Учет и способы начисления амортизации основных средств
Министерство образования и науки РФ
РЕГИОНАЛЬНЫЙ
ФИНАНСОВО–ЭКОНОМИЧЕСКИЙ
ИНСТИТУТ
КУРСОВАЯ РАБОТА
на тему: Учет и способы начисления амортизации основных средств
Выполнил студент: Добратенко ЕленаВладимировна
Курс обучения / год обучения / срок обучения: 3 / 3 / 6
Специальность: Бухгалтерский учет, анализ и аудит
Проживающий по адресу: 660003, г. Красноярск,
ул. Кутузова, 40 – 107
Подпись студента:
Дата сдачи (отправки) на проверку:
Курск, 2006 г.
ОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………..3
1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ ПО УЧЕТУ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ…………………………………………………………...……………..5
1.1. Понятие и сущность амортизации……………………………………5
1.2. Амортизация основных средств в бухгалтерском учете……...…….6
1.3. Амортизация основных средств в налоговом учете………………...8
2. СПОСОБЫ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ………………………………………………………………………..…..10
2.1. Линейный способ………………………………………….…………10
2.2. Способ уменьшаемого остатка…………………………………..….11
2.3. По сумме чисел лет срока полезного использования……………...13
2.4. Пропорционально объему продукции (работ)…………………...…15
3. СПОСОБЫ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ……………………………….…………..17
3.1. Линейный способ………………………………………….…………17
3.2. Нелинейный способ………………………………….………………18
4. ОПРЕДЕЛЕНИЕ СРОКА ПОЛЕЗНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ………………………………………………………...………………21
4.1. Определение срока полезного использования основных средств приобретенных до 01.01.2002 г…………………………………………………23
4.2. Определение срока полезного использования основных средств приобретенных после 01.01.2002 г……………………………………………..26
ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………..……………………….……27
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ……………………30
ВВЕДЕНИЕ
До 1 января 1998 года действовали старые правила начисления амортизации, согласно которым нормы амортизации бухгалтеры находили в книге «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР», утвержденных постановлением Совета Министров СССР 22.10.1990 года № 1072. С 1 января 1998 года вступили в действие новые правила начисления амортизации.
Большое количество документации, определяющей правила начисления амортизации, существенно осложняет работу, если не всех, то, по крайней мере, начинающих бухгалтеров и предпринимателей, организовывающих собственный бизнес.
Существует четыре способа начисления амортизации в бухгалтерском учете и два способа – для целей налогообложения прибыли. Решить какой из них закрепить в учетной политике организации и использовать в работе – не простая задача. Для этого нужно знать: в чем заключается каждый способ, чем один способ отличается от другого, какое значение каждый способ имеет в финансовых результатах деятельности организации и как он влияет на формирование налогооблагаемой базы.
Определенные трудности возникают и при определении срока полезного использования основных средств, приобретенных до 1 января 2002 года. Этот вопрос не получил широкого освещения в научной литературе, а учебники для техникумов и ВУЗов, в большинстве своем, вообще не содержат такой информации.
Принимая все вышеизложенное во внимание, сформулируем цели данной курсовой работы.
1. Проанализировать и обобщить информацию, содержащуюся в законодательных актах, положениях, инструктивных материалах, нормативных документах и других источниках по вопросу учета и способов начисления амортизации основных средств в бухгалтерском учете и для целей налогообложения прибыли.
2. Рассмотреть все способы начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете с использованием практических примеров их применения. Дать оценку влияния каждого способа на формирование финансовых результатов в бухгалтерском и налоговом учете.
3. Подробно разобрать вопрос определения срока полезного использования основных средств, приобретенных до 01.01.2002 года и после этой даты.
Результатом исследования темы «Учет и способы начисления амортизации основных средств» должны стать выводы об особенностях и преимуществах того или иного метода начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете, и ответ на вопрос: как определяется срок полезного использования основных средств, приобретенных до и после 1 января 2002 года.
1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ ПО УЧЕТУ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.
1.1. Понятие и сущность амортизации.
Покупая основное средство, организация тратит деньги на его приобретение. После этого начинает его использовать: выпускать продукцию или оказывать услуги, зарабатывая при этом прибыль. Получается, что основное средство – главный источник прибыли предприятия.
