Учет реализации готовой продукции (работа 2)

1


СОДЕРЖАНИЕ:

Введение. 2

1. Требования, предъявляемые к готовой продукции. 3

2. Жизненный цикл товара. 5

3. Организация документооборота. 6

4. Учет транспортировки готовой продукции. 12

5. Учет отгруженной продукции. 16

6. Основные бухгалтерские проводки по учету продаж готовой продукции 21

7. Расчет с покупателями. 23

Список литературы: 26

Введение.

Тема представленной курсовой работы – «Учет реализации готовой продукции».

Реализация выпущенной готовой продукции – конечная цель деятельности организации, заключительный этап кругооборота ее средств, по завершении которого определяются результаты хозяйствования, эффективность производства.

Готовая продукция – конечный продукт производственного процесса предприятия. Это изделия и продукты, полностью законченные обработкой на данном предприятии, отвечающие требованиям стандартов и техническим условиям, принятые отделом технического контроля (ОТК), сданные на склад готовой продукции или представителям заказчика. Продукция, законченная обработкой, но не принятая, числиться в составе незавершенного производства.

Предприятия изготавливают продукцию в строгом соответствии с заключенными договорами, разработанными плановыми заданиями по ассортименту, количеству и качеству, постоянно уделяя большое внимание вопросам увеличения объема выпускаемой продукции, расширения ее ассортимента и улучшения качества, изучая потребности рынка.

Главный бухгалтер обязан следить за учетом готовой про­дукции и темпами ее реализации, за своевременным и пра­вильным оформлением документов на отгруженную продук­цию и за расчетами с покупателями; контролировать оперативное и полное выполнение договоров на поставку продукции покупателям.

1. Требования, предъявляемые к готовой продукции.

Готовая продукция - это продукция основного и вспомо­гательного производств предприятия, предназначенная для выпуска на сторону. К ней предъявляются следующие ос­новные требования. Она должна быть полностью закончена и укомплектована; соответствовать стандартам и/или тех­ническим условиям и быть принятой службой технического контроля; снабжена соответствующим паспортом, сертифи­катом, гигиеническим заключением и другими необходи­мыми документами, удостоверяющими ее качество и ком­плектность. При передаче готовой продукции на склад или при сдаче покупателю непосредственно из производства должен составляться акт приемки или другой аналогичный документ.

Приемка по акту готовой продукции из производства на склад в бухгалтерском учете оформляется проводкой:

Д 40 - К 20 - производственная себестоимость продукции, где: счет 20 «Основное производство», счет 40 «Выпуск продукции».

Готовая продукция является конечным результатом произ­водственного цикла. Ее реализация завершает оборот хозяйст­венных средств и определяет эффективность производства:

«деньги - товар - деньги» (Д —Т - Д*). Если Д* больше Д, то получается прибыль. Сумма прибыли от реализации продук­ции подсчитывается бухгалтерией больших и средних пред­приятий ежемесячно, а малых ежеквартально.

Согласно «Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», го­товая продукция отражается в бухгалтерском учете пред­приятия по фактической, нормативной (плановой) произ­водственной себестоимости или по прямым статьям затрат. В производственную себестоимость готовой продукции должны включаться материальные и трудовые производст­венные затраты, амортизация основных средств и другие, расходы, непосредственно связанные с производством. Другие расходы, в частности общехозяйственные (собирае­мые на счете 26 «Общехозяйственные расходы»), могут включаться или не включаться в состав производственной себестоимости.

Главный бухгалтер обязан следить за учетом готовой про­дукции и темпами ее реализации, за своевременным и пра­вильным оформлением документов на отгруженную продук­цию и за расчетами с покупателями; контролировать оперативное и полное выполнение договоров на поставку продукции покупателям.

Учет отгруженной продукции (сданных заказчику работ и оказанных потребителю услуг), в соответствии с упомя­нутым выше Положением, осуществляется по полной фак­тической себестоимости, т.е. кроме производственных рас­ходов в нем должны быть отражены остальные затраты, в том числе связанные с реализацией продукции. В рыночных условиях большое значение имеют формы договорных от­ношений между поставщиками и покупателями. Например, часть расходов по реализации продукции покупатель может взять на себя, равно как и часть рисков, связанных с транс­портировкой и хранением на промежуточных складах. По­этому бухгалтерский учет отгруженной продукции приоб­рел несколько дополнительных тонкостей, связанных использованием счета 45 «Товары отгруженные». В зависимости от условий договора в настоящее время указанный счет может включать или не включать в себя те или иные коммерческие расходы. Так, если покупатель обязался ком­пенсировать поставщику затраты на транспортировку, то они могут быть непосредственно включены в состав счета 45 «Товары отгруженные»:

Д 45 - К 40 - производственная себестоимость продукции;

Д 45 - К 43 - коммерческие расходы, оплачиваемые поку­пателем, где: счет 43 «Коммерческие расходы».

