Учет собственного капитала (работа 1)

Содержание

Введение

1. Экономическая сущность и методика оценки стоимости капитала предприятия, оптимизация его структуры

2. Общая характеристика финансово-хозяйственной деятельности СПК имени Ленина

3. Учет собственного капитала в СПК имени Ленина

3.1 Учет уставного капитала

3.2 Учет резервного капитала

3.3 Учет добавочного капитала

3.4 Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

Заключение

Список использованной литературы

Введение

В связи с переходом от плановой экономики к рыночной произошло реформирование бухгалтерского и налогового учета применительно к современным экономическим условиям. В связи с такой реформацией были разработаны и утверждены новые Положения по бухгалтерскому учету [11], новый План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций [13], введено в действие новое налоговое законодательство в виде Налогового кодекса Российской Федерации [13]. Указанными нормативными документами были введены новые понятия и новые объекты бухгалтерского учета: нематериальные активы, финансовые вложения, займы и др. Существенно была изменена методология учета почти всех объектов бухгалтерского учета: основных средств, нематериальных активов, собственного капитала организации и др.

В связи с изменениями методики учета собственного капитала организации выбранная тема является в настоящий момент очень актуальной. Целью данной курсовой работы является изучение, с учетом всех нововведений, и анализ процесса бухгалтерского и налогового учета составляющих собственного капитала организации, а именно:

- уставного капитала, то есть совокупности денежных и иных хозяйственных средств, вносимых в качестве вкладов учредителями (собственниками) организации в размерах, зафиксированных в учредительных документах организации;

- добавочного капитала, который представляет собой прирост капитала организации, образовавшийся в результате переоценки внеоборотных активов или получения эмиссионного дохода акционерного общества;

- резервного капитала, то есть резервов, образованных в соответствии с законодательством или учредительными документами и предназначенных для покрытия убытков организации, а также погашения облигаций организации и выкупа акций организации (только для акционерных обществ) в случае отсутствия иных средств;

- нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), то есть остатка чистой прибыли, оставшейся в распоряжении организации по результатам работы за прошлый отчетный год и принятых решений по её использованию.

Для достижения цели в процессе изучения и анализа учета собственного капитала организации были изучены соответствующие нормативные документы всех уровней системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ, регламентирующие учет собственного капитала организации, в том числе Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» [4], Положения по ведению бухгалтерского учета, имеющие отношение к анализируемому вопросу, а также учебные пособия и учебники по бухгалтерскому учету, материалы и статьи из специализированных журналов.

1. Экономическая сущность и методика оценки стоимости капитала предприятия, оптимизация его структуры

Капитал, как и другие факторы производства, имеет стоимость, формирующую уровень операционных и инвестиционных затрат. Стоимость капитала - это есть его цена, которую предприятие платит за его привлечение из разных источников.

Поскольку стоимость капитала представляет собой часть прибыли, которую предприятие должно уплатить за использование сформированного или привлеченного нового капитала для обеспечения процесса производства и реализации продукции, данный показатель выступает минимальной нормой прибыли от операционной (основной) деятельности. Если рентабельность операционной деятельности окажется ниже, чем цена капитала, то это приведет к «проеданию» капитала и банкротству предприятия.

Кроме того, стоимость капитала используется в качестве дисконтной ставки в процессе осуществления реального и финансового инвестирования. Если ставка доходности по инвестиционному проекту ниже цены инвестированного капитала, то такой проект будет убыточным, что также приведет к уменьшению капитала предприятия.

Показатель стоимости капитала предприятия может выступать критерием при оценке эффективности лизинга. Если стоимость финансового лизинга превышает стоимость капитала предприятия, то использование лизинга для формирования основного капитала не выгодно.

Показатель стоимости заемного капитала используется для оценки эффекта финансового левериджа, который показывает прирост рентабельности собственного капитала за счет использования заемных средств. Эффект будет положительным, если цена земных средств ниже рентабельности инвестированного капитала в операционные активы.

И, наконец, стоимость капитала является важным измерителем уровня рыночной стоимости акционерных предприятий открытого типа. При снижении стоимости капитала происходит рост рыночной стоимости предприятия, и наоборот.

Поскольку капитал предприятия формируется за счет разных источников, в процессе анализа необходимо оценить каждый из них и произвести сравнительный анализ их стоимости.

Стоимость собственного капитала предприятия [10] в отчетном периоде определяется следующим образом:

Ц_>ск >= * 100

Оценка стоимости капитала должна быть завершена анализом предельной эффективности капитала, которая определяется отношением прироста уровня рентабельности инвестированного капитала к приросту средневзвешенной стоимости капитала.

Сравнивая предельную стоимость капитала с ожидаемым уровнем рентабельности проектов, для которых требуется привлечение дополнительного капитала, можно оценить меру эффективности и целесообразности осуществления данных проектов.