Часть стоимости основного средства ежемесячно включается в стоимость произведенной продукции. Это происходит до тех пор, пока вся стоимость основного средства не вернется на предприятие в виде денег, полученных от продажи продукции. Такой процесс возмещения затрат на приобретение основного средства, который продолжается на протяжении нескольких лет, в бухучете принято называть амортизацией, а суммы, которые ежемесячно возмещаются, принято называть амортизационными отчислениями.
При отражении операции начисления амортизации основные средства будут переносить свою стоимость (в бухучете) на 20-й счет по проводке: Кт 02 – Дт 20 или Кт 01 – Дт 20.
Во всех случаях первичным документом будет являться расчет бухгалтерии, составленный в произвольной форме.
1.2. Амортизация основных средств в бухгалтерском учете.
В соответствии с п. 17 ПБУ 6/01 амортизация не начисляется по:
– объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и т.п.);
– объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесное, дорожное хозяйство, специализированные сооружения судоходной обстановки и т.п.);
– продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплутационного возраста;
– объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).
Стоимость остальных объектов основных средств переносится на затраты по производству и реализации товаров или продукции, выполнению работ либо оказанию услуг в течение установленного срока полезного их использования через начисление амортизации.
Согласно п. 23 ПБУ 6/01 начисление амортизации по объекту основных средств не прекращается во все время его использования, кроме периода его восстановления (ремонта) продолжительностью более 12 месяцев или перевода на консервацию продолжительностью более 3 месяцев.
Согласно п. 18 ПБУ 6/01 начисление амортизации объектов основных средств может производиться одним из следующих способов:
– линейный способ;
– способ уменьшаемого остатка;
– способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
– способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов входящих в эту группу.
Согласно п. 18 ПБУ 6/01 объекты основных средств стоимостью не более 10 000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, разрешается списывать на затраты производства по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.
Таким образом, предприятие может сразу списывать стоимость таких основных средств на себестоимость продукции по проводке Кт 01 – Дт 20.
Выбор способа списания обязательно нужно зафиксировать в учетной политике организации.
Амортизация на основные средства начинает начисляться в следующем месяце после принятия их к учету.
1.3. Амортизация основных средств в налоговом учете.
Согласно п. 3 ст. 257 НК РФ из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства:
– переданные по договорам в безвозмездное пользование;
– переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше 3 месяцев;
– находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модификации продолжительностью свыше 12 месяцев.
В соответствии с п. 2 ст. 256 НК РФ не начисляется амортизация по:
– земельным участкам и иным объектам природопользования (воде, недрам и др. природным ресурсам);
– имуществу бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;
– имуществу некоммерческих организаций, полученному в качестве целевых поступлений или приобретенному за счет средств целевых поступлений и используемому для осуществления некоммерческой деятельности;
– имуществу, приобретенному (созданному) с использованием бюджетных средств целевого финансирования (кроме полученного при приватизации);
– объектам внешнего благоустройства и других аналогичных объектов;
– продуктивному скоту, буйволам, волам, якам, оленям, другим одомашненным диким животным (за исключением рабочего скота);
– ряду других объектов основных средств, перечень которых приведен в п. 2 ст. 256 НК РФ.
В налоговом учете в соответствии с п. 1 ст. 259 НК РФ предусмотрено два метода начисления амортизации основных средств:
– линейный метод;
– нелинейный метод.
В налоговом учете выбранный метод амортизации применяется к объекту амортизируемого имущества, а не к группам однородных объектов основных средств, как это предусмотрено ПБУ 6/01.
Под амортизируемым имуществом в налоговом кодексе понимается все имущество (основные средства и нематериальные активы), которые находятся в собственности предприятия (все исключения были изложены выше), со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей.
2. СПОСОБЫ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ.
2.1. Линейный способ.
При линейном способе начисления амортизации согласно п. 19 ПБУ 6/01 годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной из срока полезного использования этого объекта. В течение отчетного года амортизационные отчисления производятся ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.
Если стоимость объекта равна 200 000 рублей, а срок использования – 8 лет, то годовая сумма амортизационных отчислений в течение всего срока будет составлять 25 000 рублей (200 000 руб. : 8 лет). Ежемесячное отчисление амортизации в бухгалтерском учете будет отражаться проводкой:
Кт 02 Дт 20 (23, 25, 26, 44) – 2083,33 руб. (25 000 : 12 мес.).