Одним из важных международных правил бухгалтерского учета является принцип действующего предприятия, который заключается в том, что хозяйствующий субъект предполагает­ся функционирующим в течение неопределенно большого промежутка времени.

В этой связи бухгалтерия обязана регулярно проводить анализ объемов выпуска отдельных образцов продукции, размера чистой прибыли, полученной от их реализации, а также суммы чистой прибыли на единицу продукции. Это позволит вырабатывать рекомендации по снятию с произ­водства устаревших образцов изделий и переходу на новые виды продукции.

2. Жизненный цикл товара.

Известно, что каждый товар имеет определенный жиз­ненный цикл, состоящий из следующих основных этапов:

1) разработки;

2) выведения на рынок;

3) роста продаж;

4) зрелости;

5) насыщения рынка;

6) упадка.

Основные финансовые цели на каждом из этих этапов, за­ключаются в следующем.

На этапе разработки анализируется возможность безу­быточности продаж. Сам по себе этот этап носит характер подготовки документации, технических средств, отработки технологии и оснащения производства. Непосредственных продаж и положительного финансового результата он не предусматривает.

На втором этапе начинается выпуск продукции, появляется прибыль за счет продаж.

Третий этап знаменуется бурным освоением рынка и значительным ростом объема продаж и увеличением объема прибыли.

На четвертом этапе (этапе зрелости товара) объем про­даж стабилизируется, производство и реализация макси­мально отлажены, и высокий объем прибыли достигается высокой организацией всех процессов хозяйствования и уп­равления, а также за счет сокращения издержек производ­ства и реализации.

Пятый этап жизни товара, связанный с насыщением рынка и с моральным старением товара, характеризуется уменьшением объема продаж. Поддержание высокого или среднего объема прибыли достигается на данном этапе за счет дополнительного снижения издержек.

Последний шестой этап товара обусловлен устойчивым сокращением выпуска и продаж и переходом к товару но­вого свойства или качества.

3. Организация документооборота.

Надежный и эффективный бухгалтерский учет готовой продукции и операций по ее реализации возможен только при условии грамотной организации документооборота, который охватывает большой перечень разнообразных бланков, ведо­мостей, карточек и других документов. В настоящее время на практике при учете готовой продукции и процесса ее продажи используются как унифицированные, так и старые традицион­ные документы, например: • сертификат соответствия;

• гигиеническое заключение; • качественное удостоверение на продукцию; • товарный ярлык; • приемо-сдаточный акт; • приемо-сдаточная накладная; • приходный ордер (форма № М-4); • требование - накладная (форма № М-11); • накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары (форма № ТОРГ-13); • журнал учета товаров на складе (форма № ТОРГ-17); • накладная (форма № 19); • накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15); • приказ-накладная; • счет фактура; • счет (форма № 868); • товарно-транспортная накладная (форма № Т-1), • путевой лист грузового автомобиля (форма № П-4); • акт инвентаризации продукции отгруженной (ИНВ-4); • акт инвентаризации расчетов за товарно-материальные ценности, находящиеся в пути (ИНВ-6).

Основными документами, без которых предприятие не мо­жет вывести свою продукцию на рынок товаров, являются: сертификат соответствия, гигиеническое заключение, качест­венное удостоверение на продукцию, товарный ярлык.

Сертификат соответствия подтверждает безопасность продукции предприятия для жизни и здоровья потребителей, а также невозможность нанесения вреда их имуществу и окру­жающей среде.

Гигиеническое заключение свидетельствует о безопасности данной продукции для здоровья граждан в период всего жиз­ненного цикла товара: при его производстве, эксплуатации и утилизации.

Качественное удостоверение на продукцию характеризует важные качественные показатели партии отгруженной продукции и содержит сведения о количестве товара в партии, весе, таре и упаковке.

Товарный ярлык описывает существенные свойства и параметры товара, связанные с его изготовлением, использованием и стоимостью.

Приемо-сдаточный акт, приемо-сдаточная накладная и приходный ордер (форма № М-4) - это документы, применяемые для учета движения товарно-материальных ценностей между структурными подразделениями организации. Они используются для оформления выпуска и приемки готовой продукции на соответствующий склад. Этой же цели служат: требование - накладная (форма № М-11) и накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары (форма № ТОРГ-13).

Журнал учета товаров на складе (форма № ТОРГ-17) предназначается для учета сохранности и движения готовой продукции в пределах отведенных мест их хранения.

Реализация готовой продукции покупателям (заказчикам) осуществляется в организациях на основании соответст­вующих первичных учетных документов - накладных. В качестве типовой формы накладной может использоваться форма № М-15 "Накладная на отпуск материалов на сторо­ну" (утверждена постановлением Государственного коми­тета Российской Федерации по статистике от 30 октября 1997 г. №71 а).

