Учет собственных средств организации (работа 1)

Министерство образования РФ

Дальневосточный институт законодательства и правоведения

Кафедра Экономики, бухгалтерского учета и налогообложения

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине: Бухгалтерский финансовый учет

Тема 12: Учет собственных средств организации

Выполнил:

студентка группы___________________

__________________________________

__________________________________

Проверил:

______________________________________________________________________


Хабаровск 2004г.

СОДЕРЖАНИЕ

Введение…………………………………………………………………………...3

1. Теоретическая часть: Учет собственных средств организации……………..4

1.1. Сущность и состав собственных средств…………………………………...4

1.2. Особенности учета собственных средств…………………………………..7

1.2.1. Учет уставного капитала………………………………………….………..7

1.2.2. Учет резервного капитала………………………………………………...12

1.2.3. Учет добавочного капитала………………………………………………14

1.2.4. Учет неиспользованной прибыли (убытка)……………………………..17

2. Практическая часть…………………………………………………………...22

Заключение……………………………………………………………….………39

Список использованных источников…………………………………………...41

Приложение………………………………………………………………………43

ВВЕДЕНИЕ

В процессе организации финансирования предпринимательской деятельности следует классифицировать источники финансирования. Отметим, что классификация источников финансирования в российской практике отличается от зарубежной. В России все источники финансирования предпринимательской деятельности делятся на четыре группы:

    собственные средства предприятий и организаций;

    заемные средства;

    привлеченные средства;

    средства государственного бюджета.

В зарубежной практике отдельно классифицируют средства предприятия и источники финансирования его деятельности. Средства предприятия подразделяются на средства краткосрочного назначения и авансированный капитал (долгосрочный средства). Последний в свою очередь подразделяется на заемный и собственный капитал. В данной классификации средств предприятия основным элементом является собственный капитал, так как именно он обеспечивает основу финансовой деятельности предприятия.

В связи с вышесказанным в качестве цели данной курсовой работы определим исследование теоретических и методологических основ бухгалтерского учета собственных средств организации.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

Тема 12. Учет собственных средств организации.

1.1. Сущность и состав собственных средств

Финансовую основу предприятия представляет сформированный им собственный капитал. Под собственным капиталом понимается общая сумма средств, принадлежащих предприятию на правах собственности и используемых им для формирования активов. Стоимость активов, сформированных за счет инвестированного в них собственного капитала, представляет собой «чистые активы предприятия».

Общая сумма собственного капитала предприятия отражается итогом первого раздела «Пассива» отчетного баланса. Структура статей этого раздела позволяет четко идентифицировать первоначально инвестированную его часть (т.е. сумму средств, вложенных собственниками предприятия в процессе его создания) и накопленную его часть в процессе осуществления эффективной хозяйственной деятельности.

Основу первой части собственного капитала предприятия составляет его уставной капитал.

Вторую часть собственного капитала представляют дополнительно вложенный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль и некоторые другие его виды.

Формирование собственного капитала предприятия подчинено двум основным целям:

1. Формированию за счет собственного капитала необходимого объема внеоборотных активов. Сумма собственного капитала предприятия, авансированная в разнообразные виды его внеоборотных активов (основные средства; нематериальные активы; незавершенные строительство; долгосрочные финансовые инвестиции и др.), характеризуется термином собственный основной капитал.

Сумму собственного основного капитала предприятия рассчитывают по следующей формуле:

СК>ОС> = ВА – ДЗК>В>,

где СК>ОС> — сумма собственного основного капитала, сформированного предприятием;

ВА — общая сумма внеоборотных активов предприятия;

ДЗК>В> — сумма долгосрочного заемного капитала, используемого для финансирования внеоборотных активов предприятия.

2. Формированию за счет собственного капитала определенного объема оборотных активов. Сумма собственного капитала, авансированная в разнообразные виды его оборотных активов (запасы сырья, материалов и полуфабрикатов; объем незавершенного производства; запасы готовой продукции; текущую дебиторскую задолженность; денежные активы и др.), характеризуется термином собственный оборотный капитал.

Сумму собственного оборотного капитала предприятия рассчитывают по следующей формуле:

СК>ОБ> = ОА – ДЗК>0> – КЗК,

где СК>об> — сумма собственного оборотного капитала, сформированного предприятием;

ОА — общая сумма оборотных активов предприятия;

ДЗК>0> — сумма долгосрочного заемного капитала, используемого для финансирования оборотных, активов предприятия;

КЗК — сумма краткосрочного заемного капитала, привлеченного предприятием.

Управление собственным капиталом связано не только с обеспечением эффективного использования уже накопленной его части, но и с формированием собственных финансовых ресурсов, обеспечивающих предстоящее развитие предприятия. В процессе управления формированием собственных финансовых ресурсов они классифицируются по источникам этого формирования.

В составе внутренних источников формирования собственных финансовых ресурсов. Основное место принадлежит прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, — она формирует преимущественную часть его собственных финансовых ресурсов.

Определенную роль в составе внутренних источников играют также амортизационные отчисления; хотя сумму собственного капитала предприятия они не увеличивают.

Прочие внутренние источники не играют заметной роли в формировании собственных финансовых ресурсов предприятия.

В составе внешних источников формирования собственных финансовых ресурсов основное место принадлежит привлечению предприятием дополнительного паевого или акционерного капитала. Для отдельных предприятий одним из внешних источников формирования собственных финансовых ресурсов может являться предоставляемая им безвозмездная финансовая помощь (как правило, такая помощь оказывается лишь отдельным государственным предприятиям разного уровня).

В число прочих внешних источников формирования собственных финансовых ресурсов входят бесплатно передаваемые предприятию материальные и нематериальные активы, включаемые в состав его баланса.

Приумножение собственного капитала предприятия связано в первую очередь с управлением формированием его собственных финансовых ресурсов. Основной задачей этого управления является обеспечение необходимого уровня самофинансирования развития хозяйственной деятельности предприятия в предстоящем периоде.

1.2. Особенности учета собственных средств

1.2.1. Учет уставного капитала

Для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации предназначен счет 80 "Уставный капитал".

Сальдо по счету 80 "Уставный капитал" должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету 80 "Уставный капитал" производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 "Уставный капитал" в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями". Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и других ценностей.

Аналитический учет по счету 80 "Уставный капитал" организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

Счет 80 также применяется для обобщения информации о состоянии и движении вкладов в общее имущество по договору простого товарищества. В этом случае счет 80 именуется "Вклады товарищей".

