Учет товародвижения при импорте товаров

Оглавление

Введение

Глава 1. Методика ведения бухгалтерского учета в ТОО «REMOTEX»

1.1 Технико-экономическая характеристика ТОО «REMOTEX»

1.2Учетная политика исследуемой организации

1.3 Состояние бухгалтерского учета в ТОО «REMOTEX»

Глава 2. Бухгалтерский учет импорта товаров

2.1 Организация импортных поставок

2.2 Учет таможенных издержек

2.3 Бухгалтерский учет поступления товаров

Глава 3. Организация учета реализации товаров

3.1 Учет себестоимости импортного товара

3.2 Бухгалтерский учет реализации товара

3.3 Учет дохода от реализации

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Процесс изменений, наблюдаемый в настоящее время в Казахстане, проник во все сферы экономической жизни. В последние годы мировая торговля становится господствующим фактором не только экономического, но и политического, общественного и культурного развития в мире и определяется все более распространяющимся партнерством в системе внешней торговли. Четкое функционирование мировой экономики является сейчас решающим условием экономического роста и международной активности фирм во многих странах мира. Страна, участвуя в международной торговле, имеет возможность при данных производственных ресурсах увеличить степень удовлетворения общественных (включая личные) потребностей.

Составной частью этого направления является учет импорта, то есть ввоз товаров и услуг на внутреннюю территорию страны.

Импорт необходим любой стране для получения продуктов, не производимых в стране, продуктов, эффективность производства которых ниже, чем в других странах, или при существовании повышенного спроса внутри страны на определенные товары.

На сегодняшний день в импорте Республики Казахстан, как и во всей экономике страны, происходят глубокие изменения. Если раньше внешнеэкономическая деятельность, а значит и импорт товаров и услуг, была монопольной сферой деятельности государства, то есть государство осуществляло свою монополию через специально созданные органы. Внешняя торговля проводилась через Министерство внешней торговли (позднее – Министерство внешнеэкономических связей) и его отраслевые экспортно-импортные объединения; международные расчеты – через Внешэкономбанк СССР, то сегодня ситуация изменилась: РК пошла по пути либерализации внешней торговли, открыв свободный доступ к участию в ней всех товаропроизводителей, организаций и других хозяйствующих субъектов. Право на осуществление внешнеэкономической деятельности получили все субъекты хозяйственной деятельности, независимо от форм собственности, без специальной регистрации.

Непосредственное участие во внешнеэкономической деятельности принимают сегодня тысячи организаций и сотни тысяч предпринимателей и государственных служащих. К сожалению, многие из участников не знакомы с основами, тем более с тонкостями внешнеэкономической деятельности.

Фирмы, желающие “раздвинуть” рамки своей хозяйственной деятельности за территорию РК, сталкивается с такими вопросами, как изучение мирового рынка в целом, выбор партнера, анализ деятельности зарубежных фирм и маркетинг, правила экспорта-импорта товаров и услуг, порядок валютных операций при экспорте-импорте и многие другие. Важное место среди вопросов организации и техники проведения внешнеэкономических операций занимает заключение внешнеторгового контракта. От того, насколько профессионально составлен контракт, зависит успех коммерческой сделки в целом.

Немаловажную роль здесь играют и вопросы, связанные с порядком налогообложения внешнеэкономической деятельности. От государства в данной ситуации требуется создание таких условий функционирования, которые бы способствовали реализации целей внешнеэкономической политики страны. Грамотно построенная налоговая система в области внешнеэкономической деятельности, ее структура, цели налоговой политики окажут огромное влияние и на функционирование экономики в целом, и на все макроэкономические показатели развития страны, и на предпринимательскую активность юридических и физических лиц.

Важная роль в регулировании внешнеэкономической деятельности принадлежит Национальному банку, который заключает межбанковские соглашения, представляет интересы государства в отношениях с национальными или центральными банками других государств, международными банками и другими финансово-кредитными учреждениями. К основным функциям Национального банка относятся: проведение всех видов валютных операций, разработка сферы и системы обращения в стране иностранной валюты и ценных бумаг, издание нормативных актов, регулирование курса, выдача лицензий банкам на осуществление валютных операций.

Таким образом, в регулировании импортных операций и внешнеэкономической деятельности в целом остается большое количество нерешенных проблем. Трудности и задачи внешнеэкономических связей тесно связаны с общим экономическим положением Казахстана. Актуальность данной темы определена тем, что полнота, своевременность, достоверность отражения в бухгалтерском учете импортных операций является одним из оценочных показателей, определяющих качество работы фирмы. Грамотное построение и управление процессом товародвижения при импорте имеет большое значение в успешной работе компании.

Структура дипломной работы раскрывает не только теоретические аспекты предложенной темы, но и показывает на примере торгового предприятия ТОО «REMOTEX» процесс учета товародвижения при импорте товара.

Цель дипломной работы - раскрыть организацию учета товародвижения при импорте товаров в исследуемой компании и посмотреть, какие на сегодняшний день есть перспективы для ее дальнейшего развития. Данная цель раскрывается в дипломной работе, включающей в себя три основных главы:

Методика ведения бухгалтерского учета в ТОО «REMOTEX».

Бухгалтерский учет импорта товаров;

Организация учета реализации товаров.

В первой главе внимание уделено технико-экономической характеристике ТОО «REMOTEX», его Учетной политике, описанию импортируемого продукта и оценке его конкурентоспособности на рынке, состоянию бухгалтерского учета в исследуемой компании.

Во второй - основное внимание уделяется особенностям организации учета импортных поставок, порядку заключения с иностранным партнером внешнеторговых контрактов; изучению основных документов и форм валютных расчетов, применяемых при импорте товаров, а также валютному контролю за импортируемыми товарами; изучен учет таможенных издержек, порядок определения сумм таможенных сборов и пошлин. Уделено внимание учету расчетов с зарубежным поставщиком.

И, наконец, в третьей главе описывается бухгалтерский учет реализации импортной продукции, рассмотрен учет себестоимости реализованного товара и учет полученного дохода от импортной сделки.

В заключении подведены общие итоги, сформированы выводы, и даны рекомендации по совершенствованию учета товародвижения при импорте товара, выявлены недостатки, причины их возникновения, а также тенденции развития внешнеторговой деятельности ТОО «REMOTEX».

Глава 1. Методика организации бухгалтерского учета в ТОО «REMOTEX»

1.1 Технико-экономическая характеристика ТОО «REMOTEX»

Товарищество с ограниченной ответственностью «REMOTEX» является субъектом малого предпринимательства в Казахстане. Основной целью деятельности товарищества является извлечение чистого дохода. Для достижения указанной цели товарищество осуществляет следующие виды деятельности: внешнеэкономическая деятельность в соответствии с действующим законодательством Республики Казахстан, оптовая и розничная торговля, торгово – закупочная и посредническая деятельность.

ТОО «REMOTEX» приобретает продукцию у иностранных фирм-экспортеров по договору купли-продажи, а затем реализует ее на территории Республики Казахстан. Компания сотрудничает с такими иностранными фирмами как GBC TRADING Республика Болгария, PHZ “EUROTAXPOL” Польша, “INCHEM” Польша, «BAILAMLAR» Турция, которые снабжают ее высококачественными строительными и лакокрасочными материалами. Продвижением продукции на рынке полностью занимается ТОО «REMOTEX», руководит ценовой политикой и проводит рекламные компании.

Все товары, закупаемые ТОО «REMOTEX» у иностранных фирм-производителей полностью отвечает тенденциям современного развития строительства.

Качество продукции - основное требование современного рынка. Поэтому необходимо отметить, что вся импортируемая лакокрасочная продукция, материалы для строительства и ремонтных работ имеет сертификаты о соответствии качества, подтверждающие их высокую безопасность, надежность и соответствие самым строгим требованиям и ожиданиям потребителей.

Обзор некоторой продукции закупаемой у зарубежных партнеров ТОО «REMOTEX» и предназначенной для дальнейшей реализации на территории РК.

"Байрамикс" – декоративно-отделочный материал для отделки стен и фасадов, внутренних помещений, поверхностей из дерева, металла и стекла. Изготовлен из окрашенной гранитной и мраморной крошки, синтетических смол и акриловых связующих компонентов. Материал обладает следующими качествами: моется после полного высыхания; наносится на любые поверхности; обладает упругой и эластичной структурой; воздухопроницаем; не воспламеняется; обладает изоляционными качествами против влаги, шума, воды, тепла; устойчив к атмосферным условиям (мороз, влага, тепло).

"ASPOL OS-1" – смесь клеевая для плит пенопластовых и пенополистироловых. Раствор изготовлен на базе цемента, дисперсного коополименра и целлюлозного эфира, выпускается в сухом виде. Смесь клеевая предназначена для клейки плит утепления (пенопластовых) и укладки, укрепляющей основание, сетки в системах утепления зданий. Смесь используемая вместе с сеткой – это исключительное средство для укрепления старых штукатурок, а также смесью можно шпаклевать и ремонтировать старые основания. "ASPOL OS - 1" – смесь морозо- и влагостойкая, отличается высоким сцеплением с основанием, эластичностью, удобством и легкостью в работе.

"ASPOL А-100" – штукатурка структурная. Структурная штукатурка ASPOL А-100 является штукатурным раствором внутреннего и наружного применения, предназначенным для отделки стен и потолков. Тонкослойная штукатурка используется в строительстве на основания всех видов в качестве последнего слоя. Раствор содержит гидрофобные вещества, которые удерживают воду на поверхности штукатурки и обеспечивают ее стойкость к смыванию.

«MIX-BUD» – текучий пигментный концентрат для раствора для наливных полов или фасадных красок предназначен для колеровки строительных растворов, например, наливных полов, штукатурки, швов, а также для колеровки водоразбавляемой краски. Формула пигмента «MIX-BUD» основана на селекционных неорганических и органических пигментах с максимальной устойчивостью к свету, внешним условиям, щелочной среде, извести и цементу. Использованные вспомогательные средства действуют так, что пигмент «MIX-BUD» отлично разводится в строительных растворах, придавая прочный и равномерный оттенок. Пигмент «MIX-BUD» изготавливается в 10 цветах. Пигменты превосходно смешиваются между собой, поэтому на практике существует возможность получения неограниченного количества оттенков и цветов.

«Универсальный пигментный концентрат» – предназначен для колеровки готовых красок. Благодаря повышенной концентрации и значительному уменьшению доли воды, он пригоден для колеровки широкой гаммы водных и растворимых красок. Пигмент изготавливается в 12 цветах. Формула концентрата обеспечивает превосходное смешивание с краской.

«Фасадная плитка (клинкерная)» – оригинальная облицовка внешних и внутренних стен зданий и сооружений, облицовка цоколей, каминов, печных труб. Обладает высокой прочностью, морозо- и влагостойкостью, отделка долгое время не нуждается в ремонте, грязь и пыль практически не проникают в структуру поверхности. Недостаток только один: в силу высокой плотности клинкер обладает высокой теплопроводностью.

Из всего вышесказанного можно сделать следующие выводы:

ТОО «REMOTEX» приобретает самую передовую продукцию, что делает его товар высококонкурентоспособным. Высокое качество, надежность в работе, универсальность и простота в эксплуатации делают товар интересным и привлекательным для отечественных потребителей. Подобная продукция расчитана на широкий круг потребителей и способна удовлетворить любые запросы.

ТОО «REMOTEX» было организовано в 2001 году. Была сделана попытка выйти на казахстанский рынок с этой же продукцией, но фирма потерпела неудачу. Причин тому несколько. Во-первых, это неблагоприятная экономическая обстановка как в стране, так и в отрасли строительства.

Так же неудачу фирмы можно объяснить ошибками, сделанными при маркетинговом анализе рынка на тот период. От рынков сбыта зависят объем продаж, средний уровень цен, выручка от реализации, сумма полученной прибыли и т.д. В первую очередь нужно изучить динамику положения каждого вида продукции на рынках сбыта за последние годы.

Из таблицы 1 видно, что за последние два года спрос на Байрамикс начал падать. Дополнительные затраты на повышение конкурентоспособности данного вида продукции не принесли успеха: объем продаж и уровень рентабельности значительно снизились (по сравнению с 2003 г. уровень рентабельности снизился на 4,6%). По фасадной плитке, структурной штукатурке и пигментному концентрату наблюдается рост объема продаж и рост доходности.

Таблица 1. Анализ динамики сбыта продукции и ее доходность.

Показатель	2002 г.	2003 г.	2004 г.
Байрамикс
Объем реализации продукции, тыс.кг.	4550	4500	3600
Цена единицы продукции, т.тг.	6,03	6,1	7,8
Себестоимость единицы продукции, т.тг.	4,7	4,8	6,5
Прибыль, т.тг.	7280	5850	4680
Рентабельность, %	25,4	21,3	16,7
Фасадная плитка
Объем реализации, кв.м.	2750	3050	3550
Цена единицы продукции, т.тг.	1,8	1,9	2,1
Себестоимость единицы продукции, т.тг.	1,7	1,7	1,7
Прибыль, т.тг.	275	610	1420
Рентабельность, %	5,6	10,5	19,0
Структурная штукатурка
Объем реализации, тыс. кг.	1000	950	1160
Цена единицы продукции, т.тг.	6,0	6,5	7,2
Себестоимость единицы продукции, т.тг.	4,7	5,0	5,5
Прибыль, т.тг.	1300	1425	1972
Рентабельность, %	28,3	30,0	30,9
Универсальный пигментный концентрат
Объем реализации, шт	2000	2050	2300
Цена единицы продукции, т.тг.	0,5	0,7	0,8
Себестоимость единицы продукции, т.тг.	0,4	0,5	0,5
Прибыль, т.тг.	200	410	690
Рентабельность, %	20	28,6	37,5

Но нетолько этот факт снизил запланированные показатели объемов продаж фирмы. ТОО «REMOTEX» была разработана собственная система сбыта, которая не отвечала запросам покупателей (высокие цены относительно цен конкурентов, отсутствие гарантий и прочие). Фирма заботилась прежде всего о собственном благополучии, о высоких доходах, но не о том, как их получить. Конечно качество и надежность поставляемого товара очень важно, но фирма должна задумываться о товародвижении на своем рынке. Таким образом, в условиях формирования рынка невозможно просуществовать за счет увеличения цен на продукцию, необходимо строить успех за счет объема продаж. Немаловажную роль здесь играет конкурентоспособность организации. В настоящее время сравнительный анализ уровня цен (Таблица 2) показывает, что анализируемая организация проводит более гибкую ценовую политику. ТОО«REMOTEX» быстрее отреагировало на уменьшение спроса на Байрамикс, снизив уровень цены по сравнению с ценой конкурирующей организации, одновременно подняв цену на продукцию, которая пользуется повышенным спросом. Сейчас в ТОО «REMOTEX» после длительного спада наметились и развиваются процессы стабилизации.

Таблица 2. Сравнительный анализ уровня цен на товары.

Вид товара	Уровень цены за единицу товара, тыс. тг.
ТОО «REMOTEX»	Конкурирующей организации
Байрамикс	7,8	8,0
Фасадная плитка	2,1	1,9
Универсальный пигментный концентрат	0,8	0,7
Структурная штукатурка	7,2	6,9

Результаты анализа должны помочь руководству ТОО«REMOTEX» разработать ассортимент товара в соответствии с его стратегией и требованиями рыночной конъюнктуры.

Таблица 3. Финансово-экономическая характеристика деятельности ТОО «REMOTEX».

Показатели	За 2003 год, тыс. тенге	За 2004 год, тыс. тенге	Абсолютное отклонение, тыс.тенге	Темпы роста, %
1.Доход от реализации	151652	231138	+ 79486	152
2. Себестоимость	83683	116531	+ 32848	139
3. Валовой доход	67968	114607	+ 46639	169
4. Расходы периода	64885	104864	+39979	162
5. Доход от основной деятельности	3083	10076	+6993	327
6.Доход от неосновной деятельности	-	-	-	-
7. Доход от обычной деятельности до налогообложения	3083	10076	+6993	327
8.Подоходный налог	989	3072	+2083	311
9.Доход от обычной деятельности после налогообложения	2094	7004	+ 4910	334
10. Чистый доход	2094	7004	+ 4910	334
11. Среднесписочная численность работников (человек)	7	9	+2	129
12. Среднегодовая стоимость основных средств	26370	34068	7698	129
13.Среднегодовые остатки текущих активов	15040	23555	8515	157
14. Оборачиваемость текущих активов (раз)	10, 1	9,8	- 0,3	97
15. Рентабельность	1,41	3,16	+ 1,75	224

По данным таблицы 1 видно, что доход от реализации в 2004 году в ТОО «REMOTEX» увеличился по сравнению с 2003 годом на 79486 тысяч тенге, то есть на 52 % и составил 231138 тысячи тенге. При этом общие затраты (себестоимость и расходы периода) также увеличились, но в меньшей степени (себестоимость на 39 %, а расходы периода – 62%), таким образом общее увеличение затрат составило ((116531 + 114864) / (83683 + 648852)) * 100 % = 149 %.

