Управленческий учет в рыночной экономике

1. Теоретическая часть

1.1 Сущность и значение управленческого учета в рыночной экономике

Существует мнение, что управленческий учет возник вследствие недостатков традиционной бухгалтерии, так как данные бухгалтерского учета в виде бухгалтерской отчетности не могут быть пригодны для управления предприятием, поскольку они хронически устаревают и лишены оперативности.

Традиционный бухгалтерский не дает информацию для прогноза хозяйственной деятельности и принятия своевременных управленческих решений.

Для преодоления этих недостатков в странах с развитой рыночной экономикой стал применяться внутренний управленческий учет.

Данные управленческого учета обеспечивают администрацию информацией, необходимой для управления организацией, планирования и контроля производственной деятельности.

- своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат на производство и реализацию продукции;

- исчисление показателей себестоимости продукции (плановых, нормативных, фактических);

- контроль за экономным и рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов;

- получение оценочных данных по различным моделям хозяйствования;

- определение финансовых результатов деятельности структурных подразделений.

На основе данных управленческого учета принимаются управленческие решения о внедрении современной техники и технологии, применении новых форм организации труда, выявлении резервов экономии материальных и трудовых ресурсов с целью снижения себестоимости и увеличения рентабельности.

Управленческий учет охватывает все виды учетной информации, которая собирается, измеряется, обрабатывается и передается для внутреннего использования руководству и тем менеджерам, которые могут выработать и принять обоснованное управленческое решение.

Данные управленческого учета предназначены для внутренних пользователей: руководителей организации, бухгалтерии, а также плановых, производственных и прочих служб организации. Управленческий учет и финансовый учет взаимно дополняют друг друга: данные управленческого учета о производственных затратах и себестоимости продукции используются в финансовом учете при оценке незавершенного производства, готовой продукции и себестоимости реализации. Порядок учета производственных затрат и калькуляции себестоимости регламентируются отраслевыми инструкциями, но в целом ведение управленческого учета зависит от внутренних решений руководства. Основой для принятия решений является сравнение стоимости получения информации о фактических затратах материальных, трудовых и финансовых ресурсов с ценностью данной информации для управления.

Управленческий учет представляет собой основную систему коммуникации внутри предприятия. Основанием этой системы является учет прямых затрат, а также учет и распределение накладных расходов. В рамках управленческого учета получили развитие направления, связанные с планированием, контролем и оценкой деятельности.

Итак, управленческий учет применяется, прежде всего, при осуществлении хозяйственных фактов, внутренних операций предприятия.

Цель организации управленческого учета - обеспечить соответствующей информацией менеджеров, ответственных за достижение конкретных производственных целей.

Управленческий учет характеризуется отсутствием стандартизации; плановым характером; актуальностью предоставленной информации.

1.2 Система учета «стандарт-кост»

В современных условиях хозяйствования процесс принятия управленческих решений тактического и стратегического характера базируется на информации о затратах и финансовых результатах деятельности предприятия. Одним из эффективных инструментов в управлении затратами предприятия является система учета «Стандарт-кост», в основе которой лежит принцип учета и контроля затрат в пределах установленных норм и нормативов и по отклонениям от них.

Термин «Стандарт-кост» состоит из двух слов: «стандарт», который означает количество необходимых производственных затрат (материальных и трудовых) для выпуска единицы продукции, или заранее исчисленные затраты на производство единицы продукции или оказания услуг, а слово «кост» - это денежное выражение производственных затрат, приходящихся на единицу продукции. Таким образом, «Стандарт-кост» в полном смысле слова означает стандартные стоимости затрат. Эта система направлена прежде всего на контроль за использованием прямых издержек производства, а смежные калькуляции - для контроля накладных расходов.

Система «Стандарт-кост» удовлетворяет запросы предпринимателя и служит мощным инструментом для контроля производственных затрат. На основе установленных стандартов можно заранее определить сумму ожидаемых затрат на производство и реализацию изделий, исчислить себестоимость единицы изделия для определения цен, а также составить отчет об ожидаемых доходах будущего года. При этой системе информация об имеющихся отклонениях используется руководством для принятия им оперативных управленческих решений.

В основе системы «Стандарт-кост» лежит предварительное (до начала производственного процесса) нормирование затрат по статьям расходов:

- основные материалы;

- оплата труда основных производственных рабочих;

- производственные накладные расходы (заработная плата вспомогательных рабочих, вспомогательные материалы, арендная плата, амортизация оборудования и др.);

- коммерческие расходы (расходы по сбыту, реализации продукции).

Система учета «Стандарт-кост» может быть представлена при помощи следующей схемы:

Выручка от продажи продукции.

Стандартная себестоимость продукции.

Валовая прибыль (п.1 - п.2).

Отклонения от стандартов.

Фактическая прибыль (п.3 - п.4).

Следует отметить, что система «Стандарт-кост» в зарубежной практике не регламентирована нормативными актами, в связи с чем не имеет единой методики установления стандартов и ведения учетных регистров. В результате этого даже внутри одной компании действуют различные нормы: базисные, текущие, идеальные, прогнозные, достижимые и облегченные.

При установлении норм широко используются физические (количественные) стандарты, позволяющие измерить в натуральном выражении расход материала, количество рабочей силы и объем услуг, необходимых для производства данного изделия. Эти физические стандарты затем умножают на коэффициенты в денежном исчислении и получают стандартные стоимостные нормы.

В связи с тем, что накладные расходы охватывают множество отдельных статей, часть которых трудно или нецелесообразно измерять точно, стандарты накладных расходов даются в денежной оценке без указания количественных норм. Исключение составляют важнейшие составные части накладных расходов (например, непроизводственная заработная плата), по которым в некоторых случаях могут устанавливаться количественные стандарты.

