Учет основных средств и их амортизации на базе хозяйства ОАО "Ружаны-Агро" Пружанского района

Министерство сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь

Главное управление образования, науки и кадров

УО "Гродненский государственный аграрный университет"

Кафедра учета и анализа в АПК

КУРСОВАЯ РАБОТА по дисциплине

"Бухгалтерский учет, анализ и аудит"

на тему

"Учет основных средств и их амортизации на базе хозяйства ОАО "Ружаны-Агро" Пружанского района

Выполнила: студентка 3-го курса

экономического факультета

по специальности: бухгалтерский учет,

анализ и аудит НИСПО группа

Проверил: преподаватель кафедры

Гродно-2010

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические основы учета основных средств и их амортизации

1.1 Нормативно-правовые документы по учету основных средств и их амортизации

1.2 Обзор литературы

2. Экономико-финансовая характеристика хозяйства

Глава 3. Учет основных средств и их амортизации

3.1 Классификация и оценка основных средств

3.2 Документальное оформление операций по учету основных средств и ее совершенствование

3.3 Синтетический и аналитический учет поступления и выбытия основных средств и его совершенствование

3.4 Учет амортизации основных средств, формирования и использования амортизационного фонда

3.5 Особенности учета амортизации по основным средствам машинно-тракторного парка

3.6 Переоценка основных средств и порядок отражения ее результатов в учете. Индексация амортизационных отчислений на восстановление основных средств

3.7 Контроль за сохранностью объектов основных средств

3.8 Автоматизация и совершенствование учета основных средств и их амортизации

Заключение

Список используемой литературы

Введение

В последнее десятилетие в экономике Республики Беларусь проходят количественные и качественные изменения: осуществляется реструктуризация субъектов хозяйствования, совершенствуется система управления ими, внедряются современные технологии производства продукции и на основе этого наращиваются объемы производства, улучшается ее качество, расширяются экономические связи организаций и предприятий с зарубежными партнерами. В новых условиях хозяйствования повышается роль бухгалтерского учета и возрастают требования к нему.

Управление предприятием требует систематической информации об осуществляемых хозяйственных процессах, их характере и объеме, о наличии материальных, трудовых и финансовых ресурсов, их использовании, собственном капитале, обязательствах и финансовых результатах деятельности.

Современные условия хозяйствования предъявляют высокие требования к конкурентоспособности продукции. что предполагает техническое перевооружение организаций, обновление и реконструкцию основных средств, улучшение использования действующих мощностей, ускорение замены устаревшей техники, повышение производительности машин и оборудования. Это предъявляет новые требования к качеству учетной информации о формировании, движении, использовании основных средств.

Общегосударственным классификатором "Основные средства и нематериальные активы" (ОКРБ 020-2002), утвержденным Постановлением Госстандарта Республики Беларусь от 27.09.2002 г. №48, определено: основные средства представляют собой совокупность приобретенных или созданных материально-вещественных ценностей, сохраняющих неизменную натуральную форму в течение длительного (более 1 года) периода и используемых для производства товаров, оказания рыночных и нерыночных услуг. Общегосударственный классификатор ОКРБ 020-2002 введен в действие с 01.01.2003 г. для учета и анализа состояния основных средств и нематериальных активов в организациях всех форм собственности, а также осуществления международных сопоставлений. При его разработке была сохранена преемственность по отношению к предыдущей версии классификатора, соблюден принцип гармонизации с классификаторами Российской Федерации (Общероссийский классификатор основных фондов, действующий с 01.01.1996г) и стран Евросоюза.

Особое место в системе бухгалтерского учета занимают вопросы, связанные с состоянием учета основных средств предприятия. Это связано с тем, что в современных экономических условиях одним из факторов устойчивого развития любой организации становится улучшение использования ее имущества. Сформированные на первоначальном этапе деятельности организации основные средства требуют постоянного управления ими.

С принятием национальных стандартов изменился порядок определения, оценки основных средств, а также порядок начисления их амортизации, которые дают возможность правильно "с амортизировать" балансовую стоимость основных средств.

Среди проблем, выдвинутых практикой перехода к рыночной экономике, и затрагиваемых в экономической литературе, особую актуальность приобретают оценка основных средств и их отражение в бухгалтерском балансе. Точность показателей объема, состояния и движения основных средств, а в известной мере и точность их качественной характеристики во многом зависит от того, на сколько правильно и достоверно проведена их оценка, т.к неправильная оценка основных средств может не только исказить общую картину имущественного состояния предприятия, но и вызвать неточное исчисление амортизации, а отсюда себестоимости и отпускных цен продукции (работ, услуг), а, следовательно, и доходности, рентабельности и прибыли.

Таким образом, вопросы правильной организации учета основных средств имеют большое значение для деятельности организаций. Это важно не только во взаимосвязи с действующим в настоящее время налоговым законодательством, но и в соответствии с местом бухгалтерского учета в системе управления организацией.

Все вышесказанное определило выбор темы курсовой работы "Учет основных средств и их амортизации", круг вопросов, раскрываемых в ней, и логическую схему ее построения.

Целью настоящей работы является изучение вопросов учета основных средств на примере конкретного предприятия. Исходя из целей, можно определить следующие задачи курсовой работы:

оценка переоценки основных средств;

рассмотрение понятия основных средств предприятия, основных подходов к их классификации и оценке;

анализ особенностей начисления амортизации основных средств в бухгалтерском учете;

оценка состояния учета основных средств на примере конкретного предприятия.

ознакомление с экономико-финансовой характеристикой ОАО "Ружаны-Агро"

Объектом исследования настоящей курсовой работы является Открытое Акционерное Общество "Ружаны-Агро " (сокращенное название ОАО "Ружаны-Агро").

Предметом изучаемой темы являются основные фонды хозяйства.

Теоретической и методологической основой проведения исследования явились законодательные акты, нормативные документы по вопросам хозяйствования предприятий в рыночных условиях и по вопросам организации бухгалтерского учета по теме курсовой работы. Одновременно были изучены: альбом унифицированных форм первичных документов бухгалтерского учета для сельскохозяйственных и иных организаций, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции, и Инструкция о порядке их применения и заполнения, альбом регистров журнально-ордерной формы учета в организациях агропромышленного комплекса и Инструкция по их применению, план счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях, Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях.

Глава 1. Теоретические основы учета основных средств и их амортизации

1.1 Нормативно-правовые документы по учету основных средств и их амортизации

Коренная перестройка экономических отношений в агропромышленном комплексе требует рациональной организации бухгалтерского учета и повышение его роли в управлении производством. Принципы учета и налогообложения операций с основными средствами в последнее время значительно усовершенствованы новыми требованиями документов, к числу которых, в частности, следует отнести:

Закон Республики Беларусь от 25.06.2001г. №42-3 "О бухгалтерском учете и отчетности"

Инструкцию о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденное Министерством экономики, финансов, статистики и анализа от 30.03.2004 г. №87/55/33.

Внесение изменений в положение о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденное постановлением Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства статистики и анализа от 24.01.2003 г. № 33/10/15.

Положение о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденным постановлением Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства статистики и анализа от 23.11 2001г. №187/110/96

Постановление Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 22.11 2005г. №69 "Об утверждении альбома унифицированных форм первичных документов бухгалтерского учета для сельскохозяйственных и иных организаций, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции и Инструкции о порядке применения и заполнения унифицированных форм первичных документов бухгалтерского учета для сельскохозяйственных и иных организаций, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции";

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 07.07.2005 г. №89 "О внесении изменений и дополнений в некоторые правовые акты Министерства финансов Республики Беларусь по вопросам бухгалтерского учета ";

Положение по бухгалтерскому учету основных средств и нематериальных активов, утвержденное постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12 декабря 2001г. №118;

Инструкция о порядке бухгалтерского учета основных средств, утвержденное постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 20 декабря 2001г. №127;

Значительный вклад в изучение отдельных теоретических проблем и разработку практических рекомендаций по теме работы внесли такие отечественные исследователи, как Стешиц Л. И., Михалкевич А.П., Чечеткин А. С., Кондакова, Н. М., Попковская П.Я., и другие. Их работы также явились и теоретической основой проведенного в работе исследования. Краткий обзор литературы, используемой при подготовке к написанию курсовой работы, проведем в следующем подразделе.