Следовательно темпы роста затрат отстают от темпов роста реализации. В итоге чистый доход возрос на 234 % (334 % - 100 %). Это произошло за счет улучшения использования ресурсов, так эффективность использования основных средств повысилась.

Вместе с тем в работе ТОО «REMOTEX» в 2004 году имели место и недостатки, так темпы роста текущих активов за анализируемый период составили 157 %, а доход от реализации – 152 %, опережение по темпам роста в текущих активах над доходом от реализации привело к замедлению оборачиваемости капитала, вложенного в текущие активы, которая уменьшилась на 3 % (97 % - 100 %), таким образом, несмотря на прирост рентабельности на 1,75, необходимо констатировать неполное использование ресурсов организации.

Отсюда следует сделать вывод, что одним из основных факторов повышения эффективности деятельности ТОО «REMOTEX» на перспективу необходимо считать улучшение использования текущих активов. Для того, чтобы конкретизировать этот вывод необходимо изучить вложения капитала в различные виды текущих активов. Это позволит определить конкретные потери либо за счет недоиспользования товарных запасов, либо – денежных средств, либо – дебиторской задолженности.

1.2 Учетная политика ТОО «REMOTEX»

Учетная политика разработана на основании:

Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»

Казахстанских стандартов бухгалтерского учета

Типового плана счетов бухгалтерского учета

Методических рекомендаций по ведению учета

Общая характеристика компании.

ТОО «REMOTEX» по реализации импортной лакокрасочной и строительной продукции (вид собственности - частная) зарегистрировано в Министерстве юстиции Республики Казахстан № 44937-1910 от 27 декабря 2001 г. Товарищество является субъектом малого предпринимательства, со среднегодовой численностью работников не более 50 человек и стоимостью чистых активов в среднем за год не более 60000-кратного месячного расчетного показателя.

Учредителем товарищества является: Шмуйлович М.В.

Уставный капитал составляет 77500 тенге.

Место нахождения компании: Республика Казахстан, 480060, г. Алматы, Бостандыкский район, ул. Розыбакиева 182 А.

Товарищество с ограниченной ответственностью является юридическим лицом и осуществляет свою деятельность на основании Гражданского Кодекса Республики Казахстан (общая часть) от 27.12.1994 г., Закона Республики Казахстан «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» от 22.04.1998 г., Закона Республики Казахстан «О государственной поддержке малого предпринимательства» от 19.06.1997 г. и своих учредительных документов (положениями Устава и учредительного договора). Основным видом деятельности ТОО является реализация импортной лакокрасочной и строительной продукции. Деятельность компании направлена на расширение объемов и ассортимента выпускаемой продукции с целью более полного удовлетворения спроса населения.

Задачи бухгалтерского учета.

Формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности, необходимой для оперативного управления, а также для использования инвесторами, кредиторами, поставщиками, покупателями, налоговыми и др. финансовыми органами, заинтересованными организациями и лицами.

Обеспечение контроля за наличием и движением имущества, рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами, сметами.

Своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности, контроль и выявление (мобилизация) внутренних резервов.

Организация бухгалтерского учета.

В ТОО «REMOTEX» бухгалтерский учет организован на основе журнально-ордерной системы. При этом применяется автоматизированный способ записи учетной информации для ведения синтетических и аналитических регистров и финансовых отчетов и неавтоматизированный (ручной) - для оформления первичных документов в момент совершения хозяйственных операций. Президент определяет перечень работников, имеющих право подписи на организационно-распорядительных и финансово-расчетных документах, ежегодно и в случае смены полномочного лица в должности.

Организация документооборота.

Хранение и уничтожение учетно-бухгалтерской информации производится согласно "Положению о делопроизводстве" в соответствии с постановлением Кабинета Министров Республики Казахстан от 30.06.1992 года.

Последовательность движения документации, перечень исполнителей, сроков поступления в бухгалтерию, обработки и прохождения документов внутри учетного аппарата и завершения всех работ за отчетный период вплоть до составления бухгалтерского баланса и отчетности представляют собой документооборот, исполнение которого строго обязательно не только для счетных, но и для других работников компании. Они заполняют и представляют документы, относящиеся к сфере их деятельности, по графику документооборота. Для этого каждому исполнителю вручается выписка из графика, в которой перечисляются первичные документы, относящиеся к сфере его деятельности, сроки и места представления документов.

Организация документооборота должна отвечать следующим требованиям:

- на каждый вид документа должен быть определен кратчайший путь их продвижения, без лишних операций;

- намечаются конкретные исполнители, отвечающие за оформление и обработку документов;

- намеченные сроки документов должны быть минимальными.

Движение документов (поступление от сторонних организаций и лиц, обработка, принятие к учету, сдача в архив) регламентируется графиком документооборота, который может быть оформлен двумя схемами (схема 1 и 2). Следует отметить, что какой-либо формы графика документооборота нет. Каждая организация устанавливает форму графика самостоятельно.

График документооборота (Таблица 2) должен быть увязан с должностными инструкциями и учетной политикой организации. Эти документы должны взаимно дополнять друг друга. Ответственность за соблюдение графика документооборота, своевременное предоставление отчетов и качественно заполненные документы, приложенные к отчету, достоверность сведений, содержащихся в них, и своевременную передачу документов для отражения данных в бухгалтерском учете несут лица, подписавшие сроки исполнения графика документооборота. Контролирует соблюдение графика документооборота главный бухгалтер. Требования главного бухгалтера в части порядка оформления и представления в бухгалтерию отчетов с документами обязательны для всех работников компании.

Порядок создания, принятия и отражения в бухгалтерском учете первичных документов регламентируется КСБУ № 24 «Организация бухгалтерской службы». С 1 апреля 2004 года первичные документы принимаются к учету, если они составлены по типовым формам, утвержденным приказом Министерства финансов РК «Об утверждении типовых форм первичных документов» от 19 марта 2004 года № 128.

В компании определен следующий перечень первичных документов, содержание которых представляет коммерческую тайну: платежные поручения, выписки банка, расходные и приходные кассовые ордера, договоры поставки.

Учетные регистры – это листы бумаги, имеющие определенное графление, предназначенные для учетных записей и прошитые в книги. Регистры бухгалтерского учета используются для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в отчетности. Содержание таких регистров является коммерческой тайной. Президент определяет перечень лиц, имеющих доступ к этой информации, в объеме компетенции сотрудников.

Таблица 4. График документооборота в ТОО «REMOTEX».

№	Наименование объектов учета	Ответственный за составление отчета	Проверка документов и отчетов	Сроки сдачи документов в бухгалтерию
1	Учет заготовления товаров	Отдел снабжения	Начальник отдела закупок	подекадно (25 число месяца)
2	Учет кассовых операций	Кассир	Главный бухгалтер	ежедневно
3	Учет реализации	Отдел сбыта	Начальник отдела сбыта	еженедельно
4	Учет денежных средств в банке	Расчетная бухгалтерия	Главный бухгалтер	ежедневно
5	Учет движения товаров на складе	Заведующий складом	Главный бухгалтер	подекадно
и т. д.

Общие положения учетной политики ТОО «REMOTEX».

Учетная политика осуществляется в соответствии с Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 26.12.2005 г. Базой для ее формирования являются стандарты бухгалтерского учета, методические рекомендации к ним, а также другие нормативно-правовые документы, регулирующие систему бухгалтерского учета в РК. Данной учетной политикой определяются основные правила организации учета, а также требования к внутреннему контролю и внешнему аудиту.

Основное назначение и главная задача учетной политики – максимально адекватно отразить деятельность организации, сформировать полную, объективную и достоверную информацию о ней для целей эффективного регулирования этой деятельности в интересах дела.

В основу формирования заложены следующие принципы: начисление, непрерывная деятельность, понятность, значимость, существенность, достоверность, нейтральность, осмотрительность, завершенность, сопоставимость, последовательность, правдивое и беспристрастное представление.

В соответствии с учетной политикой компании в своей деятельности ТОО «REMOTEX» использует Типовой план счетов бухгалтерского учета, утвержденный приказом Министра финансов Республики Казахстан от 18 сентября 2002 года № 438 (с изменениями, внесенными приказом Министра финансов Республики Казахстан от 21 октября 2003 года № 372).

В рамках синтетических счетов Типового плана с учетом специфики деятельности компании разработан рабочий план счетов бухгалтерского учета.

Налоговые расчеты и платежи производятся в соответствии с Указом Президента Республики Казахстан, имеющим силу Закона, "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" № 2235 от 24.04.2002 г., в бухгалтерском учете применяется метод начислений.

Ответственность за формирование учетной политики несет президент ТОО «REMOTEX».

Основные положения учетной политики ТОО «REMOTEX».

Бухгалтерский баланс ТОО «REMOTEX» соответствует всем требованиям СБУ 30 «Представление финансовой отчетности». По состоянию на 1 января 2003 года долгосрочные активы ТОО состоят из основных средств: компьютеры и оборудование по переработке данных общей балансовой стоимостью 72 тыс. тенге, мебель для офиса общей балансовой стоимостью 48, 2 тыс. тенге, прочие основные средства с общей балансовой стоимостью 42,08 тыс. тенге.

Долгосрочно арендованных основных средств, нематериальных активов, долгосрочных инвестиций, долгосрочной дебиторской задолженности по состоянию на 1 января 2003 года ТОО не имеет. Текущие активы ТОО состоят из: товарно-материальных запасов, денежных средств, дебиторской задолженности и т.д.

Собственный капитал ТОО состоит из уставного капитала на 1 января 2003 года, который составляет 77500 тенге, что соответствует Уставу ТОО. Учредителем внесен вклад своевременно. Долгосрочных обязательств ТОО не имеет.

Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности составляется в соответствии с СБУ № 30 "Представление финансовой отчетности". Все статьи доходов и расходов, признанные за отчетный период, включаются при определении чистого дохода или убытка отчетного периода. Отчетным периодом для ТОО считается календарный год.

Для оперативной информации результаты финансово-хозяйственной деятельности подводятся ежемесячно. Сумма корректировки ошибок, допущенных при составлении финансовых отчетов предыдущих периодов, включается в доход или убыток отчетного периода. Сумма корректировки существенной ошибки, относящейся к предыдущим периодам, отражается в отчете путем изменения начального сальдо нераспределенного дохода.

Согласно СБУ № 4 «Отчет о движении денег» ТОО «REMOTEX» имеет расчетный счет в филиале «АТФ Банк» в г. Алматы, операции по которому осуществляются в установленном порядке. Отражение денежных средств в национальной и иностранной валюте происходит на счетах. 441 «Деньги на текущих, корреспондентских счетах в национальной валюте», 431 «Деньги на текущих, корреспондентских счетах в иностранной валюте внутри страны», 432 «Деньги на текущих, корреспондентских счетах в иностранной валюте за рубежом», 451 «Наличность в кассе в национальной валюте» , 452«Наличность в кассе в иностранной валюте». Движение денежных средств от операционной деятельности раскрывается прямым методом. Наличности на валютном счете за рубежом ТОО «REMOTEX» не имеет. Инвентаризация остатка кассы производится по плановым проверкам - ежемесячно по состоянию на 1-е число, следующее за отчетным месяцем, и внеплановым – по приказу президента предприятия. Все проверки кассовой дисциплины оформляются актом.

Учетная политика в части оценки и признания доходов ведется в соответствии с СБУ № 5 "Доход". Согласно принципу начисления доходы признаются в бухгалтерском учете и отражаются в финансовой отчетности, когда они заработаны, а расходы и убытки - когда они были понесены, а не тогда, когда денежные средства получены или выплачены. Доходы и расходы по одним и тем же сделкам или событиям признаются одновременно. Доходы, полученные от основной и неосновной деятельности, составляют совокупный доход. Доход признается при следующих условиях или их комбинациях:

сумма дохода оценивается с большой степенью достоверности;

существует вероятность получения экономической выгоды от сделки;

происходит переход прав собственности от продавца к покупателю;

оценка фактических и ожидаемых расходов по сделке производится с большей степенью достоверности.

Контракты по сделкам и расчеты к ним визируются главным бухгалтером в обязательном порядке. Для учета дохода от реализации готовой продукции используется счет 701 "Доход от реализации приобретенных товаров". Себестоимость реализованной продукции отражается на счет 801/1 «Себестоимость реализованных товаров, приобретенных для продажи». Распределение полученного в течение года дохода производится в соответствии с учредительными документами.

Учет основных средств ведется в соответствии с СБУ № 6 "Учет основных средств" и методическими рекомендациями к данному стандарту. В бухгалтерском учете к основным средствам относятся материальные активы, действующие в течение длительного времени (более одного года), независимо от стоимости, а в налоговом учете - активы стоимостью свыше 40 месячных расчетных показателей и сроком службы более одного года, подлежащие амортизации. При начислении амортизации по всем основным средствам в бухгалтерском учете используется метод равномерного (прямолинейного) списания стоимости. В налоговых целях применяются процентные ставки амортизации основных средств в соответствии со ст. 20 "Амортизационные отчисления и вычеты по основным средствам" Налогового кодекса. Для учета основных средств используются счета 123 "Машины и оборудование", 125 «Прочие основные средства».

Инвентаризация основных средств производится один раз в год по состоянию на 1 ноября. Комиссия назначается приказом президента компании.

В первоначальную стоимость приобретенного оборудования включается цена приобретения, затраты на перевозку, страхование, монтаж. Основные средства в результате переоценки отражаются в учете и отчетности по текущей стоимости (действующие рыночные цены на определенную дату).

Поступление основных средств оформляется "Актом приемки-передачи основных средств" (форма № ОС-1), составляемым созданной комиссией, к актам прикладывается техническая документация (паспорт) на данный объект, делается запись: Д-т 123,125 К-т 441-432. На сумму налога на добавленную стоимость по оплаченным счетам за объекты основных средств дается проводка: Д-т 331 К-т 671, и НДС в зачет Д-т 633 К-т 331 (кроме зданий и легковых автомобилей).

Реализация объектов основных средств осуществляется с разрешения президента ТОО по договорным ценам. Факт передачи объекта покупателю оформляется "Актом приемки-передачи основных средств" (форма № ОС-1) в трех экземплярах: первые два - у сдающего предприятия (где первый экземпляр прилагается к отчету, второй - к извещению на передачу и для акцепта), третий передается лицу, принимающему объект основных средств. В акте отражаются состояние объекта, его первоначальная стоимость, степень износа. На балансовую стоимость реализованного объекта основных средств дается следующая проводка: Д-т 842 "Расходы по реализации" К-т 122-125. На сумму накопленного износа к моменту реализации объекта основных средств делается следующая бухгалтерская запись: Д-т 132, 134 К-т 122-125. Списание основных средств в связи с моральным износом (замена новой техники, вследствие ветхости, невозможности) оформляется "Актом на списание основных средств"(форма № ОС-3)" в двух экземплярах. В акте дается полная характеристика состояния объекта, указывается причина ликвидации, первоначальная стоимость, сумма накопленного износа, количество ремонтов объекта, по разделу "Расчет результатов на списание объектов" указываются также затраты на списание, стоимость поступивших материальных ценностей от демонтажа оборудования, от износа и разборки зданий, сооружений. Акт утверждается президентом компании. На балансовую стоимость списанного объекта основных средств делается запись: Д-т 842 "Расходы по реализации основных средств" К-т 122-125, и на сумму накопленного износа: Д-т 132, 134 К-т 123, 125. На стоимость полученных от ликвидации отдельных деталей и частей: Д-т 205 "Запасные части" К-т 722 "Доход от выбытия основных средств". В конце года отражаются результаты от ликвидации (списания основных средств): списание суммы убытков Д-т 571 К-т 842; списание суммы доходов Д-т 722 К-т 571.

Начисление износа на основные средства, вновь введенные в эксплуатацию с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода, а по основным средствам прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия. Начисление износа не производится во время проведения реконструкции при условии их полной остановки, а также в случае перевода основных средств на консервацию. На счетах 132 "Износ машин, оборудования и передаточных устройств", 134 "Износ - прочие" отражаются суммы износа основных средств за каждый отчетный период в течение всего срока полезной нормативной службы и признаются как расходы ТОО. Износ основных средств, начисленный на дату проведения переоценки, корректируется пропорционально изменению стоимости основных средств. Сумма переоценки основных средств отражается в разделе бухгалтерского баланса "Собственный капитал" на счете 541 "Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки основных средств". Сумма переоценки по мере эксплуатации активов переносится на нераспределенный доход. Вся сумма переоценки может быть перенесена на нераспределенный доход только в момент выбытия объекта, независимо от причины.

При выполнении ремонта основных средств ТОО «REMOTEX» руководствуется следующими положениями:

Под капитальным ремонтом понимается восстановление отдельных частей основных средств, которые имеют меньшие сроки износа по сравнению с объектом в целом. При этом устраняются все дефекты, выявленные в процессе эксплуатации или обнаруженные во время предварительного ремонтного осмотра объекта.

