Учет кредитов банка, заемных средств организации

Введение

Представленная курсовая работа посвящена теме "Учет кредитов банка, заемных средств организации".

Проблема данного исследования носит актуальный характер в современных условиях. Трудно представить себе современную, успешно развивающуюся компанию, которая бы не использовала кредитные ресурсы. Необходимость привлечения заемных средств может быть обусловлена временным дефицитом наиболее ликвидных активов предприятия, необходимых для приобретения сырья, материалов, товаров для продажи и основных производственных фондов.

Для удовлетворения потребности организаций в заемных средствах существуют различные финансовые инструменты. Самым популярным из них является банковский кредит. Однако компании, привлекающие заемные средства, руководствуется не только популярностью и простотой финансового инструмента, но и его ценой, которая складывается из размера процентов за пользование заемными средствами и иными расходами на обслуживание долга. Поэтому, кроме банковского кредита, организации привлекают заемные средства путем выпуска ценных бумаг (векселей, облигаций и др.), а также осуществляют заем у другой не кредитной организации в рамках договора займа.

В сложившейся нестабильной обстановке главенствующая роль в решении проблем, связанных с формированием рынка и развитием отечественного производства, должна принадлежать банковской системе. На данном этапе все большая роль отводится кредиту, который способен разрешить проблему неплатежей и нехватки оборотных средств у предприятий, подготовить ресурсы для подъема производства. В связи с этим большое значение имеет своевременный и правильный его учет.

В этих условиях возросла роль правильного учета кредитов и займов в бухгалтериях предприятий. От правильности и достоверности учета кредитов и займов зависит знание руководством предприятия их объемов их структуры, позволяет принимать правильные решения по изменению данных характеристик, позволяет анализировать рентабельность полученных средств и т.д.

Правильный учет позволит в дальнейшем выбрать наиболее удобный и выгодный для предприятия вид получения дополнительных денежных средств.

Таким образом, высокая значимость проблемы учета кредитов банка и заемных средств организации определяет несомненную актуальность данного исследования в современных условиях.

Целью курсовой работы является исследование системы учета кредитов банка и заемных средств организации.

В рамках достижения поставленной цели мною были поставлены и решены следующие задачи:

-понятие кредитов и займов;

-виды кредитов и займов;

-учет кредитов банка;

-стоимость кредита;

-документальное оформление банковских кредитов;

-организационно – экономическая характеристика ООО "Авто-Тренд";

1. Учет кредитов банка и заемных средств организации

1.1 Понятие кредитов и займов и их отличительные особенности

В условиях постоянно меняющейся конъюнктуры рынка формирование оборотных активов только за счет собственных источников уставного капитала, резервного капитала, нераспределенной прибыли, целевого финансирования не представляется возможным. Дополнительная (временная) потребность в оборотных активах покрывается за счет привлеченных средств: кредитов и займов, предоставляемых банками, кредитными и не кредитными организациями.

Кредит определяется как система экономических отношений, возникающих при передачи имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций или лиц другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества и, как правило, с уплатой процентов за временное пользование переданным имуществом.

В свою очередь, заем - одна из форм кредита, оформляемых в виде договора, соглашения между двумя договаривающимися сторонами: заимодавцем и заемщиком. Согласно такому договору заемщик получает от заимодавца в собственность или в оперативное управление деньги либо товары, а через определенный срок обязан вернуть равную сумму денег или товары эквивалентной значимости и ценности. К займам относится также привлечение дополнительных финансовых ресурсов путем выпуска ценных бумаг (векселей, облигаций).

Таким образом, кредит и заем по существу очень близкие понятия, но, безусловно, имеют свои отличительные особенности:

Во- первых, предметом кредитного договора могут быть только деньги, в свою очередь, предметом договора займа могут быть кроме денежных средств еще и любые активы.

Во- вторых, в роли кредитора может выступать только банк или иная кредитная организация, имеющая соответствующую лицензию ЦБ РФ на совершение такого рода операций, а сторонами договора займа могут быть любые юридические и физические лица.

В- третьих, основными факторами при определении процентной ставки по кредитам являются: ставка рефинансирования ЦБ РФ, который представляет кредиты коммерческим банкам и прочим кредитным учреждениям, и размер банковской надбавки (маржи) в зависимости от спроса на денежные ресурсы.

Договор займа предполагает установление или не установление процента за пользование денежными средствами. Размер процента определяется по договоренности сторон; как правило, он устанавливается с учетом местонахождения заемщика и ставки рефинансирования. В случае беспроцентного займа в договоре должно быть указано, что заем беспроцентный, иначе будет считаться, что заем дан под процент, равный ставке рефинансирования, установленной ЦБ РФ.

Проценты за пользование заемными средствами могут, выплачивается в денежной и натуральной форме. Согласно п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 29.07.98 №34, с 1 января 1999г. Причитающиеся к взысканию проценты по полученным займам и кредитам отражаются в момент их начисления, а не по фактической оплате погашения кредитору (заимодавцу).

В- четвертых, кредитный договор должен быть составлен только в письменном виде, и несоблюдение письменной формы влечет недействительность кредитного договора. В свою очередь, договор займа между гражданами может быть не заключен в письменной форме, если его сумма не превышает более чем в десять раз установленный законом минимальный размер оплаты труда.

Срок возврата полученной суммы займа согласно 810 ГК РФ может быть:

-договором установлен;

-договором не установлен;

-определен в договоре моментом востребования;

Что касается договора кредита, то он предусматривает выдачу на определенный срок определенной суммы в денежном выражении, подразумевающую получение процентов на эту сумму, а в случае нарушения условий возврата, и штрафные санкции. Следовательно, кредитный договор должен содержать конкретно оговоренный срок возврата полученного заемщиком кредита.

