Учет расчетов по подотчетным суммам и прочим операциям

ГОУ СПО "ОМСКИЙ АВИАЦИОННЫЙ ТЕХНИКУМ ИМ. Н.Е. ЖУКОВСКОГО"

Учет расчетов по подотчетным суммам и прочим операциям

КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА

Бухгалтерский учет

Выполнила:

Онацкая Л.С.

Руководители работы:

Амирханова Ф. Ш.

Оглавление

1. Введение

2. Учет расчетов с подотчетными лицами

3. Особенности учета подотчетных сумм при командировке работников за границу

4. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям

5. Учет расчетов за причиненный материальный ущерб

6. Практическая работа (Сквозная задача)

7. Список используемой литературы

1. Введение

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности. Один из самых сложных вопросов бухгалтерского учета – это учет расчетов по подотчетным суммам и прочим операциям.

Настоящая квалификационная работа посвящена вопросам организации и ведения бухгалтерского учета по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". В квалификационной работе приведены:

учет расчетов с подотчетными лицами;

особенности учета подотчетных сумм при командировке работников за границу;

учет расчетов с персоналом по прочим операциям;

расчеты по предоставленным займам;

расчеты по возмещению материального ущерба;

учет расчетов за причиненный материальный ущерб.

2. Учет расчетов с подотчетными лицами

Подотчетное лицо - работник организации, который согласно внутренним организационно-распорядительным документам имеет право получать целевые авансы (подотчетные суммы), т.е. денежные средства, выданные организацией под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы.

Целевой аванс может быть выдан двумя способами:

- наличными денежными средствами из кассы организации или непосредственно с расчетного счета в банке;

- путем списания денежных средств со специального карточного счета, открытого банком для организации расчетов по банковской пластиковой карте, оформленной на имя подотчетного лица.

При выдаче и оформлении подотчетных сумм следует руководствоваться Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным Решением Совета Директоров Центрального банка Российской Федерации от 22 сентября 1993 г. N 40 (далее - Порядок).

Согласно п. 11 Порядка предприятия имеют право выдавать под отчет наличные деньги:

- на хозяйственно-операционные и командировочные расходы;

- операции по закупке товаров мелкооптовыми партиями;

- расходы экспедиций геологоразведочных партий;

- расходы отдельных подразделений хозяйственных организаций, в том числе филиалов, не состоящих на самостоятельном балансе и находящихся вне района деятельности организаций.

Выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели на основании сметы командировочных расходов, составляемой в бухгалтерии организации.

Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки предъявить в бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах и произвести по ним окончательный расчет.

Учтите, что срок отчета по целевым авансам на административно-хозяйственные и операционные расходы законодательством не установлен, он утверждается руководителем организации приказом или другим организационно-распорядительным документом.

Основание для выдачи денежных средств под отчет членам трудового коллектива - утвержденный приказом (распоряжением) руководителя организации список лиц, имеющих право на получение указанных сумм, где в обязательном порядке оговариваются размер выдаваемых сумм и сроки, на которые они выдаются. Именно по истечении этих сроков подотчетное лицо должно отчитаться в произведенных расходах. Их отсутствие позволяет считать, что период, на который выданы подотчетные суммы, не установлен. В подобной ситуации выдача подотчетных сумм и отчет подотчетного лица о расходовании денежных средств (возврат их в кассу) проводятся в течение одного рабочего дня. Кроме того, в указанном документе могут быть также установлены требования, предъявляемые к оформлению первичных документов, и порядок представления, обработки и утверждения авансовых отчетов.

С включенными в указанный список работниками в целях сохранности выдаваемых им денежных средств необходимо заключить договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Всем работникам выдаются доверенности (без доверенности от имени организации может действовать только ее руководитель), подтверждающие, что при покупке товаров (оплате работ, услуг) они действуют в интересах организации. Доверенность можно выписать по форме N М-2, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а. Однако некоторые специалисты считают, что она может быть выдана и в произвольной форме, но с обязательным указанием необходимых реквизитов: дата выдачи, подпись руководителя и печать фирмы (п. 5 ст. 185 ГК РФ). Главное, чтобы указанные в документе сведения подтверждали право физического лица на получение товаров (Постановление ФАС Западно-сибирского округа от 21 января 2004 г. по делу N Ф04/353-1379/А70-2003).

Для получения денежных средств под отчет работник должен написать заявление и получить на нем разрешающую резолюцию руководителя организации. Помните, что выдача наличных денег под отчет производится только при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному авансу.

Выдача денежных средств под отчет оформляется в общеустановленном порядке расходными кассовыми ордерами

Как уже указывалось, не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который были выданы денежные средства (по возвращении из командировки), подотчетное лицо обязано представить в бухгалтерию организации авансовый отчет о произведенных расходах. К отчету прикладываются оправдательные документы, подтверждающие их направленность и достоверность расходов.

Авансовый отчет составляется в одном экземпляре и заполняется совместно подотчетным лицом и работником бухгалтерии. На оборотной стороне формы подотчетное лицо указывает перечень документов, подтверждающих произведенные расходы (командировочное удостоверение, квитанции, транспортные документы, чеки ККМ, товарные чеки, накладные, счета-фактуры, квитанции к приходным кассовым ордерам и другие оправдательные документы) и суммы затрат по ним (графы 1 - 6). Документы, приложенные к авансовому отчету, нумеруются подотчетным лицом в порядке их записи в отчете.

Целесообразность произведенных расходов подтверждает должностное лицо, в подчинении которого находится представивший отчет сотрудник, проставлением своей подписи на бланке авансового отчета.

Затем документ поступает в бухгалтерию, где проверяется работниками бухгалтерской службы организации, после чего утверждается руководителем организации. И только при наличии положительной резолюции руководителя авансовый отчет принимается к учету.

Производить удержания из заработной платы работника работодатели могут для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного целевого аванса, если подотчетное лицо не представило авансовый отчет в установленные сроки либо не вернуло в кассу остаток неиспользованных сумм авансов (ст. 137 ТК РФ).

Обратите внимание: работодатель вправе принять решение об удержании невозвращенной суммы из заработной платы работника не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, и при условии, если работник не оспаривает оснований и размеров удержания.

Такое решение должно быть оформлено соответствующим организационно-распорядительным документом. При его отсутствии либо в случае отказа работника добровольно удовлетворить требования администрации удержания из заработной платы производятся в судебном порядке.

При возбуждении уголовного дела в случаях хищений и недостач руководитель организации обязан предъявить иск о возмещении виновными причиненного ущерба. Присужденные в этом случае суммы взыскиваются с виновных лиц на основании исполнительных листов, выдаваемых согласно приговору или решению суда.

Согласно ст. 138 ТК РФ общий размер удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а контроль за взысканием в установленные сроки дебиторской задолженности возложен на главного бухгалтера (пп. "г" п. 11 Положения о главных бухгалтерах, утвержденного Постановлением Совмина СССР от 24 января 1980 г. N 59).

Подотчетными суммами называются денежные авансы, выдаваемые работникам организации из кассы на мелкие хозяйственные расходы и на расходы по командировкам. Порядок выдачи денег под отчет, размер авансов и сроки, на которые они могут быть выданы, установлены правилами ведения кассовых операций:

Выдача наличных денег под отчет производится из касс предприятий.

