Учёт движения основных средств (работа 2)
НОВОСИБИРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ
КАФЕДРА ФИНАНСОВ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине
"Бухгалтерский финансовый учет"
на тему: Учёт движения основных средств
Исполнитель: студентка 434 группы
Карпова А.М.
Научный руководитель:
Елисеева И.М.
НОВОСИБИРСК 2009
Реферат
Целью работы является исследование основных вопросов движения основных средств.
В соответствии с целью работы были поставлены следующие задачи:
Рассмотреть понятие, классификацию и оценку основных средств;
Определить особенности налогового учета;
Определить учет основных средств в соответствии с МСФО;
Рассмотреть на практике учет основных хозяйственных операций по движению основных средств;
Научиться правильно отражать операции по учету движения основных средств в соответствующих регистрах бухгалтерского учета.
В первой главе курсовой работы рассматриваются теоретические основы учета основных средств: понятие, классификация и оценка основных средств, сущность налогового учета основных средств. Вторая глава посвящена бухгалтерскому учету основных средств. В ней подробно изложено отражение основных средств в учетной политике, документальное оформление основных средств и их отражение в регистрах бухгалтерского учета, синтетический и аналитический учет основных средств, а также проведение их инвентаризации. В третьей главе разобраны примеры основных хозяйственных операций по движению основных средств.
Курсовая работа содержит 57 листов печатного текста. В трех приложениях представлены первичные документы по учету движения основных средств, соответствующие практическому заданию.
Для написания работы было использовано 7 нормативно-правовых актов, а также 6 учебников и учебных пособий и 1 журнал.
Содержание
Введение
1. Теоретические основы учета основных средств
1.1 Понятие, классификация и оценка основных средств
1.2 Налоговый учёт основных средств
1.3 Учёт основных средств в соответствии с МСФО
2. Бухгалтерский учёт основных средств
2.1 Учётная политика организации в части учёта основных средств
2.2 Документальное оформление движения основных средств
2.3 Синтетический и аналитический учёт основных средств
2.4 Инвентаризация основных средств и раскрытие информации об основных средствах в бухгалтерской отчетности
3. Практическое задание
Заключение
Библиографический список
Введение
Основные средства организации представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей - часть имущества, используемую в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ (услуг) либо для управления организацией и действующую в натуральной форме.
Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они изнашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение срока полезного использования путем начисления амортизации.
Основные средства организации разнообразны по составу и назначению. Чтобы вести их учет, необходима классификация их по видам, назначению или характеру участия в процессе производства, отрасли хозяйства, степени использования и по принадлежности.
Основные средства, это необходимые ресурсы для любого предприятия, без которых деятельность этого предприятия не возможна. Любое предприятие для своей деятельности приобретает машины, оборудование, здания и сооружения, и ведет их бухгалтерский учет.
Целью работы является исследование основных вопросов движения основных средств.
В соответствии с целью работы были поставлены следующие задачи:
Рассмотреть понятие, классификацию и оценку основных средств;
Определить особенности налогового учета;
Определить учет основных средств в соответствии с МСФО;
Рассмотреть на практике учет основных хозяйственных операций по движению основных средств;
Научиться правильно отражать операции по учету движения основных средств в соответствующих регистрах бухгалтерского учета.
Обзор литературы
Основные средства - это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. 3
Согласно другому определению основные средства - это внеоборотные активы, участвующие в течение длительного периода в хозяйственном процессе и приносящие организации дополнительные экономические выгоды. Сохраняя первоначальную материальную форму, они переносят частями свою стоимость на производимую с их участием продукцию, выполняемые работы или оказываемые услуги путём начисления амортизации. [1]
В Положении по бухгалтерскому учёту "Учёт основных средств" (ПБУ 6/01) определено, что для принятия к учёту активов в качестве основных средств должны быть одновременно выполнены четыре условия:
использование для производства продукции, при выполнении работ, оказании услуг либо для целей управления организацией
использование в течение длительного времени, т.е. срок полезного использования должен превышать 12 месяцев или обычный операционный цикл
не предполагается последующая перепродажа таких активов
приобретение активов связано с намерением получить в будущем экономическую выгоду. [11]
К основным средствам относятся: здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, приборы и устройства, вычислительная техника, инструменты и т.п. В состав основных средств включаются также капитальные вложения на коренное улучшение земель, капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, земельные участки и объекты природопользования. [9]
Срок полезного использования определяется организацией самостоятельно при принятии объекта основных средств к учёту. Обычно сроком полезного использования является период, в течение которого предполагается получить доход от эксплуатации конкретного объекта. Срок полезного использования по каждому объекту определяется исходя из:
ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с планируемой мощностью или производительностью
предполагаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, системы проведения ремонтов и прочих условий
нормативно-правовых и других ограничений на использование этого объекта.
В организациях применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой они группируются по следующим признакам: по отраслевой принадлежности, назначению, видам и выполняемым функциям, использованию, характеру участия в производственном процессе, в зависимости от имеющихся прав на объекты.
По отраслевой принадлежности основные средства подразделяются на основные средства промышленности, торговли, сельского хозяйства, строительства и пр.
По назначению основные средства делятся на производственные (используемые при ведении обычных видов деятельности) и непроизводственные (не используемые при ведении обычных видов деятельности)
По видам основные средства организаций подразделяются на следующие группы: здания, сооружения; рабочие и силовые машины и оборудование; измерительные и регулирующие приборы и устройства; вычислительная техника; транспортные средства; инструмент; производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий, продуктивный и племенной скот; многолетние насаждения; внутрихозяйственные дороги и пр. Классификация основных средств по видам составляет основу их аналитического учёта.
По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся в эксплуатации, запасе (резерве), стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, консервации, модернизации, выведенные из эксплуатации и предназначенные для продажи.
По характеру участия в производственном процессе основные средства подразделяются на активные (непосредственно участвующие в производственном процессе) и пассивные (создающие условия для нормального хода производства).
В зависимости от имеющихся прав на объекты основные средства подразделяются на: принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду); находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении; полученные организацией в аренду.
Бухгалтерский учёт основных средств должен обеспечить выполнение следующих задач: формирование фактических затрат, связанных с принятием активов в качестве основных средств к бухгалтерскому учёту; правильное оформление и своевременное отражение операций по движению (приобретение, внутреннее перемещение, выбытие) объектов; контроль за сохранностью объектов, принятых к учёту; выбор оптимального способа начисления амортизационных отчислений; полное исчисление затрат, связанных с поддержанием объектов в рабочем состоянии; достоверное определение финансовых результатов от выбытия (продажи) объектов; получение информации об основных средствах, необходимой для раскрытия в бухгалтерской отчётности. [4]
1. Теоретические основы учета основных средств
1.1 Понятие, классификация и оценка основных средств
Основные средства представляют собой часть имущества, используемого в качестве средств труда при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд предприятия в течение периода, превышающего один год, или обычного операционного цикла, если он продолжительнее 12 месяцев.
В учете к основным средствам, как правило, относятся:
здания;
сооружения;
рабочие и силовые машины;
оборудование;
измерительные и регулирующие приборы и устройства;
вычислительная техника;
транспортные средства;
инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;
рабочий, продуктивный и племенной скот;
многолетние насаждения;
внутрихозяйственные дороги;
прочие основные средства со сроком службы более одного года.
Классификация основных средств производится для обоснованного определения их состава. Это необходимо и в целях правильного распределения амортизационных отчислений между отдельными отраслями и видами продукции при ее калькуляции, и для определения эффективности использования основных средств. [5]
Основные средства принято группировать по трем основным признакам: по целевому назначению, по использованию и по видам.
По целевому назначению основные средства делятся на: производственные и непроизводственные.
Производственные основные средства предназначены для непосредственного использования в производственном процессе. К ним относятся: производственные здания и сооружения, силовые машины и оборудование, сельскохозяйственные машины и орудия, аппараты, измерительные приборы, инструменты и лабораторное оборудование, производственный и хозяйственный инвентарь, транспортные средства, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения производственного характера, капитальные затраты по улучшению земель, прочие производственные основные средства. В сельскохозяйственных предприятиях производственные основные средства делятся на основные средства (фонды) сельскохозяйственного и несельскохозяйственного назначения.
В свою очередь производственные основные средства сельскохозяйственного назначения подразделяются на основные средства растениеводства, животноводства и общего назначения.
В производственных основных средствах выделяют также основные средства промышленности и строительства.
Непроизводственные основные средства подразделяются на основные средства:
торговли и общественного питания,
жилищно-коммунального хозяйства и бытового обслуживания населения,
здравоохранения,
физкультуры и социального обеспечения,
просвещения,
культуры,
искусства.
По видам классификация основных средств основана на их натурально-вещественных признаках: здания, сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, инструменты, рабочий скот, продуктивный скот, многолетние насаждения, капитальные затраты в улучшение земель, прочие основные средства.
Отнесение основных средств к той или иной группе осуществляется согласно инструкции по типовой классификации основных средств. Например, в группу "Сооружения" в сельском хозяйстве относят силосные траншеи, ямы и башни, парники, теплицы, навозохранилища, оросительные, обводнительные и осушительные гидротехнические сооружения. В группу "Машины и оборудование" включают почвообрабатывающие машины и орудия (плуги, бороны, культиваторы и т.п.), посевные и посадочные (сеялки, сажалки), уборочные машины (сеноуборочные, зерноуборочные и др.), машины и аппаратуру для борьбы с вредителями и болезнями растений, машины по кормоприготовлению, машины и аппараты по оборудованию животноводческих ферм, погрузочно-разгрузочные машины и т.д. по каждой группе основных средств.