2.2. Способ уменьшаемого остатка.
При начислении амортизации способом уменьшаемого остатка согласно п. 19 ПБУ 6/01, годовая сумма амортизации исчисляется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года, нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ. В течение отчетного года амортизационные отчисления производятся ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.
На данный момент коэффициент ускорения в России законодательно не установлен. Поэтому он принимается равным единице, то есть в расчете не участвует.
Допустим, что первоначальная стоимость объекта основных средств – 200 000 рублей, срок полезного использования 8 лет. Начисление амортизации по данному объекту представлено в таблице 1.
Таблица 1.
|
год |
остаточная стоимость на начало года |
норма амортизации, % |
годовая сумма амортизации |
ежемесячная сумма амортизации |
остаточная стоимость на конец года |
|
1 |
200 000 |
12,5 |
25 000 |
2 083,33 |
175 000 |
|
2 |
175 000 |
12,5 |
21 875 |
1 822,92 |
153 125 |
|
3 |
153 125 |
12,5 |
19 140,63 |
1 595,05 |
133 948,37 |
|
4 |
133 948,37 |
12,5 |
16 748,05 |
1 395,67 |
117 200,32 |
|
5 |
117 200,32 |
12,5 |
14 650,04 |
1 220,84 |
102 550,28 |
|
6 |
102 550,28 |
12,5 |
12 818,79 |
1 068,23 |
89 731,5 |
|
7 |
89 731,5 |
12,5 |
11 216,44 |
934,7 |
78 515,06 |
|
8 |
78 515,06 |
12,5 |
9 814,38 |
817,87 |
68 700,68 |
Из таблицы видно, что по окончании срока полезного использования остаточная стоимость объекта составляет 68 700,68 рублей или 34,35 % его первоначальной стоимости. На затраты перенесено только 65,65 % стоимости объекта. Что делать дальше?
Одни специалисты считают, что отсутствие в п. 19 ПБУ 6/01 четких указаний на то, куда относить сумму недоначисленной амортизации при списании объекта основных средств с истекшим сроком полезного использования, не позволяет организации использовать данный способ начисления амортизации на практике (13; с. 117).
Некоторые по данному поводу предпочитают отмалчиваться, и никак этот факт не комментируют (19; с. 105).
Более смелые считают, что в последний восьмой год списываются 12,5 % от остаточной стоимости, то есть 68 700,68 рублей или иная сумма, установленная предприятием. При этом остаточная стоимость, не списанная за 8 лет в амортизацию, должна соответствовать цене возможного оприходования материалов остающихся после ликвидации основного средства (11; с. 43).
2.3. По сумме чисел лет срока полезного использования.
При начислении амортизации по сумме лет срока полезного использования, согласно п. 19 ПБУ 6/01, годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.
В течение отчетного года амортизационные отчисления начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.
Допустим, что первоначальная стоимость объекта – 200 000 рублей, срок полезного использования – 8 лет.
Сумма чисел лет срока полезного использования в этом случае составит 36 (1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 + 8). В первый год эксплуатации соотношение будет равным 8/36, во второй – 7/36, в последний, восьмой – 1/36.
Годовая норма начисления амортизации в первый год составит 22,22 % (8 : 36 × 100 %), во второй 19,45 % (7 : 36 × 100 %), в последний восьмой – 2,78 % (1 : 36 × 100 %).
Начисление амортизации по данному объекту представлено в Таблице 2.
Из приведенного примера видно, что самая большая сумма амортизации начисляется в первый год, а затем уменьшается, накопленная амортизация возрастает, а остаточная стоимость каждый год уменьшается до тех пор, пока не достигнет нуля.