Одной из наиболее сложных задач финансового анализа собственного капитала предприятия является оптимизация структуры капитала с целью обеспечения наиболее эффективной пропорциональности между его стоимостью, доходностью и финансовой устойчивостью предприятия. Оптимизация структуры капитала производится по следующим критериям: минимизации средневзвешенной стоимости совокупного капитала; максимизации уровня доходности (рентабельности) собственного капитала; минимизации уровня финансовых рисков.

Привлечение дополнительного капитала, как за счет собственных источников предприятия, так и за счет заемных, имеет свои пределы и обычно связано с возрастанием его средневзвешенной стоимости.

Отчет о движении собственного капитала дает четкое представление об источниках поступления и направлениях использования собственных средств, главным из которых является прибыль. Но прибыль и собственный капитал являются лишь частью общей величины дохода – добавленной стоимости, отчет по которой не составляется, хотя вся необходимая информация в бухгалтерском учете имеется. В то же время движение собственного капитала учитывается исключительно в стоимостном выражении, хотя для оценки финансово-экономического состояния немаловажно знать ту часть собственного капитала, которая зафиксирована в денежных активах, и ту часть, которая зафиксирована в неденежных активах.

Таким образом, действующие формы отчетности движения капитала, призванные отражать специфические цели и задачи, имеют свои особенности и недостатки. Наиболее характерным недостатком действующих форм отчетности является отсутствие разделения активов – имущества по форме (денежное и неденежное) – на собственные и заемные, а капитала – имущества по содержанию (собственное и заемное) – на денежную и неденежную составляющие.

Движение собственного капитала (D_>СК>) и добавленной стоимости можно проследить по отдельным строкам бухгалтерского баланса. Изменения, происходящие в составе собственного капитала, затрагивают следующие строки баланса – уставный, добавочный и резервный капитал (D_>УДР>), валовая выручка (D_>ВВ>), а также прибыль и фонды (D_>ФСН>), что дает возможность судить о причинах роста или снижения собственного капитала, источниках его пополнения и направлениях использования:

D_>СК> = D_>УДР> + D_>ВВ> + D_>ФСН>

Эти изменения, включая прирост износа (D_>ИЗ>) и начисленные доходы к выплатам (Д_>НД>), полностью входят в расчет добавленной стоимости (ДС):

ДС = D_>СК> + D_>ИЗ> + Д_>НД>

В целом добавленная стоимость есть самая максимальная величина прироста собственного капитала, которую получает предприятие в отчетном периоде. В дальнейшем эта величина уменьшается, причем одна часть направляется на возмещение основных и оборотных фондов, а другая часть распределяется и образует начисленные доходы к выплатам. Вследствие чего важно знать ту часть добавленной стоимости, которая в конечном счете остается в распоряжении предприятия (D_>СК>/ДС + D_>ИЗ>/ДС), и ту часть, которая распределяется и, следовательно, безвозвратно уходит (Д_>НД>/ДС). При этом в составе последнего элемента целесообразно выделить, скажем, налоговую составляющую, определив, тем самым, величину налогового «пресса».

Для анализа финансово-экономического состояния предприятия немаловажное значение имеет не только баланс всего собственного капитала (СК), но и баланс его составных частей – в денежной (СКдф) и неденежной (СКндф) форме:

СК = СКдф + СКндф.

С другой стороны, в составе всех денежных средств (Д) можно выделить ту часть, которая является собственностью предприятия (СКдф), и ту часть, которая ему не принадлежит (ЗКдф):

Д = СКдф + ЗКдф.

Отсюда вытекает двойственная природа собственных денежных средств (СКдф) – принадлежать одновременно и к активам в денежной форме (Д), и к собственному капиталу (СК).

Действительно, величина собственного капитала или всех денежных средств может быть легко установлена из бухгалтерского баланса, аналитической финансовой таблицы или унифицированного аналитического баланса. Но очень сложно определить величину их составных частей, не проводя сложных расчетов. Для решения данной проблемы следует руководствоваться тем, что каждая из составных частей собственного капитала имеет ограничение сверху - денежная (неденежная) составляющая собственного капитала не может превышать величины всего имущества в денежной (неденежной) форме за вычетом внешнего долга. В результате данный способ установления границ собственного капитала является порой единственно возможным своего рода экспресс-анализом собственного капитала на основе бухгалтерских данных.

Общая характеристика финансово-хозяйственной деятельности предприятия СПК имени Ленина

Сельскохозяйственный производственный кооператив (колхоз) им. Ленина учрежден по решению собрания от 31 марта 1999 года в соответствии с Федеральным законом РФ «О сельскохозяйственной кооперации» от 8 декабря 1995 г. № 193-ФЗ с изменениями и дополнениями от 18.02.99 г. № 34-ФЗ.

Местонахождением предприятия является с. Крючковка Беляевского района Оренбургской области. Колхоз является юридическим лицом, имеет право самостоятельного хозяйствующего субъекта, самостоятельный баланс, расчетный, валютный и иные счета в банках и иные реквизиты юридического лица.

