Учет расходов по реализации

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА РАСХОДОВ ПО РЕАЛИЗАЦИИ

1.1. Международные и казахстанские стандарты оценки товаров

1.2. Теоретические основы учета расходов по реализации

1.3. Финансово – экономическая характеристика ТОО «Фалькон»

ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСХОДОВ ПО РЕАЛИЗАЦИИ

2.1. Организация и состояние бухгалтерского учета на предприятии

2.2. Организация учета расходов по реализации на предприятии

ГЛАВА 3.АУДИТ РАСХОДОВ ПО РЕАЛИЗАЦИИ

3.1. Опыт и практика развития аудита в развитых капиталистических странах и в Республике Казахстан

3.2. Аудит расходов по реализации

3.3. Совершенствование учета и аудита расходов по реализации

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ

Бухгалтерский учет на хозяйствующих субъектах в условиях рыночных отношений приобретает особое значение. Он строится на основе общих принципов и положений, закрепленных в Стандартах бухгалтерского учета, Типовом плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов, изданных в соответствии с Законами Республики Казахстан «О бухгалтерском учете», «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», а также инструкций, положений и рекомендаций, изданных компетентными органами Республики Казахстан по бухгалтерскому учету.

Бухгалтерский учет в торговле ведется таким образом, чтобы в максимальной степени удовлетворять потребности управления в информации. Являясь одной из функций управления хозяйственной деятельностью, он обеспечивает правильное, полное и своевременное документирование хозяйственных операций; контроль за сохранностью материальных, трудовых и денежных ресурсов; состояние сметной, финансовой и платежной дисциплины; выявление бесхозяйственности и расточительства; контроль за мерой труда и мерой потребления; внедрение и углубление хозяйственного расчета и контроля тенге; выявление резервов повышения эффективности производства и качества работы; определение финансовых результатов и их использование; своевременное и достоверное составление отчетности предприятий торговли и ее использование в управлении; формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятия, необходимой для оперативного руководства и управления, а также для использования налоговыми и банковскими органами, инвесторами, поставщиками, покупателями и кредиторами; использование компьютеров для обработки учетной информации; выявление внутренних резервов, их мобилизация и эффективное использование.

Специфика деятельности различных предприятий торговли и их структурных единиц и подразделений, а так же систем торговли обуславливает особенности бухгалтерского учета. В основе работы торговых предприятий лежит торгово-финансовый план, в котором находят отражение следующие показатели: оптовый товарооборот, розничный товарооборот, доход от реализации и другие.

Товарооборот и доход от реализации являются основными показателями торговых предприятий и непосредственно связаны между собой при учете товарных операций.

От степени выполнения этих показателей зависит состояние финансовой деятельности торговых предприятий. Контроль за выполнением планов торгово-финансовой деятельности в первую очередь необходимо начинать с контроля товарооборота и дохода от реализации.

Реализация товаров – завершающая фаза товарооборота. Бухгалтерский учет должен вести контроль за выполнением плана реализации товаров в целом по предприятию, складам, магазинам, по ассортименту товаров, формам реализации, по видам покупателей, а также контроль за выполнением договоров с покупателями и за правильностью отпуска товаров.

Большое значение имеют при этом расходы, связанные с реализацией товаров. Поскольку данные расходы не находят отражение в себестоимости, то они учитываются на предприятиях отдельно и включаются в состав затрат периода.

Перечень статей, относимых в расходы, связанных с реализацией очень многогранен, имеет свои специфические особенности. Многие статьи перекликаются с элементами затрат, включаемых в себестоимость продукцию, поэтому необходимо четко различать и даже предусмотреть в учетной политике состав расходов по реализации.

Целью исследования данной дипломной работы является изучение теории и практики бухгалтерского учета и аудита расходов по реализации. В качестве объекта исследования выбрано ТОО «Фалькон».

Задачами написания дипломной работы является:

Изучить теоретические основы организации учета и аудита расходов по реализации,

Дать финансово-экономическую характеристику объекта исследования,

Изучить сложившуюся практику ведения учета расходов по реализации на предприятии,

Изучить мнение аудиторов по поводу учета затрат по реализации продукции,

Выявить недостатки в учете и анализе и предложить конкретные мероприятия по их устранению.

В процессе написания работы использовались учебники и учебные пособия по учету отечественных и зарубежных авторов, нормативно-законодательная база Республики Казахстан, издания периодической печати, финансовая отчетность и документация объекта исследования.

Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА РАСХОДОВ ПО РЕАЛИЗАЦИИ

1.1 Международные и казахстанские стандарты оценки товаров

В международной и казахстанской практике оценка товаров производится одним из следующих методов:

- средневзвешенной стоимости;

-ФИФО;

-ЛИФО;

- специфической идентификации.

Метод «ФИФО» заключается в том, что стоимость первых по времени закупленных или произведенных товарно-материальных запасов подлежит первоочередному включению на затраты в себестоимость реализованных товаров.

Метод «ЛИФО» заключается в том, что стоимость последних по времени закупленных или произведенных товарно-материальных запасов подлежит первоочередному включению на затраты в себестоимость реализованных товаров в торговле.

Метод «средневзвешенной стоимости» заключается в том, что стоимость товарно-материальных запасов, подлежащая включению на затраты по переработке или в себестоимость реализованной продукции (работ, услуг), а также в себестоимость реализованных товаров, определяется исходя из средневзвешенной стоимости одинаковых или однородных товарно-материальных запасов.

Метод специфической идентификации предполагает, что стоимость товарно-материальных запасов, подлежащая включению на затраты в себестоимость реализованных товаров, определяется исходя из стоимости конкретной единицы или конкретной партии однородных товарно-материальных запасов.

Особенностью методов «ФИФО», «ЛИФО» и «средневзвешенной стоимости» является тот факт, что движение стоимости в бухгалтерском учете не означает адекватного движения товарно-материальных запасов в натурально-вещественной форме в складском учете. Следовательно, включение стоимости первой партии на затраты не означает, что товарно-материальные запасы, отпущенные в производство или реализованные покупателям, принадлежали первой партии в складском учете. Применение данных методов оценки товарно-материальных запасов не требует организации складского учета по партиям.

По методу «специфической идентификации» движение стоимости товарно-материальных запасов в бухгалтерском учете неразрывно связано с их движением в натурально-вещественной форме в складском учете. Следовательно, включение стоимости первой партии на затраты означает, что данные товарно-материальные запасы принадлежали первой партии, размещенной на складе. Применение метода специфической идентификации требует организации партионного учета на складе.

Необходимость применения одного из рекомендуемых методов оценки вызывается изменениями сумм затрат по приобретению и затрат по переработке однородных товарно-материальных запасов, приобретенных или произведенных в разное время.

По методу специфической идентификации - себестоимость реализованных товаров определяется исходя, из какой конкретной партии товары были отпущены.

Товарно- материальные запасы оцениваются по наименьшей оценке из себестоимости и чистой стоимости реализации. Чистая стоимость реализации используется, когда себестоимость не может быть восстановлена по причине: данные товарно-материальные запасы были повреждены или они частично, или полностью устарели, или их продажная цена снизилась.

Чистая стоимость реализации товарно-материальных запасов равна предполагаемой продажной цене в ходе обычной хозяйственной деятельности минус издержки на комплектацию и организацию их продажи. При оценке товарно-материальных запасов в условиях неопределенности руководствуются принципом осмотрительности.

Осмотрительность - соблюдение степени предосторожности при принятии решений, необходимых для вынесения оценок в условиях неопределенности для того, чтобы активы и доход не были переоценены, а обязательства или расходы не были недооценены.

В соответствии с данным принципом товарно-материальные запасы оцениваются по наименьшей оценке из себестоимости и чистой стоимости реализации. Например, устаревшие, поврежденные товары часто имеют чистую стоимость реализации гораздо ниже себестоимости. Товары могут быть не только повреждены, но и частично или полностью устареть. Развитие и совершенствование технологии производства, использование более современных материалов способствуют быстрому моральному устареванию товарно-материальных запасов. Устаревшие, поврежденные товары должны быть оценены по чистой стоимости реализации. Товарно-материальные запасы оцениваются по чистой стоимости реализации только в том случае, когда она ниже себестоимости.

Чистая стоимость реализации, т.е. продажная цена минус издержки по организации их продажи, будет ниже первоначальных затрат по приобретению данных товарно-материальных запасов. И поскольку принцип осторожности или осмотрительности требует при вынесении оценки в условиях неопределенности исходить из того, что активы не должны быть переоценены, то следует принять наименьшую оценку из чистой стоимости реализации и себестоимости.

1.2 Теоретические основы учета расходов по реализации

Предприятия, как правило, на счете 811 «Расходы по реализации товаров (работ, услуг)» учитывают следующие виды расходов (Таблица 1.)

Таблица 1.

Статьи расходов периода

1	Заработная плата работников отдела сбыта (торговли) предприятия
2	Отчисления от заработной платы работников отдела сбыта (торговли) по установленным законодательством нормам.
3	Расходы по страхованию имущества предприятия, обслуживающего процесс сбыта товаров и самих товаров
4	Расходы по командировкам работников отдела сбыта (торговли)
5	Амортизация основных средств, обслуживающих процесс реализации товаров
6	Расходы по содержанию основных средств, используемых при обслуживании процесса реализации
7	Транспортировка грузов до пункта, обусловленного договором
8	Погрузочно-разгрузочные работы
9	Расходы по изучению рынков сбыта и продвижению товара на рынок (затраты на маркетинг)
10	Расходы по рекламе (расходы на разработку и издание рекламных изданий, участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов-товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами непосредственно покупателям или посредническим организациям бесплатно и не подлежащих возврату, и другие аналогичные расходы).
11	Затраты на тару и упаковку продукции на складах предприятия (за исключением случаев, когда условиями договора предусмотрен отпуск продукции без затаривания и упаковки или стоимость тары включают в состав себестоимости продукции, оприходованной на склад. Если затаривание осуществляют в соответствии с технологией производства до передачи продукции на склад, стоимость тары включают в производственную себестоимость продукции)
12	Комиссионные сборы или отчисления, уплачиваемые сбытовым организациям за реализацию продукции по установленным договорам
13	Биологические потери при хранении и транспортировке продукции в пределах норм естественной убыли, относящиеся к реализованной в течение года продукции
14	Прочие расходы, связанные со сбытом товаров приобретенных. 3. 247.

В приведенную номенклатуру статей расходов, связанных с реализацией товаров предприятие может вносить изменения и дополнения, связанные с особенностями отрасли экономики и деятельности предприятия.

Расходы по реализации продукции, возмещаемые покупателями, на счете 811 не отражают, а учитывают, как реализацию услуг вспомогательных и обслуживающих производств и хозяйств — если они произведены указанными производствами и хозяйствами.

Аналитический учет по статьям расходов по реализации товаров, работ, услуг ведут по утвержденной предприятием номенклатуре статей в машинограмме.

Ниже в таблице приводится корреспонденция счетов по счету 811 «Расходы по реализации товаров (работ, услуг)».

Таблица 2.

Хозяйственные операции

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
1.	Начислена заработная плата работникам, связанным с реализацией товаров, а также работникам, обслуживающим процесс отгрузки и реализации товаров, работ, услуг	811	681
2.	Начислен социальный налог	811	635
3.	Начислена амортизация основным средствам, используемым в процессе реализации	811	131 132 134
4.	Материальные затраты	811	201-206,208
5.	Аренда	811	683
6.	Услуги коммунальных служб	811	671, 687
7.	Реклама	811	451,671,687
8.	Охрана, подписка и другие разовые услуги	811	352
9.	Услуги банка	811	441
10.	Налоги: на имущество, на землю, на транспорт.	811	637 636 638
11.	Закрытие счета 811	571	811

После приведенных записей счет 811 должен быть закрыт. В конце отчетного периода (года), учтенные расходы списываются на счет итогового дохода (убытка).

В конце отчетного периода к финансовым отчетам прилагается приложение «Затраты по реализованной продукции (работам, услугам)».

Если торговое или промышленное предприятие осуществляет многоотраслевую деятельность (торговлю, общественное питание и т.д.), то к счету 811 «Расходы по реализации товаров (работ, услуг)» с целью усиления контроля за издержками обращения могут быть открыты следующие субсчета:

811, субсчет 2 «Расходы по реализации товаров оптом»;

811, субсчет 3 «Расходы по реализации товаров в розницу»;

По каждому из субсчетов в Учетной политике устанавливается своя номенклатура статей затрат, увязанная с типовой номенклатурой.

1.3 Финансово – экономическая характеристика ТОО «Фалькон»

1968 год в молодом городе Целинограде был отмечен вводом в эксплуатацию ликеро-водочного завода. На предприятие съехались молодые специалисты со всех сторон бывшего Советского Союза.

С каждым годом рос профессионализм работников, улучшалось качество выпускаемой продукции, разрабатывались новые сорта. В 1995 году предприятие поменяло форму организации и стало называться ТОО «Сагжан». В 2001 году был переименован в ТОО «Фалькон». Для повышения качества продукции и увеличения конкурентоспособности ТОО «Фалькон» стало работать на спирте собственного производства.

В настоящий момент на предприятии трудится более 1000 человек. ТОО «Фалькон» выпускает 3 наименования спирта, 14 наименований водок, 5 наименований настоек и 5 наименований ликеров.

Напитки по достоинству оценены на международных выставках и дегустациях по алкогольной продукции. Завоевано 11 золотых, 4 серебряных, 4 бронзовых медалей, кубки за второе и третье место. «Фалькон» доставляет продукцию в любую точку города Астаны и по городам Казахстана.

ТОО «Фалькон» выпускает свою продукцию, применяя только натуральное, экологически чистое сырье местного происхождения.