По использованию основные средства делят на используемые и неиспользуемые, которые находятся в запасе (резерве), в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации или на консервации.
В практике учета применяют еще несколько принципов классификации основных средств - по вещественному составу, по принадлежности и др.
По вещественному составу основные средства делят на инвентарные и неинвентарные. К первым относят объекты, имеющие вещественное выражение и поддающиеся проверке. Неинвентарными объектами называют капитальные вложения в земельные, лесные и водные угодья, кроме сооружений.
По принадлежности основные средства делят на собственные, арендованные, полученные на правах хозяйственного ведения и оперативного управления.
В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов, утвержденным постановлением Госстандарта РФ № 359от 26.12.94. принадлежащие организации объекты основных средств группируются по следующим направлениям:
Здания (кроме жилых), к которым относят здания, представляющие собой архитектурно-строительные объекты, назначением которых является создание условий (защита от атмосферных воздействий и пр) для труда, социально-культурного обслуживания населения и хранения материальных ценностей, и имеющие в качестве основных конструктивных частей стены и крышу.
Сооружения, к которым относят инженерно-строительные объекты, назначением которых является создание условий, необходимых для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных технических функций, не связанных с изменением предмета труда, или для осуществления различных непроизводственных функций.
Жилища, к которым относят здания, предназначенные для невременного проживания, а также передвижные щитовые домики, плавучие дома, прочие здания (помещения), используемые для жилья, а также исторические памятники, идентифицированные в основном как жилые дома.
При этом передвижные домики производственного назначения (мастерские, котельные, кухни, АТС и пр) и непроизводственного назначения (жилые, бытовые, административные и пр) относятся к зданиям, а установленное в них оборудование относится, соответственно, к машинам и оборудованию или другим группам основных фондов.
Машины и оборудование, к которым относят устройства, преобразующие энергию, материалы и информацию.
В зависимости от основного, т.е. преобладающего, назначения машины и оборудование делятся на энергетические (силовые), рабочие и информационные.
К энергетическому оборудованию (силовым машинам и оборудованию) относят машины-генераторы, производящие тепловую и электрическую энергию, и машины-двигатели, превращающие энергию любого вида (энергию воды, ветра, тепловую, электрическую и т.д.) в механическую.
К рабочим машинам и оборудованию относят машины, инструменты, аппараты и прочие виды оборудования, предназначенные для механического, термического и химического воздействия на обрабатываемый предмет, предмет труда, который может находиться в твердом, жидком или газообразном состоянии, с целью изменения его формы, свойств, состояния или положения. Таким образом, к рабочим машинам и оборудованию относят все виды технологического оборудования, включая автоматические машины и оборудование, для производства промышленной продукции, оборудование сельскохозяйственное, транспортное, строительное, торговое, складское, водоснабжения и канализации, санитарно-гигиеническое и другие виды машин и оборудования, кроме энергетического и информационного.
Информационное оборудование предназначено для преобразования и хранения информации. К информационному относится: оборудование систем связи, средства измерения и управления, средства вычислительной техники и оргтехники, средства визуального и акустического отображения информации, средства хранения информации, театрально-сценическое оборудование.
К оборудованию систем связи, в частности, относят оконечные аппараты (передающие и приемные), устройства коммутационных систем - станции, узлы, используемые для передачи информации любого вида (речевой, буквенно-цифровой, зрительной и т.п.) сигналами, распространяемыми по проводам, оптическим волокнам или радиосигналами, т.е. оборудование телефонной, телеграфной, факсимильной, телекодовой связи, кабельного радио - и телевещания.
К средствам измерения и управления относят измерительные приборы для анализа, обработки и представления информации (приборы и устройства для измерения толщины, диаметра, площади, массы, интервалов времени, давления, скорости, числа оборотов, мощности, напряжения, силы тока и других величин), устройства для регулирования производственных и непроизводственных процессов (регулирующие устройства электрические, пневматические и гидравлические), аппаратуру блокировки, линейные устройства диспетчерского контроля, оборудование и устройства сигнализации, центральные и трансляционные пункты диспетчерского контроля, наземные радионавигационные средства вождения самолетов - радиомаяки, локационные установки, светотехническое оборудование взлетно-посадочных полос.
К вычислительной технике относят аналоговые и аналого-цифровые машины для автоматической обработки данных, вычислительные электронные, электромеханические и механические комплексы и машины, устройства, предназначенные для автоматизации процессов хранения, поиска и обработки данных, связанных с решением различных задач.
К оргтехнике относят множительно-копировальную технику, офисные АТС, пишущие машины, калькуляторы и др.
Средства транспортные, к которым относят средства передвижения, предназначенные для перемещения людей и грузов: 1 железнодорожный подвижной состав (локомотивы, вагоны и др.); подвижной состав водного транспорта (суда транспортные всех типов, суда служебно-вспомогательные, спасательные, ледоколы, буксиры, суда лоцманские и пр); подвижной состав автомобильного транспорта (грузовые, легковые автомобили, автобусы, троллейбусы, прицепы и полуприцепы); подвижной состав воздушного транспорта (самолеты, вертолеты, космические летательные аппараты); подвижной состав городского транспорта (вагоны метрополитена, трамваи); средства напольного производственного транспорта, а также транспортные средства прочих видов. К последним могут быть отнесены транспортные средства со специализированными кузовами, назначением которых является транспортировка грузов и людей (например, автоцистерны, молоко-, цементе-, муковозы).
При этом автомобили и прицепы автомобильные и тракторные, вагоны железнодорожные специализированные и переоборудованные, основным назначением которых является выполнение производственных или хозяйственно-бытовых функций, а не перевозка грузов и людей (передвижные электростанции, передвижные трансформаторные установки, передвижные мастерские, вагоны-лаборатории, передвижные диагностические установки, вагоны-дома, передвижные кухни, столовые, магазины, душевые, клубы, конторы и т.п.), считаются передвижными предприятиями соответствующего назначения, а не транспортными средствами, и учитываются как здания (по аналогии с соответствующими стационарными предприятиями) и оборудование.
Инвентарь производственный и хозяйственный, к которому относятся: производственный инвентарь, т.е. предметы технического назначения, которые участвуют в производственном процессе, но не могут быть отнесены ни к оборудованию, ни к сооружениям (это емкости для хранения жидкостей - чаны, бочки, баки и т.п., устройства и тара для сыпучих, штучных и тарно-штучных материалов, не относящиеся к сооружениям, устройства и мебель, служащие для облегчения производственных операций, рабочие столы, прилавки, кроме прилавков-холодильников и тепловых прилавков, торговые шкафы, стеллажи и т.п.; хозяйственный инвентарь, т.е. предметы конторского и хозяйственного обзаведения, непосредственно не используемые в производственном процессе (часы, предметы противопожарного назначения, кроме насосов и механических пожарных лестниц, учитываемых в составе "машин и оборудования", спортивный инвентарь).
Скот рабочий, продуктивный и племенной (кроме молодняка и скота для убоя), к которому относят: лошадей, волов, верблюдов, ослов и прочих рабочих животных (включая транспортных лошадей); коров, овец и других животных, которые неоднократно или постоянно используются для получения продуктов, таких как молоко, шерсть и других; жеребцов-производителей и племенных кобыл (нерабочих), быков-производителей, коров, хряков-производителей и прочий племенной скот.
Насаждения многолетние, к которым относят все виды искусственных многолетних насаждений независимо от их возраста, включая: плодово-ягодные насаждения всех видов (деревья и кустарники); озеленительные и декоративные насаждения на улицах, площадях, в парках, садах, скверах, на территории предприятий, во дворах жилых домов; живые изгороди, снего- и полезащитные полосы, насаждения, предназначенные для укрепления песков и берегов рек, овражно-балочные насаждения и т.п.; искусственные насаждения ботанических садов, других научно-исследовательских учреждений и учебных заведений для научно-исследовательских целей.
Объекты основных средств принимаются к учету в сумме фактических затрат на их приобретение, доставку и доведение до состояния, в котором они пригодны к использованию. В соответствии с п.47 Положения по ведению бухгалтерского учета, капитальные вложения в арендованные объекты основных средств принимаются к учету организацией-арендатором как отдельный инвентарный объект в сумме фактически произведенных затрат (если иное не предусмотрено договором аренды). В связи с этим немаловажной задачей является организация оценки объектов основных средств. [4]
В бухгалтерском учете основных средств применяются четыре вида оценки: первоначальная, восстановительная, остаточная и ликвидационная.
Первоначальной стоимостью объектов основных средств, приобретенных за плату, в соответствии с п.8 ПБУ 6/01, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). [11]
Такие затраты включают в себя:
суммы, уплачиваемые организацией в соответствии с договором поставки поставщику (продавцу);
суммы, уплачиваемые организацией за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
таможенные пошлины и иные платежи;
регистрационные сборы, государственные пошлины и иные аналогичные платежи, производимые в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объектов основных средств;
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств и затрат по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию.
Не включают в фактические затраты на приобретение основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств.
Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
При безвозмездном получении объектов основных средств или по договорам дарения они приходуются на учет по рыночной стоимости на дату оприходования полученных основных средств.
Согласно п.25 Методических указаний по учету основных средств, при определении рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющихся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств. [6]
При этом затраты по доставке объектов основных средств, полученных безвозмездно или по договорам дарения, учитывают как затраты капитального характера и относят организациями-получателями на увеличение первоначальной стоимости объекта.