Организации различных отраслей производства могут применять специализированные формы (модификации) на­кладных и других первичных учетных документов, оформ­ляемых при отпуске готовой продукции. При этом указан­ные документы должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные Федеральным законом "О бухгалтерском учете". В соответствии со статьей 9 «Закона о бухгалтерском учете» такими обяза­тельными реквизитами являются: наименование документа; дата составления документа; наименование организации, от имени которой состав­лен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за соверше­ние хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

Кроме того, накладная должна содержать дополнитель­ные показатели такие, как основные характеристики отгру­жаемой (отпускаемой) продукции (товара), в т.ч. код про­дукции (товара), сорт, размер, марку и т.д., наименование структурного подразделения организации, отпускающего готовую продукцию, наименование покупателя и основание для отпуска.

Основанием для оформления накладной на отпуск готовой продукции на складе, в отдельных случаях непосредственно в подразделениях организации (при отгрузке крупногабаритных грузов, а также грузов, требующих особые условия транспор­тировки, по другим причинам) является распоряжение руко­водителя организации или уполномоченного им лица, а также договор с покупателем (заказчиком).

Накладная (либо иной аналогичный первичный учетный документ) должна выписываться в количестве экземпляров, достаточном для осуществления контроля за отгрузкой (вывозом) готовой продукции. Для этой цели может быть использована (как один из вариантов) следующая схема движения указанных первичных учетных документов (при­менительно к крупным и средним организациям): на складе готовой продукции или в отделе сбыта (дру­гом аналогичном подразделении организации) выписывает­ся 4 экземпляра накладной. Постановлением Госкомстата РФ № 71 а обязывает выписывать накладную в двух экземплярах. Однако для осуществления действенного и эффективного контроля за правильностью отпуска готовой продукции, а также для оптимизации графика документооборота (повышения опе­ративности поступления первичных документов в бухгал­терию организации), наиболее целесообразным представля­ется оформление накладной в 4-х экземплярах; 4 экземпляра накладной передаются в бухгалтерскую службу организации для регистрации в журнале регистрации накладных на отпуск готовой продукции и подписи их глав­ным бухгалтером или лицом, им на то уполномоченным; бухгалтерской службой подписанные накладные возвра­щаются в отдел сбыта (другое аналогичное подразделение организации), где один экземпляр остается у материально-ответственного лица (кладовщика) как оправдательный доку­мент на отпуск готовой продукции со склада, второй служит основанием для выписки счета-фактуры; третий и четвертый экземпляры накладной передаются получателю (покупателю) готовой продукции. На всех экземплярах накладной получа­тель (покупатель) обязан поставить подпись, удостоверяю­щую факт передачи ему готовой продукции; при вывозе готовой продукции через пропускной пункт (проходную) четвертый экземпляр накладной остается в службе охраны, третий - у получателя в качестве сопрово­дительного документа на груз (готовую продукцию); служба охраны регистрирует накладные на вывозимую готовую продукцию в журнале регистрации грузов и пере­дает их в бухгалтерскую службу по описи. Бухгалтерская служба делает отметки о вывозе в журнале регистрации на­кладных на вывоз (продажу) готовой продукции; бухгалтерская служба совместно с другими подразделе­ниями организации (отдел сбыта, служба охраны и т.п.) систематически осуществляет выверку данных об отпущенной со склада готовой продукции и других материаль­ных ценностей с данными об их фактическом вывозе, путем сопоставления данных соответствующих граф в журнале регистрации накладных на отпуск готовой продукции с на­кладными.

На основании накладных на отпуск готовой продукции и иных аналогичных первичных учетных документов органи­зация (как правило, отдел сбыта) выписывает счета-фактуры по форме установленной в приложении 1 к поста­новлению Правительства Российской Федерации от 2 де­кабря 2000 г. № 914 «Об утверждении правил ведения жур­налов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» в двух экземплярах, первый из которых не позднее 5-и дней с даты отгрузки продукции (товара) высылается (передается) покупателю, а второй остается у организации-поставщика для отражения в кни­ге продаж и начисления налога на добавленную стои­мость.

В соответствии со статьей 169 НК.РФ:

Счет - фактура является документом, служащим основа­нием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном НК РФ.

Счета - фактуры, составленные и выставленные с нару­шением порядка, установленного налоговым законодатель­ством, не могут являться основанием для принятия предъ­явленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету - фактуре, непредусмотренных НК РФ, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.

