Учет и отчетность граждан, осуществляющих самостоятельно предпринимательскую деятельность
Содержание
Введение…………………………………………………………………………...3
1. Бухгалтерский учет в рамках общей налоговой системы…………………..5
2. Бухгалтерский учет розничных продаж в режиме единого налога на вмененный доход ……………………………………………………………….14
2.1 Вмененный доход для организаций, имеющих торговые залы……….….15
2.2 Вмененный доход для организаций, не имеющих торговые залы……..16
3. Бухгалтерский учет в режиме упрощенной системы налогообложения….20
3.1 Налогообложение доходов по ставке 6%....................................................21
3.2 Налогообложение разницы доходов и расходов по ставке 15%............26
Заключение………………………………………………………………………31
Список использованной литературы………………………………………….33
Введение
Малый бизнес — существенный составной элемент экономики, способствующий раскрытию хозяйственной сметки, творческого потенциала и оригинального мышления отдельного слоя политически активных граждан. В его сфере заметную роль играют предприятия розничной торговли, которые по численности работающих составляют 10—20%. Обеспечивая население продуктами и промышленными товарами повседневного спроса, они одновременно решают важную зада-занятости жителей. Поэтому данные фирмы вправе ожидать от государственной власти России достойной поддержки, в том числе в области бухгалтерского учета, налогообложения и финансовой отчетности.
Снижение налогового бремени, уменьшение расходов на ведение учета и сокращение объема отчетности — направления, по которым должна реализовываться государственная политика поддержки малого предпринимательства.
Сейчас наметился некоторый положительный сдвиг в этом направлении, хотя по-прежнему остались важные проблемы взаимодействия коммерческих предприятий с налоговыми инспекциями, санитарно - эпидемиологическими станциями, милицией, пожарным инспекциями, лицензионной палатой, торговыми инспекциями, курсами повышения квалификации и другими многочисленными организациями, навязывающими бизнесу свои дорогостоящие услуги.
Учредители, руководители и главные бухгалтеры малых предприятий розничной торговли свои надежды связывают с тем, что наряду с общей системой налогообложения появились иные налоговые режимы, в которых государственные органы декларирует финансовое облегчение процесса хозяйственной деятельности, упрощение ее регистрации и защиты в налоговых органах.
Сегодня некрупные магазины розничной торговли могут функционировать в пяти режимах налогообложения:
- общей налоговой системе;
- специальном налоговом режиме с единым налогом на вмененный доход, исчисляемый исходя из площади торгового зала;
- специальном налоговом режиме с единым налогом на вмененный доход, вычисляемым исходя из количества торговых мест;
- упрощенной системе налогообложения с единым налогом, рассчитываемым по ставке 6% от величины признанных доходов;
- упрощенной системе налогообложения с единым налогом, определяемым по ставке 15% от разницы между величиной признанных доходов и суммами признанных расходов.
Чтобы оценить предоставляемые законодательством возможности, руководители и главные бухгалтеры торговых фирм должны регулярно согласовывать параметры налогообложения с действующим механизмом ценообразования и контролировать состав затрат своей организации.
Бухгалтерский учет в рамках общей налоговой системы
Работа магазина или другой торговой точки в режиме общей налоговой системы не предполагает дополнительных льгот для малых организаций. Полное представление бухгалтерского учета хозяйственной деятельности в таких условиях важно по двум причинам:
1. в качестве постановки и отработки тестовой задачи, с результатами которой сравниваются все остальные варианты;
2. для поддержания профессионального уровня бухгалтера и гарантии его карьеры.
При формировании системы проводок, отображающих деятельность магазина розничной торговли, за основу принимаются бухгалтерские принципы с обоснованными коррективами по результатам анализа материалов главы 25 НК РФ. При этом делаются некоторые экономически оправданные упрощающие предположения, обеспечивающие сопоставимость результатов с теми, которые получены для других налоговых режимов.
Главные различия бухгалтерского и налогового учета в торговых организациях, связанные с признанием отдельных расходов, касаются отражения курсовых валютных и суммовых разниц, оформления операций с тарой, а также учета недостач и потерь ценностей с использованием норм естественной убыли.
В последнем вопросе наглядно проявляется отсутствие государственной воли по развитию малого бизнеса. Согласно методическим рекомендациям по применению главы 25 НК РФ, утвержденным приказом МНС РФ от 20.12.2002 г. № БГ-3-02/729 (в редакции от 27.10.2003 г.), такие нормы могли бы быть основанием для отражения недостач и потерь от порчи ценностей в качестве материальных расходов предприятия, но они пока правительством не утверждены.
Отличие бухгалтерского и налогового учета торговых операций в рамках общего режима налогообложения заключается в несовпадении бухгалтерской и налоговой трактовки прямых и косвенных расходов. В главе 25 НК РФ к косвенным расходам предприятий торговли относят транспортные расходы по доставке товаров покупателю, если они не включены в их продажную цену. В бухгалтерском учете этот перечень шире.
Самое большое отличие бухгалтерского и налогового учетов в торговых организациях состоит в формировании балансовой стоимости основных средств и отражении их последующей амортизации.
Бухгалтерский и налоговый учеты неправильно расставляют акценты в данной теме, предлагая методики и подходы, не подкрепленные научными исследованиями. В результате слишком большое внимание уделяется разновидностям исчисления сумм амортизации и учету разниц между ними.
Основные средства — мощный экономический мультипликатор, но их удельный вес в составе торговой наценки (см, табл. 7.1) обычно не превышает 4%. Поэтому анализ нескольких вариантов использования амортизационных отчислений не имеет большой практической значимости, а вот срок технического использования и капитального ремонта основных средств неоспоримо важнее, так как за этим стоит безопасность для жизни и здоровья персонала организации, т.е. сохранность человеческого капитала, который в составе торговой наценки с учетом отчислений в социальные фонды может достигать величины 40%.
Технический капитал (основные средства) — собственность учредителей, а человеческий капитал предмет беспокойства каждой отдельной личности, — проблема государственного подхода к экономике.
В настоящее время операции с основными средствами в бухгалтерском и налоговом учетах отражаются раздельно. Разница в суммах амортизационных отчислений является временной, от нее исчисляется сумма налога на прибыль, которая в виде поправки вносится со знаком плюс или минус в сумму налога на прибыль, рассчитанного по данным бухгалтерского учета. Механизм учета, согласно упомянутому Положению ПБУ 18/02, может быть отражен следующим образом.