В соответствии с п.14 ПБУ 6/01, стоимость основных средств организации, по которой они приняты на учет, не подлежит изменению, за исключением случаев достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации соответствующих объектов.
В частности, в соответствии с п.73 Методических указаний по учету основных средств, затраты на модернизацию и реконструкцию объектов основных средств после их окончания, если указанные затраты улучшают (повышают) ранее принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объектов основных средств, могут увеличивать первоначальную стоимость объектов. [6]
Восстановительная стоимость - это стоимость воспроизводства эксплуатируемых основных средств исходя из современных цен и условий изготовления аналогичных объектов.
Перевод первоначальной стоимости основных средств в восстановительную производится в результате их переоценки, которая в соответствии с п.15 ПБУ 6/01 может производиться организацией не чаще одного раза в год (на начало отчетного года). Переоценка производится путем индексации (с применением индекса-дефлятора) или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал организации. [11]
Следует учитывать, что в бухгалтерском учете суммы переоценки отражаются в порядке, предусмотренном п.38 Методических указаний по учету основных средств. В частности, увеличение (уменьшение) стоимости числящихся на балансе организации по состоянию на начало отчетного года объектов основных средств до их восстановительной стоимости в результате проводимой переоценки отражается по дебету (кредиту) счетов учета основных средств в корреспонденции с дебетом (кредитом) счета учета добавочного капитала.
В свою очередь, разница между суммой амортизации, полученной путем пересчета при проводимой переоценке, и суммой амортизации, начисленной до начала отчетного периода, отражается по кредиту (в случае превышения) и дебету (в случае уменьшения) счета учета амортизации основных средств и счетом учета добавочного капитала. [6]
Остаточная стоимость рассматривается как реальная стоимость на определенную дату. Она исчисляется путем вычитания из первоначальной (восстановительной) стоимости объекта суммы его износа за период эксплуатации.
Ликвидационная стоимость - это стоимость полезных отходов (металлолом, запасные части, дрова и т.п.), полученных после ликвидации или реализации объекта и принятых к учету по рыночным ценам.
При формировании первоначальной стоимости объектов основных средств особое внимание следует обратить на оценку объектов основных средств, приобретаемых по товарообменным операциям и по договорам, предусматривающим оплату в денежных средствах в сумме, эквивалентной сумме, выраженной в иностранной валюте или условных денежных единицах.
В соответствии с п.11 ПБУ 6/01, первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче предприятием. В свою очередь, стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров. [11]
1.2 Налоговый учёт основных средств
В налоговом кодексе относительно учета основных средств отражены особенности организации налогового учета амортизируемого имущества.
На 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено изменение метода начисления амортизации, организации в налоговом учете определяют остаточную стоимость объектов амортизируемого имущества.
При установлении в учетной политике для целей налогообложения нелинейного метода начисления амортизации в целях определения суммарного баланса амортизационных групп (подгрупп) остаточная стоимость объектов амортизируемого имущества, за исключением объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии с пунктом 3 статьи 259 настоящего Кодекса, определяется исходя из срока их полезного использования, установленного при введении данных объектов в эксплуатацию, на 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода начисления амортизации.
Сумма начисленной за один месяц амортизации по объектам амортизируемого имущества определяется следующим образом:
1) при применении нелинейного метода начисления амортизации в составе амортизационных групп (подгрупп) - как произведение суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на 1-е число месяца, за который определяется сумма начисленной амортизации, и нормы амортизации, установленной пунктом 5 статьи 259.2 настоящего Кодекса;
2) при применении линейного метода начисления амортизации - как произведение первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, установленной налогоплательщиком для указанного имущества в соответствии с пунктом 2 статьи 259.1 настоящего Кодекса. [7]
2. По основным средствам, передаваемым налогоплательщиком в безвозмездное пользование, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла указанная передача, начисление амортизации не производится.
Аналогичный порядок применяется по основным средствам, переведенным по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев, а также по основным средствам, находящимся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации свыше 12 месяцев.
При прекращении договора безвозмездного пользования и возврате основных средств налогоплательщику, а также при расконсервации или завершении реконструкции (модернизации) амортизация начисляется в порядке, определенном настоящей главой, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошли возврат основных средств налогоплательщику, завершение реконструкции (модернизации) или расконсервация основного средства.
3. При внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения в соответствии с пунктом 1 статьи 259 настоящего Кодекса, согласно которым налогоплательщик, применяющий линейный метод начисления амортизации, переходит к применению нелинейного метода начисления амортизации, объекты, амортизация по которым в соответствии с внесенными налогоплательщиком изменениями в учетную политику для целей налогообложения начисляется нелинейным методом, включаются в состав амортизационных групп (подгрупп) в целях определения их суммарного баланса по остаточной стоимости, определенной на 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода начисления амортизации.
При этом указанные в настоящем пункте объекты амортизируемого имущества в целях определения суммарного баланса амортизационных групп включаются в состав этих групп исходя из срока полезного использования таких объектов, установленного при введении их в эксплуатацию.
При внесении указанных в настоящем пункте изменений в учетную политику для целей налогообложения амортизационные подгруппы, предусмотренные пунктом 13 статьи 258 настоящего Кодекса, создаются в составе амортизационных групп, сформированных в соответствии с порядком, установленным настоящим пунктом. [7]
4. При внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения в соответствии с пунктом 1 статьи 259 настоящего Кодекса, согласно которым налогоплательщик, применяющий нелинейный метод начисления амортизации, переходит к применению линейного метода начисления амортизации, налогоплательщик в соответствии со статьей 257 настоящего Кодекса определяет остаточную стоимость объектов амортизируемого имущества на 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение линейного метода начисления амортизации.
При этом норма амортизации для каждого объекта амортизируемого имущества определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 259.1 Налогового Кодекса исходя из оставшегося срока полезного использования объекта амортизируемого имущества, определенного на 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение линейного метода начисления амортизации.
Налогоплательщик определяет прибыль (убыток) от реализации или выбытия амортизируемого имущества на основании аналитического учета по каждому объекту на дату признания дохода (расхода). [11]
Учет доходов и расходов по амортизируемому имуществу ведется пообъектно, за исключением начисленной амортизации по объектам амортизируемого имущества при применении нелинейного метода начисления амортизации. [11]
Аналитический учет должен содержать информацию:
о первоначальной стоимости амортизируемого имущества, реализованного (выбывшего) в отчетном (налоговом) периоде; [11]
об изменениях первоначальной стоимости таких основных средств при достройке, дооборудовании, реконструкции, частичной ликвидации;
о принятых организацией сроках полезного использования основных средств и нематериальных активов; [11]
о сумме начисленной амортизации по амортизируемым основным средствам и нематериальным активам за период с даты начала начисления амортизации до конца месяца, в котором такое имущество реализовано (выбыло), - для объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом; [11]
о сумме начисленной амортизации и суммарном балансе каждой амортизационной группы и каждой амортизационной подгруппы (при применении нелинейного метода начисления амортизации);
об остаточной стоимости объектов амортизируемого имущества, входящих в амортизационные группы (подгруппы), определенной в соответствии с пунктом 1 статьи 257 Налогового Кодекса, - при выбытии объектов амортизируемого имущества;
о цене реализации амортизируемого имущества исходя из условий договора купли-продажи;
о дате приобретения и дате реализации (выбытия) имущества;
о дате передачи имущества в эксплуатацию, о дате исключения из состава амортизируемого имущества по основаниям, о дате расконсервации имущества, о дате окончания договора безвозмездного пользования, о дате завершения работ по реконструкции, о дате модернизации;
о понесенных налогоплательщиком расходах, связанных с реализацией (выбытием) амортизируемого имущества, в частности расходах, а также расходах по хранению, обслуживанию и транспортировке реализованного (выбывшего) имущества.
На дату совершения операции налогоплательщик определяет в соответствии с пунктом 3 статьи 268 НК прибыль (убыток) от реализации амортизируемого имущества. [7]
В аналитическом учете на дату реализации амортизируемого имущества фиксируется сумма прибыли (убытка) по указанной операции, которая в целях определения налоговой базы учитывается в следующем порядке.
Прибыль, полученная налогоплательщиком, подлежит включению в состав налоговой базы в том отчетном периоде, в котором была осуществлена реализация имущества.
Убыток, полученный налогоплательщиком, отражается в аналитическом учете как прочие расходы налогоплательщика в соответствии с порядком, установленным статьей 268 настоящего Кодекса.
Аналитический учет должен содержать информацию о наименовании объектов, в отношении которых имеются суммы таких расходов, количестве месяцев, в течение которых такие расходы могут быть включены в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, и сумме расходов, приходящейся на каждый месяц. Срок определяется в месяцах и исчисляется в виде разницы между количеством месяцев срока полезного использования этого имущества и количеством месяцев эксплуатации имущества до момента его реализации, включая месяц, в котором имущество было реализовано.
Также в Налоговом кодексе отражен порядок ведения налогового учета расходов на ремонт основных средств:
1. В аналитическом учете налогоплательщик формирует сумму расходов на ремонт основных средств с учетом группировки всех осуществленных расходов, включая стоимость запасных частей и расходных материалов, используемых для ремонта, расходов на оплату труда работников, осуществляющих ремонт, и прочих расходов, связанных с ведением указанного ремонта собственными силами, а также с учетом затрат на оплату работ, выполненных сторонними силами.
2. Налогоплательщик, образующий резерв предстоящих расходов на ремонт, рассчитывает отчисления в такой резерв, исходя из совокупной стоимости основных средств, рассчитанной в соответствии с порядком, установленным настоящим пунктом, и нормативов отчислений, утверждаемых налогоплательщиком самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения.