Земельный фонд колхоза формируется путем добровольного объединения земельных долей членов, участников колхоза. Имущество колхоза формируется за счет: паевого фонда, образуемого из вкладов его участников в виде паевых взносов, прав на земельные доли, других вкладов учредителей; доходов от собственной деятельности, доходов от размещения своих средств в банках, от ценных бумаг и других законных источников; заемных средств, которые не должны превышать 60 % от общего объема средств колхоза.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций предприятия ведется в валюте Российской Федерации – в рублях.

Для осуществления своей деятельности колхоз формирует:

- резервный фонд – 10 % от паевого фонда, который составляет 9062626 тыс. руб.; обязательный паевой взнос – 3000 руб.; неделимый фонд, образуемый из части паевых взносов бывших членов реорганизованного хозяйства; фонд накопления (фонд развития хозяйства); фонд потребления (единый фонд оплаты труда и материального поощрения) и другие фонды, и резервы, которые могут создаваться решением общего собрания членов колхоза.

Виды деятельности СПК имени Ленина подробно расписаны в Уставе предприятия статье 15 «Производственно-хозяйственная деятельность и финансы колхоза».

Бухгалтерский учет в колхозе ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету и новым Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению согласно принятой учетной политике. Принятая предприятием учетная политика утверждена распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета. [Приложение 1]

Форма учета в СПК (колхоз) им. Ленина, по принятой учетной политике, автоматизированная с применением 1С «Бухгалтерия», частично журнально- ордерная. При автоматизированной форме учета основным источником информации является первичная документация. Благодаря компьютерным программам происходит группировка и обобщение учетной информации. В результате бухгалтерская служба получает выходные распечатки с регистрами различного содержания, структура которых соответствует журналам-ордерам, ведомостям, книгам и другим отчетным регистрам.

Объектами бухгалтерского учета являются имущество предприятия, различные обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые предприятием в процессе его деятельности, в соответствии с Уставом предприятия и законодательством РФ. Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель предприятия. Бухгалтерский учет ведется бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером. Кроме главного бухгалтера в бухгалтерской службе работает несколько бухгалтеров, каждый из которых ответственный за свой участок бухгалтерского учета. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю предприятия и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

К основным средствам СПК имени Ленина относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности и прочие основные средства: на конец 2004 года основных средств имелось на сумму 47 454 000 рублей. [Приложение 3 ]

СПК имени Ленина произведенную сельскохозяйственную продукцию продает заготовительным организациям либо населению и рабочим хозяйства.

Согласно данным бухгалтерской отчетности СПК имени Ленина в результате своей деятельности в 2002 году получил убытки в размере 43 тысяч рублей, но уже в 2003 году получил прибыль в размере 2148 тысяч рублей, и хотя в 2004 году его прибыль была меньше на 319 тысяч рублей по сравнению с 2003 годом, его деятельность можно охарактеризовать как успешную. Но, если сравнить экономические показатели 2004 года с показателями предыдущего периода, то видно, что организация теряет свои обороты.

Для более наглядного изображения сведем все анализируемые данные в таблицу «Экономические показатели деятельности СПК имени Ленина за период 2002 – 2004 годы».

В таблице 1 наглядно изображено, что в 2003 году СПК имени Ленина уменьшил наличие в организации основных средств на сумму 1158 тыс. руб.

Таблица 1

Основные экономические показатели деятельности СПК имени Ленина

Показатели	2002	2003	Изменения показателей 2003 г. по отношению к 2002 г	2004	Изменение показателей 2004 г. по отношению к 2003 г
Основные средства, (тыс. руб.)	57255	56097	-1158	47454	-8643
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг, (тыс. руб.)	22578	33441	+ 10863	28105	- 5336
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, (тыс. руб.)	22621	31293	+ 8672	26276	- 5017
Прибыль, убыток от производственной деятельности, (тыс. руб.)	-43	2148	+ 2191	1829	- 319
Численность сотрудников	450	517	+67	510	- 7

По сравнению с 2002 годом, а в 2004 году наличие основных средств резко уменьшилось на 8643 тыс. руб. по сравнению с 2003 годом. Такое резкое уменьшение основных средств в 2004 году связано с пожаром, в результате которого сгорело здание мастерских, где производился ремонт сельскохозяйственной техники, а также со списанием устаревшей техники, используемой в производстве.

Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг в 2002 году составляла 22578 тыс. руб. при себестоимости 22621 тыс. руб., в 2003 году она уже составляла 33441 тыс. руб. при себестоимости 31293 тыс. руб., то есть хотя себестоимость производимой продукции увеличилась и превысила показатели 2002 года на 8672 тыс. руб., но и выручка увеличилась на 10863 тыс. руб. Но уже в 2004 году выручка уменьшилась на 5336 тыс. руб., то есть опять наблюдается тенденция к снижению производственных оборотов.

Структура капитала также играет немаловажную роль в деятельности предприятия. Для упрощения анализа сведем данные по капиталу в таблицу.