Таблица 2.
|
год |
первоначальная стоимость, руб. |
годовое соотношение |
годовая норма амортизации, % |
годовая сумма амортизации, руб. |
ежемесячная сумма амортизации, руб. |
остаточная стоимость на конец года, руб. |
|
1 |
200 000 |
8/36 |
22,22 |
44 444,44 |
3 703,10 |
155 555,56 |
|
2 |
200 000 |
7/36 |
19,44 |
38 888,89 |
3 240,74 |
116 666,67 |
|
3 |
200 000 |
6/36 |
16,67 |
33 333,33 |
2 777,78 |
83 333,33 |
|
4 |
200 000 |
5/36 |
13,89 |
27 777,78 |
2 314,88 |
55 555,5 |
|
5 |
200 000 |
4/36 |
11,11 |
22 222,22 |
1 851,85 |
33 333,33 |
|
6 |
200 000 |
3/36 |
8,33 |
16 666,67 |
1 388,89 |
16 666,66 |
|
7 |
200 000 |
2/36 |
5,56 |
11 111,11 |
925,93 |
5 555,55 |
|
8 |
200 000 |
1/36 |
2,78 |
5 555,55 |
462,96 |
0 |
2.4. Пропорционально объему продукции (работ).
При начислении амортизации пропорционально объему продукции (работ), согласно п. 19 ПБУ 6/01, начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.
При применении этого способа организация должна определить:
– срок полезного использования;
– предполагаемый объем выпуска продукции за установленный срок использования;
– ежегодный предполагаемый объем выпуска продукции.
Ежемесячно амортизацию следует относить на затраты в размере 1/12 годовой суммы.
Не беря во внимание пример, приведенный в п. 57 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (годовой планируемый пробег авто – 5 тыс. км при общем – 400 тыс. км. Сколько же намереваются эксплуатировать такой автомобиль – лет 60?), рассмотрим порядок начисления амортизации пропорционально объему продукции (работ) по тем же исходным данным, что и в предыдущих примерах. Первоначальная стоимость объекта – 200 000 рублей, срок полезного использования – 8 лет, предполагается, что при использовании данного объекта будет изготовлено 2 000 000 единиц продукции.
В первый год эксплуатации планируется выпустить 100 000 единиц продукции. Годовая сумма амортизации составит 10 000 рублей (200 000 руб. × 100 000 ед. : 2 000 000 ед.). Ежемесячно на затраты следует относить по 833,33 рубля (10 000 : 12 мес.).
Во второй год эксплуатации планируется выпустить 300 000 единиц продукции. Годовая сумма амортизации 30 000 рублей (200 000 руб. × 300 000 ед. : 2 000 000 ед.), а месячная – 2 500 рублей (30 000 : 12 мес.).
И так далее.
Применение данного метода позволяет более точно отражать в бухучете затраты на изготовление продукции (выполнение работ) в зависимости от интенсивности использования объекта основных средств. Но при этом увеличивается и трудоемкость учетных работ, особенно при большой номенклатуре основных средств.
В соответствии с п. 23 п. 19 ПБУ 6/01 и п. 61 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств начисления амортизации по объекту производится до полного переноса его стоимости на затраты (издержки). Если установленный при принятии объекта к учету срок его полезного использования истек, а стоимость объекта еще не погашена, то начисление амортизации продолжается. Подобные случаи могут возникнуть, например, при переводе объекта на консервацию более чем на 3 месяца, или при проведении ремонта более 12 месяцев, когда согласно п. 23 ПБУ 6/01 начисление амортизации не производится.
Кроме того, когда при проведении модернизации либо реконструкции объекта происходит увеличение его стоимости, то продлевается и период начисления амортизации по сравнению с первоначальным сроком использования объекта.
3. СПОСОБЫ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ.
3.1. Линейный способ.
В соответствии с п. 4 ст. 259 НК РФ при линейном методе начисления амортизации сумма амортизационных отчислений определяется ежемесячно как произведение первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, определенной исходя из срока его полезного использования:
К = (1 / n) × 100 %, где
К – норма амортизации в процентах;
n – срок полезного использования объекта амортизируемого имущества в месяцах.
В отличие от требований ПБУ 6/01 в налоговом учете определяется не годовая, а месячная сумма амортизационных отчислений.
Если первоначальная стоимость объекта – 200 000 рублей, а срок полезного использования – 8 лет, то ежемесячная норма начисления амортизации равна 1,042 % (1 / (8 × 12) × 100 %), а сумма амортизации составит 2 083,33 рубля в месяц (200 000 × 1,042 %) или 25 000 рублей в год (2 083 руб. × 12 мес.).
При выборе линейного метода начисления амортизации, как в налоговом, так и в бухгалтерском учете при прочих равных условиях сумма амортизации, относимая на расходы в бухучете, будет равна сумме амортизации, признаваемой расходами в налоговом учете.
3.2. Нелинейный способ.