При текущем ремонте заменяют быстроизнашивающиеся детали, проводят выверку отдельных узлов, очистку и ревизию механизмов, осуществляют замену масла в емкостных системах, замену вышедших из строя мелких деталей. Текущий ремонт проводят в процессе эксплуатации основных средств. Все затраты, связанные с текущим ремонтом объектов основных средств, включаются в расходы производства в том периоде, в котором они возникли. На проведение капитального ремонта с подрядчиком заключается договор и составляется смета. По завершении ремонтных работ на основании "Акта приемки-сдачи отремонтированных объектов" (форма № ОС-2), составленного комиссией, фактическая сумма затрат по ремонту списывается на счета расходов производства.

Нематериальный актив ТОО «REMOTEX» состоит из лицензии. Лицензия, выданная на осуществление внешнеэкономической деятельности сроком на 3 года учитывается в течение всего периода использования по первоначальной стоимости на счете 101 «Лицензионные соглашения». амортизация лицензионного соглашения учитывается на счете 111 «Амортизация нематериальных активов – лицензионные соглашения» и списывается полностью в течение трех лет.

Для учета товаров приобретенных применяется счет 222 "Товары приобретенные". В целях контроля за движением товара от экспортера к импортеру к счету 222 открываются следующие субсчета: 222/1 «Импортные товары в пути за границей», 222/2 «Накладные расходы по импорту в иностранной валюте», 222/3 «Импортные товары на складах транспортной организации в Казахстане», 222/4 «Импортные товары в пути в РК», 222/5 «Накладные расходы по импорту в тенге», 222/6 «Импортные товары на складах организации».

При поступлении товаров на основании сопроводительных документов поставщиков (счетов-фактур (инвойсов), накладных и т.д.) составляется сводная ведомость, в которой рассчитывается и фактическая себестоимость, транспортно-заготовительные расходы, таможенный сбор, пошлины и т.д. Оприходование этих ценностей оформляется актом приемки, на основании которого они приходуются на склад. В случае выявления количественного или качественного расхождения с данными сопроводительных документов поставщиков при приемке товарно-материальных запасов комиссией составляется «акт недопоставки» в двух экземплярах. Один экземпляр передается в бухгалтерию, второй направляется поставщику.

Плановая инвентаризация товарно-материальных запасов на складе проводится один раз в полгода по состоянию на 1 июля и 1 января. Для проведения инвентаризации приказом президента компании назначается комиссия. Инвентаризационная комиссия составляет инвентаризационную опись товарно-материальных ценностей. В ней отражается фактическое наличие товарно-материальных ценностей на основании пересчета по каждому материально ответственному лицу отдельно. На основании описей бухгалтером составляется сличительная ведомость результатов инвентаризации. Описи подписывают бухгалтер и члены комиссии, материально ответственное лицо своей подписью подтверждает согласие с результатами инвентаризации. Результат инвентаризации выводится не позднее трех дней после проведения инвентаризации. Излишки ценностей подлежат оприходованию: Д-т 222 К-т 727 "Прочие доходы от неосновной деятельности", недостачу материальных ценностей списывают с подотчета материально ответственных лиц Д-т 334 К-т 222. При выявлении конкретных виновников: Д-т 333/1 К-т 201, 222. Возмещение недостач производится по рыночным ценам, но не ниже фактической себестоимости. Внеплановая инвентаризация производится в случае увольнения материально ответственного лица и при проведении проверок налоговыми или другими органами, имеющими на это право.

Затраты, не включенные в себестоимость товаров, признаются как расходы за отчетный период, в котором они были понесены. Это общие и административные расходы (счет 821), связанные с управлением и организацией работы компании.

Расходы по реализации продукции учитываются на счете 811.

Расходы, связанные с рекламой, относятся к расходам по реализации товаров, списание расходов оформляется актом, утвержденным президентом компании. Учет реализации товаров осуществляется по методу начислений, согласно которому доходы и вычеты учитываются с момента отгрузки товара и оприходования имущества, независимо от времени оплаты.

Финансовых инвестиций ТОО не имеет.

Учет операций в иностранной валюте производится в соответствии с СБУ № 9 «Учет операций в иностранной валюте». ТОО «REMOTEX» имеет валютные счета в филиале «АТФ Банк» в г. Алматы. Отражение операций в национальном эквиваленте - тенге и отражается на счете 431 «Деньги на текущих, корреспондентских счетах в иностранной валюте внутри страны» на счете 432 «Деньги на текущих, корреспондентских счетах в иностранной валюте за рубежом». Курсовые разницы по покупке и продаже валюты отражаются на счете 411 «Деньги в пути» в корреспонденции со счетами 725 «Доход от курсовой разницы» и 844 «Расходы по курсовой разнице» и признаются на дату расчета. Курсовые разницы по расчетам с поставщиками отражаются в корреспонденции со счетом 671 «Счета к оплате» и признаются на дату составления финансовой отчетности как доходы и расходы того периода, в котором они возникли.

Учет подоходного налога с юридических лиц производится в соответствии с СБУ № 11 «Учет по подоходному налогу».

Требования налогового законодательства отличаются от требований бухгалтерского учета, в связи с этим возникает разница между бухгалтерским доходом и налогооблагаемым доходом. Постоянные разницы возникают, когда в налоговом законодательстве запрещается отнесение расходов на вычеты. К ним относятся: командировочные и представительские расходы сверх норм, установленных Правительством РК; курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте; штрафные санкции, подлежащие внесению в бюджет; расходы, не связанные с предпринимательской деятельностью; налоговые льготы, предоставляемые юридическим лицам в соответствии с налоговым законодательством.

Временные разницы возникают из-за того, что некоторые расходы и доходы по бухгалтерскому учету относятся к одному отчетному периоду, а по налоговому учету включаются в облагаемый доход и вычеты в другом отчетном периоде (износ и ремонт основных средств, амортизация нематериальных активов, сомнительные долги). Временные разницы в будущем исчезают и отражаются в учете и отчетности путем определения налогового эффекта временных разниц. Возникший в отчетном периоде налоговый эффект временных разниц включается в налоговый платеж и отражается по счету 632 "Отсроченный подоходный налог".

Налоговый платеж за отчетный период определяется на основе налогового эффекта методом обязательств. Т.е. включает в себя подоходный налог к уплате и налоговый эффект временных разниц, возникающих или аннулируемых в текущем периоде. При отсутствии информации об изменении налоговых ставок в будущем налоговый эффект временных разниц определяется по налоговой ставке, действующей в отчетном периоде. Подоходный налог с юридического лица относится на расходы и начисляется в том же отчетном периоде, что соответствующий ему бухгалтерский доход: Д-т 851 К-т 631.

Бухгалтерский доход рассчитывается как разность между доходами и расходами, определяемыми в соответствии с утвержденными стандартами бухгалтерского учета. Налогооблагаемый доход - это сумма дохода за отчетный период, определяемая в соответствии с налоговым законодательством.

Учет расходов на пенсионное обеспечение соответствует СБУ № 16. Исчисление обязательных пенсионных взносов на ТОО «REMOTEX» производится в соответствии с постановлением Правительства РК от 10.12.1997 г. № 1733. Согласно решению общего собрания работников ТОО«REMOTEX» выбрало в качестве негосударственного пенсионного фонда ЗАО Корпоративный накопительный пенсионный фонд «Казахтелеком-YMIТ» и ЗАО Народный банк РК. Учет уплачиваемых в накопительный пенсионный фонд обязательных пенсионных взносов на ТОО «REMOTEX» ведется отдельно по каждому физическому лицу (работнику).

ТОО «REMOTEX» арендует помещение для выполнения своих уставных задач. Аренда текущая. Учет ведется в соответствии с СБУ № 17 «Учет аренды» счет 342 «Арендная плата» в корреспонденции со счетом 441.

В ТОО заработная плата начисляется на основании окладов.

Для учета заработной платы в ТОО «REMOTEX» используется счет 681 в корреспонденции со счетами 821 - по общему и административному персоналу, 811 - по оплате работникам, занятым реализацией товара.

1.3 Состояние бухгалтерского учета в ТОО «REMOTEX»

Основные правила ведения и организации бухгалтерского учета в ТОО «REMOTEX» установлены Законом РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 26.12.2005 г., Положением по бухгалтерскому учету “Учетная политика предприятия”, Типовым планом счетов бухгалтерского учета, Стандартами бухгалтерского учета (СБУ № 23 «Учет и отчетность субъектов малого предпринимательства», СБУ № 24 «Организация бухгалтерской службы», СБУ 30 «Представление финансовой отчетности») и методическими рекомендациями к ним, а также иными законодательными актами и постановлениями Правительства.

Руководитель субъекта обеспечивает создание учетной системы и организацию бухгалтерского учета, соответствующих Закону РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» и Стандартам бухгалтерского учета.

Руководитель (привлекая весь административный персонал) совместно с главным бухгалтером формирует Учетную политику, разрабатывает порядок контроля хозяйственных операций, а также принимает другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета в ТОО «REMOTEX».

Главный бухгалтер осуществляет ведение бухгалтерского учета в организации. Он соблюдает Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», Налоговый кодекс, Стандарты бухгалтерского учета, Типовой план счетов и формы бухгалтерского учета и отчетности, и подчиняется непосредственно руководителю ТОО «REMOTEX». Главный бухгалтер обязан контролировать соблюдение установленных правил приемки и отпуска ценностей, правильности расходования фонда заработной платы, проведение инвентаризаций и т.п. Ему запрещается принимать к исполнению документы по операциям, противоречащим законодательству. Главный бухгалтер несет ответственность за неправильное ведение бухгалтерского учета, принятие к исполнению документов по незаконным операциям, нарушение сроков предоставления отчетности и т.п.

Рациональная организация бухгалтерского учета означает его построение, при котором достигаются наилучшие результаты при минимальных затратах средств и труда. Для этого в ТОО «REMOTEX» соблюдается ряд определенных условий:

1. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций осуществляется способом двойной записи в соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета.

   Основанием для записи в учетных регистрах являются первичные учетные документы, которые должны составляться в момент совершения хозяйственных операций или непосредственно после ее окончания и содержать обязательные реквизиты. Порядок сдачи отчетов и приложенных к ним первичных документов, а также сроки их передачи определяются утвержденным графиком документооборота.

   Имущество, обязательства и хозяйственные операции для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежат оценке в денежном выражении путем суммирования фактически произведенных расходов. Применение других видов оценок допускается в случаях, предусмотренных законодательством, Положением или другими нормативными актами.

   Обязательность проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств и отражения ее результатов в бухгалтерском учете.

   Формирование Учетной политики организации осуществляется в соответствии с допущениями и требованиями, установленными Положением по бухгалтерскому учету ”Учетная политика предприятия” и Стандартами бухгалтерского учета.

По учетной политике ТОО «REMOTEX» продукция считается реализованной при поступлении денег за наличный и в порядке безналичного расчета (по основной деятельности - при надлежащем нотариальном оформлении всех необходимых документов); износ основных средств осуществляется по нормам амортизации; по вычислительной технике в первый год осуществляется ускоренная амортизация; износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов начисляется в размере 50% при передаче их в эксплуатацию; резервный фонд в ТОО «REMOTEX» не создается.

Бухгалтерский учет в ТОО «REMOTEX» на сегодняшний момент использует журнально-ордерную форму учета и постепенно переходит на использование средств вычислительной техники на базе «1-С Бухгалтерии».

Это универсальная бухгалтерская программа. Данная версия ориентирована на обычного бухгалтера, обладающего азами компьютерной грамоты. Программа настраивается на особенности бухгалтерского учета в организации, на изменения в законодательстве и формах отчетности. Исходными данными для программы являются проводки вносимые в журнал операций. Программа дает возможность составлять отчетность и различные вспомогательные документы, в частности: оборотно - сальдовые ведомость по счетам и/или субсчетам; анализы счетов, содержащих итоги по корреспонденциям конкретных счетов со всеми счетами; сводные проводки - итоги по всем используемым корреспонденциям; анализы счета по датам - остатки, обороты и корреспонденции с другими счетами за каждую дату отчетного периода; журнальные ордера - выборка проводок из журнала операций по определенным счетам, корреспонденциям и другим признакам; карточки счетов - все проводки с данным счетом; отчеты произвольной формы разработанной мной для детального изучения хозяйственных процессов.

Организация аналитического учета позволила в электронной бухгалтерии отслеживать расчеты с конкретными покупателями и поставщиками, учитывать наличие и движение товарно-материальных ценностей, выполнение договоров, расчеты по заработной плате и с подотчетными лицами, составления оборотно-сальдовой ведомости, содержащей сведения об остатках и оборотах по объектам учета; карточек субконто - все проводки с конкретным объектом учета; анализ счета по субконто - корреспонденции с различными счетами каждого объекта учета.

Для оформления первичных документов в момент совершения хозяйственных операций применяется неавтоматизированный (ручной) способ записи учетной информации.

Таким образом, при ведении бухгалтерского учета субъектом должны быть обеспечены:

- неизменность принятой учетной политикой отражения отдельных хозяйственных операций и оценки активов и обязательств в течение отчетного периода;

- полнота отражения в учете за отчетный период всех хозяйственных операций;

- правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам.

Как и для любой организации своевременное и правильное документальное оформление бухгалтерского учета поступления, реализации товаров, а также четкая организация расчетов с покупателями в ТОО «REMOTEX» дает возможность успешно решать задачи по ритмичной работе, организации сбыта и складского хозяйства.

Данные учета также служат составной частью для экономической характеристики состояния организации и основой для отчетности.

Глава 2. Бухгалтерский учет импорта товаров

2.1 Организация импортных поставок

Импорт – ввоз товара, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, на таможенную территорию Республики Казахстан из-за границы без обязательства об обратном вывозе. Факт импорта фиксируется в момент пересечения товаром таможенной границы РК, получения услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности. Импорт товаров ведется в соответствии с Постановлением Кабинета Министров Республики Казахстан от 20 июля 1995 г. № 1002 «О порядке экспорта и импорта товаров (работ, услуг) на территории Республики Казахстан»; Постановление правления Национального банка РК от 05.09.2001 № 343 «Об утверждении инструкции об организации экспортно-импортного контроля в республике Казахстан» (ред. от 17.06.2002), Постановлением Правительства Республики Казахстан от 30.06.97 г. № 1037 «О лицензировании экспорта и импорта товаров (работ, услуг) в Республике Казахстан» (изменения и дополнения от 29.12.98г.).

Сделка по импорту оформляется контрактом (приложение 1), содержащим права, обязанности, ответственность партнеров по сделке.

Внешнеторговый контракт - это договоренность о взаимных уступках зарубежных партнеров, где каждый берет на себя определенные обязательства. Заключению контракта предшествует сложная подготовительная работа, состоящая из ряда этапов: изучения конъюнктуры товарного рынка, проведения рекламной компании товара, определения момента заключения сделки, изучения финансового положения и степени платежеспособности возможного партнера, определения оптимального варианта предполагаемой сделки на основе полученных предложений иностранных фирм, выбор иностранного партнера, ведение переговоров с партнером и заключение контракта.

Структура и содержание контракта могут быть различными в зависимости от характера товара и условий соглашения, однако, практика привела к необходимости соблюдения некоторых общепринятых норм относительно содержания и формы контракта.

Общая структура внешнеторгового контракта выглядит примерно так: предмет контракта; качество и количество товара; срок поставки; базисные условия контракта; упаковка и маркировка; условия транспортировки; сдача-приемка товара; цена товара; условия платежа; страхование; гарантии и рекламации; штрафные санкции; форс-мажор; арбитраж.

- Предметом контракта могут быть товары, приобретенные для продажи отечественным производителям; сырье, материалы, оборудование для производственного потребления – удовлетворения собственных нужд импортера; другие материальные и нематериальные ценности (в дальнейшем товары). Предмет контракта следует указать детально: вид, марка, модель. Если же товар поставляется в ассортименте, то все виды товара должны быть перечислены в спецификации, прилагаемой к контракту и составляющей его неотъемлемую часть.

- При определении количества товара, в контракте устанавливаются единицы измерения. Количество товара может быть определено как твердо фиксированной цифрой, так и установлением пределов по количеству. Важное значение имеет указание о необходимости определения качества товара, то есть свойств товара, которые определяют его пригодность для использования. Способ определения качества зависит от характера товара. Основным документом, подтверждающем качество товара, является сертификат качества, выдаваемый либо фирмой - изготовителем, либо специальной организацией, осуществляющей проверку качества товара.

- Срок поставки - это время, в течение которого продавец должен передать товар покупателю. Срок поставки в контракте купли-продажи может быть следующим: определенный календарный день поставки; период, в течение которого должна быть произведена поставка; количество дней, недель, месяцев с момента совершения какого-либо события (например, с момента подписания контракта или через столько-то дней после поставки предыдущей партии).

- При заключении внешнеторгового контракта купли-продажи стороны должны четко разделить между собой многочисленные обязанности, связанные с доставкой товара от продавца к покупателю. Базисные условия поставки обычно определяют такие обязанности и устанавливают момент перехода риска случайной гибели или порчи товара с продавца на покупателя. Базисными эти условия называются потому, что устанавливают основу (базис) цены в зависимости от того, включаются расходы по доставке в цену товара или нет.