Налогоплательщик обязан составить счет - фактуру, вес­ти журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в со­ответствии с настоящей главой, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

В счете - фактуре должны быть указаны:

1) порядковый номер и дата выписки счета - фактуры;

2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;

3) наименование и адрес грузоотправителя и грузополу­чателя;

4) номер платежно-расчетного документа в случае полу­чения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

5) наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения;

6) количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг), исходя из принятых по нему единиц измерения;

7) цена (тариф) за единицу измерения по договору (кон­тракту) без учета налога, а в случае применения государст­венных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога;

8) стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без налога;

9) сумма акциза по подакцизным товарам;

10) налоговая ставка;

11) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), определяемая исходя из применяемых нало­говых ставок;

12) стоимость всего количества поставляемых (отгру­женных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом суммы налога;

13) страна происхождения товара;

14) номер грузовой таможенной декларации. Сведения, предусмотренные подпунктами 13 и 14, ука­зываются в отношении товаров, страной происхождения которых не является Российская Федерация. Налогопла­тельщик, реализующий указанные товары, несет ответст­венность только за соответствие указанных сведений в предъявляемых им счетах-фактурах сведениям, содержа­щимся в полученных им счетах - фактурах и товаросопро­водительных документах.

Счет - фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными должностными ли­цами, уполномоченными на то в соответствии с приказом по организации, заверяется печатью организации. При вы­ставлении счета - фактуры индивидуальным предпринима­телем счет - фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального пред­принимателя.

В случае, если по условиям сделки обязательство выра­жено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в сче­те - фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте.

4. Учет транспортировки готовой продукции.

При организации учета затрат на производство, расхо­ды, связанные с работой собственного транспорта органи­зации (затраты транспортного цеха), учитываются, как пра­вило, на счете учета вспомогательные производств. Часть этих расходов, связанная с выполнением работ по транс­портировке готовой продукции, подлежащая оплате поку­пателями сверх цены готовой продукции, списывается с кредита счета учета вспомогательных производств в дебет счета расходов на продажу. Таким образом. Методические указания устанавливают порядок, при котором стоимость работ и услуг вспомогательных производств (структурных подразделений) организации по транспортировке готовой продукции списываются проводкой:

дебет счета 44 кредит счета 23.

Впоследствии суммы, учтенные на счете 44, списывают­ся на счет учета продаж:

дебет счета 90 субсчет "Себестоимость продаж" кре­дит счета 44.

Подобная схема проводок применяется только в отношении транспортных услуг при условии, что стоимость этих услуг возмещается покупате­лем сверх цены отгруженной продукции. То есть речь мо­жет идти об услугах по доставке готовой продукции от склада до места фактической отгрузки. В зависимости от франкировки таким местом может быть станция отправле­ния, станция назначения и т.п.

Суммы, предъявленные к оплате, включая и величину налогов, причитающихся за оказанные транспортные услу­ги, проводятся по дебету счета учета расчетов в корреспон­денции с кредитом счета учета продаж.

Бухгалтерская проводка по учету задолженности перед бюджетом по НДС оформляется одновременно с отгрузкой продукции. Так как в данном случае речь идет об услугах, оплачиваемых сверх цены отгруженной продукции, сумма НДС должна отражаться, как минимум, двумя проводками.

Например, организацией отгружена продукция по договорной стоимости (франко-станция отправления) 20 тыс. руб., фактическая себестоимость - 15 тыс. руб. Стоимость услуг по доставке готовой продукции до станции отправления 5 тыс. руб. Согласно условиям дого­вора купли-продажи указанные услуги оплачиваются сверх цены отгруженной продукции. Договорная стоимость ус­луг - 7 тыс. руб.

В бухгалтерском учете будут оформлены проводки:

дебет счета 90 субсчет "Себестоимость продаж" кредит счета 43 - 15 тыс. руб. - на сумму фактической себестоимости отгруженной продукции;

дебет счета 90 субсчет "Налог на добавленную стои­мость " кредит счета 68-3 тыс. руб. - на сумму НДС по стоимости отгруженной продукции;

дебет счета 44 кредит счета 23-5 тыс. руб. - на сум­му услуг вспомогательных производств;

дебет счета 90 субсчет "Себестоимость продаж" кредит счета 44-5 тыс. руб. - на сумму услуг вспомога­тельных производств;

дебет счета 90 субсчет "Налог на добавленную стои­мость " кредит счета 68-1 тыс. руб. - на сумму НДС по стоимости транспортных услуг;

дебет счета 62 кредит счета 90 субсчет "Выручка" -20 тыс. руб. - на сумму договорной стоимости отгружен­ной продукции;

дебет счета 62 кредит счета 90 субсчет "Выручка" -7 тыс. руб. - на сумму договорной стоимости транспорт­ных услуг;

дебет счета 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж" кредит счета 99 "Прибыли и убытки" - 3 тыс. руб. (20 + 7-15-3-5- 1) - на сумму прибыли от продажи готовой продукции.

Затраты организации, связанные с транспортировкой го­товой продукции, не подлежащие оплате покупателем от­дельно, учитываются по дебету счета "Расходы на прода­жу" с кредита счета учета вспомогательных производств.