При временном отсутствии у предприятий кассы разрешается выдавать по согласованию с банком кассирам предприятий или лицам, их заменяющим, чеки на получение наличных денег непосредственно из кассы банка.

Предприятия выдают наличные деньги под отчет на хозяйственно-операционные расходы, а также на расходы экспедиций, геологоразведочных партий, уполномоченных предприятий и организаций, отдельных подразделений хозяйственных организаций, в том числе филиалов, не состоящих на самостоятельном балансе и находящихся вне района деятельности организаций в размерах и на сроки, определяемые руководителями предприятий.

Размер суточных определяется организацией самостоятельно. Максимальный размер суточных не ограничен; нижним пределом является норма, установленная для бюджетных организаций (100 руб.). Конкретный размер суточных устанавливается в трудовом договоре либо внутренним положением о командировке или приказом руководителя. Суточные выплачиваются за каждый день нахождения в командировке, включая выходные дни и время в пути.

Единый социальный налог, пенсионные взносы, взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний с суточных не взимаются.

Суммы превышения фактически выплачиваемых суточных над их нормируемой величиной образуют постоянные разницы. Они должны отражаться на отдельном аналитическом счете учета командировочных расходов. С суммы постоянных разниц определяют постоянные налоговые обязательства (24% с суммы постоянных разниц). Налоговые обязательства отражают по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расходы по налогу на прибыль".

Учет по расчетам с подотчетными лицами ведется на счете 71” Расчеты с подотчетными лицами”. Это активно-пассивный счет, сальдо которого отражает сумму задолженности подотчетных лиц предприятию или сумму невозмещенного перерасхода. По дебету счета записываются суммы возмещенного перерасхода и вновь выданные под отчет на основании расходных кассовых ордеров, по кредиту - суммы, использованные согласно авансовым отчетам и сданные по приходным кассовым ордерам (неиспользованные). Выдачу денежных авансов подотчетным лицам отражают по дебету счета 71 и кредиту счета 50 "Касса".

Расходы, оплаченные из подотчетных сумм, списывают с кредита счета 71 в дебет счетов 10 "Материалы", 26 "Общехозяйственные расходы" и др. в зависимости от характера расходов. Возвращенные в кассу остатки неиспользованных сумм списывают с подотчетных лиц в дебет счета 50 "Касса". Аналитический учет расходов с подотчетными лицами ведут по каждой авансовой выдаче.

Не возвращенные подотчетными лицами суммы авансов списывают со счета 71 в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Со счета 94 суммы авансов списывают в дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" или 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (если они не могут быть удержаны из суммы оплаты труда работников).

Регистром для учета операций по движению подотчетных сумм и расчетов с подотчетными лицами служит журнал-ордер №7 - комбинированный регистр, сочетающий аналитический и синтетический учет с линейной формой записи. Каждой выданной под отчет сумме отводится в журнале-ордере одна строка (линейка) и по мере представления авансового отчета, сдачи в кассу неиспользованных сумм или получения денег в погашение перерасхода записи сумм по этим операциям будут произведены на этой же строке. Основанием для заполнения журнала-ордера №7 являются расходные кассовые ордера на суммы, выданные под отчет, авансовые отчеты - на израсходованные суммы;новые приходные или расходные кассовые ордера – на расхождения в суммах полученных и израсходованных. К учету принимаются авансовые отчеты, проверенные арифметически, по существу (в отношении целесообразности и необходимости расходов, соответствия их назначению аванса) и утвержденные руководителем предприятия. Бухгалтер обрабатывает авансовый отчет, проставляя на документах и на отчете корреспондирующие счета, отвечающие направлению расхода. При наличии внешнеэкономических связей в бухгалтерии может возникнуть необходимость учета расходов по загранкомандировкам.

3. Особенности учета подотчетных сумм при командировке работников за границу

Расчеты по загранкомандировкам регулируются Положением ЦБ РФ от 09.04.98 г. № 23-П "О порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществления расчетов по операциям, совершаемым с их использованием" (п.46). В соответствии с данным Положением юридические лица—резиденты могут осуществлять с использованием корпоративных карт безналичные операции на предприятиях торговли (услуг), а также операции получения наличных денежных средств в следующих случаях:

а) получение наличных денежных средств в валюте Российской Федерации для оплаты расходов, связанных с командированием работников соответствующих юридических лиц в пределах Российской Федерации, в валюте Российской Федерации;

б) безналичная оплата расходов в валюте Российской Федерации, связанных с командированием работников соответствующих юридических лиц, в пределах Российской Федерации;

в) безналичная оплата расходов, связанных с командированием работников соответствующих юридических лиц в иностранные государства, в иностранной валюте;

г) получение наличных денежных средств в иностранной валюте за пределами Российской Федерации для оплаты расходов, связанных с командированием работников соответствующих юридических лиц в иностранные государства.

При совершении операций, указанных в п. "а" и "б", в валюте Российской Федерации допускается списание средств со счетов юридических лиц—резидентов в иностранной валюте.

В случаях когда расчеты в иностранной валюте разрешены юридическим лицам валютным законодательством, при совершении операций в иностранной валюте, указанных в п. "г", допускается списание средств со счетов юридических лиц—резидентов в валюте Российской Федерации. В этом случае иностранная валюта, приобретаемая эмитентом за счет средств рублевых счетов клиента для последующего осуществления расчетов по операциям, совершенным в иностранной валюте, не зачисляется на текущий валютный счет клиента — владельца рублевого счета.

Средства, списанные со счета юридического лица в результате совершения указанных операций, считаются выданными юридическим лицом под отчет держателю корпоративной карты. Возврат неизрасходованных средств осуществляется в соответствии с действующим законодательством.

При возвращении из командировки и сдаче авансового отчета с приложением оправдательных документов задолженность подотчетных лиц списывается с кредита счета 71 в дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы" и других счетов в зависимости от вида расходов по курсу на день представления отчета. При изменении за период командировки курса валют курсовая разница списывается на счет 91 "Прочие доходы и расходы": положительная — на доходы (дебет счета 71, кредит счета 91), отрицательная — на расходы (дебет счета 91, кредит счета 71).Порядок возмещения работникам сумм по незавершенным расчетам при командировках за границу определяется постановлением Минтруда РФ по согласованию с Минфином РФ и Центральным банком Российской Федерации "О порядке расчетов в иностранной валюте с работниками, выезжающими за границу" от 20.08.92 г. № 12. Аналитический учет по счету 71 ведут по каждой сумме, выданной под отчет.

4. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям

Для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда, с подотчетными лицами и депонентами, используют синтетический счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". Счёт 73 – активно-пассивный, дебетовое сальдо отражает сумму задолженности работников предприятию:

за товары, проданные в кредит;

по непогашенным ссудам, а также сумму задолженности материально-ответственных лиц предприятию по недостачам и хищениям.

К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:

1"Расчеты по предоставленным займам";

2"Расчеты по возмещению материального ущерба" и др

На субсчете 73-1 "Расчеты по предоставленным займам" учитывают расчеты с работниками по предоставленным им займам (на индивидуальное жилищное строительство, приобретение садового домика и др.).