Базисные условия выработаны на основе международной торговой практики. Они упрощают операции, связанные с поставкой товара. Общий подход к базисным условиям был определен Международной Торговой Палатой (ICC - International Chamber of Commerce) в справочнике толкования терминов - Инкотермс (Incoterms). Этот справочник терминов используется в международной практике с июля 1990 года.

Выбор сторонами базисных условий в контракте во многом зависит от способа перевозки (наземный, водный или воздушный).

В «ИНКОТЕРМС-2000» термины распределены на четыре принципиально различные группы.

1. Первая группа состоит всего из одного термина, описывающего ситуацию, когда продавец передает товары покупателю непосредственно в своих помещениях (термины группы «Е» - отправка груза – Eterm – EX Works) – франко-предприятие.

2. Термины второй группы относятся к ситуации, когда продавец обязуется предоставить товар в распоряжение перевозчика (должен доставить груз перевозчику), выбранного покупателем (термины группы «F» - основной вид транспортировки продавцом не оплачивается – FCA – free carrier (франко-перевозчик), FAS – free alongside ship (свободно вдоль борта), FOB – free on board (свободно на борту)).

3. Термины третьей группы определяют случаи, когда продавец обязуется заключить договор перевозки, однако без принятия на себя риска случайной гибели или повреждения товара или каких-либо дополнительных расходов после погрузки товара. Иными словами, продавец отвечает за перевозку груза, но не за его утрату, повреждения, не несет дополнительных расходов, возникающих после отправки товара (термина группы «С» - основной вид транспортировки продавцом не оплачивается – CFR – cost and freight (стоимость и фрахт), CIF – cost, insurance, freight (стоимость, страхование и фрахт), CPT – cost paid to (фрахт оплачен до…), CIP - cost insurance paid for (фрахт, страхование оплачены до…)).

4. Четвертая группа объединяет термины, определяющие условия следования груза вплоть до его доставки в страну назначения. В этом случае продавец несет все расходы и принимает на себя все риски до момента доставки товара в страну назначения (группа «D» - прибытие груза - DAF – delivered at frontier(поставка франко-граница), DES - delivered at ship (поставка франко-судно), DEQ– delivered at quay (поставка франко-причал), DDU– delivered duty unpaid (поставка без уплаты таможенных пошлин), DDP– delivered duty paid (поставка с уплатой таможенных пошлин)).

- Упаковка и маркировка. Определение вида упаковки зависит от особенностей товара. Качество упаковки определяется соответствующими стандартами, техническими условиями и перечислением требований. Стоимость упаковки чаще включается в цену товара. Маркировка груза - это сопроводительная информация, содержащая реквизиты импортера, номер контракта, номер места, число мест в партии и прочее.

- В условиях транспортировки обычно оговариваются: место погрузки (выгрузки) товара; пункт перевалки, передачи груза; порядок передачи информации о погрузке и определение готовности транспорта к отправке. Оговаривается также перечень требуемых при транспортировке документов, таких как: коносамент или накладная, счет-фактура, страховые документы.

- Сдача-приемка товара дает покупателю возможность распоряжаться товаром, а продавец считается выполнившим свои обязательства. По количеству сдача-приемка осуществляется путем пересчета, либо взвешивания товара и записи в соответствующих документах. По качеству сдача-приемка товара производится либо на основании документа, подтверждающего соответствие качества условиям контракта, либо проверкой качества фактически поставленного товара в месте приемки. Место приемки может находиться как в стране покупателя, так и в стране продавца. В условиях сдачи-приемки устанавливаются также права и обязанности сторон в случае несоответствия качества поставленного товара условиям договора (скидки, замена, устранение дефекта и т.д.).

- Цена товара - несомненно один из важнейших пунктов внешнеторгового контракта. В контракте указываются: единица измерения, за которую устанавливается цена, базис цены, валюта цены. Выбор единицы измерения зависит от вида товара, например, цена за штуку, за весовую единицу и др. Стороны оговаривают, как понимается установленная цена, то есть входят ли в нее расходы, связанные с отправкой груза, за тару, упаковку, маркировку. Цена может быть выражена в валюте страны экспортера, импортера или в валюте третьей страны. Выбор валюты цены очень важен. Рекомендуется выбирать для этого наиболее надежную из "твердых" валют (как DEM или USD), чтобы свести к минимуму валютный риск. Цена на товар может быть установлена твердо, не предусматривая каких-либо изменений, но можно оговорить и возможность изменения цены на случай изменения рыночных цен на этот товар. Цены в контракте могут вообще не указываться, а фиксироваться лишь перед поставкой конкретной партии товара.

- При определении условий платежа в контракте устанавливаются: валюта платежа, срок платежа, способ платежа и форма расчетов. Оплата товара также может производиться в валюте страны экспортера, импортера или в валюте третьей страны. Валюта платежа может не совпадать с валютой цены товара. В этом случае, в контракте требуется указать курс, по которому валюта цены будет переведена в валюту платежа. Таким курсом может быть курс Национального банка на день платежа или средний курс за период. От выбора валюты платежа, как и валюты цены, во многом зависит эффективность сделки. Платежные условия контрактов с зарубежными партнерами содержат, как правило, различные валютные оговорки, направленные на минимизацию рисков валютных потерь.

Способ платежа определяет когда производится оплата товара по отношению к поставке. Форма расчетов устанавливает схему и механизм осуществления самого платежа. В контракте устанавливаются конкретные сроки платежа. Указание этого условия согласно казахстанскому законодательству является обязательным. Кроме того, платежные условия контракта содержат положение о порядке отнесения комиссий и расходов, возникающих на этапе проведение расчетов через банки.

- Страхование - добровольный договор, по которому страховщик на условии получения страховой премии, если произойдет страховой случай, предусмотренный в этом договоре, обязуется выплачивать иностранному или местному страхователю определенную сумму за поставляемый товар. В зависимости от условий внешнеэкономического контракта, обязанность страхования лежит на продавце, либо на покупателе. Если же в договоре эта обязанность на оговорена, то сторона, на которой лежит риск случайной гибели товара в период транспортировки, сама заинтересована в его страховании. В том случае, когда страховать обязан продавец, он должен предоставить покупателю страховой полис или сертификат, как один из документов к оплате.

- Гарантии и рекламации. Стороны согласовывают гарантийный срок товара, обязанности продавца в течение гарантийного периода, порядок предъявления претензий и удовлетворения рекламаций (письменных претензий в отношении качества товаров).

Гарантийный период может исчисляться с различных дат: с даты поставки товара, с даты передачи товаров первому потребителю, с даты пуска оборудования в эксплуатацию. В контракте указывается: чьими силами будет производиться устранение дефекта, но в любом случае оно должно производиться за счет продавца.

Рекламация содержит наименование рекламационного товара, его количество и местонахождение, основание рекламации с указанием по каким именно недостаткам она может быть предъявлена, конкретные требования покупателя по урегулированию рекламации. Рекламация посылается заказным письмом с приложением всех необходимых доказательных документов.

- С помощью штрафных санкций покупатель или продавец стремятся повысить ответственность другой стороны за исполнение своих обязательств и компенсировать свои возможные потери. Обычно стороны заранее согласовывают в оговорке о штрафах и неустойках конкретную сумму или процент от суммы контракта за каждый день просрочки платежа или поставки.

- Под форс-мажером понимаются обстоятельства непреодолимой силы, то есть те, которые не зависят от желания сторон, но которые делают невозможным исполнение ими или одной из них взятых на себя обязательств. К обстоятельствам непреодолимой силы относятся: пожар, стихийные бедствия, военные действия, запрещение экспорта или импорта. Срок исполнения договора отодвигается соразмерно времени, в течение которого будут действовать эти обстоятельства или их последствия. Если форс-мажорные обстоятельства продолжаются дольше согласованного срока, то контракт может быть расторгнут.

- Арбитраж - это порядок рассмотрения споров. Этот порядок должен указываться в тексте договора вместе с наименованием арбитражной организации, в которой подлежат к рассмотрению все споры, возникающие по поводу исполнения договора.

Помимо указанных выше основных пунктов, внешнеторговые контракты часто содержат пункт "Прочие условия", который содержит, например, договоренности сторон о запрещении переуступки прав или перепродажи товаров. Там же может указываться и порядок внесения изменений в текст договора.

В конце текста договора делается запись о количестве подписанных экземпляров, приводятся юридические адреса и подписи сторон.

Таким образом, соблюдение определенных правил в составлении внешнеторгового контракта дает возможность учесть в документе все наиболее существенные вопросы внешнеторговых отношений. В результате, условия контракта определяют конкретную схему взаимодействия торговых партнеров, то есть, с одной стороны - движения товара, с другой стороны - движения денег. Основой этой схемы является механизм международных расчетов, регулирующий сам процесс торговли.

Первичными документами, которые служат основанием для отражения операций по учету движения импортируемых товаров и их поступления служат:

• техническая документация — технические паспорта машин и оборудования, формуляры и описания изделий, чертежи, инструкции по установке, монтажу, наладке, управлению и ремонту, техническая спецификация и др.;

• товарно-сопроводительная документация — сертификат о качестве товара, отгрузочная спецификация, упаковочный лист, комплектовочная ведомость;

• транспортная, экспедиторская и страховая документация — железнодорожная накладная и ее копии — дубликат железнодорожной накладной международного грузового сообщения, квитанция железнодорожной накладной внутреннего грузового сообщения, багажная квитанция, коносамент, накладные автотранспортного, речного и воздушного сообщения и пр., страховой полис или сертификат;

• складская документация — приемный акт порта на экспортный товар, генеральный акт разгрузки парохода с импортными грузами в порту прибытия, доковая расписка о принятии груза на хранение иностранного порта, варрант — документ иностранного коммерческого склада, состоящий из двух частей одна часть — расписка склада о принятии товара на хранение, другая часть — залоговое свидетельство, которое может быть использовано для получения займа под залог товара;

• расчетная документация — счет-фактура (invoice), расчетная спецификация (когда товар представляет собой комплект из разных частей и каждая часть имеет цену), переводной вексель (тратта);

• банковская документация — заявление на перевод валюты, ин. кассовое поручение, поручение об открытии аккредитива, чек, поручение о переводе средств на депозит таможни Республики Казахстан, поручение на распределение экспортной выручки (в т. ч. об обязательной продаже части валютной выручки), выписки операций по расчетному и валютным счетам;

• таможенная документация — грузовая таможенная декларация (ГТД), сертификат о происхождении товара, справки об уплате пошлин, акцизов и сборов;

• претензионно-арбитражная документация — претензионное письмо, исковое заявление в суд или арбитраж, постановление суда или арбитража об удовлетворении или отклонении иска;

• документы по недостачам и порче товара — коммерческий акт на недостачу, аварийный сертификат.

Для эффективного осуществления импортных операций важное значение имеет правильный выбор форм и условий расчетов. Поэтому при заключении контракта определяют основные условия о расчетах, которые связаны с выбором валюты цены, валюты платежа, метода платежа, порядка оплаты, условий оплаты, условий и форм международных расчетов.

Торговые организации осуществляют международные расчеты с иностранными партнерами через уполномоченные банки, которые имеют корреспондентские отношения с иностранными банками, то есть договоренность с ними о порядке и условиях проведения банковских операций. Для расчетов с иностранными партнерами за приобретенные у них товары организация использует имеющуюся у нее иностранную валюту, а при ее отсутствии покупает за свои денежные средства в национальной валюте (тенге), имеющиеся на расчетном счете. Покупка иностранной валюты поручается банку, который за это взимает комиссионное вознаграждение. Основанием для проведения валютных операций является Закон Республики Казахстан «О валютном регулировании» от 24.12.1996 г., «Правила проведения валютных операций» от 20.04.2001 г., Инструкция «О порядке ведения и закрытия банковских счетов клиентов в банках Республики Казахстан» от 02.06.2000 г. Основным органом валютного регулирования является Национальный банк. Порядок отражения в бухгалтерском учете операций в иностранной валюте (операций с имуществом, стоимость которого выражена в иностранной валюте, и обязательствами, по которым в качестве средства платежа будет использована иностранная валюта) регулируется положениями Стандарта бухгалтерского учета № 9 «Учет операций в иностранной валюте» (СБУ 9).

В соответствии с вышеперечисленными документами любые активы и обязательства, выраженные в иностранной валюте, при отражении в бухгалтерском учете пересчитываются в тенге исходя из курса Национального банка Республики Казахстан (НБ РК) для этой иностранной валюты, действующего на дату совершения операций в иностранной валюте. Наряду с суммой в тенге, в регистрах бухгалтерского учета и первичных документах (в кассовой книге, приходных и расходных кассовых ордерах, учетных регистрах) сумма указывается и в валюте расчетов по ее номиналу.

При совершении операций в иностранной валюте очень важно правильно установить дату совершения операции, которая определяется в зависимости от вида операции. Датой совершения операции по импортным поставкам считается момент перехода прав собственности на импортный товар.

Денежные средства и расчеты (дебиторская и кредиторская задолженность, кредиты, полученные в иностранной валюте, остатки средств целевого финансирования), выраженные в иностранной валюте, при изменении курса НБ РК, подлежат переоценке с использованием курса на последнее число отчетного периода¹.

Разница, возникающая в результате отражения в системе бухгалтерского учета и финансовой отчетности одного и того же количества единиц иностранной валюты в отчетной валюте (тенге) при изменении курса, называются курсовыми разницами². Их следует отличать от иных видов доходов и расходов, связанных с операциями в иностранной валюте, в частности, от суммовых разниц, появление которых вызвано использованием разных видов курсов. Суммовая разница, например, может возникать при операциях купли-продажи иностранной валюты в связи с применением двух различных видов курсов на одну и ту же дату - курса НБ РК, по которому иностранная валюта учитывается в бухгалтерском учете организаций, и курса реальной сделки, то есть курса, по которому эта валюта покупается или продается. Положительная суммовая разница, выявляемая у субъекта – продавца валюты в результате разницы между курсом НБ РК и курсом реальной сделки, классифицируется как доход от прочей реализации, отрицательная – как расход.

При импорте товаров и иного имущества курсовые разницы возникают между эквивалентом контрактной стоимости в тенге на дату таможенного оформления товара и на дату перечисления денежных средств за него путем дооценки или уценки возникшей кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками или дебиторской задолженности по выданным авансам.

Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата их возникновения и за который составлена финансовая отчетность.

Согласно Методических рекомендаций к СБУ 9 п. 11 курсовые разницы зачисляются в состав доходов или расходов субъекта и отражаются в системе бухгалтерского учета и финансовой отчетности отдельно от других видов доходов и расходов от деятельности субъекта. В течение отчетного периода курсовые разницы отражаются на специальных синтетических счетах: 725 «Доход от курсовой разницы» и 844 «Расходы по курсовой разнице», а в конце года закрываются на счете 571 «Итоговый доход (убыток)».

Операции по покупке иностранной валюты у уполномоченных банков отражаются в учете следующими записями на счетах бухгалтерского учета.

Торговая организация перечислила уполномоченному банку денежные средства в национальной валюте (тенге) для покупки иностранной валюты:

Дебет 334 «Прочая дебиторская задолженность» Кредит 441 «Деньги на текущих, корреспондентских счетах в национальной валюте».

Такая же бухгалтерская проводка делается на перечисление комиссионного вознаграждения банку за оказанные услуги по покупке иностранной валюты.

Зачисление купленной иностранной валюты на валютный счет торговой организации:

Дебет 431 «Деньги на текущих корреспондентских счетах в иностранной валюте внутри страны» Кредит 334 «Прочая дебиторская задолженность».

Списание перечисленного комиссионного вознаграждения банку за оказанные услуги по покупке иностранной валюты:

Дебет 821 «Общие и административные расходы» Кредит 334 «Прочая дебиторская задолженность».

Списание образующейся отрицательной курсовой разницы (убыток) между стоимостью иностранной валюты на день покупки и зачисления на валютный счет:

Дебет 844 «Расходы по курсовой разнице» Кредит 334 «Прочая дебиторская задолженность».

В практике международной торговли, с учетом многообразных вариантов отношений и взаимных интересов участников внешнеторговых сделок, применяются самые различные формы расчетов. К ним относятся: авансовые платежи, инкассо, аккредитивы, векселя и некоторые другие.

Сущность авансовых платежей заключается в том, что импортер оплачивает авансом экспортеру всю стоимость товаров до их отгрузки. Такая форма расчетов является наиболее безопасным методом платежа и гарантирует своевременность платежей для экспортера, однако она менее удобна для импортера, так как у него возникает риск, что экспортер не доставит товары в соответствии с условиями контракта. Синтетический учет движения денежных средств в виде авансовых платежей ведется у импортеров на счете 351 «Авансы, выданные под поставку товарно-материальных запасов». Перечисление экспортеру авансовых платежей до отгрузки товаров, согласно выписке банка, отражается следующей записью на счетах бухгалтерского учета:

Дебет 351 «Авансы, выданные под поставку товарно-материальных запасов» Кредит 431 «Деньги на текущих корреспондентских счетах в иностранной валюте внутри страны».