Совокупная стоимость основных средств определяется как сумма первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию по состоянию на начало налогового периода, в котором образуется резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств. Для расчета совокупной стоимости амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию до вступления в силу настоящей главы, принимается восстановительная стоимость, определенная в соответствии с пунктом 1 статьи 257 настоящего Кодекса.
При определении нормативов отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств налогоплательщик обязан определить предельную сумму отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, исходя из периодичности осуществления ремонта объекта основных средств, частоты замены элементов основных средств (в частности, узлов, деталей, конструкций) и сметной стоимости указанного ремонта. При этом предельная сумма резерва предстоящих расходов на указанный ремонт не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года. Если налогоплательщик осуществляет накопление средств для проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта основных средств в течение более одного налогового периода, то предельный размер отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств может быть увеличен на сумму отчислений на финансирование указанного ремонта, приходящегося на соответствующий налоговый период в соответствии с графиком проведения указанных видов ремонта при условии, что в предыдущих налоговых периодах указанные либо аналогичные ремонты не осуществлялись.
Отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств в течение налогового периода списываются на расходы равными долями на последнее число соответствующего отчетного (налогового) периода.
В случае, если налогоплательщик создает резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, сумма фактически осуществленных затрат на проведение ремонта списывается за счет средств указанного резерва.
В случае, если сумма фактически осуществленных затрат на ремонт основных средств в отчетном (налоговом) периоде превышает сумму созданного резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств, остаток затрат для целей налогообложения включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода.
Если на конец налогового периода остаток средств резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств превышает сумму фактически осуществленных в текущем налоговом периоде затрат на ремонт основных средств, то сумма такого превышения на последнюю дату текущего налогового периода для целей налогообложения включается в состав доходов налогоплательщика.
Если в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения и на основании графика проведения капитального ремонта основных средств налогоплательщик осуществляет накопление средств для финансирования указанного ремонта в течение более одного налогового периода, то на конец текущего налогового периода остаток таких средств не подлежит включению в состав доходов для целей налогообложения.
3. Если налогоплательщик осуществляет виды деятельности, в отношении которых в соответствии со статьей 274 НК отдельно исчисляется налоговая база по налогу, то аналитический учет расходов на ремонт основных средств для целей налогообложения ведется по видам производства, по видам деятельности.
1.3 Учёт основных средств в соответствии с МСФО
Порядок учета и отражения основных средств в отчетности в соответствии с МСФО, а также раскрытие информации о них в примечании к отчетности изложены в МСФО N 16 "Основные средства" (далее - МСФО N 16).
Стандарт определяет основные средства как материальные активы:
используемые для производства продукции, выполнения работ или оказания услуг, сдачи в аренду третьим лицам, управленческих и административных целей;
эксплуатация которых предположительно продлится более чем один год (период).
Однако не все активы, удовлетворяющие этим условиям, попадают под действие стандарта МСФО N 16. Стандарт не применяется к:
основным средствам, классифицированным как предназначенные для продажи;
биологическим активам;
правам на минеральные ископаемые (невозобновляемые ресурсы).
Момент признания основных средств в учете
Даже если актив удовлетворяет рассмотренным критериям отнесения к основным средствам, это не означает, что данный объект будет немедленно признан в бухгалтерском учете. Для любого актива, в том числе и основного средства, в МСФО определены два условия признания его в бухгалтерском учете:
существует вероятность получения от этого актива будущих экономических выгод;
первоначальную стоимость этого актива можно надежно оценить.
Как правило, второе условие не вызывает затруднений, так как основные затраты, связанные с приобретением или сооружением активов, производятся по заранее заключенным договорам с заранее установленными ценами.
Рассмотрим, что же является будущими экономическими выгодами.
1. Понятие "экономические выгоды" не следует ассоциировать непосредственно с получением от объекта денежных средств или других активов в качестве дохода. Экономические выгоды могут быть получены от объекта и косвенно, т.е. не в виде прямого дохода, а в виде условий для более выгодной или экономной работы других активов или всего предприятия в целом.
2. Необходимо обратить внимание на формулировку "вероятность получения будущих выгод", т.е. главным в условии является не то, что объект приносит выгоду сегодня, а то, что он может принести выгоду когда-либо в будущем. Исходя из этого под действие данного стандарта подпадают:
приобретенное оборудование, не введенное в эксплуатацию (аналог российского счета 07 "Оборудование к установке");
объекты, не завершенные строительством или производством (осуществляемые хозяйственным или подрядным способом), с целью последующего внутреннего использования в качестве основных средств (аналог российского счета 08 "Вложения во внеоборотные активы").
Для отражения соответствующих объектов к счету "Основные средства" необходимо открыть соответствующие субсчета, так как по этим группам активов первоначальная стоимость еще не сформирована и этим они принципиально отличаются от других видов объектов, отражаемых на этом счете. В бухгалтерском балансе эти группы активов будут представлены вместе с объектами основных средств в одной строке, а расшифровка - в примечаниях к финансовой отчетности.
3. В критериях признания активов в учете отсутствует такое требование, как переход права собственности на объект. Дело в том, что в соответствии с МСФО такое требование изначально не заложено в понятие актива. Исходя из требований МСФО активы - это ресурсы, находящиеся под контролем компании. Под контролем понимается возможность компании получать вознаграждения от использования или продажи актива и передача ей всех существенных рисков, связанных с владением активом. В качестве примера можно привести порядок учета активов по договорам лизинга (финансовой аренды), который регулируется МСФО N 17 "Аренда". Несмотря на то, что у лизингополучателя в течение всего срока аренды права собственности на объект нет, он учитывает его у себя на балансе по правилам, установленным МСФО N 16. Это обусловлено тем, что в соответствии с особенностями договора лизинга все выгоды и риски на период аренды передаются от арендодателя арендатору, т.е. именно арендатор будет нести убытки в случае ухудшения конъюнктуры или морального устаревания производимого на арендуемом оборудовании продукта.
На то, что переход права собственности не может быть главной причиной постановки основного средства на учет, указывает и необходимость соблюдения принципа (качественной характеристики) - "приоритета содержания перед формой", согласно которому при отражении операций в бухгалтерском учете необходимо отдавать приоритет экономическому содержанию перед правовой формой.
Оценка основных средств.
При первоначальном признании объект основных средств оценивается по первоначальной стоимости. В первоначальную стоимость включаются все затраты, связанные с приобретением объекта основных средств и доведением его до состояния, пригодного к эксплуатации.
В первоначальную стоимость (себестоимость) основных средств могут входить:
цена покупки;
импортные пошлины, невозмещаемые налоги;
прямые затраты, связанные с доставкой объекта и доведением его до состояния, пригодного к эксплуатации;
оценка затрат на демонтаж и удаление объекта, а также восстановление природных ресурсов в соответствии с принятыми в компании обязательствами;
процентные расходы за пользование заемными средствами, привлеченными для покупки основных средств (если компания выбрала в учетной политике альтернативный порядок отражения таких расходов в соответствии с МСФО N 23 "Учет затрат по займам"). При этом себестоимость актива определяется как сумма уплаченных денежных средств или эквивалентов денежных средств, или справедливая стоимость другого возмещения, переданного для приобретения актива на момент его приобретения или сооружения, либо сумма оценки такого актива в соответствии с требованиями других МСФО. Это означает, что, если объект основных средств приобретается на условиях отсрочки платежа на период, превышающий обычные условия кредитования, для формирования первоначальной стоимости необходимо вычислить справедливую стоимость этой покупки.
В первоначальную стоимость основных средств не включаются:
управленческие и общехозяйственные расходы;
расходы по продвижению новых продуктов (от вновь введенных основных средств), включая расходы на рекламу;
расходы на подготовку и обучение персонала (связанные с эксплуатацией новых основных средств).
После того как объект введен в эксплуатацию и отражен в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости, он может подвергаться различного рода техническим воздействиям. Любые воздействия на объекты основных средств связаны с возникновением дополнительных затрат, которые необходимо отразить в бухгалтерском учете.
Затраты, связанные с эксплуатацией объектов основных средств после их первоначального признания в учете, могут быть либо отнесены на увеличение стоимости объекта основных средств, либо списаны как расходы текущего периода.
Чтобы определить правильный источник отнесения затрат, необходимо воспользоваться следующими критериями: если произведенные затраты увеличивают экономические выгоды от объекта сверх того, что ожидалось в момент первоначального признания, то они подлежат включению в стоимость основного средства; если же понесенные затраты необходимы для того, чтобы поддержать объект в технически исправном состоянии, то такие затраты являются текущими и списываются на финансовый результат в момент их понесения.
Увеличение экономических выгод сверх ранее планировавшихся может быть вызвано тем, что техническое воздействие привело к качественным изменениям в объекте, например, таким как:
увеличение полезного срока жизни объекта;
существенное улучшение качества выпускаемой продукции;
увеличение производительности основного средства;
существенное сокращение эксплуатационных расходов;
После первоначального признания объекты основных средств могут учитываться двумя способами:
1) по первоначальной стоимости за минусом:
накопленной амортизации;
убытков от обесценения (если они есть, то учитываются в соответствии с МСФО N 36 "Обесценение активов");
2) по переоцененной стоимости, которая равна справедливой стоимости на дату оценки за минусом: накопленной амортизации; убытков от обесценения (если они есть, то учитываются в соответствии с МСФО N 36).