Имущество, внесенное товарищами в простое товарищество в счет их вкладов, приходуется по дебету счетов учета имущества (51 "Расчетные счета", 01 "Основные средства", 41 "Товары" и др.) и кредиту счета 80 "Вклады товарищей". При возврате имущества товарищам при прекращении договора простого товарищества в бухгалтерском учете производятся обратные записи.

Аналитический учет по счету 80 "Вклады товарищей" ведется по каждому договору простого товарищества и каждому участнику договора.Под номером 80 составители плана счетов понимают два совершенно разных счета: собственно "Уставный капитал" и "Вклады товарищей".

«Капитал представляет собой вложения собственников и прибыль, накопленную за все время деятельности организации" (пункт 7.4 концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России). На счете 80 "Уставный капитал" учитывается не весь капитал организации, а только та его часть, которая указывается в ее уставе, отсюда возникло и название этой части капитала.

Уставный капитал - это минимальный размер имущества организации, гарантирующего интересы ее кредиторов. По решению учредителей (участников) величина уставного капитала может увеличиваться или уменьшаться, но при этом должны вноситься соответствующие изменения в устав с тем, чтобы сальдо счета 80 "Уставный капитал" соответствовало величине уставного капитала, зафиксированной в уставе.

Уставный капитал акционерных обществ равен номинальной стоимости их акций независимо от фактически уплаченной за них цены. Аналогично уставный капитал ООО равен номинальной стоимости долей его участников.

Некоторые организации (полное товарищество, товарищество на вере (коммандитное)) по законодательству не имеют в составе учредительных документов устава, поэтому у них сумма средств, внесенных учредителями, называется складочным капиталом.

Внешне счет кажется символическим, поскольку по нему нет движения, но именно он служит первоисточником, дающим жизнь предприятию и эту жизнь поддерживающим.

Для многих организационно-правовых форм организаций законом предусматривается минимальный размер уставного капитала (например, для ОАО - не менее тысячекратной, для ЗАО и ООО - не менее стократной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату государственной регистрации общества). Это сделано для защиты интересов кредиторов организации.

Увеличение уставного капитала организации может быть либо за счет ее собственных источников (добавочного капитала, нераспределенной прибыли и др.) или за счет дополнительных вкладов участников.

В акционерном обществе увеличение уставного капитала за счет:

    средств, полученных акционерным обществом-эмитентом от продажи своих акций сверх их номинальной стоимости (эмиссионного дохода);

    нераспределенной прибыли акционерного общества-эмитента;

    средств от переоценки основных фондов акционерного общества-эмитента происходит в результате размещения дополнительных (в том числе конвертируемых) акций путем распределения их среди своих акционеров.

При увеличении уставного капитала сумма увеличения отражается по кредиту счета 80 "Уставный капитал" в корреспонденции со счетами:

    75.1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" - за счет дополнительных вкладов участников;

    83 "Добавочный капитал" - за счет добавочного капитала;

    84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - за счет нераспределенной прибыли;

    66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и/или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" - за счет конвертации в акции облигаций общества.

Согласно п. 4 статьи 35 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ "Об акционерных обществах" если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов1 акционерного общества окажется меньше уставного капитала общество обязано уменьшить свой уставный капитал до величины, не превышающей стоимости его чистых активов. Если стоимость чистых активов акционерного общества становится меньше определенного законом минимального размера уставного капитала, общество подлежит ликвидации.

При уменьшении уставного капитала сумма уменьшения отражается по дебету счета 80 "Уставный капитал" в корреспонденции со счетами:

    75.1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" - на сумму неполной оплаты вкладов в установленные сроки или несоблюдения требований к регистрации изменений в учредительные документы;

    84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - при уменьшении уставного капитала с целью приведения его в соответствие с размером чистых активов общества;

    81 "Собственные акции (доли)" - аннулирование акций (долей), выкупленных у акционеров (участников).

В пояснениях к счету 80 "Уставный капитал" сказано: "Аналитический учет по счету 80 "Уставный капитал" организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций". Для этого к счету 80 "Уставный капитал" необходимо открыть аналитические счета на каждого учредителя с указанием суммы его вклада в уставный капитал. Эта информация необходима для решения вопросов о величине доходов от участия в организации, подлежащих выплате каждому участнику, о распределении имущества между учредителями предприятия при его ликвидации и т.п.

Учредители в течение трех месяцев с момента регистрации товарищества или общества должны внести вклады на сумму не менее 50% уставного (складочного) капитала, а оставшуюся сумму - в течение установленного срока (как правило, в течение года с момента регистрации организации). Поэтому аналитический учет к счету 80 "Уставный капитал" должен вестись таким образом, чтобы представлять информацию о величине оплаченного и неоплаченного капитала и соблюдения сроков оплаты. Для этого, в частности, в акционерных обществах рекомендуется к счету 80 "Уставный капитал" открывать следующие субсчета: "Объявленный капитал" (в сумме, записанной в уставе акционерного общества), "Подписной капитал" (на стоимость акций, по которым произведена подписка), "Оплаченный капитал" (в размере средств, внесенных учредителями), "Изъятый капитал" (на стоимость акций, изъятых из обращения путем выкупа их у акционеров) и т.д.

После государственной регистрации акционерного общества на сумму его уставного капитала делается запись:

Дебет 75.1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал"
Кредит 80 "Уставный капитал" субсчет "Объявленный капитал"

На стоимость акций в номинальной оценке, на которые была проведена подписка:

Дебет 80 "Уставный капитал" субсчет "Объявленный капитал"
Кредит 80 "Уставный капитал" субсчет "Подписной капитал"

По мере оплаты акций на их стоимость делается запись:

Дебет 80 "Уставный капитал" субсчет "Подписной капитал"
Кредит 80 "Уставный капитал" субсчет "Оплаченный капитал"

На сумму собственных акций, выкупленных у акционеров, составляется проводка:

Дебет 80 "Уставный капитал" субсчет "Оплаченный капитал"
Кредит 80 "Уставный капитал" субсчет "Изъятый капитал"

При дальнейшей продаже собственных акций, выкупленных у акционеров:

Дебет 80 "Уставный капитал" субсчет "Изъятый капитал"
Кредит 80 "Уставный капитал" субсчет "Оплаченный капитал"

Акционерные общества вправе размещать обыкновенные акции, а также один или несколько типов привилегированных акций. Если это имеет место, то к счету 80 "Уставный капитал" в акционерных обществах должен быть предусмотрен разрез аналитического учета по видам размещаемых акций.