То есть в данном случае затраты на транспортировку списываются на счет 90 в составе себестоимости продаж, но отдельно налогом на добавленную стоимость не облага­ются.

Расходы по транспортировке готовой продукции, вы­полненные сторонними организациями и лицами, учиты­ваются по дебету счета учета расчетов с кредита соответст­вующих счетов учета денежных средств или подотчетных сумм, включая уплаченные суммы налога на добавленную стоимость по ним. Расходы, подлежащие возмещению по­купателями готовой продукции, списываются с указанного выше счета учета расчетов с отнесением в дебет счета рас­четов с покупателями, включая величину налога на добав­ленную стоимость, причитающуюся (уплаченную) сторон­ней транспортной организации. Эта сумма налога на добавленную стоимость предъявляется к оплате покупате­лю продукции.

Из пункта 204 Методиче­ских указаний следует, что сумма НДС, уплаченного при расчетах с организациями, оказавшими транспортные услу­ги, вычету или возмещению не подлежит, а сами суммы, по существу, являются переходящими (то есть, не учитывае­мые при определении налоговой базы по налогам). Момент возникновения права на налоговый вычет и возникновение обязанности по уплате налога могут относиться к различ­ным периодам. Однако, в данном случае, организация, вы­ступающая поставщиком продукции и использующая транспортные услуги сторонних организаций, по существу, выполняет функции налогового агента. Следовательно, схема бухгалтерских проводок должна быть стандартной для подобных ситуаций:

дебет счета 60 кредит счета 51 "Расчетные счета" -на сумму оплаты услуг сторонних организаций с учетом

налога на добавленную стоимость. Если оплата осуществ­ляется наличными деньгами, оформляются проводки:

дебет счета 60 кредит счета 71 "Расчеты с подотчет­ными лицами"

дебет счета 71 кредит счета 50 "Касса";

дебет счета 62 кредит счета 60 - на сумму стоимости транспортных услуг, подлежащих оплате покупателем го­товой продукции без учета НДС;

дебет счета 62 кредит счета 68 - на сумму НДС, ука­занную в счете поставщика транспортных услуг.

Таким образом, предполагается, что расчеты по налогу возникают только при предъявлении покупателю расчет­ных документов. Поэтому суммы оплаченного налога по счету 19 не отражаются.

Поясним приведенную схему на примере:

Организация-поставщик готовой продукции воспользо­валась услугами сторонней организации. Стоимость услуг составила 24 тыс. руб., в том числе НДС - 4 тыс. руб. Сумма стоимости услуг предъявлена к оплате покупателю.

В бухгалтерском учете будут сделаны проводки:

дебет счета 60 кредит счета 51 - 24 тыс. руб.;

дебет счета 62 кредит счета 60 - 29 тыс. руб.;

дебет счета 62 кредит счета 68-4 тыс. руб.

Расходы по транспортировке готовой продукции, вы­полненные сторонними организациями, не подлежащие оп­лате покупателями продукции, списываются с кредита сче­та учета расчетов (по лицевому счету расчетов с транспортными организациями) в дебет счета "Расходы на продажу", а соответствующая сумма списывается в дебет счета "Налог на добавленную стоимость по выполненным работам и оказанным услугам".

5. Учет отгруженной продукции.

При отгрузке (отпуске) готовой продукции определя­ются суммы, подлежащие оплате покупателем, оформляет­ся и предъявляется ему к оплате расчетный документ.

Суммы, подлежащие оплате покупателем, поставщик учи­тывает по дебету счета учета расчетов, которые состоят из: стоимости отгруженной (отпущенной) продукции по до­говорным (продажным) ценам (кредит счета продаж). В бухгалтерском учете оформляется проводкой:

дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчи­ками" кредит счета 90 субсчет "Выручка" - на сумму стоимости отгруженной продукции по ценам, указанным в договоре купли-продажи (или ином аналогичном договоре); а также стоимости тары в случаях оплаты тары сверх до­говорной цены продукции, товара (кредит счета "Материа­лы", субсчет "Тара и тарные материалы"). В бухгалтерском учете отпуск тары отражается проводкой:

дебет счета 62 кредит счета 10 субсчет "Тара и тар­ные материалы" - на сумму стоимости тары.