Если в налоговом учете амортизационные отчисления ниже, а поэтому налоговая прибыль выше и налог на прибыль больше, то делаются такие проводки:
Д 99 — К 68 — начислена сумма налога на прибыль в бухгалтерском учете текущего периода;
Д 09 — К 68 — отражена разница в виде отложенного налогового актива;
Д 68 — К 51 — оплачена сумма налога на прибыль, увеличенная по данным налогового учета. В случае если в налоговом учете амортизационные отчисления выше, а поэтому налоговая прибыль меньше и налог на прибыль меньше, то оформляются такие записи:
Д 99 — К 68 — начислена сумма налога на прибыль в бухгалтерском учете текущего периода;
Д 68 — К 77 — отражена разница в виде отложенного налогового обязательства;
Д68— К 51 — оплачена сумма налога на прибыль, уменьшенная по данным налогового учета.
Счета 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства» введены в План счетов бухгалтерского учета приказом Минфина РФ от 07.05.2003 г. № 38н.
При одинаковой балансовой стоимости основных средств разница в суммах амортизационных отчислений незначительна, поэтому в первом приближении проблема различия амортизационных отчислений в разных режимах налогообложения здесь не рассматривается.
Налоговое поле общей системы налогообложения для рассматриваемого магазина розничной торговли включает в себя совокупность следующих налогов.
НДС — по комбинированной ставке 14% от продажной стоимости реализуемых товаров (без НДС), 18% — для приобретаемых работ и услуг.
Налог на прибыль — по ставке 24% от налогооблагаемой базы, определенной по данным бухгалтерского учета с корректировкой, согласно сведениям главы 25 НК РФ.
Налог на доходы физических лиц — по ставке 13% (без учета вычетов) от начисленной оплаты труда.
Отчисления в социальные фонды с добавкой платежей на обязательное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний — по суммарной ставке 36,1% (35,6%+0,5%) или по суммарной ставке 26,5% (26%+0,5%) — см. п. 7.8.
Налог на имущество предприятий — по ставке 2,2% от остаточной стоимости основных средств, которая, по статистике, составляет приближенную величину, равную 0,5 от покупной стоимости товаров без НДС.
Земельный налог — по ставке 667,26 руб. за 1 кв. м. площади участка, который принадлежит магазину.
Налог на рекламу — по ставке 5% от расходов на рекламу.
Совокупность проводок бухгалтерской модели, описывающей ежемесячную деятельность малого магазина розничной торговли, представлена журналом хозяйственных операций следующего вида (см. табл. 1).
Таблица 1
Журнал хозяйственных операций магазина, работающего в режиме общей налоговой системы при ставке ЕСН 35,6%
|
№ п/п |
Корреспонденция счетов |
Сумма, руб. |
Содержание хозяйственной операции |
|
|
Дебет |
Кредит |
|||
|
1 |
60 |
51 |
1 060 200 |
Оплачено поставщикам товаров |
|
2 |
41 |
60 |
930 000 |
Оприходованы товары по учетной стоимости без НДС |
|
3 |
19 |
60 |
130 200 |
НДС по приобретенным товарам |
|
4 |
68 |
19 |
130 200 |
Зачтен НДС по оплаченным товарам |
|
5 |
60 |
51 |
5 074 |
Оплачено поставщикам материалов |
|
6 |
10 |
60 |
4 300 |
Оприходованы материалы по стоимости без НДС |
|
7 |
19 |
60 |
774 |
НДС по приобретенным материалам |
|
8 |
68 |
19 |
774 |
Зачтена сумма НДС по оплаченным материалам |
|
9 |
44 |
10 |
4 300 |
Материалы отпущены для практического использования |
|
10 |
76 |
51 |
18 762 |
Оплачены расходы по доставке товаров в магазин |
|
11 |
44 |
76 |
15 900 |
Учтены транспортные расходы без НДС |
|
12 |
19 |
76 |
2 862 |
НДС по транспортным расходам |
|
13 |
68 |
19 |
2 862 |
Зачтен НДС по оплаченным транспортным расходам |
|
14 |
44 |
70 |
70 000 |
Начислена з/п персоналу магазина |
|
15 |
70 |
68 |
9 100 |
Удержан НДФЛ |
|
16 |
44 |
69 |
25 270 |
Начислены платежи в соц. фонды |
|
17 |
76 |
51 |
35 990 |
Переведена плата за аренду ОС |
|
18 |
44 |
76 |
30 500 |
Учтена в составе издержек арендная плата без НДС |
|
19 |
19 |
76 |
5 490 |
НДС по арендной плате |
|
20 |
68 |
19 |
5 490 |
Зачтен НДС по оплаченной аренде |
|
21 |
44 |
02 |
9 900 |
Начислена амортизация собственных ОС |
|
22 |
76 |
51 |
14 632 |
Оплачены расходы на рекламу |
|
23 |
44 |
76 |
12 400 |
Уплачены в составе издержек расходы на рекламу без НДС |
|
24 |
19 |
76 |
2 232 |
НДС по расходам на рекламу |
|
25 |
68 |
19 |
2 232 |
Зачтен НДС по расходам на рекламу |
|
26* |
44 |
68 |
620 |
Включена в состав издержек сумма налога на рекламу |
|
27 |
76 |
51 |
7 316 |
Оплачены расходы на содержание помещений |
|
28 |
44 |
76 |
6 200 |
Учтены расходы на содержание помещений без НДС |
|
29 |
19 |
76 |
1 116 |
НДС по расходам на содержание помещений |
|
30 |
68 |
19 |
1 116 |
Зачтен НДС по расходам на содержание помещений |
|
31 |
76 |
51 |
3 186 |
Оплачены расходы на охрану |
|
32 |
44 |
76 |
2 700 |
Включены в издержки расходы на охрану без НДС |
|
33 |
19 |
76 |
486 |
НДС по расходам на охрану |
|
34 |
68 |
19 |
486 |
Зачтен НДС по расходам на охрану |
|
35 |
76 |
51 |
4 484 |
Оплачены расходы на инкассацию |
|
36* |
84 |
76 |
3 800 |
Учтены расходы на инкассацию без НДС |
|
37 |
19 |
76 |
684 |
НДС по расходам на инкассацию |
|
38* |
84 |
19 |
684 |
Списан НДС по расходам на инкассацию |
|
39 |
76 |
51 |
8 614 |
Оплачены расходы по ремонту ОС |
|
40 |
44 |
76 |
7 300 |
Учтены расходы по ремонту ОС без НДС |
|
41 |
19 |