1.2.2. Учет резервного капитала

Для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала предназначен счет 82 "Резервный капитал".

Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются по кредиту счета 82 "Резервный капитал" в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Использование средств резервного капитала учитывается по дебету счета 82 "Резервный капитал" в корреспонденции со счетами: 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - в части сумм резервного фонда, направляемых на покрытие убытка организации за отчетный год; 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" - в части сумм, направляемых на погашение облигаций акционерного общества. Любая хозяйственная деятельность связана с риском, т.е. с возможными потерями от принятых управленческих решений. Эти потери могут быть вызваны как объективными, так и субъективными причинами. Чтобы обеспечить стабильность хозяйственного развития любая фирма должна часть полученных результатов откладывать в резерв. В активе баланса так называемые зарезервированные ценности, находятся в текущем обороте, но кредитовое сальдо счета 82 "Резервный капитал" как бы проводит границу между теми активами, которые находятся в обороте без ограничения и той их частью, которая как бы неприкасаемая, т.е. не может быть снижена - это и есть резерв.

Это сальдо должно увеличиваться за счет части нераспределенной прибыли, что оформляется записью:

Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

Кредит 82 "Резервный капитал"

В случае возникновения за отчетный период убытка он-то и списывается за счет резервного капитала:

Дебет 82 "Резервный капитал"

Кредит 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

Некоторые организации согласно законодательству обязаны создавать резервный фонд. Например, статьей 35 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ "Об акционерных обществах" предусмотрено создание в акционерных обществах резервного фонда в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5% от его уставного капитала. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5% от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества. Исходя из этих нормативных требований, большинство предприятий не обязаны формировать резервный фонд, но могут это делать в соответствии с учредительными документами или учетной политикой. Так в статье 30 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" говорится: "Общество может создавать резервный фонд и иные фонды в порядке и размерах, предусмотренных уставом общества".

Организация может иметь резервный капитал на большую сумму (кредитовое сальдо счета 82 "Резервный капитал"), но если она не имеет денежных средств на счетах в банках или в кассе невозможно ни погашение облигаций, ни выкуп собственных акций.

1.2.3. Учет добавочного капитала

Для обобщения информации о добавочном капитале организации предназначен счет 83 "Добавочный капитал".

По кредиту счета 83 "Добавочный капитал" отражаются:

- прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам переоценки их,

- в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости; сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость,

- в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями".

Суммы, отнесенные в кредит счета 83 "Добавочный капитал", как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях:

- погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки, - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определилось снижение стоимости;

- направления средств на увеличение уставного капитала - в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями" либо счетом 80 "Уставный капитал";

- распределения сумм между учредителями организации - в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями" и т.п.

Аналитический учет по счету 83 "Добавочный капитал" организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств.Счет 83 "Добавочный капитал" правильнее было бы назвать дополнительный капитал. Возник он по той простой причине, что счет 80 "Уставный капитал" должен всегда по западным правилам показывать именно зарегистрированную сумму уставного капитала, указанную в уставе организации. Если бы не было этого требования, то не было бы и счета 83 "Добавочный капитал". Все факты хозяйственной жизни, связанные с капиталом организации, отражались бы на счете 80 "Уставный капитал". Следовательно, в настоящее время счет 83 "Добавочный капитал" выступает как регулирующий дополнительный счет к счету 80 "Уставный капитал" и таким образом записи по счету 83 "Добавочный капитал" показывают прирост или уменьшение средств, вложенных собственником в предприятие. Причем правильнее сказать, что речь идет об уточнении оценки этих средств.

В самом деле, изначально были оприходованы основные средства. Через определенное время была проведена их переоценка. Если их оценка возросла, бухгалтер делает запись:

Дебет 01 "Основные средства"

Кредит 83 "Добавочный капитал"

Считается, что в данном случае возникает необходимость откорректировать также и уже начисленный износ:

Дебет 83 "Добавочный капитал"

Кредит 02 "Амортизация основных средств"

Сумма уценки основных средств, ранее списываемая на дебет счета 83 "Добавочный капитал", с 1 января 2001 года должна относиться на счет 80 "Прибыли и убытки" в качестве расхода. Однако если эти основные средства ранее дооценивались и сумма дооценки была списана на кредит счета 83 "Добавочный капитал", то сумма уценки в переделах суммы дооценки относится в уменьшение добавочного капитала.

Кроме того, согласно пункту 16 ПБУ 6/01 при выбытии объекта основных средств, который раньше был дооценен и сумма дооценки отнесена на увеличение добавочного капитала, на сумму этой дооценки следует делать запись:

Дебет 83 "Добавочный капитал"

Кредит 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

Еще одна составляющая добавочного капитала - целевое финансирование на приобретение инвестиционных активов. Если средства целевого финансирования использованы на создание внеоборотного актива - основного средства или нематериального актива, то при условии целевого использования данных средств источник целевого финансирования должен быть отражен не на счете нераспределенной прибыли, а на счете добавочного капитала.

Аналитический учет к счету 83 "Добавочный капитал" должен вестись по источникам образования2 и направлениям использования средств. В связи с этим можно рекомендовать следующие аналитические разрезы:

А) по источникам образования добавочного капитала

1. Дооценка основных средств;

2. Эмиссионный доход (превышение продажной цены акций над их номиналом);

3. Положительные курсовые разницы и т.п.

Б) по направлениям использования добавочного капитала:

      1. Уценка основных средств;

      2. Увеличение уставного капитала;

      3. Распределение сумм между учредителями;

      4. Списание непокрытого убытка;

      5. Отрицательные курсовые разницы и т.п.

1.2.4. Учет неиспользованной прибыли (убытка)

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации предназначен счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки". Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки".

Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счетов 75 "Расчеты с учредителями" и 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов.

Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетами: 80 "Уставный капитал" - при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации; 82 "Резервный капитал" - при направлении на погашение убытка средств резервного капитала; 75 "Расчеты с учредителями" - при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников и др.

Аналитический учет по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.