Согласно п. 3 ст. 259 НК РФ к объектам амортизируемого имущества, входящим в I – VII амортизационные группы, организация вправе применить нелинейный метод начисления амортизации.
При этом сумма ежемесячных отчислений определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало месяца на норму амортизации. Норма амортизации К = (2 / n) × 100 %, где n – срок использования объекта амортизируемого имущества в месяцах.
Согласно п. 5 ст. 259 НК РФ при нелинейном способе начисления амортизации с месяца, следующего за месяцем в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 % от его первоначальной стоимости, амортизация по нему начисляется в следующем порядке:
1) остаточная стоимость объекта в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;
2) сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении данного объекта определяется путем деления его базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования.
Допустим, что первоначальная стоимость объекта амортизируемого имущества – 200 000 рублей, а срок его полезного использования – 8 лет.
Ежемесячная норма амортизации – 2,083 % (2 / (8 × 12) × 100 %).
Начисление амортизации нелинейным способом представлено в Таблице 3.
Таблица 3.
|
месяц |
первоначальная стоимость на начало месяца, руб. |
норма амортизации, % |
ежемесячная сумма амортизации, руб. |
остаточная стоимость на конец месяца, руб. |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
1 |
200 000 |
2,083 |
4 166 |
195 843 |
|
2 |
195 843 |
2,083 |
4 079,22 |
191 754,78 |
|
3 |
191 754,78 |
2,083 |
3 994,25 |
187 760,53 |
|
4 |
187 760,53 |
2,083 |
3 911,05 |
183 849,48 |
|
5 |
183 849,48 |
2,083 |
3 829,58 |
180 019,90 |
|
6 |
180 019,90 |
2,083 |
3 749,91 |
176 270,09 |
|
7 |
176 270,09 |
2,083 |
3 671,71 |
172 598,38 |
|
8 |
172 598,38 |
2,083 |
3 595,22 |
169 003,16 |
|
9 |
169 003,16 |
2,083 |
3 520,24 |
165 482,82 |
|
10 |
165 482,82 |
2,083 |
3 447,01 |
162 035,81 |
|
11 |
162 035,81 |
2,083 |
3 375,21 |
158 660,60 |
|
12 |
158 660,60 |
2,083 |
3 304,90 |
155 355,70 |
|
Итого за год: |
44 644,30 |
Итого за 12 месяцев эксплуатации объекта сумма амортизации составила 44 644,30 рублей. Если продолжить таблицу дольше, то можно увидеть, что остаточная стоимость объекта достигнет 20 % его первоначальной стоимости, то есть 40 000 рублей по истечении 77-го месяца срока его эксплуатации. На 78 месяцу остаточная стоимость объекта будет равна 39 546,10 рублей. До окончания срока использования объекта останется 19 месяцев. Ежемесячная сумма амортизации за этот период составит 2 081,37 рублей (39 546,10 руб. : 19 мес.).
В соответствии с п. 7 ст. 259 НК РФ по основным средствам, используемым для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, норма амортизации может быть увеличена, но не более чем в 2 раза.
По основным средствам, которые являются предметом договора аренды (лизинга), норма амортизации может быть увеличена, но не более чем в 3 раза.
Норма амортизации не может быть увеличена по основным средствам, включенных в I – III амортизационные группы, по которым амортизация начисляется нелинейным методом.
Согласно п. 9 ст. 259 НК РФ по легковым автомобилям с первоначальной стоимостью более 300 000 рублей и микроавтобусам стоимостью более 400 000 рублей норма амортизации применяется с понижающим коэффициентом 0,5.
Здания, сооружения и передаточные устройства, которые входят в VIII – Х амортизационные группы могут амортизироваться только линейным методом.
4. ОПРЕДЕЛЕНИЕ СРОКА ПОЛЕЗНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.
В соответствии с п. 20 ПБУ 6/01 определение срока полезного использования основных средств производится организацией при принятии объекта к учету (вводе его в эксплуатацию). При этом следует принимать во внимание:
– ожидаемый срок использования объекта в соответствии с предполагаемой производительностью или мощностью;
– ожидаемый физический износ, зависящий от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
– нормативно-правовые и другие ограничения использования объекта.
В соответствии с п. 1 ст. 258 НК РФ амортизационное имущество организации (основные средства) распределяются по амортизационным группам в соответствии со сроком его полезного использования.