Сумму предоставленного работнику займа отражают по дебету счета 73-1 с кредита счетов учета денежных средств (50, 51 и др.).

При погашении займа кредитуют счет 73 и дебетуют счета учета денежных средств (50, 51 и др.) или счет 70 в зависимости от принятого порядка платежа.

При невозвращении работником выданного ему займа задолженность списывается с кредита субсчета 73-1 в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

В соответствии со ст. 807 ГК РФ по договору займа (приложение № 11) одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Той же статьей предусмотрено, что договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей. Правовое значение данного положения состоит в том, что заемщик не может принудить заимодавца к выдаче займа, поскольку обещание о его предоставлении юридической силы не имеет.

Согласно ст. 808 ГК РФ договор займа между предприятием и работником должен быть заключен в простой письменной форме. Простая письменная форма договор займа может считаться соблюденной, если заемщиком в подтверждение договора займа и его условий представлена расписка, удостоверяющая передачу заимодавцем денежных средств заемщику. Несоблюдение письменной формы договора займа не является основанием для признания такого договора незаключенным. В данном случае будет действовать п. 1 ст. 162 ГК РФ, которым предусмотрено, что несоблюдение простой письменной формы договора лишает стороны права ссылаться на свидетельские показания в подтверждение его заключения и его условий, но не лишает их права приводить письменные доказательства (например, переписка, подтверждающая факт займа, документы о переводе заимодавцем денежных средств заемщику).

Сторонами договора займа могут быть любые лица, как юридические, так и физические.

Срок и порядок возврата суммы займа определяется сторонами в договоре. Однако если срок возврата договором не установлен либо определен моментом востребования, сумма займа должна быть возвращена в течение 30 дней со дня предъявления заимодавцем соответствующего требования. Сумма займа может быть возвращена досрочно, если иное не предусмотрено договором займа.

На субсчете 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" учитывают расчеты по возмещению материального ущерба - причиненного работником организации в результате хищений и недостач товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.

В силу положений ст. 233 ТК РФ материальная ответственность наступает за ущерб, причиненный работником в результате его виновного противоправного поведения (действий или бездействия), и исключается (ст. 239 ТК РФ) в случаях причинения ущерба вследствие:

- непреодолимой силы (чрезвычайное и непредотвратимое при данных условиях событие, например стихийное бедствие, пожар);

- нормального хозяйственного риска;

- крайней необходимости или необходимой обороны;

- неисполнения работодателем обязанности по обеспечению надлежащих условий для хранения имущества, вверенного работнику.

Нормальным хозяйственным риском на практике считается риск, при котором совершенное действие соответствует современным знаниям и опыту, а цель не может быть достигнута средствами, не связанными с риском. При этом возможность вредных последствий вероятна, но не очевидна, меры для предотвращения ущерба приняты, а объектом риска являются материальные ценности, но не жизнь и здоровье работника. Как правило, нормальный хозяйственный риск связан с внедрением в производство новых технологий и изобретений.

Причинение вреда вследствие крайней необходимости представляет собой негативные последствия устранения опасности, угрожающей самому причинителю вреда или другим лицам, если эта опасность при данных обстоятельствах не могла быть устранена иными средствами.

Необходимая оборона - это причинение вреда при защите личности и прав обороняющегося или других лиц, охраняемых законом интересов общества или государства от общественно опасного посягательства.

Как следует из ст. 238 ТК РФ, работник обязан возместить работодателю лишь причиненный ему прямой действительный ущерб, под которым понимается реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение его состояния, а также необходимость понести лишние затраты на приобретение или восстановление имущества (например, недостача и порча товарно-материальных ценностей, расходы на ремонт поврежденного имущества) либо на возмещение ущерба, причиненного работником третьим лицам. Причем ущерб возмещается работником независимо от его привлечения к дисциплинарной, административной или уголовной ответственности за действия или бездействие, которыми причинен ущерб работодателю.

Трудовым кодексом РФ установлена полная и ограниченная материальная ответственность работника. При ограниченной работник несет ответственность в размере, ограниченном суммой своего среднемесячного заработка (ст. 241 ТК РФ). При полной он обязан возместить весь причиненный работодателю действительный ущерб. Согласно ст. 243 ТК РФ такая ответственность может возлагаться на работника в предусмотренных ТК РФ или другими федеральными законами случаях, а также:

- при недостаче ценностей, вверенных работнику на основании специального письменного договора или полученных им по разовому документу;

- умышленном причинении ущерба;

- причинении ущерба в состоянии алкогольного, наркотического или иного токсического опьянения либо в результате преступных действий работника, установленных приговором суда;

- причинении ущерба в результате административного проступка, если таковой установлен соответствующим государственным органом;

- разглашении сведений, составляющих охраняемую законом тайну (государственную, служебную, коммерческую или иную), в случаях, предусмотренных федеральными законами;

- причинении ущерба в свободное от исполнения трудовых обязанностей время.

Работники в возрасте до 18 лет несут полную материальную ответственность лишь за умышленное причинение ущерба, а также за ущерб, причиненный в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения, либо в результате совершения преступления или административного проступка (ст. 242 ТК РФ).

Таким образом, письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) ответственности могут быть заключены с работниками, достигшими возраста 18 лет и непосредственно обслуживающими либо использующими денежные и товарные ценности или иное имущество.

Руководитель организации не только несет полную материальную ответственность за прямой действительный ущерб, причиненный организации, но и в случаях, предусмотренных федеральным законом, возмещает упущенную в результате его виновных действий выгоду, расчет суммы которой осуществляется в соответствии с гражданским законодательством (ст. 277 ТК РФ). Дополнительные случаи полной материальной ответственности заместителя руководителя организации и главного бухгалтера могут быть предусмотрены в трудовом договоре.

Действующим трудовым законодательством предусмотрена и коллективная (бригадная) материальная ответственность за причинение ущерба (ст. 245 ТК РФ). Она вводится при совместном выполнении работниками отдельных видов работ, связанных с хранением, обработкой, продажей (отпуском), перевозкой, применением или иным использованием переданных им ценностей, если невозможно разграничить ответственность каждого работника за причинение ущерба и заключить с ним договор о возмещении ущерба в полном размере.

Письменный договор о коллективной (бригадной) материальной ответственности за причинение ущерба заключается между работодателем и всеми членами коллектива (бригады). По такому договору ценности вверяются заранее установленной группе лиц, на которую возлагается полная материальная ответственность за их недостачу. Для освобождения от материальной ответственности член коллектива (бригады) должен доказать отсутствие своей вины.

При добровольном возмещении ущерба степень вины каждого члена коллектива (бригады) определяется по соглашению между всеми членами коллектива (бригады) и работодателем, а при взыскании ущерба в судебном порядке степень вины каждого определяется судом.

Перечни работ и категорий работников, с которыми могут заключаться указанные договоры, а также типовые формы этих договоров утверждены Постановлением Минтруда России от 31 декабря 2002 г. N 85.

5. Учет расчетов за причиненный материальный ущерб

Для учета расчетов по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба предназначен счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба".

Суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся в дебет счета 73-2 с кредита счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" (за недостающие товарно-материальные ценности) или 91, субсчет 1 "Прочие доходы".