1.2 Обзор литературы

Для того, что бы правильно применять бухгалтерский учет на предприятии, необходимо изучить его основы. Первоначально изучим Закон Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности".

В Законе Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" сказано:

"Основными задачами бухгалтерского учета являются:

формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, полученных доходах и понесенных расходах;

обеспечение при совершении организацией хозяйственных операций внутренних и внешних пользователей своевременной информацией о наличии и движении имущества и обязательств, а также об использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление резервов ее финансовой устойчивости."

Здесь же отражены и требования к ведению бухгалтерской отчетности, которые гласят:

"Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в белорусских рублях. Документирование имущества, обязательств и хозяйственных операции, ведение регистров бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности осуществляется на белорусском или русском языке".

Закон четко оговаривает все аспекты ведения бухгалтерского учета, обязанности и права главного бухгалтера, правильность составления, предоставления, публикации и хранения первичных документов. На основании Закона Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности " разработаны многие инструкции и положения.

А.П. Михалкевич считает, что "системой бухгалтерского учета является совокупность приемов и методов, с помощью которых обобщаются процессы производства, снабжения и реализации, решаются четко определенные цели и обеспечивается управление предприятием на основе реализации его тактических и стратегических задач".

В учебнике "Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве" под его редакцией изложен порядок организации и ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, с использованием информационных технологии, описаны особенности применения новых регистров журнально-ордерной формы.

Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов в редакции Постановления Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 30.03.2004г. №87/55/33/5 закреплено следующее определение: "Основные средства представляют совокупность вещей, сохраняющих свою материально-вещественную форму, используемые организацией в хозяйственной деятельности в течение длительного (более 12 месяцев) периода, стоимость единицы которых при этом превышает величину, установленную учетной политикой организации в соответствии с законодательством (за исключением объектов, относящихся в соответствии с законодательством к основным средствам вне зависимости от их стоимости)"

Г.М. Калинина, О.И. Петрусенко, ассистенты УО "Белорусская государственная сельскохозяйственная академия ", считают, что "Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу и определяют производственную мощь предприятия. От их наличия и структуры, обеспеченности и использования зависят результаты хозяйственной деятельности, в частности объема производства продукции, ее себестоимости, производительность труда, финансовое состояние."

В подтверждение их мысли можно привести высказывание Л.И. Стешица, который считает, что "размещение средств организации имеет большое значение в финансовой деятельности и повышении ее эффективности. От того, какие ассигнования вложены в основные и оборотные средства, сколько их находится в сфере производства и обращения, в денежной и материальной форме, насколько оптимально их соотношение, во многом зависят результаты производственной и финансовой деятельности и финансовое положение организации в целом."

Стешиц Л.И. в своем учебнике "Бухгалтерский учет т аудит в АПК" рассматривает общие принципы бухгалтерского учета для всех хозяйствующих субъектов, порядок ведения учета в сельскохозяйственных и агросервисных организациях АПК. Отдельные разделы посвящены бухгалтерской отчетности, учету, аудиту и анализу финансового состояния организации.

Чечеткин А.С. в учебнике "Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве" рассмотрел вопросы бухгалтерского учета в сельском хозяйстве (учет животных на выращивании и откорме, учет труда и расчетов с персоналом, затрат на производство и калькулирование себестоимости, проведение инвентаризации и составления отчетности). Он рассмотрел порядок организации учета в крестьянских (фермерских) хозяйства.

В научно - практическом журнале "Финансы, аудит, учет" кандидат экономических наук, доцент БГЭУ В. Аносов утверждает, что "первой задачей совершенствования амортизационной политики должно стать создание на предприятиях экономической ситуации, позволяющей аккумулировать амортизацию наиболее рациональным способом и обеспечивать ее целевое использование" (№12,21-24).

В подтверждение этой мысли прозвучало выступление на 11 Международной научно-практической конференции в Гродно Русиной Е.В. о том, что "В условиях реформирования бухгалтерской системы Республики Беларусь вопрос обоснования амортизационной политики хозяйствующего субъекта приобретает особую значимость". По ее мнению "Современная трактовка понятия "амортизация" неразрывно связана с формированием финансового результата. Поэтому объектом амортизационного фонда должны выступать не суммы начисленной амортизации в финансовом учете, а суммы амортизации, признанные на рынке в составе выручки".

Н. Синяк, доцента БГТУ, член Немецкого общества исследователей собственности, высказал мнение, что "Предприятиям предоставлено право самостоятельно выбирать один из трех известных методов проведения переоценки для каждого отдельного объекта основных средств... Для того, что бы выбрать метод оценки, необходимо проанализировать, как отразятся результаты переоценки на финансовых результатах работы предприятия. Ведь стоимость основных фондов предприятия отражается в себестоимости в виде амортизации, чем меньше себестоимость, тем при прочих равных условиях, выше прибыль, а значит, больше налог на прибыль." ( №8,21-22)

2. Экономико-финансовая характеристика хозяйства

Рассмотрим экономико-финансовую характеристику ОАО "Ружаны-Агро". Общество является коммерческой организацией - юридическим лицом, имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, печать. Основной целью деятельности Общества является получение прибыли. Основная сфера деятельности хозяйства - производство продукции растениеводства и животноводства. (Приложение 1)

Для начала рассмотрим и проанализируем наличие, состояние и эффективность использования земельных ресурсов и фондов сельскохозяйственного предприятия. Начнем с характеристики земельных ресурсов. Для этого проанализируем структуру земли за три года.

Таблица 1. Динамика землепользования ОАО "Ружаны-Агро" за 2007-2009 гг.

Вид угодий

годы

структура в 2009 г.,%

2007

2008

2009

землепользования

сельхозугодий

Всего закреплено земли, га

6708

7195

7220

100

х

В том числе:

пашня

4356

4880

4908

68

75

сенокосы

618

848

851

12

13

из них улучшенные

445

80

180

пастбища

772

772

772

10,8

11,8

из них улучшенные

-

-

675

многолетние насаждения

15

15

15

0,2

0,2

прочие

64

Итого сельхозугодий

5825

6515

6546

90,7

100

Лес

-

х

Пруды и водоемы

92

х

Прочие

791

678

674

9

х

Проанализировав таблицу 1 можно сказать, что из-за уменьшения количества прочих земель увеличилась площадь пашни к уровню 2007 г. на 552 га. Хозяйство увеличило площадь улучшенных пастбищ на 675 га., что положительно скажется на увеличение продукции животноводства, хотя площадь самих пастбищ за три года не изменилась. Пашня составляет наибольший удельный вес - 68% в составе всей земли и 75% в составе сельхозугодий. Значит, хозяйство активно занимается производством продукции растениеводства. Рассмотрим структуру посевных площадей в ОАО "Ружаны - Агро", составив следующую таблицу.

Таблица 2. Динамика размера и структуры посевных площадей сельскохозяйственных культур в ОАО "Ружаны-Агро" за период 2007-2009 гг.

Культуры

2007 год

2008 год

2009 год

Площадь, га

Структура,%

Площадь, га

Структура,%

Площадь, га

Структура,%

Зерновые и зернобобовые -всего

1961

46,8

2138

45,7

2304

47,2

Сахарная свекла

60

1,4

Картофель

83

2,0

200

4,3

130

2,7

Кормовые культуры (всего)

1866

44,5

2155

46,1

2042

41,8

в том числе

кормовые корнеплоды

-

силосные культуры

350

450

552

многолетние травы

929

1073

1133

однолетние травы

587

632

357

Всего посевов

4192

100

4675

100

4880

100

Исходя из таблицы 2 видно, что во всех трех исследуемых годах наибольший процент в структуре занимают посевы зерновых. Площадь кормовых культур также велика. Значит, хозяйство стремится самостоятельно обеспечить себя кормами и зернофуражом. Оно отказалось от производства сахарной свеклы, которое ему не приносило прибыли. В тоже время производство картофеля стараются сохранить.

Экономико-финансовое положение хозяйства зависит не только от земельных угодий, но и от наличия основных средств, имеющихся на предприятии. Для этого анализа рассчитывается структура основных фондов.

Таблица 3. Структура основных фондов в ОАО "Ружаны-Агро" за 2007-2009 гг.

Наименование показателя

2007

2008

2009

млн. руб.

%

млн. руб.

%

млн. руб.