Спиртзавод, входящий в ТОО «Фалькон», является производственным предприятием. Он расположен по адресу: город Астана, улица Угольная, 22а. Численность работающих 1184 человека, из них административно-управленческий персонал 113 человек.

Каждый отдел несет свои задачи и функции в управлении предприятием. Руководит отделами Генеральный директор. Непосредственно ему подчиняются первый заместитель, главный инженер, главный бухгалтер, начальник ТЭО, начальник ОК, начальник лаборатории, начальник ВОХР и начальник нефтебазы. В свою очередь, в их подчинении находятся отделы и подразделения, соответствующие их функциональному назначению. Например, отдел снабжения и сбыта занимается проведением маркетинговых исследований по изучению спроса на продукцию и продвижением ее на рынок; отдел кадров осуществляет подбор кадров необходимой квалификации и в нужном количестве; лаборатория является центром по изучению состава и улучшению качества выпускаемых напитков.

Предприятие имеет свои вспомогательные производства: автобаза, нефтебаза, котельная, охрана. Они призваны обеспечить непрерывный процесс производства.

Функциональное назначение автобазы – содержание собственного автотранспорта в надлежащем содержании для бесперебойного пользования им в нуждах производства.

Работники нефтебазы обязаны поставлять нефтепродукты для собственных цехов, а также обеспечивать отлаженную работу АЗС.

Вооруженная охрана несет ответственность за обеспечение сохранности находящихся на складах и в цехах материалов, оборудования, а также готовой продукции.

В целом каждый отдел выполняет определенные функции дублирование обязанностей.

Далее для ознакомления с предприятием проведем анализ финансового состояния предприятия за последние три года.

Анализ динамики состава и структуры активов баланса дает возможность установить размер абсолютного и относительного прироста или уменьшения всего имущества предприятия и отдельных его видов. Прирост актива свидетельствует о расширении деятельности предприятия, а уменьшение о сужении.

При анализе активов, являющихся важнейшим элементом финансовой отчетности, изучается их наличие, состав, структура и происшедшие в них изменения. Анализ структуры активов в целом и его отдельных группировок позволяет судить о рациональном их размещении.

Увеличение активов положительно характеризует работу предприятия, поскольку свидетельствует о его дальнейшем развитии.

В таблице 3 проведем оценку имущественного положения предприятия.

Таблица 3.

Оценка имущественного положения

Показатели	2002	2003	2004	Отклонение
2002 к 2003	2003 к 2004
Стоимость основных Средств	198602,7	405545,7	236090,0	+37487,3	-169455,7
Всего активов	409631,2	866763,5	936079,4	+526448,2	69315,9
Удельный вес основных средств в активах	49,51	46,8	25,2	-24,3%	-21,6
Активная часть основных средств	30,5	31,7	57,4	+26,9	25,7
Коэффициент Износа	0,02	0,05	0,17	-0,15	0,15
Коэффициент Годности	0,98	0,95	0,83	-0,15	-0,12
Коэффициент Обновления	1,09	0,08	0,28	-0,81	-0,81
Коэффициент Выбытия	-	-	0,55	0,55	-

Оценка имущественного положения предприятия показывает состояние основных средств, обеспеченность ими и характеризуют их движение за отчетный период. Общая стоимость основных средств в 2003 году уменьшилась. Следовательно, сократился удельный вес основных средств в активах. Общая же сумма активов не уменьшилась вследствие того, что увеличились инвестиции в основной капитал. На 25,7 пункта увеличилась активная часть основных средств в силу того, что в выбытии основных средств значительную долю составляют здания – не активная часть. Коэффициент износа в 17% является вполне приемлемым. Коэффициент выбытия перекрывает коэффициент обновления почти в 2 раза, так как поступило основных средств на сумму 65829 тенге, а выбыло на сумму 235284,7 тенге. В целом состояние имущественного положения предприятия можно считать удовлетворительным.

Таблица 4.

Состав и структура имущества предприятия

Показатели	2003 г.	2004 г.	Изменение	Изменение структуры в пунктах
Сумма, Тыс.тг	Уд.вес, %	Сумма, Тыс.тг	Уд.вес, %	Тыс. тенге	%
Долгосрочные Активы	444342,5	51,3	391314,8	41,8	-53027,7	-11,9	-9,4
В том числе 1.1. Основные средства	406186,1	46,9	236026,4	25,2	-170159,7	-41,8	-21,6
1.2. Финансовые вложения	38156,4	4,4	155288,4	16,6	117132	307,0	12,2
2. Текущие активы	422421,0	48,7	544464,6	58,2	122043,6	28,9	9,4
В том числе: 2.1. Сырье и материалы	163450	18,9	206911,4	22,1	43461,4	26,6	3,3
2.2. Готовая продукция	52493,9	6,1	61079,3	6,5	8585,4	16,4	0,4
2.3. Дебиторская задолженность	202072	23,3	271609,9	29,0	69537,9	34,4	5,7
2.4. Денежные средства	4405,1	0,5	4864	0,5	458,9	10,4	0,0
3. Всего активов	866763,5	100	935779,4	100	69015,9	8,0	-
4. Стоимость производственного потенциала	569636,1	65,7	442937,8	47,3	-126698,3	-18,4	-16

Из данных таблицы видно, что валюта баланса, отражающая реальную стоимость активов, снизилась за анализируемый период на 126698,3 тыс.тенге, или на 18,4 %. Это отрицательно характеризует работу предприятия, поскольку свидетельствует о его спаде.

Проанализируем, какими статьями обеспечено снижение стоимости имущества: стоимость основных средств снизилась почти в 2 раза, что характеризуется отрицательно; остальные стать имущества увеличиваются, что характеризуется положительно.

Анализируя структуру статей актива баланса можно сказать, что наибольший удельный вес занимают основные средства 46,9 % в 2003 году, но к 2004 году он снижается до 25,2 %. Это характеризуется положительно, т.к. у предприятия достаточно производственных мощностей для производства и реализации продукции. Доля текущих активов составила в 2003 году 48,7% в 2004 году – 58,2 % .

При анализе активов также необходимо выяснить, как они размещены и на что больше внимания уделялось в анализируемом году, какова мобильность имущества.

Доля текущих активов в 2003 году была меньше на 2,6% (48,7-51,3), и в 2004 году она увеличилась до 16,4% (58,2-41,8) . Прирост текущих активов опережает прирост долгосрочных активов.

Затем определим долю текущих активов в валюте баланса: повышение коэффициента мобильности активов предприятия. Данный коэффициент определяется, как отношение стоимости текущих активов к стоимости всего имущества предприятия. Он характеризует долю средств для погашения долгов. Чем выше значение коэффициента, тем больше у предприятия возможностей обеспечить бесперебойную работу, а также рассчитываться с кредиторами. С финансовой точки зрения рост его является положительным сдвигом в структуре - имущество становится более мобильным, что свидетельствует об ускорении его оборачиваемости, о росте эффективности его использования.

На анализируемом предприятии уровень этого коэффициента в 2003 году составлял 0,49, а в 2004 - 0,58, что характеризует хорошую мобильность активов и бесперебойную работу предприятия.

Анализируя состав структуры баланса можно сделать следующие выводы: к 2004 г. снижается доля основных средств. Это связано с выбытием неактивной их части – зданий, что, в принципе, не отразилось на общем процессе производства. Вместе с тем увеличился размер финансовых вложений в капитальное строительство, что приведет в дальнейшем к вводу новых объектов. Увеличивается доля текущих активов, что положительно скажется на развитии предприятия. Отрицательным здесь является увеличение дебиторской задолженности. Стоимость производственного потенциала начала снижаться и в 2004 г. составила 47,3% от общей величины активов, что является ниже нормы.

В таблице 5 проанализируем кредитоспособность и ликвидность предприятия.

Таблица 5.

Анализ кредитоспособности предприятия и

ликвидности его активов

ПОКАЗАТЕЛИ	2002	2003	Изменение
1. Величина текущих активов	422421,0	544464,6	122043,6
2. Величина текущих пасивов	350005,1	409383,3	59378,2
3. Чистый оборотный капитал	72415,9	135081,3	62665,4
4. Общий коэфициент покрытия	1,207	1,330	0,123
5. Коэфициент быстрой ликвидности	0,590	0,675	0,052
6. Коэфициент абсолютной ликвидности	0,013	0,012	-0,001

Положительной тенденцией для кредитоспособности предприятия является увеличение собственных оборотных средств (чистого оборотного капитала), что является следствием превышения текущих активов над текущими пассивами. Увеличение суммы текущих активов связано с ростом товарно-материальных запасов и величины денежных средств. Отрицательным моментом здесь является рост дебиторской задолженности, хотя существует реальная перспектива ее погашения. Положительным в уменьшении доли текущих обязательств является погашение кредиторской задолженности на основную часть суммы и отсутствие задолженности по краткосрочным кредитам.

Положительной тенденцией является рост коэффициентов текущей и быстрой ликвидности. Даже учитывая принятые в западной практике их нижние значения, рассчитанные показатели достаточно высоки. Однако величины этих коэффициентов необходимо скорректировать на сумму дебиторской задолженности, поскольку она является значительной частью текущих активов. Это состояние характеризует коэффициент абсолютной ликвидности, который в 2004 году снизился на 0,012, и его показатель характеризует, что всего 0,1% краткосрочных заемных средств может быть погашено немедленно.

ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСХОДОВ ПО РЕАЛИЗАЦИИ В ТОО «ФАЛЬКОН»

2.1 Организация и состояние бухгалтерского учета в ТОО «Фалькон»

Учетная политика разработана в соответствии с требованиями Указа Президента РК, имеющего силу Закона № 2732 от 26.12.95 г. «О бухгалтерском учете» Казахских стандартов бухгалтерского учета и с учетом требований нормативно-правовых актов и рекомендаций Министерства финансов РК и с учетом конкретных экономических условий деятельности предприятий.

Цель финансовых отчетов заключается в представлении необходимой информации и финансовом состоянии и результатах деятельности ТОО «Фалькон» следующим органам:

— регулирующим органам (регуляторная и статистическая отчетность, а также налоговые декларации);

— представление оперативной информации учредителям ТОО «Фалькон».

Основные принципы, применяемые при составлении финансовой отчетности:

1. Принципы начислений - принципы, которые подразумевают признание доходов и расходов в момент их возникновения, а не тогда, когда денежные средства получены или выплачены.

2. Принципы осторожности — подразумевают собой проявление осторожности подхода в признании доходов и расходов Товарищества. Так доход может признаваться лишь при уверенности его получения, а расход - при возможности по возникновению.

3. Принципы непрерывности - предполагают, что финансовые отчеты будут составляться на основе предположения, что ТОО «Фалькон» будет продолжать работать в обозримом будущем.

4. Принцип понятности — информация, представляемая в финансовых отчетах будет понятна пользователям.

5. Принцип существенности — предполагает раскрытие в финансовых отчетах информации, которая является существенной, если ее пропуск или неправильное представление могут повлиять на экономические решения пользователей финансовой отчетности.

6. Принцип значимости — предполагает, что информация в финансовой отчетности будет значимой, чтобы удовлетворять потребности пользователей в процессе принятия или решений и помогать им в оценке деятельности Товарищества.

7. Принцип нейтральности — информация, представляемая в финансовой отчетности, должна быть не предвзятой.

8. Принцип завершенности —в целях обеспечения достоверности информации в финансовых отчетах должна быть полной.

9. Принцип сопоставляемости — предполагает, что отчетность должна быть сопоставимой от одного периода в другой.

10. Принцип последовательности — подразумевает, что политика бухгалтерского учета «выбранная ТОО «Фалькон», применяется им последовательно в течении отчетного года.

В течении отчетного года ТОО «Фалькон» в целях отражения в бухгалтерском учете операций по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности применяет метод начисления. При этом в ТОО «Фалькон» применяется централизованный вид бухгалтерского учета.

Признание активов и пассивов в финансовой отчетности:

1. Признание активов.

Активы признаются в финансовом отчете только в том случае, если существует вероятность получения ТОО «Фалькон» экономических выгод от этого актива. Активы не признаются в финансовом отчете только в том случае, если ожидается, что они не принесут экономических выгод после текущего отчетного периода. В этом случае данный актив отражается в отчете финансовых результатах.

2. Признание обязательств.

Обязательства признаются в финансовом отчете, когда существует вероятность их оттока. Однако, следует провести разграничение между настоящим обязательством и будущим. Обязательство обычно возникает только тогда, когда актив получен или субъект вступает в соглашение о приобретении актива.

3. Учет основных средств и нефинансовых активов.

Учет основных средств и начисление амортизации ТОО «Фалькон» ведет централизовано. Оплата договоров по приобретению основных средств, производится централизовано.

Так, при покупке компьютера «Samsung» были даны следующие проводки:

Дт 123 Кт 671 235000 тг

Дт 331 Кт 671 47000 тг на сумму НДС 20%

В бухгалтерском учете основные средства учитываются по первоначальной стоимости, т.е. по стоимости фактически произведенных затрат по возведению или приобретению основных средств включая не возмещаемые налоги, а также затраты по доставке и любые другие расходы. Стоимость основных средств в финансовой отчетности показывается по балансовой стоимости (т.е. по первоначальной или текущей стоимости) за минусом начисленной амортизации.

2) Начисление амортизационных отчислений ведется в двух оценках:

а) В целях бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности амортизация начисляется по прямолинейному (равномерному) методу, исходя из срока полезного использования основных средств. Ликвидационная стоимость равна нулю.

б) В целях налогообложения амортизация начисляется по предельным нормам, согласно Указу Президента Республики Казахстан, имеющему силу Закона, «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 24.04.1995г за № 2235 , с дополнениями и изменениями.

Сумма начисленной амортизации относится на статьи расходов 811 «Расходы по реализации товаров (работ и услуг). Срок полезной службы по видам основных средств может пересматриваться с учетом произведенных последующих затрат, улучшающих состояние основных средств и, следовательно продлевающих срок службы.