Суммы возмещения материального ущерба отражаются по кредиту счета 73-2 в корреспонденции со счетами:

- 01 "Основные средства", 10 "Материалы", 40 "Выпуск продукции" - при передаче равноценного имущества;

- 50 "Касса", 51 "Расчетные счета" - при внесении задолженности в кассу организации или на расчетный счет;

- 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - при удержании из заработной платы.

Если суд отказал во взыскании недостач ввиду необоснованности иска, такие суммы списываются с кредита счета 73-2 в дебет счета 94.

Аналитический учет по счету 73-2 ведется по каждому работнику организации.

В налоговом учете доходы в виде сумм подлежащего возмещению убытка (ущерба) признаются внереализационными доходами (п. 3 ст. 250 НК РФ). По правилам пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ указанные доходы признаются на дату признания должником независимо от их фактического получения. Документальным подтверждением рассматриваемого дохода в данном случае могут быть распоряжение руководителя о взыскании с работника суммы ущерба или письменное обязательство работника добровольно возместить ущерб.

Для обобщения информации о потерях от брака в производстве предусмотрен счет 28 "Брак в производстве", по дебету которого собираются затраты по выявленному внешнему и внутреннему браку (стоимость неисправимого брака, расходы по исправлению), списываемые с кредита счетов 10, 20, 70 и др.

Суммы, которые относят на уменьшение потерь от брака, учитываются по кредиту счета 28 в корреспонденции с дебетом счетов:

- 73-2 - суммы, подлежащие удержанию с лиц, виновных в изготовлении бракованной продукции;

- 10 - стоимость оприходованных материалов, полученных при демонтаже бракованной продукции, а также стоимость забракованной продукции по цене возможного использования.

Аналитический учет по счету 28 ведется по отдельным подразделениям организации, видам продукции, причинам и виновникам брака.

Для целей налогового учета расходы на потери от брака в производстве, которые подлежат взысканию (удержанию) с виновников брака, на основании ст. 252 НК РФ не учитываются. Остальные потери от брака включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ. Указанные расходы являются косвенными и учитываются в составе расходов отчетного периода в полном объеме (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Списание недостач, хищений и порчи имущества за счет виновных лиц производят в случаях признания виновности по решению суда, когда работники являются виновными в силу принятия на себя полной материальной ответственности и в других случаях, когда работники в соответствии с Трудовым кодексом могут привлекаться к полной или ограниченной материальной ответственности.

Размер причиненного работниками ущерба определяют по данным бухгалтерского учета на основе балансовой стоимости или себестоимости недостающих ценностей. При хищении, недостаче, умышленной порче (уничтожении) размер причиненного ущерба определяют исходя из рыночных цен.

Порядок возмещения ущерба и разрешения споров по этому вопросу зависит от того, в каких отношениях находятся организация (независимо от её организационно-правовой формы) и работник, причинивший ущерб. Если работник не является штатным сотрудником и выполняет работу на основании гражданско-правового договора (например, договора подряда или поручения), то возмещение ущерба производится в соответствии с нормами гражданского законодательства (глава 59 Гражданского кодекса РФ). В том случае, когда с работником заключён трудовой договор (контракт), при решении этого вопроса необходимо руководствоваться трудовым законодательством (статьи 118 – 126 КЗоТ РФ).

Что касается размера возмещаемого ущерба, то КЗоТом установлено два вида материальной ответственности: ограниченная и полная. Причём при определении размера ущерба учитывается только прямой действительный ущерб (неполученные доходы не учитываются).

Наиболее распространённым видом материальной ответственности является ограниченная материальная ответственность, когда за ущерб, причинённый организации, работник несёт материальную ответственность в размере прямого действительного ущерба, но не более своего среднего месячного заработка.

Случаи же полной материальной ответственности (то есть когда либо возмещает ущерб в полном размере без каких-либо ограничений) строго ограничены трудовым законодательством. Такая ответственность наступает в следующих случаях:

1. Ущерб причинён преступными действиями работника, установленными приговором суда. При этом ответственность по возмещению ущерба может быть наложена на работника только при наличии приговора суда. Если будет вынесен оправдательный приговор, то вопрос о возмещении ущерба должен рассматриваться в порядке гражданского судопроизводства.

2. В соответствии с законодательством на работника возложена полная материальная ответственность за ущерб, причинённый предприятию при исполнении им своих трудовых обязанностей.

3. Между работником и организацией заключён письменный договор о полной материальной ответственности работника за не обеспечение сохранности имущества и других ценностей, переданных ему для хранения или других целей.

4. Ущерб причинён не при исполнении трудовых обязанностей. В этом случае возмещению подлежит ущерб, причинённый как в рабочее, так и в свободное от работы время (например, водитель после окончания смены использовал служебную машину и попал в аварию).

5. Имущество и другие ценности были получены работником под отчёт по разовой доверенности или по другим разовым документам.

6. Ущерб причинён недостачей, умышленным уничтожением или умышленной порчей материалов, полуфабрикатов, изделий, продукции (в том числе при их изготовлении), а также инструментов, измерительных приборов, спецодежды и других предметов, выданных работнику в пользование.

7. Ущерб причинён работником, находившимся в нетрезвом состоянии (доказательством администрации в этом случае могут быть акты об отстранении от работы, медицинское заключение, а также свидетельские показания и др.).

Аналитический учет по счету 73 ведут по работникам организации.

Практическая работа (Сквозная задача)

Краткая характеристика предприятия 000 "Роза":

Условное предприятие 000 " Роза " выпускает два вида продукции в основном производстве:

Изделия "А"

Изделия "Б"

Имеет 3 цеха:

Цех №1- основного производства (механический). Цех №2- основного производства (сборочный) .Цех №3-вспомогательного производства (ремонтный).

В основных цехах выпускается изделия "А" и "Б". Цех №3 выполняет текущий ремонт оборудования по заказам основного производства:

Заказ №301 (для механического завода)

Заказ №302 (для сборочного цеха).

Выписка из приказа по учетной политике

Текущий учет материалов ведется на счете 10 "Материалы" в учетных ценах. Фактическая себестоимость материалов формируется на счете 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей". Отклонение фактической себестоимости материалов от их учетных цен отражается на счете 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей".

Счет 23 "Вспомогательное производство" ежемесячно закрывается списанием затрат по заказам на счет 25 "Общепроизводственный расходы" цехов основного производства.

Счет 25 "Общепроизводственные расходы цехов основного производства" открывается для каждого цеха и ежемесячно закрывается после распределения расходов, пропорционально прямой зарплате производственных рабочих.

Счет 26 "Общехозяйственные расходы" ежемесячно закрывается путем отнесения затрат в качестве условно-постоянных на счет 90.2 "Себестоимость продаж".

Для учета выпуска продукции используется счет 40 "Выпуск продукции".

Реализация продаж учитывается по ее отгрузке и предъявлению счетов покупателями.

Прибыль определяется ежемесячно по фактическим показателям и перечисляется в следующем за отчетным месяцем.

Рабочий план счетов 000 "Роза" на 200Х г.