Выбранный способ закрепляется в учетной политике. Причем компания имеет право применять одновременно оба способа учета, но к разным классам основных средств. Под классом основных средств понимается группа однородных активов - одинаковых по содержанию и характеру их использования в деятельности компании.
Справедливая стоимость должна определяться на основе достоверных рыночных индикаторов, например биржевых котировок, справочников и каталогов цен. Если таковых нет, то применяют иные методы оценки основных средств, например на основе восстановительной стоимости или основываясь на доходах (дисконтируя чистый денежный поток). В этих случаях рекомендуется пользоваться услугами профессиональных оценщиков.
Амортизация основных средств.
Начисление амортизации в соответствии с МСФО в большинстве случаев осуществляется с использованием амортизированной стоимости. Чтобы определить амортизированную стоимость, необходимо из первоначальной стоимости вычесть ликвидационную стоимость.
Амортизируемая стоимость является базой для расчета затрат на амортизацию по объектам основных средств, поэтому норма амортизации применяется именно к ней
Ликвидационная стоимость - это расчетная величина стоимости на текущий момент, которую компания могла бы получить от продажи объекта основных средств за минусом предполагаемых затрат на продажу, в конце срока его полезной службы.
Таким образом, ликвидационная стоимость должна определяться в момент поступления объекта основных средств в компанию. Для расчета ликвидационной стоимости могут быть использованы экспертные оценки или фактические данные по выбытию аналогичных активов. Если сумма предполагаемой ликвидационной стоимости объекта незначительна (несущественна), то ее можно принять равной нулю. Амортизация начинается с момента, когда объект готов к эксплуатации в соответствии с намерениями руководства компании. Амортизация прекращается с момента выбытия актива.
Срок полезной службы и методы амортизации.
Амортизируемая стоимость актива должна на систематической основе распределяться на его срок полезной службы. Срок полезной службы объектов основных средств устанавливается компанией самостоятельно в зависимости от особенностей эксплуатации и отраслевой специфики. Факторы, которые необходимо учесть при определении срока полезной службы: предполагаемая производительность или мощность объекта; число рабочих смен; количество ремонтов и их частота; моральное и коммерческое устаревание; юридические ограничения на использование актива (например, срок аренды по договору лизинга).
Ликвидационная стоимость и срок полезной службы являются оценочными показателями. По крайней мере, на конец каждого отчетного периода они должны пересматриваться с целью более точной оценки. Произведенные при этом изменения отражаются как изменения в расчетных оценках в соответствии с МСФО N 8 "Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки". МСФО N 8 устанавливает, что отражение изменений в расчетных оценках должно быть произведено перспективным методом, т.е. в текущем и последующих периодах от даты пересмотра.
Еще одним показателем, определяемым самой компанией при постановке объекта основных средств на учет, является способ начисления амортизации.
Этот метод должен отражать схему ожидаемого потребления компанией экономических выгод от объекта основных средств. Поэтому при выборе метода амортизации не следует ориентироваться на такие критерии, как желаемые налоговые последствия, простота ведения учета или заранее оформленная учетная политика. Главным критерием при выборе метода амортизации должно быть соблюдение принципа соответствия доходов и расходов.
Стандарт N 16 предусматривает использование трех возможных методов амортизации основных средств:
линейный;
уменьшаемого остатка;
единиц продукции (пропорционально количеству единиц произведенной продукции).
Выбранный метод должен подвергаться пересмотру, по крайней мере, в конце каждого финансового года. Если происходит существенное изменение графика получения экономических выгод, то метод начисления амортизации пересматривается. Изменение метода амортизации в этом случае не влечет за собой изменения учетной политики, так как в соответствии с МСФО N 8 рассматривается как изменения в расчетных оценках.
В целях реализации принципа осмотрительности по отношению к активам должен применяться МСФО N 36. В конце каждого отчетного периода компания обязана выявлять наличие признаков возможного обесценения основных средств. Если такие признаки обнаружены, то необходимо определить возмещаемую сумму основного средства и сравнить ее с балансовой стоимостью этого основного средства.
Возмещаемая сумма - это наибольшая из двух величин: справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу и ценность использования основного средства. Если балансовая стоимость основного средства больше возмещаемой величины, то на возникающую разницу между этими величинами признается убыток от обесценения.
В бухгалтерском учете производится запись:
Дебет "Убыток от обесценения", Кредит "Резерв под обесценение основного средства", субсчет - превышение балансовой суммы над возмещаемой.
Целесообразно убыток от обесценения отражать не на счете основного средства, а на специально открытом счете "Резерв под обесценение основных средств". Это позволяет быстро и без больших трудозатрат производить корректировку стоимости основного средства в случае восстановления убытка от обесценения. Такой счет является контрактивным к счету "Основные средства" и указывается вместе с ним в активе баланса и, следовательно, уменьшает отраженную в отчетности величину.
Признание объекта основных средств прекращается при наступлении одного из двух событий: при выбытии объекта; от его эксплуатации или выбытия не ожидается получения экономических выгод.
Финансовый результат, возникающий при выбытии основного средства, должен быть признан как прибыль или убыток от операционной деятельности в отчете о прибылях и убытках в период прекращения признания объекта. Прибыль от выбытия основного средства не может быть отражена как выручка.
Прибыль или убыток от выбытия определяются как разница между чистыми поступлениями от выбытия и балансовой стоимостью объекта. Любое встречное возмещение в счет выбывающего основного средства оценивается по справедливой стоимости.
Для каждого класса основных средств организация должна раскрыть: способ оценки балансовой стоимости (с переоценкой или без нее); используемые методы амортизации; применяемые сроки полезной службы и нормы амортизации; валовую балансовую стоимость и накопленную амортизацию (вместе с суммой обесценения) на начало и конец периода; согласование валовой балансовой стоимости на начало и конец периода.
Если объект основных средств отражается по переоцененной стоимости, то необходимо раскрыть следующую информацию: дата по состоянию, на которую проводилась переоценка; кто проводил переоценку - профессиональный оценщик или сама компания; если для оценки основного средства определялась справедливая стоимость; использовавшиеся для этого методики (например, ссылки на активный рынок, на конкретные сделки между независимыми сторонами, на индексы цен и т.д.); балансовую стоимость по каждому классу основных средств при условии, что переоценка не проводилась; прирост переоценки за период.
2. Бухгалтерский учёт основных средств
2.1 Учётная политика организации в части учёта основных средств
Учетная политика организации для целей бухгалтерского учета (далее - учетная политика) - это внутренний документ организации, раскрывающий всем заинтересованным лицам "все особенности бухгалтерского учета этой организации в конкретном отчетном периоде". Обычно она формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации, утверждается руководителем и применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения. Учетная политика вновь созданной организации утверждается ее руководителем до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня государственной регистрации организации, и считается применяемой со дня ее создания (п.10 ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н). [12]
Учетная политика представляет собой совокупность выбранных организацией способов ведения бухгалтерского учета организации, имеющую методологическую и организационно-техническую составляющие. Рассмотрим некоторые из методологических элементов учетной политики.
В учетной политике организации в части учета объектов ОС должны быть рассмотрены следующие элементы их учета.
1. Способ начисления амортизации по объектам ОС.
В бухгалтерском учете начисление амортизации может производиться одним из следующих способов: линейным; уменьшаемого остатка; списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) (п.18 ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н). При этом организация может применять один способ по всем основным средствам или для разных групп однородных основных средств использовать разные способы. [11]
2. Способ отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по основным средствам.
В п.25 ПБУ 6/01 сказано, что суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете. [11]
3. Лимит стоимости ОС, списываемых на затраты в момент ввода в эксплуатацию, и способ списания стоимости ОС, не превышающей 10 000 руб. за единицу или иного лимита, установленного исходя из технологических особенностей.
В соответствии с п.18 ПБУ 6/01 объекты ОС стоимостью не более 10 000 руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. Следовательно, сумму лимита в размере 10 000 руб. или менее необходимо закрепить в учетной политике. Например, можно установить лимит 5000 руб. При этом в учетной политике организации следует также предусмотреть варианты списания стоимости таких основных средств:
путем начисления амортизации;
путем единовременного списания на затраты по мере их отпуска в производство или в эксплуатацию. [11]
4. Порядок списания книг, брошюр, периодических изданий.
В п.18 ПБУ 6/01 указано, что приобретенные книги, брошюры и т.п. издания организации разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.
5. Способ ведения инвентарного учета.
Учет ОС в организации может осуществляться с использованием либо инвентарных карточек учета основных средств (например, формы N ОС-6 "Инвентарная карточка учета объекта основных средств"), либо инвентарной книги с указанием в ней необходимых сведений об объектах ОС по их видам и местам нахождения (см. п.12 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н). [6]
2.2 Документальное оформление движения основных средств
Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Указанные операции оформляют типовыми формами первичной учётной документации. Операциями по поступлению основных средств является ввод их в действие в результате осуществления капитальных вложений, безвозмездное поступление основных средств, аренда, лизинг, оприходование не учтённых ранее основных средств, выявленных при инвентаризации, внутреннее перемещение. [4]
Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт (накладную) приемки-передачи основных средств на каждый объект в отдельности (форма № ОС-1). Общий акт на несколько объектов можно составлять лишь в том случае, если объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и того же лица (форма № ОС-1б).
Поступившее на склад оборудование для установки оформляют актом о приемке оборудования (форма № ОС-14). Передачу оборудования монтажным организациям оформляют актом приемки-передачи оборудования в монтаж с указанием монтажной организации, наименования и стоимости переданного оборудования, его комплектности и выявленных при наружном осмотре оборудования дефектах (форма № ОС-15).