76 |
1 314 |
НДС по ремонту ОС |
|
42 |
68 |
19 |
1 314 |
Зачтен НДС по ремонту ОС |
|
43 |
76 |
51 |
18 974 |
Оплачены прочие расходы |
|
44 |
44 |
76 |
8 040 |
Учтено 50% прочих расходов без НДС |
|
45* |
84 |
76 |
8 040 |
Списано 50% прочих расходов без НДС |
|
46 |
19 |
76 |
2 894 |
НДС по прочим расходам |
|
47 |
68 |
19 |
1 447 |
Зачтено 50% НДС по оплаченным прочим расходам |
|
48* |
84 |
19 |
1 447 |
Списано 50% НДС по оплаченным прочим расходам |
|
49 |
44 |
68 |
84 |
Начислена эквивалентная доля земельного налога |
|
50 |
44 |
68 |
826 |
Начислена эквивалентная доля налога на имущество |
|
51 |
90 |
41 |
930 000 |
Списана себестоимость реализованных товаров |
|
52 |
90 |
44 |
194 040 |
Списаны на реализацию издержки обращения |
|
53 |
90 |
68 |
176 400 |
Начислен НДС от реализации |
|
54 |
62 |
90 |
1 386 000 |
Отражена выручка от реализации товаров |
|
55 |
50 |
62 |
1 386 000 |
Оприходована наличная денежная выручка |
|
56 |
90 |
99 |
75 960 |
Определена прибыль от реализации товаров |
|
57 |
99 |
68 |
18 230 |
Начислен налог на прибыль |
|
58 |
51 |
50 |
1 386 000 |
Выручка переведена из кассы на расчетный счет |
|
59 |
68 |
51 |
50 939 |
Оплачены налоги в бюджет |
|
60 |
69 |
51 |
25 270 |
Перечислены платежи в социальные фонды |
|
61 |
50 |
51 |
60 900 |
Получено по чеку из банка в кассу |
|
62 |
70 |
50 |
60 900 |
Выплачена з/п персоналу |
Звездочкой в таблице 1 помечены проводки, скорректированные в соответствии с главой 25 НК РФ.
Общий анализ проводок в таблице 1 показывает, что она соответствует понятию ликвидного предприятия или независимой финансовой системы, т.е. отражает идеальную схему хозяйствования, когда все приобретаемые материалы, товары и услуги потребляются или реализуются без остатка. Такая схема напоминает типичную деятельность, получившую название «работа с колес».
В торговых организациях она похожа на продажу с передвижных точек. Правда, в реальной жизни такая схема не всегда работает идеально. Часть нереализованной продукции возвращается в магазин.
В магазине розничной торговли практически невозможно организовать торговое дело так, чтобы в течение месяца продукция поставлялась безукоризненно и реализовывалась без остатка. Однако у данной упрощенной схемы есть заметное преимущество: она позволяет сопоставлять различные варианты хозяйственной деятельности по оборотно-сальдовой ведомости и балансу, который рассчитывается без учета начальных сальдо по всем бухгалтерским счетам. При этом легко выделяются все основные компоненты выручки магазина
Баланс (микробаланс) модели хозяйственной деятельности, вычисленный по совокупности проводок таблицы 1, приведен в таблице 2.
Таблица 2
Баланс бухгалтерской модели магазина
|
Актив |
Пассив |
|
|
51 «Расчетные счета» 53 659 |
02 «Амортизация 9 900 основных средств» |
|
|
84 «Нераспределенная 13 971 прибыль (непокрытый убыток)» |
99 «Прибыли и убытки» 57 730 |
|
|
Баланс 67 630 |
Баланс 67 630 |
В связи с появлением расходов, относимых непосредственно на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», в учете целесообразно перейти к реформации баланса, т.е. в журнал хозяйственных операций (таблица 1) добавить проводку:
63) Д 99 — К 84 57730 — проведена реформация баланса (микробаланса).
Реформированный баланс будет иметь следующий вид (см. таблицу 3).
Таблица 3
Реформированный баланс бухгалтерской модели магазина
|
Актив |
Пассив |
|
|
02 «Амортизация 9 900 основных средств» |
||
|
51 «Расчетные счета» 53 659 |
84 «Нераспределенная 43 759 прибыль (непокрытый убыток)» |
|
|
Баланс 53 659 |
Баланс 53 659 |
Результаты расчета оборотно-сальдовой ведомости и баланса по журналу хозяйственных операций таблицы 3 без учета остатков на начало месяца дают следующие компоненты выручки (см. таблицу 4).
Таблица 4
Компоненты ежемесячной выручки магазина, работающего в режиме общей налоговой системы
|
Наименование компоненты |
Сумма, руб. |
Доля, % |
|
Выручка |
1 368 000 |
100 |
|
Покупная стоимость товаров без НДС |
930 000 |
68,0 |
|
Суммарные налоговые платежи |
222 130 |
16,2 |
|
Амортизация основных средств |
9 900 |
0,7 |
|
Другие расходы |
162211 |
11,9 |
|
Чистая прибыль |
43 759 |
3,2 |
В таблице 4 обращает на себя внимание достаточно высокая доля налоговых платежей, низкая величина чистой прибыли (прибыли после уплаты налога) и пренебрежимо малая доля амортизационных отчислений.
Бухгалтерский учет розничных продаж в режиме единого налога на вмененный доход
Система налогообложения предприятий с единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности вводится специальным законом на каждой конкретной территории субъекта Российской Федерации.
Особенности ее применения изложены в главе 26.3 НК РФ. Для организаций розничной торговли, имеющих торговые залы, главным условием перевода на данный налоговый режим является величина торгового зала, не превышающая 150 кв. м. Если у фирмы несколько торговых объектов, то ограничения по площади должны соблюдаться по каждому из них. В дополнение к главе 26.3 приказом МНС РФ от 10.12.2002 г. № БГ-3-22/707 утверждены соответствующие методические рекомендации. Изложенные в них правила применения системы налогообложения с единым налогом на вмененный доход для магазинов розничной торговли, имеющих торговые залы, вкратце состоят в следующем.
