощь по временной нетрудоспособности, прочие начисления, по дебету – выплата заработной платы, премий, помощи, а также сумма удержанных налогов, платежей по исполнительным листам, стоимость полученных материалов, продукции и товаров в счет заработной платы и прочие удержания из сумм оплаты труда.

Начисленные, но не полученные персоналом в установленный срок суммы по оплате труда, отображаются по дебету счета 661 «Расчеты по заработной плате» и кредиту субсчета 662 «Расчеты с депонентами».

Корреспонденция счетов по учету оплаты труда.

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
Дебет	Кредит
1.	Начислена заработная плата работникам основного производства	23	661
2.	Начислена помощь по временной нетрудоспособности за счет фонда социального страхования	652	661
3	Начислена заработная плата административному персоналу	92	661
4.	Начислена заработная плата работникам, занятым сбытом и реализацией продукции	93	661
5.	Выплачена из кассы заработная плата	661	30
6.	Перечислены средства с расчетного счета на личные счета работников в банках	661	31
7.	Отображено удержание из заработной платы задолженности по подотчетным суммам	661	372
8.	Удержано из заработной платы суммы причиненных предприятию убытков порчей товарно-материальных ценностей	661	375
9.	Отображено удержание из заработной платы сумм налога с доходов физических лиц	661	64
10.	Отображено удержание из заработной платы сбора в пенсионный фонд	661	651
11.	Отображено удержание из заработной платы сбора в фонд социального страхования	661	652
12.	Отображено удержание из заработной платы в фонд занятости	661	653
13.	Неполученные суммы отнесены на депоненты	661	662
14.	Отображено получение из заработной платы сумм по исполнительным документам	661	658
15.	Проведено отчисления от заработной платы работников основного производства	23	651,652,653, 656 (страхование от несчастных случаев)

2. Сумма, которая начислена работнику за выполненную работу, и сумма которая подлежит выплате, как правило отличаются одна от одной на сумму проведенных удержаний из оплаты труда.

Удержания из заработной платы могут быть:

Обязательными;

Удержания, которые осуществляются по инициативе предприятия.

При каждой выплате заработной платы общий размер всех отчислений, предусмотренных законодательством Украины, не может превышать 50% заработной платы).

3. Аналитический учет расчетов с персоналом ведется по каждому работнику. На каждого работника в отделе кадров открывается личный листок, все работники, которые работают на предприятии должны иметь трудовую книжку, которая хранится по основному месту работы. На каждом предприятии независимо от режима работы должен быть организован табельный учет рабочего времени. Для расчета и выдачи заработной платы и пенсии всем категориям применяются расчетно-платежная ведомость, которая составляется в одном экземпляре. Данные из ведомости ежемесячно накапливаются в личном счете каждого работника. Для учета выдачи заработной платы из кассы предприятия при условии использования расчетной ведомости применяют платежную ведомость.

Аналитический учет расчетов с депонентами осуществляется в книге учета расчетов с депонентами, которая открывается в расчете на один календарный год. Записи в книгу фамилий работников, а также не полученных ими сумм осуществляются позиционным способом по результатам закрытия каждой расчетно-платежной ведомости или платежной ведомости на протяжении года. Выдача депонированной заработной платы осуществляется по расходному кассовому ордеру, который выписывается отдельно на каждого работника.

Синтетический учет оплаты труда осуществляется при журнально-ордерной форме бухгалтерского учета в журнале-ордере № 5, в котором указывается начисленная заработная плата как в целом, так и в разрезе отдельных объектов расходов на предприятии

Лекция 10. Учет собственного капитала.

Классификация капитала

Учет капитала

1. Собственный капитал – это часть в активах предприятия, которая остается после вычета всех его обязательств. В состав собственного капитала входит уставный капитал, паевой, дополнительный, резервный, нераспределенная прибыль, неоплаченный капитал и изъятый капитал.

Уставный капитал – это часть капитала, которая создается за счет совокупности вкладов в виде материальных, нематериальных или финансовых ресурсов учредителей в имущество предприятия для обеспечения деятельности хозяйствующего субъекта согласно границ, которые определены уставными документами.

Паевой капитал – это совокупность средств физических и юридических лиц, добровольно размещенных в обществе для осуществления его хозяйственно-финансовой деятельности.

Дополнительный капитал – сумма, на которой стоимость реализации выпущенных акций превышает их номинальную стоимость, а также сумма дооценки активов на стоимость необоротных активов, бесплатно полученных предприятием от прочих лиц, и прочие виды дополнительного капитала.

Резервный капитал представляет собой сумму резервов, созданных в соответствии с действующим законодательством и учредительных документов за счет нераспределенной прибыли.

Нераспределенная прибыль представляет собой часть чистой прибыли, которая не была распределена между акционерами.

Неоплаченный капитал – задолженность учредителей (участников) хозяйственного общества по взносам в уставный капитал предприятия.

Изъятый капитал – фактическая себестоимость акций собственной эмиссии или частей, выкупленных хозяйственным обществом у его участников.

2. Для обобщения информации о состоянии и движении средств собственного капитала предназначены счета.

Счет 40.»Уставный капитал» предназначен для учета и обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала предприятия По кредиту счета 40 отображается увеличение уставного капитала, а по дебету его уменьшение. Сальдо на этом счете должно соответствовать размеру уставного капитала, который зафиксирован в учредительных документах. Аналитический учет уставного капитала ведется по видам капитала, участника, акционерам, учредителям и т. д.

Счет 41. «Паевой капитал» предназначен для учета и обобщения информации о суммах паевых взносов членов потребительского общества, коллективного сельскохозяйственного предприятия, жилищно-строительного кооператива, кредитного союза и прочих предприятий, которые предусмотрены учредительными документами.

Счет 42 «Дополнительный капитал» предназначен для обобщения информации о суммах, на которые стоимость реализации выпущенных акций превышает их номинальную стоимость, а также о суммах дооценки активов и стоимость необоротных активов, бесплатно полученных предприятием от прочих лиц, и прочие виды дополнительного капитала. По кредиту счета 42 отображается увеличение дополнительного капитала, а по дебету – его уменьшение.

Счет 43 «Резервный капитал» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала предприятия, созданного в соответствии с действующим законодательством и учредительными документами за счет нераспределенной прибыли.

По кредиту счета 43 отображается создание резервов, а по дебету – их использование. Сальдо этого счета отображает остаток резервного капитала на конец отчетного периода. Аналитический учет резервного капитала ведется по его видам и направлениям использования.

На счете 44 «Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки) ведется учет нераспределенных прибылей или непокрытых убытков текущего и прошедших лет, а также использованной в текущем году прибыли. По кредиту счета отображается увеличение прибыли от всех видов деятельности, по дебету – убытки и использование прибыли.

На счете 45 «Изъятый капитал» ведется учет изъятого капитала, в случае выкупа собственных акций (частей) у акционеров с целью их перепродажи, аннулирования (уменьшения уставного капитала и пр.).

По дебету счета 45 отображается фактическая себестоимость акций собственной эмиссии или частей, выкупленных хозяйственным обществом у его участников, по кредиту – стоимость аннулированных или перепроданных акций (частей).

Счет 46 «Неоплаченный капитал» предназначен для обобщения информации об изменениях в составе неоплаченного капитала предприятия.

По дебету счета отображается задолженность учредителей (участников) хозяйственного общества по взносам в уставный капитал предприятия, по кредиту – погашение задолженности по взносам в уставный капитал.

На счете 47 «Обеспечение будущих расходов и платежей» ведется обобщенная информация о движении средств, которые по решению предприятия резервируются для обеспечения будущих периодов и платежей и включения их к расходам текущего периода. По кредиту счета отображается начисление обеспечения, по дебету – их использование.

На счете 48 «Целевое финансирование и целевые поступления» ведется учет и обобщение информации о наличии и движении средств, полученных для осуществления мероприятий целевого значения. Средства целевого финансирования и целевых поступлений могут поступать как субсидии, ассигнования из бюджета и внебюджетных фондов, целевые взносы физических и юридических лиц. По кредиту счета 48 отображаются средства целевого назначения, полученные как источник финансирования определенных мероприятий, а по дебиту – использованные суммы по определенным направлениям, признание их доходом, а также возврат неиспользованных сумм.

