Учет материально-производственных запасов на примере предприятия ОАО "АвтоВАЗагрегат"

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ, ПОНЯТИЕ И НАЗНАЧЕНИЕ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ

1.1 Значение, роль и характер материальных запасов на предприятии

1.2 Методы оценки материально-производственных запасов

1.3 Технико-экономическая характеристика предприятия ОАО «АвтоВАЗагрегат»

2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ДВИЖЕНИЯ МАТЕРИАЛОВ НА ПРЕДПРИЯТИИ ОАО «АВТОВАЗАГРЕГАТ»

2.1 Организация и документальное оформление поступления и расхода материальных запасов

2.2 Синтетический учет поступления материалов

2.3 Аналитический учет поступления и списания материалов

2.4 Учет материалов в пути. Учет недостач и порчи материалов. Учет продажи материалов

2.5 Инвентаризация материальных запасов

3. АНАЛИЗ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ ПРЕДПРИЯТИЯ ОАО «АВТОВАЗАГРЕГАТ»

3.1 Анализ состава, структуры и наличия материально-производственных запасов предприятия

3.2 Анализ обеспеченности запасов источниками формирования

3.3 Анализ финансовой устойчивости предприятия на основе показателей состояния оборотных средств

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

ЛИТЕРАТУРА

Введение

В последние годы в методологии бухгалтерского учета РФ произошли кардинальные изменения. Появились новые объекты бухгалтерского учета, изменились терминология, система налогообложения и т.д.

Изменения в бухгалтерском учете “не обошли” стороной и такую важную часть оборотных средств предприятия, как материальные ресурсы.

Управление производственными запасами одна из важных составных частей производственного управления, состоящая и в организации заключения хозяйственных договоров, и в закупке, доставке и хранении сырья, материалов, комплектующих изделий, а также их учете и контроле за их использованием.

Выход российских промышленных предприятий на международные товарные и финансовые рынки, рост конкуренции ставят задачи повышения прозрачности учета, его информативности для внутренних и внешних пользователей информации. Аналитический учет, а на его основе и синтетический учет являются эффективным инструментом повышения качества учета. Автоматизация составления отчетности, организация налогового, управленческого учета - все эти задачи могут быть решены только с помощью грамотно организованного учета.

Подробное изучение этих вопросов позволит выявить конкретные методы оценки, учета и контроля материальных ресурсов, используемых организацией, а также предложить пути улучшения использования материалов в рамках возможных способов ведения бухгалтерского учета материальных ресурсов, зафиксированных в нормативных документах по бухгалтерскому учету. От объективности и достоверности информации, формируемой на этом участке учета, зависят себестоимость продукции, финансовый результат, налогооблагаемая прибыль, сумма налога на прибыль, сумма налога на добавленную стоимость.

Исходя из перечисленного выше была выбрана тема выпускной квалификационной работы: «Учет материально-производственных запасов на примере предприятия ОАО «АвтоВАЗагрегат»

Целью выпускной квалификационной работы является изучение организации учета движения материалов, документального оформления отпуска материалов на производственные и хозяйственные нужды, организации оперативного и бухгалтерского учета расхода материалов, а также контроля за сохранностью и использованием их в производстве.

Задачами выпускной квалификационной работы являются:

охарактеризовать значение, роль и характер материальных запасов на предприятии;

охарактеризовать организацию бухгалтерского учета материальных запасов на предприятии;

охарактеризовать организацию и документальное оформление поступления и расхода материальных запасов;

охарактеризовать синтетический учет поступления материалов;

охарактеризовать аналитический учет поступления и списания материалов;

охарактеризовать учет материалов в пути, учет недостач и порчи материалов, учет продажи материалов;

пояснить необходимость инвентаризации материальных запасов;

охарактеризовать задачи аудиторской проверки материально-производственных запасов;

раскрыть сущность и методы аудиторских процедур применяемых при проверке порядка приобретения, оприходования материальных ресурсов;

охарактеризовать приемы аудита формирования учетных цен, стоимости и отражения операций на счетах бухгалтерского учета.

Объектом изучения в выпускной квалификационной работе является предприятие ОАО «Жигулевский цемент», функционирующее на территории города Жигулевска и занимающееся производством строительных материалов, производством оборудование, предоставлением широкого спектра промышленных услуг по изготовлению специальных строительных смесей и железобетонных конструкций, модернизации систем управления, проектированию и изготовлению оснастки.

Теоретической основой дипломной работы являются нормативные законодательные акты по организации и ведению бухгалтерского учета, труды современных экономистов по изучаемым вопросам, учебные и методические пособия по учету материальных ресурсов, данные статистических сборников, а также статьи из экономических периодических изданий.

1. Экономическая сущность, понятие и назначение материальных запасов

1.1 Значение, роль и характер материальных запасов на предприятии

Материалы - собирательный термин, обозначающий разнообразные вещественные элементы производства, используемые главным образом в качестве предметов труда.

Сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, энергия, покупные изделия и полуфабрикаты, спецодежда, запасные части для ремонта, инструменты и малоценные и быстроизнашивающиеся предметы.

Основные материалы образуют материально-вещественную основу производимого продукта, входят в его состав, а вспомогательные используются лишь в процессе производства.

Для осуществления основной деятельности помимо помещения и оборудования и других основных средств предприятию необходимо иметь определенные производственные запасы.

Производственные запасы (сырье, материалы, топливо и др.), являясь предметами труда, обеспечивают вместе со средствами труда и рабочей силы производственный процесс предприятия, в котором они используются однократно. Себестоимость их полностью передается на вновь созданный продукт.[55,с. 112-118]

В процессе производства материалы используются различно. Одни из них полностью потребляются в производственном процессе (сырье и материалы), другие — изменяют только свою форму (смазочные материалы, краски), третьи — входят в изделия без каких — либо внешних изменений (запасные части), четвертые — только способствуют изготовлению изделий.

К производственным запасам относятся: сырье и основные материалы; вспомогательные материалы; покупные полуфабрикаты; возвратные отходы; топливо; тара и тарные материалы; запасные части.

Классификация материалов. В зависимости от той роли, которую играют разнообразные виды производственных запасов в процессе производства, их подразделяют на следующие группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, отходы (возвратные), топливо, тара и тарные материалы, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности. Указанную классификацию производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета с целью получения информации об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно - эксплуатационной деятельности. [61, с. 96]

Сырье и основные материалы — это те предметы, из которых изготавливают продукт. К сырью относят продукцию добывающей промышленности (зерно, полезные ископаемые, скот, продукты животноводства и т.п.).

К материалам относится продукция обрабатывающей промышленности (ткань, мука, пластик и т.п.).

Вспомогательными называют материалы, которые используют для воздействия на сырье и основные материалы, для придания продукции определенных потребительских свойств (пищевые красители, вкусовые добавки) или для обслуживания и ухода за орудиями труда (смазочные материалы).

Покупные полуфабрикаты — это сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией, которые приобретаются у других предприятий и организаций. Их роль в производственном процессе идентична роли сырья и основных материалов.

Возвратные отходы производства — это остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию и утратившие полностью или частично потребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, стружка и т.п.).[63, с. 230]

Топливо подразделяется на технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (для отопления).

Тара и тарные материалы — предметы, используемые для упаковки и транспортировки, хранения различных материалов и продукции (мешки, ящики, бочки, коробки).

Запасные части служат для замены износившихся деталей машин и механизмов.

Кроме того, материалы классифицируют по техническим свойствам и делят на группы: черные и цветные металлы, прокат, трубы и др.
Указанные классификации производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета, а также составления государственного статистического наблюдения (отчета) об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно-эксплутационной деятельности.[63, с. 235]

На уровне фирм и предприятий запасы относятся к числу объектов, требующих больших капиталовложений, и поэтому представляют собой один из факторов, определяющих политику предприятия и воздействующих на уровень логистического обслуживания в целом.

Поскольку в фирмах различных отраслей экономики создание товарно-материальных запасов определяется той специфической ролью, которую они играют в процессе выпуска продукции, постольку объяснимы и различия в подходах к политике капиталовложений в данной области и к определению приоритетности задач, решаемых в ходе производства. В фирмах некоторых отраслей народного хозяйства основной задачей является контроль за сырьем, в других — за готовой продукцией, а на предприятиях отраслей, производящих инвестиционные товары, большая часть организационных усилий концентрируется на контроле за незавершенным производством.

Коэффициенты оборачиваемости капитала характеризуются значительной изменчивостью и существенно отличаются не только у преуспевающих и не преуспевающих компаний, но и у фирм различного типа. Последнее объясняется в основном спецификой структуры издержек, существующей в отраслях народного хозяйства, сезонными колебаниями сбыта, нормами конкурентной борьбы, принятыми в той или иной отрасли экономики, уровнем рентабельности, стилем руководства предприятиями и характером деловых операций. Таким образом, перечисленные обстоятельства следует отнести к весьма важным факторам, оказывающим серьезное влияние на эффективность политики любой фирмы в области создания и реализации запасов[63, с. 239-241].

1.2 Методы оценки материально-производственных запасов

Согласно ПБУ 5/01 материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.[12, с.12]

Фактической себестоимостью материалов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Фактическими затратами на приобретение материалов могут быть: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу); суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материалов; таможенные пошлины и иные платежи; невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материалов; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материалы; затраты по заготовке и доставке материалов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материалов, затраты по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену на запасы, установленную договором, затраты по оплате процентов по кредитам поставщиков (коммерческий кредит) и т.п. затраты. В состав данных затрат организации могут также относить и затраты по оплате процентов по заемным средствам, если они связаны с приобретением материалов и произведены до даты оприходования их на складах организации; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материалов[12, с.14].

Не включаются в фактические затраты на приобретение материалов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материалов.

Затраты по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, включают в себя затраты организации по доработке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг.

Фактическая себестоимость материалов при их изготовлении силами организации определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных материалов. Учет и формирование затрат на производство материалов, осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции. Фактическая себестоимость материалов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Фактическая себестоимость материалов, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования. Фактическая себестоимость материалов, приобретенных в обмен на другое имущество (кроме денежных средств), определяется исходя из стоимости обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе у этой организации.

Фактическая себестоимость материалов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и предусмотренных ПБУ 5/01.

Материалы (кроме оборудования к установке), на которые цена в течение года снизилась, либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты организации. Материалы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре[12,с.14].

Оценка материалов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия к бухгалтерскому учету организацией материалов по договору.

В соответствии со вторым международным стандартом запасы должны оцениваться по меньшей из двух величин: себестоимости и чистой реализационной стоимости.

Себестоимость запасов должна включать все затраты на приобретение, затраты на переработку и прочие затраты, понесенные для того, чтобы доставить запасы до места их настоящего нахождения и состояния.

Затраты на приобретение запасов включают цену покупки, импортные пошлины и прочие налоги (кроме возмещаемых налоговыми органами), транспортно-экспедиторские и другие расходы, непосредственно относимые на приобретение готовой продукции, материалов и услуг. Торговые скидки, возвраты платежей и прочие аналогичные статьи вычитаются при определении затрат на покупку.

Затраты на переработку запасов включают затраты, непосредственно связанные с единицами продукции, такие, как прямые затраты труда. К ним также относятся систематически распределяемые постоянные и переменные накладные производственные расходы, возникающие при переработке сырья в готовую продукцию.

Прочие затраты включаются в себестоимость запасов только в той степени, в которой они сведены с доведением их до современного местоположения и состояния. Например, можно включать в стоимость запасов непроизводственные накладные расходы или затраты по разработке продуктов для конкретных клиентов.

Чистая реализационная стоимость — это предполагаемая прочная цена при нормальном ходе дел, за вычетом возможных затрат на выполнение работ и возможных затрат на реализацию. Практика списания запасов ниже себестоимости, до чистой стоимости реализации отвечает мнению, что активы не должны учитываться выше сумм, получение которых ожидается от их продажи или использования. Себестоимость запасов может оказаться невозмещаемой, если они повреждены, полностью или частично устарели, их проданная цена снизилась или увеличились возможные затраты на завершение или на осуществление продажи[51, с. 76].

Запасы обычно списывают до чистой стоимости реализации постатейно. В некоторых условиях допускается группировка похожих или взаимосвязанных статей.

В каждом последующем периоде производится новая оценка чистой стоимости реализации. В случае исчезновения обстоятельств, вызвавших списание запасов ниже себестоимости, сумма списания изменяется так, что новая учетная величина является меньшей из двух величин — себестоимости и пересмотренной чистой стоимости реализации.

Согласно ПБУ 5/01 в учете производственных запасов используется 4 метода их оценки при отпуске в производство:

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени приобретения материалов (метод ФИФО);

Оценка по себестоимости каждой единицы применяется для материалов, используемых организациями в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или для запасов, которые не могут обычным образом заменять друг друга.