Внесение в бюджет единого налога на вмененный доход заменяет уплату следующих налогов: НДС (исключая НДС, уплачиваемый в таможне при ввозе товаров), на прибыль и на имущество. На территории, где действует данный режим налогообложения, единый социальный налог заменяется платежами по обязательному пенсионному страхованию в соответствии с законом «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ (в редакции от 23.12.2003 г.).
Согласно закону от 07.07.2003 г. № 117-ФЗ, это касается только вида деятельности, переведенного на режим уплаты налога на вмененный доход.
Другие налоги и сборы начисляются согласно действующему законодательству. Кроме того, сохраняется порядок ведения кассовых операций.
Вмененный доход для организаций, имеющих торговые залы
Вмененный доход для предприятий розничной торговли, имеющих торговые залы, определяется по формуле:
ВД = З * БД * S * К1 * К2 * К3 , где (1)
ВД— вмененный доход за текущий квартал;
БД — базовая доходность, равная 1200 руб. за 1 кв. м площади торгового зала;
S — площадь торгового зала. Если она в течение квартала изменяется, то выражение 3 * БД * S следует поменять на произведение БД * (S1 + S2 + S3) ;
К1 — корректирующий коэффициент, отражающий специфику предпринимательской деятельности в конкретном муниципальном образовании. Определяется на основе утвержденной правительством кадастровой стоимости земли. Федеральным законом от 24.07.2002 г. № 104-ФЗ (в редакции от 07.07.2003 г.) на 2003—2004 гг. он установлен равным 1,0;
К2 — корректирующий коэффициент, связанный с особенностью реализуемого ассортимента товаров, сезонностью и временем работы магазина, а также его местоположением в конкретном населенном пункте. Устанавливается местными органами власти в пределах от 0,01 до 1,0;
Кз — коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары. Устанавливается правительством. Приказом Минэкономразвития РФ от 11.11.2003 г. №337 на 2004 г. определен равным 1,133.
Вмененный доход для организаций, не имеющих торговые залы
Если розничная торговля осуществляется через магазины, палатки, ларьки и т.п., не имеющие торговых залов, то вмененный доход определяется по количеству рабочих мест, а базовая доходность исчисляется в размере 6000 руб. на одно рабочее место. В этом случае в формуле (1) площадь торгового зала заменяется средним количеством торговых мест — см. формулу (2).
ВД = З * БД * N * К1 * К2 * К3 , где (2)
N — средняя численность торговых мест. Если она в течение квартала изменяется, то выражение 3 * БД * N следует поменять на произведение БД * (N1 + N2 + N3).
Для рассматриваемого случая принимается количество торговых мест N=8.
Сумма единого налога на вмененный доход для обоих вариантов рассчитывается по ставке 15% от налогооблагаемой базы. При этом она уменьшается (но не более чем на 50%) на страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию и на суммы выплаченных персоналу пособий по временной нетрудоспособности.
Ежемесячный журнал хозяйственных операций для магазина, работающего по системе единого налога на вмененный доход с коэффициентом К2, принятым равным 1, выглядит следующим образом (см. Таблица 5). Вариант налогообложения для магазина, имеющего торговый зал, выделен полужирным курсивным шрифтом (см. проводки № 53 и 55).
Таблица 5
Журнал хозяйственных операций магазина, работающего в системе единого налога на вмененный доход
|
№ п/п |
Корреспонденция счетов |
Сумма, руб. |
Содержание хозяйственной операции |
|
|
Дебет |
Кредит |
|||
|
1 |
60 |
51 |
1 060 200 |
Оплачено поставщикам товаров |
|
2 |
41 |
60 |
930 000 |
Оприходованы товары по учетной стоимости без НДС |
|
3 |
19 |
60 |
130 200 |
НДС по приобретенным товарам |
|
4* |
44 |
19 |
130 200 |
НДС по оплаченным товарам включен в издержки |
|
5 |
60 |
51 |
5 074 |
Оплачено поставщикам материалов |
|
6 |
10 |
60 |
4 300 |
Оприходованы материалы по стоимости без НДС |
|
7 |
19 |
60 |
774 |
НДС по приобретенным материалам |
|
8* |
44 |
19 |
774 |
НДС по оплаченным материалам списан на издержки |
|
9 |
44 |
10 |
4 300 |
Материалы отпущены для практического использования |
|
10 |
76 |
51 |
18 762 |
Оплачены расходы по доставке товаров в магазин |
|
11 |
44 |
76 |
15 900 |
Учтены транспортные расходы без НДС |
|
12 |
19 |
76 |
2 862 |
НДС по транспортным расходам |
|
13* |
44 |
19 |
2 862 |
Погашен НДС по оплаченным транспортным расходам |
|
14 |
44 |
70 |
70 000 |
Начислена з/п персоналу магазина |
|
15 |
70 |
68 |
9 100 |
Удержан НДФЛ |
|
16* |
44 |
69 |
10 150 |
Начислены платежи в соц. фонды |
|
17 |
76 |
51 |
35 990 |
Переведена плата за аренду ОС |
|
18 |
44 |
76 |
30 500 |
Учтена в составе издержек арендная плата без НДС |
|
19 |
19 |
76 |
5 490 |
НДС по арендной плате |
|
20* |
44 |
19 |
5 490 |
НДС по оплаченной аренде включен в издержки |
|
21 |
44 |
02 |
9 900 |
Начислена амортизация собственных ОС |
|
22 |
76 |
51 |
14 632 |
Оплачены расходы на рекламу |
|
23 |
44 |
76 |
12 400 |
Учтены в составе издержек расходы на рекламу без НДС |
|
24 |
19 |
76 |
2 232 |
НДС по расходам на рекламу |
|
25* |
44 |
19 |
2 232 |
Погашен НДС по оплаченным расходам на рекламу |
|
26* |
44 |
68 |
620 |
Включена в состав издержек сумма налога на рекламу |
|
27 |
76 |
51 |
7 316 |
Оплачены расходы на содержание помещений |
|
28 |
44 |
76 |
6 200 |
Учтены расходы на содержание помещений без НДС |