При погашении задолженности экспортера за отгруженные импортеру товары за счет ранее перечисленных им авансовых платежей, предусмотренных контрактом, согласно товаросопроводительным документам (счету-фактуре (инвойсу), железнодорожной, авианакладной, коносаменту и др.) составляется следующая бухгалтерская проводка:

Дебет 671 «Счета к оплате», субсчет «Расчеты с иностранными поставщиками импортных товаров» Кредит 351 «Авансы, выданные под поставку товарно-материальных запасов».

При инкассовой форме расчетов экспортер, отгрузив товар в адрес иностранного покупателя представляет в уполномоченный банк инкассовое поручение вместе с товаросопроводительными документами, подтверждающими отгрузку товаров, а банк экспортера после проверки поступивших документов передает для исполнения инкассового поручения банку-корреспонденту по месту нахождения плательщика. Банк-корреспондент уведомляет импортера о поступлении в его адрес платежных документов, который при согласии производит платежи или принимает акцепт векселя против полученных документов. Если импортер не заявляет в установленный срок мотивированный отказ от акцепта, то банк импортера снимает указанную сумму с его счета. При этом у импортера на оплаченную экспортеру сумму за полученные товары, согласно выписке банка, производится следующая запись:

Дебет 671 /1 «Расчеты с иностранными поставщиками импортных товаров» Кредит 431 «Деньги на текущих корреспондентских счетах в иностранной валюте внутри страны».

Если импортер откажется от оплаты, то банк не передаст ему товаросопроводительные документы, и он не сможет распоряжаться товарами. Поэтому экспортер должен дать банку четкие инструкции о том, что делать с товарами и документами в случае отказа импортера от оплаты.

Данная форма расчетов имеет некоторые недостатки, в частности, значительный разрыв во времени между отгрузкой и оплатой товаров, возможная неплатежеспособность импортера и некоторые другие. Эти недостатки могут быть устранены путем телеграфного уведомления банка импортера со ссылкой на основные реквизиты товаросопроводительных документов, подтверждающих отгрузку импортеру товаров. Платежеспособность импортера может быть установлена предварительно выданной гарантией его банка о наличии средств на валютном счете.

Наиболее распространенной и часто используемой во внешнеэкономической торговой деятельности формой оплаты товаров (расчетов) являются документарные аккредитивы. Это единственная форма расчетов, которая закреплена и применяется в соответствии с «Унифицированными правилами и обычаями для документарных аккредитивов», разработанными и утвержденными Международной Торговой Палатой (публикация МТП № 400), которые вступили в силу с 1.10.1984 г. Последняя редакция Правил осуществлена в 1993 году (публикация МТП № 500) и вступила в силу с 1.01. 1994 г. При аккредитивной форме расчетов экспортер подготавливает товар к отгрузке и извещает об этом покупателя. Импортер обязан в срок, обусловленный контрактом, открыть аккредитив в банке, установленном контрактом. Получив извещение банка об открытии аккредитива, экспортер отгружает товар покупателю, предъявляет в банк, где открыт аккредитив, счет-фактуру с документами и получает с аккредитива обусловленную сумму валюты. Аккредитивная форма расчетов выгодна экспортеру, но не выгодна импортеру, так как отвлекает его валютные средства задолго до получения товара, замедляя тем самым оборот его оборотного капитала.

Синтетический учет движения средств при аккредитивной форме расчетов ведется у организации-импортера на счете 421 «Деньги в аккредитивах», субсчет «Аккредитивы за границей».

Выставление аккредитива в банке экспортера за счет собственных средств отражается в учете следующей записью:

Дебет 421 «Деньги в аккредитивах», субсчет «Аккредитивы за границей» Кредит 431 «Деньги на текущих, корреспондентских счетах в иностранной валюте внутри страны».

При выставлении аккредитива за валютного займа уполномоченного банка импортера товара, составляется следующая бухгалтерская проводка:

Дебет 421 «Деньги в аккредитивах», субсчет «Аккредитивы за границей» Кредит 601 «Займы банков», субсчет «Займы в иностранной валюте по импортным операциям».

При получении выписки банка о произведенной оплате с ранее выставленного аккредитива счетов экспортера на отправленные товары:

Дебет 671 «Счета к оплате», субсчет «Расчеты с иностранными поставщиками импортных товаров» Кредит 421 «Деньги в аккредитивах», субсчет «Аккредитивы за границей».

Суммы неиспользованной части выставленного аккредитива восстанавливаются банком с зачислением их на соответствующие счета в зависимости от того, за счет каких средств был выставлен аккредитив на валютный счет, или же идет в погашение полученной под аккредитив валютного займа банка, при этом производится следующая запись:

Дебет соответствующих счетов 431 «Деньги на текущих, корреспондентских счетах в иностранной валюте внутри страны», 601 «Займы банков», субсчет «Займы в иностранной валюте по импортным операциям» Кредит 421 «Деньги в аккредитивах», субсчет «Аккредитивы за границей».

Банковский перевод. Отгрузив товар покупателю, экспортер направляет ему счет-фактуру с документами по почте, минуя банки. Получив документы и проверив их соответствие условиям контракта, импортер дает указание своему банку сделать перевод валюты (приложение 11) в банк экспортера. На основании заявления банк списывает сумму иностранной валюты с текущего валютного счета импортера и зачисляет ее на корреспондентский счет иностранного банка.

Дебет 671 «Счета к оплате», субсчет «Расчеты с иностранными поставщиками импортных товаров» Кредит 431 «Деньги на текущих корреспондентских счетах в иностранной валюте внутри страны».

Для экспортера при этой форме расчетов возможен риск неоплаты и потери товара. Риск можно устранить получением от импортера гарантии платежа солидного банка.

В международной практике банковские переводы могут использоваться для оплаты аванса по контракту, если в его условиях содержится положение о переводе части стоимости контракта (15-30%) авансом, то есть до начала отгрузки товара. Основная часть оплачивается за фактически оплаченный товар. Перевод аванса создает для импортера риск потери денег в случае неисполнения экспортером условий контракта и непоставки товара.

Сейчас банки могут совершать срочные переводы через систему «Western Union»: по соглашению с этой корпорацией банки могут предоставлять услуги по осуществлению денежных переводов в любую точку мира и выплат в любом офисе или пункте обслуживания, где предоставляются услуги «Western Union».

При проведении импортных операций необходимо помнить, что соблюдение валютных интересов сторон в значительной степени зависит от правильного выбора форм и условий расчетов, предусматриваемых контрактом.

Выбор форм и условий расчетов при проведении внешнеторговых операций необходимо оценивать с точки зрения возможности обеспечения наибольшей надежности исполнения контрактов, заключаемых с иностранными контрагентами, минимизации рисков и расходов. При этом необходимо учитывать положения действующих межправительственных торговых и платежных соглашений, внутренние правила уполномоченных банков и содержание контрактов по импорту. С точки зрения фирмы, эти указания позволяют регулировать отношения с торговым партнером в процессе достижения наиболее приемлемой, а значит наиболее выгодной схемы внешнеэкономического взаимодействия. В то же время, с точки зрения государственных целей, развитие сферы импортных операций и объем внешнеторговых сделок непосредственно влияют на насыщенность казахстанского товарного рынка и приток иностранной валюты в страну.

2.2 Учет таможенных издержек

Ввозимые товары подлежат таможенному оформлению в установленных местах в регионе деятельности таможенного органа, в котором находится товарополучатель либо его структурное подразделение. На период их таможенного оформления товары находятся на временном хранении под таможенным контролем.

Ввозимые товары подлежат таможенному декларированию в органе, производящем их таможенное оформление в порядке, установленном таможенным законодательством.

Одновременно с таможенной декларацией (приложение 6,8) и иными документами, необходимыми для производства таможенного оформления и проведения таможенного контроля, декларант представляет сертификат (приложение 3) или знак соответствия, или заявление-декларацию о безопасности продукции, зарегистрированные органом по сертификации или службой санитарно-эпидемиологического надзора.

При заполнении ГТД на ввозимые товары декларант в соответствующих графах указывает номер и дату выдачи сертификата соответствия и наименование органа, его выдавшего, или краткое наименование органа, в котором зарегистрировано заявление-декларация, ее регистрационный номер и дату регистрации.

Если декларанты, ввозящие товары, имеют на них сертификаты соответствия, выданные органами по сертификации, то в дело органа, производящего таможенное оформление, подшиваются их копии.

В случае выявления непригодной продукции на этапе таможенного оформления уничтожение опасной продукции производится согласно требованиям таможенного законодательства и постановлению Правительства Республики Казахстан «Порядок по уничтожению и дальнейшей переработке продукции и товаров в случае признания их непригодными к реализации и употреблению» от 29 декабря 1995 года № 1891.

По завершении оформления таможенных процедур ГТД и другие документы передаются на контроль в функциональные подразделения таможни: в отдел платежей – для осуществления контроля за использованием авансовых платежей (предоплатой) и поступлением средств; в отдел валютного контроля – для проверки своевременности поступления валютной выручки от экспорта товаров и т.д.

До или в момент принятия таможенной декларации таможенными органами взимаются таможенные пошлины и сбор за таможенное оформление.

Основой для исчисления таможенных платежей является таможенная стоимость товаров и других активов, перемещаемых в качестве товара, за исключением специальных таможенных платежей, начисляемых в установленном размере за единицу облагаемых товаров.

Таким образом, под таможенной стоимостью товара понимается специфическая величина, определяемая в установленном законодательством порядке и используемая в целях таможенного обложения, то есть в качестве исходной расчетной базы (основы) для исчисления адвалорных (исчисляемых в процентах) таможенных платежей. Порядок определения достоверности заявленной декларантом таможенной стоимости товаров отражен в Указании Государственного таможенного комитета Республики Казахстан от 5.06.97 г. № 032-7/3601 «Разъяснение по процедуре определения таможенной стоимости ввозимых товаров»

Таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию Республики Казахстан основывается на общих принципах таможенной оценки Генерального соглашения о тарифах и торговле (ГАТТ), устанавливающее принципы взаимоотношений стран-участниц соглашения в торговле и торговой политике) и поэтому представляют собой единообразную оценку таможенной стоимости товара, сложившуюся на мировом рынке и определяется путем применения следующих методов: по цене сделки с ввозимыми товарами; по цене сделки с идентичными товарами; по цене сделки с однородными товарами; метода вычитания стоимости; метода сложения стоимости; резервного метода.

При этом основным методом определения таможенной стоимости является метод по цене сделки с ввозимыми товарами. В том случае, если основной метод не может быть использован, применяется последовательно каждый из вышеперечисленных методов, причем каждый последующий метод применяется, если таможенная стоимость не может быть определена путем использования предыдущего метода. Исключение составляют только методы вычитания и сложения стоимости, которые могут применяться в любой последовательности.

Таможенной стоимостью товара (С), ввозимого на таможенную территорию РК, является цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за него при продаже на экспорт в РК, состоящая из контрактной стоимости товаров и накладных расходов за границей.

Стоимость товаров, приобретенных ТОО «REMOTEX» у зарубежного поставщика GBC LTD, составляет 10515 Є(евро):

Mineral plaster ceramized – 0,6 Є (0,6 * 10000 = 6000);

Mineral plaster natural – 0,42 Є (0,42 * 10 750 = 4515);

Накладные расходы ТОО «REMOTEX» по транспортировке и страхованию за границей составили 2647 Є.

Отсюда таможенная стоимость товара составит 13162 Є (2169755,7 тенге) – 1 евро = 164,85 тенге:

С = 10515 + 2647 = 13162 Є (2169755,7 тенге)

Таможенная стоимость заявляется (декларируется) декларантом таможенному органу РК при перемещении товара через таможенную границу РК. Основным документом, в котором заявляется таможенная стоимость товара, является базовый документ таможенного контроля – грузовая таможенная декларация, графы 12 и 45 (12 – общая таможенная стоимость декларируемых товаров и 45 – таможенная стоимость конкретного товара).

Однако для заявления таможенной стоимости ввозимых товаров дополнительно применяются специализированные формы деклараций: декларация таможенной стоимости ДТС-1 и ДТС-2, где приводится подробный расчет таможенной стоимости. Форма ДТС-1 (приложение 9) используется в случае применения первого метода определения таможенной стоимости ввозимых товаров, а форма ДТС-2 – во всех остальных случаях определения таможенной стоимости ввозимых товаров. Декларация таможенной стоимости (ДТС) является приложением к соответствующей грузовой таможенной декларации (ГТД) и без нее недействительна.

В бухгалтерском учете таможенная стоимость не находит отражения.

При уплате таможенных платежей и налогов при заявлении товаров в режиме «Выпуск в свободное обращение» в отношении товаров определяется код по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД), утвержденной постановлением Правительства Республики Казахстан от 11.06.03 г. № 567 «Об утверждении Соглашения об общей Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического сообщества».

При таможенном оформлении ТОО «REMOTEX» уплачивает на счет таможни:

- Сбор за таможенное оформление (Тс) в соответствии с постановлением Правительства Республики Казахстан от 08.07.03 г. № 669 «Об утверждении ставок таможенных сборов, сборов и платы, взимаемых таможенными органами» производится по ставке 0,2 % от таможенной стоимости ввозимого товара и представляет собой компенсацию затрат государства на содержание таможенного аппарата;

Сумма таможенного сбора подлежащего уплате в пересчете в тенге по курсу НБ РК составила - 11541 тенге.

- Таможенная пошлина (П) в соответствии с постановлением Правительства Республики Казахстан от 14.11.96 г. № 1389 «О ставках таможенных пошлин на ввозимые товары» на товарную позицию ТОО «REMOTEX» установлена в размере 25%;

П = 25% С

П = 25% 2169755,7 = 542670 тенге

Начисленные суммы таможенных платежей отражаются по Дебету счета 222/5 «Накладные расходы по импорту в тенге» и Кредиту счета 687/1 «Расчеты за услуги с организациями РК по таможенным платежам по импорту».

Таможенные платежи и налоги уплачиваются в национальной валюте Республики Казахстан как в наличном, так и в безналичном порядке, в государственный бюджет на счета органов казначейств, расположенных в зоне деятельности того таможенного органа, в котором производится таможенное оформление:

Дебет 687/1 «Расчеты за услуги с организациями РК по таможенным платежам по импорту», 687/2 «Расчеты за услуги с организациями РК по импортным операциям» Кредит 441 «Деньги на текущих, корреспондентских счетах в национальной валюте», 451 «Наличность в кассе в национальной валюте».

Подтверждением оплаты таможенных пошлин и сборов за таможенное оформление ввозимых товаров является платежное поручение (приложение 12) с отметкой уполномоченного банка, которое прилагается к заполненной ГТД.

Если по условиям заключенного импортером контракта предусмотрена оплата ввозимого товара после завершения таможенного оформления товара на территории Республики Казахстан, импортер на основании заключенного контракта заполняет и подписывает от своего имени паспорт импортной сделки (приложение 2), который представляется им в таможенный орган.

Паспорт импортной сделки (ПСи) — документ валютного контроля, оформляемый импортером в банке импортера и содержащий сведения об импортном контракте, необходимые для осуществления этого контроля.

Банк импортера — банк либо его филиал, в котором открыт банковский счет импортера и который по поручению импортера осуществляет расчеты за импортируемые по данному контракту товары и оформляет по нему паспорт импортной сделки.

Для оформления паспорта сделки импортер представляет в свой банк два экземпляра паспорта сделки; копию контракта, на основании которого был составлен; заверенные в установленном порядке копии полученных импортером разрешений на осуществление валютных операций в случаях, когда в соответствии с законодательством Республики Казахстан требуется получение разрешения.

Первый экземпляр подписанного ответственным лицом банка импортера и заверенного печатью банка импортера паспорта сделки возвращается импортеру. После принятия решения таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с заявляемым таможенным режимом с Грузовой таможенной Декларации снимается ксерокопия, которая заверяется оттиском личной номерной печатью и подписью должностного лица таможенного органа в порядке, установленном ГТК РК. Импортер в течение 15 календарных дней с даты принятия решения о выпуске товаров (графа «Д» ГТД) предъявляет в банк импортера оформленную ксерокопию ГТД.

Импортеру следует помнить о том, что данные, указанные ПСи, должны быть идентичны данным, указанным в ГТД. Так, в ГТД в гр. 20 «Условия поставки» в правой части второго подраздела указывается двузначный цифровой код срока оплаты товара, предусмотренного условиями договора (контракта), что соответствует строке «Оплата товара» ПСи; в третьем подразделе гр. 20 ГТД указывается двузначный цифровой код применяемой в соответствии с условиями договора (контракта) формы расчетов ввозимый товар, что соответствует строке «Форма расчетов» Пси.