1.2 Виды кредитов и займов, формы кредитования

Среди заемных средств, прежде всего, выделяют банковский кредит и коммерческий кредит (займы). Банковский кредит представляет собой денежные средства, выданные банком (другими кредитно- финансовыми институтами) на определенный срок и определенные цели организациям и физическим лицам. Банковский кредит предполагает возврат выданных денежных ссуд и, как правило, выплату процентов за пользование денежными средствами (п.1 ст.819 ГК РФ).

Коммерческий кредит- кредит, в основе которого лежит отсрочка предприятием- продавцом оплаты товара и предоставление предприятием- покупателем векселя как его долгового обязательства оплатить стоимость покупки по истечении определенного срока. Наиболее распространены два вида векселя: простой, содержащий обязательства заемщика выплатить определенную сумму непосредственно кредитору, и переводный (тратта), предусматривающий письменный приказ кредитора заемщику о выплате установленной суммы третьему лицу либо предъявителю векселя. Особенность коммерческого кредита состоит в том, что ссудный капитал здесь сливается с промышленным. Главная цель такого кредита – ускорить процесс реализации товаров, а значит, ускорить получение заключенной в них прибыли. Важно отметить, что процент по коммерческому кредиту. Размер коммерческого кредита, как правило, ограничивается величиной резервного капитала, которым располагает организация. Проценты по коммерческому кредиту входят в цену товара и сумму векселя. Именно через вексель выражаются финансовые обязательства заемщика по отношению к кредитору.

В зависимости от срока, на который выдаются кредиты и предоставляются займы, они могут быть краткосрочными и долгосрочными. В свою очередь, краткосрочная и долгосрочная задолженность может быть срочной и просроченной.

Краткосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой согласно договору не превышает 12 месяцев. Краткосрочными кредитами и займами организации пользуются, как правило, для удовлетворения временной потребности в оборотных средствах и целей производственного характера.

Долгосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев. Долгосрочные кредиты и займы используются в инвестиционных целях и для обслуживания движения основных средств. Они используются для нового строительства, технического перевооружения, реконструкции и других капиталовложений.

Срочной задолженностью является задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен в установленном порядке.

Просроченная задолженность – задолженность по полученным займам и кредитам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.

В соответствии с учетной политикой заемщика он может осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную или учитывать находящиеся в его распоряжении заемные средства, срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока в составе долгосрочной задолженности.

Перевод долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в краткосрочную организацией- заемщиком производится в момент, когда по условиям договора до возврата основной суммы долга остается менее 365 дней.

Организация- заемщик по истечении срока платежа обязана обеспечить перевод срочной задолженности в просроченную.

Перевод срочной, краткосрочной и долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в просроченную производится организацией- заемщиком в день, следующей за днем, когда по условиям договора займа или кредита заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга.

В настоящее время используются следующие формы кредитования:

- банк перечисляет на расчетный счет организации сумму кредита. По истечении срока кредитования кредит погашается, т.е. организация перечисляет со своего расчетного счета банку соответствующую сумму;

- банк для организации открывает специальный ссудный счет, на который зачисляется выручка. С этого же счета оплачиваются поступившие расчетные документы за товары и услуги. При нехватке средств для расчетов по обязательствам банк кредитует их в пределах установленной договором суммы. Сумма полученного кредита определяется как разница поступлений и платежей по специальному ссудному счету. Расчеты по кредиту производятся в установленный договором период;

- банк открывает организации специальные текущие счета под залог товарно – материальных ценностей или ценных бумаг. В пределах обеспеченного кредита банк оплачивает все счета организации. Кредит погашается по первому требованию банка за счет средств, поступивших на счет организации, или путем реализации залога;

- банк предоставляет учет кредит векселедержателю путем покупки (учета) векселя до наступления срока платежа. Владелец векселя получает от банка сумму, указанную в векселе, с учетом учетной ставки, комиссионных платежей и других расходов. Закрытие учетного кредита производится на основании извещений банка об оплате векселя;

- банк приобретает у организации право на взыскание дебиторской задолженности покупателей продукции (работ, услуг) за определенное вознаграждение. После получения платежа по этим счетам от покупателей банк перечисляет организации 80-90% суммы счетов за отгруженную продукцию, выполненные работы (услуги). В момент их предъявления после поручения платежа по этим счетам от покупателей банк перечисляет организации оставшиеся 10-20% суммы счетов за вычетом процентов и комиссионного вознаграждения (такая форма кредитования носит название "факторинг").

Факторинг – банк оплачивает организации – поставщику необходимую сумму, а в дальнейшем взыскивает ее с плательщика. Если организация – плательщик не заплатит сумму в срок, то факторинг – банк имеет право взыскать с нее проценты в свою пользу за каждый просроченный день. Одновременно банк получает и комиссию в процентах от суммы оплаченных документов.

1.3 Стоимость кредита

Практически все предприятия в процессе финансово-хозяйственной деятельности пользуются заемными средствами в той или иной форме. Предприятия и организации имеют различные возможности привлечь заемный капитал: кредиты банков (или других кредитных учреждений, имеющих соответствующую лицензию), займы у других предприятий и организаций, в том числе в форме векселей, размещение (эмиссия) облигаций или других долговых обязательств. В настоящей главе речь пойдет о кредитах российских и иностранных банков, предоставленных российским предприятием в рублях и иностранной валюте, об их стоимости и обеспечении.