Срок полезного использования основных средств определяется организацией в соответствии с требованиями Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (далее Классификация основных средств).
Перечень амортизационных групп, установленный п. 3 ст. 258 НК РФ, приведен в Таблице 4.
Таблица 4.
|
группа |
срок полезного использования имущества, включенного в амортизационную группу |
|
1 |
2 |
|
I |
от 1 года до 2 лет включительно |
|
II |
от 2 до 3 лет включительно |
|
1 |
2 |
|
III |
от 3 до 5 лет включительно |
|
IV |
от 5 до 7 лет включительно |
|
V |
от 7 до 10 лет включительно |
|
VI |
от 10 до 15 лет включительно |
|
VII |
от 15 до 20 лет включительно |
|
VII |
от 20 до 25 лет включительно |
|
IX |
от 25 до 30 лет включительно |
|
X |
свыше 30 лет |
При этом согласно п. 3 ст. 259 НК РФ к объектам амортизируемого имущества I – VII может применяться как линейный, так и нелинейный метод начисления амортизации. К объектам основных средств VIII – Х групп может применяться только линейный метод.
В соответствии с п. 1 ст. 258 НК РФ срок полезного использования определяется организацией самостоятельно на дату ввода объекта в эксплуатацию с учетом Классификации основных средств.
В п. 1 постановления Правительства РФ от 01.01.2002 №1 сказано, что Классификация основных средств может использоваться и для целей бухучета.
4.1. Определение срока полезного использования основных средств, приобретенных до 01.01.2002 года.
Для основных средств, приобретенных до вступления в силу главы 25 НК РФ, в бухгалтерском учете был установлен срок полезного использования в соответствии с требованиями Единых норм амортизационных отчислений. Исходя из этих же сроков, начислялась амортизация для целей налогообложения прибыли.
Согласно п. 21 ПБУ 6/01 в бухгалтерском учете, срок полезного использования объектов основных средств, приобретенных до 01.01.2002 года, изменению не подлежит (если они не подвергались модернизации либо частичной ликвидации).
Срок полезного использования объектов основных средств, приобретенных до 01.01.2002 года, для целей налогообложения прибыли, в соответствии с п. 1 ст. 322 НК РФ, определяется исходя из срока полезного использования этого объекта согласно Классификации основных средств на дату ввода объекта в эксплуатацию.
Пример 1: В апреле 2000 года организация ввела в эксплуатацию электропогрузчик стоимостью 200 000 рублей. Согласно Единым нормам этому оборудованию была установлена норма амортизации 16,7 %. Срок полезного использования – 6 лет. В бухучете его стоимость будет переноситься на затраты до апреля 2006 года (далее использовались данные (9; с. 138).
Согласно Классификации основных средств оборудование этого типа (код ОКОФ 15 3599301) включено в III амортизационную группу со сроком использования от 3 до 5 лет. Срок полезного использования для данного объекта установлен равным 4 годам.
Из этих 4 лет (48 месяцев) 21 месяц (с 04.2000 года по 12 2001 года) объект находился в эксплуатации. Следовательно, в налоговом учете срок полезного использования объекта истечет через 27 месяцев – в марте 2004 года.
За этот срок, согласно п. 1 ст. 322 НК РФ остаточная стоимость объекта по состоянию на 01.01.2002 года должна быть перенесена на затраты в налоговом учете.
Начисленная за период эксплуатации с 04.2000 года по 12.2001 года амортизация (в бухучете и для целей налогообложения) составила 55 667 рублей (200 000 руб. × 16,7 % : 12 × 20). Остаточная стоимость на 01.01.2002 года будет равна 144 333 рубля.
Исходя из остаточной стоимости (144 333руб.) и оставшегося срока полезного использования (27 месяцев) и будет начисляться амортизация по данному объекту, и полностью будет начислена в марте 2004 года, а в бухучете – в апреле 2006 года, по-прежнему исходя из нормы амортизации 16,7 % годовых.
Пример 2: В апреле 1997 года организация ввела в эксплуатацию электропогрузчик стоимостью 200 000 рублей. Срок полезного использования и норма амортизации те же что и в Примере 1. В бухучете его стоимость будет переноситься на затраты до апреля 2003 года.