Таблица 2

Структура капитала СПК имени Ленина

Показатели	2002	2003	Изменения показателей 2003 г. по отношению к 2002 г	2004	Изменение показателей 2004 г. по отношению к 2003 г
Уставной капитал	9018	9018	-	9018	-
Резервный капитал	-	-	-	-	-
Добавочный капитал	49123	49123	-	47341	-1782
Нераспределенная прибыль	26675	27133	+458	21363	-5770

Как видно из таблицы, на протяжении всего исследуемого периода размер уставного капитала не менялся.

Размер добавочного капитала уменьшился в 2004 году на 1782 рубля в связи с дооценкой основных средств при их выбытии.

На основании показателей «Отчета об изменениях капитала» нераспределенная прибыль на конец 2002 год составляла 26675 тыс. руб. За 2003 год чистая прибыль составила 3215 тыс. руб., тем самым увеличив нераспределенную прибыль на вышеназванную сумму, но в то же самое время размер её уменьшился за счет непредвиденных расходов на закупку зерна на 865 тыс. руб., на 1600 тыс. руб. – покрытие задолженности поставщикам сельскохозяйственной техники, в результате чего на конец 2003 года размер нераспределенной прибыли составил 27425 тыс. руб. За 2004 год чистая прибыль составила 3500 тыс. руб., но произошло уменьшение нераспределенной прибыли за счет разных причин на сумму 9562 тыс. руб., и по итогам 2004 года нераспределенная прибыль составила 21363 тыс. руб. К причинам уменьшения нераспределенной прибыли в 2004 году в СПК имени Ленина можно отнести расходы по восстановлению сгоревшей мастерской, расходы на покрытие задолженности перед персоналом организации по оплате труда, по налогам и сборам перед государственными внебюджетными фондами.

3. Учет собственного капитала в СПК имени Ленина

Для успешного ведения финансово-хозяйственной деятельности каждая организация должна обладать материальными ценностями, денежными средствами или иными активами, совокупность которых принято называть капиталом организации. Источниками формирования совокупности имущества или хозяйственных средств организации по их принадлежности и целевому назначению являются собственные источники и заемные источники. Собственные источники формирования хозяйственных средств составляют собственный капитал организации.

В составе собственного капитала предприятия должны учитываться уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал и нераспределенная прибыль. Добавочный капитал, резервный капитал и нераспределенная прибыль в сочетании являются накопленным капиталом.

3.1 Учет уставного капитала

Уставный капитал представляет собой стартовый капитал, который вносится при создании организации его учредителями (участниками) для обеспечения первоначальной производственной деятельности организации с целью получения в дальнейшем прибыли от этой деятельности. Учредителями (участниками) организации могут быть юридические и/или физические лица.

В соответствии с действующим законодательством РФ, в том числе и и согласно Уставу предприятия собственный капитал СПК имени Ленина (согласно организационно-правовой форме) состоит из паевого фонда, который составляется из имущественных паевых взносов его членов. Размер паевых взносов определяется Уставом предприятия статьей 11. В СПК имени Ленина обязательный паевой взнос составляет 3000 руб.

Уставный фонд государственных и муниципальных унитарных предприятий составляется из внеоборотных и оборотных активов, выделенных им государством (Российской Федерацией), субъектом РФ или муниципальным образованием (органом).

Уставный капитал акционерного общества составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами.

Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью составляется из номинальной стоимости долей его участников.

В обобщенном виде уставный капитал – это совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участников) организации, зафиксированная в учредительных документах.

Порядок формирования уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) регулируется законодательством РФ и учредительными документами организации.

По действующему законодательству вклады в уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд) могут быть внесены в денежной форме и/ или путем внесения материальных и иных ценностей, в том числе объектов основных средств и нематериальных активов.

Для целей бухгалтерского учета стоимость имущества, внесенного в счет вклада в уставный капитал организации, определяется исходя из его денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Для целей бухгалтерского учета в соответствии с п.2 ПБУ 9/99 полученные от учредителей (участников) организации вклады в уставный капитал не признаются доходами организации.

Учет и обобщение информации о состоянии и движении уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации ведется на пассивном счете 80 «Уставный капитал». На данном счете осуществляется учет вкладов учредителей (участников) организации и акций акционерного общества по их первоначальной (номинальной) стоимости.

Сальдо по счету 80 «Уставный капитал» должно соответствовать размеру уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда), зафиксированному в учредительных документах организации.

Записи по счету 80 «Уставный капитал» производятся при формировании уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда), а также в случаях их увеличения и уменьшения лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

В истории развития СПК имени Ленина никаких изменений размера уставного капитала не было. При создании данного предприятия уставный капитал был сформирован в размере 9018 тыс. руб. Согласно бухгалтерской отчетности, а именно формам «Бухгалтерский баланс» и «Отчет об изменениях капитала» до сих пор, то есть и в 2002 г. , и в 2003 г., и в 204 г. размер уставного капитала оставался прежним – 9018 тыс. руб. пайщиками являлись сельскохозяйственные работники и административные сотрудники правления колхоза имени Ленина, на основании которого и был создан СПК имени Ленина.