Кредит, полученный в коммерческом банке, оформляется кредитным договором. Денежные средства предоставляются банками на принципах целевого использования, срочности и возмездности. То есть кредит выдается на определенные цели (покупка товаров, приобретение материалов, других ценностей, пополнение оборотных средств) на определенный срок с выплатой банку вознаграждения в виде процентов от суммы полученных кредитных средств за время их использования. Плата за пользование кредитом устанавливается в процентах годовых с указанием срока их уплаты.

Практически все коммерческие банки в нашей стране сейчас начисляют проценты ежемесячно на определенное число месяца. При заключении кредитного договора должно быть оговорено условие возможного досрочного погашения кредита заемщиком, так как некоторые банки рассматривают досрочное погашение кредита как упущенную выгоду в результате уменьшения суммы полученных банком процентов за время пользования кредитом. В некоторых случаях банки устанавливают повышенный процент за пользование кредитом при досрочном погашении кредита.

Коммерческие банки, как правило, выдают кредиты под залог недвижимости, ценных бумаг, товаров, иных ценностей или с обязательным страхованием кредита; возможен также вариант поручительства третьего лица с обязательством возврата кредита поручителем в случае непогашения кредита заемщиком. Непосредственный порядок кредитования, оформления кредитов и их погашения регулируется правилами банков и кредитными договорами.

Предприятию-заемщику банк-кредитор может открыть специальный ссудный счет, с которого заемщик делает необходимые перечисления в соответствии с целями, на которые был получен кредит. В этом случае согласно Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий для отражения в бухгалтерском учете информации о наличии и движении средств на специальном ссудном счете открывается счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Если заемные средства требуются не все сразу, а в течение некоторого промежутка времени частями, то возможно оформление в банке вместо разового кредита кредитной линии. При этом определяется общая сумма, в пределах которой заемщик может расходовать средства со своего ссудного счета (или которые будут частями по согласованию с банком перечисляться на счет заемщика), и заемщик тратит их по мере необходимости. Проценты за пользование кредитными ресурсами начисляются только на фактически переданные в распоряжение заемщику суммы.

Полученные банковские кредиты, как отмечалось ранее, учитываются на счетах бухгалтерского учета 66 и 67. Для обобщения информации о состоянии различных краткосрочных кредитов (на срок не более одного года) используется счет 66 "Краткосрочные кредиты банков", долгосрочных кредитов (на срок свыше одного года) счет 67 "Долгосрочные кредиты банков". В случае оплаты по целевому использованию кредита поставщикам и подрядчикам, другим организациям непосредственно со ссудного счета будет сделана проводка: Д 60(67)-К 91.

В случае перечисления суммы кредита на расчетный, валютный или иной счет предприятия- заемщика или оплата непосредственно поставщикам и подрядчикам (минуя счета предприятия – заемщика), делается запись: Д51(52.55.60.66.67)-К91.

В случае оформления заемщиком договора страхования или страхового полиса по ответственности за не возврат кредита, на сумму начисленной и выплаченной страховой премии делаются проводки: Д91-К66; Д66-К91.

Отражение начисления и выплаты процентов за пользование кредитами в бухгалтерском учете возможно двумя способами:

1.Проценты по полученным кредитам отражаются по мере их выплаты: Д66.67– К91на сумму выплаченных процентов, относящуюся на себестоимость; Д66-К91на сумму выплаченных процентов сверх суммы, относящиеся на себестоимость.

2.Проценты по полученным кредитам отражаются по мере их начисления: Д66(67)К91на сумму начисленных процентов, относящуюся на себестоимость; Д91-К66(67)на сумму начисленных процентов, не относящуюся на себестоимость; Д66- К51,91на сумму уплаченных процентов.

1.4 Документальное оформление банковских кредитов

Порядок кредитования, оформления кредитов и их погашения регулируется правилами банков и кредитными договорами.

Для получения кредита предприятие представляет в обслуживающий его банк заявление на получение кредита, в котором указывается размер, срок и цель, обеспечение кредита с приложением документов, балансы (годовой и на последнюю отчетную дату); технико-экономическое обоснование потребности в кредите, кредитный договор страхования ответственности - в зависимости от формы обеспечения кредита, выбранной предприятием по согласованию с банком, срочное обязательство- поручение на погашение кредита в установленные сроки. В отдельных случаях могут прилагаться дополнительные документы: лицензия; складская справка о наличии товара у поставщика; сертификат на продукцию; справка о полученных заемных средствах в других банках; бизнес-план и другие. В случае обеспечения кредита под залог имущества прилагается также страховой полис на заложенное имущество.

Предприятие может получить кредит также в другом банке, не по месту нахождения его расчетного счета. Для этого в заявлении на получение кредита оно указывает сведения: полное и сокращенное наименование предприятия- заемщика с изложением формы ответственности, способа формирования капитала; юридический адрес предприятия; наименование учреждения банка, где открыт расчетный счет; наименование учредителей, кем и когда зарегистрировано предприятие; основной вид деятельности; размер уставного капитала, в том числе оплаченного; балансовая стоимость имущества, находящегося в собственности предприятия; цель и размер кредита; желательные условия получения кредита (срок, порядок погашения: разовый, поэтапный); образцы подписей должностных лиц, имеющих право подписи банковских документов. Одновременно с заявлением на получение кредита предприятие представляет в банк свой Устав и баланс, заверенные нотариально, а также другие документы.

При поступлении заявки на получение кредита банк проверяет кредитоспособность и платеже способность предприятия-заемщика: оценивает дееспособность, правоспособность и способность своевременно выплатить кредит и проценты по нему. Для проверки заемщик должен представить в банк баланс и финансовый отчет.