Корреспонденция бухгалтерских счетов по учету капитала

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета
Дт	Кт
1.	Проведено подписку на акции акционерного общества в размере уставного каптала, определенного учредительными документами	46 «Неоплаченный капитал»	Кт 40 «Уставный капитал»
2.	Отображено внесение учредителями денежных средств и материальных ресурсов за счет их вклада в уставный капитал	10,12,14,20,28,30,31,35	46
3.	Отображено превышение взносов учредителей предприятия над суммой определенного уставного капитала	10,12 ,14,20, 28,30,31, 35	422 «Прочий вложенный капитал»
4.	Отображено увеличение уставного капитала за счет прибыли предприятия	443 «Прибыль использованная в отчетном периоде»	40
5.	Увеличено уставный капитал за счет принадлежащих к уплате дивидендов акционерам	671 «Расчеты по начисленным дивидендам»	40
6.	Выкуплены собственные акции предприятием у своих акционеров: -по номиналу; -на сумму превышения номинальной стоимости над ценой выкупа; -на сумму превышения цены выкупа над номинальной стоимостью	45 «Изъятый капитал» 45 952 «Прочие финансовые расходы»	30,31 733 «Прочие доходы от финансовых операций» 45 «Изъятый капитал»
7.	Отображено реализацию предприятием выкупленных акций -на сумму номинала; -на сумму превышения стоимости продажи над номинальной стоимостью; -на сумму превышения номинальной стоимости над стоимостью продажи	30,31 30,31 421 «Эмиссионный доход», 443 «Прибыль использованная в отчетном периоде»	45 421 «Эмиссионный доход» 45
8.	Аннулировано часть выкупленных собственных акций	40	45
9.	Проведено дооценку активов предприятия	10,12,20,26,28	423 «Дооценка активов»
10.	Отображена стоимость бесплатно полученных активов	10,12,14	424 «Бесплатно полученные необоротные активы»
11.	Отображена полученная прибыль предприятия	79	441
12.	Отображен полученный убыток предприятия	442	79
13.	Использована прибыль на: -увеличение резервного капитала; -начисление дивидендов по акциям -начислены премии работникам предприятия	443 443 443	43 67 «расчеты с участниками» 66
14.	Отображено создание на предприятии фонда на оплату отпусков	23,91,92,93	471 «Обеспечение выплат отпусков»
15.	Начислено работникам отпускные за счет фонда обеспечения отпусков	471 «Обеспечение выплат отпусков»	66

Лекция 11. Учет обязательств

Учет и классификация обязательств

Учет краткосрочных и долгосрочных обязательств

Учет обязательств по векселям и облигациям

Учет налоговых обязательств

1. Учет и классификация обязательств

В соответствии с П(С)БУ 2 “Баланс”

Обязательства – это задолженность предприятия, которая возникла вследствие минувших событий и погашение которой в будущем, как ожидается, приведет к уменьшению ресурсов предприятия, которые воплощают в себе экономические выгоды.

Обязательствами выступает задолженность предприятия, которая возникает, главным образом в связи с приобретением товаров и услуг в кредит, или кредиты, которые предприятие получает для своего финансирования.

Обязательства характеризуются:

конкретными экономическими ресурсами;

адресностью;

сроком погашения задолженности;

вознаграждением за пользование ресурсами;

санкциями за нарушение договорных обязательств и сроками и суммами погашения задолженности.

Классификация обязательств:

По способу погашения:

монетарные;

немонетарные;

По времени возникновения:

настоящие;

будущие;

По сроку погашения:

долгосрочные;

краткосрочные;

По возможности оценки:

фактические;

оценочные;

условные;

Обязательство признается, если его оценка может быть достоверно определена и существует вероятность уменьшения экономических выгод в будущем вследствие его погашения.

Срок погашения обязательства – срок, на протяжении которого должно быть погашено обязательство. С целью признания, классификации и оценки в бухгалтерском учете различают: срок с момента возникновения обязательства к моменту погашения; срок с даты составления финансовой отчетности к дате погашения.

2.Учет краткосрочных и долгосрочных обязательств

Долгосрочные обязательства – обязательство, которое должно быть погашено на протяжении более чем 12 месяцев, или на протяжении периода большего, чем один операционный цикл предприятия с даты баланса, если такой цикл составляет более чем 12 месяцев.

К долгосрочным обязательствам приналежат: долгосрочные кредиты банков; другие долгосрочные финансовые обязательства; отсроченные налоговые обязательства; другие долгосрочные обязательства.

Текущие обязательства – обязательства, которые будут погашены на протяжении операционного цикла предприятия или должны быть погашении на протяжении двенадцати месяцев, начиная с даты баланса.

К текущим обязательствам относятся: краткосрочные кредиты банков; текущая задолженность по долгосрочным обязательствам; краткосрочные векселя выданные; кредиторская задолженность за товары, работы, услуги; текущая задолженность по расчетам: другие текущие обязательства.

Для обобщения информации о наличии и погашении обязательств предприятия предназначены балансовые счета 5,6 класса Плана счетов.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Порядок и формы расчетов между поставщиком и покупателем определяются в хозяйственных договорах.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на счете 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», который предназначен для учета текущих обязательств по расчетам с поставщиками, подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности, выполненные работы и предоставленные услуги.

Расчеты с поставщиками являются кредиторской задолженностью за товары, работы, услуги при условии последующей оплаты или прочего погашения обязательств. В случае осуществления предоплаты в бухгалтерском учете возникает дебиторская задолженность по авансам полученным.

Расчеты с отечественными поставщиками и подрядчиками проводятся на основании документов поставщика: накладных; счетов-фактур; счетов; актов приема-передачи выполненных работ, предоставленных услуг; налоговых накладных; товарно-транспортных накладных.

Оприходование товара от поставщика зависит от наличия расхождений между фактическими данными, и данными, указанными в документах поставщика, и оформляется: приходной накладной или проставлением штампа «Оприходовано» на документе поставщика (если расхождения отсутствуют), или актом приема (если есть расхождения).

Кроме того, основанием для оприходования и оплаты полученного товара является документ, который подтверждает его качество.

Отображение в бухгалтерском учете обязательств за выполненные работы (предоставленные услуги) осуществляется на основании акта приема-передачи выполненных работ (предоставленных услуг).

Расчеты с поставщиками и подрядчиками проводятся, как правило, после отгрузки товарно-материальных ценностей, выполнения работ, предоставления услуг или одновременно с ними.

Независимо от метода оценки ТМЦ, принятого на предприятии, счет 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется согласно документам поставщика в пределах суммы акцепта. Стоимость полученных ТМЦ, выполненных работ, предоставленных услуг отображается на счетах учета ТМЦ или расходов без учета НДС, указанного в документах поставщика.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета
Дт	Кт
Возникновение задолженности
1.	Оприходованы от поставщика необоротные активы, которые требуют дополнительных расходов по установлению	15	63
2.	Оприходованы производственные запасы, МБП, товары от поставщика	20,22,28	63
3.	Акцептовано счет поставщика за выполненные работы, предоставленные услуги производственного характера	23	63
4.	Выставлено претензию поставщику за невыполнение условий договора	374	63
5.	Отображена стоимость услуг, предоставленных предприятию поставщиками, в связи с выполнением гарантийных обязательств	47	63
6.	Отображена сумма налогового кредита по НДС за полученные ТМЦ, работы, услуги	64	63
7.	Отображены услуги, предоставленные подрядчиками: -связанные с организацией производства; -связанные с организацией управления предприятия; -связанные с ликвидацией последствий чрезвычайных событий.	91 92 99	63
8.	Начислено поставщикам финансовые санкции за невыполнение договора	948	63
Погашение задолженности
1.	Оплачено счета поставщиков: -наличкой с кассы; -с текущего счета в национальной валюте или с валютного; -аккредитивами или чеками лимитированных чековых книжек; -с подотчетных сумм; -долгосрочными займами;	63	30 311 312 313 372 50
2.	Уменьшено сумму задолженности перед поставщиком на сумму брака, который возник в связи с поставкой некачественных материалов	63	24
3.	Погашено задолженность перед поставщиком за счет векселя полученного	63	34
4.	Проведено взаимозачет задолженности по бартерному договору	63	36
5.	Проведено зачисление задолженности по ранее выданному авансу	63	371
6.	Уменьшено задолженность перед поставщиком в обмен на пай	63	41
7.	Выдано долгосрочный вексель в погашение задолженности перед поставщиком	63	51
8.	Выдано облигацию в счет погашения задолженности	63	52
9.	Выдано краткосрочный вексель в погашение задолженности перед поставщиком	63	62
10.	Начислены штрафы, пени, неустойки за нарушение со стороны поставщика хозяйственных договоров	63	715
11.	Списано безнадежную кредиторскую задолженность	63	717

3.Учет обязательств по векселям и облигациям

Вексель – это письменно оформленное долговое обязательство установленного образца, которое свидетельствует о безусловном денежном обязательстве векселедателя уплатить после наступления срока определенную сумму денег собственнику векселя.

Векселя могут выдаваться только для оплаты за поставленную продукцию, выполненные работы, предоставленные услуги.

Векселя бывают:

простые;

переводные;

процентный;

беспроцентный;

Корреспонденция счетов.