%

Здания

8227

50,2

9025

50,4

9617

50,6

Сооружения

1588

9,7

1913

10,7

1925

10,1

Передаточные устройства

13

0,1

16

0,09

18

0,11

Машины и оборудование

5378

32,65

5569

31,1

5855

30,9

Транспортные средства

370

2,3

332

1,9

296

1,6

Инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь

7

0,04

8

0,04

15

0,1

рабочий скот

61

0,4

59

0,3

51

0,3

Продуктивный скот

731

4,5

967

5,4

1167

6,2

Многолетние насаждения

11

0,07

11

0,05

11

0,06

Другие виды основных средств

6

0,04

6

0,02

6

0,03

Итого

16392

100

17906

100

18961

100

В т. ч.: производственные

15420

94

16885

94,3

17902

94,7

непроизводственные

972

6

1021

5,7

1059

5,3

Мы видим, что в 2009 году по сравнению с 2007 годом наличие основных средств увеличилось на 2569 млн. рублей, уменьшение произошло только по транспортным средствам и рабочему скоту на 74 млн. руб. и 10 млн. руб. соответственно. Произошло увеличение как производственных основных фондов, так и непроизводственных. Для полного анализа движения основных фондов нужно рассчитать основные показатели обеспеченности, состояния и эффективности основных производственных фондов, проанализировать коэффициенты годности, прироста, обновления.

Коэффициент обновления: К>обн >= Ф>пост. >/ Ф>кон.;>

Коэффициент выбытия: К>выб>=Ф>выб. >/ Ф>нач.;>

Коэффициент обновления: К>обн>= Ф>пост. >/ Ф>кон.;>

Коэффициент прироста: К>р. >= Ф>пр. >/ Ф>нач.,>

Коэффициент износа: Киз= Аиз / Фкон;

Коэффициент годности: Кгод= (Фкон - Аиз) / Фкон.;

где Ф>пост. - >стоимость поступивших основных производственных средств,

Ф>кон. - >стоимость основных производственных средств на конец года,

Ф>выб - >стоимость выбывших основных производственных средств,

Ф>нач. - >стоимость основных производственных средств на начало года,

Ф>пр - >сумма прироста основных производственных средств. (Ф>пост. - >Ф>выб>).

Аиз - сумма износа на конец года.

Таблица 4. Анализ наличия, движения и состояния основных фондов предприятия.

Показатели

Годы

Отклонения (+,-)

2008

2009

1. Наличие на начало года, тыс. руб.

16392

17906

+1514

2. Поступило фондов, тыс. руб.

2630

3711

+1081

3. Выбыло фондов, тыс. руб.

1116

2656

+1540

4. Наличие на конец года, тыс. руб.

17906

18961

+1055

5. Износ на конец года, тыс. руб.

11939

11367

-572

6. Прирост фондов, тыс. руб.

1514

1055

-459

7. Коэффициенты:

а) обновления фондов

0,15

0,2

+0,05

б) выбытия фондов

0,07

0,15

+0,08

в) прироста фондов

0,09

0,06

-0,03

г) износа фондов

0,67

0,6

-0,07

д) годности фондов

0,3

0,4

0,1

Анализ основных фондов мы провели за два года (2008-2009). Из таблицы 4 видно произошло увеличение не только поступления, но и выбытия основных средств, показатель прироста отрицательный, значит выбытие основных фондов произошло в большей части за счет списания самортизированного имущества. В тоже время были приобретены и новые средства, поэтому коэффициент годности увеличился на 0,1 к уровню 2008 года.

И, конечно же, мы не можем не проанализировать такие показатели как фондовооруженность, фондообеспеченность, фондоемкость и фондоотдачу, фондорентабельность.

Таблица 5. Анализ динамики показателей наличия и использования основных производственных фондов предприятия

Наименование показателя

Годы

Отклонение отчетного года от базисного

2007

2007

2009

абсолютное

относительное

1

2

3

4

5

6

1. Стоимость валовой продукции, млн. руб.

2703

2583

2973

270

110

2. Среднесписочная численность работников основного производства, чел.

229

211

218

-11

95

3. Площадь сельхозугодий, га

5825

6515

6546

721

112

4. Среднегодовая стоимость основных производственных фондов предприятия, млн. руб.

15905

17124

17394

1489

109

5. Показатели использования основных производственных фондов:

5.1. Фондообеспеченность, млн. руб.

273

263

266

-7

97,4

5.2. Фондовооруженность труда, млн. руб.

69

81

80

11

116

5.3. Фондоемкость, млн. руб.

66

62

60

-6

90,9

5.4. Фондоотдача, млн. руб.

0,5

0,5

0,4

-0,1

80

5.5. Фондорентабельность, млн. руб.

0,2

0,2

0,2

-

-

Как видно из таблицы из всех показателей увеличилась только фондовооруженность труда за счет того, что уменьшилась среднесписочная численность рабочих на 5% к уровню 2005 года. И хотя фондорентабельность не уменьшилась, все остальные результаты показали отрицательный результат.

Для более полного анализа рассмотрим еще показатели производства и реализации продукции сельскохозяйственного предприятия.

Таблица 6. Динамика валовой и товарной продукции и уровня товарности в ОАО "Ружаны-Агро" в 2007-2009 гг.

вид продукции (отраслей)

2007 год

2008 год

2009 год

В среднем за 3 года

Произведено, т

Реализовано, т

Уровень товарности,%

Произведено, т

Реализовано, т

Уровень товарности,%

Произведено, т

Реализовано, т

Уровень товарности,%

Произведено, т

Реализовано, т

Уровень товарности,%

Продукции растениеводства:

Зерно

4245

2989

70,4

3486

2386

68,4

3347

2494

74,5

3693

2623

71

Картофель

1525

1727

113

2634

1517

57,6

1992

1140

57

2050

1461

71,3

Сахарная свекла

974

974

100

974

974

100

Рапс

122

118

96,7

58

55

95

111

93

83,8

97

88,7

91,4

Продукция животноводства:

молоко

1355

1115

82,3

1400

1189

85

1381

1158

83,9

1379

1154

83,7

КРС на мясо (в живой массе)

220

196

89

187

212

113

223

235

105,4

210

214

101,9

Свиньи на мясо (в живой массе)

12

11

91,7

5

12

240

1

8,5

8

94,1

Проанализировав уровень товарности видим, что часть произведенной продукции хозяйство оставляет в своем распоряжении для хозяйственных нужд (зерно - на семена, для производства муки; картофель - на семена, для кормовых целей; рапс - на семена; молоко - на выпойку телят). В тоже время товарность КРС на мясо превышает 100%, значит выбытие скота было из основного стада.

Проанализировав деятельность ОАО "Ружаны-Агро" за три года, мы видим, что прибыль хозяйства получена только благодаря внереализационной деятельности предприятия, то есть безвозмездной помощи, которую государство оказывает производителям сельскохозяйственной продукции. От своей деятельности оно получает только убытки.

В Обществе в соответствии с Законом Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности", который введен в действие с 1 января 1995 года, и согласно сформированной им учетной политики организуется и ведется бухгалтерский и иной учет финансовой и хозяйственной деятельности, составляется и предоставляется бухгалтерская (финансовая), статистическая и иная отчетность. Ответственность за сохранность документов по бухгалтерскому учету и отчетности возложена на главного бухгалтера

Глава 3. Учет основных средств и их амортизации

3.1 Классификация и оценка основных средств

Ни одно предприятие не обходится без основных средств. Для предприятий сферы производства наличие основных средств имеет особое значение, ведь это, в основном, сложное технологическое оборудование, которое непосредственно участвует в производственном процессе.

Основные средства предприятия разнообразны по составу и назначению. Чтобы вести их учет, необходимо классификация их по видам, назначению или характеру участия в процессе производства, отраслям народного хозяйства, степени использования и по принадлежности.