Дт 811 Кт 132 Сумма 37582

3) Инвентаризация основных средств производится ежегодно по состоянию на 1 декабря, а также при смене материально - ответственных лиц.

Учет финансовых инвестиций:

Финансовые инвестиции при приобретении оцениваются по покупной стоимости, включая расходы непосредственно связанные с приобретением, такое, как брокерское вознаграждение. Разница между покупной стоимостью и стоимостью погашения инвестиций в ценные бумаги (скидка или премия, возникающие при приобретении) амортизируются инвестором в течение периода их владения.

Приобретено акций по покупной стоимости

Дт 401 Кт 441 на сумму 285000 т

Финансовые инвестиции классифицируются исходя из срока владения на следующие категории:

- краткосрочные финансовые инвестиции - со сроком владения до одного года,

- долгосрочные финансовые инвестиции - со сроком владения свыше одного года.

Инвестиции в недвижимость классифицируются как долгосрочные финансовые инвестиции.

3) При выбытии финансовых инвестиций разница между полученным доходом от продажи и балансовой стоимостью, за вычетом расходов (услуги брокера или дилера), признается как доход или расход. Если инвестиция ранее была переоценена или была оценена по текущей стоимости, то сумма переоценки относится на счета доходов или расходов.

Учет товарно-материальных запасов, оценка их себестоимости, признание расходов периодов:

Учет товароматериальных запасов ведется по сумме затрат на приобретение:

Приобретены ТМЦ от поставщиков

Дт 222 Кт 671 на 65000 т

Дт 331 Кт 671 на 13000 ь

цена покупки,

пошлина на ввоз,

При уплате таможенной пошлины

Дт 222 Кт 634

транспортные расходы,

На транспортные расходы

Дт 222 Кт 687, 671

комиссионные посредникам.

Комиссионное вознаграждение, подлежащее уплате посредническим организациям

Дт 222 Кт 671

2) Учет средств труда, сроком службы менее одного года.

3) В состав входят материальные активы , служащие менее одного года.

4) Учет товаров, приобретенных для реализации.

Списание (признание) затрат на реализацию товаров приобретенных для продажи производится по методу «ФИФО», согласно которому в первую очередь предполагается списать стоимость товаров, приобретенных первыми.

5) Учет расходов, не включаемых в себестоимость ТМЗ и признаваемых ТОО «Фалькон» как расходы периода:

- командировочные расходы (в пределах установленных норм),

- погрузо-разгрузочные работы и расходы по заготовлению и доставке товаров,

- расходы по изучению рынков сбыта и продвижению товара на рынок (затраты на маркетинг),

- расходы на сертификацию продукции,

- расходы на разработку и публикацию рекламных изделий,

- конторские, канцелярские, типографские, почтово- телеграфные и телефонные расходы (абонентская плата, оплата междугородних. международных переговоров, сотовая связь),

- расходы на коммунальные услуги,

- расходы на участие в выставках, ярмарках,

- стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами непосредственно покупателями или посредническим организациям бесплатно и не подлежащих возврату и другие аналогичные расходы,

- амортизационные отчисления основных средств, имеющихся в ТОО «Фалькон»,

- оплата услуг банка,

- расходы по созданию и совершенствованию систем и средств управления,

- представительские расходы (в пределах норм),

- расходы по аренде основных средств,

- налоги, сборы и отчисления с имущества, недвижимости,

- расходы на выполнение работ по благоустройству территории,

- расходы на охрану, противопожарную охрану, на проведение санитарно-гигиенических (дезинфекция, дератизация) и оздоровительных мероприятий,

- судебные издержки,

- присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров,

- штрафы и пени за сокрытие (занижение) дохода,

- убытки от хищений виновники, которых не установлены или в случае, если невозможно возместить необходимые суммы за счет виновной стороны и другие,

- сверхнормативные потери, порча и недостача ТМЗ на складах и другие непроизводительные расходы и потери,

- оплата консультационных (аудиторских) и информационных услуг,

- оплата процентов по кредитам банков,

- оплата процентов по кредитам поставщиков,

- расходы по выплате процентов по аренде имущества и пр.

Учет дебиторской задолженности:

Дебиторская задолженность определяется как счета к оплате, возникающие в результате отгрузки товаров и оказания услуг покупателям.

Реализация продукции по договорной стоимости

Дт Кт

701

301 633 на сумму НДС

2) Дебиторская задолженность считается сомнительным долгом, если допущена длительная просрочка погашения, либо финансовое положение должника тяжелое, либо сумма задолженности должником не признается.

3) Учет дебиторской задолженности ведется в разрезе:

- счета к получению,

- резервы по сомнительным долгам,

- задолженность работников и других лиц,

- авансы, выданные под поставку ТМЗ,

- расходы будущих периодов,

- налог на добавленную стоимость к возмещению.

Учет денежных средств:

1) Учет денежных средств ТОО «Фалькон» ведет в разрезе следующих видов деятельности:

- операционная деятельность,

- финансовая деятельность.

2) Учет движений денежных средств от операционной и финансовой деятельности ведется прямым методом, по которому раскрываются основные виды денежных поступлений и выплат.

Учет операций в иностранной валюте:

Поступление иностранной валюты в виде вклада учредителя в уставной капитал

Дт 431 Кт 511

1) Учет операций в иностранной валюте отражается в основных регистрах бухгалтерского учета в казахстанских тенге по курсу Нацбанка Республики Казахстан установленному на дату совершения операции.

2) Параллельно с записями в тенге операции в иностранной валюте отражаются в валюте расчетов (платежей) по ее номиналу. Запись производится дробью.

3) На каждое первое число месяца производится пересчет стоимости денежных средств на счете в банке и иных кредитных учреждениях, средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) с любым юридическим лицом, остатков средств целевого финансирования независимо от источника, выраженной в иностранной валюте, в тенге с использованием курса на последнее число месяца.

4) В бухгалтерском учете и отчетности отражается курсовая разница, возникающая:

- по операциям, связанным с полным или частичным погашением денежных средств,

- по операциям, связанным с пересчетом стоимости остатков денежных средств.

Учет обязательств:

Обязательства определяются как кредиторская задолженность перед:

- бюджетом (по подоходному налогу с физических и юридических лиц, по налогу на добавленную стоимость), по акцизу, по налогу на имущество, на землю, на транспортные средства.

- кредитными учреждениями,

- внебюджетными учреждениями (пенсионному обеспечению),

- персоналом по оплате труда и отпусков,

- арендодателями,

- кредиторами (по авансовым платежам на поставку ТМЗ и на выполнение работ и услуг).

Учет доходов и расходов:

1) Доход ТОО «Фалькон» — увеличение экономической выгоды в течение отчетного периода в форме притока или увеличения активов, либо уменьшение обязательств, которые приводят к увеличению капитала.

Доходы, полученные от основной и не основной деятельности составляют совокупный доход.

Отражение доходов от прочей основной деятельности Дт 301, 701, неосновной деятельности Дт 301, Кт 727.

2) Расход ТОО «Фалькон» — это уменьшение экономической выгоды в течение отчетного периода в форме оттока или использования активов, либо возникновение задолженностей, которые ведут к уменьшению капитала.

3) Разница между доходами и расходами товарищества за отчетный период признается результатом финансово-хозяйственной деятельности, связан с определением налогооблагаемой базы и расчетом налогов.

Одним из принципиальных положений учета по методу начисления является то, что доходы и расходы признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от даты поступления или перечисления денег.

Чрезвычайные статьи - доходы или расходы товарищества,

Произошедшие от событий или операций, отличных от обычной деятельности ТОО «Фалькон», имеющих чрезвычайный характер (форс-мажор). Предполагается, что такие события или операции не будут повторяться часто или регулярно.

В отчете о результатах финансово- хозяйственной деятельности доход или убыток от чрезвычайных событий или операций отражается отдельной строкой.

5) Все статьи доходов и расходов, признанные в течение отчетного периода, включаются при определении чистого дохода или убытка за отчетный период. Однако могут возникнуть обстоятельства при которых отдельные статьи отчета о результатах финансово- хозяйственной деятельности могут быть исключены (включены) из определения чистого дохода или убытка, то есть такие обстоятельства, как корректировка существенной ошибки или результаты изменения в учетной политике.

Ошибки прошлых лет — ошибки в определении дохода или расхода прошлых лет, выявленные в отчетном году. Существенные ошибки— ошибки предыдущих периодов, обнаруженные в отчетном периоде, которые настолько значительны, что финансовые отчеты за предыдущие периоды не могут считаться достоверными на дату их составления.

Сумма корректировки ошибок, допущенных при составлении финансовых отчетов предыдущих периодов, включается в доход или убыток отчетного периода.

Сумма корректировки существенной ошибки, относящейся к предыдущим периодам, отражается в отчете путем поправки начального сальдо нераспределенного дохода.

Финансовые отчеты, включая сравнительные данные по предыдущим периодам, представляются таким образом, как если бы существенные ошибки были исправлены в тот отчетный период, в течение которого были допущены. Поэтому, сумма корректировки, относящаяся к каждому представленному периоду, включается в чистый доход или убыток того периода, начальное сальдо нераспределенного дохода за самый ранний из представленных периодов корректируется на сумму поправок, относящуюся к периодам, предшествующим тем, которые включены в сравнительные данные в финансовых отчетах.

6) В случае, когда возможность поступления сумм, уже включенных в доход становится неопределенной, неполученная сумма или сумма, получение которой невозможно, признается как корректировка первоначально признанной суммы дохода.

Когда появляется уверенность относительно того, что товарищество не будет оплачивать или использовать суммы уже включенные в расход эти суммы признаются как корректировка первоначально признанной суммы расхода.

7) Отдельные виды доходов и расходов, имеющие незначительную долю в общем объеме доходов и расходов соответственно и имеющие разовый характер не выделяются в отдельную аналитическую позицию, а учитываются в составе прочих доходов и расходов ТОО «Фалькон».

8) Доходы ТОО «Фалькон» учитываются по методу начисления и состоят из:

- доходов, полученных от реализации товаров, приобретенных для продажи,

- прочих доходов (реализация основных средств, реализация сырья и материалов, запасных частей, комплектующих изделий и прочих материалов, которые не были использованы при выполнении договоров),

- доходов, полученных от реализации списанных ТМЗ в качестве утиля и поступления от ликвидации основных средств, суммы, взимаемые с работников при выдаче им трудовых книжек и вкладышей к ним, излишки основных средств, выявленные при инвентаризации, стоимость инвентаря принятого в порядке безвозмездной передачи с баланса на баланс, прочие доходы, положительная курсовая разница и кредиторская задолженность поставщикам за ТМЗ и за оказанные услуги по истечении 3-лет,

- прочих чрезвычайных доходов.

9) Расходы ТОО «Фалькон» учитываются в тенге по методу начисления и состоят из:

- затрат на приобретение товаров, предназначенных для продажи,

- расходов периода,

- расходов, связанных с выполнением договоров по научно - исследовательской тематике,

- дебиторская задолженность покупателей за отгруженные ТМЗ и заказчиком за выполненные работы по истечении 3-х лет.

Для осуществления бухгалтерского учета используется компьютерная программа «1С: Бухгалтерия».

Учет по налогам:

1) В целях определения налогооблагаемой базы необходимо вести налоговый учет, отдельно от бухгалтерского учета. Согласно Закона РК «О внесении изменений и дополнений в Указ Президента РК, имеющего силу закона», «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 24.04.95 г. за № 2235 от 31.12.96r за № 61-1 РК, доходы и расходы в целях налогообложения (налоговый учет) с 1 июля 2002 года определяются по методу начислений в установленном порядке.

2) Возникающие разницы в определении дохода в бухгалтерском и налоговое (налогооблагаемый доход) учете классифицируются как постоянные и временные. Учет и метод отражения в финансовой отчетности этих разниц различен. Постоянные разницы учитываются в отдельных ведомостях применяемых в налоговом учете.

Временные разницы учитываются путем определения и отражения в бухгалтерском учете налогового эффекта от сумм этих временных разниц.

Налоговый эффект, определяемый от сумм временных разниц, представляет налоговый платеж, который согласно налоговому законодательству подлежит отсрочке или должен быть выплачен заранее. Налоговые платежи проводятся согласно установленного Законодательством периода.

Учет подоходного налога:

Налоговый платеж за отчетный период определяется на основе учета налогового эффекта методом обязательств. Досрочный подоходный налог учитывается на счете 631.

Налог на добавленную стоимость.

Расчет налога на добавленную стоимость НДС осуществляется в соответствии с Указом Президента Республики Казахстан, имеющего силу Закона, « О налогах и других обязательных платежах в бюджет от 24.04.95г за № 2235 с дополнениями и изменениями.

Уплаченная сумма НДС учитывается на счете 331 и начисленная сумма НДС - на счете 633. Прочие налоги относятся на расходы периода.

Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности:

1) Финансовая отчетность ТОО « Фалькон» состоит из: годовой отчетности, оперативной (месячной) отчетности.

2) Годовая финансовая отчетность состоит из: бухгалтерского баланса, отчета о результатах финансово - хозяйственной деятельности, отчет о движении денежных средств, пояснительной записки.

3) Оперативная (месячная) отчетность состоит из справки о полученном доходе или убытке за отчетный месяц.

4) Финансовая отчетность составляется в валюте РК и единицей измерения является тысяча тенге.

5) Дата представления:

- оперативной - 10 число месяца, следующего за отчетным,

- годовой - 31 марта каждого отчетного года.

2.2 Организация учета расходов по реализации на предприятии

В ТОО «Фалькон» товары для продажи поступают от производственных предприятий, оптовых организаций, от фирм, ведущих торговлю, со складов и т. д.