В гр. 22 ГТД «Валюта и общая фактурная стоимость» в левом подразделе указывается код валюты, в которой выражена цена товара в контракте, что соответствует строке «Валюта цены» Пси. В правом подразделе данной графы ГГД указывается общая фактурная стоимость товара, равная цене ввезенного товара, обеспеченного счетом поставщика, что в итоге должно давать «Сумму контракта» ПСи. В реквизите 1 гр. 28 «Финансовые и банковские сведения» ГТД проставляется номер и дата паспорта импортной сделки в реквизите 4 — номер текущего валютного счета (соответствует номеру, указанному по строке «Номер счета» ПСи). Банк импортера в числе прочих данных сверяет номер ПСи, указанный в графе 28 ГТД, с номером ПСи, подписанного по контракту, по которому импортер намеревается внести платеж. При отсутствии номера ПСи в графе 28 ГТД или а случае несоответствия указанных номеров, а также при отсутствии на ксерокопии ГТД оригинальной подписи уполномоченного должностного лица таможенного органа и оттиска его личной номерной печати представленная импортером ГТД не является для банка импортера основанием для платежа.

В реквизите 4 гр. 44 «Дополнительная информация» проставляется номер и дата контракта, по которому приобретаются импортные товары, что должно соответствовать данным, указанным в разделе «Реквизиты и условия контракта», — в графах «Номер» и «Дата» ПСи. Б случае оформления нового ПСи в результате внесения изменений или дополнений в контракт в графе «Номер» ПСи после номера основного контракта через запятую указывается номер и дата изменений и дополнений, повлекших оформление данного ПСи. Эти же изменения должны быть отражены и в гр. 44 ГТД.

В графе «Последняя дата» ПСи указывается наиболее поздняя из двух следующих прогнозируемых дат, рассчитываемых импортером самостоятельно исходя из условий контракта: дата завершения таможенного оформления на территории Республики Казахстан в отношении последней партии товара, ввозимого по контракту, или дата последнего платежа за импортируемые по данному контракту товары. С даты подписания ПСи до последней даты, указанной в этом паспорте, банк импортера будет контролировать исполнение импортером данного контракта. За выполнение функций агента валютного контроля по импортным контрактам банк импортера вправе взимать плату с импортера в иностранной валюте.

Согласно Налоговому кодексу при таможенном оформлении ввозимые товары подлежат обложению налогом на добавленную стоимость, а подакцизные товары – также и акцизами. Согласно Инструкции «О порядке применения НДС и акцизов в отношении товаров, ввозимых на территорию РК» утвержденной Председателем Налогового комитета МФ РК от 27.08.98 г. и Председателем ТК МФ РК от 1.09.98 г. № 153-П, устанавливается порядок уплаты НДС и акцизов при таможенном оформлении товаров, ввозимых на территорию РК, определяется перечень подакцизных товаров, освобожденных от уплаты акцизов, перечень товаров, освобожденных от уплаты НДС.

Объектом обложения по импортируемым подакцизным товарам является таможенная стоимость или физический объем в натуральном выражении. И счисление акцизов, подлежащих уплате при ввозе подакцизных товаров, облагаемых по ставке в процентах от таможенной стоимости, производится в той же валюте, в которой заявлена в таможенной декларации таможенная стоимость, по формуле:

Ас1 = С * А1 / 100

Основой для исчисления акциза в отношении товаров, облагаемых акцизами по ставке в ЭКЮ за единицу товара, является физический объем в натуральном выражении и исчисление производится по формуле:

Ас1 = Вт * А1

где, Ас1 – размер акциза; Вт – количество товара; А1 – ставка акциза в ЭКЮ с единицы товара; С – таможенная стоимость

При исчислении акциза по товарам, в отношении которых установлена комбинированная ставка акциза, включающая в себя ставку в процентах от таможенной стоимости товаров и ставку в ЭКЮ за единицу товара, из полученных сумм выбирается наибольшая, которая подлежит уплате плательщиком.

Товары, ввозимые на территорию Республики Казахстан, также облагаются НДС по ставке 15 % от размера облагаемого импорта (в размер облагаемого импорта включается таможенная стоимость товаров, сумма импортной таможенной пошлины, акцизы, таможенный сбор за таможенное оформление и иные пошлины, налоги и сборы, подлежащие уплате при импорте товаров).

Сумма НДС исчисляется по следующим формулам:

- по товарам, подлежащим обложению таможенными сборами за таможенное оформление, таможенными пошлинами, акцизом, иными сборами:

НДС = (С + Тс + П + Ас + Сб) * Н / 100;

НДС = (2169755,7 + 11541 + 542439 + 5673 + 2546) * 15 / 100 = 2731954,7 * 15 / 100 = 409793,2 тенге

- по товарам, подлежащим обложению таможенными сборами за таможенное оформление, таможенными пошлинами, акцизом, но не облагаемым иными сборами:

НДС = (С + Тс + П + Ас) * Н / 100;

НДС = (2169755,7 + 11541 + 542439 + 5673) * 15 / 100 = 2729408,7 * 15 / 100 = 409411,3 тенге

- по товарам, подлежащим обложению таможенными сборами за таможенное оформление, таможенными пошлинами, но не облагаемым акцизом и иными сборами:

НДС = (С + Тс + П) * Н / 100;

НДС = (2169755,7 + 11541 + 542439) * 15 / 100= 2723735,7 * 15 / 100 = 408560,4 тенге

- по товарам, подлежащим обложению таможенными сборами за таможенное оформление, но не облагаемым таможенными пошлинами, акцизом и иными сборами:

НДС = (С + Тс) * Н / 100;

НДС = (2169755,7 + 11541) * 15 / 100= 2181296,7 * 15 / 100= 327194,5 тенге

- по товарам, не облагаемым таможенными сборами за таможенное оформление, таможенными пошлинами, акцизом и иными сборами:

НДС = С * Н / 100;

НДС = 2169755,7 * 15 / 100 = 325463,4 тенге

где, С – таможенная стоимость; Тс – сумма таможенной пошлины; Ас – сумма акциза; Н – ставка НДС.

Сумма НДС за импорт, уплаченная в бюджет, подлежит зачету:

Дебет 331 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 687/2 «Расчеты за услуги с организациями РК по импортным операциям».

Для целей исчисления таможенных платежей и налогов, в том числе определения таможенной стоимости, применяется рыночный курс обмена валют, определенный в соответствии с приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 23.12.02 г. № 629 и постановлением Правления Национального Банка Республики Казахстан от 23.12.02 г. № 512 «Об установлении порядка определения рыночного курса обмена валют» на день регистрации таможенной декларации таможенным органом. Таможенные платежи и налоги должны уплачиваться до или в день регистрации таможенной декларации, за исключением случаев изменения сроков уплаты таможенных пошлин и НДС (предоставления отсрочки или рассрочки).

Импортируемый товар выпускается в свободное обращение с доставкой в пункт назначения. Таким образом, при пересечении товарной партией таможенной границы Казахстана в таможенном приграничном органе оформляются все таможенные процедуры с их оплатой. Затем организация - импортер собственными силами или за счет специализированных транспортных организаций осуществляет доставку товара в пункт назначения.

В случае если таможенное оформление товара осуществляется по режиму внутреннего таможенного транзита (ВТТ) имеют место следующие операции: - импортируемые товары поступают на таможню в пункте пересечения границы Казахстана (таможня отправления);

- составляется внутренний транзитный документ на бланке ГТД; предъявляется гарантийное обязательство получателя товара об оплате таможенных пошлин и акциза, НДС в случае непредставления товаров на таможню назначения; товары отправляются по территории Казахстана на таможню назначения, получатель несет транспортные и прочие накладные расходы по перемещению товара до таможни назначения;

- таможенные процедуры оформляются аналогично варианту (а) таможней назначения; товары выпускаются в свободное обращение.

Следовательно, в режиме ВТТ товары под таможенными обеспечениями следуют по территории Казахстана от таможни отправления до таможни назначения, на которой осуществляется растомаживание (таможенное оформление импортных товаров для выпуска в свободное обращение).

Решение о выпуске принимается начальником соответствующего подразделения либо должностным лицом, им уполномоченным, и подтверждается проставлением штампа «Выпуск разрешен» на ГТД, а также в транспортном документе с указанием номера ГТД в правом верхнем углу транспортного документа. Штамп и номер заверяются личной номерной печатью должностного лица, принявшего решение о выпуске.

2.3 Бухгалтерский учет поступления товаров

В учете товарных операций важно обеспечить контроль за своевременным и полным поступлением товаров, а также за правильным их оприходованием со стороны материально ответственных лиц.

В организации товары поступают главным образом от поставщиков и оформляются товаросопроводительными документами, предусмотренными условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов (накладной, товарно-транспортной накладной, железнодорожной накладной, коносаментом или счетом-фактурой).

В накладной указывается номер и дата выписки; наименование поставщика и покупателя; наименование и краткое описание товара, его количество (в единицах), цена и общая сумма (с учетом налога на добавленную стоимость) отпущенного товара. Накладная подписывается материально ответственными лицами, сдавшим и принявшим товар и заверяется круглыми печатями организаций поставщика и получателя.

Товарно-транспортную накладную выписывают при доставке товаров автомобильными транспортном. Товарно-транспортная накладная состоит из двух разделов: товарного и транспортного. В зависимости от особенностей товаров к товарно-транспортной накладной могут прилагаться другие документы, следующие с грузом.

При доставке товаров железнодорожным транспортом в качестве сопроводительного документа выступает железнодорожная накладная (приложение 7). К железнодорожной накладной могут быть приложены спецификации и упаковочные листы (приложение 5), о чем делается отметка в накладной. Если товар отправлен по железной дороге в контейнерах, то оформляется «Накладная на перевозку груза в универсальном контейнере» или выписывается счет - фактура.

Счет-фактура (инвойс) является основным первичным документом, служащим основанием для расчетов с поставщиками (приложение 4).

Если товары получает материально-ответственное лицо вне склада покупателя, то необходимым документом является доверенность, которая подтверждает право материально ответственного лица на получение товара. Выдача доверенности регламентируется «Методическими рекомендациями о порядке выдачи доверенностей на получение товаро-материальных запасов и отпуска их по доверенности», утвержденными приказом Департамента методологии бухгалтерского учета и аудита от 6 марта 1998 г. № 46. Доверенности регистрируются в «Книге учета доверенностей».

Поступившие товары приходуются организацией по фактическому количеству в день их поступления или не позднее сроков, установленных для приемки по качеству.

Материально-ответственные лица ведут учет поступивших на склад товаров в карточках или книгах количественного учета ценностей по наименованиям товаров, сортам и с учетом других их особенностей.

Порядок приемки товаров и ее документальное оформление зависят от места приемки, характера приемки (по количеству, качеству, комплектности), от степени соответствия договора поставки сопроводительными документами.

Приемка товаров по количеству в организациях розничной и оптовой торговли предусматривает проверку соответствия фактического наличия товара данным, содержащимся в транспортных, сопроводительных или расчетных документах.

Приемка товара на складе поставщика осуществляется материально ответственным лицом предприятия по доверенности. Если товар находится в ненарушенной таре, то приемка может проводиться по количеству мест, массе брутто или по количеству товарных единиц и маркировке на таре. Если не проводится проверка фактического наличия товара в таре, то необходимо сделать отметку об этом в сопроводительном документе.

Если количество и качество поступившего товара соответствует указанному в товаросопроводительных документах, то на сопроводительные документы (накладная, счет-фактура, товарно-транспортная накладная, качественное удостоверение и другие документы, удостоверяющие количество и качество поступивших товаров) накладывается штамп организации, что подтверждает соответствие принятых товаров данным, указанным в сопроводительных документах. Материально ответственное лицо, осуществляющее приемку товара, ставит свою подпись на товаросопроводительных документах и заверяет ее круглой печатью торговой организации.

В случае несоответствия фактического наличия товаров или отклонении по качеству, установленному в договоре, или данным, указанным в сопроводительных документах, составляется акт, который является юридическим основанием для предъявления претензий поставщику. Акт составляется комиссией, в состав которой должны входить материально ответственные лица организации розничной торговли, представитель поставщика (возможно составление акта в одностороннем порядке при согласии поставщика или его отсутствии). При закупке товара или его приемке руководителям необходимо следить за наличием сертификата соответствия на закупаемый товар.

Возврат товара поставщику при обнаружении брака в процессе реализации товара, при несоответствии товара стандарту или согласованному образцу по качеству, некомплектности товаров осуществляется путем оформления расходной накладной. Условия возврата поставщику могут быть различными и оговариваются в договоре поставки.

Первичные документы по приходу товаров должны быть пронумерованы и подшиты в журнал поступления товаров, который должен содержать название приходного документа, его дату и номер, краткую характеристику документа, дату регистрации документа, сведения о поступивших товарах. Полученные счета - фактуры регистрируются в установленном порядке в книге покупок.

Данные о количественном учете поступивших товаров обобщаются в бухгалтерии организации в ведомостях движения товаров, являющихся документами их аналитического учета.

Регистром синтетического учета движения товаров является сводная ведомость движения товаров. Эта ведомость составляется в части количества товаров на основании итоговых данных ведомостей о движении товаров, а в части их стоимости – исходя из данных ведомостей поступления товаров.

Расчеты с поставщиками производятся независимо от того, поступили товары на склад покупателя или находятся в пути. Если материальные ценности поступили на склад покупателя, но поставщик счет для оплаты не выставил (неотфактурованные поставки), то их приходуют по прейскурантным ценам или по ценам за аналогичные товары. При получении счета-фактуры ранее отраженная сумма сторнируется и проводится новая - предъявленная поставщиком.

Бухгалтерский учет поступивших товаров ведется по их оптовой себестоимости или продажной стоимости. При постановке на учет товаров их оценка производится исходя из следующих расходов, связанных с их приобретением:

- стоимости товаров, указанной в расчетных документах продавца. В случае учета товаров по продажным (розничным) ценам, стоимость товаров будет представлять собой их продажную стоимость;

- расходов на тару однократного использования и упаковку, оплачиваемых в составе получаемых товаров и не подлежащих к дальнейшему использованию;

- транспортных расходов до центрального склада организации, если они не относятся на издержки.

При учете расчетов по импорту используется счет 671 субсчет 1 «Расчеты с иностранными поставщиками импортных товаров». Он кредитуется на суммы расчетных документов иностранного поставщика.

В бухгалтерском учете поставку импортного товара можно отразить следующим образом:

1. От иностранного поставщика поступили счет-фактура за товары, находящиеся в пути за границей, и другие товаросопроводительные документы; торговая организация, работающая на таможенной территории Республики Казахстан, акцептовало счет-фактуру иностранного поставщика; на сумму акцептованного счета-фактуры, поступившего от иностранного поставщика (пересчет из иностранной валюты в тенге осуществляется по курсу НБ РК на день выдачи акцепта) в данной сумме товар оприходован как находящийся в пути за границей:

Дебет 222/1 «Импортные товары в пути за границей» Кредит 671/1«Расчеты с иностранными поставщиками импортных товаров».

Счет-фактура иностранного поставщика оплачен:

- перечислением с валютного счета торговой организации на сумму, указанную в счете-фактуре:

Дебет 671/1«Расчеты с иностранными поставщиками импортных товаров» Кредит 431 «Деньги на текущих, корреспондентских счетах в иностранной валюте внутри страны».

- аккредитива, открытого в иностранном банке на сумму, указанную в счете-фактуре:

Дебет 671/1«Расчеты с иностранными поставщиками импортных товаров» Кредит 421 «Деньги в аккредитивах» субсчет «Аккредитивы за границей».

- за счет средств валютного кредита, предоставленного банком:

Дебет 671/1«Расчеты с иностранными поставщиками импортных товаров» Кредит 601 «займы банков», субсчет «Ссудный счет в иностранной валюте по импортным операциям».

2. Представлены документы по оплате накладных расходов по перевозке, перевалке, погрузке товара, комиссионных вознаграждений за границей в валюте (пересчет из иностранной валюты в тенге по курсу НБ РК производится на дату совершения каждого платежа накладных расходов):

- на сумму оплаченных накладных расходов:

Дебет 222/2 «Накладные расходы по импорту в иностранной валюте» Кредит 431 «Деньги на текущих, корреспондентских счетах в иностранной валюте внутри страны».

3. Импортируемый товар поступил на таможенный пункт. На сумму контрактной стоимости и накладных расходов по продвижению товара за границей:

Дебет 222/3 «Импортные товары на складах транспортной организации в Казахстане» Кредит 222/1 «Импортные товары в пути за границей».

При оформлении товара по режиму внутреннего таможенного транзита (ВТТ) необходимы дополнительные проводки, отражающие перемещение товарной партии по территории Казахстана до таможни назначения:

Дебет 222/4 «Импортные товары в пути в РК» Кредит 222/3 «Импортные товары на складах транспортной организации в Казахстане».

4. На сумму расходов по доставке товарной партии по территории Казахстана до таможни назначения (транспортных, комиссионных, временного хранения товара на таможенных складах, страховых) с последующим начислением НДС:

Дебет 222/5 «Накладные расходы по импорту в тенге» Кредит 441 «Деньги на текущих, корреспондентских счетах в национальной валюте»

- на сумму НДС:

Дебет 331 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 687/2 «Расчеты за услуги с организациями РК по импортным операциям».