В Основных положениях по учету материалов на предприятии отмечается, что на средних и крупных предприятиях, в обороте которых имеется значительное количество материальных ценностей, целесообразно текущий учет вести в оценке по твердым учетным ценам на каждое наименование материала. На малых предприятиях, где номенклатура потребляемых в производстве материалов незначительна, текущий учет лучше строить в оценке по фактической себестоимости заготовления или приобретения[12, с.19].

Таблица 1.1

Типовая номенклатура-ценник

Изменения цены

Номенкла-турный

Номер

Наименование материала

Еди-ница изме-рения

Учетная цена за единицу, руб.

На

01.01.2006

На ____

На ___

10030101 Бензин А-92 л 12-50

Особенности учета материальных ценностей в твердых учетных ценах состоят в том, что движение всех материалов (поступление, внутреннее перемещение, отпуск) оценивается по заранее разработанным на предприятии и зафиксированным в номенклатуре-ценнике ценам.

Учетные цены рассчитывают для текущей оценки движения производственных запасов, на каждый вид товарно-материальных ценностей, зарегистрированных в номенклатуре-ценнике. Фактическая себестоимость материалов на отчетную дату определяется по учетным ценам, скорректированным на процент отклонения фактических затрат на их изготовление и приобретение от стоимости этих ценностей по учетным ценам.

Используются несколько вариантов учетных цен:

предполагается установление учетных цен на уровне прейскурантных или договорных, отклонения, в этом случае, представляют величину транспортно-заготовительных расходов;

предполагается, что учетная цена, определяется как средняя величина фактической заготовительной себестоимости рассчитанной за длительный период, или как плановая заготовительная себестоимость, устанавливаемая на основе прейскурантных или договорных цен с добавлением планируемой величины транспортно-заготовительных расходов. Отклонение означает экономию или перерасход фактической себестоимости товарно-материальных ценностей от их средней или плановой себестоимости.

Использование твердых учетных цен позволяет существенно сократить время обработки первичных документов по движению материальных ценностей, а на основе отклонений от учетных цен можно определять эффективность снабженческих операций.

Организации, ведущие текущий учет материальных ценностей по фактической себестоимости заготовления и приобретения, в конце месяца определяют средневзвешенную себестоимость единицы каждого наименования материала. Она необходима для оценки материальных ценностей при отпуске на производственные, ремонтные и хозяйственные цели.

Чтобы рассчитать средневзвешенную себестоимость, необходимо определить:

натурально и по стоимости фактическое количество материалов данного вида, находившегося в обороте предприятия (сальдо на начало месяца плюс поступление);

средневзвешенную себестоимость единицы материала, для чего стоимость материалов в обороте разделить на их количество;

фактическую себестоимость израсходованных на производство материалов;

фактическую себестоимость остатка материала на конец месяца.

Такие расчеты должны производиться по каждому виду материальных ценностей, по которым в текущем месяце был отпуск (расход).

Применение методов по себестоимости первых по времени закупок «ФИФО» введено сравнительно недавно, так согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, предприятия при формировании учетной политики могут их выбирать для применения в учете[55, с.119].

При методе ФИФО применяется правило: первая партия на приход – первая в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия материальных запасов отпущена в производство, сначала списывают запасы по себестоимости первой закупленной партии, затем по цене второй партии, так в порядке очередности, пока не будет получен общий расход запасов за месяц. При повышении стоимости материальных ресурсов с течением времени их списание по себестоимости первой партии может привести к увеличению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Для хранения материальных ценностей в организациях существует складское хозяйство. В зависимости от видов ценностей, для хранения которых предназначены склады, последние подразделяются на специализированные и общие[61, с. 112-118].

1.3 Технико-экономическая характеристика предприятия ОАО «АвтоВАЗагрегат»

ОАО "АвтоВАЗагрегат" находится в г. Тольятти и до недавнего времени входил в состав АО "АВТОВАЗ". С 2000г. - самостоятельное предприятие, связанное с ВАЗом партнерскими отношениями. ОАО "АвтоВАЗагрегат" поставляет на главный конвейер ВАЗа широкую номенклатуру комплектующих: сиденья, системы выпуска газов (глушители), каталитические нейтрализаторы отработавших газов и трубки тормозной и топливной систем, а также изделия из проволоки и катанки, всего более 400 наименований. По некоторым позициям являемся единственным поставщиком главного конвейера ВАЗа.

АвтоВАЗагрегат создавался изначально как подразделение АВТОВАЗа. Развитие компании напрямую зависит от процессов, происходящих на АВТОВАЗе. Так, на 2008-2007 гг. на ОАО ''АвтоВАЗагрегат'' запланировано внедрение новых мощностей по производству деталей для серийных и перспективных автомобилей LADA. Также в перспективе развития ОАО ''АвтоВАЗагрегат'' значится дальнейшее освоение оригинальных комплектующих для перспективных моделей АВТОВАЗа. ОАО «АвтоВАЗагрегат» на сегодняшний день - эксклюзивный поставщик ВАЗа по своему профилю. Предприятие получило сертификат, подтверждающий соответствие производимой продукции требованиям ГОСТ Р ИСО 9001-2001. Предприятие удостоено многих высоких наград. В 2008 году ОАО «АвтоВАЗагрегат» реализовало продукции на 6 542 млн. рублей (без НДС), из них 94% продукции реализовано на ОАО «АВТОВАЗ». Выпуск продукции по сравнению 2007 годом вырос на 9,5%. Предприятию удается ежегодно наращивать объемы производства и реализации.

Название предприятия (краткое):

ОАО "АВТОВАЗАГРЕГАТ"

Название предприятия (полное):

ОАО "АВТОВАЗАГРЕГАТ"

Примечание (о компании):

OKONX: 14341

Организационно - правовая форма:

Открытое акционерное общество

Код ОКПО:

21169281

Количество работающих:

3279

Годовой оборот (USD):

77691580

Вид деятельности:

Производство готовых изделий и промышленной продукции

Населенный пункт:

ТОЛЬЯТТИ

Почтовый индекс:

445012

Почтовый адрес:

САМАРСКАЯ ОБЛ.,Г ТОЛЬЯТТИ,А/Я 494

Телефон:

24-87-52

Факс:

24-87-30

Руководитель (Ф.И.О.):

ВШИВЦЕВ РУДОЛЬФ СЕРГЕЕВИЧ

Почта: 445012, Самарская обл., г.Тольятти, Поволжское шоссе, 3

В 2006 году ОАО ''АвтоВАЗагрегат'' перевыполнило свой производственный план, о и расширило номенклатуру выпускаемых изделий. Для автомобилей семейства LADA 110, в связи с появлением 1,6-литрового двигателя, было налажено производство модернизированной системы выпуска газов. Освоены трубопроводы бессливной топливной магистрали и обновленные сиденья для семейства LADA 110, а также ряд деталей для перспективных моделей АВТОВАЗа.

В 2007 году запущен новый комплекс для автоматизированного раскроя обивок сидений для LADA 110. Это оборудование позволяет повысить качество. Высокий уровень продукции ОАО ''АвтоВАЗагрегат'' обеспечивается не только современной техникой, но и соблюдением требований стандарта ИСО 9001:2000 (сертификат был получен в 2002 году). В сентябре 2002г. начат серийный выпуск сидений к автомобилю ВАЗ-2123.

После введения норм безопасности ЕЭК ООН 17-07 в 2006г. ОАО "АвтоВАЗагрегат" приступил к изготовлению сидений, соответствующих новым требованиям.

Наибольший объем в производстве составили сиденья (67% от общего выпуска), системы выпуска газов (18%). Оставшиеся 15% выпуска приходятся на топливные и тормозные трубки (8%), нейтрализаторы (5%) и прочую продукцию. Общий рост производства продукции обеспечен в первую очередь значительным ростом выпуска сидений, системы выпуска газов.

Численность работающих на 01.01.2007 составила 5 257 чел.

Современное развитие завода связано с выпуском новых моделей автомобилей на ОАО «АВТОВАЗ» , как то: ВАЗ -1118 «Калина», ВАЗ-2170 «Приора», ВАЗ-21214. В 2008 году ОАО «АвтоВАЗагрегат» перешел на новый, более качественный уровень работы с основным потребителем продукции нашего завода - ОАО "АВТОВАЗ", внедрив организацию работы в технологическом портале.

Технопортал - это единая и унифицированная точка интеграции и регламентированного доступа к информационным системам ОАО "АВТОВАЗ" и его бизнес-партнеров. Имеющиеся в технопортале графики поставки продукции позволяют организовать доставку по системе «Точно в срок», система «Мониторинг доставки ТМЦ» отслеживает процесс от отгрузки продукции на нашем заводе до получения ее на ОАО "АВТОВАЗ", есть возможность в режиме реального времени получать информацию об оборачиваемости автотранспорта, производящего доставку продукции. Предусмотрено получение данных о состоянии складов ОАО "АВТОВАЗ", на которые идет отгрузка нашей продукции. Работа в режиме реального времени позволяет повысить качество управления материальными потоками и ускорить документооборот между предприятиями.

В 2008 году АвтоВАЗагрегатом были сделаны большие вложения в итальянское оборудование под системы выпуска газов, а также немецкой линии для производства набивок для сидений, строительство под него отдельного корпуса.

В первом квартале 2007 года ОАО АвтоВАЗагрегат наладит собственное производство набивок для сидений под LADA KALINA и частично под объемы выпуска автомобилей семейства LADA 110. Уже заканчивается строительная часть и отделка нового корпуса, закуплено немецкое оборудование, в ноябре начинается его монтаж, а в январе, совместно с представителями фирмы-изготовителя HENNEKE, будут произведены проверка и запуск.

Основными поставщиками товарно-материальных ценностей, на долю которых приходится более 10 % всех поставок являются:

АО "АВТОВАЗ" - 65% ( доля в общем объеме поставок).

Адрес: 4445639, г.Тольятти, Южное шоссе, 36.

ОАО "Московский трубный завод "Филит"" -12%, г. Москва.

ОАО "Пластик" - 10%, г. Сызрань.

Высшим органом управления общества является общее собрание акционеров. В компетенцию совета директоров общества входит решение вопросов общего руководства деятельностью общества. Руководство текущей деятельностью общества осуществляется генеральным директором и правлением общества. К компетенции исполнительных органов общества относятся все вопросы руководства текущей деятельности общества, за исключением вопросов, отнесенных к исключительной компетенции общего собрания акционеров и совета директоров. Исполнительные органы общества организуют выполнение решений общего собрания акционеров и совета директоров общества. (ст.24 "Исполнительные органы" устава ОАО "АвтоВАЗагрегат").

Таблица 1.2

Основные технико-экономические показатели деятельности предприятия ОАО «АвтоВАЗагрегат»

Наименование	Факт 2006 г.	Факт 2007 г.	Факт 2008 г.	Отклонения, %
2007г. к 2006г.	2008г. к 2006г.
1	2		3
Выручка от продажи продукции, тыс. руб.	3212621	4808423	6208835	149,67	193,26
Себестоимость проданной продукции, тыс. руб.	1997777	2610530	3017668	130,67	151,05
Среднесписочная численность работающих, чел.	4715	5115	5257	108,48	111,50
Фонд оплаты труда работающих, тыс. руб.	292572	480195	612092	164,13	209,21
Среднегодовая стоимость ОПФ, тыс. руб.	2292104	2309707	2600171	100,77	113,44
Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. руб.	652519	1808058	2730381	277,09	418,44
Чистая прибыль (убыток), тыс. руб.	468136	1253920	1999251	267,85	427,07
Среднегодовая выработка рабочего	2818,09	940,06	8505,25	33,36	301,81
Затраты на 1 рубль товарной продукции	0,62	0,54	0,49	87,30	78,16
Среднемесячная заработная плата рабочего)	21,39	7,82	69,87	36,58	326,71
Затраты заработной платы на 1 рубль товарной продукции	0,09	0,10	0,10	109,66	108,25
Фондоотдача, руб./руб.	1,40	2,08	2,39	148,53	170,37
Фондоёмкость, руб./руб.	0,71	0,48	0,42	67,33	58,70
Фондовооружённость труда	2010,62	451,56	3561,88	22,46	177,15
Рентабельность общая, %	0,33	0,69	0,90	212,05	277,02
Рентабельность расчётная, %	0,23	0,48	0,66	204,98	282,73

2. Учет материально-производственных запасов на предприятии ОАО «АВТОВАЗАГРЕГАТ»

2.1 Организация и документальное оформление поступления и расхода материальных запасов

Статьей 1 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон «О бухгалтерском учете») установлено, что бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций[3, с. 18].