Поступающие товары имеют сопроводительные документы (счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, накладные и др.), предусмотренные условиями поставки товаров, а также правилами перевозки грузов. Если товар поступил на предприятие розничной торговли без сопроводительных документов или с их частичным отсутствием, то он принимается комиссией и оформляется приемным актом.

В учете товарных операций важно обеспечить контроль за своевременным и полным поступлением товаров, а также за правильным их оприходованием со стороны материально ответственных лиц.

Документом на отпуск в данном случае является накладная.

В накладной указывается:

- номер и дата выписки;

- наименование поставщика и покупателя;

- наименование и краткое описание товара;

- количество товара (в единицах);

- цена и общая стоимость отпускаемого товара (с учетом налога на добавленную стоимость), при этом НДС выделяется отдельной строкой.

Накладная выписывается в четырех экземплярах, первый и второй из которых остаются у предприятия-поставщика (в бухгалтерии предприятия и на складе), а третий и четвертый передаются вместе с товаром ТОО «Фалькон» (в бухгалтерию и лицу, отвечающему за хранение товара). Данный документ подписывается материально ответственными лицами, один из которых отпустил товар, а другой - принял, и заверяется печатями поставщика и получателя.

Все плательщики НДС обязаны составлять счета-фактуры на реализацию продукции (работ, услуг). На основании данных документов получатели товаров имеют право на зачет уплаченных по ним сумм НДС при расчетах с бюджетом. Каждая отгрузка товара (выполнение работ, оказание услуг) оформляется составлением счета-фактуры, который должен содержать следующие обязательные реквизиты:

- порядковый номер;

- наименование и регистрационный номер поставщика товаров (работ, услуг);

- наименование получателя товаров (работ, услуг);

- наименование товара;

- стоимость (цену) товара (работы, услуги);

- сумму НДС;

- дату составления счета-фактуры.

Составленный документ подписывается руководителем, главным бухгалтером поставщика, лицом, ответственным за отпуск товара, и скреплен печатью организации. Разрешено визирование счета-фактуры иным ответственным лицом, уполномоченным в соответствии с приказом по организации.

Учет товаров в ТОО «Фалькон» на складах ведется в карточках учета материалов (ф. № М-17). Материально ответственные лица на основании записей в карточках и первичных документах составляют «Отчеты о наличии и движении товаров», которые вместе с документами сдаются в бухгалтерию. На основании проверенных «Отчетов» бухгалтерия составляет сводную ведомость машинограмму о наличии и движении товаров.

Учет прочих покупных товаров на этом предприятии ведется аналогично порядку принятому в торговых и снабженческо-сбытовых предприятиях.

Стоимость товаров, оставшихся на конец месяца в пути (не прибывших на склад), в конце месяца отражается по дебету счетов 222 или 223 и кредиту счета 671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (без оприходования этих товаров на склад). В начале следующего месяца эти суммы сторнируются и числятся в текущем месяце как дебиторская задолженность по счету 671. При поступлении товаров на склады дебетуют счета 222 или 223 (товары приходуются на склады) и кредитуют счет 671.

Аналитический учет по счетам 222 или 223 ведется по ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях, и по местам хранения товаров.

Так как ТОО «Фалькон» ведет продажу товара в розницу, то учет товаров в рознице ведется на счете 222 «Товары приобретенные», к которому открываются следующие субсчета:

222, субсчет 1 «Товары на складах предприятии розничной торговли», на котором учитывают товары, находящиеся в запасе на складах предприятий розничной торговли. Учет ведется по покупным ценам по количеству и стоимости, аналогично учету готовой продукции и материалов.

222, субсчет 2 «Товары приобретенные, переданные для реализации в розничную торговлю», на котором учитывают товары, находящиеся в подотчете материально ответственных лиц (старших продавцов, заведующих отделами и др.). Учет ведется по продажным ценам (покупная цена, включая НДС и наценку). Учет ведется в стоимостном выражении.

222, субсчет 3 «Наценка в цене товара». На данном субсчете учитываются суммы наценки по товарам, переданным для реализации, в установленных размерах по всем видам товаров (дифференцировано по группам товаров). В результате цена товаров, переданных для реализации, увеличивается на сумму наценки. После реализации товаров суммы наценки, учтенные в цене товара, сторнируются, что уменьшает их стоимость; наценка является доходом предприятия от реализации товаров. Для расчета реализованной наценки составляется расчет по установленной форме.

222, субсчет 4 «Налог на добавленную стоимость в цене товара». Данный субсчет предназначен для отражения на нем суммы НДС, включенного в цену товара, переданного для реализации.

В результате включения в цену товара НДС, покупная стоимость товаров, переданных со склада магазина для реализации, будет увеличена на сумму НДС. После реализации товаров, сумма дохода «очищается» от суммы НДС, учтенной в цене товара, то есть суммы НДС в цене товара сторнируются. НДС начисляется от общего дохода и перечисляется в бюджет за минусом сумм, поставленных на вычет (дебет счета 331) при поступлении и оприходовании товаров.

Таким образом, субсчета 222-3 «Наценка в цене товара» и 222-4 «Налог на добавленную стоимость в цене товара» предназначены только для формирования продажной цены товара и самостоятельного назначения не имеют.

Если бухгалтерия ТОО «Фалькон» не будет определять продажную цену товаров, переданных для реализации со складов в розничную торговлю, то она потеряет контроль за полнотой оприходования выручки от реализации товаров.

Ниже в таблице приводятся операции ТОО «Фалькон» по поступлению товаров от поставщиков, формированию продажных цен на товары и по реализации товаров в розницу.

Таблица 6

Хозяйственные операции

	Содержание хозяйственных Операции	Сумма, тенге	Корреспонденция счетов
Дебет
1. Поступление покупных товаров
1.	Акцептован налоговый счет-фактура поставщика ТОО «Аим»» за товары, которые поступили и полностью оприходованы на склад: покупная стоимость товара	300 000	222/1	671
Сумма НДС, 15 %	45 000	331	671
Итого	345 000	Х
2	Оплачен счет-фактура ТОО «Аим» за поступившие товары	345 000	671	441
3.	НДС по поступившим товарам поставлен в зачет	45 000	633	331
2. Формирование продажной цены и реализация покупных товаров.
4.	На основании накладных, покупные товары, отпущенные со склада магазина в подотчет продавцам, заведующим отделами (условно вся сумма)	300000	222 /2	222/1
5.	Произведена торговая наценка на переданные для реализации товары в размере 30% от их покупной стоимости	90000	222 /2	222/3
6.	На сумму НДС увеличена стоимость (цена) переданных для реализации товаров (15% от 390000 тенге)	58 500	222/ 2	222/4
7.	Списывается согласно отчетов продавцов стоимость реализованных товаров (условно вся сумма)	300 000	801	222/2
8.	Учтены расходы по реализации товаров	20 000	811	671,687, 681 и др
9.	Согласно отчетов продавцов, сверенных с данными кассовых аппаратов, в кассу получен: доход от реализации товаров приобретенных (вся сумма)	390 000	451	701
	Сумма НДС от дохода, полученного от реализации товаров (15% от суммы дохода)	758 500	451	633
10.	Оплачен НДС в бюджет (разница между суммой, причитающейся к платежу - 58500 тенге, и суммой, отнесенной в зачет - 45000 тенге)	13 500	633	441
11.	После реализации товаров сторнируется (методом «красное сторно»): сумма наценки в цене товара	90 000	222 /2	222/3
сумма НДС в цене товара	58 500	222 /2	222/4
12.	Списывается в конце отчетного периода сумма полученного дохода	390000	701	571
13.	Списывается в конце отчетного периода (условно) сумма расходов: продажная стоимость товаров	300 000	571	801
14	расходы по реализации товаров	20 000	571	811
15	Финансовым результатом от реализации товаров является доход - 70000 тенге (390000-300000-20000)

Для учета себестоимости товаров приобретенных для продажи используется счет 801. Счет 801 «Себестоимость реализованных товаров, приобретенных для продажи» применяется в основном в торговых, снабженческо-сбытовых, посреднических и внешнеторговых предприятиях. Кроме того, он может быть использован предприятиями других отраслей экономики, осуществляющими реализацию покупных товаров. К счету 801 на предприятиях могут быть открыты субсчета по видам (группам) реализованных товаров.

На себестоимость реализованных товаров дебетуют счет 801 и кредитуют счет 222 «Товары приобретенные», 223 «Прочие товары». К счету 801 предприятия открывают субсчета по видам (группам) реализуемых товаров. В конце отчетного периода суммы, учтенные на дебете счета 801, записываются по кредиту этого счета и дебету счета 571 «Итоговый доход (убыток)». Счет 801 в конце отчетного периода закрывается.

Аналитический учет по счету 801 организуются по субсчетам, наименованиям или видам (группам) реализуемых изделий (товаров), работ и услуг, что необходимо для анализа результатов реализации. Для аналитического учета в ТОО «Фалькон» используются машинограммы, в которых указано количество и себестоимость продукции, работ и услуг, реализованных (отгруженных, отпущенных) за месяц и с начала года.

ТОО «Фалькон » на счете 811 «Расходы по реализации товаров (работ, услуг)» учитывают следующие виды расходов:

Таблица 7.

Статьи расходов по реализации

1	Заработная плата работников отдела сбыта (торговли) предприятия
2	Отчисления от заработной платы работников отдела сбыта (торговли) по установленным законодательством нормам.
3	Расходы по страхованию имущества предприятия, обслуживающего процесс сбыта товаров и самих товаров
4	Расходы по командировкам работников отдела сбыта (торговли)
5	Амортизация основных средств, обслуживающих процесс реализации товаров
6	Расходы по содержанию основных средств, используемых при обслуживании процесса реализации
7	Транспортировка грузов до пункта, обусловленного договором
8	Погрузочно-разгрузочные работы
9	Расходы по изучению рынков сбыта и продвижению товара на рынок (затраты на маркетинг)
10	Расходы по рекламе (расходы на разработку и издание рекламных изданий, участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов-товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами непосредственно покупателям или посредническим организациям бесплатно и не подлежащих возврату, и другие аналогичные расходы).
11	Затраты на тару и упаковку продукции на складах предприятия (за исключением случаев, когда условиями договора предусмотрен отпуск продукции без затаривания и упаковки или стоимость тары включают в состав себестоимости продукции, оприходованной на склад. Если затаривание осуществляют в соответствии с технологией производства до передачи продукции на склад, стоимость тары включают в производственную себестоимость продукции)
12	Комиссионные сборы или отчисления, уплачиваемые сбытовым организациям за реализацию продукции по установленным договорам
13	Биологические потери при хранении и транспортировке продукции в пределах норм естественной убыли, относящиеся к реализованной в течение года продукции
14	Прочие расходы, связанные со сбытом товаров приобретенных. 3. 247.

Формирование себестоимости реализованных товаров.

Ниже в таблице приводится корреспонденция счетов по счету 811 «Расходы по реализации товаров (работ, услуг)» ТОО «Фалькон ».

Таблица 8.

Хозяйственные операции

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Сумма, тенге	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
1.	Начислена заработная плата работникам, связанным с реализацией товаров	396413,00	811	681
2.	Начислен социальный налог	74964,00	811	635
3.	Начислена амортизация основным средствам, используемым в процессе реализации: здание, автомобиль «Газель», прочие.	30724,17 4560,00 12366,02	811	131 133 134
4.	Расходы на топливо, бензин	38317,00	811	203
5.	Аренда склада АО Биназар	44270,00	811	683
6.	Услуги почты	6925,00	811	687
7.	Услуги Телекома	7630,00	811	671
8.	Вода Астана су арнасы	332,32	811	671
9.	Реклама в «Караване»	1000	811	687
10.	Услуги: ТОО Аспан (пейджер). Астанагороформление (рекламный щит). Охрана. Астанателеком. АО Астанаэнергосервис (электроэнергия). Арна-Спринт Дата Комьюн (связь интернет) ТОО Твэлв (реклама). Алтел АОЗТ (сотовая связь). Корреспонденция: СП Аргументы и факты, Т.д. Бико, бюллетень бухгалтера, - Нормативные акты, Каржи Каражат.	118665,73 3508,33 5275,00 9189,00 20833,92 39644,56 5460,0 23238,33 9838,12 665,81 662,66 350,00	811	671,687
11.	ТОО Рекламное агентство плюс - Реклама	77697,67	811	671,687
12.	Услуги банка	3423,95	811	441
13.	Налоги: на имущество, на землю, на транспорт.	10229,30 4474,00 5592,50 162,80	811	637 636 638
14.	Закрытие счета 811	837747,46	571	811

В конце отчетного периода к декларации о корпоративном подоходном налоге прилагается приложение «Затраты по реализованной продукции (работам, услугам)». По налоговому учету разделение затрат, относимых на себестоимость продукции и расходами периода нет, и соответственно понесенные затраты по реализации отражены вместе с затратами, включаемыми в себестоимость продукции.

В исследуемом предприятии ТОО «Фалькон» отчет о затратах по реализации продукции, представлены в таблице.

Таблица 9.

Затраты по реализованной продукции и себестоимость реализованного товара ТОО «Фалькон»

Товарно-материальные запасы на начало года: Материальные запасы производственные, Товары.	1	10124,3 361,8 9762,5
Товарно-материальные запасы на конец года: Материальные запасы производственные, Товары.	2	15771,7 1489,3 14282,4
3. Приобретено материалов, товаров, работ и услуг	3	43930,5
4. Расходы по оплате труда	4	6209,6
5. Сумма дооценки товарно-материальных запасов.	5	-
6. Другие расходы, включаемые в себестоимость реализованной продукции (работ, услуг)	6	128,3
Итого (стр1-стр2)+ сумма строк с 3 по 6.	7	44620,7
7.Стоимость товарно-материальных запасов, включенных в расходы на ремонт.	8	364,0
8.Стоимость товарно-материальных запасов, использованных не в целях предпринимательской деятельности.	9	-
Себестоимость реализованного товара (стр.7 – стр.8- стр9.)	10	44256,7

В данном случае себестоимость реализованного товара в ТОО «Фалькон» исчислялась методом «средневзвешенной стоимости».