Согласно п.2 гл.1 положения по бухгалтерскому учету основных средств, к основным средствам относятся активы, имеющие материально-вещественную форму; используемые в течение срока службы продолжительностью свыше одного года; стоимость которых на момент приобретения превышает величину, определенную Министерством финансов Республики Беларусь в установленном порядке (за исключением сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, рабочего скота, которые считаются основными средствами независимо от их стоимости). (чечет.388)

В соответствии с постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 23 марта 2004г. № 41 "Об установлении лимита отнесения имущества к отдельным предметам в составе оборотных средств" определено, что лимит отнесения активов к предметам установлен в пределах 30 базовых величин (кроме товаров и ковровых изделий, лимит по которым установлен в пределах 10 базовых величин). (чечет.388)

Организация имеет право понижать указанную величину, и это должно быть закреплено в ее учетной политике.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, включая ведомственные дороги; передаточные устройства, рабочие и силовые машины, механизмы и оборудование; транспортные средства; измерительные и регулирующие приборы и устройства; вычислительная техника, оргтехника; инструмент; производственный, хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий скот; многолетние насаждения; буферный газ; объекты жилищного фонда, внешнего благоустройства, а также основные средства, перечисленные во Временном республиканском классификаторе амортизируемых основных средств и нормативных сроков их службы, утвержденном Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 21.11.2001 г. №186 (с изменениями и дополнениями, внесенными постановлениями Министерства экономики Республики Беларусь от 10.09.2002г. №208 и от 07.09.2004г. №208) (далее - Временный классификатор). При определении состава и группировки основных средств необходимо руководствоваться Временным классификатором. (мих.266)

В бухгалтерском учете наиболее распространена группировка объектов основных средств по отраслевому признаку, в зависимости от характера участия в процессе производства, по видам и назначению, принадлежности пользователю и степени использования. Все основные средства группируются по отраслям народного хозяйства-промышленности, строительства, сельского хозяйства, торговли и общественного питания, жилищно-коммунального и бытового обслуживания и так далее.

В зависимости от характера использования основные средства делятся на:

участвующие в предпринимательской деятельности, которые непосредственно участвуют в производстве при изготовлении продукции, выполнении работ, оказании услуг или в соответствии с коллективным договором создают необходимые условия для производственного процесса;

не участвующие в предпринимательской деятельности, используемые в жилищно-коммунальном хозяйстве, бытовом обслуживании населения, здравоохранении и физической культуре, просвещении и других отраслях непроизводственной сферы (жилые дома с оборудованием и инвентарем, общежития, гостиницы, поликлиники, стадионы, детские сады и ясли, бани, клубы, библиотеки, прачечные и другие).

Участвующие в предпринимательской деятельности основные средства сельскохозяйственных организаций подразделяются на средства сельскохозяйственного и несельскохозяйственного назначения. В сельском хозяйстве они относятся к растениеводству, животноводству, промышленному производству и средствам общего назначения.

Классификация по видам в зависимости от натурально-вещественного состава и целей использования объектов подразделяется на следующие группы:

здания - (коровники, свинарники, гаражи, хранилища для зерна, овощей, картофеля и так далее);

сооружения - (гидротехнические, прудовые, рыбные сооружения, теплицы, парники и так далее);

передаточные устройства (канализационные сети, линии электропередач, водопроводные сети и так далее);

машины и оборудование, к которым относятся силовые машины, рабочие машины и оборудование, механическое оборудование, поточные линии, подъемно-транспортное оборудование, прочее технологическое оборудование, прочее оборудование, тепловое оборудование;

транспортные средства - (грузовые автомобили, прицепы и полуприцепы, легковые автомобили, автобусы, сани, велосипеды, мотоциклы и так далее);

производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности (сейфы, шкафы металлические, машинки пишущие, картинны в рамках, настенные принадлежности и так далее);

инструмент - механизированные и немеханизированные орудия ручного труда или прикрепленные к машинам инструменты;

рабочий скот и животные основного стада (лошади, верблюды, и другой скот), коровы, быки-производители, свиноматки, хряки-производители и так далее;

многолетние насаждения (плодовые и ягодные насаждения);

капитальные затраты по улучшению земель - без сооружений;

прочие основных средств.

По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся:

в эксплуатации;

в запасе (резерве);

в стадии модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования, достройки;

на консервации.

По принадлежности основные средства подразделяются на:

принадлежащие организации на праве собственности;

находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;

безвозмездном пользовании;

полученные организацией в аренду.

По вещевому составу основные средства делят на:

инвентарные, которые имеют вещественное выражение и поддаются проверке, обмеру, подсчету в натуре;

неинвентарные, то есть капитальные вложения в земельные, лесные и водные угодья (кроме сооружений). (чеч391-394)

По роли в производственно-технологических процессах основные фонды подразделяются на активные и пассивные.

Активные основные фонды в натурально-вещественной форме включают машины, технологическое, подъемно-транспортное оборудование, хозяйственный инвентарь, механизмы, транспортные средства (средства передвижения).

Пассивные фонды - это здания складов, баз; сооружения; хозяйственный инвентарь.

По отношению к процессу амортизации основные средства подразделяются на амортизируемые и неамортизируемые.

Помимо классификации необходимым условием правильного учета основных средств является единый принцип их оценки. Различают три оценки основных средств: первоначальная, восстановительная и остаточная.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая складывается в момент вступления объекта в эксплуатацию в данной организации. Первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических затрат на их приобретение, сооружение, изготовление, доставку и монтаж

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Оценка объектов основных средств, приобретенных за иностранную валюту, производится в белорусских рублях путем пересчета сумм в иностранной валюте по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, действующему на дату совершения хозяйственной операции. Таковой считается дата таможенного оформления, а при его отсутствии - дата оприходования на склад.

Первоначальная стоимость основных средств при их изготовлении собственными силами организации определяется исходя из фактических затрат, связанных с их производством. Учет и формирование затрат на производство основных средств осуществляется организацией в том же порядке, что и учет затрат на соответствующие виды продукции, изготавливаемые этой организацией.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации на дату подписания учредительных документов, в случаях, предусмотренных законодательством, основные средства подлежат экспертной оценке.

Стоимость активов, полученных безвозмездно, определяется путем суммирования активов на основании данных бухгалтерского учета передающей стороны и фактически произведенных затрат, связанных с их получением, в том числе осуществляемых другими лицами на основании договоров. Стоимость активов, полученных безвозмездно, может определяться на основании заключения об их оценке, проведенной юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем, осуществляющим и оценочную деятельность, или документов, подтверждающих стоимость аналогичных активов, сходных с подлежащим оценке по основным экономическим, техническим, технологическим и иным характеристикам с учетом их особенностей.

Первоначальная стоимость безвозмездно полученных объектов основных средств от организаций в пределах одного собственника по его решению или уполномоченного им органа устанавливается по стоимости, отраженной в бухгалтерском учете у передающей стороны.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией от физических лиц формируется исходя из рыночной стоимости, а в случае невозможности - в бухгалтерском учете у передающей стороны. (чеч394-395)

Многолетние насаждения оцениваются по фактическим затратам на их посадку и выращивание, включая расходы на подготовку почвы. В дальнейшем, до сдачи их в эксплуатацию, к их стоимости ежегодно присоединяются расходы по выращиванию. При получении продукции от молодых насаждений, не сданных в эксплуатацию, затраты по выращиванию уменьшаются на стоимость оприходованных плодов по ценам реализации или использования. Таким образом, многолетние насаждения эксплуатационного возраста будут учтены по фактической себестоимости.

Капитальные вложения на коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ.

Взрослый продуктивный и рабочий скот основного стада принимается на учет в следующей оценке:

а) при формировании основного стада за счет молодняка продуктивных животных, выращенных в своем хозяйстве, - по плановой себестоимости 1 ц живой массы;

б) при формировании основного стада за счет молодняка рабочего скота, выращенного в своем хозяйстве, - по фактической стоимости одной головы на начало года и затрат на выращивание в текущем году, исчисленных умножением плановой себестоимости 1 кормо-дня на количество дней выращивания молодняка до его перевода в основное стадо;

в) при покупке на стороне - по фактической стоимости приобретения животных, включая расходы по доставке.

Основные средства, бывшие в эксплуатации и приобретенные за плату, принимаются на учет по покупной (договорной) стоимости с добавлением расходов по доставке и установке. Увеличение стоимости основных средств, бывших в эксплуатации, на сумму накопленной амортизации (ранее применялось понятие начисленного износа) с 01.01.2002г. не производится. (мих 287-288)

Восстановительная стоимость основных средств - это стоимость, установленная в результате проведения переоценки основных средств. В учете восстановительная стоимость основных средств отражается только на момент их переоценки.

В процессе использования основные средства изнашиваются, от чего уменьшается их первоначальная стоимость. Денежное выражение потери объектами своих физических и технико-экономических качеств называется амортизацией. Первоначальная стоимость за вычетом суммы амортизации называется остаточной стоимостью. Именно по остаточной стоимости основные средства отражаются в бухгалтерском балансе, поэтому ее еще называют балансовой стоим.