Документы о внесенных в учредительные документы изменениях в связи с увеличением или уменьшением уставного капитала, а также документы, подтверждающие увеличение и уменьшение уставного капитала организации должны быть представлены в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц.

С 1 июля 2002 года порядок регистрации юридических лиц при их создании, порядок регистрации изменений, вносимых в учредительные документы организаций, регламентируется Федеральным законом «О государственной регистрации юридических лиц».

Расчеты с учредителями (участниками) организации по вкладам в уставный капитал учитываются на счете 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»). После государственной регистрации организации её уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, и фактическая задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 75-1) и кредиту счета 80 «Уставный капитал». При этом запись по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 75-1) и кредиту счета 80 «Уставный капитал» производится на всю величину уставного капитала, объявленную в учредительных документах.

При фактическом поступлении денежных сумм в счет уставного капитала производятся записи по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 75-1) в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

При внесении материальных и иных ценностей (кроме денежных средств) в счет уставного капитала производятся записи по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 75-1) в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы» и др.).

Поступающие в счет вклада в уставный капитал основные средства и нематериальные активы предварительно отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», а при их принятии к бухгалтерскому учету списываются со счета 08 в дебет счетов 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы».

Налоговым кодексом РФ установлено, что стоимость вкладов (денежных средств и имущества), поступающих от учредителей (участников) в счет вклада в уставный капитал организации, не признается доходом организации и не облагается налогом на прибыль и налогом на добавленную стоимость.

Для целей налогового учета при передаче имущества в уставный капитал вклад передающей стороны должен оцениваться по стоимости имущества, учтенного в налоговом учете передающей стороны.

При этом передаваемые в качестве вклада в уставный капитал основные средства в целях налогообложения учитываются по их остаточной стоимости, которая определяется по данным налогового учета у передающей стороны.

Остаточная стоимость применяется также и по отношению к нематериальным активам, передаваемым в счет вклада в уставный капитал другой организации.

При этом не возникают ни доходы, ни расходы у передающей организации. В этой же оценке должно учитываться имущество в налоговом учете у получающей стороны, стоимость которого должна быть подтверждена документально.

Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций. Аналитический учет по счету 75 «Расчеты с учредителями» ведется по каждому учредителю (участнику).Счет 80 также применяется для обобщения информации о состоянии и движении вкладов в общее имущество по договору простого товарищества. В этом случае счет 80 именуется «Вклады товарищей».

3.2 Учет резервного капитала

Резервный капитал создается для покрытия убытков организации, а также погашения облигаций организации и выкупа собственных акций в случае отсутствия иных средств. Резервный капитал не может быть использован в других целях.

Создание резервного капитала организации осуществляется в соответствии с законодательством РФ и учредительными документами организации. Образование резервного капитала организации осуществляется за счет чистой прибыли организации.

Такие организации, как общества с ограниченной ответственностью и унитарные предприятия могут создавать или не создавать резервный капитал (для унитарных предприятий – резервный фонд). Эти организации могут создавать резервный капитал (фонд) в порядке и в размерах, которые предусмотрены их уставами.

Создание резервного капитала в обязательном порядке предусмотрено только для акционерных обществ.

Установлено, что акционерные общества создают резервный капитал в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее пяти процентов его уставного капитала.

При этом верхняя граница резервного капитала акционерного общества может быть больше 5 % от его уставного капитала, так как нормативными документами ограничение верхней границы не предусмотрено.

Резервный капитал акционерного общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества.

Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5 % от ежегодной чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества.

Учет резервного капитала ведется на пассивном счете 82 «Резервный капитал». Отчисления в резервный капитал из чистой прибыли организации отражаются по кредиту счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Использование средств резервного капитала, направляемых на покрытие убытка организации за отчетный год, отражается по дебету счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Использование средств резервного капитала, направляемых на погашение облигаций акционерного общества, отражается по дебету счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетом 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или счетом 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» применяется при погашении облигаций акционерного общества, выпущенных для привлечения краткосрочных займов, а счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - при погашении облигаций акционерного общества, выпущенных для привлечения долгосрочных займов.

В бухгалтерском учете основные операции, отражающие создание и использование резервного капитала, отражаются следующими проводками, для большей наглядности приведенными в таблице 3.

Таблица 3

Проводки, отражающие создание и использование резервного капитала

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
Дебет	Кредит
10	Произведены отчисления в резервный капитал организации из чистой прибыли	84	82
2	Средства резервного капитала направлены на погашение облигаций акционерного общества, выпущенных для привлечения краткосрочных займов	82	66
3	Средства резервного капитала направлены на погашение облигаций акционерного общества, выпущенных для привлечения долгосрочных займов	82	67
4	Отражено погашение убытка организации за счет средств резервного капитала	82	84

В бухгалтерском балансе по группе статей «Резервный капитал» (строка 430) отражается сумма остатков резервного капитала на конец отчетного периода, как в целом, так и с подразделением на следующие виды:

- резервы, образованные в соответствии с законодательством;

- резервы, образованные в соответствии с учредительными документами организации.