Срок полезного использования согласно Классификации основных средств для данного объекта установлен равным 4 годам (как и в Примере 1) ( ; с. 138).
По состоянию на 01.01.2002 года электропогрузчик находился в эксплуатации 57 месяцев. Для целей налогообложения срок его использования на эту дату истек.
Согласно п. 1 ст. 322 НК РФ такие объекты основных средств выделяются в отдельную группу по остаточной стоимости. Она подлежит включению в состав расходов в целях налогообложения равномерно по истечении срока, определенного организацией самостоятельно, но не менее 7 лет.
Сумма начисления амортизации за период эксплуатации составила 155 867 рублей (200 000 руб. × 16,7 % : 12 × 56). Остаточная стоимость на 01.01.2002 года равна 44 133 рубля. В бухучете амортизация будет продолжать начисляться до апреля 2003 года по ставке 16,7 % годовых от первоначальной стоимости 200 000 рублей.
В налоговом учете на расходы ежемесячно с 01.2002 года по 12.2008 следует относить по 525 рублей (44 133 руб. : 84 мес.).
4.2. Определение срока полезного использования основных средств, приобретенных после 01.01.2002 года.
Пример 3: В апреле 2005 года организация ввела в эксплуатацию электропогрузчик стоимостью 200 000 рублей.
Согласно Классификации основных средств оборудование этого типа (код ОКОФ 15 3599301) включено в III амортизационную группу со сроком использования от 3 до 5 лет (9; с. 138).
Организация имеет право как для целей налогообложения, так и для целей бухучета установить одинаковый срок полезного использования (или разные сроки) в этих пределах, кроме того – одинаковый или разные способы начисления амортизации.
Если срок полезного использования установлен одинаковый, равный 4 годам, то годовая норма амортизации в бухучете будет равна 25 %, а ежемесячная сумма амортизационных отчислений составит 4 167 рублей.
В налоговом учете ежемесячная норма амортизации (при линейном методе) будет равна 2,083 %, а сумма амортизационных отчислений – 4 167 рублей.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Цели данной курсовой работы я считаю достигнутыми. По мере исследования темы «Учет и способы начисления амортизации основных средств» были сделаны следующие выводы.
Амортизацией основного средства принято называть процесс возмещения затрат на его приобретение в течение срока полезного использования объекта, а суммы, которые ежемесячно возмещаются – амортизационными отчислениями. Первичным документом является расчет бухгалтерии, составленный в произвольной форме.
В бухгалтерском учете существует четыре способа начисления амортизации на объекты основных средств.
Метод уменьшаемого остатка позволяет достичь в первые годы самой большой величины амортизационный отчислений. Но данный способ не дает возможности свести остаточную стоимость к нулю под конец срока полезного использования.
Способ «по сумме чисел лет» имеет не такие большие темпы списания, как предыдущий способ, однако остаточная стоимость под конец срока полезного использования становится равной нулю.
Определенное практическое применение может иметь способ «пропорционально объему». При достаточно большой нагрузке на оборудование существует вероятность списания всей суммы первоначальной стоимости за более короткий срок, то есть более высокими темпами.
Линейный способ явно затягивает процесс начисления амортизации и не позволяет быстро возместить основную часть затрат, понесенных при покупке основного средства.
Величина амортизации существенно влияет на налоговые платежи. Например, остаточная стоимость основных средств включается в налоговую базу по налогу на имущество и, следовательно, влияет на величину этого налога. А остаточная стоимость рассчитывается как разность между первоначальной стоимостью и амортизацией.
Однако ПБУ 6/01 на сегодняшний момент – не единственный документ, регулирующий порядок начисления амортизации, согласно которому организация вправе выбрать самостоятельно способ начисления амортизации. Действует еще и глава 25 НК РФ «Налог на прибыль организации», которая вступила в силу с 01.01.2002 года и существенно изменила порядок начисления амортизации для целей налогового учета. Для целей налогообложения прибыли предприятие имеет право выбора между двумя методами начисления амортизации: линейным и нелинейным.
Линейный способ начисления амортизации для целей налогообложения прибыли очень похож на бухгалтерский линейный способ. Однако в бухучете предприятие самостоятельно устанавливает срок полезного использования объекта, а в налоговом учете этот срок устанавливается в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, которой, кстати, не запрещено пользоваться и для целей бухучета.