На дефекты, выявленные в процессе ревизии, монтажа или испытания оборудования, составляется акт, который подписывают представители заказчика, подрядчика и организации-исполнителя. Приемку законченных работ по ремонту, реконструкции и модернизации объекта также оформляют актом (форма № ОС-1 или ОС-1б).
Внутреннее перемещение основных средств из одного цеха (производства, отдела, участка) в другой, а также их передачу из запаса (со склада) в эксплуатацию оформляют актом (накладной) приемки-передачи основных средств.
Операции по списанию всех основных средств, кроме автотранспортных, оформляют актом на списание основных средств, а списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа - актом на списание автотранспортных средств. [1]
2.3 Синтетический и аналитический учёт основных средств
Организация синтетического и аналитического учета основных средств в сельском хозяйстве строится в полном соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ-6/01), Методическими указаниями по учету основных средств № ЗЗн от 20.07.98 г. При этом учитываются отраслевые особенности в выделении субсчетов из-за специфичности многих объектов основных средств в отрасли. Учет основных средств ведется на счете 01 "Основные средства".
Аналитический учет по счету учета основных средств ведут по каждому объекту основных средств с группировкой их по видам и действующим классификационным группам основных средств, утвержденных постановлением Госстандарта РФ № 359 от 26 декабря 1994 г. В аналитическом учете основные средства показывают исходя из характера использования:
в эксплуатации;
в запасе (резерве);
в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации;
на консервации.
При аналитическом учете принимают во внимание также границы прав собственности, в пределах которых организация оказывает влияние на характер их использования:
объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду);
объекты основных средств, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;
объекты основных средств, полученные организацией в аренду.
Непосредственно учет объектов основных средств организует бухгалтерская служба организации чаще всего на инвентарных карточках учета основных средств (ф. № ОС-6), которую открывают на каждый инвентарный объект.
Аналитический учет многолетних насаждений ведут в инвентарных карточках ф.109-АПК. Карточки открывают на каждый вид, породу, сорт многолетних насаждений в зависимости от года посадки, расположения.
Для контроля за наличием инвентарных карточек в сельскохозяйственных предприятиях используют "Опись инвентарных карточек" ф. ОС-7. Опись используют для регистрации инвентарных карточек, ее заполняют в одном экземпляре. Записи ведут по классификационным группам основных средств с отражением номера каждой карточки, инвентарного номера и наименования объекта.
Для группового учета основных средств по классификационным группам применяют "Карточку учета движения основных средств" ф. ОС-8. Она используется для ручной обработки информации по движению основных средств в каждой классификационной группе. Открывают ее на год на каждую группу основных средств, записи ведут итогами за каждый месяц.
Карточки ведут в одном экземпляре на основании записей в карточках ф. ОС-6 и хранят в картотеке инвентарных объектов, используя для составления отчетности о движении основных средств.
В хозяйственных подразделениях для пообъектного учета основных средств применяют "Инвентарные списки основных средств" ф. ОС-9. Такие списки содержат основные показатели инвентарных карточек ОС-6, а также наименование классификационной группы, номер и дату открытия инвентарной карточки, инвентарный номер и наименование объекта, полную стоимость и дату выбытия. Вместе с тем вместо инвентарного списка в подразделениях можно иметь вторые экземпляры инвентарных карточек.
Все инвентарные карточки хранят в картотеке по разделам, подразделам, классам и подклассам согласно Общероссийскому классификатору основных фондов, а внутри них - по месту эксплуатации (структурным подразделениям). В картотеке инвентарные карточки по классификационным группам оснащают пластмассовыми разделителями с указанием группы основных средств. На каждую группу заводят инвентарные карточки ф. ОС-8, на основании которых ежемесячно составляют оборотную ведомость движения основных средств, которая имеет контрольное значение.
В организации, имеющей небольшое количество объектов основных средств, пообъектный учет основных средств может быть организован в инвентарной книге с указанием необходимых сведений об основных средствах по их видам и местам нахождения.
Отметим также, что в каждой организации должен быть оперативный контроль за использованием основных средств с получением следующей информации:
о наличии собственных средств с подразделением их на собственные или арендованные, установленные или не установленные, действующие и неиспользуемые;
о рабочем времени и простоях оборудования, машин и транспортных средств;
о выпуске продукции (работах и услугах).
Все основные средства на время эксплуатации закрепляют за фермами, бригадами, а конкретную ответственность несут их руководители и отдельные материально-ответственные лица. Для этого в конце года при проведении инвентаризации основных средств заполняют инвентаризационные описи основных средств, в которых соответствующие материально - ответственные лица расписываются в приемке объектов на ответственное хранение.
Поступление основных средств в организацию происходит:
в порядке нового строительства;
на условиях аренды;
в результате приобретения за плату;
в качестве взноса (вклада) в уставный капитал;
безвозмездным получением или дарением;
выявлением как неучтенных по материалам инвентаризации;
путем получения в хозяйственное ведение или оперативное управление;
оприходованием с целью осуществления совместной деятельности и доверительного управления;
в порядке товарообменных операций;
другими способами, не противоречащими действующему законодательству.
Как только объект основных средств поступил в распоряжение организации, ее руководитель или иное уполномоченное должностное лицо учреждает комиссию из специалистов соответствующего профиля и будущего материально - ответственного лица и поручает ей принять объект, а результат приемки оформить документом.
Для зачисления в состав основных средств отдельных объектов составляют акт (накладная) приемки-передачи основных средств ф. № ОС-1, которая утверждена постановлением Госкомстата РФ № 71а от 30.10.97 г., или акт приема-передачи основных средств ведомственной ф.101-АПК.
Приемочная комиссия определяет техническое состояние и комплектность объекта, его наименование, год выпуска предприятием-изготовителем или год постройки, первоначальную стоимость и другие сведения, позволяющие вести аналитический учет объекта в соответствии с целевым назначением. Все эти данные отмечаются в акте приемки, к которому прилагают необходимую техническую документацию (чертежи, технический паспорт, руководство по эксплуатации и пр.).
Общим актом (накладной) приемки-передачи основных средств может оформляться принятие к бухгалтерскому учету однотипных объектов одинаковой стоимости и принимаемых бухгалтерской службой к учету одновременно.
В процессе организации аналитического учета по объектам и в случае группового учета однотипных объектов основных средств на основании информации, содержащейся в акте и технической документации (паспорт, спецификации и пр.), приложений к нему, в бухгалтерии открывают инвентарную карточку учета основных средств (ф. № ОС-6).
Кроме составления акта приемки, принятие объектов основных средств к учету производится на основании иных документов, которые обязательны в соответствии с требованиями действующего законодательства (в частности, документов, подтверждающих государственную регистрацию объектов основных средств).
Приобретение объектов основных средств за плату
Поступление основных средств за плату от других предприятий и организаций или отдельных лиц и принятие их к учету осуществляются исходя из фактически произведенных затрат по их приобретению, включая расходы по доставке, монтажу и установке.
В бухгалтерском учете расходы по приобретению объектов основных средств отражаются следующими проводками:
Дт 08-4 "Приобретение отдельных объектов основных средств"
Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на стоимость полученных от поставщиков объектов основных средств (по договорной стоимости без НДС);
Дт 19-1, Кт 60 - на суммы НДС по полученным от поставщиков объектам основных средств;
Дт 08-4, Кт 76 - расходы по уплате услуг сторонних предприятий и организаций по доставке объектов основных средств в организацию и доведению их до состояния, в котором они пригодны для эксплуатации (по договорной стоимости без учета НДС);
Дт 19-1, Кт60, 76 - НДС с услуг по доставке объектов основных средств и доведению их до рабочего состояния;
Дт 08, Кт 10, 70, 69, 23 и т.п. - затраты покупателя по доставке и доведению до рабочего состояния приобретенных (приобретаемых) объектов основных средств;
Дт 60, 76, Кт 51, 55 и др. - платежи в пользу поставщиков и иных организаций за приобретенные (приобретаемые) объекты основных средств, их доставку и доведение до рабочего состояния;
Дт 01, Кт 08 - ввод в эксплуатацию приобретенных объектов основных средств;
Дт 84, Кт 84 - одновременно с принятием объекта основных средств к учету отражается источник финансирования затрат на приобретение;
Дт 68, Кт 19, отнесение на расчеты с бюджетом сумм "входного" НДС по оплаченным и принятым к учету объектам основных средств;
Дт 01, 08, Кт 19, - в случаях, предусмотренных законодательством, суммы "входного" НДС по приобретенным объектам отнесены на увеличение их первоначальной стоимости;
Дт 91, Кт19, - отражены не возмещаемые суммы НДС.
В случае приобретения объектов, бывших в эксплуатации, на договорную стоимость делают запись: Дт 08-4, Кт 60, 76.
По этой же стоимости определяют НДС по приобретаемым объектам:
Дт 19-1, Кт 60, 76.
Оприходование объектов отражают традиционной записью по дебету счета 01 и кредиту счета 08. Одновременно на сумму износа, указанную в документах передающей стороны, и копии инвентарной карточки по учету приобретенного объекта приходуют соответствующую сумму износа в дебет счета 01 и кредит счета 02 "Амортизация основных средств".
Строительство объектов основных средств
Строительство объектов основных средств может быть организовано подрядным или хозяйственным способом.