№ з/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
1	2	3	4
1	Выдано долгосрочный вексель в погашение задолженности перед поставщиком	63	51 “Долгосрочные векселя выданные”
2	Отображено негативную курсовую разницу по долгосрочным векселям, выданным в иностранной валюте	945 “Расходы от операционной курсовой разницы”	51
3	Отображено задолженность по векселю по настоящей стоимости	952 “Прочие финансовые расходы”	51
4	Проведено погашение выданного векселя после окончания срока	51	30,31
5	Погашение участником задолженности по долгосрочным векселям в счет взносов в уставный капитал	51	46
6	Переведено задолженность по долгосрочным векселям выданным в состав текущих обязательств (если до погашения осталось менее 12 месяцев).	51	61 “Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам”
7	Отображено позитивную курсовую разницу по векселям, выданным в иностранной валюте	51	714 “Доход от операционной курсовой разницы”
8.	Начислены проценты по векселю за месяц	952 “Прочие финансовые расходы”	684 “Расчеты по начисленным процентам”
9.	Начислен НДС, который относится к суммам начисленных процентов за месяц	641	684

Облигация – ценный документ, который подтверждает внесение его собственником денежных средств и подтверждает обязательства возместить ему номинальную стоимость этой ценной бумаги в предусмотренный в нем срок, с выплатой фиксированного процента, если иное не предусмотрено условиями выпуска.

Облигации могут продаваться:

по номиналу;

с премией;

с дисконтом;

Для учета расчетов с прочими лицами по выпущенным и уплаченным собственниками облигациям сроком погашения больше 12 месяцев с даты баланса предназначен счет 52 “Долгосрочные обязательства по облигациям”

Отображение в учете долгосрочных обязательств по облигациям

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
Дт	Кт
1.	Выпущены облигации с премией на срок больше одного года: -номинальная стоимость -премия по облигациям	31	521”Обязательства по облигациям” 522 “Премия по выпущенным облигациям”
2.	Начислены проценты по облигациям выпущенным с премией: -сумма процентов -сумма премии	952 “Прочие финансовые расходы” 522 “Премия по выпущенным облгациям”	684 “Расходы по начисленным процентам” 952 “Прочие финансовые расходы”
3	Выпущены облигации с дисконтом на срок больше одного года: -получены деньги -отображен дисконт по облигациям	31 523 “Дисконт по выпущенным облигациям”	521 “Обязательства по облигациям”
4.	Начислены проценты по облигациям, выпущенным с дисконтом: -сумма процентов -сумма амортизации дисконта	952 “Прочие финансовые расходы”	684 “Расчеты по начисленным процентам” 523 “Дисконт по выпущенным облигациям”
5.	Переведено сумму облигационного займа в состав ткущей задолженности	521 “Обязательства по облигациям”	61 “Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам”.

4. Учет налоговых обязательств

Налоги – это обязательные платежи предприятий и отдельных лиц в государственный и местный бюджет.

Акцизный сбор – это непрямой налог на высокорентабельные и монопольные товары, которые производятся в Украине или импортируются.

Обязательные платежи – это система установленных законодательством взносов и отчислений юридических и физических лиц, которые формируют доходы государственных фондов.

Порядок начисления и уплаты общегосударственных налогов регулируется соответствующим налоговым законодательством Украины, а местных налогов и сборов – решением органов местного самоуправления.

Для обобщения информации о расчетах предприятия по всем видам платежей в бюджет, включая налоги с работников предприятия, и по финансовым санкциям, которые являются доходами бюджета предназначен счет 64 “Расчеты по налогам и платежам”.

Первичными документами для начисления налогов являются расчеты бухгалтерии, по расчетам по НДС – налоговые накладные, а для начисления таможенных платежей – грузовая таможенная декларация.

Перечисление налогов осуществляется на основании платежных поручений.

Особенным видом расчетов являются налоговые обязательства и налоговый кредит. Эти расчеты предназначены для обеспечения учета налоговых обязательств по НДС, которые возникают при получении предоплаты, и налогового кредита, право на который появляется при оплате без получения товаров.

Сума прибыли, которая подлежит налогообложению по данным налоговых расчетов, как правило, не совпадает с суммой прибыли, полученной по данным финансового учета.

Отсроченые налоговые обязательства – это временная разница в сумме налога на прибыль, которая возникает вследствие несоответствия суммы прибыли по данным бухгалтерского учета и прибыли, которая подлежит налогообложению.

Отсроченные налоговые активы – это сумма налога на прибыль, которая подлежит возмещению в последующих периодах вследствие временной разницы между учетной и налоговой базами оценки.

Налоговая база статьи отчетности представляет собой сумму, которая относится на данную статью для налоговых целей налоговыми органами

Для учета отклонений по соответствующей сумме налога вводятся специальные счета: 17 «Отсроченные налоговые активы» и 54 «Отсроченные налоговые обязательства.

Отсроченный налог может возникать в виде отсроченного налогового актива и отображатся по дебету счета 17 или в виде отсроченного налогового обязательства и отображаться по кредиту счета 54. Отсроченный налоговый актив определяется, если по результатам текущего или прошлого отчетного периода получено отрицательный объект налогообложения (убыток).

Хозяйственные операции.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета
Дт	Кт
1.	Отображение уменьшения суммы отсроченных налоговых активов: прибыль получена в результате обычной деятельности	981 «Налог на прибыль от обычной деятельности»	17 «Отсроченные налоговые активы»
2.	Отображена сумма отсроченных налоговых обязательств текущего периода: Прибыль получена в результате обычной деятельности	981	54
3.	Начислен налог на прибыль	98 «Налог на прибыль»	641 «Расчеты по налогам»

Тема 12. Учет доходов, расходов и финансовых результатов деятельности предприятия.

Учет доходов от реализации продукции

Учет расходов

Учет финансовых результатов деятельности предприятия

Доходом является поток денежных средств и прочих поступлений за определенный период, полученный от продажи продукци, работ, услуг.

Признанные доходы в бухгалтерском учете классифицируются по таким группам:

а) доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг);

б) прочие операционные доходы;

в) финансовые доходы;

г) прочие доходы;

д) чрезвычайные доходы.

Для обобщения информации о доходах от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия предназначены счета класса 7 «Доходы и результаты деятельности».

На счетах этого класса, кроме счета 76 «Страховые платежи», на протяжении отчетного года по кредиту отображается сумма общего дохода вместе с суммой непрямых налогов, сборов (обязательных платежей), которые включены в цену продажи, по дебету – ежемесячное отображение принадлежащей суммы непрямых налогов, сборов (обязательных платежей), ежегодное или ежемесячное отнесение чистого дохода на счет 79 «Финансовые результаты».

Для учета доходов планом счетов предусмотрено применение следующих бухгалтерских счетов:

70 «Доходы от реализации»;

71 «Прочий операционный доход»;

72 «Доходы от участия в капитале»;

73 «Прочие финансовые доходы»;

74 «Прочие доходы»;

75 «Чрезвычайные доходы»;

76 «Страховые платежи».

Учет доходов от реализации

Для обобщения информации о доходах от реализации готовой продукции, товаров, работ и услуг, доходов от страховой деятельности, а также суммы скидок, предоставленных покупателям, и о прочих отчислениях с дохода предназначен счет 70 «Доходы от реализации».

По кредиту субсчетов 701-703 отображается увеличение (получение) дохода, по дебету – принадлежащая сумма непрямых налогов (акцизного сбора, налога на добавленную стоимость и прочих, предусмотренных законодательством); суммы, которые получаются предприятием в пользу комитента, возвращенные перестраховщиками части страховых платежей (страховых взносов, страховых премий); результат изменения резервов не заработанных премий (в страховых организациях); и списание в порядке закрытия на счет 79 «Финансовые результаты».

На субсчете 704 «Вычеты из дохода» по дебету отображается сумма предоставленных после реализации скидок покупателям, стоимость возвращенной покупателем продукции и товаров и прочие суммы, которые подлежат вычету из дохода. По кредиту субсчета 704 отображается списание дебетовых оборотов на счет 79 «Финансовые результаты».

Корреспонденция бухгалтерских счетов по учету доходов от реализации

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета
Дт	Кт
1.	Получено выручку от реализации готовой продукции, товаров, работ и услуг потребителям	30,31	701,702,703
2.	Выставлен счет покупателю за отгруженные в его адрес готовую продукцию, товар, а также выполненные работы и услуги	36,37,68	701,702,703
3.	Отображено поступление страховых платежей от страхователя	76	703
4.	Отображено доход от реализации за счет погашения кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками	63	701,702,703
5.	Отображен НДС из суммы выручки от реализации (при условии если предприятие является плательщиком НДС)	701,702,703	64
6.	Списано доходы от реализации за вычетом НДС	70	79
7.	Отображено сумму предоставленных после даты реализации скидок покупателям, стоимость возвращенной покупателем продукции, товаров и прочие суммы, которые подлежат вычету из дохода	791	704

Бухгалтерскими документами по учету доходов от реализации являются: «приходный кассовый ордер», выписка банка, «Счет-фактура», «Товарно-транспортная накладная», «Накладная требование на отпуск (внутреннее перемещение) материалов».