№ счета	Наименование	Примечание
01.1	Основные средства	А
01.2	Выбытие основных средств	А
02	Амортизация основных средств	П
04	Нематериальные активы	А
05	Амортизация нематериальных активов	П
08	Вложения во в необоротные активы	А
10	Материалы	А
15	Заготовление и приобретение материальных ценностей	А и б.о.
16	Отклонения в стоимости материальных ценностей	а\п
19.1	НДС при приобретении основных средств	А
19.2	НДС при приобретении не материальных активов	А
19.3	НДС при приобретении материально-производственных запасов	А
19.4	НДС по прочим операциям	А
20	Основное производство	А
23	Вспомогательное производство	А
25	Общепроизводственные расходы	А, Б.о.
26	Общехозяйственные расходы	А, б.о.
28	Брак в производстве	А, б.о.
40	Выпуск продукции	А, Б.о.
43	Готовая продукция	А
44	Расходы на продажу	А
50	Касса	А
51	Расчетный счет	А
58.1	Долгосрочные финансовые вложения (облигации)	А
58.2	Краткосрочные финансовые вложения (акции)	А
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	П
62	Расчеты с покупателями и заказчиками	А
66	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам	П
68	Расчеты по налогам и сборам	П
69	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	П
70	Расчеты с персоналом по оплате труда	П
71	Расчеты с подотчетными лицами	А
73	Расчеты с персоналом по прочим операциям	А
76.4	Расчеты по депонированным сумам	П
76.5	Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами	А-п
80	Уставный капитал	П
82	Резервный капитал	П
84	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	П
90.1	Выручка	Б.о.
90.2	Себестоимость продаж	Б.о.
90.3	Налог на добавленную стоимость	Б.о.
90.9	Прибыль/убыток от продаж	Б.о.
91.1	Прочие доходы	Б.о.
91.2	Прочие расходы	Б.о.
91.3	НДС	Б.о.
91.9	Сальдо прочих доходов и расходов	Б.о.
99	Прибыли и убытки отчетного года	А-п, б.о.

Журнал регистрации хозяйственных операций

№	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Сумма, руб.	Дт	Кт
1	Принят к оплате счет поставщика оборудования а) договорная цена б) НДС 18%	354000 300000 54000	08.4 19.1	60 60
2	Принят в эксплуатацию объект основных средств	300000	01	08.4
3	Начислена амортизация основных средств: а) производственного оборудования цех №1 цех №2 цех №3 б) зданий и хоз. инвентаря цех №1 цех №2 цех №3 офис	80000 50000 25000 18000 7000 30000 11000 9500 3500 6000	25 25 25 25 25 25 26	02 02 02 02 02 02 02
4	Начислена для общехозяйственных целей амортизация по НМА	3500	26	05
5	Вследствие физического износа списано оборудование а) первоначальная стоимость б) амортизация в) остаточная стоимость г) начислена оплата рабочим за демонтаж д) ЕСН,2б% е) оприходован на складе лом от демонтажа, списанного оборудования ж) финансовый результат	172000 170000 2000 1200 312 1500 2012	01.2 02 91.2 91.2 91.2 10 99	01.1 01.2 01.2 70 69 91.1 91.9
6	Продано оборудование, приобретенное в июле: а) первоначальная стоимость б) амортизация в) остаточная стоимость г) предъявлено покупателю, включая НДС, 18% д) НДС по предъявленному счету е) финансовый результат	150000 10000 140000 188800 28800 20000	01.2 02 91.2 76.5 91.3 91.9	01.1 01.2 01.2 91.1 68 99
7	Акцептован счет поставщика за материалы "А": а) договорная стоимость б) НДС, 10%	94400 80000 14400	15 19.3	60 60
8	Оприходован поступивший на склад материал "А" по учетной цене	75000	10	15
9	Принят к оплате счет поставщика сырья: а) договорная стоимость б) НДС, 18%	70800 60000 10800	15 19.3	60 60
10	Поступило на склад сырье по учетной цене	58000	10	15
11	Определено и списано отклонение фактической себестоимости ТМЦ от учетной стоимости (операции 7-10)	7000	16	15
12	Оплачены счета поставщиков за сырье и материалы, поступившие в декабре	165200	60	51
13	Оплачены счета поставщика сырья поступившего в ноябре (включая НДС, 18%)	454300	60	51
14	Отпущены и израсходованы материалы по учетным ценам: а) цеху №1 для производства изделий "А" изделий "Б" б) цеху №2 для производства изделий "А" изделий "Б" в) цеху №3 для выполнения заказов №301 №302 г) на хозяйственные нужды цех №1 цех №2 цех №3 офис	287500 129000 71000 58000 136000 81000 55000 11500 6400 5100 11000 3000 3100 2100 2800	20 20 20 20 23 23 25 25 25 26	10 10 10 10 10 10 10 10 10 10
15	Оприходованы на складе возвратные отходы по цене возможного использования	15500	10	20
16	Оприходован на складе окончательный брак по цене возможного использования	250	10	28
17	Списаны отклонения в стоимости материалов на основании расчета №3: а) цеху №1 изделия "А" изделия "Б" б) цеху №2 изделия "А" изделия "Б" в) цеху №3 заказ №301 заказ №302 г) на хозяйственные нужды цех№1 цех №2 цех №3 офис	12650 5676 3124 2552 5984 3564 2420 506 281,60 224,4 484 132 136,4 92,4 123,2	20 20 20 20 23 23 25 25 25 26	16 16 16 16 16 16 16 16 16 16
18	Начислена заработная плата за декабрь: а) рабочим цеха №1 по производству изделия "А" изделия "Б" б) рабочим цеха №2 по производству изделия "А" изделия "Б" в) рабочим цеха №3 за выполнения заказов №301 №302 г) рабочим обслуживающим цех №1 цех №2 цех№3 д) служащим цеха№1 цеха №2 цеха №3 офис	306400 110000 58000 52000 80000 41000 39000 21700 11200 10500 34500 12800 12000 9700 60200 10400 11000 6800 32000	20 20 20 20 23 23 25 25 25 25 25 25 26	70 70 70 70 70 70 70 70 70 70 70 70 70
19	Начислены пособия по временной нетрудоспособности	13500	69	70
20	Начислены отчисления по ЕСН (26%) а) рабочим цеха №1 по производству изделия "А" изделия "Б" б) рабочим цеха №2 по производству изделия "А" изделия "Б" в) рабочим цеха №3 за выполнения заказов №301 №302 г) рабочим обслуживающим цех №1 цех №2 цех№3 д) служащим цеха№1 цеха №2 цеха №3 офис	79664 28600 15080 13520 20800 10660 10140 5642 2912 2730 8970 3328 3120 2522 15652 2704 2860 1768 8320	20 20 20 20 23 23 25 25 25 25 25 25 26	69 69 69 69 69 69 69 69 69 69 69 69 69
21	Выявлен брак в производстве изделий "А" цеха №1	2900	28	20
22	Отнесена на виновное лицо часть потерь от брака	300	73.2	28
23	Определены и списаны окончательные потери от брака	2350	20	28
24	Списаны общепроизводственные расходы цеха №3 и распределены между заказами (расчёт №4) №301 №302	33482,4 17281,24 16201,16	23 23	25 25
25	Списаны затраты вспомогательного цеха на себестоимость цеха №1 (заказ № 301) цеха №2 (заказ № 302)	72830,4 38074,84 34755,56	25 25	23 23
26	Списаны и распределены общепроизводственные расходы цеха №1: на изделия "А" на изделия "Б" рабочим цеха №2 по производству: на изделия "А" на изделия "Б"	200910,8 106438,84 56123,8 50315,04 94471,96 48416,9 46055,06	20 20 20 20	25 25 25 25
27	Определена и списана фактическая себестоимость готовой продукции (расчет №5)	702680,8	40	20
28	Определен финансовый результат от операции с облигациями: а) доход за 4 квартал б) разница в стоимости (убыток за квартал) в) финансовый результат за 4 квартал	6500 1250 5250	76.5 91.2 91.9	91.1 58.1 99
29	Проданы приобретенные ранее акции: а) выставлен счет покупателю по договорной стоимости б) списана балансовая стоимость акции в) финансовый результат	76700 65000 11700	76.5 91.2 91.9	91.1 58.2 99
30	Списана нормативная себестоимость выпуска готовой продукции	732000	43	40
31	Списано отклонение в себестоимости выпуска готовой продукции	-29319,2	90.2	40
32	Выдана со склада и отгружена покупателю готовая продукция: а) нормативная или складская цена б) договорная себестоимость, включая НДС (18%) в) НДС в составе выручки	490000 778800 118800	90.2 62 90.3	43 90.1 68
33	Получен счет за доставку готовой продукции до станции назначения: а) договорная стоимость перевозки без НДС б) НДС, 18%	39000 7020	44 19.4	60 60
34	Списаны расходы на продажу	39000	90.2	44
35	Определен налог на имущество к платежу за 4 квартала по итогам налогового периода	12767	91.2	68
36	Перечислено с расчетного счета за акции	65000	58.2	51
37	Списаны расходы по авансовому отчету по командировке: а) на общехозяйственные расходы б) НДС	4000 300	26 19.4	71 71
38	Списаны как условно постоянные общехозяйственные расходы	56743,2	90.2	26
39	Согласно выпискам банка по расчетному счету а) зачислены средства: от покупателя за продукцию, проданную в ноябре за основные средства от прочих дебиторов доход по облигациям краткосрочная ссуда банка за акции б) перечислены со счета в бюджет разные налоги и платежи: наличными на ЗП за ноябрь ЕСН за ноябрь за доставку продукции (включая НДС) погашение кредита за поставленное оборудование поставщикам наличными на ЗП за первую половину декабря в бюджет разные налоги	1438040 720000 188800 17000 6500 555000 76700 1207185 181595 98750 46020 161500 354000 17020 161500 186800	51 51 51 51 51 51 50 69 60 66 60 60 50 68	62 76.5 76.5 76.5 66 76.5 51 51 51 51 51 51 51 51
40	Удержаны из заработной платы за декабрь а)НДФЛ б) за брак	31000 400	70 70	68 73
41	Выдана заработная плата за ноябрь	180095	70	50
42	Списана не выданная заработная плата на расчетный счет на депонент	1700	70	76.4
43	Внесена на расчетный счет сумма депонированной заработной платы	1700	51	50
44	Списан выданный за декабрь аванс	110000	70	50
45	Списаны расходы по налогу на имущество	12767	99	91.9
46	Вычет НДС согласно расчету №8 а) по основному средству б) по материалам в) по прочим операциям	155820 54000 94500 7320	68 68 68	19.1 19.3 19.4
47	Выявлен финансовый результат от продажи продукции	103576	90.9	99
48	По окончании отчетного года списываются а) по счету 90: начисленная выручка полная себестоимость (Дт 90.2+С-до н) НДС б) по счету 91: прочие доходы прочие расходы НДС	9929600 7551405 1514685 765470 496804 110795	90.1 90.9 90.9 91.1 91.9 91.9	90.9 90.2 90.3 91.9 91.2 91.3
49	Списан по окончании года нераспределенный остаток прибыли отчетного года	232952,76	99	84
50	Начислен налог на прибыль (24%)	24858,24	99	68