В СПК имени Ленина резервный капитал отсутствует, хотя в уставе прописано, что для осуществления своей деятельности колхоз формирует резервный фонд – 10 % от паевого фонда.

3.3 Учет добавочного капитала

Добавочный капитал организации представляет собой часть собственного капитала организации, которая выделена в качестве самостоятельного объекта бухгалтерского учета. Учет добавочного капитала ведется на пассивном счете 83 «Добавочный капитал».

Источниками формирования добавочного капитала являются:

- прирост стоимости внеоборотных активов (в частности, основных средств), выявляемый по результатам их переоценки;

- сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость (эмиссионный доход);

- положительные курсовые разницы, связанные с формированием уставного (складочного) капитала организации.

В СПК имени Ленина добавочный капитал сформирован за счет положительных курсовых разниц, связанных с формированием уставного (складочного) капитала предприятия. Согласно «Отчету об изменении капитала» за 2003 г., а также данным «Бухгалтерского баланса» за 2003 г. (по строке 420) на конец 2002 г. сумма добавочного капитала была равна 49123 тыс. руб.

Прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам их переоценки, отражается по кредиту счета 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости.

Например, прирост стоимости объекта основных средств, выявляемый по результатам его переоценки, может отражаться по кредиту счета 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции со счетом 01 «Основные средства»

Акционерные общества при продаже акций на фондовом рынке обычно реализуют их по рыночной цене, которая может отличаться от их номинальной стоимости.

Сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, называется эмиссионным доходом.

Сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций при продаже акций по цене, превышающей номинальную стоимость (эмиссионный доход) отражается по кредиту счета 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»).

Так как эмиссионный доход связан с продажей акций, то он может формироваться только у акционерных обществ.

Положительная курсовая разница, связанная с формированием уставного (складочного) капитала организации отражается в учете по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал») и кредиту счета 83 «Добавочный капитал».

Суммы, отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный капитал», как правило, не списываются.

Уменьшение добавочного капитала допускается лишь в следующих случаях:

- погашение сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам их переоценки;

- направления средств добавочного капитала на увеличение уставного капитала организации;

- распределение средств добавочного капитала между учредителями организации;

- возникновение отрицательных курсовых разниц, связанных с формированием уставного капитала организации.

В течение 2003 года согласно данным бухгалтерской (финансовой) отчетности изменения размера добавочного капитала не происходило, то есть и на начало 2003 года и на конец 2003 года размер добавочного капитала составлял одну и ту же сумму, но согласно данным «Бухгалтерского баланса» (строка 420) и «Отчета об изменениях капитала» за 2004 год размер добавочного капитала уменьшился с 49123 тыс. руб. до 47341 тыс. руб., то есть на сумму 1782 тыс. руб. Произошло это в связи с дооценкой основных средств при их выбытии.

Погашение сумм снижения стоимости основных средств отражается по дебету счета 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции со счетом 01 «Основные средства».

Направление средств добавочного капитала на увеличение уставного капитала организации отражается по дебету счета 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» либо счетом 80 «Уставный капитал».

Распределение средств добавочного капитала между учредителями организации отражается по дебету счета 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» и т.п.

Отрицательная курсовая разница, связанная с формированием уставного капитала организации, отражается в учете по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» и дебету счета 83 «Добавочный капитал».

Аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств добавочного капитала.

Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

«Чистая» или «нераспределенная» прибыль есть ничто иное как конечный финансовый результат деятельности организации по состоянию на отчетную дату, уменьшенный на суммы начисленных платежей по налогу на прибыль и суммы налоговых санкций.

В результате своей деятельности организация может получить либо прибыль, либо убыток, либо вообще не иметь ни прибыли, ни убытка.

Если по результатам года получен положительный результат, то организация будет иметь дело с нераспределенной прибылью. При отрицательном результате организация имеет дело с непокрытым убытком.

На основании показателей «Отчета об изменениях капитала» нераспределенная прибыль за 2002 год с 27200 тыс. руб. увеличилась за счет чистой прибыли на 1100 тыс. руб., но уменьшилась за счет «прочих причин» на 1625 тыс. руб. до 26675 тыс. руб., за 2003 год чистая прибыль составила 3215 тыс. руб., тем самым увеличив нераспределенную прибыль на вышеназванную сумму, но в то же самое время размер её уменьшился за счет непредвиденных расходов на 2465 тыс. руб., в результате на конец 2003 года размер нераспределенной прибыли составил 27425 тыс. руб. За 2004 год чистая прибыль составила 3500 тыс. руб., но произошло уменьшение нераспределенной прибыли за счет разных причин на сумму 9562 тыс. руб., и по итогам 2004 года нераспределенная прибыль составила 21363 тыс. руб.

Обобщение информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации осуществляется на активно-пассивном счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». На этом счете накапливается сумма невыплаченных дивидендов (доходов учредителей) либо нераспределенной прибыли, которая остается в обороте организации.