811, субсчет 2 «Расходы по реализации товаров оптом»;

811, субсчет 3 «Расходы по реализации товаров в розницу»;

ГЛАВА 3. АУДИТ РАСХОДОВ ПО РЕАЛИЗАЦИИ

3.1 Опыт и практика развития аудита в развитых капиталистических странах и в Республике Казахстан

В зарубежных странах с рыночной экономикой, достаточно высок уровень организации финансового контроля особенно его хозрасчетных форм. Государственный финансовый контроль осуществляют несколько органов: парламент специальное ведомство финансового контроля, министерство финансов, отраслевые ведомства 3. 347.

Наряду с государственными органами функции регулярного финансового контроля на договорной основе выполняют независимые фирмы бухгалтеров-аудиторов.

Профессия независимого бухгалтера-аудитора возникла еще в прошлом веке. Это было вызвано потребностью в объективной оценке отчетности акционерного общества с тем, чтобы получить достоверные данные о действительном финансовом положении предприятия и результатах его хозяйственной деятельности за определенный период. Полагаться всецело на саму компанию было рискованно, так как нередки были банкротства предприятий, в результате которых акционеры и пайщики или кредиторы теряли свои капиталы. В результате этого недоверие акционеров и кредиторов, с одной стороны, и налоговых, органов-с другой, к достоверности бухгалтерских балансов и отчетов о доходах способствовало появлению бухгалтеров-аудиторов, которые должны были изучить и проанализировать отчетность акционерного общества и дать квалифицированное заключение о ее достоверности.

Если в CШA и Великобритании существует большая самостоятельность аудиторских организаций, которые сами готовят аудиторов, присваивают им соответствующую квалификацию и далее следят затем, насколько добросовестно и квалифицированно аудиторами выполняются их профессиональные обязанности, то в странах континентальной Европы аудиторская деятельность больше организуется правительственными органами.

В разных странах профессия аудитора получила самые различные названия: например, в США бухгалтер-аудитор называется общественным бухгалтером (publik accountant), во Франции - бухгалтер-эксперт (expert comp— table) или комиссар по счетам (commissare aux comprufes), в Германии - контролер хозяйства (Wirtschafts — prufer), контролер книг (Buchprufer) и т.д. Правда, наряду с аудиторами, занимающимися проверкой бухгалтерских отчетов и балансов, существует и такая категория аудиторов, как консультанты по вопросам налогообложения (Steuerberater).

В США бухгалтерские консультационные фирмы появились в начале нынешнего столетия. В Канаде консультационный бизнес берет начало от бухгалтерских фирм.5. 28..

По существующему в США законодательству большинство частных корпораций и правительственных ведомств ежегодно подвергаются финансовой проверке, проводимой аудиторскими фирмами. Отчет о проверках поступает владельцам, кредиторам предприятия. В нем содержится меморандум с оценкой правильности и обоснованности процедур бухгалтерского учета, а также рекомендации по улучшению его форм и методов ведения. Аудиторские фирмы бывают различными по размеру, но в основном аудиторство является монополизированной отраслью сферы обслуживания. Большинство аудиторских фирм оказывают услуги американскому менеджменту в области налогообложения, помогая планировать налоги частным компаниям, главная задача которых - найти с помощью консультантов способы сокращения выплачиваемых налогов. В управленческой инфраструктуре США можно выделить 8 разновидностей консультационных фирм по управлению, где бухгалтерские фирмы занимают второе место.

Состав и структура аудиторских фирм весьма разнообразны, Наряду с мелкими частными организациями с количеством работников 15-20 человек есть крупные фирмы, где работают десятки тысяч сотрудников.

В компаниях и фирмах США и других стран организованы внутренние аудиторские службы. Их достаточно много в каждой стране - они имеются на всех крупных и средних предприятиях.

В настоящее время сфера деятельности бухгалтерских фирм выходит далеко за пределы бухгалтерии, конторских операций и обработки информации: фирмы представляют услуги по всем вопросам управленческой деятельности предприятий и почти все выполняют работу по внедрению и использованию ЭВМ, совершенствованию всех аспектов управления производством. Это вызвано широким распространением в США системного подхода в организации управления, где учет рассматривается как один из элементов системы, действующей на предприятиях, а также, несомненно, повлияло широкое применение математических методов и электронной техники. Поэтому аудиторские фирмы имеют различных специалистов.

Аудиторские службы США дают обширные и разносторонние консультации по вопросам, касающимся учетных систем, бюджетного контроля, контроля расхода, планирования и оценки, капиталовложений. Для улучшения функционирования учетной системы они оказывают помощь в организации рациональных систем и процедур, отвечающих требованиям администрации, содействуют в организации сбора статистической и учетной информации, и также разрабатывают инструкции по учетным процедурам и системам кодирования.

В области финансового учета фирмы консультируют по вопросам доходности, прогнозирования и контроля потока наличности, выработки тактики, обеспечивающей минимизацию оборотного капитала и безнадежных долгов, анализа структуры основного капитала, выборки источников финансирования и др.

Еще один развитый в США вид аудиторских услуг - это привлечение внешних консультантов из фирм для проведения экономического анализа. И, как отмечает акад. Н. Г. Чумаченко, объем таких работ в США увеличивается 6. 150. . Первым из казахстанских ученых, кто исследовал развитие аудита в США является, член корреспондент НАН Республики Казахстан, доктор экономических наук, профессор К.Н. Нарибаев. Он в своей монографии пишет, что многие аудиторские фирмы США специализируются в различных направлениях: по определенному виду обслуживания и типу клиента. Кроме того, некоторые фирмы специализируются в финансово-консультационных службах, помогают клиентам оценивать их основные требования и осуществлять их на валютном рынке 7. 28..

Для поощрения финансовой деятельности и активизации усилий по накоплению капитала эксперты ЕС занимаются решением проблемы согласованности учета в рамках сообщества.

В условиях перехода к рыночной экономике и стимулирования экономического развития представляется крайне важным ускорить темпы создания аудиторских служб, совершенствуя их методы работы. Это позволит быстрее преодолеть некомпетентность в решении экономических проблем многих работников производства и управления. Развитие аудиторских фирм в республике осуществляется еще медленно, неравномерно.

Первой аудиторской фирмой, созданной в Казахстане согласно Постановлению Совета Министров Казахской ССР от 15.02.1990 г. № 60 является хозрасчетный аудиторский центр "Казахстанаудит" с территориальными отделениями при Министерстве финансов республики. С 1992 года фирма является самостоятельной крупной акционерной компанией, которая оказывает аудиторские услуги казахстанским предприятиям и учреждениям всех форм собственности.

До последнего времени в нашей стране функционирование аудиторской деятельности обеспечивалось действием Закона «Об аудиторской деятельности в Республике Казахстан» от 18 октября 1993 г. Этот закон был уникальным явлением того времени, поскольку аудит в странах СНГ, и в том числе у нас, делал свои первые шаги. Его принятие помогло привлечь в нашу страну крупные международные аудиторские компании, создало благоприятные условия для развития аудита и его правовой базы. В итоге сейчас в Казахстане свыше 100 аудиторских организаций, 460 аудиторов. Однако этот закон устарел, так как за прошедший период произошли радикальные изменения в бухгалтерском учете, был принят ряд нормативных правовых актов.

Нужен был новый закон, учитывающий изменения в экономической жизни государства, в постановке и ведении бухгалтерского учета, в составлении финансовой отчетности, а также опыт аудиторской деятельности, наработанный за истекшие пять-шесть лет.

Проект закона претерпел существенные корректировки, и 20 ноября 1998 года новый Закон Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности» был принят и введен в действие.

Аудиторская деятельность в новом законе определена как предпринимательская деятельность аудиторов и аудиторских организаций по проведению аудита, что является несомненным достоинством данного определения.

Основное содержание аудиторской деятельности определено однозначным термином «проверка», что означает изучение записей, документов или материальных активов. Использование определения «проверка» ставит лишь закономерный вопрос: что проверять?

В определении аудита выделен его объект — финансовая отчетность и иные документы юридических и физических лиц, а также дан ответ на вопрос:

как проверять? В нем подчеркивается, что проверка должна быть независимой. Независимость является основополагающим принципом аудита, так как благодаря соблюдению этого принципа обеспечивается разумная уверенность в том, что финансовая отчетность в целом не содержит в себе существенных неточностей.

Получение разумной уверенности повышает доверие к финансовой отчетности и является необходимой предпосылкой для принятия ее пользователями правильных управленческих, производственных и финансовых решений.

Аудиторами могут быть лица, аттестованные квалификационной комиссией и получившие квалификационные свидетельства (удостоверения) на занятие аудиторской деятельностью сроком на 5 лет. Лица, желающие заниматься аудиторской деятельностью, допускаются к аттестации, если имеют высшее или среднеспециальное образование, а также опыт экономической, финансовой, учетно-аналитической, контрольно-ревизионной или правовой работы. Наличие определенных знаний по вопросам аудита определяется путем проведения соответствующего экзамена. Лица, не сдавшие экзамен, имеют право повторно сдать его не раньше, чем через год после принятия решения квалификационной комиссией.

Для выполнения вспомогательной работы при проведении аудита аудитор может иметь помощников из числа лиц с высшим или среднеспециальным образованием. Помощник не имеет права подписи на аудиторском, а также экспертном заключении, справке или ином официальном документе о проведении аудита.

Аудиторы и аудиторские фирмы независимы от государственных органов и своих заказчиков, поэтому аудиторы не могут состоять на службе в государственных органах и общественных организациях за исключением лиц; занимающихся научной или преподавательской деятельностью. Принятие Закона об аудиторской деятельности помогает определить перспективы развития аудиторского дела в Казахстане и привлекает в республику крупные международные аудиторские компании.

При создании аудиторских организаций вряд ли целесообразно ограничиваться одной организационной формой - необходимо их разнообразие. Аудиторские предприятия могут быть образованы в виде представительств иностранных аудиторских фирм, совместных предприятий, акционерных обществ, малых частных и индивидуальных предприятий.

Первый тип - представительства иностранных компаний, входящих в так называемую "большую шестерку". Эти компании, как правило, имеют офис в престижных районах города, большой штат и возможность осуществления масштабных проектов, включая международные, поскольку представительства этих фирм есть в десятках стран мира, оказывают все виды аудиторских и консультационных услуг, отличаются высокими расценками и большой разборчивостью в заказчиках. Члены "большой шестерки" имеют исчисляемые десятилетиями опыт, имидж и известность.

Так, в США ежегодно лучшие профессора по бухгалтерскому учету и аудиту известных государственных университетов и колледжей классифицируют аудиторские компании, определяя рейтинг и официально его публикуя. Уже в 12 раз они выбрали всемирно известную компанию "Arthur Andersen " как первую среди компаний с точки зрения общих возможностей для вновь окончивших учебные заведения и приступающих к практической деятельности в этой области. Рейтинг проводился по 11 наилучшим аудиторским фирмам по 4 категориям, где первые шесть мест завоевали фирмы "большой шестерки". Кроме того, учитывая, что "Arthur Andersen” занимает 1-е место среди всех наилучших компаний, ей отдали первенство в обслуживании клиентов, техническом уровне и обучении персонала в 1998 г. " Arthur Andersen" классифицируется как первая каждый год в процессе опросов с 1981 по 2003 г. 10. 25..

Практически вся "большая шестерка" начала свою деятельность в Казахстане. Ее фирмы участвуют в крупных тендерах, и их клиентами в Казахстане являются крупные международные, совместные и казахстанские компании и банки. К примеру, клиентами "Ernst and Young" являются компании "Филип Моррис" в Алматы и "Тенгиз-Шеврон", "Prise Waterhouse"- шесть нефтяных компаний мира, входящих в консорциум "Казкаспийшельф". 'Arthur Andersen"-"Дрезднер-банк" и "Аль-барака банк", "КРМ G Peat Mar wick" консультирует процесс приватизации, "Coopers and Lybrand и " Deloitte and Touch обслуживают Национальный и коммерческие банки республики и т.д.

Таблица 10.

Рейтинг лучших компаний в 2003 году

(по опросу американских профессоров)

Компания	Категории рейтинга	Средний балл	Место по рейтингу
Обслуживание клиентов	Технический уровень	Возможность продвижения карьеры	Обучение персонала
Балл	место	балл	место	балл	место	балл	место
Arthur Andersen Coopers and Lybrand Deloitte and Touch Ernst and Young KPMF Peat Marwick Price Waterhouse	8.71 8.13 7.60 8.35 8.29 8.54	1 5 6 3 4 2	9.00 8.18 8.43 8.29 8.54 8.89	1 6 4 5 3 2	7.61 7.56 7.77 7.87 7.84 7.77	5 6 3-4 1 2 3-4	9.18 7.81 8.42 8.19 8.26 8.24	1 6 2 5 3 4	8.63 7.92 8.06 8.18 8.23 8.36	1 6 5 4 3 2

Следующая категория - создание совместных аудиторских предприятий с инофирмами (кроме "большой шестерки") и аудиторскими фирмами стран СНГ. Такие совместные аудиторские фирмы могли бы оказывать услуги совместным предприятиям различных отраслей, учитывая их специфику.

Третья группа - это крупные межотраслевые аудиторские компании (для промышленности, сельского хозяйства, строительства, торгово-снабженческой и других отраслей). Они могли бы работать по специфической тематике, иметь практическую направленность деятельности, оказывать достаточно широкий спектр услуг отечественным предпринимателям.