Одной из основных задач бухгалтерского учета является формирование и предоставление полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним и внешним пользователям[3, с.21].

Согласно ст. ст. 1 и 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» все операции, осуществляемые в организации, подлежат регистрации в системе бухгалтерского учета на основе первичных учетных документов, составляемых по определенным формам.

Согласно ст.9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы являются первичными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичный бухгалтерский документ - письменное свидетельство о совершении хозяйственной операции, имеющее юридическую силу и не требующее дальнейших пояснений и детализации.

Хозяйственные операции, не оформленные первичным учетным документом, не принимаются к учету и не подлежат отражению в регистрах бухгалтерского учета[3, с.21].

Первичные учетные документы принимаются к учету в том случае, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 08.07.1997 N 835 разработанные и утвержденные унифицированные формы первичной учетной документации должны применяться всеми организациями, независимо от их организационно-правовой формы[34, с. 12].

Унифицированные формы первичных учетных документов по учету материалов утверждены Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве»[41, с. 19].

Этот документ утратил силу в части унифицированных форм по учету труда и его оплаты и по учету основных средств.

Указанным Постановлением Госкомстата России утверждены следующие формы первичных учетных документов по учету материалов:

- Доверенность (формы N М-2 и N М-2а);

- Приходный ордер (форма N М-4);

- Акт о приемке материалов (форма N М-7);

- Лимитно-заборная карта (форма N М-8);

- Требование-накладная (форма N М-11);

- Накладная на отпуск материалов на сторону (форма N М-15);

- Карточка учета материалов (форма N М-17);

- Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма N М-35).

Доверенность (формы N М-2 и N М-2а). Применяют для оформления права лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей, отпускаемых поставщиком по наряду, счету, договору, заказу, соглашению.

Доверенность в одном экземпляре оформляет бухгалтерия организации и выдает под расписку получателю.

Форму N М-2а применяют организации, у которых получение материальных ценностей по доверенности носит массовый характер. Выдачу этих доверенностей регистрируют в заранее пронумерованном и прошнурованном журнале учета выданных доверенностей.

Выдача доверенностей лицам, не работающим в организации, не допускается. Доверенность должна быть полностью заполнена и иметь образец подписи лица, на имя которого выписана. Срок выдачи - как правило, 15 дней. Доверенность на получение товарно-материальных ценностей в порядке плановых платежей может быть выдана на календарный месяц.

Приходный ордер (форма N М-4). Применяется для учета материалов, поступающих от поставщиков или из переработки. Приходный ордер в одном экземпляре составляет материально ответственное лицо в день поступления ценностей на склад. Приходный ордер должен выписываться на фактически принятое количество ценностей.

Графа «Номер паспорта» заполняется при оформлении хозяйственных операций по материальным ценностям, содержащим драгоценные металлы и камни.

Акт о приемке материалов (форма N М-7). Применяется для оформления приемки материальных ценностей, имеющих количественное и качественное расхождение, а также расхождение по ассортименту с данными сопроводительных документов поставщика; составляется также при приемке материалов, поступивших без документов; является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику, отправителю.

Необходимые дополнительные данные, не выделенные в форме отдельными строками, записываются в разделе «Другие данные».

Акт в двух экземплярах составляется членами приемной комиссии с обязательным участием материально ответственного лица и представителя отправителя (поставщика) или представителя незаинтересованной организации[42, с. 14].

После приемки ценностей акты с приложением документов (транспортных накладных и т.д.) передают: один экземпляр - в бухгалтерию организации для учета движения материальных ценностей, другой - отделу снабжения или бухгалтерии для направления претензионного письма поставщику. Графа «Номер паспорта» заполняется только в случаях обнаружения расхождений при оформлении хозяйственных операций по поступлению материальных ценностей, содержащих драгоценные металлы и камни.

Лимитно-заборная карта (форма N М-8). Применяется при наличии лимитов отпуска материалов для оформления отпуска материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции, а также для текущего контроля за соблюдением установленных лимитов отпуска материалов на производственные нужды и является оправдательным документом для списания материальных ценностей со склада.

Лимитно-заборная карта выписывается в двух экземплярах на одно наименование материала (номенклатурный номер). Один экземпляр до начала месяца передается структурному подразделению - потребителю материалов, второй - складу.

Отпуск материалов в производство осуществляется складом при предъявлении представителем структурного подразделения своего экземпляра лимитно-заборной карты.

Кладовщик отмечает в обоих экземплярах дату и количество отпущенных материалов, после чего выводит остаток лимита по номенклатурному номеру материала. В лимитно-заборной карте расписывается кладовщик, а в лимитно-заборной карте склада - представитель структурного подразделения.

Для сокращения количества первичных документов там, где это целесообразно, рекомендуется оформлять отпуск материалов непосредственно в карточках учета материалов (форма N М-17). В этом случае расходные документы на отпуск материалов не оформляются, а сама операция производится на основании лимитных карт, выписываемых в одном экземпляре, и не имеющих значения бухгалтерских документов. Лимит отпуска можно указать и в самой карточке. Представитель структурного подразделения при получении материалов расписывается непосредственно в карточках учета материалов, а в лимитно-заборной карте расписывается кладовщик.

По лимитно-заборной карте ведется также учет материалов, не использованных в производстве (возврат). При этом никаких дополнительных документов не составляется.

Сверхлимитный отпуск материалов и замена одних видов материалов другими допускается только по разрешению руководителя организации, главного инженера или лиц, на это уполномоченных.

Изменение лимита производится теми же лицами, которым предоставлено право его установления.

Отпуск материальных ценностей производится с тех складов, которые обозначены в лимитно-заборной карте. Кладовщик отмечает в лимитно-заборной карте дату и количество отпущенных материалов, после чего выводит остаток лимита по каждому номенклатурному номеру материалов. Сдача складом лимитно-заборных карт в бухгалтерию производится после использования лимита.

Бланк лимитно-заборной карты с частично заполненными реквизитами может быть оформлен с помощью средств вычислительной техники.

Требование-накладная (форма N М-11). Применяется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами.

Накладную в двух экземплярах составляет материально ответственное лицо структурного подразделения, сдающего материальные ценности. Один экземпляр служит сдающему складу основанием для списания ценностей, а второй - принимающему складу для оприходования ценностей.

Этими же накладными оформляются операции по сдаче на склад или в кладовую остатков из производства неизрасходованных материалов, если они ранее были получены по требованию, а также сдача отходов и брака.

Накладную подписывают материально ответственные лица соответственно сдатчика и получателя и сдают в бухгалтерию для учета движения материалов.

Накладная на отпуск материалов на сторону (форма N М-15). Применяется для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям, на основании договоров и других документов.

Накладную выписывает работник структурного подразделения в двух экземплярах на основании договоров (контрактов), нарядов и других соответствующих документов и предъявлении получателем доверенности на получение ценностей, заполненной в установленном порядке.

Первый экземпляр передают складу как основание для отпуска материалов, второй - получателю материалов[34, с. 28].

Карточка учета материалов (форма N М-17). Применяется для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду и размеру; заполняется на каждый номенклатурный номер материала и ведется материально ответственным лицом (кладовщиком, заведующим складом). Записи в карточке ведут на основании первичных приходно-расходных документов в день совершения операции.

Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма N М-35). Форма применяется для оформления оприходования материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, пригодных для использования при производстве работ.

Акт составляется в трех экземплярах комиссией, состоящей из представителей заказчика и подрядчика, подписывается представителями заказчика и подрядчика.

Первый и второй экземпляры акта остаются у заказчика, третий - у подрядчика. Заказчик, в свою очередь, первый экземпляр акта прилагает к предъявленному счету для оплаты подрядчику.

Для сокращения количества первичных документов рекомендуется оформлять отпуск материалов в карточках учета материалов (форма N М-17). Лимитно-заборная карта выписывается в таком случае в одном экземпляре, и на ее основании проводится операция отпуска материалов. Кладовщик расписывается в лимитно-заборной карте, а получатель материалов - в карточке учета материалов.

Требование-накладная (форма N М-11) применяется в тех случаях, когда материальные ценности перемещаются между структурными подразделениями организации или между материально-ответственными лицами.

Накладная составляется материально-ответственным лицом того структурного подразделения, которое сдает материальные ценности. Один из двух составленных экземпляров накладной служит основанием сдающему складу для списания ценностей, на основании второго экземпляра принимающий склад принимает эти ценности к учету. Накладная подписывается материально-ответственными лицами и сдающего, и принимающего подразделения и сдается в бухгалтерию для учета движения материалов.

Этими же накладными оформляется сдача на склад полученных по требованию и неизрасходованных материалов, а также сдача отходов и брака[31, с. 36].

Способы и приемы учета материально-производственных запасов (МПЗ) определяются в учетной политике организации. Хозяйственные операции по движению МПЗ отражаются в учетных и налоговых регистрах, а также на счетах бухгалтерского учета, перечень которых определен Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (в ред. Приказа Минфина России от 07.05.2003 N 38н).

Согласно требованиям ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», утвержденного Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н, организация определяет рабочий план счетов бухгалтерского учета, который должен содержать синтетические и аналитические счета, необходимые для отражения операций по движению МПЗ.

Сырье и материалы поступают от поставщиков, подотчетных лиц, закупивших материалы в порядке наличного расчета, от списания пришедших в негодность основных средств и собственного производства.

Экспедитор организации принимает на станции прибывшие материалы по количеству мест и массе. При обнаружении им признаков, вызывающих сомнение в сохранности груза, он может потребовать от транспортной организации проверки груза. В случае обнаружения недостачи мест или массы, повреждения тары, порчи материалов составляется коммерческий акт, который служит основанием для предъявления претензий к транспортной организации или поставщику.

Для получения материалов со склада иногородних поставщиков экспедитору выдают наряд и доверенность, в которых указывают перечень материалов, подлежащих получению. При приемке материалов экспедитор производит не только количественную, но и качественную приемку.

Принятые грузы экспедитор доставляет на склад предприятия и сдает заведующему складом, который проверяет соответствие количества и качества материала данным счета поставщика. Принятые кладовщиком материалы оформляют приходными ордерами. Приходный ордер подписывают заведующий складом и экспедитор.

При отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными разрешается осуществлять оприходование материалов без выписки приходного ордера. В этом случае на документе поставщика проставляют штамп, в оттисках которого содержатся основные реквизиты приходного ордера. Количество первичных документов при этом сокращается[31, с.21].

В тех случаях, когда количество и качество прибывших на склад материалов не соответствуют данным счета поставщика, приемку материалов производит комиссия и оформляет акт о приемке материалов, который служит основанием для предъявления претензии поставщику.

Если перевозку материалов осуществляют автотранспортом, то в качестве первичного документа применяют товарно-транспортную накладную.

Поступление на склад материалов собственного изготовления, отходов производства и др. оформляют одно - или многострочными требованиями - накладными, которые выписывают цехи - сдатчики в двух экземплярах. Материалы, полученные от разборки и демонтажа зданий и сооружений, приходуются на основании акта об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений.

Подотчетные лица приобретают материалы в организациях торговли, у других организаций и кооперативов, на колхозном рынке или у населения за наличные деньги. Документом, подтверждающим стоимость приобретенных материалов, является товарный счет или акт (справка), составляемый подотчетным лицом.

Материалы отпускают со склада организации на производственное потребление, хозяйственные нужды, на сторону, для переработки и в порядке реализации излишних и неликвидных запасов. Порядок документального оформления отпуска материалов зависит прежде всего от организации производства, направления расхода и периодичности их отпуска.

Расход материалов, отпускаемых в производство и на другие нужды ежедневно, оформляют лимитно-заборными картами. Один экземпляр лимитно-заборной карты вручают цеху - получателю, другой - складу. Кладовщик записывает количество отпущенного материала и остаток лимита в обоих экземплярах карты и расписывается в карте цеха - получателя. Представитель цеха расписывается в получении материалов в карте, находящейся на складе. Лимитно-заборная карта может выписываться в одном экземпляре. В этом случае получатель расписывается в получении материалов непосредственно в карте складского учета, а в лимитно-заборной карте расписывается лицо, ответственное за отпуск материалов со склада[42,с.17].

Отпуск материалов со складов производят в пределах установленного лимита. Сверхлимитный отпуск материалов и замену одного материала другим (при отсутствии материала на складе) оформляют выпиской отдельного требования - накладной на замену (дополнительный отпуск материалов). Если материалы со склада отпускаются нечасто, то их отпуск оформляют одно - или многострочными требованиями - накладными на отпуск материалов, которые выписываются цехом - получателем в двух экземплярах: первый, с распиской кладовщика, остается в цехе; второй, с распиской получателя, - у кладовщика[43, с. 45].