Расчет

Справка-расчет №1 финансового результата от выбытия объекта ОС к операции № 5

№ п/п	Показатели	Сумма	Источник данных
1	Первоначальная стоимость объекта	172000
2	Амортизация	170000
3	Остаточная стоимость	2000	строка 1 - строка 2
4	Итого доходов	1500	все по счету 91.1 (п. е)
5	Итого расходов	3512	п. в)+г)+д)
6	Финансовый результат	-2012	строка 4- строка 5

Справка-расчет № 2 финансового результата от продажи объекта ОС к операции № 6

№ п/п	Показатели	Сумма	Источник данных
1	Первоначальная стоимость	150000
2	Амортизация	10000 132700
3	Остаточная стоимость	140000	1 строка — 2 строка
4	Предъявлено по счету	188800
5	НДС	28800
6	Выручка без НДС	160000	строка 4 - строка 5
7	Финансовый результат	20000	строка 6 - строка 3

Справка-расчет № 3 отклонение в стоимости материалов к операции № 17

№ п\п	Показатели	Единицы измерения	Сумма	Источник данных
1	Остаток - отклонение на начало месяца	руб.	72500	сальдо счета 16
2	Отклонение за месяц	руб.	7000	операция 11
3	Итого	руб.	79500	строка 1 + строка 2
4	Остаток стоимости материалов на начало месяца	руб.	1675050	сальдо счета 10
5	Стоимость материалов поступивших на склад за месяц	руб.	150250	все операции по Дт счета 10
6	Итого	руб.	1825300	строка 4 + строка 5
7	Коэффициент отклонений	К	0,044	строка 3 /строку 6
8	Стоимость израсходованных материалов за месяц	руб.	287500	операция 14
9	Общая сумма отклонений на списание	руб.	12650	строка 8* строка 7

Справка-расчет № 4 распределения общепроизводственных расходов

Цех №1

Итого по счету № 25:

25000+11000+3000+132+12800+10400+3328+2704+38074.84=106438.84

2. Итого зарплата производственных рабочих - 110000

3. Коэффициент распределения общепроизводственных расходов (стр. 1/ стр. 2) – 0.9676

4. Распределение общепроизводственных расходов:

- изделие "А" - 58000*0.9676=56123.8

- изделие "В" - 52000*0.9676=50315.04

Цех №2

Итого по счету № 25:

18000+9500+3100+136,4+12000+11000+3120+2860+34755.56=94171,96

2. Итого зарплата производственных рабочих - 80000

3. Коэффициент распределения общепроизводственных расходов (стр. 1/ стр. 2)-1.1059

4. Распределение общепроизводственных расходов:

- изделие "А" - 41000*1.1059=48416,9

- изделие "В" - 39000*1.1059=46055,06

Цех№3

1. Итого по счету № 25:

7000+3500+2100+92,40+9700+6800+2522+1768=33482,4

2. Итого зарплата производственных рабочих (заказ № 301, 302) - 21700

3. Коэффициент распределения общепроизводственных расходов (стр. 1/ стр. 2)- 1,5429677

4. Распределение общепроизводственных расходов:

- заказ № 301 – 11200*1,5429677=17281,24

- заказ № 302 – 10500*1,5429676=16201,16

Справка-расчет №5 фактическая себестоимость готовой продукции за декабрь

№ п/п	Показатели	Изделие "А"	Изделие "В"	Всего
1	Незавершенное производство на начало месяца	34640	0	34640
2	Текущие затраты - цех № 1 - цех № 2	390318,7 205677,8 184640,9	329002,1 176387,04 152615,06	719320,8 382064,84 337255,96
3	Списано со счета 20: а) брак б) отходы	10900 2900 8000	7500 0 7500	18400 2900 15500
4	Незавершенное производство	12080	20800	32880
5	Фактическая себестоимость (1+2-3-4)	401978,7	300702,1	702680,8

Справка-расчет № 6 финансовый результат от операции с облигациями (операция № 28)

№ п\п	Показатели	Единицы измерения	Сумма	Источник данных
1	Номинальная стоимость	руб.	130000	реестр ценных бумаг
2	Покупная стоимость	руб.	140000	реестр ценных бумаг и договор
3	Разница в стоимости	руб.	10000	строка 2 - строка 1
4	Срок погашения	лет	2	договор
5	Доходность за год	%	20	договор
6	Доходность за квартал	%	5	строка 5/строка 4
7	Доход за квартал	руб.	6500	строка 1 * строка 6 / 100%
8	Убыток за квартал	руб.	1250	строка 3 * строка 5 / 4
9	Чистая прибыль за квартал	руб.	5250	строка 7 - строка 8

Справка-расчет № 7 Расчеты по налогу на имущество. Исходные данные для расчета налоговой базы (остаточная стоимость ОС)

Период	Сумма (тыс. руб.)	Период	Сумма (тыс. руб.)
На 01.01.200Х г.	2250	Ha l.07.200X г.	2220
На 01.02.200Х г.	2206	Ha l.08.200X г.	2187
На 01.03.200Х г.	2162	Ha l.09.200X г.	2145
На 01.04.200Х г.	2124	Ha l.l0.200X г.	2140
На 01.05.200Х г.	2304	Ha l.11.200X г.	2290
На 01.06.200Х г.	2263	Ha l.l2.200X г.	2334
		На 31.12.200Х г.	2382

Расчет налоговой базы по налогу за имущество за отчетные налоговые периоды

1 квартал- (2250+2206+2162+2124)/4=2185,5 тыс. руб.

За полугодие - (2250+2206+2162+2124+2304+2263+2220)/7=2218,4 тыс. руб.

За 9 месяцев:

(2250+2206+2162+2124+2304+2263+2220+2187+2145+2140)/10 = 2200,1 тыс. руб.

За год:

(2250+2206+2162+2124+2304+2263+2220+2187+2145+2140+2290+2334 + 2382)/13 = 2231,3 тыс. руб.

Расчет налога на имущества за отчетные периоды и за год (к операции № 35)

№ п/п	Показатель	1 квартал	Полугодие	9 месяцев	Год
1	Налоговая база, тыс. руб.	2185,5	2218,4	2200,1	2231,3
2	Ставка налога, %	2,2	2,2	2,2	2,2
3	Сумма налога, руб.	48081	48805	48402	49089
4	Налог к перечислению, руб.	12020,25	12201,25	12100,5	12767

Справка-расчет № 8 Аналитические данные по счету 19 для определения суммы вычета НДС за декабрь

№ п\п	Объект учета	Сумма НДС	Проводка	Примечание
Дт	Кт
1	ОС	54000	68	19,1	операция 1
2	Материалы	14400	68	19.3	операция 7
3	Материалы	10800	68	19.3	операция 9
4	Командировка	300	68	19.4	операция 37
5	Транспортные услуги	7020	68	19.4	операция 33
6	Материалы	69300	68	19.3	ноябрь, операция 13
7	Итого	155820

Справка-расчет № 9 к операции "Аналитические данные по счету 90" (расчет финансового результата от продажи продукта)

№ п/п	Показатель	Сумма (руб.)
1	Сумма, предъявленная покупателю	778800
2	НДС в составе счета Д 90.3 - 68	118800
3	Нормативная себестоимость отгруженной продукции Д90.2	490000
4	Отклонения (экономия) в себестоимости Д 90.2 - К 40	-29319,2
5	Расходы на продажу Д 90.2	39000
6	Управленческие (хозяйственные) расходы Д 90.2	56743.2
7	Итого (стр. 2+3+4+5+6)	675224
8	Прибыль (стр. 1- стр. 7)	103576

Ведомость учета затрат по цеху № 1 (основное производство) за декабрь месяц 200Х г.
№ статьи	Дебет Кредит	02	10	16	20	23	25	28	69	70	Итого
	Счет 25	36000	3000	132		38074,84			6032	23200	106438,84
01	Амортизация производственного оборудования	25000									25000
02	Ремонт производственного оборудования					38074,84					38074,84
03	Эксплуатация оборудования								3328	12800	16128
09	Содержание АУ цеха								2704	10400	13104
11	Амортизация зданий и хоз. инвентаря	11000									11000
13	Содержание зданий и хоз. инвентаря		3000	132							3132
	Счет 20		129000	5676			106438,84	2350	28600	110000	382064,84
	Изделие "А"		71000	3124			56123.8	2350	15080	58000	205677,8
	Изделие "В"		58000	2552			50315.04		13520	52000	176387,04
	Счет 28				2900						2900
	Итого по счетам	36000	132000	5808	2900	38074,84	106438,84	2350	34632	133200	491403,68

Ведомость учета затрат по цеху № 2 (основное производство) за декабрь месяц 200Х г.

№ статьи	Кредит Дебет	02	10	16	23	25	69	70	Итого
	Счет 25	27500	3100	136,4	34755,56		5980	23000	94471,96
01	Амортизация производственного оборудования	18000							18000
02	Ремонт производственного оборудования				34755,56				34755,56
03	Эксплуатация оборудования						3120	12000	15120
09	Содержание АУ цеха						2860	11000	13860
11	Амортизация зданий и хоз. инвентаря	9500							9500
13	Содержание зданий и хоз. инвентаря		3100	136,4					3236,4
	Счет 20		136000	5984		94471,96	20800	80000	337255,96
	Изделие "А"		81000	3564		48416.9	10660	41000	184640,9
	Изделие "В"		55000	2420		46055.06	10140	39000	152615,06
	Итого по счетам	27500	139100	6120,4	34755,56	94471,96	26780	103000	431727,92

Ведомость учета затрат по цеху № 3 (вспомогательное производство) за декабрь 200Х г.