Если предприятие желает получить кредит СКВ, необходимо также предоставить документы, аргументирующие необходимость такого кредита (контракт на выполнение работ или закупку товаров, оборудования, заключенный с иностранной фирмой).

В заключении сотрудником банка описывается кредитная история предприятия, его деловая репутация, анализ финансового состояния, характеристика достоверности расчетов и возможности выполнения запланированных показателей, перечень основных рисков, делаются выводы о целесообразности выдачи кредита и предлагаются условия кредитования.

В зависимости от величины кредита решение о его выдаче принимается либо руководством кредитного отдела, либо кредитным комитетом. Решение о выдаче особо крупных кредитов принимается Советом банка либо Общим собранием акционеров.

После одобрения заявки на кредит и принятия коммерческим банком решения о его выдаче, оформляются и подписывается обеими сторонами кредитный договор. В дальнейшем кредитные взаимоотношения предприятия с банковской организацией строятся на основе заключенного кредитного договора.

В кредитном договоре определяется сумма кредита; условия кредитования (срок, кредитный процент, способ обеспечения кредита); обязанности банка (срок и способ, выдачи кредита); обязанности заемщика (способ и своевременность выплаты процентов по кредиту, предоставление отчетности по использованию кредита и т.д.); права банка (права по изменению процентной ставки, право контроля использования кредита, право штрафных санкций и их описание и т.д.); права заемщика (право досрочного погашения кредита, право на получение неустойки за неисполнение банком своих обязательств); ответственность сторон.

Кредитный договор оформляется в двух равноценных экземплярах – по одному для каждой из сторон и является основным документом при решении всех спорных вопросов между банком и предприятием.

Для бухгалтерии предприятия кредитный договор является основным документом, подтверждающим получение кредита, выплату процентов, пеней, комиссий и других выплат банку со стороны предприятия.

В зависимости от условий кредитного договора между предприятием и банком могут быть заключены и другие договора, предусмотренные в кредитном договоре. Данные дополнительные договора являются приложениями к основному кредитному договору. Примером этого может служить заключение Договора уступки денежных потоков.

2. Особенности ООО "Авто-Тренд"

2.1 Организационно – экономическая характеристика ООО "Авто-Тренд"

По своей организационно – правовой форме предприятие является обществом с ограниченной ответственностью (ООО).

ООО "Авто-Тренд" зарегистрировано 15 августа 1997 года и создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным законом Российской Федерации "Об обществе с ограниченной ответственностью".

Место нахождения ООО "Авто-Тренд": Челябинская область, г. Миасс, Проспект Автозаводцев, 19.

Общество является коммерческой организацией.

ООО "Авто-Тренд" является юридическим лицом и строит свою деятельность на основании Устава, утвержденного решением общего собрания учредителей, и действующего законодательства Российской Федерации.

Общество является собственником принадлежащего ему имущества и денежных средств и отвечает по своим обязательствам собственным имуществом. Участники имеют предусмотренные законом и учредительными документами обязательственные права по отношению к Обществу.

Необходимые требования, предъявляемые к учредительным документам юридического лица, устанавливаются гражданским законодательством Российской Федерации, а также законами, регулирующими деятельность юридических лиц определенного вида.

Участники не отвечают по обязательствам ООО "Авто-Тренд" и несут риск убытков, связанных с деятельностью Общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов.

Принятие новых участников в состав Общества осуществляется по решению общего собрания участников.

Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами. Общество имеет свою печать, штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему и другие средства визуальной идентификации.

Рисунок 1 – Система управления ООО "Авто-Тренд"

Целями деятельности ООО "Авто-Тренд" являются расширение рынка товаров и услуг, а также извлечение прибыли. Общество вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законом. Предметом деятельности предприятия является: производство автомобилей и деталей к ним.

Основные производственные фонды предприятия: средства труда, которые либо участвуют в производственном процессе, либо способствуют его осуществлению.

Основные средства ООО "Авто-Тренд": здания, сооружения, инструменты и приспособления, машины и оборудования, передаточные устройства (срок службы которых более одного года).

Согласно Учетной политике ООО "Авто-Тренд" ведет бухгалтерский учет своего имущества, обязательств и хозяйственных операций в денежном выражении путем сплошного, непрерывного документального их отражения.

Бухгалтерский учет ведется в соответствии с едиными методическими основами и порядком, установленными Положением о бухгалтерском учете и отчетности и Планом счетов бухгалтерского учета.

Обеспечение контроля за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

Формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах, необходимой для оперативного руководства и управления, а также для ее использования поставщиками, покупателями, кредиторами, налоговыми и финансовыми органами, банками и иными заинтересованными организациями и лицами;

Своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно – финансовой деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель предприятия.

Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером.

Руководитель обязан создать необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечить неукоснительное выполнение всеми работниками организации, имеющими отношения к учету, требований главного бухгалтера по вопросам оформления и представления документов для учета документов и сведений.

Главный бухгалтер несет ответственность за соблюдение правил ведения бухгалтерского учета. Главный бухгалтер совместно с директором подписывает документы, служащие основанием для приемки выдачи товарно-материальных ценностей и денежных средств, а также расчетных, кредитных, денежных обязательств. Без подписи главного бухгалтера указанные документы считаются недействительными и к исполнению не принимаются.

В структуру производства входит: прессовое, механообрабатывающее, полимерное, сборочное производства. Оно в полной мере обеспечено энергоресурсами и развитой транспортной инфраструктурой.