Сумма чистой прибыли или чистого убытка формируется в течение отчетного года на счете 99 «Прибыли и убытки» в порядке, установленном правилами бухгалтерского и налогового учета.

В рамках реформации баланса по окончании отчетного года заключительными оборотами декабря сумма чистой прибыли списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Для целей учета и распределения сумм нераспределенной (чистой) прибыли отчетного года к счету 84 рекомендуется открывать отдельный субсчет, например субсчет 84-1 – «нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года».

На начало нового отчетного года сумма нераспределенной прибыли закончившегося отчетного года в балансе отдельно не показывается. Эта сумма присоединяется к сумме нераспределенной прибыли прошлых лет или непокрытого убытка прошлых лет, учитываемых на отдельном субсчете, например, на субсчете 84-2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет».

Распределение суммы чистой прибыли осуществляется на основании решения компетентного органа организации: общего собрания акционеров в акционерном обществе собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью и т.п.

Чистая прибыль организации может быть направлена на:

- выплату дивидендов (доходов) учредителям (участникам) организации;

- формирование резервного капитала организации;

- покрытие убытков прошлых лет.

Направление части нераспределенной (чистой) прибыли отчетного года на выплату ходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции с кредитом:

- счета 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов») - при выплате дивидендов учредителям (участникам), не являющимися работниками организации;

- счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - при выплате дивидендов yчредителям (участникам), являющимися работниками организации. Аналогичные записи делаются при выплате промежуточных доходов. Отчисления в резервный капитал из чистой прибыли организации отражаются по кредиту счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Покрытие убытков прошлых лет за счет чистой прибыли отчетного года отражается по дебету и кредиту соответствующих субсчетов (84-1, 84-2) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря со счета 99 «Прибыли и убытки» в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции с дебетом:

- счета 80 «Уставный капитал» - при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации:

- счета 82 «Резервный капитал» - при направлении на погашение убытка средств резервного капитала;

- счета 75 «Расчеты с учредителями» - при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников и др.

В бухгалтерском учете основные операции, связанные с движением сумм нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отражаются проводками, перечисленными в таблице 4.

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств.

Таблица 4

Проводки, отражающие движение по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
Дебет	Кредит
Начислены доходы (дивиденды) от участия в капитале организации (учредителям, состоящим в штате организации)	84	70
Начислены доходы (дивиденды) учредителям за счет чистой прибыли (учредителям, не состоящим в штате организации)	84	75-2
Часть чистой прибыли направлена на увеличение уставного капитала	84	80
Произведены отчисления в резервный капитал из чистой прибыли	84	82
Убыток прошлых лет покрыт за счет прибыли отчетного года	84-1	84-2
Заключительными оборотами декабря определена сумма чистого убытка отчетного года	84	99
Отражено уменьшение уставного капитала с целью приведения его в соответствие с размерами чистых активов организации	80	84
Отражено погашение убытка за счет средств резервного капитала	82	84
Заключительными оборотами декабря определена сумма чистой прибыли отчетного года	99	84

В аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.

В бухгалтерском балансе нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отражается по строке 470 раздела «Капитал и резервы».

Заключение

Создание национальной системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, действующей в настоящее время, привели к изменению методики учета собственного капитала организации, что вызвало проблемы с формированием бухгалтерской отчетности в этой области у практикующих бухгалтеров.

Главная цель ведения бухгалтерской отчетности организации – формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и её имущественном положении для предоставления её внутренним пользователям бухгалтерской отчетности – руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации для анализа результатов хозяйственной деятельности и для выявления тенденций развития организации, выбора различных альтернатив, принятия управленческих решений; а также для предоставления данной информации внешним пользователям. Для того чтобы наиболее четко достичь данной цели, в последнее время было приложено немало усилий со стороны соответствующих органов правительства РФ: формы бухгалтерской отчетности, план счетов, нормы ведения бухгалтерского учета приводились в соответствие с МСФО. Бухгалтерам приходится за короткое время осваивать совершенно неизвестные термины, операции, технологию.

Помочь рядовому бухгалтеру не растеряться в текущей ситуации, не просто не потерять свою квалификацию, а наоборот оперативно овладевать новыми знаниями по своей профессии дело очень не постое.

Учет собственного капитала требует особого внимания, так как эта часть учета наиболее подвержена изменениям.

Следует отметить, что особую сложность вносит не до конца разработанное законодательство и частые изменения особенности учета уставного капитала разных форм собственности.

Отсюда вытекает вывод, что обеспечение рационального учета собственного капитала возможно только при полном знании всех
особенностей учета, организационно правовых форм, законодательных актов и т. д.

В настоящей курсовой работе подробно рассмотрены бухгалтерский и налоговый учет собственного капитала СПК имени Ленина с учетом норм нововведенных нормативных документов, используемых при учете собственного капитала вне зависимости от организационно-правовой формы организации.