№ статьи	Кредит Дебет	02	10	16	25	69	70	Итого
	Счет 25	10500	2100	92,4		4290	16500	33482,4
01	Амортизация производственного оборудования	7000						7000
03	Эксплуатация оборудования					2522	9700	12222
09	Содержание АУ цеха					1768	6800	8568
11	Амортизация зданий и хоз. инвентаря	3500						3500
13	Содержание зданий и хоз. инвентаря		2100	92,4				2192,4
	Счет 23		11500	506	33482,4	5642	21700	72830,4
	Заказ №301		6400	281,6	17281,24	2912	11200	38074,84
	Заказ № 302		5100	224,4	16201,16	2730	10500	34755,56
	Итого по счетам	10500	12600	598,4	33482,4	9932	38200	106311,8

	Ведомость учета общехозяйственных затрат (счет 26) за декабрь м-ц 200х г.
№ статьи	Кредит сч.	02	05	10	16	69	70	71	Итого
Дебет сч.
01	Содержание АУП					8320	32000		40320
02	Служебные командировки АУП							4000	4000
07	Амортизация НМА		3500						3500
08	Амортизация ОС	6000							6000
13	Содержание зданий и хоз. инвентаря			2800	123,2				2923,2
	Итого по счетам	6000	3500	2800	123,2	8320	32000	4000	56743,2

Оборотная ведомость по синтетическим счетам 000 "Роза" за 200Х год
Номер счета	Наименование счета	Остаток на 01.01.200Х	Оборот за январь - ноябрь 200Х	Остаток на 01.12 200Х	Оборот за декабрь 200Х	Остаток на 31.12 200Х
дебет	кредит	дебет	кредит	дебет	кредит	дебет	кредит	дебет	кредит
01.1	Основные средства	4102000		955000	476970	4580030		300000	322000	4558030
01.2	Выбытие ОС			402640	402640			322000	322000
02	Амортизация ОС		1852400	470000	864099		2246499	180000	80000		2146499
04	Нематериальные активы	86500		60000		146500				146500
05	Амортизация НМА		11500		15000		26500		3500		30000
08	Вложения во внеоборотные активы			1155000	1155000			300000	300000
10	Материалы	1130750		2681850	2137550	1675050		150250	287500	1537800
15	Заготовление и приобретение МЦ	36730		2400066	2400066	36730		140000	140000	36730
16	Отклонение в стоимости МЦ	111500		115896	154896	72500		7000	12650	66850
19.1	НДС по приобретенным ОС	27000		171900	189900	9000		54000	54000	9000
19.2	НДС по приобретенным НМА	3600		10800	14400
19.3	НДС по приобретенным МПЗ	45100		500313	440530	104883		25200	94500	35583
19.4	НДС по прочим операциям							7320	7320
20	Основное производство	77220		6916705	6959285	34640		719320,8	721080,8	32880
23	Вспомогательное производство			521050	521050			72830,4	72830,4
25	Общепроизводственные расходы			1396813	1396813			234393,2	234393,2
26	Общехозяйственные расходы			720014	720014			56743,2	56743,2
28	Брак в производстве			26150	26150			2900	2900
40	Выпуск продукции			6933135	6933135			702680,8	702680,8
43	Готовая продукция	152232		7665500	6625900	1191832		732000	490000	1433832
44	Расходы на продажу			381432	381432			39000	39000
50	Касса	6650		3526634	3522776	10508		343095	291795	61808
51	Расчетный счет	614750		11128478	11362501	380727		1565700	1891685	54742
58.1	Долгосрочные финансовые вложения			140000		140000			1250	138750
58.2	Краткосрочные финансовые вложения							65000	65000
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками		454400	4231979	4419479		641900	1036540	565220		170580
62	Расчеты с покупателями и заказчиками	278500		9150800	8699830	729470		778800	720000	788270
66	Расчеты по краткосрочным кредитам		371500	3358127	4562697		1576070	161500	555000		1969570
68	Расчеты по налогам и сборам		31632	2450463	2605631		186800	342620	216225,24		60405,24
69	Расчеты по социальному страхованию		45700	1227370	1280420		98750	112250	79976		66476
70	Расчеты с персоналом по оплате труда		171400	3229452	3239647		181595	323095	321100		179600
71	Расчеты с подотчетными лицами	6200		168658	170558	4300			4300
73	Расчеты с персоналом по прочим операциям			4800	4800			300	300
76.4	Расчеты по депонированным суммам		36700	5850	2700		33550		1700		35250
76.5	Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами	30000	17800	665356	681232	25050	28726	272000	289000	8050	28726
80	Уставный капитал		1200000				1200000				1200000
82	Резервный капитал		381730		490000		871730				871730
84	Нераспределенная прибыль		2133970	840004	623070		1917036		232952,76		2149988,76
90.1	Выручка				9150800		9150800	9929600	778800
90.2	Себестоимость			6994981		6994981		556424	7551405
90.3	НДС			1395885		1395885		118800	1514685
90.9	Прибыль (убыток) от продажи			759934		759934		9169666	9929600
91.1	Прочие доходы				491970		491970	765470	273500
91.2	Прочие расходы			274275		274275		222529	496804
91.3	НДС			81995		81995		28800	110795
91.9	Сальдо прочих доходов и расходов			135700		135700		644549	780249
99	Прибыли и убытки отчетного года			1119587	1251651		132064	272590	140526
	Итого	6708732	6708732	84374592	84374592	18783990	18783990	30754966,4	30754966,4	18783990	18783990

АКТИВ	Код показателя	На начало отчетного года	На конец отчетного года
I ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы (04-05)	110	75	117
Основные средства (01-02)	120	2250	2411
Незавершенное строительство	130
Доходные вложения в материальные средства	135
Долгосрочные финансовые вложения (58.1)	140		139
Отложенные налоговые активы	145
Прочие внеоборотные активы	150
ИТОГО по разделу I	190	2325	2667
II ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы	210	1509	3109
в том числе сырье, материалы и другие аналогичные ценности (10)	211	1131	1538
животные на выращивании и откорме	212
затраты в незавершенном производстве (20)	213	77	33
готовая продукция и товары для перепродажи (43, 16)	214	264	1501
товары отгруженные	215
Расходы будущих периодов	216
прочие запасы и затраты (15)	217	37	37
НДС по приобретенным ценностям	220	76	44
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	230
в том числе покупатели и заказчики	231
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) (62,71,76.5)	240	315	796
в том числе покупатели и заказчики (62)	241	279	788
Краткосрочные финансовые вложения	250
Денежные средства (50, 51)	260	621	117
Прочие оборотные активы	270
ИТОГО по разделу II	290	2521	4066
БАЛАНС	300	4846	6733

Бухгалтерский баланс

ПАССИВ	Код показателя	На начало отчетного года	На конец отчетного года
III КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал (80)	410	1200	1200
Собственные акции, выкупленные у акционеров	411
Добавочный капитал	420
Резервный капитал (82)	430	382	872
в том числе резервы, образованные в соответствии с законодательством	431
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами	432
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (84)	470	2134	2150
ИТОГО по разделу III	490	3716	4222
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты	510
Отложенные налоговые обязательства	515
Прочие долгосрочные обязательства	520
ИТОГО по разделу IV	590
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты (66)	610	372	1970
Кредиторская задолженность	620	721	506
в том числе поставщики и подрядчики (60)	621	454	171
Задолженность перед персоналом организации(70)	622	171	180
Задолженность перед государственными внебюджетными фондами (69)	623	46	66
Задолженность по налогам и сборам (68)	624	32	60
Прочие кредиторы (76.5)	625	18	29
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов	630
Доходы будущих периодов	640
Резервы предстоящих расходов	650
Прочие краткосрочные обязательства (76.4)	660	37	35
ИТОГО по разделу V	690	1130	2511
БАЛАНС	700	4846	6733

7. Список используемой литературы

Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2007.- 592 с.;

Осминина Е. 22 положения по бухгалтерскому учету: сб. док.- 3-е изд., испр.-М.: ОМЕГА-Л, 2007. – 325 с.;