3.2 Документальное оформление операций по учету основных средств и ее совершенствование

Все основные средства, независимо от способа их возведения или приобретения, подлежат строгому учету с момента поступления их в хозяйство до выбытия по разным причинам. Основанием для учета служат первичные документы, от качества составления которых зависит и качество учета.

Поступающие в организацию основные средства должны быть документально оформлены в соответствии со стандартами, утвержденными Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь "Об утверждении типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов и Инструкции о порядке заполнения бланков типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов" от 08.12.2003 г. №168. Министерством сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь разработаны и утверждены специализированные формы. (мик292)

Основным документом на оприходование основных средств (построенных в хозяйстве или приобретенных со стороны) является акт о приемке-передаче объекта основных средств (Ф. №ОС-1). (Приложение 3). В акте даются краткая характеристика объекта, соответствие его техническим условиям, результаты пробных испытаний. Акт утверждается руководителем и предоставляется в бухгалтерию. К акту прилагается вся техническая документация, относящаяся к принятому объекту. При приемке поступившей техники комиссия тщательно сверяет поступившие средства со счетами-фактурами, товарно-транспортными накладными поставщиков. При получении от поставщиков сложных машин одновременно должны быть получены и паспорта на них. При оприходовании производственного и хозяйственного инвентаря составляется акт о приемке-передаче групп объектов основных средств (ф № ОС-1-а). Перевод молодняка животных в основное стадо оформляют актом на перевод животных, который составляет заведующий фермой в день перевода животных в основное стадо (ф № 303-АПК). (Приложение 4)

Внутреннее перемещение основных средств оформляют накладной на внутреннее перемещение основных средств (ф. № ОС-2).

С целью контроля за сохранностью, перемещением в хозяйстве и правильным использованием основных средств каждому инвентарному объекту присваивается инвентарный номер. Они присваиваются объекту на весь период нахождения его в хозяйстве. При выбытии объектов из хозяйства освободившийся инвентарный номер другим объектам, во избежании путаницы, не присваивается. Все основные средства, находящиеся в эксплуатации, закрепляются за отдельными хозрасчетными организациями.

Перечень закрепленных основных средств отражается в инвентаризационных описях основных средств (ф. № инв.1), инвентаризационных описях рабочего скота и продуктивных животных, птицы и пчелосемей (ф. № инв.2).

Основные средства в процессе эксплуатации постепенно изнашиваются, приходят в такое состояние, когда их дальнейшее их использование становится невозможным или экономически нецелесообразным. При этом основные средства подлежат списанию только в тех случаях, когда восстановить их невозможно или экономически нецелесообразно, а также если они не могут быть реализованы в установленном порядке или переданы другим организациям. Сельскохозяйственные организации могут списывать с балансов основные средства в случае, если они пришли в негодность вследствие истечения амортизационного срока службы, аварий или стихийных бедствий. Для определения непригодности основных средств, а также оформления необходимой документации приказом руководителя создается постоянно действующая комиссия. Проверку технического состояния сложных сельскохозяйственных машин до списания их организациями, кроме вышедших из строя в результате аварий или стихийных бедствий, производят органы Гостехнадзора.

Списание основных средств оформляют следующими документами: актом о списании объекта основных средств (ф. № ОС-4), актом о списании автотранспортных средств (ф. № ОС-4а) (Приложение 5), актом на выбраковку продуктивных животных из основного стада, актом на выбраковку рабочих лошадей из основного стада. В актах дается характеристика списываемых объектов, указываются причины выбытия, дается описание технического состояния основных частей, узлов, деталей и обосновывается нецелесообразность ремонта, определяются результаты ликвидации объекта.

В актах делается соответствующая запись об изъятии всех деталей, которые содержат драгоценные металлы. Материальные ценности, поступившие в результате ликвидации основных средств, приходуются по ценам их возможного использования.

Безвозмездная передача объектов основных средств в собственность другого юридического лица в обмен на другой товар и в других случаях совершается на основании договора и оформляется актом (накладной) приемки-передачи основных средств (ф. № ОС-1). Оформленные документы на поступление, выбытие, перемещение основных средств поступают в бухгалтерию и служат для бухгалтерских записей. (стеш.229-232)

3.3 Синтетический и аналитический учет поступления и выбытия основных средств и его совершенствование

Бухгалтерский учет наличия и движения основных средств ведется на основном инвентарном, активном счете 01"Основные средства". Учет по счету 01 может строиться в разрезе следующих субсчетов:

1. "Основные средства предпринимательской деятельности (кроме скота, насаждений, инвентаря, земельных участков и обьектов природопользования)".

2. "Основные средства, не используемые в предпринимательской деятельности".

3." Скот рабочий и продуктивный".

4. "Многолетние насаждения".

5. "Основные средства, полученные в аренду и по лизингу".

6. "Прочие объекты основных средств".

7. "Выбытие основных средств". (стеш233)

В ОАО "Ружаны-Агро" учет наличия и движения основных средств ведется на 01 счете без открытия дополнительных субсчетов, что, по моему мнению, затрудняет разделение основных средств по группах, к которым они относятся.

Синтетический учет основных средств ведется в журнале - ордере №13-АПК на основании документов по движению основных средств. (Приложение 6)

В нашем хозяйстве учет основных средств ведется вручную, к тому же бухгалтер не пользуется стандартными, утвержденными формами. В начале года приказом руководителя создается комиссия для принятия основных средств в составе трех человек во главе с главным инженером. В комиссию включается бухгалтер, который ведет учет основных средств, механик (бригадир тракторной бригады) и представитель ревизионной комиссии. При поступлении объекта на основании товарно-транспортной накладной и технического паспорта составляется акт приемки-передачи основного средства, который подписывается главным инженером, автомехаником или бригадиром тракторной бригады, остальными членами комиссии. Также акт подписывает поставщик или его представитель, что он сдал основное средство, а материально-ответственное лицо расписывается в его получении. Затем главный инженер утверждает акт у руководителя хозяйства и передает его затем в бухгалтерию. Бухгалтер на основании акта заполняет инвентарную карточку учета основных средств (ф. № ОС-6). (Приложение 7). Затем она регистрирует карточку в описях инвентарных карточек (ф. № ОС-10). Для хранения инвентарных карточек в ОАО "Ружаны-Агро" приспособлен деревянный ящик, который разделен на специальные отделения согласно их группировки в годовом отчете:

здания;

сооружения;

передаточные устройства;

машины и оборудование;

транспортные средства;

инструмент и хозяйственный инвентарь;

прочие основные средства.

В хозяйстве не ведется журнал-ордер ф№16-АПК (Приложение 8). Движение основных средств бухгалтер разносит в приспособленной для этих целей книге складского учета. В этом журнале в первой половине отражается поступление всех основных средств, а во второй половине - выбытие и списание основных средств. В конце месяца бухгалтер подбивает итоги по журналу и заносит их в главную книгу. Несмотря на то, что учет ведется не на стандартных бланках и без специальных журналов-ордеров, бухгалтер четко отслеживает все поступление и выбытие основных средств.

Рассмотрим, как отражается поступление основных средств в хозяйстве на примере поступления трактора МТЗ 12-21, приобретенный в лизинг в ОАО "Брестоблагросервис".

Таблица 7. Хозяйственные операции по приобретению основных средств ОАО "Ружаны-Агро"

наименование хозяйственных операций

Корреспондирующие счета

Дебет

Кредит

1

Отражена сумма стоимости объекта основных средств, указанная в счете поставщика

08 "Вложения во внеоборотные активы"

60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

12712154

2

Отражена сумма налога на добавленную стоимость, выделенная в счете поставщика

18/1 "Налог на добавленную стоимость по поступившим основным средствам"

60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

2288188

3

Оплачена задолженность поставщику за трактор

60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

51 "Расчетный счет"

15000342

5

Оприходован трактор

01"Основные средства"

08 "Вложения во внеоборотные активы"

12712154

8

Подлежит вычету НДС

18/2"Налог на добавленную стоимость по оплаченным основным средствам"

18/1 "Налог на добавленную стоимость по основным средствам"

2288188

Выбытие объекта основных средств имеет место в случаях продажи, безвозмездной передачи, списания в случае морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций. На субсчете 01/11"Выбытие основных средств" отражается выбытие основных средств, причем по дебету этого субсчета первоначальная (восстановительная) стоимость выбывших основных средств, а по кредиту - сумма накопленной амортизации по ним. Остаточная стоимость по ним списывается в дебет счета 91"Операционные доходы и расходы", а при безвозмездной передаче - в дебет счета 92"Внереализационные доходы и расходы".