Для более полного раскрытия изучаемого нами вопроса помимо организационных аспектов в данной курсовой работе были подробно рассмотрены принципы, правила и способы ведения бухгалтерского учета уставного, добавочного и резервного капиталов, приведены некоторые корреспонденции счетов, на которых отражаются факты движения вышеперечисленных объектов бухгалтерского учета, дана их краткая экономическая и хозяйственная характеристика, раскрыта их структура и назначение.

С вступлением в силу Закона РФ «О бухгалтерском учете» и Положение о бухгалтерской отчетности организации изменились подходы к целям составления отчетности. Эти нормативные документы, определяющие направления развития учета и отчетности на ближайшие годы, закрепили тот факт, что составление бухгалтерской отчетности преследует не столько финансовые цели, сколько цели ликвидации информационного вакуума.

В связи с этим СПК имени Ленина необходимо совершенствовать бухгалтерскую отчетность, которая должна содержать данные, необходимые для оптимизации рынка капитала, включать достаточное количество информации, по которой можно было бы сделать прогноз будущих денежных потоков предприятия, оценить его доходность, ожидаемые дивиденды и т.п.

Проведенный анализ показал, что учет собственного капитала в СПК имени Ленина организован не достаточно подробно. Для улучшения финансового положения и совершенствования системы бухгалтерского учета анализируемого предприятия можно рекомендовать следующие мероприятия: дальнейшее развитие системы аналитического учета; совершенствование отчетности, обеспечивающей системность данных и полезность для целей финансового анализа и контроля; полная автоматизация системы ведения бухгалтерского учета, внедрения на предприятии единой компьютерной сети, что позволяет сделать процесс учета менее трудоемким, более достигнутым для анализа: наращивание собственного капитала; создание фондов социального назначения.

Использованная литература

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая и вторая. Принят Закон 26.01.1996 г. № 14-ФЗ (в редакции последующих законов).

2. Налоговый кодекс РФ (в 2-х частях) – М., Изд-во ПРИОР, 2004 г.

3. Федеральный закон от 02.02.1998 г, № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (в редакции последующих законов).

4. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» - М, Книга-сервис, 2005 г.

Федеральный закон от 08.08.2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц» (в редакции последующих законов).

Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие / Под ред. О.В. Ефимовой, М.В. Мельник. – М.: Омега – Л. 2004 г.

7. «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» под ред. Новодворского В.Д., учебное пособие, М.,ИНФРА-М., 2003 г.

8. Большой бухгалтерский словарь. 10000 терминов. Под ред. Азрилияна А.Н. - М., «Институт Новой экономики», 1999 г.

9. Вахрушина М.А, Бухгалтерский управленческий учет, учебник для ВУЗов. 3-е изд., доп. и перераб., М.: Омега-Л, 2005 г.

10. Волков Н.Г. Учет собственных средств организации //журнал «Главбух». 2003 г., № 3.

11. Глушков И. Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии - М. 2005 г.

12. Грачев А. В. Анализ и управление финансовой устойчивостью предприятия: Учебно-практическое пособие. - М. :Издательство “Дело и Сервис”, 2002 г.

13. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: учебное пособие. – М.: ИПК ФБК-Пресс, 2005 г.

14. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности. - М.: Дело и сервис, 2001 г.

15. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский учет в условиях совершенствования хозяйственного механизма. – М.: Финансы и статистика, 2003 г.

16. Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – М.: ПБОЮЛ М.А. Захаров, 2004 г.

17. Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет». Учеб. пособие, М., «ИНФРА-М», 2005 г.

18. Маренков Н.Л., Веселова Т.Н., Кравцова Т.И., Грицюк Т.В. "Бухгалтерский учет", УРСС, М. – 2002 г.

19. Международные и российские стандарты бухгалтерского учета. /Под ред. С.А. Николаевой. - М.: Аудиторская фирма «ЦБА» и «Аналитика пресс», 2005 г.

20. О бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации: Комментарий к Положению о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации Макарьевой В. И.- М.: Финансы и статистика, 2002 г.
21. Об объеме и формах годового бухгалтерского отчета предприятий за 2003, 2004 годы и о порядке его заполнения. - М.: Финансы и статистика, 2004 г.

22. Основы и проблемы экономики предприятия, М., «Финансы и статистика», М., 1996 г.

23. План счетов бухгалтерского учета (с учетом дополнений и изменений), М., ООО «НИТАР АЛЬЯНС», 2005 г.

24. Пучкова С.И, «Бухгалтерская (финансовая) отчетность», учебное пособие, М., ИД ФБК - ПРЕСС, 2003 г.

25. Сборник нормативно-правовых актов, регламентирующих учетную деятельность на предприятиях. / Сост. Л. А. Чайковская. – М., 2004 г.

26. Чайковская Л.А. Бухгалтерский учет и налогообложение: учебное пособие – М., Экзамен, 2004 г.

27. Финансовый менеджмент, под редакцией Стояновой Е.С., Шмален III. Г., Москва, 1996 г.

28. Фомичева Л. П., налоговый консультант, «Учет собственного капитала» // журнале "БУХ.1С" № 2, 2005 г.