В настоящее время счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" отражает хорошо известную в отечественной бухгалтерии процедуру, именуемую реформацией баланса. Поскольку в советском балансе показывалась вся, полученная в течение отчетного периода прибыль, постольку такой баланс и представлялся собственнику, для утверждения и распределения полученной и указанной в балансе прибыли. Принятие же решения о ее распределении и предполагало реформацию баланса, т.е. говоря языком бухгалтерского учета, закрытие счета "Прибыли и убытки". Теперь эта процедура проводится иначе. Часть прибыли, которая была истрачена в течение отчетного периода, списывается в момент ее использования, а под реформацию отводится та часть прибыли, которой и могут распоряжаться собственники. Как следствие такого, чисто американского подхода к бухгалтерской методологии, наш баланс больше не показывает основной результат хозяйственной деятельности - всю прибыль (убыток), полученную за весь отчетный период. И как следствие, постулат Пизани о равновеликости сальдо баланса и сальдо отчета о прибылях и убытках перестал действовать в явном виде. Это также одно из проявлений тенденции, связанной с переходом от теории динамического баланса (краеугольный камень отечественной методологии) к теории статического баланса, когда пользователи больше интересуются ликвидностью предприятия, чем успешностью его хозяйственной деятельности; потенциального инвестора больше волнует то, какую он сможет извлечь прибыль из предприятия, чем то, какую прибыль это предприятие принесло собственникам в минувшем отчетном периоде.

На счете 99 "Прибыли и убытки" бухгалтером выводится или кредитовое (прибыль) или дебетовое (убытки) сальдо. Это сальдо, еще до утверждения собственником должно быть перенесено на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Это должна быть последняя за отчетный год проводка в главной книге.

Если была получена прибыль, то бухгалтер делает запись:

Дебет 99 "Прибыли и убытки"

Кредит 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

Если был получен убыток, то бухгалтер пишет:

Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

Кредит 99 "Прибыли и убытки"

Только в следующем за отчетным годом, после того как собственник (например, общее собрание акционеров), утвердит распределение прибыли, только тогда бухгалтер проводит по общепринятой практике реформацию баланса. И по счетам главной книги, на основе решения собственника, бухгалтер начинает реформацию баланса, суть которой теперь сводится к списанию целевых сумм со счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" на цели, определенные собственником.

Оставшаяся после этого прибыль предназначена для самофинансирования предприятия. Она представлена в виде кредитового сальдо на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Согласно пункту 51 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций при рассмотрении итогов деятельности отчетного года и решении вопроса об источниках покрытия убытка (как отчетного года, так и прошлых лет) на эти цели могут быть направлены прибыль, оставшаяся в распоряжении организации (за исключением учтенной в качестве источника покрытия капитальных вложений), в порядке ее распределения; резервный фонд, образованный в соответствии с законодательством; добавочный капитал (за исключением сумм прироста стоимости имущества по переоценке), а также доведение величины уставного капитала до величины чистых активов организации. Поэтому в соответствии с источником покрытия убытков на счетах бухгалтерского учета будут сделаны записи:

а) в части его покрытия за счет ранее начисленных сумм резервного капитала:

Дебет 82 "Резервный капитал"

Кредит 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

б) за счет нераспределенной прибыли прошлых лет

Дебет 84 "Нераспределенная прибыль прошлых лет"

Кредит 84 "Непокрытый убыток отчетного года"

в) в случае уменьшения уставного капитала при доведении его до величины чистых активов

Дебет 80 "Уставный капитал"

Кредит 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

г) если собственники приняли решение погасить убыток за свой счет, то делается запись:

Дебет 75 "Расчеты с учредителями"

Кредит 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

До перехода на новый план счетов некоторые расходы организации списывались на дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Это касалось тех расходов, которые согласно нормативным документам должны были списываться за счет собственных источников (материальная помощь работникам, приобретение путевок в дома отдыха и санатории, благотворительная деятельность и т.п.). Такой порядок приводил к тому, что прибыль отчетного года завышалась на сумму этих расходов, и собственники не могли рассчитать реальную доходность вложений в организацию. Кроме того, списывая ряд расходов за счет чистой прибыли, администрация организации нарушала законные права ее собственников: только они имеют право распределять чистую прибыль на те или иные цели.

Согласно новому плану счетов, отнесение каких - либо расходов (кроме определенных собственниками) не допускается. Все расходы организации должны или капитализироваться (включаться в стоимость активов) или списываться на счет 80 "Прибыли и убытки".

В связи с этим новый план счетов предусматривает и несколько иной порядок учета чистой прибыли, отражаемой на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Для этого мы предлагаем к этому счету открыть следующие субсчета: 84.1 "Полученная прибыль", 84.2 "Нераспределенная прибыль", 84.3 "Использованная прибыль" и 84.4 "Полученный убыток". Необходимо их открытия обусловлено следующим абзацем из пояснений к счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в инструкции по применению плана счетов: "Аналитический учет по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться".

2. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

Вариант №2.

Исходные данные:

Завод «Искра» выпускает 2 вида изделий в основном производстве: изделие «А» (20/1), изделие «Б» (20/2), кроме того, цех вспомогательного производства изготавливает инструменты, а затем они передаются на склад по фактической себестоимости для последующей их реализации.

Таблица 2.1

Остатки по синтетическим счетам на 1 декабря 2002 г. (в руб.)

№ счета

Наименование счета

Сумма, руб.

1

2

3

01

Основные средства

480000

02

Износ основных средств

38553

04

Нематериальные активы

20000

05

Износ НМА

-

08

Вложения во внеоборотные активы

25000

10

Материалы

119500

19

НДС

15070

20

Основное производство

15000

45

Товары отгруженные

42553

50

Касса

1800

51

Расчетный счет

435500

60

Расчеты с поставщиками и подрядчиками

11000

69

Расчеты по социальному страхованию и обеспечению

5500

70

Расчеты с персоналом по оплате труда

8867

71

Расчеты с подотчетными лицами

100

99

Прибыли и убытки

26000

80

Уставный капитал

905380

84

Нераспределенная прибыль

16347

96

Резерв предстоящих расходов

15500

66

Краткосрочные кредиты

106000

76

Прочие кредиторы

21176

Таблица 2.2

Хозяйственные операции за декабрь

№

Наименование документа

Содержание операции

Сумма, руб.