Структура предприятия обеспечивает выполнение следующих функций: маркетинг, проектирование конструкций, разработка технологий, снабжение материалами, комплектующими, производство, технический контроль, сбыт, эксплуатация продукции.

Из структурной схемы (рис. 1) видно, что в компании выделены три основных направления деятельности производственно-техническая, финансово-экономическая и коммерческая. В обязанности службы зам ген. директора по производству входит решение технических задач, разработка проектов и реализация проектов на практике. В обязанности финансовой службы входит проработка и мониторинг вопросов финансово-хозяйственной деятельности компании, финансовый анализ и внутренний аудит. В обязанности службы маркетинга входит продвижение продукции компании на рынок, изучение рынка, организация выставок и презентаций, реализация оборудования поставщиков и оборудования собственного производства, а также поиск заказов для производственной службы. Оперативную координацию деятельности направлений осуществляет генеральный директор и производственный совет при генеральном директоре.

ООО "Авто-Тренд" - динамично развивающее российское предприятие. Основное направление его деятельности – проектирование и производство деталей для легковых автомобилей и грузовых автомобилей малой грузоподъемности.

Каждые полгода осваивается новое изделие. Ежегодно 10% прибыли предприятия направляется на конструирование исследовательской деятельности.

2.2 Учет кредитов банка и заемных средств на ООО "Авто-Тренд"

Аналитический и синтетический учет кредитов банка на ООО "Авто-Тренд"

В соответствии с Планом счетов для обобщения информации о состоянии краткосрочных и долгосрочных кредитов в российской и иностранной валютах, полученных предприятием в банках на территории страны и за рубежом предназначены соответственно счет 66 "Краткосрочные кредиты банков" и счет 67 "Долгосрочные кредиты банков". Данные счета пассивные.

При получении кредита счета 90,91,92 кредитуется в корреспонденции с дебетом счетов: 50 "Касса" при получении наличных денег в кассу за счет полученного кредита; 51"Расчетный счет" при зачислении кредита на расчетный счет; 52 "Валютный счет", субсчет "Текущий валютный счет" при получении кредита в СКВ и зачислении его на текущий валютный счет; 55 "Специальные счета в банках" по соответствующим субсчетам: а) "Аккредитивы"; б) "Чековые книжки"; 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" при оплате за счет кредита счетов поставщиков и подрядчиков; 61 "Расчеты по авансам выданным" при направлении кредита на оплату аванса; 94 "Краткосрочные займы" и 95 "Долгосрочные займы" при погашении за счет кредита обязательств по займам.

При полном или частичном погашении кредита счета 90,92 дебетуются в корреспонденции с кредитом счетов: 51 при погашении кредита с расчетного счета; 52 субсчет 1 "Текущий валютный счет" при погашении кредита с текущего валютного счета; 78 "Расчеты с дочерними предприятиями" при погашении кредита дочерними или зависимым предприятием; 55 по соответствующему субсчету при погашении кредита за счет неиспользованного остатка аккредитива (55-1) или чековой книжки (55-2).

Аналитический учет кредитов банка осуществляется: по видам кредитов; по банкам, предоставившим кредит; отдельного по кредитам, не погашенным в срок,

В настоящее время кредитным договором часто предусматривается возможность изменения ранее определенного срока погашения кредита и при наступлении первоначально установленного срока погашения кредита договор пролонгируется или заключается дополнительное соглашение к основному кредитному договору

В соответствии с письмом Минфина РФ от 1 ноября 1993г. №16-22-149 "О понятии отсроченного кредита" задолженность по этому кредиту следует рассматривать как срочную.

Бухгалтерский учет банковских кредитов при журнальной - ордерной системе учета ведется в журнале-ордере №4.

К таким обстоятельствам можно отнести, например, наличие у заемщика неудовлетворительной структуры платежного баланса (неплатежеспособность). Основанием для отказа от дальнейшего кредитования заемщика является и нарушение последним предусмотренной договором обязанности целевого использования кредита (п.3 ст.821).

Очевидно, что отказ кредитора от предоставления кредита либо расторжение договора до такого предоставления возможны также при наличии соответствующих обстоятельств, предусмотренных общими положениями ГК об обязательствах (ст.328,405,450).

В отличие от кредитора заемщик менее жестко связан своими обязанностями, возникающими из кредитного от получения кредита, предварительно уведомив об этом кредитора до установленного договором срока предоставления кредита (п.2 ст.821). Из этого правила законом, иными правовыми актами или договором могут быть сделаны исключения.

В настоящее время отсутствует, какое - либо законодательство, кроме ГК, о кредитных договорах. Поэтому основная роль в установлении специальных условий получения кредита заемщиком принадлежит договору. При этом в качестве одного из вариантов решения вопроса в конкретных договорах могут служить правила, предусмотренные в статье 763 Модели части второй ГК, принятого Межпарламентской Ассамблеей государств- участников Содружества Независимых Государств, в качестве рекомендательного акта для СНГ.

В качестве обеспечения своевременного возврата кредита банки и другие кредиторы по кредитному договору принимают залог, поручительство (гарантию) и обязательства в других формах, принятых банковской практикой.

Должник по этому договору обязан предоставить банку возможность контроля за обеспеченностью кредита, причем невыполнение обязательств по обеспечению возврата кредита является основанием для досрочного взыскания.

В отличие от договора займа, кредитный договор содержит указание на цели использования заемных средств.

Договор банковской ссуды должен быть заключен в письменной форме.

В соответствии с действующим законодательством денежные средства по договору банковской ссуды могут быть предоставлены предприятию- заемщику только путем безналичного перечисления.