|
29 |
19 |
76 |
1 116 |
НДС по расходам на содержание помещений |
|
30* |
44 |
19 |
1 116 |
Погашен НДС по расходам на содержание помещений |
|
31 |
76 |
51 |
3 186 |
Оплачены расходы на охрану |
|
32 |
44 |
76 |
2 700 |
Включены в издержки расходы на охрану без НДС |
|
33 |
19 |
76 |
486 |
НДС по расходам на охрану |
|
34* |
44 |
19 |
486 |
НДС по расходам на охрану включен в издержки |
|
35 |
76 |
51 |
4 484 |
Оплачены расходы на инкассацию |
|
36* |
44 |
76 |
3 800 |
Учтены расходы на инкассацию без НДС |
|
37 |
19 |
76 |
684 |
НДС по расходам на инкассацию |
|
38* |
44 |
19 |
684 |
НДС по расходам на инкассацию включен в издержки |
|
39 |
76 |
51 |
8 614 |
Оплачены расходы по ремонту ОС |
|
40 |
44 |
76 |
7 300 |
Учтены расходы по ремонту ОС без НДС |
|
41 |
19 |
76 |
1 314 |
НДС по ремонту ОС |
|
42* |
44 |
19 |
1 314 |
НДС по ремонту ОС включен в издержки |
|
43 |
76 |
51 |
18 974 |
Оплачены прочие расходы |
|
44 |
44 |
76 |
16 080 |
Учтены прочие расходы без НДС |
|
45 |
19 |
76 |
2 894 |
НДС по прочим расходам |
|
46* |
44 |
19 |
2 894 |
Погашен НДС по оплаченным прочим расходам |
|
47 |
44 |
68 |
84 |
Начислена эквивалентная доля земельного налога |
|
48 |
90 |
41 |
930 000 |
Списана себестоимость реализованных товаров |
|
49 |
90 |
44 |
337 986 |
Списаны на реализацию издержки обращения |
|
50 |
62 |
90 |
1 368 000 |
Отражена выручка от реализации |
|
51 |
50 |
62 |
1 368 000 |
Оприходована наличная денежная выручка |
|
52 |
90 |
99 |
100 014 |
Определена прибыль от реализации товаров |
|
53* |
99 |
68 |
7 648 4 079 |
Начислен единый налог: базовая доходность 101 970 Базовая доходность 54 384 |
|
54 |
51 |
50 |
1 368 000 |
Выручка переведена из кассы на расчетный счет |
|
55* |
68 |
51 |
17 452 13883 |
Оплачены налоги в бюджет |
|
56* |
69 |
51 |
10 150 |
Перечислены платежи в социальные фонды |
|
57 |
50 |
51 |
60 900 |
Получено по чеку из банка в кассу |
|
58 |
70 |
50 |
60 900 |
Выплачена з/п персоналу |
Звездочкой в таблице 5 помечены проводки, скорректированные в соответствии с главой 26.3 НК РФ.
В результате расчетов оборотно – сальдовой ведомости и баланса без учета входящих сальдо получены следующие компоненты выручки (см. таблицу 6). Как и в таблице 5, результаты расчетов для магазина, имеющего торговую площадь, выделены полужирным курсивным шрифтом.
Таблица 6
Компоненты ежемесячной выручки магазина, работающего в системе единого налога на вмененный доход
|
Наименование компоненты |
Сумма, руб. |
Доля, % |
|
Выручка |
1 368 000 |
100 |
|
Покупная стоимость товаров без НДС |
930 000 |
68,0 |
|
Суммарные налоговые платежи |
175 654 172085 |
12,8 12,6 |
|
Амортизация основных средств |
9 900 |
0,7 |
|
Другие расходы |
160 080 |
11,7 |
|
Чистая прибыль |
92 366 95 935 |
6,8 7,0 |
Сравнение материалов таблиц 4 и 6 показывает, что режим единого налога на вмененный доход по суммарным налоговым платежам и величине чистой прибыли (т.е. прибыли после уплаты налога) предпочтительнее.
Бухгалтерский учет в режиме упрощенной системы налогообложения
В соответствии с главой 26.2 НК РФ, на упрощенную систему налогообложения могут перейти предприятия розничной торговли, у которых одновременно соблюдаются три условия:
1) доход от реализации товаров без НДС и налога с продаж (для деятельности в 2003 г.) за 9 месяцев, предшествующих переходу, не превысил 11 млн. руб.;
2) совокупная остаточная стоимость внеоборотных активов (основных средств и нематериальных активов) не выше 100 млн. руб.;
3) численность персонала не более 100 чел.
При использовании упрощенной системы налогообложения взимается единый налог, который заменяет несколько налогов общего налогового режима: налог с продаж, НДС (исключая НДС на таможне при ввозе товаров), налог на прибыль и налог на имущество. Единый социальный налог заменяется платежами по обязательному страхованию персонала в соответствии с упомянутым законом «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ (в редакции от 23.12.2003 г.). Другие налоги уплачиваются в общем порядке.
Действуют два варианта налогообложения, предоставляемые на выбор налогоплательщику:
налог на признанные доходы по ставке 6%;
налог на разницу между признанными доходами и расходами по ставке 15%. (Состав расходов расшифровывается в ст. 346.16 НК РФ.)
С 1 января 2005 г. первый вариант будет отменен (см. Федеральный закон от 24.07.2002 г. № 104-ФЗ).
3.1 Налогообложение доходов по ставке 6%
Терминология НК РФ не совпадает с таковой, употребляемой в повседневной экономической практике торговых организаций. Под доходами в сфере розничной торговли обычно понимаются суммы торговых наценок без НДС, и с ними сопоставляются издержки обращения при выявлении величины прибыли.
В главе 26.2 НК устанавливается, что главным доходом в розничной торговле служит выручка от продажи товаров, а в качестве одной из статей затрат предлагается признавать покупную стоимость товаров с НДС. Если исходить из данной логики, то можно определить, что при значениях торговой наценки нетто ниже 40% от покупной стоимости товаров без НДС вариант налога на доходы по ставке 6% гораздо менее выгоден, нежели вариант налога на разницу доходов и расходов по ставке 15%.
Бухгалтерская схема (модель) работы магазина (вариант налогообложения доходов по ставке 6%) приведена ниже в таблице 7.