В нашем хозяйстве специального субсчета на выбытие нет, поэтому выбытие основных средств отражается по кредиту 01счета, а амортизация списывается по дебету 02 счета"Амортизация основных средств".

При списании основных средств составляются акты на списание, которые подписываются комиссией и утверждаются руководителем. При списании машин, транспортных средств, тракторов и прицепного инвентаря акты визируются и утверждаются в органах Гостехнадзора. Затем акты передаются в бухгалтерию, где на их основании производят соответствующие записи о выбытии основных средств в инвентарные карточки, описи, вносят коррективы в сумму амортизационных отчислений. На основании актов приходуют материальные ценности, полученные от ликвидации. Бухгалтерия определяет также результат от ликвидации основных средств. Отразим хозяйственные проводки при выбытии основных средств в ОАО "Ружаны-Агро".

Таблица 8 Хозяйственные операции по выбытию основных средств при их продаже

Корреспондирующие счета

Дебет

Кредит

1

Отражена задолженность покупателя за проданное оборудование

62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

91-1 "Прочие доходы"

36000

2

Списана первоначальная стоимость проданного оборудования

91-1 "Прочие доходы"

01 "Основные средства"

3

Списана амортизация, начисленная за время эксплуатации оборудования

02 "Амортизация основных средств"

91-1 "Прочие доходы"

18000

4

Отражен НДС со стоимости проданного оборудования

91-3 "НДС"

68 "Расчеты по налогам и сборам"

5492

5

Получены денежные средства от покупателя

51 "Расчетные счета"

62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

36000

8

Отражен финансовый результат от продажи, прибыль

91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"

99 "Прибыли и убытки"

9

Отражен финансовый результат от продажи, убыток

99 "Прибыли и убытки"

91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"

3492

При недостаче основных средств их списывают с кредита счета 01 в дебет счета 94"Недостачи и потери от порчи ценностей", с последующим отнесением этих сумм с кредита 94 счета в дебет счета 73"Расчеты с персоналом по прочим операциям". Остаточная стоимость основных средств при их безвозмездной передаче списывается на дебет 92 счета"Внереализационные доходы и расходы". По дебету счета 92 учитываются и расходы по демонтажу переданных основных средств и сумма НДС. Убыток от безвозмездной передачи учитывается по дебету счета 99. Безвозмездная передача в пределах одного собственника относится на уменьшение добавочного фонда по дебету счета 83.

Из выше сказанного можно сделать следующие выводы: для правильного учета нужно обязательно вести поступление и выбытие основных средств на стандартных бланках первичного учета, утвержденных Постановлением Министерства сельского хозяйства и продовольствия. В главную книгу добавить к 01 счету соответствующие субсчета. Ведь при свернутом 01 счете трудно сделать быстрый анализ по определенному виду основных фондов, без специальных бланков сделать расчет амортизации, провести переоценку основных средств.

3.4 Учет амортизации основных средств, формирования и использования амортизационного фонда

Амортизация - это постепенное перенесение стоимости объекта основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг). Амортизационные отчисления согласно нормативным документам бухгалтерского учета - это ежемесячные суммы, накапливаемые для последующей замены основных средств.

Накопление этих сумм начинается на следующий же месяц после приемки объекта основных средств в эксплуатацию.

Методические указания по учету основных средств содержат перечень основных средств, стоимость которых погашается посредством начисления амортизации: основные средства, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления (включая объекты основных средств, переданные в аренду, безвозмездное пользование, доверительное управление).

Амортизация основных средств начисляется в соответствии с Положением о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденных постановлением Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства статистики и анализа, Министерство архитектуры и строительства Республики Беларусь от 29-3.11 2001г. №187/110/96/18 и "Внесенных изменений в положение о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов", утвержденное постановлением Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства статистики и анализа от 24.01.2003 г. № 33/10/15. (стеш243)

Амортизация как процесс перенесения стоимости основных средств или их части на стоимость продукции (услуг, работ), вырабатываемой с их использованием в процессе предпринимательской деятельности, включает в себя:

распределение рациональным (выбранным организацией самостоятельно) способом стоимости объектов основных средств между отчетными периодами, составляющими в совокупности срок полезного использования каждого из них;

систематическое включение амортизационных отчислений, относящихся к данному отчетному периоду, стоимости используемых объектов основных средств в издержки производства или обращения.

Амортизация объектов основных средств, не используемых в предпринимательской деятельности, представляет собой процесс потери их стоимости вследствие изнашивания, которая списывается за счет соответствующего источника в течение нормативного срока службы каждого из них.

Нормативный срок службы - установленный нормативными правовыми актами период, в течение которого происходит потеря стоимости неиспользуемых в предпринимательской деятельности основных средств, призванных служить для целей организации. Срок полезного использования - ожидаемый или расчетный период эксплуатации основных средств в процессе предпринимательской деятельности организации. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика.

Нормативный срок службы объектов основных средств устанавливается применительно к каждой позиции основных средств, включенной во временный республиканский классификатор основных средств, разработанный Министерством экономики Республики Беларусь.

По некоторым видам основных средств амортизация не начисляется:

по объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.), объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.);

по продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста;

по объектам основных средств, находящихся на консервации. (стеш 249--253)

Начисление амортизации основных средств может производится несколькими способами: линейным, нелинейным и производственным методами. Начисление амортизации линейным и нелинейным способами начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем приобретения объекта и принятия его к бухгалтерскому расчету, и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания его с бухгалтерского учета. Начисление амортизации производственным способом начинается с даты ввода объекта основных средств в эксплуатацию и заканчивается с даты ее окончания или полного погашения стоимости объекта.

Амортизация начисляется независимо от результатов деятельности организации и отражается в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому относится.

В рассматриваемом нами хозяйстве амортизация начисляется линейным методом, который заключается в равномерном начислении амортизации в течение нормативного срока службы объекта основных средств.

Если предприятие использует линейный метод, то сумму амортизации, которую нужно начислять ежемесячно, рассчитывают так: первоначальную стоимость объекта умножают на норму амортизации. А норму амортизации определяют по следующей формуле:

К = (1: n) х 100%,

где К - норма амортизации; n - срок полезного использования объекта, выраженный в месяцах.

Рассчитаем месячную сумму амортизационных отчислений для приобретенного нами трактора МТЗ 12-21.

Амортизируемая стоимость трактора 12712154 рублей. Срок полезного использования - 10 лет. Годовая норма амортизационных отчислений будет равна 10% (100/10 =10), месячная - 0,83% (10/12=0,83).

Сначала рассчитаем годовую сумму амортизации: 12712154 * 10/100 =1271215,4 рубля. Соответственно, месячная будет равна: 1271215,4/12 = 105934,6 рубля.

При правильном оформлении для учета начисленной амотризации основных средств в сельскохозяйственных организациях применяют ведомость расчета амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств (ф. № 48-АПК), ведомость амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств (ф. №49-АПК). (Приложение 9)

На базе нашего хозяйства такие ведомости не ведутся. Расчет начисления амортизации ведется в приспособленном журнале складского учета. Затем разносится в журнал-ордер №10.

Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции со счетами учета расходов: 20"Основное производство", 23"Вспомогательное производство", 24"Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования",25"Общепроизводственные расходы", 26"Общехозяйственные расходы",44"Расходы на реализацию".

Аналитический учет по счету 02 "Амортизация основных средств" ведется в ОАО "Ружаны-Агро" по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета обеспечивает возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

Исходя из данных примера, приведенного по расчету амортизации, рассмотрим отражение операций по начислению амортизации в бухгалтерском учете ОАО "Ружаны-Агро":

Таблица 9. Хозяйственные операции по начислению амортизации объекта основных средств в ОАО "Ружаны-Агро"

Корреспондирующие счета

Дебет

Кредит

1

Отражено начисление

амортизации по объекту ОС

24"Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования.

02 "Амортизация основных средств"

105934,6

При списании начисленной амортизации объектов основных средств, при их продаже, безвозмездной передаче или частичной ликвидации составляют бухгалтерскую запись: дебет счета 02"Амортизация основных средств", кредит счета01"Основные средства".