По кредитному договору банк обязуется предоставить предприятию определенную сумму денежных средств в сроки, в размере и под обеспечение, согласованное сторонами. Предприятие обязуется использовать полученные средства на предусмотренные в договоре цели, своевременно погашать полученную ссуду вместе с процентами и предоставлять банку возможность контроля за ее целевым использованием и обеспеченностью. В случаях, предусмотренных кредитным договором, банку может быть предоставлено право бесспорного списания задолженности по ссуде с расчетного счета по соглашению сторон. Таким образом, в кредитном договоре определяются права и обязанности банка и конкретного ссуда заемщика с учетом характера предоставляемого кредита и финансово- хозяйственного положения предприятия, экономическая ответственность сторон за нарушение принятых обязательств. Развитие рыночных отношений существенно изменило права банков и предприятий в определении объектов кредитования: в настоящее время ими могут быть любые потребности предприятия. В кредитных отношениях устранены имевшиеся при государственной банковской системе ограничения. Во главу угла поставлена эффективность кредита, а также материальная заинтересованность, как предприятия, так и банка. Несмотря на это, банковским кредитом не должны покрываться финансовые потребности предприятий, вызванные убытками: произведенная продукция, не имеющая сбыта, неиспользуемые остатки товарно-материальных ценностей.

По назначению (направлению) различают кредит:

-потребительский;

-промышленный;

-торговый;

-сельскохозяйственный;

-инвестиционный;

-бюджетный.

В зависимости от сферы функционирования банковские кредиты, предоставляемые предприятиям всех отраслей хозяйства (т.е. хозяйствующим субъектам), могут быть двух видов:

-ссуды, участвующие в расширенном воспроизводстве основных фондов;

-кредиты, участвующие в организации оборотных фондов.

По срокам пользования кредиты бывают:

-до востребования;

-срочные.

-краткосрочные (до 1 года);

-среднесрочные (от 1 до 3 лет);

-долгосрочные (свыше 3 лет);

Как правило, кредиты, формирующие оборотные фонды, являются краткосрочными, а ссуды, участвующие в расширенном воспроизводстве основных фондов, относятся к средне и долгосрочным кредитам.

По размерам различают: кредиты крупные, средние и мелкие.

По обеспечению: необеспеченные (бланковые) кредиты и обеспеченные. По характеру обеспечения подразделяются на: залоговые, гарантированные и застрахованные. По способу выдачи банковские ссуды можно разграничить на ссуды: компенсационные и платежные. В первом случае кредит направляется на расчетный счет заемщика для возмещения последнему его собственных средств, вложенных либо в товарно-материальные ценности, либо в затраты. Во втором случае банковская ссуда направляется непосредственно на оплату расчетно-денежных документов, предъявленных заемщику к оплате пол кредитуемым мероприятиям.

По методам погашения различают: банковские ссуды, погашаемые в рассрочку (частями, долями), и ссуды, погашаемые единовременно (на одну определенную дату).

По валюте кредита выделяют:

-рублевые ссуды;

-валютные кредиты.