Таблица 7
Журнал хозяйственных операций магазина, работающего в упрощенной системе налогообложения доходов
|
№ п/п |
Корреспонденция счетов |
Сумма, руб. |
Содержание хозяйственной операции |
|
|
Дебет |
Кредит |
|||
|
1 |
60 |
51 |
1 060 200 |
Оплачено поставщикам товаров |
|
2 |
41 |
60 |
930 000 |
Оприходованы товары по учетной стоимости без НДС |
|
3 |
19 |
60 |
130 200 |
НДС по приобретенным товарам |
|
4* |
44 |
19 |
130 200 |
НДС по оплаченным товарам включен в издержки |
|
5 |
60 |
51 |
5 074 |
Оплачено поставщикам материалов |
|
6 |
10 |
60 |
4 300 |
Оприходованы материалы по стоимости без НДС |
|
7 |
19 |
60 |
774 |
НДС по приобретенным материалам |
|
8* |
44 |
19 |
774 |
НДС по оплаченным материалам списан на издержки |
|
9 |
44 |
10 |
4 300 |
Материалы отпущены для практического использования |
|
10 |
76 |
51 |
18 762 |
Оплачены расходы по доставке товаров в магазин |
|
11 |
44 |
76 |
15 900 |
Учтены транспортные расходы без НДС |
|
12 |
19 |
76 |
2 862 |
НДС по транспортным расходам |
|
13* |
44 |
19 |
2 862 |
Погашен НДС по оплаченным транспортным расходам |
|
14 |
44 |
70 |
70 000 |
Начислена з/п персоналу магазина |
|
15 |
70 |
68 |
9 100 |
Удержан НДФЛ |
|
16* |
44 |
69 |
10 150 |
Начислены платежи в соц. фонды |
|
17 |
76 |
51 |
35 990 |
Переведена плата за аренду ОС |
|
18 |
44 |
76 |
30 500 |
Учтена в составе издержек арендная плата без НДС |
|
19 |
19 |
76 |
5 490 |
НДС по арендной плате |
|
20* |
44 |
19 |
5 490 |
НДС по оплаченной аренде включен в издержки |
|
21 |
44 |
02 |
9 900 |
Начислена амортизация собственных ОС |
|
22 |
76 |
51 |
14 632 |
Оплачены расходы на рекламу |
|
23 |
44 |
76 |
12 400 |
Учтены в составе издержек расходы на рекламу без НДС |
|
24 |
19 |
76 |
2 232 |
НДС по расходам на рекламу |
|
25* |
44 |
19 |
2 232 |
Погашен НДС по оплаченным расходам на рекламу |
|
26* |
44 |
68 |
620 |
Включена в состав издержек сумма налога на рекламу |
|
27 |
76 |
51 |
7 316 |
Оплачены расходы на содержание помещений |
|
28 |
44 |
76 |
6 200 |
Учтены расходы на содержание помещений без НДС |
|
29 |
19 |
76 |
1 116 |
НДС по расходам на содержание помещений |
|
30* |
44 |
19 |
1 116 |
Погашен НДС по расходам на содержание помещений |
|
31 |
76 |
51 |
3 186 |
Оплачены расходы на охрану |
|
32 |
44 |
76 |
2 700 |
Включены в издержки расходы на охрану без НДС |
|
33 |
19 |
76 |
486 |
НДС по расходам на охрану |
|
34* |
44 |
19 |
486 |
НДС по расходам на охрану включен в издержки |
|
35 |
76 |
51 |
4 484 |
Оплачены расходы на инкассацию |
|
36* |
44 |
76 |
3 800 |
Учтены расходы на инкассацию без НДС |
|
37 |
19 |
76 |
684 |
НДС по расходам на инкассацию |
|
38* |
44 |
19 |
684 |
НДС по расходам на инкассацию включен в издержки |
|
39 |
76 |
51 |
8 614 |
Оплачены расходы по ремонту ОС |
|
40 |
44 |
76 |
7 300 |
Учтены расходы по ремонту ОС без НДС |
|
41 |
19 |
76 |
1 314 |
НДС по ремонту ОС |
|
42* |
44 |
19 |
1 314 |
НДС по ремонту ОС включен в издержки |
|
43 |
76 |
51 |
18 974 |
Оплачены прочие расходы |
|
44 |
44 |
76 |
16 080 |
Учтены прочие расходы без НДС |
|
45 |
19 |
76 |
2 894 |
НДС по прочим расходам |
|
46* |
44 |
19 |
2 894 |
Погашен НДС по оплаченным прочим расходам |
|
47 |
44 |
68 |
84 |
Начислена эквивалентная доля земельного налога |
|
48 |
90 |
41 |
930 000 |
Списана себестоимость реализованных товаров |
|
49 |
90 |
44 |
337 986 |
Списаны на реализацию издержки обращения |
|
50 |
62 |
90 |
1 368 000 |
Отражена выручка от реализации |
|
51 |
50 |
62 |
1 368 000 |
Оприходована наличная денежная выручка |
|
52 |
90 |
99 |
100 014 |
Определена прибыль от реализации товаров |
|
53* |
99 |
68 |
82 800 |
Начислен налог на прибыль (единый налог) |
|
54 |
51 |
50 |
1 368 000 |
Выручка переведена из кассы на расчетный счет |
|
55* |
68 |
51 |
91 884 |
Оплачены налоги в бюджет |
|
56* |
69 |
51 |
10 150 |
Перечислены платежи в социальные фонды |
|
57 |
50 |
51 |
60 900 |
Получено по чеку из банка в кассу |
|
58 |
70 |
50 |
60 900 |
Выплачена з/п персоналу |
1. Звездочкой в таблице 7 выделены проводки, корректируемые по данным главы 26.2 НК РФ.
2. Для сравнимости результатов с работой в других режимах налогообложения в учетной схеме сохранен механизм амортизации основных средств и не используется способ корректировки налога на прибыль за счет временных границ. Это возможно потому, что процентная доля сумм амортизационных отчислений в выручке не превышает 0,7%.
Результаты расчетов оборотно – сальдовой ведомости и баланса (без учета входящих сальдо) для данного варианта в виде компонент выручки от реализации товаров представлен в таблице 8.