Четвертой организационной формой является формирование самостоятельных малых аудиторских фирм, в состав которых входило бы несколько аудиторов. Диапазон деятельности таких групп по содержанию оказываемых ими услуг может быть достаточно широким. При объединении небольшой группы высококвалифицированных специалистов обеспечиваются концентрация и гибкость основной деятельности, непосредственный контакт с заказчиками — клиентами, возможность маневрирования услугами и человеческими ресурсами. Усилия для внутренней координации деятельности группы также невелики. Все это позволяет повысить целенаправленность и оперативность услуг, снизить их стоимость.

Организация аудиторства в виде малых предприятий могла бы стать в будущем одной из самых эффективных. Однако более приемлемы небольшие фирмы с разными возможностями объединения в интересах решения задания, получаемого от клиента. Такая фирма в состоянии гибко маневрировать своими действиями, хотя и предъявляет повышенные требования и координирование при выполнении договоров и т.п. Только на основе подобной организации постепенно будут формироваться корпоративные типы, которые со временем образуют более крупные аудиторские фирмы.

Пятой организационной возможностью является консультирование в одиночку. Речь здесь идет не о консультировании по совместительству, а об основной работе консультанта-профессионала.

Стоимость услуг такого консультанта из-за отсутствия накладных расходов относительна низка. Оплата его услуг это, по существу, выплата заработной платы за консультационные услуги плюс возмещение некоторых дополнительны расходов (транспорт, командировочные расходы и т.д.). Но услуги консультанта-профессионала несколько ограничены: в случае его болезни, ограниченности профиля деятельности, затрат времени и. сил на работы вспомогательного характера и т.д.

Вместе с тем есть типы людей, которые наиболее результативно работают именно в одиночку. Такое консультирование предоставляет им хорошую возможность проявить себя. К примеру, численность большинства зарубежных консультационных фирм невелика - один-три консультанта, а в Дании из 400 действующих консультантов 75% работают в одиночку.

Несмотря на относительно короткий срок функционирования, анализ деятельности аудиторских организаций позволяет выявить основные направления их деятельности и формы взаимосвязи с предприятиями разного типа.

Наиболее развитой и традиционной формой деятельности аудиторских фирм является выполнение традиционных управленческих функций (составление бухгалтерского баланса, ведение учета и т.д.).

Следующей традиционной и по-прежнему актуальной функцией аудиторских фирм является экспертно-аналитическая. В условиях расширения хозяйственной самостоятельности предприятий и повышения их интереса к экономическим результатам своей деятельности все больше внимания уделяется вопросам комплексного анализа результатов последней и оценке эффективности направлений развития.

Чтобы более обоснованно выбрать варианты развития предприятия, привлекают аудиторов для проведения диагностического анализа и разработки перспектив развития и определения первоочередных мероприятий и условий их осуществления. В том случае, когда основную часть работ осуществляют сотрудники предприятия, аудиторская фирма выполняет роль эксперта; если предприятие не обладает необходимой мощностью специалистов, то фирма ведет непосредственные разработки.

Еще одна из весьма важных функций аудиторских организаций заключается в помощи управленческим кадрам в овладении новыми методами и приемами работы (например, обучение пользованию компьютерами в учете и контроле, работа с современными информационными системами и др.

Значение аудиторских стандартов состоит в том, что при их соблюдении они, во-первых, гарантируют уровень качества аудита и надежности его результатов. Во-вторых, заставляют аудиторов постоянно поднимать планку знаний и квалификации. В-третьих, обеспечивают сопоставимость качества работы отдельных аудиторских организаций на предмет соблюдения стандартов и тем самым содействуют внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений. В-четвертых, определяют действия аудитора в конкретных ситуациях. В-пятых, рационализируют аудиторскую работу.

К общим стандартам аудита относятся стандарты, определяющие цели и общие принципы аудита, согласующие договорные отношения с клиентом, определяющие качество, степень квалификации и этические нормы, которые должен соблюдать аудитор, чтобы эффективно и профессионально выполнять задачи, стоящие перед ним. В соответствии с общими стандартами аудиторские организации должны укомплектовать штат специалистами достаточной квалификации, совершенствовать подготовку аудиторов, готовить инструкции и наставления по проведению аудиторских проверок, содействовать специалистам в приобретении и накоплении опыта, определять эффективность внутренних методов работы.

Рабочие стандарты — требования, которыми руководствуется аудитор при выполнении задач аудита. Они включают в себя подавляющую часть аудиторских стандартов, в частности, планирование аудиторской проверки, использовать входе аудиторской проверки материалов другого аудитора, оценку бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля, контроль качества работы аудитора, аудиторские доказательства, документацию аудитора, существенность, оценку рисков и внутренний контроль, компьютерные методы аудита, аналитические процедуры и др.

Стандарты отчетности представляют собой требования, касающиеся формы, содержания, размещения и подачи материалов по результатам аудиторской проверки, то есть устанавливают порядок оформления по форме и по содержанию аудиторского заключения, составленного независимым аудитором по результатам аудита финансовой отчетности субъекта.

Цель стандартов отчетности состоит в том, чтобы помочь аудиторам прокомментировать те недостатки в учетных записях, системах учета и внутреннего контроля, которые могут привести к значительным ошибкам, дать конструктивные ответы, определить, что может иметь значение для будущих аудиторских проверок.

Аудитор должен проанализировать и оценить выводы, сделанные в результате полученных аудиторских доказательств, являющихся основой для выражения мнения по финансовой отчетности. Данный анализ и оценка включают рассмотрение того, подготовлена ли финансовая отчетность в соответствии с установленными требованиями. Аудиторское заключение должно содержать четко выраженное в письменном виде мнение аудитора по финансовой отчетности в целом. Составление такого аудиторского отчета должно строго соответствовать требованиям Положения (стандарта) аудита 5 «Аудиторское заключение по финансовой отчетности». Это заключение аудитора должно быть четким и ясным, надежным и компетентным. А также независимым, объективным, правдивым и конструктивным, содержащим руководство к действию.

В настоящее время активно идет процесс унификации принципов и гармонизации учета, отражающий расширение масштабов деятельности транснациональных корпораций. Объективные тенденции развития мирового хозяйства усиливают значение разработок единых принципов учета для всех стран, поскольку субъекты, осуществляющие деятельность на территории более чем одной страны, вынуждены составлять несколько видов отчетности или предпринимать меры, позволяющие обеспечить доступность своей отчетности иностранным пользователям, что требует дополнительных существенных расходов. С 18 декабря 1997 г. Департамент методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов РК по решению Правительства становится государственным органом, устанавливающим требования по внешнему аудиту. В соответствии с этим была создана специальная рабочая группа из представителей науки, практикующих местных и иностранных компаний, которые заново пересмотрели ряд стандартов, пять из которых были утверждены уполномоченным государственным органом и получили юридический статус.

В соответствии с Законом «Об аудиторской деятельности» от 20 ноября 1998 г. разработку и принятие стандартов аудита будет осуществлять Республиканская палата аудиторов, а утверждать их будет уполномоченный на это государственный орган. Новый Закон «Об аудиторской деятельности» и внедрение национальных стандартов аудита позволят упорядочить, усовершенствовать и развить аудиторскую деятельность в Республике Казахстан.

3.2 Аудит расходов по реализации

Методические приемы и контрольно-ревизионные процедуры, применяемые при аудите товарных операций в ТОО «Фалькон», имеют некоторые особенности вытекающие из того, что в указанном предприятии торговля ведется в розницу, т.е. товар переходит из сферы обращения в личное потребление путем обмена на денежные доходы населения. Задачами аудита являются проверки соблюдения правил приемки и документального оформления поступивших ценностей в розничную торговлю, правильности их учета, закрепления материальной ответственности, соблюдения розничных цен, обеспечения контроля за сохранностью товаров и списанием товарных потерь.

Особое внимание аудитор должен уделить проверке расходов, связанных с реализацией товарно-материальных запасов.

В состав этих расходов в ТОО «Фалькон» входят:

— заработная плата работников отдела сбыта (торговли), отчисления от заработной платы работников отдела сбыта (торговли), расходы по страхованию собственности, командировочные расходы, амортизационные отчисления и расходы по содержанию основных средств, используемых при реализации запасов и другие;

— расходы по упаковке, погрузке, доставке грузов до пункта отправления; на комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; на коммунальные услуги; по содержанию помещений для хранения товаров в местах их реализации;

— расходы по изучению рынков сбыта и продвижению товаров на рынок (затраты на маркетинг), расходы на разработку и издание рекламных изделий, участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами непосредственно покупателям или посредническим организациям бесплатно и не подлежащим возврату и другие аналогичные расходы.

Учитываются эти расходы на счете 811 «Расходы по реализации товаров (работ, услуг)». По дебету его отражается стоимость расходов, связанных с реализацией товаров, в корреспонденции со счетами: по учету денежных средств - на сумму оплаты; товарно-материальных запасов - на стоимость их использования; 681 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и 685 «Начисленная задолженность по отпускам работников» подраздела 68 «Прочая кредиторская задолженность и начисления» — на сумму начисленной заработной платы, премий и других аналогичных выплат, а также отпусков работников; 635 «Социальный налог», 636 «Земельный налог», 637 «Налог на имущество» и 637 «Налог на транспортные средства» подраздела 63 «Расчеты с бюджетом по налогам» - при начислении налогов; подразделов 64 «Кредиторская задолженность дочерним (зависимым) товариществам» и 67 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму возникшей задолженности по принятым работам и оказанным услугам; 687 «Прочие» подраздела 68 «Прочая кредиторская задолженность и начисления» — при начислении расходов по текущей аренде; подразделов 11 «Амортизация нематериальных активов» и 13 «Износ основных средств» — при начислении сумм амортизации по внеоборотным активам, используемых в процессе реализации, и др. По кредиту этого счета в конце года производится списание расходов, связанных с реализацией товарно-материальных запасов, на счет 571 «Итоговый доход (убыток)». Аудитор должен проверить правильность произведенных бухгалтерских записей и соответствие данных Главной книги журналу-ордеру № 14 по кредиту счета 811 «Расходы по реализации товаров (работ, услуг)».

В процессе аудита проверяется: использование товарно-материальных ценностей на хозяйственные нужды предприятия; отпуск материальных ценностей по документам, сопоставляет фактический отпуск с действующими нормами и объемами работ.

При ревизии расхода топлива, электроэнергии, воды и других ресурсов контролируется, прежде всего, выполнение мероприятий по их рациональному использованию (наличие норм расхода и доведение их до каждого подразделения, наличие установленных электросчетчиков и водомеров). Затем проверяются результаты использования топливно-энергетических и других материальных ресурсов по предприятию в целом и его подразделениям.

Товарные потери в розничной торговле, как и в оптовой, делятся на нормируемые и ненормируемые.

Нормируемые потери включают естественную убыль и бой товаров в пределах установленных нормативов, отходы, образовавшиеся при подготовке товаров к продаже, а также потери в магазинах самообслуживания, предусмотренные действующими нормами. Ненормируемые потери состоят из недостач, порчи товаров и других потерь, не предусмотренных нормами. Ненормируемые потери, если они возникли вследствие бесхозяйственности, злоупотреблений и т. п., взыскиваются с виновных лиц в установленном законом порядке.

Аудитор проверяет, не было ли случаев списания потерь без проведения инвентаризации расчетным путем по нормам, не включены ли в расчет товары, по которым естественная убыль не начисляется. Одновременно контролируются, обоснованность ежемесячного резервирования естественной убыли, а также расходование образованного резерва.

Проверяя операции при переоценке товаров по постановлениям правительства в связи с изменением розничных цен, результаты которой относятся за счет государственного бюджета, аудитор устанавливает, как проводится эта важная работа на проверяемом предприятии, соблюдаются ли нормативные акты, регулирующие переоценку товаров. Выявляются случаи списания за счет фонда уценки товаров, потерявших свое первоначальное качество по вине работников торгового предприятия, а также продовольственных и скупленных у населения товаров, использованных для витрин и рекламы, которые не подлежат списанию за счет фонда уценки товаров, а относятся на издержки обращения.

3.3 Совершенствование учета и аудита расходов реализации

Совершенствование учета и аудита расходов по реализации на наш взгляд в ТОО «Фалькон» расширяется путем введения компьютерной программы «1С – Бухгалтерия» и будет расширяться по мере наращивания масштабов применения современной высокопроизводительной компьютеризации, так по плану в ТОО «Фалькон» ввести программу «БИС» (бухгалтерская интеграционная система), зарегистрированную в Агентстве Министерства экономики Республики Казахстан 11 ноября 1997 года (свидетельство № 343), специально разработанную под особенности стандартов бухгалтерского учета, принятых в республике.

Применение программного обеспечения высвобождает время, которое тратилось на дублирование записей в разных учетных регистрах и на подсчет итогов. В связи с этим вся работа по ведению бухгалтерского учета проходит в два этапа:

1. анализ первичных документов и отражение бухгалтерской операции в программном журнале с заполнением всех необходимых реквизитов;

2. получение необходимой информации в виде первичных документов, справок, актов, отчетов и балансов.

Полностью отпадает необходимость составления журналов-ордеров и Главной книги. Однако в программе «1С-Бухгалтерия» предусмотрена возможность получения таких документов для особо консервативных пользователей. Применение этого программного обеспечения высвобождает время, которое тратилось на дублирование записей в разных учетных регистрах и на подсчет итогов. На простой операции по оприходованию материалов на склад от поставщиков занято в организации три человека: один разносит в карточку складского учета количество и стоимость материалов; другой отражает на счетах дебиторов и кредиторов задолженность поставщику; третий ведет учет операций по налогу на добавленную стоимость. При применении программного обеспечения все указанные выше функции будет исполнять первый работник. Второй займется сверкой расчетов. Третий проверяет операции на добавленную стоимость. Таких примеров дублирующей работы можно привести достаточно много. Программа базируется на журнале регистрации хозяйственных операций, где каждая операция имеет постоянное место и свой порядковый номер и все они принимают участие в формировании баланса.