Порядок формирования и использования амортизационных фондов воспроизводства основных средств и нематериальных активов закреплен нормами гл.6 Инструкции №87/55/33/5.

Учет формирования и использования амортизационных фондов ведется на забалансовых счетах 010 "Амортизационный счет воспроизводства основных средств" и 013 "Амортизационный счет воспроизводства нематериальных активов".

Суммы начисленных амортизационных отчислений включаются в затраты на производство и отражаются по кредиту счета 02. при образовании амортизационного фонда учитывается сумма амортизационных отчислений в составе полной себестоимости реализованной продукции (работ, услуг). Сумма начисленных амортизационных отчислений в затратах на производство с учетом индексации берется с нарастающим итогом с начала года. Определяется удельный вес амортизации в общей сумме затрат на производство (с учетом коммерческих расходов). При образовании амортизационного фонда сумма амортизационных отчислений в составе полной себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) нарастающим итогом с начала года умножается на удельный вес суммы амортизации (с учетом индексации) в затратах на производство. На указанную сумму производится запись по дебету забалансового счета 010"Амортизационный фонд воспроизводства основных средств".

По кредиту забалансового счета 010 отражается использование средств амортизационного фонда, равное сумме фактически произведенных в отчетном периоде капитальных вложений производственного назначения и затрат на жилищное строительство, осуществляемых при выполнении работ хозяйственным способом или принятым к оплате счетам в зависимости от установленного учетной политикой метода учета реализации, в нашем случае - по мере отгрузки товара, погашение кредитов и займов, полученных на эти цели и процентов по ним. При учете реализации по отгрузке выручка, а в ее составе амортизационный фонд формируется методом начисления вне зависимости от фактического поступления оплаты от покупателей. Здесь представляется методологически обоснованное отражение использования амортизационного фонда методом начисления независимо от факта оплаты поставщикам (подрядчикам).

Использование амортизационного фонда отражается тогда. когда поставщиков (подрядчиков) за выполненные капитальные работы фактически оплачены. В таком случае использование амортизационного фонда включает в себя и суммы перечисленных поставщикам (подрядчикам) авансов.

3.5 Особенности учета амортизации по основным средствам машинно-тракторного парка

Суммы амортизационных отчислений по автотранспорту ежемесячно определяются в расчете амортизации по автотранспорту, который называется "Ведомость начисления и отчислений в ремонтный фонд по автотранспорту" По видам и группам подвижного состава автотранспорта указывают балансовую, общую и среднюю стоимость одного автомобиля, норму и суммы амортизации и отчислений в ремонтных фонд. Здесь также отражают данные о пробеге (в тоннокилометрах) и установленных норм отчислений.

Амортизацию и затраты на ремонт почвообрабатывающих машин распределяют по объектам учета пропорционально площади обработки; сеялок - пропорционально площади посева; машин для сеноуборки - пропорционально убранной площади; машин для внесения в почву удобрений - пропорционально физической массе удобрений, вносимых под культуры. Амортизационные отчисления, затраты на ремонт узкоспециализированных маши (льноуборочных, картофелеуборочных и других комбайнов) списывают с кредита 24 счета в дебет 20/1"Растениеводство" и включают в состав затрат по возделыванию соответствующих сельскохозяйственных культур по статье "Содержание и эксплуатация основных средств".

3.6 Переоценка основных средств и порядок отражения ее результатов в учете. Индексация амортизационных отчислений на восстановление основных средств

Организация имеет право переоценивать объекты основных средств. Результаты переоценки основных средств, проводимой в соответствии с решениями Президента Республики Беларусь, отражаются в бухгалтерском балансе организации на дату проведения переоценки, если законодательством не установлено иное. Сумма переоценки основных средств зачисляется организацией на увеличение или уменьшение добавочного фонда.

При переоценке каждого объекта основных средств изменяются: первоначальная стоимость (после переоценки называемая восстановительной стоимостью), остаточная стоимость, сумма накопленной амортизации, а также амортизируемая стоимость.

Восстановительная стоимость основных средств, установленная при переоценке, считается первоначальной стоимостью после ее отражения в бухгалтерском учете. Она определяется в соответствии с инструкциями, разрабатываемыми Министерством статистики и анализа республики Беларусь, по усмотрению организации одним из методов:

метод прямой оценки;

индексный метод.

В ОАО "Ружаны-Агро" переоценка производится методом прямой оценки. Для проведения переоценки методом прямой оценки используются сведения об уровне цен на основные средства без учета НДС. Для проведения переоценки руководитель предприятия приказом создает комиссию по переоценке основных средств, назначает ответственное лицо, в нашем случае им является главный бухгалтер, определяет сроки проведения. Бухгалтер составляет ведомость переоценки основных средств по состоянию на 01 января на основании инвентаризационных карточек учета основных средств. Записи в нее производятся отдельно по каждому объекту.

В ведомость заносятся все данные об объекте (инвентарный номер, наименование, дату ввода, шифр, первоначальную стоимость по состоянию на 1 января, процент амортизации, общая сумма износа за весь период эксплуатации, рассчитывается остаточная стоимость). После полного заполнения ведомости подбиваются все итоги по графам. Сумма увеличения (уменьшения) первоначальной стоимости основных средств определяется как разность между восстановительной стоимостью, рассчитанной методом прямой переоценки, и первоначальной стоимостью основных средств, числящейся а бухгалтерском учете по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, до проведения переоценки.

Если при проведении переоценки нужно провести дооценку, то делают следующие проводки:

1) дебет счета 01 "Основные средства" и кредит счета 83 "Добавочный фонд" на сумму дооценки;

2) дебет счета 83 "Добавочный фонд" и кредит счета 02 "Амортизация основных средств" на сумму дооценки начисленной амортизации.

Если при проведении переоценки нужно сделать уценку, то делаются такие же проводки, только методом "красное сторно"

После окончания работ по переоценки составляется акт о результатах переоценки основных средств, который подписывается членами комиссии и утверждается руководителем организации.

После окончания работ по переоценке составляется акт о результатах переоценки основных средств, который подписывается членами комиссии и утверждается руководителем организации. Результаты переоценки отражаются в том периоде, который будет указываться в решениях Президента Республики Беларусь.

Втором методом переоценки является метод индексации первоначальной стоимости отдельных объектов с применением коэффициентов изменения стоимости основных средств по состоянию на 1 января, дифференцированных по группам основных средств, периодам принятия основных средств к бухгалтерскому учету. Индексы публикуются Министерством статистики и анализа Республики Беларусь по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным.

3.7 Контроль за сохранностью объектов основных средств

Для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту, независимо от того, находится он в эксплуатации, в запасе или на консервации, присваивается отдельный инвентарный номер в момент принятия объекта к бухгалтерскому учету. Номер наносится на прикрепляемый металлический жетон или на сам предмет краской или иным способом. В тех случаях, когда для объекта, состоящего из нескольких частей, установлен общий нормативный срок службы, ему присваивается и единый инвентарный номер, который сохраняется за ним в течение всего периода нахождения в организации.

В ОАО "Ружаны-Агро" все основные средства закреплены за материально-ответственными лицами, с которыми заключен договор о полной материальной ответственности. По каждому материально-ответственному лицу составлена инвентаризационная ведомость, в которой перечислены все основные средства. Опись составляется после проведения годовой инвентаризации по состоянию на 1 января. Вместе с членами комиссии материально-ответственное лицо подписывает ее и опись хранится в бухгалтерии.

При увольнении (освобождении от занимаемой должности) материально-ответственного лица руководителем хозяйства создается приказ, в котором назначается комиссия по передаче основных средств другому материально-ответственному лицу и проводится инвентаризация основных средств в присутствии материально-ответственных лиц. Председатель комиссии пишет акт приемки - передачи основных средств в двух экземплярах, подписывает вместе с комиссией его. Материально-ответственные лица также подписывают его: один - что сдал основные средства, второй - что принял их. Акт приема-передачи утверждается руководителем и передается в бухгалтерию, где на его основании делается корректирующая запись в опись основных средств.

Для более полного контроля в хозяйстве проводятся инвентаризации основных средств: одна - полугодовая, по состоянию на 1 июля; вторая - годовая, по состоянию на 1 января. Для их проведения также создается комиссия по хозяйству.