Таблица 8
Компоненты ежемесячной выручки магазина, работающего в режиме упрощенной системы налогообложения по ставке 6% от доходов
|
Наименование компоненты |
Сумма, руб. |
Доля, % |
|
Выручка |
1 368 000 |
100 |
|
Покупная стоимость товаров без НДС |
930 000 |
68,0 |
|
Суммарные налоговые платежи |
250 086 |
18,3 |
|
Амортизация основных средств |
9 900 |
0,7 |
|
Другие расходы |
160 080 |
11,7 |
|
Чистая прибыль |
17 934 |
1,3 |
Сравнение материалов, представленных в таблице 8, с данными таблицы 4 показывает, что переход на упрощенную систему с налогом по ставке 6% от выручки существенно ухудшает финансовое положение магазина по сравнению с его работой в режиме общей налоговой системы.
3.2 Налогообложение разницы доходов и расходов по ставке 15%
Данный вариант признает в качестве доходов предприятия розничной торговли выручку от реализации товаров, а в качестве расходов — целый спектр затрат, представленный в ст. 346.16, в том числе покупную стоимость товаров (с НДС) и отчисления по обязательному пенсионному страхованию. Номенклатура признаваемых расходов составляет закрытый список из 23 наименований. В этом списке имеется неопределенная позиция — материальные расходы, что не исключает появления разногласий между предприятиями и налоговыми инспекциями по вопросам отнесения различных издержек к этой категории затрат.
С учетом данных ст. 346.16 НК РФ можно представить вариант хозяйственной деятельности исследуемого магазина, работающего в режиме упрощенной системы налогообложения со ставкой 15%, совокупностью следующих бухгалтерских проводок (см. таблицу 9).
В таблице 9 для сопоставления результатов с другими вариантами работы магазина расходы на приобретение основных средств распределены равномерно и сохранен порядок их включения в издержки обращения через эквивалентные амортизационные отчисления. Расходы, включение которых в издержки обращения магазина могут быть оспорены налоговой инспекцией (к ним относятся затраты на содержание помещения, на охрану, инкассацию и 50% прочих расходов), списаны за счет собственных средств, т.е. отнесены в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Они уменьшают чистую прибыль текущего периода, что отражено проводкой № 62.
Таблица 9
Журнал хозяйственных операций магазина, работающего в упрощенной системе налогообложения разницы доходов и расходов по ставке 15%
|
№ п/п |
Корреспонденция счетов |
Сумма, руб. |
Содержание хозяйственной операции |
|
|
Дебет |
Кредит |
|||
|
1 |
60 |
51 |
1 060 200 |
Оплачено поставщикам товаров |
|
2 |
41 |
60 |
930 000 |
Оприходованы товары по учетной стоимости без НДС |
|
3 |
19 |
60 |
130 200 |
НДС по приобретенным товарам |
|
4* |
44 |
19 |
130 200 |
НДС по оплаченным товарам включен в издержки |
|
5 |
60 |
51 |
5 074 |
Оплачено поставщикам материалов |
|
6 |
10 |
60 |
4 300 |
Оприходованы материалы по стоимости без НДС |
|
7 |
19 |
60 |
774 |
НДС по приобретенным материалам |
|
8* |
44 |
19 |
774 |
НДС по оплаченным материалам списан на издержки |
|
9 |
44 |
10 |
4 300 |
Материалы отпущены для практического использования |
|
10 |
76 |
51 |
18 762 |
Оплачены расходы по доставке товаров в магазин |
|
11 |
44 |
76 |
15 900 |
Учтены транспортные расходы без НДС |
|
12 |
19 |
76 |
2 862 |
НДС по транспортным расходам |
|
13 |
44 |
19 |
2 862 |
Погашен НДС по оплаченным транспортным расходам |
|
14 |
44 |
70 |
70 000 |
Начислена з/п персоналу магазина |
|
15 |
70 |
68 |
9 100 |
Удержан НДФЛ |
|
16* |
44 |
69 |
10 150 |
Начислены платежи в соц. фонды |
|
17 |
76 |
51 |
35 990 |
Переведена плата за аренду ОС |
|
18 |
44 |
76 |
30 500 |
Учтена в составе издержек арендная плата без НДС |
|
19 |
19 |
76 |
5 490 |
НДС по арендной плате |
|
20* |
44 |
19 |
5 490 |
НДС по оплаченной аренде включен в издержки |
|
21 |
44 |
02 |
9 900 |
Начислена амортизация собственных ОС |
|
22 |
76 |
51 |
14 632 |
Оплачены расходы на рекламу |
|
23 |
44 |
76 |
12 400 |
Учтены в составе издержек расходы на рекламу без НДС |
|
24 |
19 |
76 |
2 232 |
НДС по расходам на рекламу |
|
25* |
44 |
19 |
2 232 |
Погашен НДС по оплаченным расходам на рекламу |
|
26* |
44 |
68 |
620 |
Включена в состав издержек сумма налога на рекламу |
|
27 |
76 |
51 |
7 316 |
Оплачены расходы на содержание помещений |
|
28* |
84 |
76 |
6 200 |
Погашены за счет собственных средств расходы на содержание помещений без НДС |
|
29 |
19 |
76 |
1 116 |
НДС по расходам на содержание помещений |
|
30* |
84 |
19 |
1 116 |
Погашен за счет собственных средств НДС по расходам на содержание помещений |
|
31 |
76 |
51 |
3 186 |
Оплачены расходы на охрану |
|
32* |
84 |
76 |
2 700 |
Списаны за счет собственных средств расходы на охрану без НДС |
|
33 |
19 |
76 |
486 |
НДС по расходам на охрану |
|
34* |
84 |
19 |
486 |
Списан за счет собственных средств НДС по расходам на рекламу |
|
35 |
76 |
51 |
4 484 |
Оплачены расходы на инкассацию |
|
36* |
44 |
76 |
3 800 |
Учтены расходы на инкассацию без НДС |
|
37 |
19 |
76 |
684 |
НДС по расходам на инкассацию |
|
38 |
44 |
19 |
684 |
НДС по расходам на инкассацию включен в издержки |
|
39 |
76 |
51 |
8 614 |
Оплачены расходы по ремонту ОС |
|
40 |
44 |
76 |
7 300 |
Учтены расходы по ремонту ОС без НДС |
|
41 |
19 |
76 |
1 314 |
НДС по ремонту ОС |
|
42* |
44 |
19 |
1 314 |
НДС по ремонту ОС включен в издержки |
|
43 |
76 |
51 |
18 974 |
Оплачены прочие расходы |
|
44* |
84 |
76 |
8 040 |
Списано за счет собственных средств 50% прочих расходов без НДС |
|
45* |
91 |
76 |
8 040 |
Отнесено на внереализационные затраты 50% прочих расходов без НДС |
|
46 |
19 |
76 |
2 894 |
НДС по прочим расходам |
|
47* |
84 |
19 |
1 447 |
Погашено за счет собственных средств 50% НДС по оплаченным прочим расходам |
|
48* |
91 |
19 |
1 447 |
Списано на внереализационные затраты 50% НДС по оплаченным прочим расходам |
|
49 |
44 |
68 |
84 |
Начислена эквивалентная доля земельного налога |
|
50 |
90 |
41 |
930 000 |
Списана себестоимость реализованных товаров |
|
51 |
90 |
44 |
315 826 |
Списаны на реализацию издержки обращения |
|
52 |
62 |
90 |
1 386 000 |
Отражена выручка от реализации товаров |
|
53 |
50 |
62 |
1 386 000 |
Оприходована наличная денежная выручка |
|
54 |
90 |
99 |
122 174 |
Определена прибыль от реализации товаров |
|
55 |
99 |
91 |
9 487 |
Списаны внереализационные расходы |
|
56 |
99 |
68 |
16 902 |
Начислен налог на прибыль (единый налог) |
|
57 |
51 |
50 |
1 386 000 |
Выручка переведена из кассы на расчетный счет |
|
58 |
68 |
51 |
26 706 |
Оплачены налоги в бюджет |
|
59 |
69 |
51 |
10 150 |
Перечислены платежи в социальные фонды |
|
60 |
50 |
51 |
60 900 |
Получено по чеку из банка в кассу |
|
61 |
70 |
50 |
60 900 |
Выплачена з/п персоналу |
|
62 |
99 |
84 |
95 785 |
Проведена реформация баланса |
Звездочкой в таблице 9 выделены проводки, корректируемые в соответствии со сведениями главы 26.2 НК РФ.