Затраты по оплате подрядных работ отражаются в бухгалтерском учете в следующем порядке: Дт 08, Кт 60 - принятие к оплате счетов подрядных организаций за выполненные ими строительно-монтажные работы и оказанные услуги для капитального строительства, в том числе за оборудование, не требующее монтажа (по договорной стоимости без НДС);
19, Кт 60 - НДС со стоимости принятых строительно-монтажных работ;
Дт 08, Кт 07 - стоимость оборудования, переданного в монтаж;
Дт 60, Кт 05 - суммы выданных авансов;
Дт 60, Кт 60 - зачтены ранее выданные суммы авансов;
Дт 60, Кт 51 - оплата выполненных и принятых строительно-монтажных работ (в случае выдачи ранее аванса - окончательная или частичная оплата работ);
Дт 68, Кт 19 - принят к зачету НДС по принятым и оплаченным строительно-монтажным работам;
Дт 08, Кт 19 - отражены не возмещаемые в соответствии с действующим законодательством суммы НДС, подлежащие отнесению на увеличение инвентарной стоимости строящихся (построенных) объектов;
Дт 01, Кт 08, - ввод в эксплуатацию построенного объекта;
Дт 84, Кт 84 - одновременно с принятием построенного объекта на учет отражается источник финансирования затрат.
Принятие к учету (ввод в эксплуатацию) объектов отражается по фактическим затратам на их возведение проводкой: Дт 01, Кт 08
При нынешнем положении в налогообложении на общую сумму затрат по капитальному строительству хозяйственным способом начисляется налог на добавленную стоимость: Дт 08, Кт 68.
Одновременно с принятием объектов к учету отражается источник финансирования затрат на их строительство.
Учет основных средств, внесенных в качестве взноса в уставный капитал предприятия.
Принятие объектов основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал, согласно п.26 Методических указаний по учету основных средств (в редакции изменений и дополнений), отражается также по дебету счета учета капитальных вложений в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов с учредителями.
В связи с этим поступление таких объектов отражается в бухгалтерском учете в следующем порядке: Дт 75, Кт 80 - отражена задолженность учредителей по взносам (вкладам) в уставный капитал;
Дт 08, Кт 75 - выполнение учредителями своих обязательств по внесению взносов (вкладов) в форме объектов основных средств;
Дт 08, Кт 60 - сопутствующие затраты по доставке и доведению объектов основных средств до состояния, в котором они пригодны к использованию по назначению, включая расходы по регистрации, консультированию и т.п.
Дт 60, 76, Кт 51 - оплата услуг по доставке и иным работам, связанным с полученным объектом основных средств;
Дт 01, Кт 08, - принятие объекта к учету (ввод в эксплуатацию);
Дт 84, Кт 84 - источник финансирования затрат по доставке и доведению объекта до состояния, в котором он пригоден к использованию.
Переоценка объектов основных средств.
В бухгалтерском учете проведение переоценки отражают следующими записями:
Дт 01, Кт 83 - сумма дооценки объектов основных средств;
Дт 83, Кт 02 - пересчет начисленной суммы амортизации;
Дт 83, Кт 01 - сумма уценки объектов основных средств;
Дт 02, Кт 83 - уменьшение суммы начисленной амортизации по "уцениваемым" объектам основных средств.
Те же операции можно при дооценке основных средств отразить и другими записями. В частности, на увеличение остаточной стоимости объекта делают запись по дебету счета 01 и кредиту счета 83, а на сумму увеличения износа - по дебету счета 01 и кредиту счета 02. При уценке объектов делают обратные записи.
Приобретение объектов основных средств по товарообменным операциям
В бухгалтерском учете приобретение объектов основных средств по товарообменным операциям отражают в следующем порядке:
Дт 62, Кт 90 - отражена задолженность сторонней организации-покупателя за переданную ей продукцию и другие товарно-материальные ценности от организации исходя из стоимости предполагаемых к получению организацией объектов основных средств из расчета цен, по которым они обычно приобретаются;
Дт 90, 91, Кт 68, - на суммы причитающегося с покупателя налога на добавленную стоимость;
Дт 90, 91 Кт 01, 10, 41, 43 - себестоимость (учетная стоимость) реализованных организацией по договору мены товарно-материальных
ценностей;
Дт 08, Кт 60 - договорная стоимость полученных по договору объектов основных средств (исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей));
Дт 19, Кт 60 - НДС на стоимость полученных по товарообменному договору объектов основных средств;
Дт 01, Кт 08 - принятие к учету (ввод в эксплуатацию) объектов основных средств;
Дт 60, Кт 62 - погашение кредиторской задолженности организацией исходя из стоимости реализованных товарно-материальных ценностей из расчета цен, по которым организация их обычно реализует;
Дт 90-9, 91-9, Кт 99 - финансовый результат от реализации товарно-материальных ценностей;
Дт 51, 55, Кт 62, 51, 55 - списание разницы, выявленной на счетах 62 и 60.
В бухгалтерском учете суммовые разницы, связанные с приобретением объектов основных средств, отражают в следующем порядке:
Дт 08, Кт 60 - стоимость поставленного объекта основных производственных фондов;
Дт 19-1, Кт 60 - НДС на стоимость приобретаемого объекта;
Дт 60, Кт 51 - оплата стоимости поставленного объекта исходя из курса на дату платежа;
Дт 08, Кт 60 - на сумму положительной суммовой разницы, образовавшейся на дату платежа, уменьшается первоначальная стоимость приобретенного объекта;
Дт 19-1, Кт 60 - на сумму НДС с положительной суммовой разницы уменьшается "входной" НДС;
Дт 08, Кт 60 - на сумму отрицательной суммовой разницы, образовавшейся на дату оплаты, увеличивается первоначальная стоимость приобретенного объекта;
Дт 19-1, Кт 60 - на сумму НДС с отрицательной суммовой разницы увеличивается "входной" НДС.
Оприходование основных средств, изготовленных собственными силами организации.
Обычно изготовление оборудования и инструментов, относящихся к основным средствам, в сельскохозяйственных предприятиях осуществляется в ремонтных мастерских. Тогда фактические затраты по изготовлению объектов основных средств сначала учитывают в составе затрат ремонтной мастерской:
Дт 23-1, Кт 10, 70, 69, и др.
По завершении работ учтенные в ремонтной мастерской затраты списывают на счет вложений во внеоборотные активы:
Дт 08, Кт 23-1, и по акту приема-передачи основных средств объект приходуют при передаче его в эксплуатацию в сумме фактических затрат:
Дт 01, Кт 08.
Затраты, связанные с приобретением изданий
В соответствии с п.36 Методических указаний по учету основных средств, затраты организации, связанные с приобретением изданий (книг, брошюр, журналов и т.п.) для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управления организацией, относятся на общехозяйственные расходы.
В бухгалтерском учете отражают следующие записи:
Дт 26, Кт 76, 71 - расходы по оплате стоимости изданий;
Дт 01, Кт 83 - увеличение стоимости библиотечного фонда организации.
Бухгалтерские регистры учета основных средств.
Учет движения основных средств по типовой журнально-ордерной форме учета предусмотрен в журнале - ордере № 13-АПК вместе со счетами учета списания (реализации) основных средств и прочих активов и др. Такой порядок оказался для сельскохозяйственных организаций (предприятий) неприемлемым, так как значительную часть операций по выбытию животных в сельском хозяйстве и материальных ценностей составляют операции по их реализации. Поэтому Министерством сельского хозяйства и продовольствия Российской Федерации эти счета были изъяты из журнала - ордера № 13-АПК и включены в журнал - ордер № 11-АПК, где сосредоточены все счета, связанные с операциями по реализации.
В регистрах журнально-ордерной формы учета для агропромышленных организаций (предприятий), в том числе и сельского хозяйства, движение основных средств ведется в журнале-ордере № 13-АПК, где для учета основных средств выделен специальный раздел. В этом разделе ведут записи по кредиту счета учета основных средств в корреспонденции с дебетуемыми счетами. По всем видам основных средств, за исключением животных, записи ведут индивидуально по каждой операции движения основных средств непосредственно на основании соответствующих первичных документов без их группировки.
Операции по движению животных, учитываемых на счете учета основных средств, ввиду их массовости, в журнал-ордер № 13-АПК записывают после группировки в соответствующих промежуточных регистрах.
Ежемесячно фермы представляют в бухгалтерию "Отчет о движении скота и птицы на ферме" (ф.223-АПК), где движение взрослых животных, учитываемых на счете учета основных средств, выделяется в отдельном разделе.
На основании отчетов о движении скота и птицы на ферме бухгалтерия составляет сводные ведомости движения животных по соответствующим однородным группам, которых в хозяйстве может быть несколько. В данной ведомости также движение животных, учитываемых по счету учета основных средств, отражают отдельным разделом.
Указанные ведомости сводят в целом по хозяйству по всем группам животных в ведомости аналитического учета животных ф. № 73-АПК, где опять же животных основного стада, учитываемых по счету учета основных средств, отражают в отдельном разделе.
Итоги соответствующих разделов кредитовой части ведомости № 73-АПК в части животных на выращивании и откорме записывают в журнал-ордер № 11-АПК, а из раздела по учету основных средств - в журнал-ордер № 13-АПК, в раздел 1 по учету движения основных средств. Предварительно данные ведомости по дебетовым и кредитовым оборотам сверяют с другими регистрами по корреспондирующим счетам.
По счету учета основных средств регистром учета объектов основных средств по месту их эксплуатации (нахождения) и материально-ответственным лицам является инвентарный список основных средств. Учет ведут по классификационным группам основных средств (здания, сооружения, машины и т.д.) с указанием места их эксплуатации. В начале года записи делают на основании инвентаризационных описей и инвентарных карточек, а в дальнейшем - по документам на поступление и выбытие, для чего предусмотрены отдельные графы. В инвентарном списке должны содержаться точные сведения, характеризующие каждый объект: инвентарный номер объекта, полное его наименование, первоначальная стоимость, номер и дата инвентарной карточки, сведения о выбытии (перемещении) объекта и др.