В условиях функционирования «1С-Бухгалтерии» на технической базе ЭВМ значительное количество показателей в процессе выполнения контрольно-проверочных процедур можно получить автоматизированным путем. Так, полноту оприходования товаров, ритмичность поставок, недостачи и излишки товаров, выявленные при их приемке, бухгалтер и аудитор могут получить с помощью ЭВМ путем оформления запроса. Вся эта информация содержится в массивах данных учетных задач, связанных с расчетными и товарными операциями. Аналогичным образом можно получить данные для контроля товарно-материальных ценностей, находящихся в пути, проверки операции по реализации товаров, состояния товарных запасов.

На основании классификаторов информации, применяемых на проверяемых предприятиях, проверяется правильность кодирования входной информации. В учете товарных операций применяются локальные и системные классификаторы. Для кодирования учетных номенклатур используются различные системы кодирования, которые конкретизируются в классификаторах информации, например в системе кодов синтетического и аналитического учета товарных операций.

В контроле товарных операций используется информация, которая для машинной обработки была закодирована. Поэтому декодирование данных осуществляется при помощи классификаторов экономической информации.

При использовании программы «1С – Бухгалтерия» производится кодирование входной информации, содержащейся в первичных документах по товарным операциям. Входная информация используется для контроля правильности и своевременности оприходования товаров, списания реализованных и израсходованных на другие нужды товаров. Логический и арифметический контроль входной информации осуществляет программой «1С – Бухгалтерия» по специальным программам. При аудиторской проверке проверяется соблюдение программ в составе технорабочего проекта машинной обработки экономической информации.

Аудитор, пользуясь кодами объектов контроля, может в запросном режиме получить данные для контроля правильности, своевременности и полноты оприходования товаров от каждого отдельного поставщика по конкретной партии товаров, контроля выполнения плана товарооборота и т. д.

Основными признаками, позволяющими идентифицировать тот или иной товар в массиве данных, являются: номер прейскуранта, номер строки по прейскуранту, цена. Эти признаки являются основанием для формирования массива данных о поступивших товарах в запоминающем устройстве ЭВМ. В случае необходимости провести контрольную проверку полноты и правильности оприходования товаров указанные признаки могут быть использованы для автоматизированного поиска данных.

Номер прейскуранта и порядковый номер строки по прейскуранту используются при машинной обработке данных для контроля цен на товары. В условиях использования программы «1С – Бухгалтерия» эти данные являются призначными реквизитами для товарной характеристики. В момент ввода данных «1С – Бухгалтерия» сопоставляет цену товара, отперфорированную с документа, с ценой, заложенной во внешнее запоминающее устройство ЭВМ согласно прейскуранту. Таким путем контролируются не только цены на товары, но и правильность перфорации исходных данных. Одновременно при формировании массивов данных контролируются:

стоимость поступивших товаров по каждой позиции товарного документа, итоговая сумма поступивших товаров и тары, обороты, начальное, конечное сальдо по каждому товару;

выборка товарных фондов и соответствие установленной номенклатуре, отраженной в договоре с поставщиками, обороты по выборке фондов (выделен фонд, выбран, подлежит допоставке);

расчеты с поставщиками в части применения розничной стоимости по каждому наименованию поступившего товара, торговая и дополнительная скидки по ним, итоговая сумма торговой и дополнительной скидок по приходному товарному документу раздельно, покупная стоимость товаров, транспортные расходы, стоимость тары, сумма амортизации тары, сумма счета к оплате.

Для выполнения контрольно-ревизионного процесса аудитор всю вышеуказанную информацию может получить в порядке запроса и таким образом автоматизировать выполнение контрольных процедур.

Использование вычислительной техники при инвентаризации товарно-материальных ценностей сокращает сроки ее проведения, улучшает качество, снижает общую трудоемкость работы.

Для ускорения инвентаризации на ТОО «Фалькон» при оптовой торговли вычислительная установка программы «1С – Бухгалтерия» составляет машинограмму — инвентаризационную ведомость, в которой указывает номер склада, код, единицу измерения и цену товара. Инвентаризационная комиссия записывает в ведомость фактическое наличие ценностей. После таксировки и перфорации фактические и учетные остатки товарно-материальных ценностей используются для составления машинограммы — сличительной ведомости и выведения результатов—недостач или излишков.

Положительно зарекомендовал себя и другой метод организации инвентаризации товарно-материальных ценностей с применением ЭВМ при оптовой торговле. Материально ответственное лицо подготавливает товарно-материальные ценности к инвентаризации — группирует по их однородности, отличительным признакам, местам хранения, уточняет цены, коды и т. п. На каждом товарном ярлыке, кипной карте и других документах, хранящихся вместе с товаром, материально ответственное лицо указывает (после пересчета, взвешивания) количество товара и тары, цену. После чего аудиторская комиссия с участием материально ответственного лица проверяет количество и качество товара и тары в натуре, сверяет с данными товарного ярлыка, кипной карты и другими документами, составленными материально ответственным лицом. Если расхождений записей в этих документах комиссия не выявила, то члены комиссии подписывают товарные ярлыки, кипные карты и передают их для составления машинограмм «Инвентаризационная опись товаров» и «Сличительная ведомость результатов инвентаризации товаров». Последняя составляется в случаях выявления расхождений между фактическим наличием товаров и тары и данными бухгалтерского учета. Выдаваемые ЭВМ машинограммы оформляются в установленном порядке в соответствии с Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете.

Машинограмма имеет юридическую силу документа в бухгалтерском учете, если она содержит следующие обязательные реквизиты: наименование и местонахождение вычислительного центра, дату составления машинограмм. В тех случаях, когда в машинограмму вносятся исправления, сделанные от руки, она должна иметь указание на основание таких исправлений, время их внесения и подпись должностного лица, сделавшего исправления. Машинограммы, применяемые в бухгалтерском учете в качестве учетных регистров и первичных документов, должны иметь подписи лиц, участвующих в их составлении (сотрудников подразделений предприятий, вычислительного центра и др.), а также главного бухгалтера предприятия или лица, им уполномоченного.

Использование компьютерной программы в инвентаризации товаров в оптовой торговле, как показывает практика, сокращает сроки инвентаризации на 3—4 дня, устраняет вероятность ошибок в номенклатурных номерах, ценах и других реквизитах, а также предупреждает искажение результатов инвентаризации.

Применение в процессе инвентаризации дуаль-карт с графическими отметками освобождает инвентаризационную комиссию от составления инвентаризационных описей. При этом заполняется дуаль-карта на каждое наименование товара. В ней путем графических отметок отражается фактическое наличие товара. По графическим отметкам с помощью считывающих устройств количество товаров по данным инвентаризации перфорируется, после чего дуаль-карта используется для составления машинограммы — сличительной ведомости.

По данным инвентаризационных ярлыков на фактурных или бухгалтерских машинах составляется инвентаризационная ведомость. Выходные машинограммы по учету и анализу выполнения плана товарооборота и товарных операций при машинной обработке учетно-экономической информации на различных видах вычислительной техники не унифицированы. В таблице 11 приведен примерный перечень выходных машинограмм и даны предложения по их использованию в контрольном процессе.

В условиях механизации и автоматизации учетно-вычислительных работ для проверки выполнения плана поставок товаров ревизор сопоставляет данные о фактическом поступлении товаров с плановыми показателями, используя при этом машинограмму «Ведомость выборки фондов».

Проверку полноты оприходования оплаченных товарно-материальных ценностей целесообразно производить с помощью ЭВМ автоматически в соответствии с заданной программой. Подбирая отдельные позиции платежных требований и приходных ордеров (по методу совпадения кодов), ЭВМ сопоставляет количество и цену соответствующих видов товаров и выводит на печать выявленные отклонения. С помощью ЭВМ осуществляется автоматическая проверка правильности сумм транспортных тарифов, а также цен, указанных поставщиками в предъявленных к оплате документах.

Проверка неотфактурованных поставок товаров осуществляется согласно машинограмме «Приход неоплаченных товарно-материальных ценностей из-за отсутствия сопроводительных документов». Бухгалтер и аудитор анализирует данные в разрезе отдельных конкретных поставщиков и документов на оприходование товаров, поступивших без платежных требований поставщиков, а также дальнейшее использование этих товаров.

Данные о товарах в пути на промежуточные даты (на день ревизии) отражаются в машинограмме «Ведомость оплаченных счетов поставщиков за товары, находящиеся в пути». Здесь приводятся данные в разрезе счетов бухгалтерского учета, поставщиков, по каждому регистрационному номеру счета. Для установления реальности показанной в балансе стоимости товаров в пути сопоставляют остаток их по балансу с данными машинограммы, а записи в этих регистрах — с первичными документами.

Сверка информации складов об отпуске товаров осуществляется с помощью составления машинограммы «Оборотная ведомость движения товаров на складах». Информация машинограммы сверяется с данными расходных первичных документов.

Проверка соблюдения норм запасов, выявление излишних и залежалых товаров проводятся путем сопоставления фактических остатков товарно-материальных ценностей на складе с их нормативами. При использовании компьютерной программы «1С-Бухгалтерия» эта операция выполняется автоматически с выведением отклонений на печать.

Таблица 11.

Содержание выходных машинограмм по учету товаров

и использование их в аудиторском процессе

Наименование машинограмм	Призначные реквизиты	Использование в контрольно-ревизионном процессе
Машинограмма «Приход оплаченных товарно-материальных ценностей»	Наименование поставщика, номер счета, его дата, сумма, дата поступления товара и оплаты	Контроль полноты оприходования товарно-материальных ценностей
Машинограмма «Приход неоплаченных товарно-материальных ценностей из-за отсутствия сопроводительных документов»	Наименование поставщика, номер счета, дата выписки счета, сумма, дата поступления товара	Контроль неотфактурованных поставок товаров
Машинограмма «Ведомость оплаченных счетов поставщиков за товары, находящиеся в пути»	Наименование поставщика, номер счета, дата выписки счета, дата оплаты счета, сумма	Контроль за поступлением товаров, находящихся в пути
Машинограмма «Ежедневная сводка документов поставщиков, по которым обнаружены отклонения при приемке товаров или проверке счетов»	Наименование поставщика, номер и дата документа, стоимость товара, торговая скидка, стоимость тары, транспортные расходы	Контроль за предъявлением претензий поставщикам и их удовлетворением
Машинограмма «Оборотная ведомость движения товаров на складах»	Движение товаров на складе в количественных и стоимостных измерителях	Закрепление в учете материальной ответственности за товары при складском хранении
Машинограмма «Сличительная ведомость по результатам инвентаризации»	Код склада и материально ответственного лица, наименование товара, код товара, единица измерения.	Контроль результатов инвентаризации и принятых по ним решений
	Списание естественной убыли. Регулирование суммовых разниц при пересортице, определение окончательного результата инвентаризации

В условиях функционирования программы «1С-Бухгалтерия» имеются составляемые в оперативном порядке сведения о сверхнормативных запасах товарно-материальных ценностей в натуральном и денежном выражениях (в разрезе складов, материально ответственных лиц и наименований товаров). На основании этих данных аудитор выясняет причины сверхнормативных запасов ценностей и вместе с администрацией предприятия разрабатывает предложения, направленные на устранение недостатков.

По результатам изученного материала по учету и аудиту операций, связанных с реализацией, выявлены следующие недостатки и предложены мероприятия по их устранению:

Затраты по доставке товаров от поставщиков и на погрузочно-разгрузочные работы относят на затраты по реализации, т.е. на 811 счет. По нашему мнению эти затраты должны быть включены в себестоимость товаров, т.е. на 801 счет, в качестве транспортно-заготовительных расходов.

Заработная плата продавцов на предприятии исчисляется по тарифной системе, т.е. независимо от произведенного объема продаж за отчетный период. По нашему мнению заработную плату работников торговли необходимо «привязать к объемам реализации. Предлагается следующая схема: а) установить оклад, зависящий от выхода – дней; б) установить размер премий в процентах от суммы реализации, превышающий минимальный объем. Для применения данной системы предварительно необходимо тщательно все рассчитать и проанализировать, сравнить прогнозные данные с имеющимися данными.

Данные предприятия:

В магазине №1 работает 2 бригады по 15 дней, в каждой бригаде по 6 человек, заработная плата продавца в месяц 20000 тенге, бригадира 25000 тенге, т.е. ежемесячный фонд заработной платы 250000 тенге.

По новой системе:

Состав бригады оставить тот же, размеры окладов снизить до 15000 тенге для продавцов и до 20000 тенге для бригадиров и установить 20 % премиальных от оклада при выполнении плана продаж и премию 1 % от объема реализации.

Проведем сравнительный анализ в таблицах 12, 13.

Таблица 12.

Сравнительный анализ применения окладно -премиальной

системы оплаты труда

Показатели	Сумма, тенге
Плановый объем реализации	1 200 000
Фактический объем реализации	1 350 000
Фонд заработной платы при окладной системе оплаты труда	250 000
Фонд заработной платы при новой системе: по окладу премия за выполнение плана премия за перевыполнение плана	246 000 190 000 38 000 18 000
Экономия (перерасход) расходов по заработной плате	4 000

И, наоборот, при невыполнении плана:

Таблица 13.

Сравнительный анализ применения окладно -премиальной

системы оплаты труда

Показатели	Сумма, тенге
Плановый объем реализации	1 200 000
Фактический объем реализации	1 150 000
Фонд заработной платы при окладной системе оплаты труда	250 000
Фонд заработной платы при новой системе: по окладу премия за выполнение плана премия за перевыполнение плана	190 000 190 000 0 0
Экономия (перерасход) расходов по заработной плате	60 000

Применение данной системы не предполагает снижение расходов по реализации, а, скорее всего, использование так называемого человеческого фактора. Это рекомендация больше направлена на улучшение кадровой политики, которая, в конечном итоге, влияет на финансовый результат деятельности предприятия.