В том случае, если стоимость тары вклю­чается в договорную цену отпущенной продукции, эта стоимость списывается, в зависимости от того, где произ­водится затаривание и упаковка: на счет 20 - если тара ис­пользуется в цехах основного производства или на счет 44 - если затаривание и упаковка производятся на складах гото­вой продукции. При этом в первом случае стоимость тары включается в фактическую себестоимость готовой продукции и в составе этой себестоимости списывается на счет 43. Если стоимость тары относится на счет 44, то в себестоимость (полную) готовой продукции она, как правило, не включа­ется, а списывается в дебет счета 90 субсчет "Себестои­мость продаж"; расходов по транспортировке продукции до пункта, обу­словленного договором, и погрузке ее в транспортные средства (без налога на добавленную стоимость), подлежа­щие оплате покупателем сверх договорной цены готовой продукции:

- выполненные собственными силами и транспортом по­ставщика (кредит счета учета продаж). В бухгалтерском

учете стоимость транспортных расходов списывается про­водками:

дебет счета 90 кредит счета 23 и

дебет счета 62 кредит счета 90 - на сумму стоимости услуг транспортного подразделения организации, продаю­щей готовую продукцию;

- выполненные специализированной автотранспортной организацией, железнодорожным транспортом, авиацией, речным и морским транспортом и другими организациями (без налога на добавленную стоимость) или физическими лицами - с кредита счета учета расчетов. В бухгалтерском учете эта операция оформляется проводками:

дебет счета 62 кредит счета 60 - на сумму стоимости услуг специализированных транспортных организаций без налога на добавленную стоимость;

дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" кредит счета 60 - на сумму налога по стоимости использованных услуг специализиро­ванных транспортных организаций; налога на добавленную стоимость, акцизов, других на­логов, установленных в соответствии с действующим зако­нодательством (кредит счета учета продаж). В бухгалтер­ском учете увеличение задолженности покупателя по налогам отдельной проводкой не отражается. Сумма нало­гов и акцизов по стоимости проданной продукции выделя­ется в расчетных документах (разумеется, если поставщик готовой продукции является плательщиком налогов).

Одновременно с формированием дебиторской задол­женности за покупателями относятся в дебет счета учета продаж: фактическая производственная себестоимость отгру­женной (отпущенной) готовой продукции (кредит счета "Готовая продукция"):

дебет счета 90 субсчет "Себестоимость продаж" кре­дит счета 43 - на сумму фактической производственной себестоимости отпущенной продукции;

налог на добавленную стоимость, акциз и другие налоги, установленные действующим законодательством:

дебет счета 90 субсчет "Налог на добавленную стои­мость" кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам"

- на сумму налога по стоимости отгруженной продукции;

расходы на продажу, подлежащие списанию на счет уче­та продаж согласно принятому в организации порядку рас­пределения расходов на продажу (кредит счета "Расходы на продажу"):

дебет счета 90 субсчет "Себестоимость продаж" кре­дит счета 44 - на сумму расходов на продажу. Обращаем внимание на то, что для целей бухгалтерского и управлен­ческого учета на счет 90 списывается вся сумма расходов на продажу, а для целей налогообложения к уменьшению налоговой базы по налогу на прибыль принимается в пре­делах норм, установленных налоговым законодательством; кредитовое или дебетовое сальдо по счету учета продаж относится на счета учета финансовых результатов. В бух­галтерском учете определение финансового результата от­ражается на отдельном субсчете, открываемом к счету 90. (субсчет "Прибыль/убыток от продаж"). То есть, закрывает­ся сальдо по синтетическому счету 90, а сальдо по отдель­ным субсчетам ("Выручка", "Себестоимость продаж", "На­лог на добавленную стоимость", "Акцизы", "Прибыль/убыток от продаж") накапливается в течение от­четного года и списывается только при закрытии остатков на конец года.

Например, организацией в январе реализована готовая продукция на общую сумму 120 тыс. руб., в том числе НДС

- 20 тыс. руб., производственная себестоимость гото­вой продукции - 50 тыс. руб., общехозяйственные расхо­ды - 25 тыс. руб. (в соответствии с учетной политикой общехозяйственные расходы списываются непосредствен­но на счет учета продаж) расходы на продажу -10 тыс. руб., в том числе оплата услуг транспортной организации - 9 тыс. руб. , рекламные расходы, оплаченные наличными деньгами через подотчетных лиц - 1 тыс. руб.; в феврале месяце 2001 года реализована готовая продукция на общую сумму 90 тыс. руб., в том числе НДС - 15 тыс. руб., производ­ственная себестоимость готовой продукции - 40 тыс. руб., общехозяйственные расходы - 25 тыс. руб. (в соответст­вии с учетной политикой общехозяйственные расходы спи­сываются непосредственно на счет учета продаж), рас­ходы на продажу - 5 тыс. руб., в том числе оплата услуг транспортной организации - 4 тыс. руб. , представитель­ские расходы, оплаченные наличными деньгами через под­отчетных лиц - 1 тыс. руб. Учетной политикой организа­ции принят метод определения выручки по мере отгрузки готовой продукции. Использование счета 40 "Выпуск про­дукции (работ, услуг)" рабочим планом счетов организации не предусмотрено.