Для учета движения материалов внутри предприятия применяют одно - или многострочные требования - накладные, которые составляют материально ответственные лица участка, отпускающего ценности, в двух экземплярах, один из которых остается на месте с распиской получателя, а второй с распиской лица, отпускающего ценности, передается получателю ценностей.

Отпуск материалов сторонним организациям или хозяйствам своей организации, расположенным за ее пределами, оформляют накладными на отпуск материалов на сторону, которые выписывает отдел снабжения в двух экземплярах на основании нарядов, договоров и других документов.

При перевозке материалов автотранспортом вместо накладной применяют товарно-транспортную накладную.

Списание материалов вследствие их непригодности оформляют актом на списание материалов, который составляется специально созданной комиссией с участием материально ответственного лица.

Вместо первичных документов по расходу материала можно использовать карточки учета материалов. С этой целью представители цехов - получателей расписываются в получении материалов в самих карточках, которые становятся в связи с этим оправдательными документами.

На фактически израсходованные материалы подразделение - получатель материалов составляет акт расхода, в котором указываются наименование, количество, учетная цена и сумма по каждому наименованию, шифр заказа, на выполнение которого израсходованы материалы, нормативный и фактический расход материалов с указанием выявленных отклонений и их причин. В необходимых случаях в акте указывают количество изготовленной продукции либо объем выполненных работ. Кроме того, подразделения организации ежемесячно составляют отчеты о наличии и движении материальных ценностей и передают их в бухгалтерию[31, с.49-54].

В установленные дни документы по приходу и расходу материалов сдают в бухгалтерию организации по реестру приемки - сдачи документов, составленному в двух экземплярах: первый сдается в бухгалтерию под расписку бухгалтера на втором экземпляре, а второй остается на складе.

В соответствии с правилами бухгалтерского учета ведется два вида (типа) учета, различные по степени обобщения информации о хозяйственной деятельности организации Порядок обработки и обобщения информации, поступающей непосредственно к пользователям бухгалтерской отчетности, можно представить в виде схемы 1[48, с.97].

Первичные учетные документы

группировка детальной информации

Аналитический учет

(регистры аналитического учета)

обобщение по видам

Синтетический учет

(счета бухгалтерского учета)

формирование агрегированных показателей

Бухгалтерская отчетность

Схема 1. Порядок обработки и обобщения информации в процессе формирования бухгалтерской отчетности

2.2 Аналитический учет поступления и списания материалов

Аналитический учет - система сбора данных, предусматривающая группировку учетной информации в нужном разрезе для нужд управления, составления бухгалтерской отчетности.

Аналитический учет позволяет детализировать сведения об объекте в денежном и (или) натуральном выражении. Детализация в бухгалтерском учете осуществляется по схеме: синтетический учет - субсчет - аналитические счета (по наименованиям продукции, видам затрат, поставщикам, покупателям и т.д.). Аналитический учет характеризует: состояние запасов; выпуск готовых изделий; расчеты с покупателями, поставщиками, персоналом и т.п. Натуральные показатели аналитического учета дают возможность учитывать результаты инвентаризации (излишки, недостачи). Данные аналитического учета обобщаются путем составления сальдовых и оборотных ведомостей. Итоговые данные по аналитическим счетам позволяют получить сведения по синтетическому счету. Итоги оборотов и сальдо по аналитическим счетам должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета, что обеспечивает возможность контроля данных. Для ведения аналитического учета применяются карточки, книги, ведомости, а при автоматизированном учете - машинограммы, видеограммы и файлы на машиночитаемых носителях (дискетах, жестких дисках и др.).

Аналитический учет МПЗ организуется исходя из потребностей оперативного учета, управления производством и внутреннего документооборота и форм дополнительной отчетности, составляемой для внутренних пользователей информации[50, с.204-209].

Все операции по движению материалов (поступление, перемещение, расходование) на предприятии ОАО «АВТОВАЗАГРЕГАТ» оформляются первичными учетными документами.

Согласно Методическим указаниям по бухгалтерскому учету МПЗ, утвержденным Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, при отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными (по количеству и качеству) приемка и оприходование поступающих материалов оформляются соответствующими складами путем составления приходных ордеров по форме N М-4, которая утверждена Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а[31, с.31].

Если же есть расхождения с данными поставщика по ассортименту, количеству и качеству, а также в случаях, когда качество материалов не соответствует предъявляемым требованиям (вмятины, царапины, поломка, бой, течь жидких материалов и т.д.), приемку осуществляет комиссия, которая оформляет ее актом о приемке материалов по форме N М-7. При этом приходный ордер не составляется.

Аналитический учет поступления МПЗ на предприятии ОАО «АВТОВАЗАГРЕГАТ» осуществляется по каждому складу, подразделению и другим местам хранения материалов, а внутри них - по каждому наименованию (номенклатурному номеру), группе материалов на основании карточек учета материалов по форме N М-17.

Аналитический учет списанных материалов осуществляется в «Ведомости учета расхода материалов по учетным ценам».

Первичными учетными документами по отпуску материалов в производство на предприятии ОАО «АВТОВАЗАГРЕГАТ» являются лимитно-заборные карты (форма N М-8) и накладная на отпуск материалов на сторону (форма N М-15).

Лимитно-заборные карты предназначены для отпуска материалов, систематически потребляемых в процессе производства продукции, а также для контроля за соблюдением лимитов.

Согласно требованиям ПБУ 5/01 «Учет МПЗ» материалы списываются в производство в одной из следующих оценок: по методу ФИФО, по методу ЛИФО, по средней себестоимости, по себестоимости каждой единицы.

Аналитический учет НДС организуется исходя из различных режимов налогообложения, для разных объектов учета, налоговых ставок, видов деятельности и т.п.

Для отражения операций по списанию материалов в производство в налоговом учете используются следующие аналитические регистры: «Регистр информации о приобретенных партиях сырья/материалов, учитываемых по методу ФИФО (ЛИФО)» или «Регистр информации о движении приобретенных сырья/материалов, учитываемых по методу средней себестоимости», «Регистр-расчет стоимости сырья/материалов, списанных в отчетном периоде».

Если в течение отчетного периода произошло иное выбытие материалов (продажа, безвозмездная передача, вклад в уставный капитал другой организации и пр.), то заполняются такие регистры, как «Регистр учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав» и «Регистр учета стоимости реализованного прочего имущества».

Если организация осуществляет операции, как облагаемые, так и не облагаемые НДС, она обязана вести раздельный учет «входного» НДС по приобретенным ресурсам (п. 4 ст. 170 НК РФ). В этом случае аналитический учет осуществляется по операциям, облагаемым НДС, и по операциям, не облагаемым НДС.

Для организации аналитического учета движения «входного» НДС по приобретенным и оплаченным товарам в рабочем плане счетов на предприятии ОАО «АВТОВАЗАГРЕГАТ» предусмотрены к аналитическому счету 19-3 «НДС по приобретенным МПЗ» субсчета второго порядка:

19-3-1 «НДС по приобретенным ценностям, поступившим на склад по ставке 10%»;

19-3-2 «НДС по приобретенным ценностям, поступившим на склад по ставке 18%»;

19-3-3 «НДС по приобретенным оплаченным ценностям по ставке 10%»;

19-3-4 «НДС по приобретенным оплаченным ценностям по ставке 18%»;

19-3-5 «НДС по приобретенным ценностям для экспорта по ставке 10%»;

19-3-6 «НДС по приобретенным ценностям для экспорта по ставке 18%».

В условиях функционирования автоматизированного учета вместо карточек учета применяют систематически составляемые машинограммы - ведомости движения и остатков материалов.

Первичные документы после записи их данных в карточки учета передают в бухгалтерию, сюда же передают лимитно-заборные карты по мере использования лимита, но не позднее 1-го числа следующего месяца. Сдачу документов оформляют реестром, в котором указывают наименование и номера сдаваемых документов.

В цехах, имеющих кладовые, а также в подотчетных подразделениях (пунктах, отделениях,) материально - ответственные лица (заведующие пунктами и отделениями) составляют месячные отчеты об остатках и движении материалов в подотчете и представляют их в бухгалтерию.

При использовании материальных отчетов отпадает необходимость в составлении других документов на расход материалов и упрощается учет материалов в подотчете, поскольку в качестве регистров аналитического учета используются отчеты материально - ответственных лиц.

В соответствии с Методическими указаниями по учету МПЗ на предприятии ОАО «АВТОВАЗАГРЕГАТ» аналитический учет материалов в бухгалтерии осуществляется на основе использования оборотных ведомостей.

В бухгалтерии на предприятии ОАО «АВТОВАЗАГРЕГАТ» открывают на каждый вид и сорт материалов карточки аналитического учета, в которых записывают на основании первичных документов операции по поступлению и расходу материалов. Эти карточки отличаются от карточек складского учета лишь тем, что учет материалов в них ведут не только в натуральном, но и в денежном выражении. По окончании месяца по итоговым данным всех карточек составляют количественно - суммовые оборотные ведомости материалов по каждому складу и подразделению.

В каждой оборотной ведомости выводят итоги сумм по каждой странице, по группам материалов, по субсчетам, синтетическим счетам и общий итог по складу или подразделению.

На основе указанных оборотных ведомостей составляют сводную оборотную ведомость, в которую переносят итоги указанных выше оборотных ведомостей по группам материалов, субсчетам, синтетическим счетам, по складам и подразделениям в целом. Сводные оборотные ведомости сверяют с данными синтетического учета.

Для обобщения и группировки информации о движении материалов используют ведомости движения материалов (накопительные ведомости). Они составляются по каждому складу (подразделению) отдельно по приходу и расходу материалов, и учет в них может осуществляться по фактической себестоимости материалов или их учетным ценам. По окончании месяца в ведомостях подсчитывают итоги оборотов за месяц в разрезе групп материалов по субсчетам и синтетическим счетам по каждому складу или подразделению[51, с. 114-117].

Итоговые данные ведомостей движения материалов ежемесячно переносят в сводную ведомость движения материалов, в которой приводятся также сведения об остатках материалов на начало и конец месяца в разрезе групп материалов по соответствующим синтетическим счетам и субсчетам. Данные сводной ведомости движения материалов и накопительных ведомостей ежемесячно сверяются с показателями аналитического учета, т.е. с оборотными ведомостями.

На предприятии ОАО «АВТОВАЗАГРЕГАТ» ведется автоматизированный учет - все учетные регистры составляются при помощи вычислительной техники. Применение организацией программ автоматизации учетных работ обеспечивает формирование основных учетных регистров, таких как:

- оборотная ведомость движения материалов по номенклатурным номерам в разрезе складов, подразделений, мест хранения;

- ведомость расхода материалов по заказам, сериям, переделам, другим калькуляционным единицам;

- оборотная ведомость по материалам, находящимся в пути;

- оборотная ведомость движения материалов по неотфактурованным поставкам.[54, с. 210]

2.3 Синтетический учет поступления материалов

При организации бухгалтерского учета материалов на предприятии ОАО «АВТОВАЗАГРЕГАТ» руководствуются Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (Приказ Минфина России от 09.06.2001 N 44н), Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (Приказ Минфина России от 28.12.2001 N 119н), Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н) и Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49)[12, с. 11].

Синтетический учет - учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций.

На основе информации, учитываемой на синтетических счетах, формируется бухгалтерская отчетность, представляющая собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая по формам, установленным Министерством финансов РФ.

Синтетический учет МПЗ позволяет получать обобщенные показатели, которые впоследствии используются для составления бухгалтерской и налоговой отчетности, а также для анализа деятельности организации. Синтетический учет МПЗ ведут на счетах 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

В соответствии с ПБУ 5/01 «Положение по учету материально - производственных запасов» в бухгалтерском учете в качестве материально - производственных запасов принимаются активы:

- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнении работ, оказании услуг);

- предназначенные для продажи (готовая продукция и товары);

- используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части и др.).

Для учета материально - производственных запасов применяют следующие синтетические счета:

10 «Материалы»;

11 «Животные на выращивании и откорме»;

15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

41 «Товары»;

43 «Готовая продукция»;

забалансовые счета:

002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»;

003 «Материалы, принятые в переработку»;

004 «Товары, принятые на комиссию».

К счету 10 «Материалы» открыты следующие субсчета:

10-1 «Сырье и материалы»;

10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;

10-3 «Топливо»;

10-4 «Тара и тарные материалы»;

10-5 «Запасные части»;

10-6 «Прочие материалы»;

10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;

10-8 «Строительные материалы»;

10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» и др[33, с.29].