Приложение

Журнал хозяйственных операций за декабрь

№ п/п	Содержание операции	Д	К	Сумма
1	Согласно выписка с расчетного счета за декабрь: Получено в кассу с расчетного счета на хозяйственные расходы и командировки	50	51	20000
2	Получено с расчетного счета в кассу для выплаты заработной платы работникам организации за ноябрь	50	51	66100
3	Возвращены на расчетный счет суммы депонированной заработной платы	51	50	560
4	Перечислено с расчетного счета за ноябрь: а) ЕСН; б) НДФЛ; в) авансовые платежи по налогу на прибыль; г) в погашение кредита банка; д) поставщику ЗАО "Факел за полученные в ноябре материалы, в том числе НДС; е) фирме "Имидж" за ремонт офиса, в том числе НДС; ж) в погашение кредиторской задолженности; з) поставщику ООО "Луч" за полученные в декабре материалы, в том числе НДС; и) сторонним организациям за коммунальные услуги, в том числе НДС; к) рекламному агентству за рекламу продукции	69 68 68 66 60 60 76 60 76 76	51 51 51 51 51 51 51 51 51 51	32170 42000 24000 30000 283200 71980 1280 145140 20296 243
5	Получен на расчетный счет аванс от покупателя ЗАО "Импульс" за будущую поставку продукции, в том числе НДС	51	62	1303900
6	Начислен НДС с суммы полученного аванса	62	68	198900
7	Зачислена на расчетный счет сумма задолженности от покупателя ООО "Скиф" за отгруженную в их адрес в ноябре продукцию, в том числе НДС	51	62	840160
8	Зачислена на расчетный счет сумма задолженности от прочих дебиторов	51	76	10000
9	Согласно записям в кассовой книге за декабрь: Выдано на командировочные расходы Соколову А.П.	71	50	17000
10	Выдано на хозяйственные расходы Николаеву Н.Н.	71	50	2000
11	Выдана заработная плата за ноябрь по платежной ведомости	70	50	65540
12	Внесен в кассу остаток неиспользованного аванса	50	71	1200
13	Согласно записям в книге покупок за декабрь: Поступили материалы "М-1" от поставщика ООО "Луч": а) в количестве 700 шт. по цене 150 руб. за шт. б) в количестве 100 шт. по цене 18 руб. за шт. г) отражена сумма НДС по поступившим материалам	10 10 19	60 60 60	105000 1800 19224
14	Акцептован счет фирмы "Имидж" за ремонт офиса: а) стоимость ремонтных работ по смете; б) НДС по ремонтным работам	08 19	60 60	61000 10980
15	Акцептованы счета сторонних организаций: а) за коммунальные услуги (освещение, отопление, газ), потребленные основным производством; б) за коммунальные услуги общехозяйственного назначения; в) отражена сумма НДС по коммунальным услугам	20 26 19	76 76 76	2100 1200 594
16	Акцептован счет СМУ-12 за монтаж оборудования: а) стоимость монтажных работ; б) НДС по монтажным работам	08 19	60 60	7800 1404
17	Согласно записям в книге продаж за декабрь а) Отгружена покупателю ЗАО "Прогресс" готовая продукция; б) НДС по отгруженной продукции	62 903	901 68	1082000 165051
18	Реализовано оборудование, не используемое на предприятии (первоначальная стоимость этого оборудования 68000 руб.): а) предъявлен счет за оборудование покупателю; б) начислен НДС от продажи оборудования	62 91	91 68	82000 12508
19	Реализованы излишки материалов: а) предъявлен счет покупателю; б) начислен НДС от продажи материалов; в) списана покупная стоимость материалов	62 903 902	901 68 10	358000 54610 200000
20	Согласно документам на отпуск материалов со склада Отпущены материалы "М-1" со склада: а) 1-ая партия 200 шт. б) 2-ая партия 600 шт. в) 3-я партия 300 шт.	20 20 20	10 10 10	40000 120000 60000
21	Отпущены в основное производство прочие мате6риалы	20	10	45000
22	Учет основных средств и нематериальных активов Введено в состав основных средств оборудование по акту ввода	01	08	68800
23	Отражено выбытие оборудования, не используемого на предприятии: а)списана сумма начисленного износа; б) списана остаточная стоимость оборудования	02 91	01 01	30000 38000
24	Начислена за декабрь амортизация основных средств: а) производственного назначения; б) общехозяйственного назначения	20 26	02 02	1500 420
25	Начислена за декабрь амортизация по нематериальным активам общехозяйственного назначения	26	05	240
26	Согласно приложенным к авансовому отчету Соколова документам: а) списано на расходы; б) списано сверх норм	26 91	76 71	15000 2000
27	Согласно приложенным к авансовому отчету Николаева документам отнесено: а) на стоимость приобретенных канцтоваров; б) внесен в кассу остаток аванса	10 50	71 71	1750 250
28	Депонирована заработная плата	70	764	560
29	Произведен зачет НДС по поступившим от ООО "Факел" в ноябре и оплаченным в декабре материалам	68	62	198900
30	Произведен зачет НДС по поступившим от ООО "Луч" и оплаченным материалам	68	19	19224
31	Списан НДС по ремонтным работам	68	19	10980
32	Списан НДС по коммунальным услугам	68	19	594
33	Начислено за декабрь: а) заработная плата производственным рабочим; б) заработная плата административно-управленческому персоналу (АУП); в) пособие по временной нетрудоспособности; г) ЕСН то начисленной заработной платы рабочих; д) ЕСН от начисленной заработной платы АУП; е) вознаграждение по договору – подряда; ж) ЕСН от вознаграждения по договору - подряда; з) ЕСН от суммы суточных сверх нормы	20 26 69 20 26 20 20 91	70 70 70 69 69 70 69 69	50000 12000 580 13000 3120 980 255 520
34	Удержано из заработной платы: а) НДФЛ; б) алименты; в) НДФЛ с суммы суточных сверх нормы	70 70 71	68 76 68	7920 1320 260
35	Удержан НДФЛ с суммы вознаграждения по договору - подряда	70	68	127
35	Начислена компенсация за использование личного автомобиля в служебных целях, в том числе 200 руб. сверх нормы (провести необходимые расчеты)	26 91	71 71	1200 200
36	Списаны общехозяйственные расходы на себестоимость готовой продукции	20	26	33180
37	Оприходована на складе, выпущенная из производства готовая продукция по фактической производственной себестоимости (при расчете учесть, что остаток незавершенного производства составил на конец месяца 3150 руб.)	43	20	387965
38	Списана фактическая себестоимость отгруженной ООО "Молния" продукции	902	43	630000
39	Начислен налог на рекламу	902	68	7
40	Восстановлен НДС с суммы полученного аванса от ООО "Молния"	68	62	198900
41	Списана покупная стоимость товаров на счет продаж	901	10	1750
42	Начислен налог на имущество	91	68	7200
43	Начислен штраф за нарушение налогового законодательства	91	68	500
44	Определен и списан финансовый результат: а) по счету 90; б) по счету 91	90 91	99 99	388582 21072
45	Начислен налог на прибыль	99	68	81931
46	Проведена реформация баланса	99	84	327723

Оборотно-сальдовая ведомость за 1 декабря 2008г.

№ Сч.	Наименование счета	Остатки на начало месяца	Обороты за месяц	Остатки на конец месяца
Д	К	Д	К	Д	К
01	Основные средства	862000		68800	68000	862800
02	Амортизация ОС		431000	30000	1920		402920
04	Нематериальные активы	570000				570000
05	Амортизация НМА		335000		240		335240
08	Вложения во в необоротные активы	631370		68800	68800	631370
10	Материалы	479500		108550	466750	121300
19	НДС	33800		32202	30798	35204
20	Основное производство	25100		366015	387965	3150
26	Общехозяйственные расходы			33180	33180
43	Готовая продукция	730000		387965	630000	487965
50	Касса	1500		87550	85100	3950
51	Расчетный счет	690200		2154620	736409	2108411
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками		605000	500320	207208		311888
62	Расчеты с покупателями и заказчиками	980570		1720900	2541860	159610
66	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам		301000	30000			271000
68	Расчеты с бюджетом по налогам и сборам		53800	494598	529014		88216
69	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению		32170	32750	16895		16315
70	Расчеты с персоналом по оплате труда		66100	75467	63560		54193
71	Расчеты с подотчетными лицами	1290		19260	6600	13950
76	Расчеты с разными кредиторами и дебиторами	20020	1280	21819	30774	41839	32054
80	Уставный капитал		3000000				3000000
84	Нераспределенная прибыль		200000		327723		527723
90	Продажи			1440000	1440000
91	Прочие доходы и расходы			82000	82000
99	Прибыль или убыток			409654	409654
Итого:	5025350	5025350	8164450	8164450	5039549	5039549