частная

общая

1

2

3

4

5

1

Акт ввода в эксплуатацию, акт приема - передачи

Введен в эксплуатацию материальный склад по фактической себестоимости

25000

2

Счет-фактура, счет платежное поручение - требование

Акцептован счет поставщика за полученное оборудование, требующее монтажа

9000

НДС

1800

3

Счет платежное поручение - требование

Оплачен счет поставщику за полученное оборудование

4

Договор с учредителями, акт приема - передачи

Получены основные средства в качестве вклада в уставный капитал

25000

5

Лимитные карты, требования

Отпущены за отчетный месяц материалы по учетным ценам:

- на производство изделия А

30000

- на производство изделия Б

20000

- на производство инструмента

15000

- на общепроизводственные нужды

18000

- на нужды управления

10000

итого

6

Счет - фактура

Акцептованы счета поставщиков за производственные услуги, электроэнергию, газ, воду:

- на производство изделия А

5000

НДС 20%

- на производство изделия Б

3000

НДС 20%

- на производство инструмента

4000

НДС 20%

- на производственные нужды цеха

3000

НДС 20%

итого

18000

7

Платежное поручение

Оплачены поставщику счета за оказанные услуги

8

Счет - фактура

Акцептованы счета за услуги связи, центра информации и др. услуги

8000

НДС

1600

9

Платежное поручение

Оплачены поставщику счета за оказанные услуги

10

Табель, наряд, расчетно – платежные ведомости

Начислена заработная плата за отчетный месяц:

- рабочим за изготовление изделия А

25000

- рабочим за изготовление изделия Б

20000

- рабочим за изготовление изделия инструмента

15000

- персоналу, обслуживающему цеха

10000

- персонала заводоуправления

15000

итого

85000

11

Расчет бухгалтерии

Начислен ЕСН, 35,6% от начисленной заработной платы:

- рабочим за изготовление изделия А

- рабочим за изготовление изделия Б

- рабочим за изготовление изделия инструмента

- персоналу, обслуживающему цеха

- персонала заводоуправления

итого

12

Расчет бухгалтерии

Резервируются суммы на предстоящую оплату

- отпускников (8% к основной зарплате рабочих)

- рабочим за изготовление изделия А

- рабочим за изготовление изделия Б

- рабочим за изготовление изделия инструмента

итого

13

Расчетно – платежная ведомость, листки нетрудоспособности

Начислено пособие по временной нетрудоспособности:

- рабочим за изготовление инструмента

1800

- персоналу заводоуправления

1500

итого

14

Разработочная таблица

Начислен износ основных средств:

- обслуживающего цеха

2000

- заводоуправления

7000

итого

9000

15

Расчет бухгалтерии

Начислен износ по нематериальным активам:

- патент в производстве изделия А

400

- ПО в управлении

500

итого

900

16

Расчет бухгалтерии

Резервируются суммы на проведение капитального ремонта основных средств цеха согласно норме

5000

17

Расчет бухгалтерии, договор аренды

Начислена арендная плата за аренду помещения под склад готовой продукции цеха

3000

18

Кредитный договор, расчет бухгалтера

Плачены проценты за краткосрочный кредит

10000

19

Чек

Получены согласно чека в кассу денежные средства на командировку

4500

20

Расходный кассовый ордер

Выданы деньги в подотчет из кассы техническому директору

4500

21

Авансовый отчет

Принят и утвержден авансовый отчет технического директора

4800

22

Расходный кассовый ордер

Выдано в возмещение перерасхода по авансовому отчету

23

Расчетно – платежная ведомость, расчет бухгалтера

Удержано из зарплаты рабочих и служащих:

- подоходный налог

16000

- по исполнительным листам

500

итого

16500

24

Расчет бухгалтерии

Списана сумма отклонений в стоимости материалов по учетным ценам и фактической себестоимости в части, относящейся к потребленным материалам (коэффициент распределения 0,14):

- на изделие А

- на изделие Б

- на инструменты

- на нужды цеха

- на нужды управления

итого

25

Расчет бухгалтерии

Начислен налог на пользователей автомобильных дорог

12000

26

Накладная

Сданы на склад готовой продукции инструменты по фактической себестоимости

27

Списаны общехозяйственные расходы общей суммой на себестоимость реализованной продукции

28

Ведомость распределения

Распределены и списаны общепроизводственные расходы:

- на изделие А

- на изделие Б

итого

29

Накладная

Списана на склад готовая продукция, выпущенная из основного производства по фактической себестоимости при условии НПЗ на конец месяца:

- по изделию А 10000

- по изделию Б 15000

30

Накладная на отпуск на сторону

Отгружена со склада готовая продукция покупателям по фактической себестоимости

140000

31

Платежное поручение, выписка банка

Поступила на расчетный счет выручка от реализации по продажным ценам, в т.ч. НДС

480000

32

Расчет бухгалтерии

Списывается фактическая себестоимость реализованной продукции

160000

33

Расчет бухгалтерии

Начислен НДС на реализованную продукцию

34

Расчет бухгалтерии

В конце месяца определен и списан финансовый результат от реализованной продукции

Решение:

Таблица 2.3

Журнал хозяйственных операций

№

Наименование документа

Содержание операции

Сумма, руб.

Корреспонденция счетов

частная

Дт

Кт

1

2

3

4

6

7

1

Акт ввода в эксплуатацию, акт приема - передачи

Введен в эксплуатацию материальный склад по фактической себестоимости

25000

01

08

2

Счет-фактура, счет платежное поручение - требование

Акцептован счет поставщика за полученное оборудование, требующее монтажа

9000

08

60

НДС

1800

19

60

3

Счет платежное поручение - требование

Оплачен счет поставщику за полученное оборудование

10800

60

51

4

Договор с учредителями, акт приема - передачи

Получены основные средства в качестве вклада в уставный капитал

25000

75

80

08

75

5

Лимитные карты, требования

Отпущены за отчетный месяц материалы по учетным ценам:

- на производство изделия А

30000

20/1

10

- на производство изделия Б

20000

20/2

10

- на производство инструмента

15000

23

10

- на общепроизводственные нужды

18000

25

10

- на нужды управления

10000

26

10

итого

93000

6

Счет - фактура

Акцептованы счета поставщиков за производственные услуги, электроэнергию, газ, воду:

- на производство изделия А

5000

20/1

60

НДС 20%

1000

19

60

- на производство изделия Б

3000

20/2

60

НДС 20%

600

19

60

- на производство инструмента

4000

23

60

НДС 20%

800

19

60

- на производственные нужды цеха

3000

25

60

НДС 20%

600

19

60

итого

18000

7

Платежное поручение

Оплачены поставщику счета за оказанные услуги

18000

60

51

8

Счет - фактура

Акцептованы счета за услуги связи, центра информации и др. услуги

8000

26

60

НДС

1600

19

60

9

Платежное поручение

Оплачены поставщику счета за оказанные услуги

9600

60

51

10

Табель, наряд, расчетно – платежные ведомости

Начислена заработная плата за отчетный месяц:

- рабочим за изготовление изделия А

25000

20/1

70

- рабочим за изготовление изделия Б

20000

20/2

70

- рабочим за изготовление изделия инструмента

15000

23

70

- персоналу, обслуживающему цеха

10000

25

70

- персонала заводоуправления

15000

26

70

итого

85000

11

Расчет бухгалтерии

Начислен ЕСН, 35,6% от начисленной заработной платы:

- рабочим за изготовление изделия А

8900

20/1

69

- рабочим за изготовление изделия Б

7120

20/2

69

- рабочим за изготовление изделия инструмента

5340

23

69

- персоналу, обслуживающему цеха

3560

25

69

- персонала заводоуправления

5340

26

69

итого

30260

12

Расчет бухгалтерии

Резервируются суммы на предстоящую оплату

- рабочим за изготовление изделия А

2000

20

96

- рабочим за изготовление изделия Б

1600

20

96

- рабочим за изготовление изделия инструмента

1200

23

96

итого

4800

13

Расчетно – платежная ведомость, листки нетрудоспособности

Начислено пособие по временной нетрудоспособности:

- рабочим за изготовление инструмента

1800

69

70

- персоналу заводоуправления

1500

69

70

итого

3300

14

Разработочная таблица

Начислен износ основных средств:

- обслуживающего цеха

2000

25

02

- заводоуправления

7000

26

02

итого

9000

15

Расчет бухгалтерии

Начислен износ по нематериальным активам:

- патент в производстве изделия А

400

20/1

05

- ПО в управлении

500

26

05

итого

900

16

Расчет бухгалтерии

Резервируются суммы на проведение капитального ремонта основных средств цеха согласно норме

5000

20

96

17

Расчет бухгалтерии, договор аренды

Начислена арендная плата за аренду помещения под склад готовой продукции цеха

3000

43

60

18

Кредитный договор, расчет бухгалтера

Плачены проценты за краткосрочный кредит

10000

66

51

19

Чек

Получены согласно чека в кассу денежные средства на командировку

4500

50

51

20

Расходный кассовый ордер

Выданы деньги в подотчет из кассы техническому директору

4500

71

50

21

Авансовый отчет

Принят и утвержден авансовый отчет технического директора

4800

26

71

22

Расходный кассовый ордер

Выдано в возмещение перерасхода по авансовому отчету

300

71

50

23

Расчетно – платежная ведомость, расчет бухгалтера

Удержано из зарплаты рабочих и служащих:

- подоходный налог

16000

70

68

- по исполнительным листам

500

71

76

итого

16500

24

Расчет бухгалтерии

Списана сумма отклонений в стоимости материалов по учетным ценам и фактической себестоимости в части, относящейся к потребленным материалам (коэффициент распределения 0,14):

- на изделие А

4200

20/1

16

- на изделие Б

2800

20/2

16

- на инструменты

2100

23

16

- на нужды цеха

2520

25

16

- на нужды управления

1400

26

16

итого

13020

25

Расчет бухгалтерии

Начислен налог на пользователей автомобильных дорог

12000

90

68

26

Накладная

Сданы на склад готовой продукции инструменты по фактической себестоимости

42640

43

23

27

Списаны общехозяйственные расходы общей суммой на себестоимость реализованной продукции

52040

90

26

28

Ведомость распределения

Распределены и списаны общепроизводственные расходы:

- на изделие А

21711

20/1

25

- на изделие Б

17369

20/2

25

итого

39080

29

Накладная

Списана на склад готовая продукция, выпущенная из основного производства по фактической себестоимости при условии НПЗ на конец месяца:

- по изделию А 10000

87211

43

20/1

- по изделию Б 15000

56889

43

20/2

итого

144100

30

Накладная на отпуск на сторону

Отпущена со склада готовая продукция покупателям

480000

62

90

31

Платежное поручение, выписка банка

Поступила на расчетный счет выручка от реализации по продажным ценам, в т.ч. НДС

480000

51

62

32

Расчет бухгалтерии

Списывается фактическая себестоимость реализованной продукции

140000

90

43

33

Расчет бухгалтерии

Начислен НДС на реализованную продукцию

73220

90

68

34

Расчет бухгалтерии

В конце месяца определен и списан финансовый результат от реализованной продукции

202740

90

99

Таблица 2.4

Рабочая таблица для проведения расчетов к операциям

№ операции

Содержание операции

Расчет

Сумма, руб.

3

Оплачен счет поставщику за полученное оборудование (по данным операции №2)

9000+1800 =

10800

7

Оплачены поставщику счета за оказанные услуги (по данным операции №6)

18000+1000+600+800+600 =

21000

9

Начислен ЕСН, 35,6% от начисленной заработной платы (по данным операции №10):

- рабочим за изготовление изделия А

25000*35,6% =

8900

- рабочим за изготовление изделия Б

20000*35,6% =

7120

- рабочим за изготовление изделия инструмента

15000*35,6% =

5340

- персоналу, обслуживающему цеха

10000*35,6% =

3560

- персонала заводоуправления

15000*35,6% =

5340

итого

сумма

30260

12

Резервируются суммы на предстоящую оплату (по данным операции №6) - отпускников (8% к основной зарплате рабочих)

- рабочим за изготовление изделия А

25000*8% =

2000

- рабочим за изготовление изделия Б

20000*8% =

1600

- рабочим за изготовление изделия инструмента

15000*8% =

1200

итого

сумма

4800

24

Списана сумма отклонений в стоимости материалов по учетным ценам и фактической себестоимости в части, относящейся к потребленным материалам (коэффициент распределения 0,14) – по данным операции №5:

- на изделие А

30000*0,14 =

4200

- на изделие Б

20000*0,14 =

2800

- на инструменты

15000*0,14 =

2100

- на нужды цеха

18000*0,14 =

2520

- на нужды управления

10000*0,14 =

1400

итого

сумма

13020

26

Сданы на склад готовой продукции инструменты по фактической себестоимости:

- операция №5 – материалы

15000

- операция №6 – услуги, э/энергия, газ, вода

4000

- операция №10 – заработная плата

15000

- операция №11 - ЕСН

5340

- операция №12 – резерв

1200

- операция №24 – отклонения в стоимости материалов

2100

Итого:

сумма

42640

27

Списаны общехозяйственные расходы общей суммой на себестоимость реализованной продукции