Для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и других ценностей на предприятии ОАО «АВТОВАЗАГРЕГАТ» предназначен счет 10 «Материалы», к которому открыты следующие субсчета:

- субсчет 1 «Сырье и материалы». На этом субсчете учитывается наличие и движение сырья и основных материалов, входящих в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении;

- субсчет 2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали». На данном субсчете учитывается наличие и движение покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий, приобретаемых для комплектования выпускаемой продукции, которые требуют затрат по их обработке или сборке;

- субсчет 3 «Топливо». Этот субсчет используется для учета наличия и движения нефтепродуктов по видам (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления, твердого и газообразного топлива;

- субсчет 4 «Тара и тарные материалы». На данном субсчете учитывается наличие и движение всех видов тары, а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта;

- субсчет 5 «Запасные части». На этом субсчете учитывается наличие и движение приобретенных или изготовленных для нужд основной деятельности запасных частей, предназначенных для осуществления ремонта, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п.;

- субсчет 6 «Прочие материалы». Счет предназначен для учета прочих материалов, к которым относятся отходы производства (обрубки, обрезки, стружка), неисправимый брак, материальные ценности, полученные от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части (металлолом, утильсырье), изношенные шины и утильная резина и т.п.;

- субсчет 7 «Материалы, переданные в переработку на сторону». На данном субсчете учитывается движение материалов, переданных в переработку на сторону, стоимость которых в последующем включается в затраты на производство полученных из них изделий. Затраты по переработке материалов, оплаченные сторонним юридическим и физическим лицам, относятся непосредственно в дебет счетов, на которых учитываются изделия, полученные из переработки;

- субсчет 8 «Строительные материалы». Этот субсчет применяется организациями-застройщиками. На нем учитывается наличие и движение материалов, используемых непосредственно при строительных и монтажных работах, для изготовления строительных деталей, для возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений, строительные конструкции и детали, а также другие материалы, необходимые для нужд строительства;

- субсчет 9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности». Субсчет предназначен для учета наличия и движения инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте;

- субсчет 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе». На этом субсчете учитывается наличие и движение специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, находящихся на складах организации или в иных местах хранения;

- субсчет 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации». Этот субсчет предназначен для учета специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, находящихся в эксплуатации.

Передача предметов специальной оснастки и специальной одежды со склада организации в производство отражается по дебету счета 10, субсчет 11, с кредита счета 10, субсчет 10.

Материалы учитываются на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости их приобретения (заготовления)[33, с. 29].

При учете материалов по фактической себестоимости в дебет счета 10 «Материалы» относят все расходы по их приобретению. При поступлении материалов дебетуют счет 10 «Материалы» и кредитуют счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (при получении материалов от поставщиков), 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (при приобретении материалов через подотчетных лиц), 20 «Основное производство» (при изготовлении материалов).

Материалы приобретенные за иностранную валюту, их оценка в соответствии с п.15 ПБУ 5/01 производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету. Приобретение материалов за иностранную валюту отражается следующими записями:

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- приняты материалы к учету по стоимости исходя из курса иностранной валюты, действующего на дату перехода права собственности;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- отражен налог на добавленную стоимость со стоимости приобретенных материалов;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 52 «Валютные счета»

- перечислены средства в оплату стоимости приобретенных материалов по курсу иностранной валюты, действующему на дату платежа;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

- отражена положительная курсовая разница (превышение оценки приобретенных материалов над суммой платежа);

Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражена отрицательная курсовая разница (превышение суммы платежа над оценкой приобретенных материалов).

В соответствии с пунктом 8 ПБУ 5/01 стоимость материалов, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации. Принятие к учету этих материалов отражается следующим образом:

Дебет 75 «Расчеты с учредителями»

Кредит 80 «Уставный капитал»

- отражена задолженность учредителей по взносам в уставный капитал;

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 75 «Расчеты с учредителями»

- внесен взнос учредителем в виде материалов;

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

- отражены расходы по доставке материалов, передаваемых учредителем в качестве вклада в уставный капитал;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

- отражен налог на добавленную стоимость с услуг по доставке материалов, оплачиваемых за счет средств принимающей стороны.

Стоимость материалов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется в соответствии с пунктом 9 ПБУ 5/01 исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Материалы, полученные организацией по договору дарения или безвозмездно, принимаются к учету следующим образом:

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления»

- отражена стоимость безвозмездно полученных материалов.

При отпуске материалов в производство оформляются проводки:

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 10 «Материалы»;

Дебет 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

Материальные ценности, полученные при разборке основного средства, приходуются по рыночной стоимости и отражаются по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

При приемке материалов от поставщиков могут быть выявлены излишки или недостачи фактически поступившего количества материалов по сравнению с документальными данными, оформляемыми актом. Излишки приходуют по акту и расценивают по учетным ценам организации или по отпускным ценам.

В случае выявления недостачи или порчи материалов их стоимость отражается по счету 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Операции, связанные с выявлением при приемке материалов недостач и потерь, отражаются на счетах бухгалтерского учета следующим образом:

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

- отражена стоимость фактически принятых материалов, соответствующих предъявляемым к ним требованиям;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

- отражен налог на добавленную стоимость со стоимости фактически приобретенных материалов;

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

- отражена стоимость недостающих и испорченных материалов в пределах предусмотренных в договоре величин;

Дебет 10 «Материалы», 41 «Товары»

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

- списана стоимость испорченных материалов, которые могут быть использованы в организации или реализованы с уценкой;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

- отражена стоимость недостающих и испорченных материалов сверх предусмотренных в договоре величин;

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

- приняты к учету поступившие от поставщиков недостающие материалы;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

- отражен налог на добавленную стоимость со стоимости поступивших материалов;

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

- поступили денежные средства от поставщиков в качестве возмещения стоимости недостающих и испорченных материалов;

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

- списаны суммы недостач и порчи сверх предусмотренных в договоре величин при отсутствии оснований для предъявления иска;

Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

- списаны недостающие и испорченные материалы в случае, если нет оснований для предъявления иска или судом отказано во взыскании убытков с поставщика.

При учете материальных ценностей на счете 10 «Материалы» по учетным ценам дополнительно используют счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» (предназначен для учета заготовления и приобретения материальных ценностей, относящихся к средствам в обороте) и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (предназначен для отражения разницы в стоимости приобретения запасов, исчисленной в фактических затратах на приобретение и по учетной стоимости).

На основании поступивших в организацию расчетных документов поставщиков делается запись по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию. Оприходование фактически поступивших материалов по принятым в организации учетным ценам оформляется записью:

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Сумма разницы между стоимостью фактически поступивших в организацию материалов по учетным ценам и фактической себестоимостью приобретения этих материалов списывается со счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Остаток по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на конец месяца показывает наличие материальных ценностей в пути.

Накопленные на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» разницы в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах, списываются (сторнируются - при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство или других соответствующих счетов пропорционально стоимости по учетным ценам израсходованных в производстве материалов.

Если в организацию поступили материалы, право собственности на которые переходит к организации от продавца в момент их оплаты, до факта оплаты материалы зачисляются на забалансовый счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»:

Дебет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» - оприходованы поступившие материалы;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 51 - оплачена стоимость поступивших материалов;

Кредит 002 - списана стоимость оплаченных материалов с забалансового учета;

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- оприходованы оплаченные материалы.

Материалы, полученные организацией в переработку (давальческие материалы), учитываются на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку».

Операции по переработке принятых материалов отражаются проводками:

Дебет 003 «Материалы, принятые в переработку» - зачислены на забалансовый учет сырье и материалы, принятые в переработку от заказчика-давальца;

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.

- учтены расходы по переработке давальческого сырья;

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»

Дебет 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость

- отражена стоимость услуг по переработке давальческого сырья и материалов;

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

- начислен налог на добавленную стоимость со стоимости услуг по переработке давальческого сырья и материалов;

Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»

Кредит 20 «Основное производство»

- списаны фактические затраты по оказанию услуг заказчику-давальцу;

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

- оплачена заказчиком-давальцем стоимость оказанных услуг;

Кредит 003 «Материалы, принятые в переработку» - списана стоимость давальческого сырья и материалов по факту передачи готовой продукции заказчику-давальцу.

У организации-давальца оформляются следующие записи:

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- отражена стоимость приобретенных материалов, подлежащих в дальнейшем передаче организации-переработчику на давальческих условиях;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- отражен налог на добавленную стоимость;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 51 «Расчетные счета»

- оплачена стоимость приобретенных материалов;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

- предъявлен к вычету налог на добавленную стоимость по оприходованным и оплаченным материалам;

Дебет 10 «Материалы», субсчет 7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»

Кредит 10 «Материалы»

- списана стоимость сырья и материалов, переданных в переработку;

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 10 «Материалы», субсчет 7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»

- стоимость ранее переданных в переработку сырья и материалов списана на затраты на производство;

Дебет 43 «Готовая продукция»

Кредит 20 «Основное производство», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76

- принята к учету продукция, изготовленная из переработанного ранее давальческого сырья, по стоимости, включающей в себя стоимость переданных материалов;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

- отражен налог на добавленную стоимость со стоимости услуг по переработке давальческого сырья;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 51 «Расчетные счета»

- оплачены услуги по переработке давальческого сырья. [54, с. 206-218]

Материальные ценности отражают на синтетических счетах по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или по учетным ценам.

Согласно Методическим указаниям по учету материально - производственных запасов в качестве учетных цен на материалы применяются:

а) договорные цены;

б) фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года);

в) планово - расчетные цены;

г) средняя цена группы материалов.

Исчисление фактической себестоимости заготовления каждого вида сырья и материалов требует значительных затрат труда и времени. Поэтому фактическую себестоимость заготовления исчисляет лишь небольшая часть организаций по основным видам сырья или материалов. В большей части организаций текущий учет материальных ценностей ведут по твердым учетным ценам.

При синтетическом учете материальных ценностей по фактической себестоимости отклонения фактической себестоимости материалов от средней покупной цены или от плановой себестоимости учитывают на отдельных аналитических счетах по группам материалов.

При синтетическом учете материальных ценностей по учетным ценам отклонения фактической себестоимости материальных ценностей от стоимости их по учетным ценам учитываются на синтетическом счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». [31, с. 31]

2.4 Учет материалов в пути. Учет недостач и порчи материалов

На предприятии ОАО «Жигулевский цемент» поступающие материалы, не сопровождающиеся платежными документами от поставщиков (неотфактурованные поставки), оприходуют по акту о приемке материалов, составляемому на складе. Оприходование неотфактурованных поставок осуществляют по учетным или рыночным ценам, если в качестве учетных цен используют фактическую себестоимость материалов, и отражают по дебету счета 10 «Материалы» с кредита счета 60. После получения расчетных документов по неотфактурованным поставкам их цена корректируется с учетом поступивших документов. Одновременно уточняются расчеты с поставщиком.

Если расчетные документы по неотфактурованным поставкам поступают в следующем году, то:

а) учетная стоимость материальных запасов не меняется;

б) величина налога на добавленную стоимость принимается к бухгалтерскому учету в установленном порядке;

в) уточняются расчеты с поставщиком.

При этом суммы сложившейся разницы между учетной стоимостью оприходованных материалов и их фактической себестоимостью списываются в месяце, в котором поступили расчетные документы следующим образом:

- уменьшение стоимости материальных запасов отражается по дебету счетов расчетов и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году);

- увеличение стоимости материальных запасов отражается по кредиту счетов расчетов и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году).

Суммы, оплаченные за запасы, не вывезенные со склада поставщиком и находящиеся в пути, учитывают в бухгалтерском учете на счетах расчетов как дебиторскую задолженность[49, с.119].

Методическими указаниями по учету материально - производственных запасов и в соответствии с учетной политикой предприятия ОАО «ЖИГУЛЕВСКИЙ ЦЕМЕНТ» установлен следующий порядок учета недостач и порчи материалов, обнаруженных при их приемке.

Сумма недостач и порчи в пределах норм естественной убыли определяется умножением количества недостающих или испорченных материалов на договорную (продажную) стоимость поставщика (без НДС и транспортных расходов). Исчисленная сумма недостач или порчи отражается по дебету счета 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счетов расчетов (60 или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

Одновременно сумма недостач или порчи списывается с кредита счета 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей» на счета учета транспортно - заготовительных расходов или отклонений в стоимости материальных запасов (счет 10 «Материалы» или 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей»).

Если испорченные материалы могут быть использованы на предприятии или проданы (с уценкой), то они приходуются по ценам возможной продажи. На эту стоимость уменьшают сумму потерь от порчи.