Отнесение дохода от реализации на финансовые результаты от основной деятельности осуществляется на основании расчета (справки) оформленной работником бухгалтерии.

Обобщение данных по счету 70 «Доходы от реализации» осуществляется в журнале-ордере № 6.

Учет прочих операционных доходов

Обобщение информации о прочих доходах от операционной деятельности предприятия в отчетном периоде, кроме дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) ведется на счете 71 «Прочий операционный доход».

К прочим операционным доходам относятся: доходы от реализации иностранной валюты; доходы от реализации прочих оборотных активов (кроме финансовых инвестиций); доходы от операционной аренды активов; доходы от операционной курсовой разницы по операциям в иностранной валюте; суммы полученных штрафов, пени, неустоек и прочих санкций за нарушение хозяйственных договоров, которые признаны должником или до полученных решением суда, арбитражного суда о их изыскании; доходы от списания кредиторской задолженности, по которой прошел срок исковой давности; возмещение ранее списанных активов (поступление долгов, списанных как безнадежные); суммы полученных грандов и субсидий; прочие доходы от операционной деятельности.

По кредиту счета 71 «Прочий операционный доход» отображается увеличение (получение дохода), по дебету – суммы непрямых налогов (НДС, акцизного сбора и прочих сборов (обязательных платежей) и списание в порядке закрытия на счет 79 «Финансовые результаты».

Корреспонденция бухгалтерских счетов по учету прочих операционных доходов

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета
Дт	Кт
1.	Отображено доход от реализации иностранной валюты	31	711
2.	Отображены доходы от реализации оборотных активов	30,31,34,36,37	712
3.	Отображены доходы от операционной аренды активов	30,31,37	713
4.	Отображены доходы от операционной курсовой разницы	31,31,36,37	714
5.	Отображены штрафы, пени, неустойки, которые признаны должником предприятия, или по которым получены положительные решения суда	36,37,68	715
6.	Отображено сумму возмещения предприятию стоимости ранее списанных активов	10,11,12,20,21,22, 25,28,30,31	716
7.	Отображены доходы от списания кредиторской задолженности, которая возникла в ходе операционного цикла после окончания срока исковой давности	50,51,60,62,63,66,68	717
8.	Отображены суммы полученных предприятием грандов, ассигнований и субсидий	48	718
9.	Отображены доходы по результата проведенных инвентаризаций оборотных и необоротных активов	10,11,12,20,21,22, 23,25,26,28,30	719
10.	Отображена сумма налогов и платежей, полученных в составе прочего операционного дохода	71	64
11.	Списано прочий операционный доход на финансовый результат	71	791

Учет доходов от участия в капитале.

Для обобщения информации о доходах от инвестиций, которые осуществлены в ассоциированные, дочерние или совместные предприятия и учет которых ведется методом участия в капитале, предназначен счет 72 «Доход от участия в капитале».

По кредиту счета отображается увеличение (получение) дохода, а по дебету – списание в порядке закрытия на счет 79 «Финансовые результаты».

Аналитический учет доходов от участия в капитале ведется по каждому объекту инвестирования и прочим признакам определенным предприятием.

Корреспонденция бухгалтерских счетов по учету доходов от участия в капитале

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета
Дт	Кт
1.	Отображены доходы, связанные с увеличением части инвестора в чистых активах объекта инвестирования, в частности вследствие получения ассоциированными, совместными и дочерними предприятиями прибыли или возрастание их собственного капитала вследствие переоценки необоротных активов и инвестиций	14	721,722,723
2.	Списано доходы от участия в капитале на финансовые результаты	72	792

Учет прочих финансовых доходов

Для учета доходов, которые возникают в ходе финансовой деятельности предприятия, в отдельности дивидендов, процентов и прочих доходов от финансовой деятельности, которые не учитываются на счете 72 «Доход от участия в капитале» предназначен счет 73 «Прочие финансовые доходы»

По кредиту счета отображается признанная сумма дохода, по дебету - списание кредитового оборота на счет 79 «Финансовые результаты».

Аналитический учет финансовых доходов ведется по объектам инвестирования.

Корреспонденция счетов по учету прочих финансовых доходов.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета
Дт	Кт
1.	Отображены дивиденды, проценты и прочие доходы от финансовой деятельности	10,11,12,14,15,20, 21,22,28,30,31,34,37	731,732
2.	Отображено прочий финансовый доход, в частности за сданные в финансовую аренду необоротные активы	68	732
3.	Отображены прочие доходы от финансовых операций при получении роялти	30,31	733
4.	Отображен дисконт по финансовой инвестиции	14,35,	733
5.	Списано прочие финансовые доходы на финансовые результаты	73	792

Учет прочих доходов

Для учета доходов, которые возникают в процессе обычной деятельности, но не связанные с операционной и финансовой деятельностью предприятия предназначен счет 74 «Прочие доходы».

По кредиту счета 74 «Прочие доходы»отображается увеличение (получение) дохода, а по дебету – принадлежащая сумма непрямых налогов (НДС, акцизного сбора и прочих сборов (Обязательных платежей) и списание в порядке закрытия на счет 79 «Финансовые результаты».

Корреспонденция бухгалтерских счетов по учету прочих доходов

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета
Дт	Кт
1.	Отображен доход от реализации финансовых инвестиций	31,37	741
2.	Отображен доход от реализации необоротных активов и имущественных комплексов	30,31,34,37	742,743
3.	Отображен доход от неоперационной курсовой разницы по активам и обязательствам в иностранной валюте, которые связаны с финансово и инвестиционной деятельностью предприятия	30,31	744
4.	Отображен доход от бесплатно полученных активов	10,11,12,15,20,21,22, 28,30,31,37,63,68	745
5.	Отображено списание кредиторской задолженности, которая не возникла в ходе операционного цикла	50,60,68	746
6.	Отображено увеличение балансовой стоимости финансовой инвестиции, оцененной на дату баланса по справедливой стоимости	14,35	746
7.	Отображено сумму налогов и платежей, которые были получены в составе прочих доходов	74	64
8.	Списано доходы на результаты прочей обычной деятельности	74	793

Учет чрезвычайных доходов

Для отображения доходов, которые возникли вследствие чрезвычайных событий применяется счет 75 «Чрезвычайные доходы».

По кредиту счета отображается признанная сумма возмещения, в частности от страховых организаций, потерь от чрезвычайных событий, по дебету – списание в порядке закрытия на счет 79 «Финансовые результаты».

Учет страховых платежей.

Для учета страховщиками поступлений страховых платежей (страховых взносов, страховых премий) по договорам страхования предназначен счет 76 «Страховые платежи».

По кредиту счета 76 «Страховые платежи» отображается увеличение у страховщика страховых платежей, по дебету – возврат страхователю страховых платежей в случае досрочного прекращения действия договора страхования.

Ежемесячно счет 76 закрывается корреспонденцией с субсчетом 703 «Доход от реализации работ и услуг».

Учет доходов будущих периодов

Для обобщения информации по полученным доходам в отчетном периоде, которые подлежат включению к доходам в будущих отчетных периодах, предназначен счет 69 «Доходы будущих периодов».

К доходам будущих периодов относятся в частности, доходы в виде полученных авансовых платежей за сданные в аренду основные средства и прочие необоротные активы (авансовые арендные платежи), предоплата на газеты, журналы, периодические и справочные издания, выручка за грузовые перевозки, выручка от продажи билетов транспортных и театрально-зрелищных предприятий, абонентская плата за пользование средствами связи и пр.

По кредиту счета 69 отображается сумма полученных доходов будущих периодов, по дебету – их списание на соответствующие счета учета доходов и включение в состав доходов отчетного периода.

Аналитический учет доходов будущих периодов ведется по их видам, датам их создания и признания доходами отчетного периода.

2. Положением (стандартом) бухгалтерского учета 16 «Расходы» определено, что под расходами понимают уменьшение экономических выгод вследствие выбытия активов или уменьшения обязательств, которые приводят к уменьшению собственного капитала (за исключением уменьшения капитала за счет его изъятия или распределения собственниками).

Для обобщения информации о расходах предприятия по элементам, осуществленные на протяжении отчетного периода, предназначены счета класса 8 «Расходы по элементам».

У предприятий, которые осуществляют учет расходов только с применением счетов класса 8 «Расходы по элементам», расходы операционной деятельности собираются на счетах 80-84, а все расходы, связанные с инвестиционной и финансовой деятельностью, а также расходы, которые возникли при чрезвычайных событиях – на счете 85 «Прочие расходы». Прямые расходы операционной деятельности по элементам списываются на счет 23 «Производство», а все прочие расходы, в том числе с кредита счета 85 «Прочие расходы», списываются на счет 79 «Финансовые результаты».