Как показывает практика деятельности предприятия, состав бригад продавцов очень часто меняется, происходят кражи, недостачи, подставляется для реализации товар, не числящийся у предприятия, тем самым снижается выручка от реализации. Это все происходит из-за того, что продавцы не заинтересованы в конечном результате деятельности. По нашему мнению применение новой системы оплаты труда как раз этот недостаток и устранит.

В нашем расчете все данные условны, размер плановых заданий и размеры премий руководство может пересматривать ежемесячно, учитывая разные факторы (сезонность, моральная изношенность и другие).

3. Налоги, уплачиваемые предприятием полностью относятся на расходы по реализации. Считаем это не верным поскольку:

а) налог на имущество должен быть учтен только по имуществу, используемому в процессе реализации, т.е. налог на имущество с здания офиса, офисной мебели, оргтехники и других основных средств должен относится на общие и административные расходы;

б) налог на транспортные средства также должен быть распределен между общими и административными и расходами по реализации;

в) земельный налог – аналогично.

4. Услуги банка, по нашему мнению должны отражаться как общие и административные расходы.

Исходя из выше изложенного, можно сказать, что предприятие практически все текущие затраты относит на расходы по реализации, объясняя это тем, что предприятие носит характер торгово-посреднической фирмы. Однако, если исходить из этой логики, тогда все затраты можно было бы относить на себестоимость продукции. Мы считаем, что это неверно, должна быть четкая система распределения затрат: 1) себестоимость, 2)расходы по реализации, 3) общие и административные затраты, 4) расходы по процентам. Предлагается следующая номенклатура затрат, применительно к предприятию:

Себестоимость:

Стоимость товара (цена поставщика)

Расходы по транспортировке

Другие прямые затраты

Расходы по реализации:

Заработная плата работников, занятых в реализации товаров и социальный налог,

Начисленная амортизация и текущий ремонт по основным средствам и нематериальным активам, используемым в реализации,

Расходы на тару, упаковку и другие расходные материалы,

Коммунальные расходы по объектам, используемым в реализации,

Транспортные расходы по доставке товара покупателям,

Налог на имущество, землю и транспортные средства, непосредственно занятых в реализации,

Прочие затраты по реализации.

Общие и административные расходы:

Заработная плата административно-управленческого персонала и социальный налог,

Начисленная амортизация и текущий ремонт по основным средствам и нематериальным активам, используемых в административных целях,

Расходы на канцтовары и другие материалы,

Коммунальные расходы по объектам, используемым в административных целях,

Налог на имущество, землю и транспортные средства, связанных с администрацией,

Банковские услуги,

Прочие общие и административные затраты.

Расходы по процентам:

Вознаграждения банку,

Вознаграждения внебанковским учреждениям,

Вознаграждения юридическим и физическим лицам.

Надеемся, рекомендованные мероприятия найдут применение на практике исследуемого предприятия и принесут положительный эффект в деятельности фирмы в целом, так и в учете расходов по реализации в частности.0

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

По результатам дипломной работы в заключение можно подвести следующие выводы:

Объектом исследования послужило предприятие ТОО «Фалькон».

Анализ финансово-экономической деятельности предприятия показал, что оценка имущественного положения предприятия показывает состояние основных средств, обеспеченность ими и характеризуют их движение за отчетный период. Общая стоимость основных средств в 2003 году уменьшилась. Общая же сумма активов не уменьшилась вследствие того, что увеличились инвестиции в основной капитал. На 25,7 пункта увеличилась активная часть основных средств в силу того, что в выбытии основных средств значительную долю составляют здания – не активная часть. Коэффициент износа в 17% является вполне приемлемым. Коэффициент выбытия перекрывает коэффициент обновления почти в 2 раза. В целом состояние имущественного положения предприятия можно считать удовлетворительным.

Валюта баланса, отражающая реальную стоимость активов, снизилась за анализируемый период на 18,4 %. Это отрицательно характеризует работу предприятия, поскольку свидетельствует о его спаде. Снижение стоимости имущества обеспечено снижением стоимости основных средств. Анализируя структуру статей актива баланса можно сказать, что наибольший удельный вес занимают основные средства 46,8 % в 2003 году, но к 2004 году он снижается до 25,2 %. Доля текущих активов составила в 2003 году 48,7% в 2004 году – 58,2 % .

На анализируемом предприятии уровень коэффициента маневренности в 2003 году составлял 0,49, а в 2004 - 0,58, что характеризует хорошую мобильность активов и бесперебойную работу предприятия.

Положительной тенденцией является рост коэффициентов текущей и быстрой ликвидности. Даже учитывая принятые в западной практике их нижние значения, рассчитанные показатели достаточно высоки. Однако величины этих коэффициентов необходимо скорректировать на сумму дебиторской задолженности, поскольку она является значительной частью текущих активов. Это состояние характеризует коэффициент абсолютной ликвидности, который в 2004 году снизился на 0,001, и его показатель характеризует, что всего 5% краткосрочных заемных средств может быть погашено немедленно.

Учетная политика исследуемого предприятия разработана в соответствии с требованиями Указа Президента РК, имеющего силу Закона ,№ 2732 от 26.12.95 г. «О бухгалтерском учете» Казахских стандартов бухгалтерского учета и с учетом требований нормативно-правовых актов и рекомендаций Министерства финансов РК и с учетом конкретных экономических условий деятельности предприятий.

Организация учета приобретенных товаров в ТОО «Фалькон» ведется согласно Стандарта бухгалтерского учета № 7. Для учета товаров приобретенных для реализации применяются активные инвентарные счета 222 «Товары приобретенные» и 223 «Прочие товары». Счета 222 и 223 используются, в основном, торговыми предприятиями, предприятиями общественного питания, снабженческо-сбытовыми, посредническими, внешнеэкономическими организациями, а также промышленными, строительными и сельскохозяйственными предприятиями, если они наряду с производством продукции осуществляют торговые операции.

Для учета расходов, связанных с реализацией товаров, работ и услуг, предназначен активный, собирательно-распределительный счет 811 «Расходы по реализации товаров (работ, услуг)». Этот счет применяют торговые и другие предприятия, осуществляющие реализацию товаров (работ, услуг). Расходы по реализации продукции, возмещаемые покупателями, на счете 811 не отражают, а учитывают, как реализацию услуг вспомогательных и обслуживающих производств и хозяйств — если они произведены указанными производствами и хозяйствами. Аналитический учет по статьям расходов по реализации товаров, работ, услуг ведут по утвержденной предприятием номенклатуре статей в машинограмме.

Задачами аудита товаров и расходов по их реализации в ТОО «Фалькон» являются проверки соблюдения правил приемки и документального оформления поступивших ценностей в розничную торговлю, правильности их учета, закрепления материальной ответственности, соблюдения розничных цен, обеспечения контроля за сохранностью товаров и списанием товарных потерь.

При проверке организации учета товарно-материальных запасов аудитор должен проверить правильность отражения хозяйственных операций, связанных с учетом товаров, приобретенных для продажи.

Применяя документальные методические приемы контроля, нормативно-правовую документацию, аудитор исследует первичные документы, регистры бухгалтерского учета, делает выводы о соблюдении на проверяемом предприятии правил приемки и полноты оприходования поступивших товарно-материальных ценностей, закреплении материальной ответственности, правильности применения розничных цен и торговых скидок при оприходовании товаров.

Сохранность товарно-материальных ценностей проверяется и контролируется при помощи инвентаризаций. В ТОО «Фалькон» они проводятся не реже двух раз в год.

Особое внимание аудитор должен уделить проверке расходов, связанных с реализацией товарно-материальных запасов. Учитываются эти расходы на счете 811 «Расходы по реализации товаров (работ, услуг)». По дебету его отражается стоимость расходов, связанных с реализацией товаров, в корреспонденции со счетами: по учету денежных средств - на сумму оплаты; товарно-материальных запасов - на стоимость их использования; 681 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и 685 «Начисленная задолженность по отпускам работников» подраздела 68 «Прочая кредиторская задолженность и начисления» — на сумму начисленной заработной платы, премий и других аналогичных выплат, а также отпусков работников; 635 «Социальный налог», 636 «Земельный налог», 637 «Налог на имущество» и 637 «Налог на транспортные средства» подраздела 63 «Расчеты с бюджетом по налогам» - при начислении налогов; подразделов 64 «Кредиторская задолженность дочерним (зависимым) товариществам» и 67 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму возникшей задолженности по принятым работам и оказанным услугам; 687 «Прочие» подраздела 68 «Прочая кредиторская задолженность и начисления» — при начислении расходов по текущей аренде; подразделов 11 «Амортизация нематериальных активов» и 13 «Износ основных средств» — при начислении сумм амортизации по внеоборотным активам, используемых в процессе реализации, и др. По кредиту этого счета в конце года производится списание расходов, связанных с реализацией товарно-материальных запасов, на счет 571 «Итоговый доход (убыток)». Аудитор должен проверить правильность произведенных бухгалтерских записей и соответствие данных Главной книги журналу-ордеру № 14 по кредиту счета 811 «Расходы по реализации товаров (работ, услуг)».

Совершенствование учета и аудита расходов по реализации в ТОО «Фалькон» расширяется путем введения компьютерной программы «1С – Бухгалтерия».

3. Налоги, уплачиваемые предприятием, полностью относятся на расходы по реализации. Считаем это не верным, поскольку объекты исчисления налогов могут быть использованы и в реализации и в административных целях.

4. Услуги банка, по нашему мнению должны отражаться не на расходах по реализации, а как общие и административные расходы.

Исходя из выше изложенного, можно сказать, что предприятие практически все текущие затраты относит на расходы по реализации, объясняя это тем, что предприятие носит характер торгово-посреднической фирмы. Однако, если исходить из этой логики, тогда все затраты можно было бы относить на себестоимость продукции. Мы считаем, что это неверно, должна быть четкая система распределения затрат: 1) себестоимость, 2)расходы по реализации, 3) общие и административные затраты, 4) расходы по процентам. Предлагается соответствующая номенклатура затрат, применительно к предприятию.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ:

Указ Президента Республики Казахстан (имеющий силу закона) «О бухгалтерском учете» от 26.12.95 г.

Закон Президента РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет».

Стандарты бухгалтерского учета, утвержденные Национальной комиссией РК по бухгалтерскому учету от 13.11.93 г.

Бухгалтерский учет: Учебник. / Под ред. А. Д. Ларионова. –М.: «Проспект»,1999.-392с.

Бухгалтерский учет на производстве, А. М. Абашина, А. А. Маковский, М. Н. Симонова, И. К. Талье. – 2-е изд., перераб. – М.:Филинъ,1998.-374с.

Дюсенбаев К.Ш., «Аудит и анализ финансовой отчетности», Алматы, 1998г.

Ержанов М.С. «Учетная политика на казахстанском предприятии, Алматы, 1997 г.

Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М,1997.-558с.

Макарьева В. И. Учет в условиях рынка: Консультация. – Изд. 2-е, перераб. – М.: Финансы и статистика,1993.-80с.

Нидлз Б. и др. «Принципы бухгалтерского учета», Москва, 1996 г.

Радостовец В.К., В.В. Радостовец, О.И.Шмидт «Бухгалтерский учет на предприятиях», г. Алматы, 1998 г.

Радостовец В.В., О.И.Шмидт «Теория и отраслевые особенности бухгалтерского учета», г. Алматы, 1998 г.

Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – 3-е изд. – Минск: Экоперспектива,1999.-498с.

Сейдахметова Ф.С. «Современный бухгалтерский учет», Алматы, 2000 г.

Соловьева О. «Зарубежные стандарты учета и отчетности». Москва, 1998 г.

Акулова Н.А. Экономический анализ. Учебно-практическое пособие - Караганда, 1999г.- с.

Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин, Л.В. Сотникова; под редакцией проф. В.И. Подольского - М.: Аудит, Юнити, 1997: - 304 с.

Безруких П.С., Власенко Л.И., Горшков Н.П. и другие. Бухгалтерско - аудиторский портфель (Книга предпринимателя. Книга бухгалтера. Книга аудитора). – М.: «Соминтекс»,1994. –752 с.

Бухгалтерский учет. – 2-е изд., доп. – М.: Финансы и статистика, 1996. – 432 с.: ил.

Бухгалтерский учет: Учебник / П.П. Новиченко, Т.Н. Шеина, Ф.П. Васин и др.; под ред. П.П. Новиченко. –изд., перераб. и доп. –М.: Финансы и статистика, 1990. -268 с.: ил.

Жакупова О.М. Финансовый учет. Часть 2. Учебно-практическое пособие. - Караганда,1999г.-6с.

Камышанов П.Н., Камышанов А.П., Камышанова Л.И. Бухгалтерский учет и аудит –М.: «Приор», 1998г. –125с.

Кармайкл Д.Р., Бенис М. Стандарты и нормы аудита: Пер. с англ. –М.: Аудит, Юнити,1995. –153с.

Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет. –М.: Финансы и статистика, 1994г.- 34 с.: ил.

Кужельский Н.В. Бухгалтерский учет и его контрольные функции: Практическое руководство. –М.: Финансы и статистика, 1985г.-145с.

Любушин Н.П., Лецева В.Б., Дьянова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебное пособие для вузов/ под ред. проф. Любушина Н.П. –М.: Юнити-Дана, 1999г. –145с.

Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия / Пер. с франц. Под ред. Л.П. Белых. –М.: Аудит, Юнити, 1997г. –203с

Сейдахметова Ф.С. Документирование и инвентаризация бухгалтерского учета. Учебное пособие. –Алматы, Издательство «LEM», 2001г. –60с.