Недостачи и порча материалов сверх норм естественной убыли учитывают по фактической себестоимости, включая транспортно - заготовительные расходы, НДС и акцизы по дебету счетов расчетов по претензиям (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям») и кредиту счетов по учету расчетов (60, 76»Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

При поступлении недостающих материалов от поставщиков они приходуются по дебету счетов учета материалов с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При этом списанная с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» сумма НДС отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

При отсутствии оснований для предъявления претензий суммы недостач или потерь от порчи списываются покупателем на счет 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с кредита счетов учета расчетов (60 или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»)[31, с. 29]

При продаже материальных запасов, синтетический учет которых ведется по фактической себестоимости, их списывают со счета 10 «Материалы» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение месяца по учетным ценам, а по окончании месяца такой же проводкой списывают отклонения фактической себестоимости материалов от стоимости их по учетным ценам (способом «красное сторно» или способом дополнительных проводок).

Расходы, связанные с продажей материальных ценностей, списывают в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита соответствующих счетов. Финансовый результат от продажи материалов списывают со счета 91 «Прочие доходы и расходы» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Необходимо отметить, что если при продаже или мене материалов не исполнены необходимые условия признания выручки, то отпущенные материалы списываются с кредита счета 10 в дебет не счета 91, а счета 45 «Товары отгруженные». После признания выручки от продажи материалов они списываются с кредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».[54, с. 219-228]

2.5 Инвентаризация материальных запасов

Инвентаризация - один из основных элементов метода бухгалтерского учета, сущность которого состоит в сличении наличия имущества и обязательств организации с данными бухгалтерского учета.

Задачами инвентаризации являются:

- контроль за сохранностью товарно-материальных ценностей (ТМЦ) и денежных средств путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета;

- выявление товарно-материальных ценностей, частично потерявших свое первоначальное качество, не отвечающих стандартам качества, техническим условиям и т.п.;

- выявление сверхнормативных и неиспользуемых материальных ценностей с целью последующей реализации;

- проверка соблюдения правил и условий хранения материальных ценностей и денежных средств, а также правил содержания и эксплуатации машин, оборудования и других основных средств;

- проверка реальной стоимости учтенных на балансе товарно-материальных ценностей, сумм денежных средств в кассе, на расчетном счете, на валютном счете, других счетах, денежных средств в пути, незавершенного производства, расходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов и платежей, дебиторской задолженности (расчетов с покупателями, по полученным векселям и др.), кредиторской задолженности (поставщикам материалов, банкам, по векселям выданным, по налогам финансовым органам и др.) и других статей баланса.

При проведении инвентаризации на предприятии товарно - материальные ценности заносятся в инвентаризационные описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и пр.).

Излишки материально - производственных запасов, выявленные в результате проведенной инвентаризации, отражаются в бухгалтерском учете как внереализационные доходы (дебетуют счет 10 «Материалы», кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы»).

При выявлении фактов недостач, хищений, порчи материалов их фактическая себестоимость или ее часть (при порче материалов) списывается с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Со счета 94 «Прочие доходы и расходы» стоимость недостающих и испорченных материалов списывают на счета издержек производства и обращения (если потери в пределах норм), в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» (при установлении конкретных виновников), в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (при отсутствии конкретных виновников или если во взыскании недостающих или испорченных ценностей отказано судом)[51, с. 121].

Стоимость материалов, утраченных в результате стихийных бедствий или иных форс - мажорных обстоятельств, списывается с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счета 99 «Прибыли и убытки». Материалы, израсходованные при ликвидации последствий стихийных бедствий, также списываются со счета 10 «Материалы» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерской отчетности в соответствии с их классификацией (распределением по группам) исходя из способа использования в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, либо для управленческих нужд организации.

На конец отчетного года запасы отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов.

Материально-производственные запасы, морально устаревшие, полностью или частично потерявшие свое первоначальное качество либо текущая рыночная стоимость которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Материально-производственные запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути либо переданные под залог покупателю, учитываются в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости[41, с. 12].

В бухгалтерской отчетности по материально - производственным запасам подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:

- о способах оценки запасов по их группам (видам);

- о последствиях изменений способов оценки запасов;

- о стоимости запасов, переданных под залог;

о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.[54, с. 206]

3. АНАЛИЗ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ ПРЕДПРИЯТИЯ ОАО «АВТОВАЗАГРЕГАТ»

3.1 Анализ состава, структуры и наличия материально-производственных запасов предприятия

Комплексный экономический анализ операционной деятельности изучает операционную деятельность организации, которая представляет собой хозяйственные процессы, непосредственно связанные с производством и реализацией товаров, продукции, работ и услуг.

Анализ экономического положения организации при проведении Комплексного экономического анализа операционной деятельности требует исчисления на основе данных бухгалтерского учета показателей, характеризующих состояние запасов - сырья, материалов и других аналогичных ценностей, готовой продукции и товаров для перепродажи.

Состав и структуру материально-производственных запасов можно проанализировать по данным разд.2 баланса. Цель анализа - проследить изменения в динамике (горизонтальный анализ) и выявить наиболее значимые составляющие (вертикальный анализ). Динамику материально-производственных запасов характеризуют взаимозаменяемые показатели - индекс, темп роста или темп прироста, абсолютный прирост; а структуру - удельный вес (в %) или доля каждой составляющей разд.2 баланса в итоговой сумме по стр. 290.

Данный анализ целесообразно представить в таблице 3.1

Таблица 3.1

Анализ наличия и состава материально-производственных активов, тыс.руб

Показатели МПЗ	Стр.	Значения показателя	Темп роста (снижения)
2006 г.	2007 г.	2008 г.	2007 к 2006	2008 к 2006
1	2	3	4	5	6	7
Запасы	210	452758	838890	948368	185,28	209,46
в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности	211	441934	828539	908029	187,48	205,47
затраты в незавершенном производстве(издержках обращения)	213	0	0	0	0,00	0,00
готовая продукция и товары для перепродажи	214	31	92	25	296,77	80,65
товары отгруженные	215	1479	1479	901	100,00	60,92
расходы будущих периодов	216	9314	8780	39413	94,27	423,16
прочие запасы и затраты	217	0	0	0	0,00	0,00

Анализируя полученные показатели, можно заключить, что за весь анализируемый период у предприятия ОАО «АвтоВАЗагрегат» произошло увеличение материально-производственных запасов. Так, темп роста в 2007 году относительно 2006 года составил 185%, и за весь период темп роста составил 209%. Но вместе с тем, наблюдается перераспределение МПЗ, так статья «сырье, материалы и другие ценности», наблюдается стабильное увеличение за весь анализируемый период –темп роста в 2008 году относительно 2006 года составил205%. Статья «Готовая продукция и товары для перепродажи» в течении анализируемого периода с 2006 по 2008 год изменялась не равномерно, в 2007 году наблюдается увеличение –темп роста составил 297%, а в 2008 году относительно 2006 года произошло снижение показателя по данной статье, темп снижения составил 81%. Показатель статьи «Товары отгруженные» за анализируемый период уменьшился, темп снижения составляет 61%. Значительно увеличилась статья «расходы будущих периодов», темп роста за период с 2006 по 2008 год составил 423%. Как на начало анализируемого периода в 2006 году, так и на конец в 2008 году у предприятия ОАо «АвтоВАЗагрегат» не наблюдается в наличии показателей по статьям «Затраты в незавершенном производстве» и по статье «прочие запасы и затраты». В целом можно заключить, что предприятие на конец анализируемого периода не испытывает трудностей с реализацией собственной произведенной продукцией, хорошая организация производства позволяет на конец отчетного периода полностью потребить сырье и материалы для производства продукции, выполнить план по производству и целиком отгрузить ее потребителям согласно договорам. Об этом свидетельствует отсутствие накапливающихся затрат в незавершенном производстве и снижение показателя по статье «Готовая продукция и товары для перепродажи».

Проанализируем динамику движении материально-производственных запасов предприятия ОАО «АвтоВАЗагрегат» и структуру МПЗ в составе оборотных активов. Данный анализ представим в таблице 3.2

Таблица 3.2

Анализ структуры и динамики материально-производственных активов в общей структуре оборотных активов.

Показатель строк баланса	строка	факт	Уд.вес	факт	Уд.вес	факт	Уд.вес
Абс.	Абс.
2006 г.	2007 г.	2008 г.	2008 к 2006 г	%
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Запасы	210	452758	34	838890	46	948368	29	495610	-4,73
в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности	211	441934	33	828539	45	908029	28	466095	-5,17
затраты в незавершенном производстве(издержках обращения)	213	0	0	0	0	0	0	0,00	0,00
готовая продукция и товары для перепродажи	214	31	0,00	92	0	25	0	-6,00	0,00
товары отгруженные	215	1479	0,11	1479	0	901	0	-578,00	-0,08
расходы будущих периодов	216	9314	1	8780	0	39413	1	30099	0,52
прочие запасы и затраты	217	0	0	0	0	0	0	0,00	0,00
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	220	61734	5	91946	5	60240	2	-1494	-2,79
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	230	0	0	423147	23	0	0	0,00	0,00
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	240	785618	59	385018	21	756425	23	-29193	-35,7
Краткосрочные фин.вложения	250	23189	2	0	0	0	0	-23189	-1,75
Денежные средства,	260	3135	0	97809	5	1460614	45	1457479	45,04
Итого ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ	290	1326434	100	1836909	100	3225647	100	1899213	0,00

Таким образом, можно заключить, что запасы в общей структуре оборотных активов составляют в 2006 году 34%, в 2007 году 46%, и в 2008 году 29%. За весь анализируемый в общей структуре оборотных активов показатель материально-производственных запасов снизился на -4,7 %, но вместе с тем произошло количественное увеличение МПЗ на +495610 тыс.руб. Причем снижение в общей структуре оборотных активов произошло по статьям «сырье, материалы и другие аналогичные ценности» на -5,1 %, и незначительное снижение по статье «Товары отгруженные» на -0,08 %. Так же незначительно увеличилась в общей структуре оборотных активов статья «Расходы будущих периодов» на +0,5 %. Так же в общей структуре оборотных активов произошло снижение статьи «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» на -35,7 %. Это говорит о том, что за анализируемый период денежные средства связанные в дебиторской задолженности стали быстрее возвращаться при расчетах за отгруженную и поставленную продукцию –это положительный фактор. Несколько снизилась статья «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» на -1494 тыс.руб, или на -2,%. Незначительное снижение наблюдается по статье «краткосрочные фин.вложения» на -23189 тыс.руб, или в общей структуре на -1,75%. По статье «Денежные средства наблюдается увеличение за весь анализируемый период -абсолютное отклонение в 2008 году относительно базового 2006 года составило +1457479 тыс.руб., ил на +45%. Денежные средства наиболее ликвидные активы, и наличие их на расчетных счетах предприятия говорит о том, что предприятие имеет возможность оперировать ими при расчетах в процессе финансово-хозяйственной деятельности. В целом оборотные активы за весь анализируемый период увеличились на +1899213 тыс.руб.

Структуру оборотных активов на конец анализируемого периода в 2008 году представим на рисунке 3.

Проанализируем изменение структуры материальных производственных запасов за период с 2006 по 2008 год, данный анализ представим в таблице 3.3

Таблица 3.3

Показатель строк баланса	строка	Факт 2006 г.	Уд. вес	Факт 2007 г.	Уд. вес	Факт 2008 г.	Уд. вес
Запасы, всего	210	452758	100	838890	100	948368	100
в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности	211	441934	98	828539	98,77	908029	96
затраты в незавершенном производстве(издержках обращения)	213	0	0	0	0,00	0	0
готовая продукция и товары для перепродажи	214	31	0,01	92	0,01	25	0
товары отгруженные	215	1479	0,33	1479	0,18	901	0
расходы будущих периодов	216	9314	2	8780	1,05	39413	4
прочие запасы и затраты	217	0	0	0	0	0	0

Анализ структуры материально-производственных запасов

Коррелируясь с вышеприведенной таблицей 3.2, видно, что в основном материально-производственные запасы сконцентрированы по статье «сырье, материалы и другие аналогичные ценности» и составляют большую часть МПЗ как на начало анализируемого периода, так и на конец в общей структуре материально-производственные запасы составляют более 95%.

3.2 Анализ обеспеченности запасов источниками формирования

Источники формирования оборотных активов подразделяются на собственные и заемные (привлеченные). Собственные оборотные средства - это часть оборотных активов, которая покрыта собственным капиталом (см. аналитический баланс предприятия в статье, опубликованной в "Финансовой газете" N 33, 2003, с. 13).

Для оценки достаточности собственных средств, необходимых для обеспечения финансовой устойчивости, определяется коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными средствами kо :

kо = (СК - ВНА) / ОбА,

где СК - стоимость собственного капитала,

ВНА - стоимость внеоборотных активов,

ОбА - стоимость оборотных активов.