Использовать только счета класса 8 «Расходы по элементам» имеют право субъекты малого предпринимательства, а также прочие организации, деятельность которых не направлена на ведение коммерческой деятельности.

Субъекты малого предпринимательства, независимо от видов деятельности, могут применять упрощенный План счетов бухгалтерского учета.

Для отображения информации о расходах деятельности предназначены счета класса 9 «Расходы деятельности».

Каждое предприятие имеет право выбора использовать только счета класса 8 или класса 9, или счета двух классов одновременно. На практике применяются одновременно счета класса 8 и 9 большими предприятиями при автоматизации учетного процесса для накопления информации о расходах и по элементам и статьям. При этом может быть применена следующая схема: расходы относятся сначала на счета расходов класса 8, а потом списываются на счета класса 9 для учета расходов по функциональным признакам и на счет 23 «Производство».

Отображение операционных расходов на счетах бухгалтерского учета с одновременным использованием счетов класса 8 и 9 и только класса 8

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета
только класс 8	8 и 9
Дт	Кт	Дт	Кт
1.	Списано материалы на изготовление продукции	80	20	80	20
23	80	23	80
2.	Списано материалы на ремонт офиса	80	20	80	20
79	80	92	80
3.	Начислено заработную плату бухгалтеру предприятия	81	66	81	66
79	81	92	81
4.	Осуществлено отчисление от заработной платы бухгалтера	82	65	82	65
79	82	92	82
5.	Начислено сумму износа здания офиса	83	13	83	13
79	83	92	83
6.	Начислено обязательные общегосударственные налоги и сборы	84	64	84	64
79	84	92	84

Положение (стандарт бухгалтерского учета 16 «Расходы» регламентирует порядок группирования расходов операционной деятельности по следующим экономическим элементам:

материальные расходы;

расходы на оплату труда;

отчисления на социальные мероприятия;

амортизация;

прочие операционные расходы.

Для обобщения информации о материальных расходах за отчетный период предназначен счет 80 «Материальные расходы». Суммы признанных материальных расходов списываются в дебет счета 80 на основании актов на списание топлива, энергии, лимитно-заборных карточек и других первичных документов. Ежемесячно с кредита счета 80 материальные расходы списываются в дебет счета 23 в сумме прямых материальных расходов, которые включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в дебет счетов 91 – в сумме расходов, которые относятся к производственным накладным расходам, 92, 93, 94 – в сумме материальных расходов, которые относятся к административным, расходам на сбыт и прочим расходам операционной деятельности или в дебет счета 79 если предприятие не применяет счета класса 9.

Учет материальных расходов

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета
Дт	Кт
1.	Отпущено со склада производственные запасы и МБП для операционной деятельности предприятия	80	20,22
2.	Отображена стоимость готовой продукции, товаров, использованных для собственных нужд	808	26,28
3.	Отображена стоимость предоставленных предприятию услуг, необходимых для операционной деятельности предприятия	809	685
4.	Отображена стоимость услуг с поставки электроэнергии	803	631
5.	Отнесены материальные расходы на: -расходы основного производства в части прямых материальных расходов	23	80
-содержание и эксплуатацию производственного оборудования и обеспечения техники безопасности труда в цехе	91	80
-общехозяйственные нужды	92	80
-расходы на сбыт	93	80
-прочие расходы операционной деятельности	94	80
-финансовые результаты в части непрямых материальных расходов на предприятиях, которые не применяют счета класса 9	79	80

Для обобщения информации о расходах на оплату труда за отчетный период предназначен счет 81 «Расходы на оплату труда». На основании табелей учета рабочего времени, расчетно-платежных ведомостей по дебету отображается сумма признанных расходов на оплату труда. По кредиту счета 81 списание в дебет счета 23 расходов, которые прямо включаются в производственную себестоимость продукции (работ, услуг) на счета класса 9 – в сумме расходов, которые относятся к производственным накладным расходам, административным, расходам на сбыт и прочим расходам операционной деятельности или в дебет счета 79 если предприятие не применяет счета класса 9.

Учет расходов на оплату труда

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета
Дт	Кт
1.	Начислена основная заработная плата работникам	811	66
Начислена дополнительная заработная плата работникам	812	66
Начислены отпускные, если предприятие резерв не создает	814	66
Начислена заработная плата за время простоя из-за внешних причин	815	66
Отображено сумму начисленной материальной помощи	816	66
2.	Начислено отпускные персоналу предприятия за счет ранее созданного резерва	814	47
3.	Отнесены расходы на оплату труда: -на расходы основного производства в сумме прямых расходов на оплату труда; -на общепроизводственные расходы в сумме расходов на оплату цехового персонала; -на административные расходы в сумме оплаты труда административного персонала; -на расходы на сбыт в сумме заработной платы работникам, которые занимаются сбытом продукции; -на прочие расходы операционной деятельности в сумме заработной платы работникам жилищно-коммунального хозяйства; -на финансовые результаты в части непрямых расходов на оплату труда на предприятиях, которые не применяют счета класса 9.	23 91 92 93 94 79	81 81 81 81 81 81

Для обобщения информации об осуществлении отчислений на социальные мероприятия предназначен счет 82. По дебету счета 82 «Отчисления на социальные мероприятия» отображается признанная на основании расчетно-платежных ведомостей сумма отчислений на социальные мероприятия, а по кредиту – списание на основании расчетов и справок бухгалтерии на счет 23 суммы отчислений, которые прямо включаются в производственную себестоимость продукции (работ, услуг); на счета класса 9 «Расходы деятельности» - суммы отчислений, которые относятся к производственных накладным расходам, административным и расходам на сбыт, или на счет 79 «Финансовые результаты», если предприятие не применяет счета класса 9 «Расходы деятельности».

Учет отчислений на социальное страхование

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета
Дт	Кт
1.	Исходя из суммы обеспечения выплат будущих отпусков начислена сумма сборов на: -обязательное пенсионное страхование	821	471
-обязательное государственное социальное страхование	822	471
-обязательное социальное страхование на случай безработицы	823	471
2.	Начислена сума взносов на дополнительное пенсионное страхование персонала предприятия	824	472
3.	Осуществлено отчисление от заработной платы на: -обязательное государственное пенсионное страхование; -обязательное государственное социальное страхование; -обязательное социальное страхование на случай безработицы	821 822 823	651 652 653
4.	Отнесены суммы отчислений на социальные мероприятия в части отчислений от заработной платы: -производственных рабочих; -у цехового персонала; -административного персонала; -продавцов и прочих работников занятых сбытом продукции; -работников жилищно-коммунального хозяйства	23 91 92 93 94	82 82 82 82 82
5.	Отнесены суммы отчислений на социальные мероприятия в части отчислений от непрямой заработной платы для предприятий, которые не используют счета класса 9	79	82

Для обобщения информации о суммах начисленной амортизации основных средств, прочих необоротных активов и нематериальных активов предназначен счет 83 «Амортизация».

У дебет счета 83 на основании справок и расчетов бухгалтерии, с кредита списываются на счет 23 суммы амортизационных отчислений, которые прямо включаются в производственную себестоимость продукции, на счета класса 9 – суммы амортизационных отчислений, которые относятся к производственным накладным расходам, административным и расходам на сбыт, или на счет 79 , если предприятие не использует счета класса 9.

Учет амортизации

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета
Дт	Кт
1.	Отображена сумма начисленного износа: -основных средств;	831	131
-прочих необоротных материальных активов	832	132
-нематериальных активов	833	133
2.	Отнесена сумма износа на: -расходы производства в части начисленного износа производственного оборудования; -общепроизводственные расходы в сумме начисленного износа цеховых помещений; -административные расходы в сумме начисленного износа необоротных активов общепроизводственного назначения; -расходы на сбыт в сумме начисленного износа на товарный знак; -прочие операционные расходы; -финансовые результаты в части непрямых расходов на амортизацию на предприятиях, которые не применяют счета класса 9	23 91 92 93 94 79	83 83 83 83 83 83

Счет 84 «Прочие операционные расходы» предназначен для учета операционных расходов, которые не отображаются на прочих счетах класса 8, в частности стоимости работ, услуг сторонних предприятий, сумм налогов, сборов, кроме налога на прибыль, потерь от курсовых разниц, порчи ценностей, списание и уценка активов, суммы финансовых санкций.

По дебету счета 84 «Прочие операционные расходы» отображается сумма признанных расходов на основании актов выполненных работ, накладных и пр. а по кредиту – списание на основании справок бухгалтерии на счет 23, расходов, которые прямо включаются к производственной себестоимости продукции; на счета класса 9 – сумма производственных накладных расходов, административных, расходов на сбыт и прочих расходов операционной деятельности, или на счет 79, если предприятие не применяет счета класса 9.