2.4 Инвентаризация основных средств и раскрытие информации об основных средствах в бухгалтерской отчетности
Проведение инвентаризации основных средств и отражение ее результатов в учете осуществляются согласно Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.
Цель инвентаризации - подтвердить соответствие фактического наличия основных средств в натуре по местам их эксплуатации или нахождения данным бухгалтерского учета.
В соответствии со ст.12 Закона "О бухгалтерском учете" и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (в редакции Минфина РФ от 30.12.99 № 107н) количество проводимых в отчетном году инвентаризаций основных средств, даты их проведения и перечень проверяемых объектов определяются самой организацией. Однако инвентаризация основных средств может осуществляться не реже одного раза в три года, а библиотечных фондов - один раз в пять лет, исключение составляют случаи, когда проведение инвентаризации обязательно:
а) при передаче объектов основных средств в аренду, при их выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
б) перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, имея в виду, что организации имеют право не чаще одного раза в год (на начало года) производить переоценку основных средств по восстановительной стоимости;
в) при смене материально ответственных лиц (надень приемки-передачи дел);
г) при установлении фактов недостачи, хищения, злоупотребления или порчи имущества;
д) в случаях пожара, стихийных бедствий, других чрезвычайных ситуаций;
е) при ликвидации (реорганизации) предприятия перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях в соответствии с законодательством;
ж) при проведении переоценки основных средств по решению организации-собственника (не чаще одного раза в год) на начало года;
з) при передаче организаций, их структурных подразделений, а также зданий и сооружений другому собственнику. [4]
Инвентаризация проводится либо постоянно действующей, либо рабочей инвентаризационной комиссией, утвержденной приказом руководителя организации, которая проверяет наличие и использование основных средств, выявляет неиспользуемое имущество (оборудование, машины и т.д.) и составляет инвентаризационную опись основных средств. При инвентаризации недвижимости (зданий, сооружений и т.п.), а также земельных участков комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих право собственности на это имущество.
Инвентаризационная опись составляется по местонахождению объектов основных средств и материально ответственным лицам. При этом по неиспользуемым объектам составляется отдельная опись. Все описи подписываются членами комиссии, материально ответственными лицами и передаются в бухгалтерию.
Если при инвентаризации выявляются объекты, которые не отражены в учете, то они оцениваются по ценам воспроизводства и вносятся в опись. На основные средства, принятые в аренду, составляется отдельная опись.
Если в процессе инвентаризации установлено, что по отдельным объектам основных средств изменилась первоначальная стоимость, например, пристройка новых помещений, надстройка этажей или снос некоторых конструктивных элементов, которые не нашли отражения в бухгалтерском учете, то комиссия должна на основе соответствующих документов определить увеличение (уменьшение) первоначальной стоимости объекта и отразить в описи. При этом необходимо составить акт и указать причины и лиц, виновных в несвоевременном отражении соответствующих изменений в учетных регистрах.
Основные средства, не пригодные к эксплуатации вследствие полной амортизации, порчи показываются в отдельной описи, где приводится информация о времени их ввода в эксплуатацию и о причинах непригодности.
Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета (на основе инвентарных карточек, описей и других документов) подлежат регулированию. Они обобщаются в ведомости результатов инвентаризации, которая имеет следующий вид.
Излишки основных средств подлежат оприходованию по рыночной стоимости (на дату проведения инвентаризации) как неучтенные основные средства по дебету счета 01 "Основные средства" и отражаются на финансовых результатах хозяйственной деятельности организации по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Недостачи основных средств списываются за счет виновных лиц по дебету счета 73 "Расчета с персоналом по прочим операциям", субсчет 3 "Расчеты по возмещению материального ущерба" и кредиту счета 01 "Основные средства"; а при отсутствии виновников или отказе суда во взыскании - по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы".
В результате инвентаризации уточняются фактическое наличие основных средств, что необходимо для составления отчетности. В бухгалтерской отчетности подлежат раскрытию следующие основные положения учетной политики организации: о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам объектов на начало и конец отчетного года; о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.); о способах оценки объектов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами; об изменениях стоимости объектов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, реконструкция, частичная ликвидация, переоценка); о принятых в организации сроках полезного использования объектов (по основным группам); об объектах основных средств, стоимость которых не погашается; об объектах, предоставленных и полученных по договору аренды; о способах начисления амортизации по отдельным группам объектов основных средств; об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации.
3. Практическое задание
5.01.08 ОАО "Заря" безвозмездно, по договору дарения, получило автомобиль. Рыночная стоимость автомобиля 180000 руб.9.01.08 автомобиль введен в эксплуатацию.10.01.08 организация оплатила расходы, связанные с доставкой автомобиля в сумме 15000 руб.01.02.08 начислена амортизация по полученному автомобилю - 1500 руб. (амортизацию начисляем линейным способом).14.02.08 организация приобрела в собственность (купила) трактор. Стоимость трактора 700000 руб.15.02.08 трактор поступил в организацию. Расходы по доставке трактора составили 17000 руб. Трактор принят к учету 19.02.08.7.05.08 организация передала в аренду здание основного производства. Сумма аренды 300000 руб.14.05.08 в организацию поступила арендная плата.
Регистрационный журнал хозяйственных операций ОАО "Заря" за 2008 г.
|
Дата |
Содержание операций |
Сумма, руб. |
Корреспондирующие счета |
Документ-основание |
|
|
Дт |
Кт |
||||
|
5.01. |
Поступил по договору дарения автомобиль |
180000 |
08 |
98 |
Акт о приемке-передаче объекта основных средств (прил.1) |
|
5.01 |
Начислена сумма расходов, связанных с поступлением автомобиля |
15000 |
08 |
76 |
Счет-фактура |
|
9.01 |
Автомобиль введен в эксплуатацию |
195000 |
01 |
08 |
|
|
10.01 |
Оплачен счет поставщику за доставку автомобиля |
15000 |
76 |
51 |
Журнал-ордер №2, выписка банка |
|
1.02 |
Начислена амортизация по полученному автомобилю. |
1500 |
20 |
02 |
|
|
180000 |
98 |
||||
|
15.02. |
Поступил в организацию купленный трактор |
700000 |
08 |
60 |
Акт о приеме-передаче объекта основных средств (прил.2) |
|
15.02 |
Начислен НДС по купленному трактору |
106779 |
19 |
60 |
|
|
15.02 |
Начислена сумма услуг по доставке трактора. |
17000 |
08 |
76 |
|
|
19.02 |
Принят к учету трактор |
717000 |
01 |
08 |
|
|
19.02 |
Оплачен счет поставщику |
700000 |
60 |
51 |
Журнал-ордер №2 |
|
19.02 |
Оплачен счет поставщику за доставку трактора |
17000 |
76 |
51 |
Журнал-ордер №2, выписка банка |
|
19.02 |
Предъявлен к вычету НДС |
106779 |
68 |
19 |
|
|
7.05 |
Организация передала в аренду здание |
300000 |
01-1 |
01-2 |
Акт о приеме-передаче объекта основных средств (прил.3) |
|
7.05 |
Начислена амортизация по переданному зданию |
1250 |
91-2 |
02-2 |
|
|
7.05 |
Начислена арендная плата |
300000 |
76 |
91-1 |
|
|
7.05 |
Начислен НДС |
45762 |
91 |
68 |
|
|
14.05 |
Поступила арендная плата в организацию |
300000 |
51 |
76 |
Приходно-кассовый ордер |
|
Итого |
3898070 |
Первичные документы и регистры по движению основных средств представлены в приложении.
Заключение
Учет основных средств в организации имеет большое значение.
В заключении работы можно сделать несколько выводов:
основные средства - это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
основные средства подлежат амортизации;
амортизация начисляется отдельно для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения;
на предприятии должен вестись и синтетический, и аналитический учет основных средств;
учет основных средств ведется на счете 01.
Для того чтобы не было расхождений в первичных документах, в аналитических и синтетических данных, необходимо грамотно вести учет.
Библиографический список
Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: учеб. - М.: МЦФЭР, 2006. - 1070с.
"Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2007, N 12
Камышанов П.И., Камышанов А.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. - М.: Омега-Л, 2006. - 590 с.
Керимов В.Э. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник. - М.: Издательско-торговая корпорация "Дашков и Ко", 2005. - 724с.
Лукьяненко В.М., Лукьяненко Вал. Мих., Ерохина М.В., Садчикова О.А. Финансовый учет в сельскохозяйственных предприятиях (организациях): Учебное пособие. - Н. - 2004. - 305с
Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств: приказ Минфина России от 13.10.1998 г. № 91н.
Налоговый кодекс Российской Федерации.
Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств: постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003 г. № 7.
Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет: Учебное пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИДФБК-ПРЕСС, 2001. - 672с.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению: приказ Минфина России от 31.10 2000 г. № 94н. (в ред. от 07.05.2003 г).
Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01): приказ Минфина России от 3003.2001 г. № 2бн (в ред. от 18.05.2002 г. № 45и).
Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организаций" (ПБУ 1/98): приказ Минфина России от 09.12.1998 г. № 60н. (в ред. от 30.12.1999 г).
Федеральный закон от 29.05.2002 N 57-ФЗ
Финансовый учет: Учебник/Под ред. проф.В.Г. Гетьмана. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 640с.: ил.