В бухгалтерском учете организации будут оформлены следующие проводки (для экономии журнальной площади используются номера субсчетов к счету 90: 90-1 - суб­счет «Выручка», 90-2 - субсчет «Себестоимость про­даж», 90-3 - субсчет «НДС», 90-9 - субсчет «При­быль/убыток от продаж»:

в январе месяце:

дебет счета 43 кредит счета 20 - 50 тыс. руб.;

дебет субсчета 90-2 кредит счета 43 - 50 тыс. руб.;

дебет субсчета 90-2 кредит счета 26 - 25 тыс. руб.;

дебет счета 44 кредит счета 76-9 тыс. руб.;

дебет счета 44 кредит счета 71-1 тыс. руб.;

дебет счета 76 кредит счета 51-9 тыс. руб.;

дебет счета 71 кредит счета 50-1 тыс. руб.;

дебет субсчета 90-2 кредит счета 44-10 тыс. руб.;

дебет счета 62 кредит субсчета 90-1 - 120 тыс. руб.;

дебет субсчета 90-3 кредит счета 68 - 20 тыс. руб.;

дебет субсчета 90-9 кредит счета 99 - 15 тыс. руб.

Последняя сумма получается как сальдо по всем субсче­там счета 90: 120 тыс. руб. - 50 тыс. руб. - 25 тыс. руб. -10 тыс. руб. - 20 тыс. руб.

Таким образом, на 1 февраля 2001 года будут иметь ме­сто следующие остатки на субсчетам счету 90:

90-1 - 120 тыс. руб. (кредитовый);

90-2 - 85 тыс. руб. (дебетовый);

90-3 - 20 тыс. руб. (дебетовый);

90-9 - 15 тыс. руб. (дебетовый). Сальдо по счету 99 (кредитовое) - 15 тыс. руб.

в феврале месяце:

дебет счета 43 кредит счета 20 - 40 тыс. руб.;

дебет субсчета 90-2 кредит счета 43 - 40 тыс. руб.;

дебет субсчета 90-2 кредит счета 26 - 25 тыс. руб.;

дебет счета 44 кредит счета 76-4 тыс. руб.;

дебет счета 44 кредит счета 71-1 тыс. руб.;

дебет счета 76 кредит счета ^1-4 тыс. руб.;

дебет счета 71 кредит счета 50-1 тыс. руб.;

дебет субсчета 90-2 кредит счета 44-5 тыс. руб.;

дебет счета 62 кредит субсчета 90-1 - 90 тыс. руб.;

дебет субсчета 90-3 кредит счета 68-15 тыс. руб.;

дебет субсчета 90-9 кредит счета 99-5 тыс. руб.

(90 тыс. руб. - 40 тыс. руб. - 25 тыс. руб. - 5 тыс. руб. -

15 тыс. руб.).

Таким образом, на 1 марта 2001 года будут иметь ме­сто следующие остатки на субсчетах к счету 90:

90-1 - 210 тыс. руб. (кредитовый);

90-2 - 155 тыс. руб. (дебетовый);

90-3 - 35 тыс. руб. (дебетовый);

90-9 - 20 тыс. руб. (дебетовый).

Сальдо по счету 99 (кредитовое) - 20 тыс. руб.

6. Основные бухгалтерские проводки по учету продаж готовой продукции

№ п/п

Содержание операции

Дебет

Кре­дит

1

Списана фактическая себестоимость услуг собст­венного транспорта

90-2

23

2

Списаны общехозяйственные расходы (при закре­плении в учетной политике такой схемы списания общехозяйственных расходов)

90-2

26

3

Списана фактическая себестоимость реализован­

ной готовой продукции

90-2

40

4

Списана фактическая себестоимость проданной

готовой продукции

90-2

43

5

Списаны расходы на продажу

90-2

44

6

Списана учетная стоимость (фактическая себе­стоимость) товаров отгруженных

90-2

45

7

Начислен НДС по стоимости реализованной гото­вой продукции

90-3

68

8

Организациями, осуществляющими промышленную или иную производственную деятельность, начислен НДС по стоимости продуктов, изделий, материалов, стоимость которых не включается в себестоимость готовой продукции, приобретенные для комплектации

90-3

68

9

Начислены акцизы, включенные в стоимость про­

данной продукции

90-4

68

10

Начислены акцизы, включенные в стоимость про­

данных товаров

90-4

68

11

Организациями-плательщиками экспортных по­шлин начислены экспортные пошлины

90-5

68

12

Списана прибыль от реализации продукции (ра­бот, услуг) основного производства

90-9

99

13

Отражена выручка от продажи готовой продукции

62

90-1

14

Отражена выручка от продажи покупных изделий

(приобретенным для комплектации), учитываемых

на счете 41

62

90-1

15

В конце года закрыт субсчет «Выручка»

90-1

90-9

16

В конце года закрыт субсчет «Себестоимость продаж»

90-9

90-2

17

В конце года закрыт субсчет «НДС»

90-9

90-3

18

В конце года закрыт субсчет «Акцизы»

90-9

90-4

19

В конце года закрыт субсчет «Экспортные пошли­ны»

90-9

90-5

20

Списан убыток от реализации продукции (работ,

услуг) основного производства

99

90-9

7. Расчет с покупателями.