Учет прочих операционных расходов.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета
Дт	Кт
1.	Отображена в составе прочих операционных расходов: -потери от порчи материальных ценностей; -оплата наличкой (безналичной форме) сумм страхового возмещения; -списания безнадежной текущей дебиторской задолженности; -сумма налогов и сборов.	84 84 84 84	20,26 30,31 36 64
2.	Отображены прочие операционные расходы в составе: -расходов производства в части прямых расходов; -общепроизводственных расходов; -административных расходов в сумме расходов, которые относятся к предприятию в целом; -расходов на сбыт в сумме расходов, которые относятся к сбытовой деятельности; -прочих операционных расходов; -финансовых результатов в части непрямых расходов на предприятиях, которые не применяют счета класса 9	23 91 92 93 94 79	84 84 84 84 84 84

Общепроизводственными расходами являются расходы, связанные с обслуживанием основных и вспомогательных цехов и управление ими. Номенклатура статей общепроизводственных расходов.

Расходы на управление предприятием – расходы на оплату труда аппарата управления цехами, участками; отчисления на социальные мероприятия и медицинское страхование аппарата управления цехами, участками; расходы на оплату служебных командировок персоналу цехов.

Амортизация – амортизация основных средств, прочих необоротных и нематериальных активов общепроизводственного назначения.

Расходы на содержание необоротных активов – расходы на содержание, эксплуатацию и ремонт, страхование, операционную аренду основных средств, прочих необоротных активов общепроизводственного назначения.

Расходы на содержание производственных помещений – расходы на отопление, освещение, водоснабжение и прочее содержание производственных помещений.

Расходы на усовершенствование технологии и организации производства – расходы на оплату труда и отчисления на социальные мероприятия работников, занятых усовершенствованием технологии и организации производства; расходы на сырье, материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты; оплата услуг сторонних организаций.

Расходы на обслуживание производственного процесса – расходы на оплату труда общепроизводственного персонала; отчисления на социальные мероприятия; медицинское страхование работников и аппарата управления производством; расходы на осуществление технологического контроля за производственными процессами и качеством продукции, работ, услуг.

Расходы на охрану труда, технику безопасности и охрану окружающей среды – расходы, сявзанные с обеспечением правил техники безопасности труда, санитарно-гигиенических и прочих специальных требований, предусмотренных правилами технической эксплуатации, надзора и контроля за деятельностью производств, цехов.

Прочие расходы – внутризаводское перемещение материалов, деталей, полуфабрикатов, инструментов со складов до цехов, недостача незавршенного производства, недостача и потери от порчи материальных ценостей в цехах, оплата простоев и пр.

Общепроизводственные расходы подразделяются по постоянные и сменные. Согласно П(С)БУ 16 «Расходы» перечень и состав сменных и постояннных общепроизводственных расходов устанавливается предприятием, что указывается в Приказе об учетной политике.

К сменным общепроизводственным расходам относятся расходы на обслуживание и управление производством (цехами, участками), которые изменяются прямо пропорционально смене объема производства. Такие расходы распределяются на каждый объект расходов с использованием базы распределения (часов работы оборудования, заработной платы, объема деятельности, прямых расходов), исходя из фактической мощности отчетного периода. Другими словами, сменные общепроизводственные расходы полностью включаются в состав производственной себестоимости продукции (работ, услуг) у периоде их возникновения, то есть списываются на расходы производства (по дебету счета 23 «Производство») ежемесячно в полном объеме.

К постоянным общепроизводственным расходам относятся расходы на обслуживание и управление производством, которые остаются неизменными (или почти неизменными) при смене объема производства. Общепроизводственные постоянные расходы формируются на протяжении отчетного периода в одинаковых размерах независимо от объема выпущенной продукции, выполненных работ, предоставленных услуг. Среди них – амортизация, арендная плата за основные средства, которые используются с производственной целью, расходы на содержание зданий и оборудование цехов (участков), отопление, осветление цехов, участков а также расходы на управление производством, а именно, расходы на оплату труда управленческого персонала цеха.

Постоянные общепроизводственные расходы распределяются на каждый объект расходов с использованием базы распределения (часов работы, заработной платы, объема производства, прямых расходов и пр.) при нормальной мощности. Величина нормальной производственной мощности определяется предприятием самостоятельно и указывается в Приказе об учетной политике предприятия.

На счете 91 ведется учет общепроизводственных расходов, по дебету счета отображается сумма признанных расходов, по кредиту ежемесячное списание на счета 23 и 90.

Для обобщения информации о расходах на производство продукции применяется счет 23 «Производство». По дебету счета 23 отображаются прямые материальные, трудовые и прочие прямые расходы, а также производственные накладные расходы и потери от брака продукции, а по кредиту – суммы фактической производственной себестоимости завершенной производством продукции (у дебет счетов 26,27), выполненных работ и услуг (в дебет счетов 90).

Административными являются расходы, сявзанные с обслуживанием производства и управлением им в масштабе всего предприятия. К административным расходам относятся:

общие и корпоративные расходы(организационные расходы, расходы проведение годовых собраний, представительские и пр.);

расходы на служебные командировки и содержание аппарата управления предприятием и прочего административного персонала;

расходы на содержание основных средств, прочих материальных необоротных активов общехозяйственного назначения (аренда, амортизация, ремонт, отопление, освещение, водообеспечение, охрана);

вознаграждения за проффесиональные услуги (юридические, аудиторские, по оценке имущества);

расходы на связь (почтовые, телеграфные, телефонные, факс, телекс и пр.);

амортизация нематериальных ативов общехозяйственного назначения;

расходы на врегулирование споров в судовых органах;

налоги, сборы и прочие предусмотренные законодательством обязательные платежи (кроме налогов, сборов и обязательных платежей, которые включаются в производственную себестоимость продукции, работ, услуг);

плата за расчетно-кассовое обслуживание и прочие услуги банков, прочие расходы административного характера.

Первичными документами при отображении накопления административных расходов является накладная, счет, авансовый отчет, РКО, расчет бухгалтерии. Списание административных расходов на финансовые результаты оформляется справкой (расчетовм бухгалтерии).

На счете 92 «Административные расходы» отображаются общехозяйственные расходы, связанные с управлением и обслуживанием предприятия. По дебету счета 92 отображается сумма признанных административных расходов, а по кредиту – списание на счет 79 «Финансовые результаты».

Расходы на сбыт включают следующие расходы, связанные с реализацией (сбытом) продукции (товаров, работ, услуг):

расходы материалов для упаковки готовой продукции на складах, расходы на ремонт тары;

расходы на оплату труда и комиссионные вознаграждения продавцам, торговым агентам, работникам подразделения, которые обеспечивают сбыт;

расходы на рекламу и иследование рынка (маркетинг);

расходы на командировку работников, занятых сбытом;

расходы на содержание основных средств, прочих материальных необоротных активов, связанных со сбытом продукции, товаров, работ, услуг (операционная аренда, страхование, амортизация, ремонт, освещение, охрана);

расходы на транспортировку, перевалку и страхование готовой продукции (товаров), транспортно-экспедиционные и прочие услуги, связанные с транспортировкой продукции (товаров) в соответствии с условиями договора поставки;

расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

прочие расходы, связанные со сбытом продукции, товаров, работ, услуг.

Первичными документами при отображении накопления расходов на сбыт являетяс накладная, счет, расчет бухгалтерии. Списание расходов на сбыт на финансовые результаты оформляется справкой (расчетом бухгалтерии).

На счете 93 «Расходы на сбыт» ведется учет расходов, связанных со сбытом продукции, товаров, работ и услуг. По дебету счета отображается сумма признанных расходов на сбыт, а по кредиту – списание на счет 79 «Финансовые результаты».

Аналитический учет расходов на сбыт ведется в ведомосятх в разрезе статей расходов и по экономическим элементам.

К прочим операционным расходам относятся:

расходы на исследование и разработки в соответствии с П(С)БУ 8»Нематериальные активы»;

себестоимость реализованной иностранной валюты, которая для целей бухгалтерского учета определяется путем пересчета иностранной валюты в денежную единицу в эквиваленте, выраженном в денежной единице Украины по курсу Национального банка Украины на дату продажи иностранной валюты, плюс расходы, связанные с продажей иностранной валюты;

себестоимость реализованных производственных запасов, которая для целей бухгалтерского учета состоит с их учетной стоимости и расходов, связанных с их реализацией;

сумма безнадежной дебиторской задолженности и отчисления в резерв сомнительных долгов;

потери от операционной курсовой разницы (то есть изменения курса валюты по операциям, активам и обязательствам, которые связаны с операционной деятельсностью предприятия);

потери от обесценивания запасов; недостачи и потери от порчи ценностей; признанные штрафы, пени, неустойки;

расходы на выплату материальной помощи, содержание объектов социально-культурного назначения;

прочие расходы операционной деятельности.