5. Товар из таможни доставлен и оприходован на склад организации (с учетом изменения курса НБ РК) на момент учета:

Дебет 222/6 «Импортные товары на складе» Кредит 222/4 «Импортные товары в пути в РК».

В результате этих бухгалтерских записей на счете 222 / 6 «Импортные товары на складе» формируется полная (фактическая) себестоимость или покупная цена (стоимость) товаров, и по этой цене товары приходуются на склад.

Таблица 5. Учет поступления товаров в ТОО «REMOTEX»

№	Содержание хозяйственной операции	Сумма	Дебет	Кредит
1	Приобретен товар у зарубежного поставщика 1€ = 164,85 (10524 € * 164,85)	1734881	222/1	671/1
2	Счет-фактура иностранного поставщика оплачен перечислением с валютного счета	1734881	671 / 1	431
3	Представлены документы по оплате накладных расходов по страхованию и перевозке товара за границей в валюте - на сумму оплаченных накладных расходов (2650 € * 164,85)	436853	222/2	431
4	При растомаживании начислены: - таможенная пошлина; - таможенный сбор; - НДС (15%)	542670 11541 407406	222/5 222/5 331	687/1 687/1 687/1
5	Оплачены таможенные платежи и НДС	961617	687/1	441
6	Акцептован счет по перевозке товаров от таможни до склада: - на стоимость перевозки; - на сумму НДС (15%)	31035 4655	222/5 331	671 671
7	НДС отнесен в зачет 412061 (407406 + 4655)	412061	633	331
8	Оплачены расходы по перевозке товаров от таможни до склада	35690	671	441

Аналитический учет импортных товаров осуществляется в разрезе стран, а также внутри стран – по поставщикам или номерам контрактов и партиям поступивших товаров. При этом должен обеспечиваться четкий контроль за своевременностью поступления товаров и расчетов по каждой их поставке.

Глава 3. Организация учета реализации товаров

3.1 Учет себестоимости импортных товаров

В бухгалтерском учете поступившие импортные товары приходуются по полной (фактической) импортной себестоимости или покупной цене.

Фактическая стоимость импортного товара складывается из всех затрат по его приобретению. Фактической себестоимостью товаров, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение за исключением возмещаемых налогов. Фактическими затратами на приобретение товаров могут быть: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу); суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов; таможенные пошлины и иные платежи; невозмещаемые налоги; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены товары; затраты по их заготовке и доставке до места использования, включая расходы по страхованию и т.п.

Одной из составляющих этих затрат является контрактная стоимость товара, указываемая поставщиком в счете (инвойсе), который вместе с другими товарораспорядительными и товаросопроводительными документами предъявляется иностранным поставщиком импортеру к оплате. Дебет 222 «Импортные товары» Кредит 671/1 «Расчеты с иностранными поставщиками импортных товаров».

В контрактную стоимость в зависимости от базиса поставки может входить часть накладных расходов, оплачиваемых иностранным доставщиком и возмещаемых ему импортером в цене товара. Расходы, оплачиваемые импортером сверх контрактной стоимости товара, определяются исключительно базисом поставки.

Все расходы, связанные с передвижением товарной партии по территории Республики Казахстан, к которым относятся: транспортные расходы, погрузочно-разгрузочные, расходы по хранению, таможенные сборы и пошлины, акцизы, НДС и другие расходы, начисленные при растомаживании поступивших товаров и включающиеся в полную импортную себестоимость или покупную цену товаров, отражаются на счетах бухгалтерского учета следующим образом:

Дебет 222/5 «Накладные расходы по импорту в тенге» Кредит соответствующих счетов 687/1 «Расчеты за услуги с организациями РК по таможенным платежам по импорту» - на сумму таможенной пошлины и сбора за оформление, 687/2 «Расчеты за услуги с организациями РК по импортным операциям» - на сумму расходов покупателя по доставке товаров на склад и др.

Для формирования фактической стоимости импортного товара все расходы по его закупке нужно аккумулировать на отдельном счете. И только после того как на этом счете определится фактическая стоимость приобретенного товара, товар списывается на соответствующий счет, предназначенный для его учета.

По действующему плану счетов бухгалтерского учета для формирования полной стоимости импортного товара используются счет 801 «Себестоимость реализованной готовой продукции (товаров, работ, услуг)» субсчет 1 «Себестоимость реализованных товаров, приобретенных для продажи». На себестоимость реализованных товаров дебетуют счет 801/1 «Себестоимость реализованных товаров, приобретенных для продажи» и кредитуют счет 222 “Товары приобретенные”. В конце отчетного периода суммы, учтенные в дебете счета 801, записываются по кредиту этого счета и дебету счета 571 “Итоговый доход (убыток)”. В конце отчетного периода счет 801 должен быть закрыт.

Как было отмечено выше, импортер оплачивает сверх контрактной стоимости товара накладные расходы, которые ложатся на покупателя по базису поставки. Чтобы включить их в целях налогообложения в себестоимость приобретенного товара, нужно быть его собственником на тот момент, когда эти расходы фактически имеют место. Например, если собственником товара покупатель становится только после оплаты этого товара иностранному поставщику, то включение в его себестоимость в целях налогообложения всех оплаченных покупателем накладных расходов неправомерно, хотя по базису поставки эти расходы возлагаются на него. Отсюда следует, что при заключении контракта необходимо увязывать базис поставки и момент перехода права собственности. Например, если право собственности переходит по оплате, то в качестве базиса поставки следовало выбрать такой, при котором перевозку и страхование оплачивает продавец. Тогда эти расходы будут оплачены покупателем в контрактной цене импортного товара. В противном случае они не должны учитываться в себестоимости в целях налогообложения.

Аналитический учет по счету 801 организуется по субсчетам, наименованиям или видам (группам) реализуемых изделий (товаров), работ и услуг, что необходимо для анализа результатов реализации, для аналитического учета используются ведомости, в которых должно быть указано количество и себестоимость продукции, работ и услуг, реализованных (отгруженных, отпущенных) за месяц и с начала года.

Бухгалтерский учет реализации товаров

Импортные товары, как и товары отечественного производства, реализуются в общеустановленном порядке за наличные и безналичные расчеты, поэтому методология учета реализации товаров является общей для всех поступивших (приобретенных) как отечественных, так и импортных товаров.

Реализация товаров осуществляется в соответствии с заключенными договорами или путем свободной продажи через розничную торговлю.

В договорах на поставку товаров указывают поставщика и покупателя, необходимые показатели по изделиям, цены, скидки, накидки, порядок расчетов, сумму налога на добавленную стоимость и другие реквизиты. В международной практике принято дополнительно указывать непреодолимые обстоятельства (форс-мажор), поручительство, гарантии исполнения договорных условий, порядок возмещения убытков, оговорку о подсудности и арбитраже и другие сведения.

Реализация товаров (работ, услуг) производится организациями по следующим ценам:

- по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС;

- по государственным регулируемым оптовым ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС (продукция топливно-энергетического комплекса и услуги производственно-технического назначения);

- по государственным регулируемым розничным ценам (за вычетом в соответствующих случаях торговых скидок, скидок сбыту и опту) и тарифам, включающим в себя НДС (для продажи товаров населению и оказания ему услуг).

Расчеты по межреспубликанским поставкам товаров (работ, услуг) с государствами, подписавшими договор об экономическом сотрудничестве, осуществляются по ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС.

Особенность организации бухгалтерского учета выбытия товаров в организациях торговли состоит в том, что учет товаров на складах, товаров, находящихся в пути, в том числе во внутрихозяйственных перевозках, товаров на складах магазинов оптовой и розничной торговли ведется на одном счете учета товаров. Это вызывает необходимость в организации четкого аналитического учета движения товаров по местам их нахождения в количественном и стоимостном выражении.

Учет должен также предоставлять данные для правильного определения сумм товарооборота и валового дохода от реализации товаров. Размер товарооборота и валового дохода определяется уровнем цен реализации товаров и их покупной (учетной) стоимостью.

В отличие от организаций розничной торговли учет товаров в оптовой торговле ведется по ценам приобретения. При этом схема отражения на счетах бухгалтерского учета операций по реализации товаров следующая:

- реализован товар покупателям:

Дт 301 «Счета к получению» Кт 701 «Доход от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)»

- начислен НДС на оборот по реализации:

Дт 301 «Счета к получению» Кт 633 «Налог на добавленную стоимость»

- списывается покупная стоимость реализованных товаров:

Дебет 801 «Себестоимость реализованной готовой продукции (товаров, работ, услуг)» Кредит 222 «Товары приобретенные»

- оплачен покупателями счет за проданные товары:

Дт 441 «Деньги на текущих, корреспондентских счетах в национальной валюте» Кт 301 «Счета к получению».

- на сумму расходов, произведенных торговой организацией по реализации товаров, производятся следующие записи на счетах бухгалтерского учета:

Дебет 811 «Расходы по реализации готовой продукции (товаров, работ. услуг) Кредит соответствующих счетов: 451 «Наличность в кассе в национальной валюте» - на суммы оплаченных наличными расходов по упаковке и отгрузке товаров; 671 «Счета к оплате» - на сумму услуг сторонних организаций по доставке, погрузочно-разгрузочным работам.

С целью эффективной организации процесса реализации товары в организациях розничной торговли учитывают по продажным ценам. Для учета разницы между продажными ценами и покупными к счету 222 «Товары приобретенные» открывают следующие субсчета: «Товары на складах организации по цене приобретения»; «Товары по цене реализации»; «Торговая наценка в цене товара»; «Налог на добавленную стоимость в цене товара».

В результате включения в цену НДС, покупная стоимость товаров, переданных со склада для реализации, будет увеличена на сумму НДС. После реализации товаров сумма дохода «очищается» от суммы НДС, учтенной в их цене, то есть сумма НДС в цене сторнируется. НДС начисляется от общего дохода и перечисляется в бюджет за минусом сумм, принятых к зачету (дебет счета 331 «Налог на добавленную стоимость к возмещению») при поступлении и оприходовании товаров.

Таким образом, субсчета 222 ««Торговая наценка в цене товара» и 222 «Налог на добавленную стоимость в цене товара» предназначены для формирования продажной цены, то есть выполняют вспомогательную функцию и не имеют самостоятельного назначения. Но без вспомогательной функции этих субсчетов бухгалтерии организации торговли трудно будет осуществлять контроль за полнотой оприходования выручки от реализации товаров и формировать продажную цену.

Формирование продажной цены товара:

- покупная стоимость:

Дебет 222 субсчет «Товары по цене реализации» Кредит 222 субсчет «Товары на складах организации по цене приобретения»;

- наценка в цене товара:

Дебет 222 субсчет «Товары по цене реализации» Кредит 222 субсчет «Торговая наценка в цене товара»;

- НДС в цене товара:

Дебет 222 субсчет «Товары по цене реализации» Кредит 222 субсчет «Налог на добавленную стоимость в цене товара».

Помимо применения системы вспомогательных субсчетов для правильного отражения в синтетическом учете реализации товаров необходимо знать момент реализации товара, назначение и порядок расчетов по наценке, заключающейся в его цене.

Момент реализации товаров в бухгалтерском учете отражают при поступлении денег в кассу или на расчетный счет путем составления корреспонденции счетов по Дебету 451 «Наличность в кассе в национальной валюте», 441 «Деньги на текущих, корреспондентских счетах в национальной валюте» Кредиту счетов 701 «Доход от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)» и 633 «Налог на добавленную стоимость».

Таблица 6. Отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с реализацией товаров в розничной торговле в ТОО «REMOTEX» за июль 2003 года.

№	Содержание хозяйственной операции	Сумма (тенге)	Дебет	Кредит
1	Поступили и полностью оприходованы на склад товары: - mineral plaster ceramized - mineral plaster natural	1733398 989100 744298	222/ «Товары на складах организации»	671/1
2	На сумму НДС по поступившим товарам (15%)	260010	331	671/1
3	Рассчитана торговая наценка на переданные для реализации товары: - mineral plaster ceramized (25%) - mineral plaster natural (28%)	455678 247275 208403	222 / «Товары приобретенные, переданные для реализации в розничную торговлю»	222 / «Наценка в цене товара»
4	На сумму НДС увеличена цена переданных для реализации товаров: -mineral plaster ceramized (1236375 * 15%) - mineral plaster natural (952701 * 15%)	328361 185456 142905	222 / «Товары приобретенные, переданные для реализации в розничную торговлю»	222 / «Налог на добавленную стоимость в цене товара»
5	Цена единицы товара, переданного на реализацию, составляет: -mineral plaster ceramized (1421831 / 10000) - mineral plaster natural (1095606 / 10750)	142 102
6	За месяц было реализовано: - mineral plaster ceramized (8400 * 142) - mineral plaster natural (10250 * 102)	2238300 1192800 1045500
7	Получен доход от реализации Начислена сумма НДС с дохода, полученного от реализации	1946348 291952	451 451	701 / 1 633
8	Остаток товара на конец месяца составляет: - mineral plaster ceramized (10000 - 8400) * 142 - mineral plaster natural (10750 - 10250) * 102	227200 51000

3.3 Учет дохода от реализации

Целью хозяйственной деятельности любой организации является получение прибыли. Доход определяется как разница между покупными и продажными ценами реализуемых товаров или как сумма вознаграждения, полученная за услуги по продвижению товаров на рынок и их реализацию. Доход может иметь разные названия: «скидка», «накидка» («наценка»), «величина комиссионных», «выручка от посреднической деятельности». Суть дохода в одном – он источник средств, из которых производятся все расходы организаций торговли, в том числе налоговые платежи.

Прибыль от продажи товаров определяется как разность между валовым доходом и издержками обращения, относящимися к реализованным товарам. В свою очередь валовой доход определяется как разность между выручкой от реализации товаров (продажной стоимостью реализованных товаров) и покупной стоимостью проданных товаров. Эта разность представляет собой торговую наценку (надбавку), относящуюся к реализованным товарам или, иначе говоря, реализованную торговую наценку (надбавку).

Порядок определения валового дохода от продажи товаров зависит от вида учетных цен на товары, применяемых в торговых организациях (покупные или продажные).

Если товары в организациях торговли учитываются по покупным ценам, то валовой доход от продажи товаров выявляется автоматически как кредитовое сальдо счета 701 «Доход от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)» в результате записей по отражению в учете реализации и списания реализованных товаров.

Таблица 7. Учет дохода от оптовой реализации товаров в ТОО «REMOTEX».

№	Содержание хозяйственной операции	Сумма (тенге)	Дебет	Кредит
1 2	На основании накладных и счетов-фактур отгружены товары по договорным ценам Начислен НДС на оборот по реализации (15%)	198087 29713	301 301	701 / 1 633
3	Поступила на расчетный счет оплата предъявленных покупателям счетов (Счет-фактура № 121 от 23.07.03.) (приложение 13)	227800	441	301
4	Списывается покупная стоимость реализованных товаров	170850	801	222 / 1

Если товары в организациях торговли учитываются по продажным ценам, то валовой доход от продажи определяется расчетным путем. Существует несколько способов такого расчета, которые зависят от размера применяемых наценок, от того, насколько часто они изменяются, от возможности учета реализации товаров по их видам и т.д.

Основные способы расчета:

- по общему товарообороту;

- по ассортименту товарооборота;

- по ассортименту остатка товаров;

- по среднему проценту.

Определение валового дохода по общему товарообороту.

При этом способе валовой доход от реализации товаров рассчитывается по формуле:

ВД = Т * РН / 100%,

где, Т – общий товарооборот; РН – расчетная торговая наценка.

В свою очередь, расчетная торговая наценка определяется:

РН = ТН / (100% + ТН) * 100%,

где, ТН – торговая наценка, %.

Например: Общий товарооборот составил 2 345 700 тенге; торговая наценка составила 25%.

Расчетная торговая наценка по общему товарообороту составила:

РН = 25% / (100% + 25%) * 100% = 20 %

ВД = 2 345 700 * 20 % / 100% = 469 140 тенге.

Способ расчета валового дохода по общему товарообороту используется в том случае, когда на все товары применяется одинаковый размер торговой наценки. Если ее размер в течение отчетного периода изменился, то объем товарооборота определяется отдельно по периодам применения разных размеров торговой наценки.

Определение валового дохода по ассортименту товарооборота.

Валовой доход в этом случае определяется:

ВД = (Т1 * РН 1 + Т2 * РН 2 + … + Т n * РН n) / 100 %

где, Тi - товарооборот по группам; РН – расчетная торговая наценка по группам товаров.

Например: Товарооборот составил: по краске – 483 000 тенге; по байрамиксу – 378 000 тенге; по фасадной плитке – 595 800 тенге.

Торговая наценка: на краску – 23%; на байрамикс – 21%; на фасадную плитку – 24%.

Определение валового дохода:

РН 1 = 23% / (100% + 23%) * 100% = 18, 699%.