В рамках законодательства о банкротстве коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными средствами (менее 0,1) наряду с коэффициентом текущей ликвидности (менее 2) служит основанием для признания структуры баланса неудовлетворительной, а организации - неплатежеспособной в соответствии с Распоряжением ФСНД от 12.08.1994 N 31-р.

Оборотные активы обеспечивают непрерывность операционных процессов - ликвидность, их величина должна быть минимально необходимой, но достаточной. Излишние запасы снижают эффективность (рентабельность, оборачиваемость), а недостаток может привести к срывам ликвидности. Поэтому важным элементом управления оборотными активами служит расчет потребности в оборотных средствах или определение необходимого оборотного капитала. Так, при создании новой организации величина оборотного капитала наряду с основным определяет стоимость проекта и объем необходимых инвестиций, а для коммерческой организации оборотный капитал может многократно превышать основной.

Обобщающим показателем финансовой независимости является излишек или недостаток источников средств для формирования запасов и затрат, который определяется в виде разницы величины источников средств и величины запасов и затрат.

Жесткой детерминированной зависимости между отдельными видами активов и источниками их покрытия не существует. Поэтому в целях оценки необходимо сделать ряд допущений.

Условно можно считать, что долгосрочные заемные средства как источники средств используются для покрытия внеоборотных средств (недвижимого имущества).

За счет собственного капитала формируются как внеоборотные, так и оборотные средства. Разница между суммой собственного капитала и долгосрочных заемных средств и стоимостью недвижимого имущества представляет собой величину собственных оборотных средств.

Далее, допускаем, что собственные оборотные средства используются для покрытия материально-производственных запасов. Запасы кроме того могут формироваться также за счет краткосрочных кредитов банков и займов, а также кредиторской задолженности по товарным операциям .

Таким образом, общая сумма источников формирования материально-производственных запасов будет определяться по формуле.

Источники Собственные Краткосрочные Расчеты с

формирования = оборотные + кредиты банков + кредиторами

запасов средства и займы товарным операциям

В зависимости от соотношения величин показателей материально-производственных запасов, собственных оборотных средств и источников формирования запасов условно можно выделить следующие типы финансовой устойчивости.

Абсолютная финансовая устойчивость

МПЗ < Собственные оборотные средства

Нормальная финансовая устойчивость

Собственные оборот- Источники форми-

ные средства < МПЗ < рования запасов

Приведенное соотношение соответствует положению, когда успешно функционирующее предприятие использует для покрытия запасов различные источники средств - собственные и привлеченные.

Неустойчивое финансовое положение

МПЗ > Источники формирования запасов

Данное соотношение соответствует положению, когда предприятие для покрытия части своих запасов вынуждено привлекать дополнительные источники покрытия, не являющиеся обоснованными.

Критическое финансовое положение

характеризуется ситуацией, когда в дополнение к предыдущему неравенству предприятие имеет кредиты и займы, не погашенные в срок, а также просроченную кредиторскую задолженность. Последние показатели можно получить из Ф.№5 "Приложение к бухгалтерскому балансу" раздела 2 "Дебиторская и кредиторская задолженность".

Оценка обеспеченности запасов и затрат источниками формирования представим в таблице 3.3.

Излишек (недостаток) собственных оборотных средств на покрытие материально-производственных запасов, рассчитывается как разница между собственными оборотными средствами и величиной запасов и затрат.

Таблица 3.3

Анализ обеспеченности запасов источниками формирования за 2007 год

Показатель собственных оборотных средств (СОС)	2006 год	2007 год
Значение показателя	Излишек (недостаток)*	Значение показателя	Излишек (недостаток)
1	2	3	4	5
СОС1 (рассчитан без учета долгосрочных и краткосрочных пассивов)	-1275859	-1728617	-125427	-964317
СОС2 (рассчитан с учетом долгосрочных пассивов)	+374499	-78259	-91553	-930443
СОС3 (рассчитан с учетом и долгосрочных, и краткосрочных пассивов)	+1326434	+873676	+1836909	+998019

Поскольку из трех вариантов расчета показателей покрытия запасов и затрат собственными оборотными средствами положительное значение имеет только рассчитанный по последнему варианту (СОС3), финансовое положение организации можно характеризовать как неустойчивое. Несмотря на неудовлетворительную финансовую устойчивость, следует отметить, что два из трех показателей покрытия собственными оборотными средствами запасов и затрат в течение улучшили свои значения.

Следовательно, анализируя полученные данные, в 2007 году на предприятии сложилась ситуация, когда МПЗ больше, чем собственных оборотных средств.

Таблица 3.4

Анализ обеспеченности запасов источниками формирования за 2008 год

Показатель собственных оборотных средств (СОС)	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода
Значение показателя	Излишек (недостаток)*	Значение показателя	Излишек (недостаток)
1	2	3	4	5
СОС1 (рассчитан без учета долгосрочных и краткосрочных пассивов)	-95741	-964317	+1479049	+530681
СОС2 (рассчитан с учетом долгосрочных пассивов)	-61867	-930443	+1512887	+564519
СОС3 (рассчитан с учетом и долгосрочных, и краткосрочных пассивов)	+1866595	+998019	+3225647	+2277279

По всем трем вариантам расчета наблюдается покрытие собственными оборотными средствами имеющихся у ОАО "АвтоВАЗагрегат" запасов и затрат, поэтому финансовое положение организации можно характеризовать как абсолютно устойчивое. Более того все три показателя покрытия собственными оборотными средствами запасов и затрат в течение анализируемого периода улучшили свои значения.

Анализируя полученные данные в 2008 году на предприятии сложилась ситуация, когда МПЗ меньше, чем собственных оборотных средств и чем источников формирования запасов.

3.3 Анализ финансовой устойчивости предприятия на основе показателей состояния оборотных средств

Стабильность работы предприятия связана с общей его финансовой структурой, степенью его зависимости от внешних кредиторов и инвесторов. Многие предприятия в процессе своей деятельности помимо собственного капитала привлекают значительные средства, взятые в долг. Однако, если структура "собственный капитал - заемные средства" имеет значительный перекос в сторону долгов, предприятие может обанкротиться, если сразу несколько кредиторов потребуют возврат своих денег в "неудобное" время. Следовательно, финансовая устойчивость характеризуется соотношением собственных и заемных средств.

Однако этот показатель дает лишь общую оценку финансовой устойчивости. Поэтому разработана система показателей, характеризующая состояние и структуру активов предприятия, и обеспеченность их источниками покрытия (пассивами). Их можно разделить на две группы:

Показатели, определяющие состояние оборотных средств.

Показатели, определяющие состояние основных средств.

Показатели, характеризующие состояние оборотных средств

Коэффициент обеспеченности текущих активов собственными оборотными средствами - показывает, какая часть оборотных средств предприятия была сформирована за счет собственного капитала. Нормативное значение показателя не ниже 0,1

К обеспеченности текущих активов =

Коэффициент обеспеченности материально-производственных запасов собственными оборотными средствами - это частное от деления собственных оборотных средств на величину материально-производственных запасов, т.е. показатель того, в какой мере материальные запасы покрыты собственными источниками и не нуждаются в привлечении заемных. Нормативное значение показателя должно быть не ниже 0,5.

К обеспеченности МПЗ =

Коэффициент соотношения материально-производственных запасов и собственных оборотных средств - показатель, обратный показателю обеспеченности МПЗ собственными оборотными средствами.

Ксоотн. МПЗ и собств. Обор. средств=

Показатель соотношения МПЗ и СОС находит применение в экономически развитых странах. Его нормативное значение, как правило, больше 1, а с учетом нормативного значения предыдущего показателя не должно превышать 2. Значительное превышение этого критерия свидетельствует об ухудшении положения, поскольку то означает, что имеет место непомерно высокая доля омертвленного в запасах капитала.

Коэффициент покрытия материально-производственных запасов - показывает обеспеченность МПЗ источниками покрытия.

Собственные Краткосрочные Кредиторская

оборотные кредиты бан- задолженность

средства + ков и займы + товарным операциям

Кпокрытия запасов= ----------------------------------------------------------- (18)

материально производственные запасы

Коэффициент маневренности собственного капитала - показывает какая часть собственных средств предприятия находится в мобильной форме, позволяющей относительно свободно маневрировать этими средствами. Обеспечение собственных текущих активов собственным капиталом является гарантией устойчивости финансового состояния при неустойчивой кредитной политике. Высокое значение коэффициента маневренности положительно характеризует финансовое состояние.

собственные оборотные средства

Кманевренности собственного капитала = -------------------------------- (19)

собственный капитал

Коэффициент маневренности функционального капитала (собственных оборотных средств) - характеризует ту часть собственных оборотных средств, которая находится в форме денежных средств и быстрореализуемых ценных бумаг, т.е. средств, имеющих абсолютную ликвидность. Для нормального функционирующего предприятия этот показатель меняется в пределах от 0 до 1. Рост показателя в динамике рассматривается как положительная тенденция.

денежные краткосрочные

Кманевренности средства + финансовые вложения

функционального = -------------------------------------------------------- (20)

капитала собственные оборотные средства

Данный анализ целесообразно свести в таблицу 3.5

Таблица 3.5

Показатели финансовой устойчивости на основе показателей состояния оборотных средств

Наименование показателя	Значение показателя	Темы роста (снижения)	Нормативное значение
2006	2007	2008	2007 к 2006	2008 к 2006
1	2	3	4	5	6	7
Показатели состояния оборотных средств
Коэффициент обеспеченности текущих активов собственными оборотными средствами	0,28	-0,05	0,46	-19,8	167,3	>0,1
Коэффициент обеспеченности материально-производственных запасов собственными оборотными средствами	0,73	-0,11	1,52	-15,0	210,3	>0,5
Коэффициент соотношения материально-производственных запасов и собственных оборотных средств	1,38	-9,18	0,66	-665,2	47,5	1<К<2
Коэффициент покрытия материально-производственных запасов	1,92	1,62	3,07	84,2	160,2
Коэффициент маневренности собственного капитала	0,29	-0,04	0,33	-13,7	113,0
Коэффициент маневренности функционального капитала	0,07	-0,97	0,99	-1352,4	1371,0

За счет собственного капитала в 2006 году года было сформировано 28% его оборотных средств, в 2008 году 46% т.е. коэффициент выше своего нормативного значения. Вместе с тем, в 2007 году коэффициент обеспеченности текущих активов собственными оборотными средствами имеет отрицательное значение, это говорит о том, что на период 2007 года собственных средств у предприятия ОАО «АвтоВАЗагрегат» не было. Темп роста коэффициента обеспеченности текущих активов собственными оборотными средствами в 2008 году 163% относительно базового 2006 года.

Расчет показывает, что обеспеченность МПЗ собственными оборотными средствами выросла с 73% 2006 года до 152% в 2008 году, значительно превысила нормативное значение в 50%. То есть, материально-производственные запасы на конец анализируемого периода формируются полностью за счет собственных оборотных средств.

Показатель соотношения МПЗ и СОС находит применение в экономически развитых странах. Его нормативное значение, как правило, больше 1, а с учетом нормативного значения предыдущего показателя не должно превышать 1. Значительное превышение этого критерия свидетельствует об ухудшении положения, поскольку то означает, что имеет место непомерно высокая доля омертвленного в запасах капитала.

На анализируемом предприятии показатель соотношения МПЗ и собственных оборотных средств на начало анализируемого периода соответствует своему нормативному значению (>>1) это полностью согласуется с предыдущим показателем. На конец анализируемого периода в 2008 году данный коэффициент меньше своего нормативного значения, но опираясь на предыдущие расчеты можно заключить, что у предприятия практически не скапливается произведенная продукция на складах, отгрузка производится по мере производства, это происходит в силу близости расположенности главного покупателя продукции ОАО «АВТОВАЗа», и организация производства на анализируемом предприятии поставлена в соответствии с четким графиком поставок комплектующих изделий на «АВТОВАЗ»

Для рассматриваемого предприятия "нормальных" источников средств для покрытия материально-производственных запасов явно предостаточно: на начало анализируемого периода 2006 г. коэффициент покрытия запасов равнялся 1,92 (или 192%), на конец анализируемого периода 2008 года еще больше увеличился до уровня 3,07. в данной ситуации предприятию не надо использовать дополнительные источники финансирования, что не привдет к увеличению кредиторской задолженности.

Коэффициент маневренности собственного капитала, показывает, что на рубль собственного капитала в начале анализируемого периода приходилось 29 копеек собственных оборотных средств, на конец анализируемого периода показатель увеличился до 33 копеек. Темп роста составил в 2008 году 113%, относительно базового 2006 года.

Соответственно, в мобильной форме находится 7% - на начало анализируемого периода и 6% - на конец анализируемого периода собственных средств предприятия.