Первичными документами при отображении накопления прочих расходов операционной деятельности является накладная, акт на уценку, инвентаризационная опись, сравнительная ведомость, расчет бухгалтерии и пр.

На счете 94 «Прочие расходы операционной деятельности» ведется учет расходов операционной деятельности предприятия, кроме расходов, которые отражаются на счетах 90,91,92,93. По дебету счета отображается сумма признанных расходов, а по кредиту – списание на счет 79 «Финансовые результаты».

Кроме операционной деятельности предприятие можетосуществлять финансовую деятельность. Под финансовой деятельсностью понимают деятельность, которая приводит к изменениям размера и состава собственного и заемного капитала предприятия. В результате такой деятельности возникают финансовые расходы.

К финансовым расходам относятся расходы на проценты (за пользование кредитами полученными, по облигациям выпущенным, по финансовой аренде и пр.) и прочие расход ы предприятия, всязанные с привлечением заемного капитала.

Первичными документами при отображении накопления финансовых расходов является РКО, выписка банка, справка бухгалтерии и пр. Списание расходов на финансовые результаты оформляется справкой.

Счет 95 «Финансовые результаты» предназначен для учета расходов, связанных с начислением и уплатой процентов за пользование кредитами банков, выпуском, содержанием и обращением ценных бумаг, начислением процентов по договорам кредитования, финансового лизинга и прочих расходов предприятия, связанных с привлечением заемного капитала.

На счете 95 «Финансовые расходы» ведется учет расходов финансовой деятельности предприятия. По дебету счета отображается сумма признанных расходов, а по кредиту – списание на счет 79 «Финансовые результаты».

В ходе осуществления деятельности предприятие может иметь потери от участия в капитале.

Метод участия в капитале предусматривает увеличение или уменьшение балансовой стоимости финансовых инвестиций на сумму, соответственно увеличения или уменьшения части инвестора в собственном капитале объекта инвестирования. Такими инвестициями могут быть инвестиции в ассоциированные или совместные предприятия.

На счете 96 «Потери от участия в капитале» ведется учет потерь от уменьшения стоимости инвестиций, учет которых ведется по методу участия в капитале, что возникают в процессе инвестиционной деятельности предприятия. По дебету отображается сумма признанных потерь, а по кредиту – списание на счет 79 «Финансовые результаты».

Под инвестиционной деятельностью понимают такую деятельность, которая связана с приобретением и реализацией тех необоротных активов, а также финансовых инвестиций, которые не являются составной частью эквивалентов денежных средств.

В состав прочих расходов включаются расходы, которые возникают во время обычной деятельности (кроме финансовых расходов), но не связанные непосредственно с производством или реализацией продукции (товаров, работ, услуг) К таким расходам относятся: себестоимость реализованных финансовых инвестиций (балансовая стоимость и расходы, связанные с реализацией финансовых инвестиций); себестоимость реализованных необоротных активов (остаточная стоимость и расходы, связанные с реализацией необоротных активов); себестоимость реализованных имущественных комплексов; потери от неоперационных курсовых разниц; сумма уценки необоротных активов и финансовых инвестиций; расходы на ликвидацию необоротных активов (разборка, демонтаж); остаточная стоимость ликвидированных необоротных активов и пр.

Первичными документами при отображении накопления прочих расходов является счет, РКО, выписка банка, акт на списание основных средств, акт об уценке, справка бухгалтерии.

На счете 97 «Прочие расходы» ведется учет расходов, которые возникают в процессе обычной деятельности, но не связанные с производством или реализацией основной продукции и услуг, а также расходы страховой деятельности. По дебету отображается сумма признанных расходов, по кредиту – списание на счет 79 «Финансовые результаты».

К чрезвычайной деятельности относят такие операции или события, которые отличаются от обычной деятельности и не происходят часто или регулярно.

Чрезвычайное событие – это событие, которое является случайным и нехарактерным для деятельности данного предприятия. К таким событиям относят стихийное бедствие, пожары, техногенные аварии и пр.

Под чрезвычайными расходами понимают невозмещенные убытки от чрезвычайных событий, включая расходы на предотвращение возникновения потерь от стихийного бедствия и техногенных аварий, которые определены за вычетом суммы страхового возмещения и покрытие потерь от чрезвычайных ситуаций за счет других источников.

Чрезвычайные расходы подразделяются на:

Прямые расходы от собитий, которые произошли.

Расходы связанные с ликвидацией последствий.

Расходы, связанные с предупреждением чрезвычайных событий.

Учет потерь и расходов, связанных с событиями или операциями, которые отличаются от обычной деятельности предприятия, но не ожидается, что они будут повторятся периодически или в каждом отчетном периоде ведется на счете 99 «Чрезвычайные расходы». По дебету счета отображается сумма признанных расходов, по кредиту – списание на счет 79 «Финансовые результаты».

3. Понятие финансовых результатов деятельности трактуется в П(С)БУ 3 «Отчет о финансовых результатах». Прибыль – это сумма, на которую доходы превышают связанные с ними расходы. Убытки – превышение суммы расходов над суммой доходов, для получения которых осуществлены эти расходы.В бухгалтерском учете чистая прибыль (убыток) формируется постепенно на протяжении финансового года от всех видов обычной и чрезвычайной деятельности и включает:

чистый доход (выручку) от реализации продукции;

валовую прибыль (убыток);

финансовые результаты от обычной деятельности; финансовые результаты от обычной деятельности до налогообложения;

финансовые результаты от обычной деятельности;

финансовые результаты от чрезвычайной деятельности;

чистая прибыль (убыток).

Чистый доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) определяется путем вычитания с дохода (выручки) от реализации продукции (Товаров, работ и услуг) НДС, акцизного сбора, прочих сборов, скидок и пр. Разница между чистым доходом и себестоимостью реализованной продукции (товаров, работ, услуг) называется валовой прибылью (убытком).

Финансовый результат от операционной деятельности определяется как алгебраическая сумма валовой прибыли (убытка), прочего операционного дохода, административных расходов, расходов на сбыт и прочих операционных расходов.

Финансовый результат от обычной деятельности до налогообложения – это алгебраическая сумма прибыли (убытка) от операционной деятельности, финансовых и прочих доходов, финансовых и прочих расходов.

Финансовый результат от обычной деятельности определяется как разница между прибылью от обычной деятельности до налогообложения и суммой налога на прибыль. Отдельно от финансовых результатов от обычной деятельности отображаются невозмещенные расходы и доходы от чрезвычайных событий.

Конечный результат чистая прибыль (убыток) – определяется как разница между видами доходов и расходов предприятия за отчетный период.

Для учета и обобщения информации о финансовых результатах предприятия от обычной деятельности и чрезвычайных событий предназначен счет 79 «Финансовые результаты». По кредиту счета 79 «Финансовые результаты» отображаются суммы в порядке закрытия счетов учета доходов, по дебету – суммы в порядке закрытия счетов учета расходов, а также сумма начисленного налога на прибыль.

Сальдо счета при его закрытии списывается на счет 44 «Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)»

Предприятия, которые для обобщения информации о расходах применяют только счета класса 8 «Расходы по элементам», субсчета счета 79 дебетуют в корреспонденции с кредитом счетов 23 «Производство», 26 «Готовая продукция» и прочих счетов класса 2 «Запасы», а также с кредита счетов класса 1 «Необоротные активы» и класса 3 «Средства, расчеты и прочие активы»

Корреспонденция бухгалтерских счетов по учету финансовых результатов

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета
Дт	Кт
791 «Результат основной деятельности»
1.	Отнесено на результат основной деятельности -себестоимость реализации; -общепроизводственные расходы; -административные расходы; -расходы на сбыт; -прочие расходы операционной деятельности; -доходы от реализации; -прочий операционный доход.	791 791 791 791 791 70 71	90 91 92 93 94 791 791
792 «Результат финансовых операций»
2.	Отнесено на результат финансовых операций -финансовые расходы; -потери от участия в капитале -доход от участия в капитале; -прочие финансовые доходы	792 792 72 73	95 96 792 792
793 «Результат от прочей обычной деятельности»
3.	Отнесено на результат прочей обычной деятельности -прочие расходы -прочие доходы	793 74	97 793
794 «Результат чрезвычайных событий»
4.	Отнесено на результат чрезвычайных событий -чрезвычайные расходы -чрезвычайные доходы	794 75	99 794
Определение прибыли предприятия
5.	Отображено налог на прибыль, который подлежит уплате в бюджет	79	98
6.	Определено: -нераспределенная прибыль -непокрытые убытки	79 44	44 79

Аналитический учет финансовых результатов ведется по их характеру, видам продукции, товаров, работ, услуг и прочим направлениям, определенных предприятием самостоятельно.

Первичными документами при отображении накопления финансовых результатов разных видов деятельности и отнесения к составу нераспределенной прибыли (убытка) являются справки и расчеты бухгалтерии.