РН 2 = 21% / (100% + 21%) * 100% = 17, 355%.

РН 3 = 24% / (100% + 24%) * 100% = 19, 355%.

ВД = (483 000 * 18,699% + 378 000 * 17,355% + 595 800 * 19,355%) * 100% = 271 235

Определение валового дохода по ассортименту товарооборота используется, если на разные группы товаров применяются разные размеры торговой наценки. При этом способе в торговой организации должен быть организован учет товарооборота по группам товаров, каждая из которых состоит из товаров с одинаковой наценкой.

Определение валового дохода по ассортименту остатка товаров.

Валовой доход определяется:

ТН н + ТН п + ТН в - ТН к,

где, ТН н - торговая наценка на остаток товаров на начало отчетного периода; ТН п - торговая наценка на товары, поступившие за отчетный период; ТН в – торговая наценка на выбывшие товары. Под выбытием понимается документированный расход: возврат товаров поставщикам, списание порчи товаров и т.д.; ТН к – торговая наценка на остаток товаров на конец отчетного периода.

В свою очередь

ТН к = (ОК1 * РН 1 + ОК2 * РН 2 + … + ОКn * РН n) / 100%,

где, ОК – остаток товаров на коней отчетного периода по группам товаров.

Остатки товаров по наименованиям следует определять на основании инвентаризации товаров на первое число месяца, следующего за отчетным периодом.

Например: Остаток на конец отчетного периода: по краске – 132 000 тенге; по байрамиксу – 95 000 тенге; по фасадной плитке - 168 000 тенге.

Торговая наценка: по всем товарам на начало отчетного периода – 95 654 тенге; на поступившие товары – 138 070 тенге.

Торговая наценка на возврат товаров, потери товара отсутствует.

ТН к = (132 000 * 18,699% + 95 000 * 17,355% + 168 000 * 19,355%) / 100% = 73 686

Валовой доход = (95 645 + 138 070 – 73 686) = 160 038 тенге.

Способ расчета валового дохода по ассортименту остатка товаров достаточно точен. Однако его недостатком является необходимость проведения инвентаризации товаров на коней отчетного периода, что не всегда возможно.

Определение валового дохода по среднему проценту.

Наибольшее распространение на практике получил способ расчета валового дохода по среднему проценту.

Валовой доход рассчитывается по формуле:

ВД = Т * Пср / 100%,

где, Пср – средний процент валового дохода.

В свою очередь:

Пср = (ТН н + ТН п + ТН в) / (Т + ОК) * 100%.

Например: Товарооборот – 4 640 000 тенге. Остаток товаров на конец отчетного периода – 2 940 000 тенге. Торговая наценка: по всем товарам на начало отчетного периода – 720 500 тенге; на поступившие товары – 924 000 тенге; на возврат товаров, потери товара – 86 000 тенге.

Пср = (720 500 + 924 000 – 86 000) / (4 640 000 + 2 940 000) * 100% = 20,56%

ВД = 4 640 000 * 20,56% / 100% = 953 984

Способ расчета валового дохода по среднему проценту является простым и может применяться в любой организации.

Заключение

Процесс изменений, наблюдаемый в настоящее время в Казахстане, проник во все сферы экономической жизни. Рыночная экономика создала широкие возможности для осуществления внешнеэкономической деятельности, для валютной самостоятельности фирм.

Вследствие появления Уполномоченных банков, получивших лицензию Национального Банка РК на проведение валютных операций, значительно расширилась сфера функционирования валютного механизма. В этих условиях импортные операции становятся одной из основ товарного обращения в нашей стране и источником валютных поступлений организаций - резидентов.

Несмотря на все возникающие трудности в области импорта, товарооборот Казахстана со странами с развитой рыночной экономикой растет, что говорит о развитии и укреплении торгово-экономических связей с крупнейшими мировыми партнерами.

Импортные операции занимают немаловажное значение в мировой торговле и следовательно необходим тщательный анализ процессов осуществления этих операций. Эксперты ЮНКТАД отмечают: «С ростом импорта увеличиваются запасы имеющихся потребительских товаров, что связанно с повышением уровня жизни и обеспечением средств производства и соответствующих ресурсов, необходимых для оживления производственных линий».

В данной работе был рассмотрен учет товародвижения при импорте товаров.

В начале работы дается экономическая характеристика хозяйственной деятельности ТОО «REMOTEX», которая начинается с комплексного обзора основных показателей, характеризующих конечный результат работы организации. На основе этой информации определена динамика показателей относительно предыдущего года путем вычисления процентов, а также отклонений в абсолютных величинах.

Аналитические расчеты, представленные в таблице, позволяют оценить выполнение плана по основным показателям, выявить их отклонение от фактических данных предыдущего периода. На основании этих расчетов можно сделать вывод, что деятельность ТОО «REMOTEX» по сравнению с предыдущим периодом улучшилась, следовательно компания является надежным партнером, так как обладает устойчивым финансовым положением, что является некоторой гарантией для иностранных контрагентов.

Далее, внимание уделено организации бухгалтерского учета в исследуемой организации, формированию Учетной политики ТОО «REMOTEX». Основным назначением и главной задачей принимаемой учетной политики является максимальное отражение деятельности торговой организации, формирование полной и достоверной информации о ней для целей эффективного регулирования этой деятельности в интересах дела.

Во второй главе непосредственное внимание уделено бухгалтерскому учету импорта товаров. Важное место среди вопросов организации и техники проведения импортных поставок занимает заключение контракта с иностранным партнером. Оформлению импортной сделки предшествует работа по изучению конъюнктуры товарного рынка, финансового положения и степени платежеспособности иностранного партнера, определению оптимального варианта предполагаемой сделки на основе полученного предложения от иностранной фирмы, проведению рекламной компании товара, оценке его конкурентоспособности на рынке, а также ведение переговоров с партнером. От того как оформлен договор зависит успех или неуспех импортной сделки. В документе необходимо учесть множество тонкостей, связанных с ведением импортных операций на международном рынке. Практика показывает, что тщательное формулирование договорных условий является одним из надежных средств избежать возникновения трудноустранимых недоразумений в последующем, особенно, принимая во внимание многоаспектность возникающих при заключении и исполнении контракта проблем (коммерческих, валютно-финансовых, юридических, транспортных и т.п.). Следовательно, необходимо взвесить риск несоблюдения условий договора и постараться изыскать средства снижения вероятных неблагоприятных последствий.

Учитывая правила толкования терминов, необходимо стремиться к тому, чтобы достигнутое соглашение наиболее четко отражалось в тексте контракта, воплощалось в формулировках одинаково понимаемых каждой стороной и не допускающих произвольной интерпритации.

Договор должен основываться на взаимосогласованном волеизъявлении сторон, для того чтобы не только получать определенную прибыль, но и формировать имидж фирм, чтобы приобрести прочную позицию на мировом рынке, в международной торговле.

При проведении импортных операций необходимо помнить, что соблюдение валютных интересов сторон в значительной степени зависит от правильного выбора форм и условий расчетов, предусматриваемых контрактом.

Выбор форм и условий расчетов при проведении внешнеторговых операций необходимо оценивать с точки зрения возможности обеспечения наибольшей надежности исполнения контрактов, заключаемых с иностранными контрагентами, минимизации рисков и расходов. При этом необходимо учитывать положения действующих межправительственных торговых и платежных соглашений, внутренние правила уполномоченных банков и содержание контрактов по импорту. С точки зрения фирмы, эти указания позволяют регулировать отношения с торговым партнером в процессе достижения наиболее приемлемой, а значит наиболее выгодной схемы внешнеэкономического взаимодействия.

В то же время, с точки зрения государственных целей, развитие сферы импортных операций и объем внешнеторговых сделок непосредственно влияют на насыщенность казахстанского товарного рынка и приток иностранной валюты в страну.

Бухгалтерский учет операций в иностранной валюте должен обеспечивать полную и объективную картину внешнеэкономической деятельности организации. Для этого, с одной стороны, необходимо приведение всех денежных измерителей к единой валюте, ибо систематизация, накопление и обобщение информации о фактах хозяйственной деятельности возможно лишь в едином измерителе. С другой стороны, предполагается наряду с использованием единой валюты ведение учета параллельно в реальной валюте расчетов и платежей, что позволяет контролировать и принимать решения по дебиторской и кредиторской задолженности.

Важным моментом при осуществлении импортных операций является таможенное оформление импортируемого товара, учет таможенных платежей, НДС, а также акцизов. При этом большое значение имеет правильное определение таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Республики Казахстан.

Немаловажное значение здесь играет роль государства в области таможенного регулирования и налогообложения импортных операций. Грамотно построенная система налогообложения и таможенного регулирования окажет огромное влияние на предпринимательскую активность юридических и физических лиц, а также на функционирование экономики страны в целом.

Низкие показатели импорта связаны преимущественно с сокращением государственных расходов на централизованные закупки и ужесточением таможенно-тарифной и налоговой системы. Сказались также ограничения внешних заимствований, задолженность государства и организаций иностранным партнерам, постепенная отмена бюджетного дотирования импорта.

В разделе 3 Главы 2 изучен учет поступления импортных товаров, порядок расчетов с иностранным поставщиком. Торговая организация обязана вести бухгалтерский учет поступающих товаров на всех этапах их движения, а также возникающих при этом издержек обращения.

Здесь важно обеспечить контроль за своевременным и полным поступлением товаров, а также за правильным их оприходованием на склад.

Третья глава посвящена организации учета реализации товаров. Методология учета реализации товаров является общей для всех приобретенных товаров как отечественных, так и импортных. Учет должен предоставлять данные для правильного определения сумм товарооборота и валового дохода от реализации товаров. Размер товарооборота и валового дохода определяется уровнем цен реализации товаров и их покупной (учетной) стоимостью.

Учет товаров является важной частью учета на торговых предприятиях. Бухгалтерский учет призван контролировать движение товаров, также контролировать сохранность товаров и тары.

Подводя итог данной дипломной работе можно сделать следующие выводы и дать некоторые рекомендации:

1. Для учета в условиях рыночной экономики необходимо полностью автоматизировать учет товаров.

2. Для эффективного управления деятельностью ТОО «REMOTEX» при выходе на внешний рынок необходимо более тщательно подходить к выбору иностранного партнера и изучению иностранных фирм, т.к. удачный выбор контрагента поможет избежать неприятных недоразумений и финансовых потерь.

3. Важным моментом является грамотное построение и управление процессом товародвижения при импорте, полное, своевременное и достоверное отражение в бухгалтерском учете импортных операций.

4. Необходимо проводить мероприятия по снижению расходов по товарным ресурсам, для этого в установленные сроки проводить инвентаризацию товарно- материальных ценностей, устанавливать соотношение товарной массы, проводить работу по устранению сверх нормативных потерь товаров.

5. Для конкуренции с открывшимися рынками необходимо улучшить ассортимент товаров, за счет привлечения новых поставщиков, снизить уровень цен (уровень цен ниже рыночного) это позволит привлечь покупателей, товарооборот будет увеличиваться не за счет высоких цен, а за счет увеличения объема реализации товаров.

6. Для повышения уровня коммерческой работы нужно провести работу с поставщиками о выполнении ими своих договорных обязательств. Изучить спрос населения на группы товаров и делать закупки товаров в соответствии спроса населения.

7. В ТОО «REMOTEX» можно также рекомендовать, чтобы регулярно проводился анализ деятельность компании, для того, что бы организация могла “на ходу” оценить и улучшить свое финансовое положение.

Эти и многие другие факторы являются одним из оценочных показателей, характеризующих качество работы фирмы. Проведение этой работы поможет улучшить финансовый результат работы ТОО «REMOTEX».

Список использованной литературы

Таможенный кодекс РК от 05.04.2003 № 401 – 2 (ред. от 09.07.2004).

Постановление правления Национального банка РК от 05.09.2001 № 343 «Об утверждении инструкции об организации экспортно-импортного контроля в республике Казахстан» (ред. от 17.06.2002).

Постановление Правительства РК от 08.07.2003 № 669 «Об утверждении ставок таможенных сборов, сборов и платы, взимаемых таможенными органами».

Постановление Правительства РК от 14.11.1996 № 1389 «О ставках таможенных пошлин на ввозимые товары» (ред. от 07.10.2004).

Приказ Министра финансов РК от 23.12.2002 № 629 и Постановление Правления Национального банка РК от 23.12.2002 № 512 «Об установлении порядка определения рыночного курса обмена валют» (ред. от 26.07.2004).

Стандарты бухгалтерского учета РК./ Составитель В.И.Скала. Сборник документов. – Алматы, ТОО «LEM», 2000 г. – 360 с.

СБУ № 9 «Учет операций в иностранной валюте» и методические рекомендации к СБУ № 9, утвержденные приказом Департамента методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов РК от 21.05.97 № 7.

СБУ № 5 «Доход» и методические рекомендации к СБУ № 5 «Доход».

СБУ № 23 «Учет и отчетность субъектов малого предпринимательства», методические рекомендации к нему.

СБУ № 24 «Организация бухгалтерской службы», методические рекомендации к нему.

Концептуальные основы для подготовки и составления финансовой отчетности РК (утв. Министерством финансов РК от 29.10.2002 г. № 0542).

Налоговый Кодекс «О налогах и других обязательных платежах в бюджет».- Алматы: ЮРИСТ ,2005 .- 288 с.

Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 26 декабря 2005 г.

Закон Республики Казахстан «О валютном регулировании» от 24.12.1996 г.

Инструкция «О порядке ведения и закрытия банковских счетов клиентов в банках Республики Казахстан» от 02.06.2000 г.

16. Еженедельное специализированное издание «Файл бухгалтера» № 22 – 23 (218 -219) Ж. Толпаков «Учет экспортно-импортных операций». ЦДБ. Алматы, 7 -20 июня 2005 год.

17. Журнал «Расчеты» № 14 «Вопросы учета операций, связанных с импортом товаров». «ДИАЛ». – Алматы. Июль 2004 г.

18. Журнал «Файл бухгалтера – Импорт-Экспорт» № 2, июль 2004 г.; № 5, октябрь 2004 г. ЦДБ. – г. Алматы

19. Ежеквартальное информационно-аналитическое издание «Анализ и учет на предприятии» № 4, октябрь – декабрь. Алматы, 2004 год.

20. Журнал «Путеводитель бухгалтера – 2». Алматы, 2004 г. – 132 с.

21. «Библиотека бухгалтера и предпринимателя» № 4 (129). «Учет внешнеэкономической деятельности» В.Л. Назарова. – Алматы, апрель 2001 г.

22. Досье бухгалтера. Экспортно – импортные операции. «БИКО». Алматы, 1999 г.

23. В.К. Радостовец, В.В. Радостовец, О.И. Шмидт «Бухгалтерский учет на предприятии»: Учебное пособие. - Изд. 3-е, доп. и перераб. – Алматы: Центраудит-Казахстан, 2002 г. – 727 с.

24. К.Т. Тайгашинова «Логистика и управленческий учет товароматериальных запасов»: - Изд. «LEM». Алматы, 2002 г.

25. В.В. Радостовец, А.Д. Даулетбеков, К.Т. Тайгашинова «Финансовый учет на предприятии»: Учебное пособие. Алматы, 1999 г.

26. Нургазиева Л.А. «Бухгалтерский учет операций в иностранной валюте»: Учебное пособие. – Алматы: Экономика, 2002 г. – 92 с.

27. Назарова В.Л. «Бухгалтерский учет хозяйствующих субъектов»: Учебник. – Алматы: Экономика, 2003 г. – 298 с.

28. Сейдахметова Ф.С. «Бухгалтерский учет в современных условиях». – Алматы: Изд. «LEM», 2001 г. – 48 с.

29. В.П. Астахов «Бухгалтерский учет и валютный контроль во внешнеэкономической деятельности».- Изд. 3-е, доп. и перераб. «ФЕНИКС». Ростов-на-Дону, 2005 г.

30. Т.Н. Бабченко «Учет внешнеэкономической деятельности». «Финансы и статистика». Москва, 2003 г.

31. Г.А. Николаева, Л.П. Блицау «Бухгалтерский учет в торговле». Москва: Издательство ПРИОР, 2005 г.

32. Е.А. Геворкян «Бухгалтерский учет товарных операций в торговле». «ФЕНИКС». Ростов-на-Дону, ИКЦ «МАРКЕТИНГ» Москва, 2003 г.

33. «Бухгалтерский учет в торговле». Под ред. профессора М.И. Баканова. «Финансы и статистика». - Москва, 2003 г.Л.Е.

34. Стровский. «Внешнеэкономическая деятельность предприятия». Изд 2-е, доп. и перераб. «ЮНИТИ». – Москва, 2000 г.

35. Дюсембаев К.Ш. « Теория бухгалтерского учета». Алматы, 2000 г.

36.Ержанов М.С. Международные экономические отношения. Алматы, 1999г.

37. Смирнов В.В. «Экспортно-импортные операции в международном бизнесе». Москва, 1999

1 Методические рекомендации к СБУ 9, п.7.

2 Методические рекомендации к СБУ 9, п.8.