Коэффициент маневренности функционального капитала (собственных оборотных средств) - характеризует ту часть собственных оборотных средств, которая находится в форме денежных средств и быстрореализуемых ценных бумаг, т.е. средств, имеющих абсолютную ликвидность. Таким образом, в начале анализируемого периода в 2006 году 7%, находилась в форме средств, имеющих абсолютную ликвидность, к концу анализируемого периода в 2008 году показатель увеличился до 9,9%, это благоприятная тенденция.

Показатели состояния оборотных средств представим графически на рисунке 4.

В завершении анализа материально-производственных запасов представить анализ оборачиваемости МПз за данный период с 2006 по 2008 год на предприятии ОАО «АвтоВАЗагрегат». Данный анализ представим в таблице 3.5

Таблица 3.5

Расчет коэффициента оборачиваемости МПЗ

№ Показатель	Ед.изм.	Факт 2007 г.	2008	абс.	темп роста
1	2	3	4	5	6
1 Себестоимость реализ. продукции	Тыс.руб	2610530	3017668	407138	115,60
2 Стоим. материально-произв. запасов на нач.	Тыс.руб	452758	868576	415818	191,84
3 Стоим.материально-произв. запасов на кон.	Тыс.руб	838890	948368	109478	113,05
4. Среднегодовая стоимость матер.-произв. запасов	Тыс.руб	645824	908472	262648	140,67
5 Коэфф.оборачиваемости матер.произв.запасов	Тыс.руб	4,04	3,32	-1	82,18
6 Продолжительность оборота в днях	Тыс.руб	90,30	109,88	20	121,69

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Согласно ПБУ 5/01 материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.[12, с.12]

за весь анализируемый период у предприятия ОАО «АвтоВАЗагрегат» произошло увеличение материально-производственных запасов. Так, темп роста в 2007 году относительно 2006 года составил 185%, и за весь период темп роста составил 209%. Но вместе с тем, наблюдается перераспределение МПЗ, так статья «сырье, материалы и другие ценности», наблюдается стабильное увеличение за весь анализируемый период –темп роста в 2008 году относительно 2006 года составил205%. Статья «Готовая продукция и товары для перепродажи» в течении анализируемого периода с 2006 по 2008 год изменялась не равномерно, в 2007 году наблюдается увеличение –темп роста составил 297%, а в 2008 году относительно 2006 года произошло снижение показателя по данной статье, темп снижения составил 81%. Показатель статьи «Товары отгруженные» за анализируемый период уменьшился, темп снижения составляет 61%. Значительно увеличилась статья «расходы будущих периодов», темп роста за период с 2006 по 2008 год составил 423%. Как на начало анализируемого периода в 2006 году, так и на конец в 2008 году у предприятия ОАо «АвтоВАЗагрегат» не наблюдается в наличии показателей по статьям «Затраты в незавершенном производстве» и по статье «прочие запасы и затраты». В целом можно заключить, что предприятие на конец анализируемого периода не испытывает трудностей с реализацией собственной произведенной продукцией, хорошая организация производства позволяет на конец отчетного периода полностью потребить сырье и материалы для производства продукции, выполнить план по производству и целиком отгрузить ее потребителям согласно договорам. Об этом свидетельствует отсутствие накапливающихся затрат в незавершенном производстве и снижение показателя по статье «Готовая продукция и товары для перепродажи».

Наблюдается покрытие собственными оборотными средствами имеющихся у ОАО "АвтоВАЗагрегат" запасов и затрат, поэтому финансовое положение организации можно характеризовать как абсолютно устойчивое. Более того все три показателя покрытия собственными оборотными средствами запасов и затрат в течение анализируемого периода улучшили свои значения.

Анализируя полученные данные, в 2008 году на предприятии сложилась ситуация, когда МПЗ меньше, чем собственных оборотных средств и чем источников формирования запасов.

За счет собственного капитала в 2006 году года было сформировано 28% его оборотных средств, в 2008 году 46% т.е. коэффициент выше своего нормативного значения. Вместе с тем, в 2007 году коэффициент обеспеченности текущих активов собственными оборотными средствами имеет отрицательное значение, это говорит о том, что на период 2007 года собсивенных средств у предприятия ОАО «АвтоВАЗагрегат» не было. Темп роста коэффициента обеспеченности текущих активов собственными оборотными средствами в 2008 году 163% относительно базового 2006 года.

Показатель соотношения МПЗ и СОС находит применение в экономически развитых странах. Его нормативное значение, как правило, больше 1, а с учетом нормативного значения предыдущего показателя не должно превышать 1. Значительное превышение этого критерия свидетельствует об ухудшении положения, поскольку то означает, что имеет место непомерно высокая доля омертвленного в запасах капитала.

Коэффициент маневренности собственного капитала , показывает, что на рубль собственного капитала в начале анализируемого периода приходилось 29 копеек собственных оборотных средств, на конец анализируемого периода показатель увеличился до 33 копеек. Темп роста составил в 2008 году 113%, относительно базового 2006 года.

Коэффициент маневренности функционального капитала (собственных оборотных средств) - характеризует ту часть собственных оборотных средств, которая находится в форме денежных средств и быстрореализуемых ценных бумаг, т.е. средств, имеющих абсолютную ликвидность. Таким образом, в начале анализируемого периода в 2006 году 7%, находилась в форме средств, имеющих абсолютную ликвидность, к концу анализируемого периода в 2008 году показатель увеличился до9 9%, это благоприятная тенденция.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Гражданский кодекс РФ. Части 1 и2.

Налоговый кодекс РФ. Части 1 и2

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ

Федеральный Закон «Об аудиторской деятельности» (в ред. от 03.11.2008 N 183-ФЗ)

Федеральный закон России от 08.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (ред.от 22.07.2008 N 150-ФЗ)

Федеральный закон России от 08.12.2003 № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» (в ред. Федеральных законов от 22.08.2006 N 122-ФЗ, от 22.07.2007 N 117-ФЗ, от 02.02.2008 N 19-ФЗ)

Федеральный закон от 22.05.2003 № 54- ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».

Положение о порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации"(утв. ЦБ РФ 24.04.2008 N 318-П)

Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации" от 05.01.1998 N 14-П (ред. от 31.10.2002)

Положение о порядке переоформления уполномоченными банками счетов нерезидентов в валюте Российской Федерации, открытых в уполномоченных банках, в связи с принятием Инструкции Банка России от 7 июня 2006 года N 116-И "О видах специальных счетов резидентов и нерезидентов" (утв. ЦБ РФ 07.06.2006 N 259-П) Зарегистрировано в Минюсте РФ 17.06.2006 N 5858

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 №34-н

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94-н

Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)", Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.10.2008 N 12522

Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/08) ред.от 24.10.08

Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2008) за последнее время пересматривалось дважды - Приказами Минфина России от 27.11.2008 N 154н и от 25.12.2007 N 147н.

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) Приказа Минфина от 6 июля 1999 г. N 43н (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2008 N 115н)

Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (в ред. Приказов Минфина РФ от 27.11.2008 N 156н, от 26.03.2007 N 26н)

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.05.2002 N 45н, от 12.12.2007 N 147н, от 18.09.2008 N 116н, от 27.11.2008 N 156н)

Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты»(ПБУ 7/98), утвержденное Приказом Минфина России от 25.11.1998 N 56н.

Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01 (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2008 N 116н, от 20.12.2007 N 144н)

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (в ред. Приказов Минфина РФ от 27.11.2008 N 156н)

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.11.2008 N 156н)

Положение по бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах» (ПБУ 11/2008) от 29.04.2008 N 48н.

Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000) приказ Минфина РФ от 27 января 2000 г. N 11н (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2008 N 115н)

Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000 от 16 октября 2000 г. N 92н (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2008 N 115н)

Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007(Зарегистрировано в Минюсте РФ 23.01.2008 N 10975)

Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/08 утверждено Приказом Минфина России от 2 августа 2001 г. N 60н (в ред. от 06.10.08).

Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» ПБУ 16/02 (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2008 N 116н)

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02 (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2008 N 116н)

Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02 (в ред. приказа Минфина РФ от 11.02.2008 № 23н).

Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02 (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2008 N 116н, от 27.11.2008 N 156н)

Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03 (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2008 N 116н)

Положение по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" ПБУ 21/2008 (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.10.2008 N 12522)

Инструкция ЦБ России от 30.03.2008 №111-И «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» (в ред. Указаний ЦБ РФ от 10.06.2006 N 1441-У, от 26.11.2006 N 1520-У, от 29.03.2008 N 1676-У)).

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: Утв. Приказом Министерства финансов РФ от 13.06.1995 № 49.

Постановление Госкомстата России от 18.08.1998 № 88 « Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (с учетом последующих изменений и дополнений).

Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятий Серия: Высшее образование, Изд.: Инфра-М, 2008.

Бакаев А.С. Бухгалтерский учет. М., 2006.

Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория анализа хозяйственной деятельности. - 5-е изд. Издательство: Финансы и статистика, 2007.

Балобанов И.Т. Анализ и планирование финансов хозяйствующего субъекта. - 4-е изд. Изд. – М.: Финансы и статистика, 2008.

Басовский Л.Е., Басовская Е.Н. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учеб. Пособие- М: ИНФРА-М, 2007.

Бирман Г., Шмидт С. Экономический анализ инвестиционных проектов. – Москва: ЮНИТИ, 2007.

Богаченко В. М., Кириллова Н. А. Бухгалтерский учет., Издательство: Феникс, 2008.

Бровкина М. В.,Мельник М.В. Практический аудит Серия: Высшее образование, Издательство: Инфра-М, 2008.

Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности. М.: «МАГИС», 2008.

Громов В.Г., Громова М.Б. Бухгалтерский учет и аудит. Практическое пособие с комментариями.-М.: 2008.

Гуккаев В. Б. Финансовые вложения. Бухгалтерский учет и налогообложение., Изд.: Налоговый вестник, 2007.

Ендовицкий Д. А., Бочарова И. В. Анализ и оценка кредитоспособности заемщика Изд.: КноРус, 2008.

Захарьин В. Р. Формирование и изменение уставного капитала организации., Изд.: Налоговый вестник, 2007.

Каморджанова Н.А., Бухгалтерский учет. - 5-е изд. Издательство: Питер, 2008.

Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский финансовый учет, 2-е издание- СПб: Питер, 2007.

Ковалев В.В. Финансовый анализ: управление капиталом, выбор инвестиций, анализ отчетности. – М.: Финансы и статистика, 2008.

Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит. – 4-е издание – Москва: Перспектива, 2007.

Лемеш В. Н. Ревизия и аудит. В 2 частях. Часть 1, Изд.: Издательство Гревцова, 2007.

Лытнева Н. А., Парушина Н. В. Оценка и инвентаризация имущества, обязательств и капитала., Изд.: Бухгалтерский учет, 2007.

Моляков Д.С. Финансы предприятий отраслей народного хозяйства: Учебное пособие. – М.: Финансы и статистика, 2007.

Муравицкая Н. К., Лукьяненко Г. И. Бухгалтерский учет. Финансовый учет. Управленческий учет. Финансовая отчетность. Учебное пособие. Изд.: КноРус, 2007.

Нестеров В.И. Учет и ведение кассовых операций: учебно-методическое пособие –М: «Дело и Сервис», 2007.

Первозванский А.А., Каморин Н.Ф. Финансовый рынок: расчет и риск. – Москва: ИНФРА-М, 2008.

Подольский В.И.Аудит Серия: Золотой фонд российских учебников, 3-е изд., перераб. и доп.

Попова Л. В., Маслова И. А., Маслов Б. Г., Варакса Н. Г. Бухгалтерский учет финансовых вложений., Изд.: Дело и Сервис, 2008.

Родиковский В.М., Федотова М.А. Финансовая устойчивость предприятия в условиях инфляции. – Москва: Перспектива, 2008.

Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий АПК Изд.: Новое знание, 2007.

Стоянова Е.С. Финансовый менеджмент: теория и практика. – Москва: ИНФРА-М, 2007.

Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет: учебно-практическое пособие-М: Омега-Л, 2008.

Хахонова Н.Н. Учет, аудит и анализ денежных потоков предприятий и организаций: научно-практическое пособие – М – Ростов-на-Дону: Издательский центр «Март», 2003.

Хенни ван Грюнинг, Соня Брайович Братанович Анализ банковских рисков. Система оценки корпоративного управления и управления финансовым риском Изд.: Весь Мир, 2007.

Шеремет А.Д., Финансы предприятий. – Москва: ИНФРА-М, 2007.

Юдин А.П., Луппиан М.П. Бухгалтерский учет: конспект лекций. – С.П.: Издательство Михайлова В.А., 2007.