Лекция 1. 1. Финансовая отчетность

Отчетность: сущность, субъекты, формы, виды, состав

Основные требования к финансовой отчетности предприятий

Процесс подготовки и составления финансовой отчетности

1. Бухгалтерская отчетность – отчетность, которая составляется на основании данных бухгалтерского учета для удовлетворения потребностей определенных пользователей.

Она подразделяется:

Специальная и прочая – внутриведомственная отчетность, отчетность для органов социального обеспечения и пр., которая составляется на основании бухгалтерских данных.

Статистическая – отчетность, которая составляется на основании данных бухгалтерского учета для определения макроэкономических показателей.

Налоговая – бухгалтерская отчетность, которая составляется на основании данных налогового учета для расчета налогов.

Финансовая – бухгалтерская отчетность, которая содержит информацию о финансовом состоянии, результатах деятельности и движение денежных средств предприятия за отчетный период.

Формы финансовой отчетности – Баланс, Отчет о финансовых результатах, Отчет о движении денежных средств, Отчет о собственном капитале, Примечания.

Классификация отчетности:

по порядку регулирования и роли в управлении – общегосударственная, внутрихозяйственная;

по месту использования – внешняя финансовая, внутренняя (управленческая);

по содержанию отчетных данных – типовая, специализированная;

по объему показателей – краткая, полная;

по периоду составления – периодическая, годовая;

по степени обобщения данных – первичная, сводная;

по сроку подачи – срочная, обычная;

по способу отправления – телеграфная (факсом), собственноручно, почтовая.

Цель составления финансовой отчетности – предоставление полной, правдивой и достоверной информации о финансовом состоянии и деятельности предприятия разным пользователям для принятия оптимальных экономических решений.

Функции отчетности:

демонстрация предприятия как хозяйствующей единицы;

обеспечение информацией процесса принятия решений (предоставление помощи разным сторонам в процессе принятия решений);

доказательство надлежащего управления перед собственниками (именно финансовая отчетность призвана отобразить тот факт, что доверенные администрации средства используются надлежащим образом);

предоставляет собственникам и кредиторам информацию о текущем финансовом положении фирмы и эффективность ее деятельности за отчетный период;

дает возможность планировать основные показатели эффективности фирмы и руководствоваться деятельностью менеджеров;

формируются финансовые отчеты шаблоны - модели которые используются для планирования деятельности фирмы.

Пользователи отчетности и их информационные потребности:

инвесторы, собственники;

руководство предприятия;

банки, поставщики и прочие кредиторы;

заказчики;

работники предприятия;

органы государственного управления.

Назначение основных компонентов финансовой отчетности:

Компоненты финансовой отчетности	Содержание	Использование информации
Баланс	Наличие экономических ресурсов, которые контролируются предприятием на дату баланса	Оценка структуры ресурсов предприятия, их ликвидности и платежеспособности предприятия прогнозирование будущих потребностей в займах, оценка и прогнозирование изменений в экономических ресурсах, которые предприятие будет контролировать в будущем
Отчет о финансовых результатах	Доходы, расходы и финансовые результаты деятельности предприятия за отчетный период	Оценка и прогноз прибыльности деятельности предприятия, структуры доходов и расходов
Отчет о собственном капитале	Изменения в составе собственного капитала предприятия на протяжении отчетного периода	Оценка и прогноз в собственном капитале
Отчет о движении денежных средств	Генерирование и использование денежных средств на протяжении отчетного периода	Оценка и прогноз операционной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия
Примечания	Избрана учетная политика. Информация указана непосредственно в финансовых отчетах, но обязательно по П (С) БУ. Дополнительный анализ статей отчетности, необходимых для обеспечения их понятливости	Оценка и прогноз: учетной политики; рисков или неуверенности, которые влияют на предприятие, его ресурсы и обязательства; деятельности подразделений предприятий и пр.

Отчетным периодом для составления финансовой отчетности является календарный год. Отчетность предприятий составляется на конец последнего дня отчетного периода.

Промежуточная (месячная, квартальная) отчетность, которая охватывает определенный период, составляется с нарастающим итогом с начала отчетного периода. Первый отчетный период вновь созданного предприятия может быть меньше чем 12 месяцев, но не должен превышать 15 месяцев. Отчетным периодом ликвидированного предприятия является период с начала года до даты решения о его ликвидации.

В соответствии с Порядком, установлено такие сроки предоставления финансовой отчетности: 1) квартальная (кроме сводной и консолидированной) не позже 25 числа месяца, следующего за отчетным; 2) годовая не позже 20 февраля года, следующего за отчетным. Если дата подачи отчетности совпадает с нерабочим днем, то срок подачи переносится на первый после выходного рабочий день; 3) консолидированная финансовая отчетность предоставляется собственником в установленные ими сроки, но не позднее чем через 45 дней после окончания отчетного квартала и не позже 15 – го апреля следующего за отчетным года; 4) в случае ликвидации предприятия ликвидационная комиссия составляет ликвидационный баланс и в случаях предусмотренных законодательством, публикует его на протяжении 45 дней; 5) ОАО ( и пр. предприятия, предусмотренные законом) обязаны не позже 01.06. следующего за отчетным года обнародовать годовую финансовую отчетность и консолидированную отчетность.

Датой подачи финансовой отчетности для предприятий считается день фактической ее передачи по назначению, а в случае пересылки ее почтой – дата получения адресатом отчетности, указана на штемпеле предприятия связи, что обслуживает адресата.

Чтобы финансовая отчетность была понятной пользователям, П (С) БУ 1 требует наличия в ней данных о:

предприятии;

дате отчетности за отчетный период;

валюте отчетности за единицу ее измерения;

соответствующих показателях (статьях) за отчетный и предыдущие периоды;

аналитической информации относительно статей финансовых отчетов;

консолидацию финансовых отчетов;

приостановлении (ликвидации) отдельных видов деятельности;

ограничение относительно владения активами;

участие в совместных предприятиях;

выявленные ошибки и связанные с ними коррегирования;

переоценка статей финансовых отчетов;

прочую информацию, раскрытие которой предусмотрено соответствующими П (С) БУ.

Информация о предприятии, которая, подлежит раскрытию в финансовой отчетности включает:

название, организационно-правовую форму и местонахождение предприятия (страну, где зарегистрировано предприятие, адрес его офиса);

краткое описание основной деятельности предприятия;

название органа управления, в подчинении которого находится предприятие, или название его холдинговой компании;

среднюю численность персонала предприятия на протяжении отчетного периода.

2. Формы, перечень статей финансовых отчетов и их содержание установлены П (С) БУ 2-5. Предприятие заносит информацию в ту или иную статью соответствующего финансового отчета только тогда, когда:

существует вероятность увеличения или уменьшения будущих экономических выгод, связанных с этой статьей;

оценка статьи может быть определена достоверно;

Экономическая выгода – потенциальная возможность получить предприятием денежные средства от использования активов.

Прямое увеличение денежных средств и их эквивалентов:

использование активов в производстве продукции, предоставлении услуг или приобретении товаров с целью дальнейшей реализации их за денежные средства;

обмен на прочие активы;

использование активов для погашения кредиторской задолженности;

распределение активов между собственниками предприятия.

Непрямое увеличение денежных средств и их эквивалентов:

уменьшение расходов денежных средств благодаря внедрению новой технологии производства продукции;

оптимизация налоговой политики предприятия;

прочие мероприятия.

Принципы подготовки финансовой отчетности – это базовые положения, которые определяют содержание, правильность оценок и достоверность показателей финансовой отчетности, которых следует придерживаться во время подготовки и составления финансовой отчетности.

Принципы подготовки финансовой отчетности:

автономность предприятия;

беспрерывность деятельности;

периодичность;

историческая (фактическая) себестоимость;

начисление и соответствие доходов и расходов;

полное освещение;

последовательность;

осмотрительность;

преимущество содержания над формой;

единый денежный показатель;

3. Процесс подготовки и подачи финансовой отчетности:

закрытие счетов доходов и расходов чистого результата отчетного периода;

выявление остатков на балансовых счетах;

подтверждение остатков на балансовых счетах – инвентаризация (перед составлением годовой финансовой отчетности обязательно следует провести инвентаризации активов и обязательств);

внесение корректировок после инвентаризации;

заполнение баланса;

заполнение отчета о финансовых результатах;

заполнение отчета о собственном капитале;

заполнение отчета о движении денежных средств

заполнение примечаний;

корректировка показателей отчетности и формирование примечаний после даты баланса;

рассмотрение и утверждение годовой финансовой отчетности;

предоставление финансовой отчетности.

Необходимым условием составления финансовой отчетности является полное освещение информации об операциях и событиях, которые могут повлиять на принятие финансовых решений пользователями информации, а также достоверная оценка прошлых, текущих и будущих событий.