- операция №5 – материалы

10000

- операция №8 – услуги связи

8000

- операция №10 – заработная плата

15000

- операция №11 - ЕСН

5340

- операция №14 – износ основных средств

7000

- операция №15 – износ нематериальных активов

500

- операция №24 – отклонения в стоимости материалов

1400

- операция №21

4800

итого

сумма

52040

28

Распределены и списаны общепроизводственные расходы:

- операция №5 – материалы

18000

- операция №8 – услуги связи

3000

- операция №10 – заработная плата

10000

- операция №11 - ЕСН

3560

- операция №14 – износ основных средств

2000

- операция №24 – отклонения в стоимости материалов

2520

итого

сумма

39080

Дальнейший расчет представлен в табл.2.5

29

Списана на склад готовая продукция, выпущенная из основного производства по фактической себестоимости при условии НПЗ на конец месяца:

1) изделие А:

- операция №5 – материалы

30000

- операция №8 – услуги, э/энергия, газ, вода

5000

- операция №10 – заработная плата

25000

- операция №11 - ЕСН

8900

- операция №12 – резерв

2000

- операция №15 – износ НМА

400

- операция №24 – отклонения в стоимости материалов

4200

- операция №29 - общепроизводственные

21711

итого

сумма

97211-10000 = 87211

2) изделие Б:

- операция №5 – материалы

20000

- операция №8 – услуги, э/энергия, газ, вода

3000

- операция №10 – заработная плата

20000

- операция №11 - ЕСН

7120

- операция №12 – резерв

1600

- операция №24 – отклонения в стоимости материалов

2800

- операция №29 - общепроизводственные

17369

итого

сумма

71889 – 15000 = 56889

33

Начислен НДС на реализованную продукцию (по данным операции №31)

480000/1,18*18 =

73220

34

В конце месяца определен и списан финансовый результат от реализованной продукции (по данным операций №25, 27, 30, 32, 33):

480000-12000 – 52040 - 140000-73220 =

202740

Таблица 2.5

Распределение общепроизводственных расходов

Наименование изделия

Заработная плата производственных рабочих

%

Сумма общепроизводственных расходов

А

25000

55,56

21711

Б

20000

44,44

17369

Итого

45000

100

39080

Операции по счетам отражены ниже:

Счет 01

 

Дт

Кт

Сн

480000

 

 

25000

 

Оборот

25000

0

Ск

505000

 

Счет 08

 

Дт

Кт

Сн

25000

 

 

9000

25000

 

25000

 

Оборот

34000

25000

Ск

34000

 

Счет 60

 

Дт

Кт

Сн

 

11000

 

 

9000

 

10800

1800

 

18000

18000

 

9600

9600

 

 

3000

Оборот

38400

41400

Ск

 

14000

Счет 19

 

Дт

Кт

Сн

15070

 

 

1800

 

 

3000

 

 

1600

 

Оборот

6400

 

Ск

21470

 

Счет 10

 

Дт

Кт

Сн

119500

 

 

 

106020

Оборот

 

106020

Ск

13480

 

Счет 20

 

Дт

Кт

Сн

15000

 

 

50000

 

 

8000

 

 

45000

 

 

16020

 

 

3600

 

 

400

 

 

5000

 

 

7000

 

 

39080

144100

Оборот

174100

144100

Ск

45000

 

Счет 23

 

Дт

Кт

Сн

 

 

 

15000

 

 

4000

 

 

15000

 

 

5340

 

 

1200

 

 

2100

42640

Оборот

42640

42640

Ск

 

 

Счет 25

 

Дт

Кт

Сн

 

 

 

18000

 

 

3000

 

 

10000

 

 

3560

 

 

2000

 

 

2520

39080

Оборот

39080

39080

Ск

 

 

Счет 26

 

Дт

Кт

Сн

 

 

 

10000

 

 

8000

 

 

15000

 

 

5340

 

 

7000

 

 

500

 

 

4800

 

 

1400

52040

Оборот

52040

52040

Ск

 

 

Счет 51

 

Дт

Кт

Сн

435500

 

 

 

10800

 

 

18000

 

 

9600

 

 

4500

 

480000

10000

Оборот

480000

52900

Ск

862600

 

Счет 70

 

Дт

Кт

Сн

 

8867

 

 

85000

 

16000

3300

Оборот

16000

88300

Ск

 

81167

Счет 68

 

Дт

Кт

Сн

 

 

 

 

16000

 

 

12000

 

 

73220

Оборот

0

101220

Ск

 

101220

Счет 69

 

Дт

Кт

Сн

 

5500

 

3300

30260

Оборот

3300

30260

Ск

 

32460

Счет 02

 

Дт

Кт

Сн

 

38553

 

 

9000

Оборот

0

9000

Ск

 

47553

Счет 05

 

Дт

Кт

Сн

 

 

 

 

900

Оборот

 

900

Ск

 

900

Счет 43

 

Дт

Кт

Сн

 

 

 

3000

 

 

42640

 

 

144100

140000

Оборот

189740

140000

Ск

49740

 

Счет 71

 

Дт

Кт

Сн

 

100

 

4500

4800

 

300

 

 

500

 

Оборот

5300

4800

Ск

400

 

Счет 96

 

Дт

Кт

Сн

 

15500

 

 

4800

 

 

5000

Оборот

0

9800

Ск

 

25300

Счет 50

 

Дт

Кт

Сн

1800

 

 

4500

4500

 

 

300

Оборот

4500

4800

Ск

1500

 

Счет 75

 

Дт

Кт

Сн

 

 

 

25000

25000

Оборот

25000

25000

Ск

 

 

Счет 80

 

Дт

Кт

Сн

 

905380

 

 

25000

Оборот

0

25000

Ск

 

930380

Счет 76

 

Дт

Кт

Сн

 

21176

 

 

500

Оборот

0

500

Ск

 

21676

Счет 16

 

Дт

Кт

Сн

 

 

 

13020

13020

Оборот

13020

13020

Ск

 

 

Счет 62

 

Дт

Кт

Сн

 

 

 

480000

480000

Оборот

480000

480000

Ск

 

 

Счет 90

 

Дт

Кт

Сн

 

 

 

12000

480000

 

52040

 

 

140000

 

 

73220

 

 

202740

 

Оборот

480000

480000

Ск

 

 

Счет 99

 

Дт

Кт

Сн

 

26000

 

 

202740

Оборот

0

202740

Ск

 