Оплаченная покупателем сумма отражается по дебету счетов учета денежных средств, а при исполнении обяза­тельств неденежными средствами - счетов расчетов с по­ставщиками и подрядчиками, в корреспонденции с креди­том счета учета расчетов.

В бухгалтерском учете эта операция оформляется по различным схемам в зависимости от принятого порядка расчетов.

При авансовой системе оплаты продукции (работ, услуг):

дебет счета 51 «Расчетный счет» (50 «Касса», 52 "Ва­лютный счет") кредит счета 62 - на сумму полученного аванса под отгрузку продукции;

дебет счета 62 кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет НДС - на сумму налога на добавленную стоимость по сумме полученного аванса;

дебет счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» кредит счета 43" Готовая продукция" - на сумму фактической себестоимости отгруженной продукции;

дебет счета 62 кредит счета 90 субсчет «Выручка» - на сумму задолженности покупателя или заказчика за продан­ную продукцию;

дебет счета 90 субсчет «НДС» кредит счета 68 - на сумму НДС по всей сумме стоимости проданной продукции;

дебет счета 62 кредит счета 68 (сторно) - на сумму восстановленного налога (ранее начисленного по сумме полученного аванса);

дебет счета 62 кредит счета 62 - на сумму аванса, за­чтенного в счет задолженности покупателя;

дебет счета 51 (50, 52) кредит счета 62 - на сумму де­нежных средств, поступивших на расчетный счет (в кассу, на валютный счет) организации в окончательный расчет.

В том случае, когда организация использует кассовый метод определения выручки от реализации, налог на добав­ленную стоимость в части неоплаченной поставки до по­ступления средств на расчетный счет или в кассу покупате­ля-продавца числится на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В случае, если используется последующая оплата по­ставленной продукции, выполненных работ или оказанных услуг применяется следующая схема бухгалтерских проводок:

дебет счета 90 субсчет «Себестоимость продаж» кре­дит счета 43 - на сумму фактической себестоимости от­груженной продукции;

дебет счета 62 кредит счета 90 субсчет «Выручка» - на сумму задолженности покупателя за проданную продукцию;

дебет счета 90 субсчет «НДС» кредит счета 68 (76 -для организаций, определяющих выручку от реализа­ции по мере оплаты) - на сумму НДС по сумме стоимости проданной продукции;

дебет счета 51 (50, 52) кредит счета 62 - на сумму де­нежных средств, поступивших на расчетный счет (в кассу, на валютный счет) в оплату поставленной продукции.

Кроме того, на счете 62 могут быть оформлены проводки:

дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» кредит счета 62 - на сумму дебиторской задолженности, списанной за счет резерва по сомнительных долгам (при наличии соответствующих условий и при соблюдении ус­тановленной процедуры);

дебет счета 62 кредит счета 62 - на сумму номинала векселя, полученного в оплату продукции (работ, услуг). Окончательно сумма дебиторской задолженности списыва­ется по мере поступлении денежных средств в оплату век­селя или по индоссированию (передаче) векселя третьей сто­роне;

дебет счета 60 кредит счета 62 - при расчетах за по­ставленную продукцию неденежными активами.

Одновременно с последней проводкой оформляются проводки:

дебет счета 10 "Материалы" кредит счета 60 - на сумму стоимости материалов, полученных в оплату постав­ленной продукции;

дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" кредит счета 60 - на сумму стоимости объектов основных средств, объектов нематериальных активов, объектов незавершенного строительства, полученных в оплату постав­ленной продукции;

дебет счета 41 "Товары" кредит счета 60 - на сумму стоимости товаров, полученных в оплату поставленной продукции;

и т.п. проводки по дебету счетов учета активов, которые могут быть получены по товарообменной операции.

Одновременно с оприходованием активов, полученных в оплату поставленной продукции, оформляется проводка по учету налога на добавленную стоимость по сумме стоимо­сти полученного имущества:

дебет счета 19 (по соответствующим субсчетам) кре­дит счета 60 - на сумму НДС, указанную в сопроводитель­ных документах.

Кроме счета 62 при расчетах с покупателями и заказчика­ми по-прежнему может использоваться счет 76. Обращаем внимание на то, что порядок использования счета 76 в Инст­рукции по применению нового Плана счетов более детализи­рован, а количество операций существенно расширено.

Список литературы:

    Захарьин В.Р. Учет готовой продукции. – М., 2002.

    Иванцев И.В. Реализация продукции по договору смены // Главбух. – 2000 - №11 – с.16.

    Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет. Пособие для начинающих. – М., 2001.

    Макарова В.И Реализация готовой продукции малыми предприятиями // Главбух. – 1999 - №8

    Новый план счетов бухгалтерского учета (с комментариями). – М., 2002.