Списание материалов (товаров) на затраты

№ п/п	Показатели	Количество	Цена, руб.	Сумма, руб.
1.	Остаток материалов на начало месяца	2100	200	420000
2.	Поступления в течение месяца: -первая партия -вторая партия -третья партия	200 600 300	200 200 200	40000 120000 60000
	Итого приход за месяц	1100	-	220000
3.	Израсходовано за месяц: -по методу ФИФО	1200	200	240000
4.	Остаток материалов на конец месяца: -по методу ФИФО	2000	566.67	1133340

Заключение

В настоящее время кредиты банков, обеспечивая хозяйственную деятельность предприятий, содействуют их развитию, увеличению объемов производства продукции, работ, услуг. Значение кредитов банка как дополнительного источника финансирования коммерческой деятельности особенно проявляется на стадии становления предприятия, которое использует кредитные ресурсы при осуществлении долгосрочного источника финансирования коммерческой деятельности, особенно проявляется на стадии становления предприятия, которое использует кредитные ресурсы при осуществлении долгосрочных инвестиций, направленных на создание нового имущества (при капитальных инвестициях). На этом этапе огромное значение имеют долгосрочные кредиты банков.

Краткосрочные кредиты помогают предприятию постоянно поддерживать необходимый уровень оборотных средств, содействуют ускорению оборачиваемости средств предприятия.

Займы, выполняя функции кредита, имеют различные формы и помогают более гибко использовать полученные средства. Предприятие может получить заем в наиболее удобной для себя форме – непосредственно заем, в вексельной форме либо выпустив облигации.

Кредит выступает опорой современной экономики, неотъемлемым элементом экономического развития. Его используют как крупные предприятия и объединения, так и малые производственные, сельскохозяйственные и торговые предприятия. Им пользуются как государства и правительства, так долгосрочные и пользуются большим спросом, так как нестабильное положение в экономике страны не дает гарантии в завтрашнем дне, что в свою очередь и показал настоящий финансовый кризис. Основными клиентами коммерческого банка, получающими краткосрочные ссуды, являются предприятия розничной торговли, а также торгово - посреднические фирмы.

Среди преимущества долгосрочных кредитов можно выделить более длительный срок пользования кредитом, низкую процентную ставку и большую сумму кредита. Данные кредиты используются юридическими лицами в основном на приобретение основных производственных фондов.

Являясь мощным средством стимулирования развития экономики, кредитование, векселя, займы и облигации, нуждаются в правильном бухгалтерском учете.

Правильный бухгалтерский учет такого вида операций позволяет точнее знать финансовое положение предприятия, эффективность использования заемных средств и методов кредитования.

В данной работе были рассмотрены вопросы учета займов и кредитов выраженных как в рублях, так и в иностранной валюте. При рассмотрении учета кредитных операций видно, как именно должен вестись учет, то есть правильное начисление процентов по кредиту и их выплата. Если учет на предприятии ведется правильно, то таким образом предприятие показывает истинный размер своей задолженности.

Правильность и достоверность учета кредитов и займов позволяет руководителю предприятия принимать правильные решения по изменению объемов и структуры кредитов, Также позволяет анализировать рентабельность полученных средств.

Таким образом, считаю, что цель данной курсовой работы, а именно исследование системы учета кредитов банка и заемных средств организации, является достигнутой.

Библиографический список

Нормативные документы:

Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 № 129-ФЗ;

ГК РФ;

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ;

"О формах бухгалтерской отчетности организации". Приказ Минфина РФ от 31.01.2000 №44;

"О безналичных расчетах в РФ". Положение Центробанка РФ от 12.04.2001 №2-п;

Литература

Астахов В.П.- Бухгалтерский финансовый учет, - М.:2007.- 115с.;

Бабаев Ю.А.- Бухгалтерский учет: Учеб. – М.:Проспект,2006.-392с.;

Безруких П.С. -Бухгалтерский учет. – М.:2008.100с.;

Богаченко В.М., Кирилова Н.А.- Практикум по бухгалтерскому учету. Ростов н/Д: Феникс,2007.- 383с.;

Волков Н.С.- Бухгалтерский учет и отчетность предприятия. – М.: Финансы и статистика,2009.-200с.;

Захарьин В.Р.- Особенности налогового учета займов и кредитов.-2008. -№4, 24-27с.;

Каморджанова Н.А.- Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. – СПб: Питер,2007. – 288с.;

Сапожникова Н.Г. Бухгалтерский учет: учеб. - М.: КноРус, 2008.-256с.;

Сафронов Н.Г., Яцюк А.В. Бухгалтерский финансовый учет. Учебное пособие. – М: Инфра-М,2007.-527с.;

Соколов Я.В.- Принципы бухгалтерского учета//Бухгалтерский учет, -2003.-№22.- 215с;

Сотникова Л.В.- Бухгалтерский учет. Учет процентов по займам и кредитам.- 2007.№17,15-19с.;