228740

Счет 66

 

Дт

Кт

Сн

 

106000

 

10000

 

Оборот

10000

0

Ск

 

96000

Таблица 2.6

Оборотная ведомость

№ счета

Наименование счета

Сальдо на начало

Оборот

Сальдо на конец

Дт

Кт

Дт

Кт

Дт

Кт

01

Основные средства

480000

 

25000

 

505000

 

02

Износ основных средств

 

38553

 

9000

 

47553

04

Нематериальные активы

20000

 

 

 

20000

 

05

Износ НМА

 

 

 

900

 

900

08

Вложения во внеоборотные активы

25000

 

34000

25000

34000

 

10

Материалы

119500

 

 

106020

13480

 

16

Отклонения в стоимости материалов

 

 

 

 

 

 

19

НДС

15070

 

6400

 

21470

 

20

Основное производство

15000

 

174100

144100

45000

 

23

Вспомогательные производства

 

 

42640

42640

 

 

25

Общепроизводственные расходы

 

 

39080

39080

 

 

26

Общехозяйственные расходы

 

 

52040

52040

 

 

43

Готовая продукция

 

 

189740

140000

49740

 

45

Товары отгруженные

42553

 

 

 

42553

 

50

Касса

1800

 

4500

4800

1500

 

51

Расчетный счет

435500

 

480000

52900

862600

 

60

Расчеты с поставщиками и подрядчиками

 

11000

38400

41400

 

14000

62

Расчеты с покупателями и заказчиками

 

 

480000

480000

 

 

66

Краткосрочные кредиты

 

106000

10000

 

 

96000

68

Расчеты с бюджетом

 

 

 

101220

 

101220

69

Расчеты по социальному страхованию и обеспечению

 

5500

3300

30260

 

32460

70

Расчеты с персоналом по оплате труда

 

8867

16000

88300

 

81167

71

Расчеты с подотчетными лицами

 

100

5300

4800

400

 

75

Расчеты с учредителями

 

 

25000

25000

 

 

76

Прочие кредиторы

 

21176

 

500

 

21676

80

Уставный капитал

 

905380

 

25000

 

930380

84

Нераспределенная прибыль

 

16347

 

 

 

16347

90

Продажи

 

 

480000

480000

 

 

96

Резерв предстоящих расходов

 

15500

 

9800

 

25300

99

Прибыли и убытки

 

26000

 

202740

 

228740

ИТОГО

1154423

1154423

2105500

2105500

1595743

1595743

Бухгалтерский баланс представлен в Приложении 1.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Источником формирования имущества являются собственные средства (собственный капитал) и заемные средства (заемный капитал).

Собственный капитал, выступая в качестве финансовой основы деятельности организации, состоит из уставного, добавленного и резервного капиталов, фондов социальной сферы и нераспределенной прибыли.

Учет уставного капитала ведется на пассивном счете 80 «Уставной капитал», сальдо которого должно соответствовать размеру уставного капитала (фонда), зафиксированного в учредительных документах организации.

Уставной капитал в сумме, предусмотренной учредительными документами, отражается по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 80 «Уставной капитал». Фактическое поступление вкладов учредителей отражается по кредиту счета 75 и дебету счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» и других счетов.

При увеличении уставного капитала кредитуется счет 80 и дебетуются счета: 83 «Добавочный капитал», 82 «Резервный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

При уменьшении уставного капитала дебетуется счет 80, и кредитуются счета: 82 «Резервный капитал», 75 «Расчеты с учредителями», 56 «Денежные документы в пути» и других счетов.

Для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала предназначен счет 82 "Резервный капитал".

Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются по кредиту счета 82 "Резервный капитал" в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Для обобщения информации о добавочном капитале организации предназначен счет 83 "Добавочный капитал".

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации предназначен счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки". Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки".

Следует отметить, что показатель стоимости чистых активов, введенный частью I Гражданского кодекса РФ, предназначен для оценки степени ликвидности предприятий отдельных организационно-правовых форм, а также уметь его рассчитывать.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

    Гражданский Кодекс РФ (редакция от 10.01.2003).

    Налоговый Кодекс РФ Часть первая (редакция от 07.07.2003) (Закон, Президент РФ, № 146-ФЗ, от 31.07.1998).

    Налоговый Кодекс РФ Часть вторая (редакция от 07.07.2003) (Закон, Президент РФ, № 117-ФЗ, от 05.08.2000).

    Безруких П.С. Бухгалтерский учет. – М., 2003. – 773с.

    Касьянова Г.Ю. 10000 и одна проводка по новому плану счетов. – М.: Информцентр XXI века. – 888с.

    Керимов В.Э. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях. – М.: ИТК «Дашков и К», - 2003. – 360с.

    Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет на основе Налогового Кодекса: Учебно – методическое пособие. – М., 2000. – 356с.

    Комментарии к новым формам бухгалтерской отчетности организации. – М.: Бухгалтерский учет. – 2003. – 190с.

    Комментарий к Налоговому кодексу РФ, части второй. Социальный налог. Т.3/Под ред. Брызгалина А.В., М., 2000.

    Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – М.: Информационное агентство «ИБП-БИНФА», 2002.

    Криксунова Н.В. Вычет по ЕСН // Российский налоговый курьер. - №9. - 2002.

    Макальская М.Л., Денисов А.Ю. Самоучитель по бухгалтерскому учету: Учебное пособие. Издание 8-е, дополненное и переработанное. - М.: Издательство «ДИС», 2000. - 432 с.

    Николаева Г.А., Сергеева Т.С. Бухгалтерский учет в оптовой торговле. – М.: ПРИОР, 2002. – 288с.

    Обучающий комплект №3. Заочное отделение Московского экономического института. - М.: ЗАО «Пол-ИНКОР», 2000. - 200 с.

    Самохвалова Ю.Н. Бухгалтерский учет: Практикум. – М.: Форум, 2003. – 224.

    Соколова Г.Н. Альбом унифицированных форм первичной учетной документации: по учету труда, по оплате труда. – М.: Главбух, 2002. – 160с.

    Стяжкина Т.А. Бухгалтерский учет и отчетность: Основные нормативные акты. - М.: Экзамен, 2004. – 190с.

1 Методика их расчета определена совместным приказом Минфина России и ФКЦБ от 05.08.1996 № 71 и 149 "О порядке оценки стоимости чистых активов акционерных обществ".

2 Аналитический разрез "по источникам образования" в старой Инструкции отсутствовал.