Результаты расчетов оборотно – сальдовой ведомости и баланса по проводкам журнала хозяйственных операций таблицы 9 в виде составляющих выручки приведены в таблице 10.
Таблица 10
Компоненты ежемесячной выручки магазина, работающего в упрощенной системы налогообложения разницы доходов и расходов по ставке 15%
|
Наименование компоненты |
Сумма, руб. |
Доля, % |
|
Выручка |
1 368 000 |
100 |
|
Покупная стоимость товаров без НДС |
930 000 |
68,0 |
|
Суммарные налоговые платежи |
184 908 |
13,5 |
|
Амортизация основных средств |
9 900 |
0,7 |
|
Другие расходы |
160 080 |
11,7 |
|
Чистая прибыль |
83 112 |
6,1 |
Сравнение материалов таблиц 6 и 10 показывает, что хозяйственная деятельность магазина в рамках упрощенной системы налогообложения со ставкой 15% по суммарным налоговым платежам и чистой прибыли близка к работе в режиме налогообложения с единым налогом на вмененный доход.
Заключение
В заключении необходимо отметить, что использование предприятиями розничной торговли разных видов налогообложения сопровождается различными размерами налоговых платежей и величинами чистой прибыли. Это позволяет в определенных пределах управлять данными параметрами, в первую очередь суммой чистой прибыли.
Самый простой способ — выявить наиболее существенные расходные компоненты в составе торговой наценки нетто и провести расчеты зависимости размера чистой прибыли от их величины, используя бухгалтерские схемы таблиц 1, 5, 7 и 9.
Из таблиц видно, что малому предприятию розничной торговли следует перейти либо на систему налогообложения с единым налогом на вмененный доход, либо на упрощенную систему налогообложения в варианте, когда налогооблагаемой базой служит разница между доходами и расходами, а ставка равна 15%.
Вариант упрощенной системы налогообложения с налогом по ставке 6% от доходов, за который признается выручка (сумма товарооборота), следует считать самым неудачным. Переход на него гораздо менее выгоден, чем работа в режиме общей налоговой системы.
Преимущества вариантов налогообложения с единым налогом на вмененный доход и работы по упрощенной системе со ставкой 15% от разницы между доходами и расходами по сравнению с деятельностью в режиме общей налоговой системой обеспечиваются за счет:
- уплаты только части НДС, приобретаемой с товарами, работами и услугами;
- уменьшения процентной доли отчислений в социальные фонды.
Первое преимущество в значительной степени может быть нивелировано ценовой политикой крупных магазинов розничной торговли, работающих в режиме общей налоговой системы налогообложения, за счет хорошей организации труда и снижения издержек обращения. Второе преимущество (меньшая доля отчислений в социальные фонды) – относительное, так как выгодно только учредителям торговых предприятий. Для наемных работников оно означает снижение их социальных гарантий, в том числе пенсионных накоплений. Поэтому при переходе на более благоприятные режимы налогообложения целесообразно увеличить среднюю заработную плату персоналу.
Список использованной литературы
1. Агафонова М.Н. Бухучет в оптовой и розничной торговле. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Бератор, 2004.
2. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. Пособие / Под ред. проф. В.Д. Новодворского.- М.: ИНФРА-М, 2003. – 464с. – (Серия «Высшее образование).
3. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. – М.: Вузовский учебник, 2003.
43. Бухгалтерский учет в торговле: Уч. пособие / Под ред. М.И. Баканова. М.: Финансы и статистика, 2002.
5. Гаськов А.Л., Нестеров А.А. Торговая организация: практическая бухгалтерия с учетом требований налоговых органов. М.: «АКДИ Экономика и жизнь», 1999.
6. Каланов А.Н. Налог на прибыль организаций: Комментарий к гл. 25 НК РФ. Разъяснения и рекомендации по применению. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002.
7. Кожинов В.Я. Анализ управления малыми предприятиями в условиях различных вариантов налогообложения // Справочник руководителя малого предприятия. 2003. Пилотный номер.
8. Кожинов В.Я. Бухглтерский и налоговый учет: управление прибылью. М.: Изд-во «Экзамен», 2005.
9. Медведев М.Ю. Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ): Постатейные комментарии. М.: ИД ФБК-ПРЕСС. 2002.
10. Теория бухгалтерского учета: Уч. пособие / О.В. Васенко, В.И. Радачинский. – М.: Изд-во «Экзамен», 2006.
11. Хоскинг А. Курс предпринимательства: Практическое пособие: Пер. с англ. М.: Международные отношения, 2003.