В ОАО "Ружаны-Агро" действует ревизионная комиссия, которая избирается на Общем собрании акционеров. В ее обязанности также входит и контроль за сохранностью основных средств.

Один раз в год деятельность хозяйства обязательно проверяет контрольно-ревизионное управление, в чьем подчинении находится хозяйство.

3.8 Автоматизация и совершенствование учета основных средств и их амортизации

В настоящее время ОАО "Ружаны-Агро" не имеют отлаженной системы автоматизации первичного учета. Однако предприятие пользуется услугами банковской программы "Клиент-банк", что позволяет отправлять платежные документы электронной почтой, что в свою очередь экономит и время, и затраты по доставке документов в банк". С помощью этой системы облегчается труд по печатанию платежных документов, так как программа имеет базу данных о поставщиках, покупателях, с которыми работает хозяйство, их реквизиты.

В дальнейшем планируется полная автоматизация хозяйства.

Хотелось бы посоветовать руководству хозяйства прислушаться к мнению магистранта УО "Белорусская государственная сельскохозяйственная академия", который выступая на Международной научно-практической конференции в г. Горки в 2009 году высказался в поддержку полной автоматизации учета. По его мнению: "В настоящее время применение комплексной автоматизации в сельскохозяйственных организациях является приоритетным направлением для развития учета в Республике Беларусь. Использование автоматизированных средств ведения бухгалтерского учета решает проблемы снижения трудоемкости обработки, учета и передачи информации, экономии времени, снижения вероятности возникновения ошибок, быстроты получения необходимых данных.

Новой отечественной разработкой в области программного обеспечения явился типовой программный комплекс автоматизации бухгалтерского учета и отчетности сельскохозяйственного предприятия "НИВА-СХП", разработанный УП "ГИВЦ Минсельхозпрода" на открытой технологической платформе "Гедымин". ТПК"НИВА-СХП" представляет комплекс программных средств, относящихся к классу типовых проектных решений. Программный комплекс разработан в соответствии с методологией сельскохозяйственного учета Республики Беларусь, печатные формы документов соответствуют формам первичных документов, утвержденным Министерством сельского хозяйства и продовольствия.

В ТПК "НИВА-СХП" учет основных средств осуществляется с помощью подсистемы "Учет основных средств и нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности, вложений во внеоборотные активы". Подсистема решает задачу организации количественного и суммового учета объектов основных средств, включая промышленное оборудование, животных основного стада и многолетних насаждений по местам их эксплуатации, материально-ответственным лицам, классификационным группам.; обеспечивает начисление амортизации основных средств, находящихся в эксплуатации, различными методами; обеспечивает возможность проведения переоценки и инвентаризации основных средств; позволяет вести учет драгоценных металлов, содержащихся в объектах учета.

Подсистема обеспечивает вывод на печать ряд необходимых документов: "Акт ввода в эксплуатацию", "Внутреннее перемещение", "Ремонт основных средств", "Начисление амортизации","Переоценка", "Списание" и другие.

Нормативно-справочная информация данной подсистемы представлена справочниками: вид и группы основных средств, Использование основных средств, назначение и принадлежность основных средств, коэффициенты переоценки и другие. Подсистема позволяет формировать стандартные отчетные документы: "Анализ счета" с детализацией по субсчетам, "Главная книга", различные журналы-ордера, обеспечивает формирование различных отчетов по основным средствам.

Использование программного обеспечения позволяет подключать до 30 компьютеров в локальной сети, поддерживать нормативные базы в соответствии с действующим законодательством путем обращения в офис или через Интернет, получать консультации в режиме "горячая линия" или "удаленный доступ". Программа не предъявляет высоких требований к составу и параметрам технических средств.

Считаем, что разработка ТПК " НИВА-СХП" УП "Минсельхозпрода" является важным шагом развития автоматизированного учета в Республике Беларусь, а внедрение и применение данной программы

Заключение

Подводя итоги проведенного в курсовой работе исследования, можно констатировать, что основные средства являются одним из важнейших факторов, влияющих на развитие финансово-хозяйственной деятельности любой организации.

Порядок учета основных средств регламентируется значительным количеством нормативно-правовых актов разных уровней, однако основные методологические принципы учета заложены в Положении по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденному Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2001г. № 118

Необходимым условием правильного учета основных средств является единый принцип их оценки. От правильности и достоверности оценки зависит точность начисления амортизации на объекты основных средств, а, следовательно, себестоимости продукции (работ, услуг), отпускных цен на нее, сумм причитающегося налога на имущество и других показателей. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая складывается в момент вступления объекта в эксплуатацию в данной организации.

Практический анализ системы бухгалтерского учета основных средств и учетной политики ОАО "Ружаны-Агро" позволяет сделать следующие выводы.

1. Бухгалтерский учет основных средств характеризуется следующими положениями:

основные средства организации приобретаются в основном в лизинг;

выбытие основных средств происходит за счет полного износа или реализации;

инвентаризация основных средств проводится два раза в год перед составлением полугодовой и годовой бухгалтерской отчетности;

в качестве первичных учетных документов по движению основных средств ОАО "Ружаны-Агро" применяются приспособленные бланки и журналы-ордера по учету основных средств, хотя карточки учета основных средств и акты приемки-передачи, а также акты списания основных средств применяются стандартной формы, утвержденной постановлением Постановлением Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь № 69 от 22.11 2005г. "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств", все составленные документы представлены на бумажных носителях, заполненных в ручную. Руководству следует обратить больше внимания не только на автоматизацию учета, но и на применение стандартных, утвержденных форм бухгалтерского учета.

2. Начисление амортизационных отчислений в ОАО "Ружаны-Агро" в целях бухгалтерского учета ведется линейным методом, срок полезного использования основных средств для целей бухгалтерского учета устанавливается согласно нормативным документам по начислению износа.

3. В качестве основного направления совершенствования учета основных средств ОАО "Ружаны-Агро" рекомендуется проводить работу по совершенствованию бухгалтерского учета, данные которого можно будет использовать для налогового учета. Этого можно достичь, оперируя субсчетами и счетами аналитического учета. В целях сближения бухгалтерского и налогового учета синтетический учет можно вести в разрезе необходимых субсчетов (аналитический учет будет вестись по каждому объекту основных средств) по видам затрат, формирующих стоимость основного средства в налоговом учете.

Список используемой литературы

    Левкович О.А. и др. Бухгалтерский учет. - Мн.: Амалфея, 2005.

    Левкович О. А., Бурцева И.Н. Конспект лекций по бухгалтерскому учету. - Мн.: Элайда, 2007.

    Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М.: Инфра-М, 2005.

    Михалкевич А.П. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. - Мн.: БГЭУ, 2006.

    Папковская П.Я. Производственный учет в АПК: теория и методология. - Мн.: Информпресс, 2001.

    Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности. - М.: Инфра-М, 2003.

    Стешиц Л.И. Бухгалтерский учет а АПК. - Мн.: Урожай, 2001.

    Стражева Н.С., Стражева А.В. Бухгалтерский учет. - Мн.: Книжный дом, 2004.

    Чечеткин А.С. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. - Мн.: - 2008.

    Закон Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" от 25 июня 2001г. №42-3 с изменениями (Национальный реестр правовых актов РБ. 2001. №63)

    Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденное Министерством экономики, финансов, статистики и анализа от 30.03.2004 г. №87/55/33.

    Внесение изменений в положение о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденное постановлением Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства статистики и анализа от 24.01.2003 г. № 33/10/15.

    Положение о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденным постановлением Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства статистики и анализа от 23.11 2001г. №187/110/96

    Постановление Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 22.11 2005г. №69 "Об утверждении альбома унифицированных форм первичных документов бухгалтерского учета для сельскохозяйственных и иных организаций, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции и Инструкции о порядке применения и заполнения унифицированных форм первичных документов бухгалтерского учета для сельскохозяйственных и иных организаций, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции";

    Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 07.07.2005 г. №89 "О внесении изменений и дополнений в некоторые правовые акты Министерства финансов Республики Беларусь по вопросам бухгалтерского учета ";

    Положение по бухгалтерскому учету основных средств и нематериальных активов, утвержденное постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12 декабря 2001г. №118;

    Инструкция о порядке бухгалтерского учета основных средств, утвержденное постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 20 декабря 2001г. №127;

    План счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях. - Мн.: - ООО"Информпресс", 2004.