По своей сути нелинейный метод начисления амортизации во многом совпадает с начислением амортизации способом уменьшаемого остатка в бухучете. Но остаточная стоимость объекта определяется не на начало года, а начало каждого месяца. Таким образом, если в бухучете при начислении амортизации ежемесячная сумма в течение всего года будет неизменной, то в налоговом учете она будет уменьшаться каждый месяц. Также, разработчики соответствующих статей НК РФ учли ошибку, допущенную в ПБУ 6/01, и предусмотрели соответствующую корректировку позволяющую перенести всю стоимость на расходы в течение принятого срока полезного использования объекта.
В бухучете определяется годовая норма амортизации, а в налоговом – ежемесячная.
Единые нормы амортизационных отчислений четко определяли годовую норму амортизации и срок полезного использования основных средств. Классификация основных средств дает большую свободу организациям в определении срока полезного использования. При этом предпочтительнее выбирать линейный предел в рамках определенной амортизационной группы. Это поможет увеличить сумму амортизации и, соответственно расходы, уменьшающие прибыль, а следовательно максимально занизить налогооблагаемую прибыль и уплачиваемый налог.
Непростой процесс определения срока полезного использования объектов основных средств приобретенных до 01.01.2002 года в налоговом учете подробно рассмотрен в разделе 4 данной курсовой работы. В нем приведены практические примеры этого процесса и сделаны все основные выводы.
В бухучете срок полезного использования объектов основных средств приобретенных до 01.01.2002 года изменению не подлежит (если они не подвергались модернизации либо частичной ликвидации).
Все подробные обоснования сделанных выводов находятся на страницах данной курсовой работы. Надеюсь, что исследование темы «Учет и способы начисления амортизации основных средств» помогут многим внести предельную ясность по вопросам на эту тему, и существенно облегчить применение этой темы на практике.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ.
Налоговый кодекс РФ // Полный сборник кодексов РФ с последними изменениями (по состоянию на 01.03.05). – Новосибирск: Сибирское университетское издательство, 2005. – с. 453 – 586.
О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.96 № 129 – ФЗ // Все положения по бухгалтерскому учету. – М.: ООО «Статус-Кво 97», 2005. – с. 9 – 29.
Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01: Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н // Все положения по бухгалтерскому учету. – М.: ООО «Статус-Кво 97», 2005. – с. 86.
Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств: Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н // Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет. – М.: Информцентр ХХI века, 2005. – с. 262.
О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы: Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 // Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет. – М.: Информцентр ХХI века, 2005. – с. 133.
Учет основных средств: Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 // Все положения по бухгалтерскому учету. – М.: ООО «Статус-Кво 97», 2005. – с. 87 – 98.
Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. // Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет. – М.: Информцентр ХХI века, 2005. – с. 263 – 285.
Общероссийский классификатор основных фондов (ОК 013 – 94). // М.: ИПК издательство стандартов, 1995. – 375 с.
Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. // Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет. – М.: Информцентр ХХI века, 2005. – с. 134 – 156.
Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР (утв. Постановлением Совмина СССР от 22.10.90 № 1072). – Справочная система Консультант Плюс.
Бухгалтерский учет. Седьмая лекция. – РФЭИ, 2003. – с. 43.
Богатая И.Н., Хаконова Н.Н. Бухгалтерский учет. – Ростов н/Д.: Феникс, 2004. – 800 с.
Верещагин С.А., Созонов С.Б. Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет. – М.: Информцентр ХХI века, 2005. – 288 с.
Документооборот: основные средства / Под ред. Г.Ю. Касьяновой. – М.: Информцентр ХХI века, 2005. – 320 с.
Пошерстник Н.В., Мейкин М.С. Самоучитель по бухгалтерскому учету. – СПб.: Издательский дом Герда, 2004. – 608 с.
Середа Т.П., Середа К.Н. Все основные бухгалтерские проводки. – Ростов н/Д.: Феникс, 2004. – 432 с.
Соколов Я.В., Патров В.В., Карзаева Н.Н. Новый план счетов и основы ведения бухучета. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 640 с.
Справочник бухгалтера. / Под ред. профессора И.Н. Богатой. – Ростов н/Д.: Феникс, 2003. – 480 с.
Швецкая В.М., Головко Н.А. Бухгалтерский учет. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2006. – 404 с.