2. Практическая часть

Задание 2

Проставьте в таблице категории (безвозвратные, инкрементные, переменные, постоянные, полупеременные, полупостоянные, регулируемые, нерегулируемые, вмененные), к которым можно отнести следующие затраты:

Наименование расходов	Категория затрат
1	2
1. Сумма амортизации машин и оборудования основных цехов	переменные, регулируемые
2. Заработная плата управленческого персонала организации	постоянные, регулируемые
3. Рекламные расходы	полупостоянные, нерегулируемые
4. Канцелярские расходы, использованные управленческим персоналом	полупостоянные, нерегулируемые
5. Стоимость спецодежды, выданной рабочим	полупеременные, нерегулируемые
6. Стоимость приобретенной лицензии на определенный вид деятельности	инкрементные, постоянные
7. Стоимость вспомогательных материалов обслуживающего оборудования цеха	переменные, регулируемые
8. Затраты на НИР	инкрементные

Безвозвратные расходы – это затраты, понесенные в прошлые периоды, которые нельзя возместить ни в данный момент, ни в будущем.

Затраты инкрементные – дополнительные затраты, возникающие в случаях изготовления дополнительной партии продукции.

Переменные затраты – затраты, которые меняются пропорционально объему произведенной продукции.

Постоянные затраты – затраты на производство, не зависящие от объема производства.

Вмененные расходы – это расходы, которыми жертвует фирма-владелец ресурсов, используя их для собственного производства товаров, а не продавая на рынке другим потребителям; затраты на приобретение и использование необходимых ресурсов.

Задание 10

Организации А, В, С используют позаказный метод учета затрат на производство. Сведения о предполагаемых затратах по организациям приводятся ниже:

Показатели	Предприятия
А	В	С
Затраты труда, чел.-ч.	70 000	50 000	45 000
Затраты машинного времени, маш.-ч.	20 000	65 000	50 000
Прямые затраты на материалы, руб.	400 000	550 000	340 000
Производственные накладные расходы, руб.	560 000	650 000	150 000

Базой для распределения коэффициента накладных расходов служат: в организации А – машино-часы; в организации В – прямые затраты на материалы; в организации С – человеко-часы.

1) определите коэффициент накладных расходов.

2) определите сумму накладных расходов, включаемых в затраты на производство на основе рассчитанного коэффициента накладных расходов, если в течение года в организации А выполняются три заказа, при этом зарегистрированы следующие затраты машинного времени: по заказу № 456 – 8 000 маш.-ч, № 678 – 7 000 маш.-ч, № 786 – 5 000 маш.-ч.

Решение:

Коэффициент накладных расходов определяется как отношение суммы производственных накладных расходов к базе распределения. Коэффициенты накладных расходов составят:

- для предприятия А:

К_>н> = 560 000 / 20 000 = 28.

- для предприятия В:

К_>н> = 650 000 / 550 000 = 1,18.

- для предприятия С:

К_>н> = 150 000 / 45 000 = 3,33.

Сумма накладных расходов, включаемых в затраты на производство на основе рассчитанного коэффициента накладных расходов, в организации А составит:

по заказу № 456:

8 000 маш.-ч * 28 = 224 000 руб.

по заказу № 678:

7 000 маш.-ч * 28 = 196 000 руб.

по заказу № 786:

5 000 маш.-ч. * 28 = 140 000 руб.

Задание 15

Организация имеет три производственных и два обслуживающих подразделения.

Сумма накладных расходов, д.е.:

Производственные подразделения: X – 48 000, Y – 42 000, Z – 30 000

Обслуживающие подразделения: 1 – 14 000, 2 – 18 000

Расходы обслуживающих подразделений распределены:

№ обслуживающего подразделения

Распределите накладные расходы обслуживающих подразделений и отнесите их на производственные подразделения. Подсчитайте общую сумму затрат.

Решение:

Распределим накладные расходы обслуживающих подразделений пропорционально накладным расходам производственных подразделений.

Подразделение	X	Y	Z	1	2
1	2 800	5 600	4 200	-	1 400
2	7 200	3 600	3 600	3 600	-
X	48 000	-	-	-	-
Y	-	42 000	-	-	-
Z	-	-	30 000	-	-
Итого	58 000	51 200	37 800	3 600	1 400
Коэффициент распределения	0,4	0,35	0,25	-	-
1	1 440	1 260	900	-	-
2	560	490	350	-	-
Итого накладные расходы обслуживающих подразделений	2 000	1 750	1 250	-	-
ВСЕГО накладные расходы	60 000	52 950	39 050

Общая сумма накладных расходов предприятия составит 152 000 руб.

Задание 23

Директор организации обещал рабочим увеличить в следующем году заработную плату (переменные трудовые затраты) на 10%. Других изменений в величине затрат не ожидается. Директор организации просит подготовить данные для обоснования плана производства продукции на следующий год.

Данные за отчетный год:

цена продажи за единицу – 80 руб.;

переменные затраты на единицу:

- материальные – 30 руб.;

- трудовые – 12 руб.;

- общепроизводственные – 6 руб.;

- итого – 48 руб.;

3) годовой объем реализации – 5 000 единиц;

4) постоянные расходы за год – 51 000 руб.

Используя анализ критической точки, подготовьте следующую информацию:

на сколько необходимо увеличить цену продажи, чтобы покрыть увеличение заработной платы на 10% и сохранить уровень прибыли в размере 40%;

сколько единиц продукции необходимо продать, чтобы получить объем прибыли, как в отчетном году, при условии, что цена продажи не изменится, а заработная плата увеличится на 10%.

Решение:

Критическая точка = 51 000 / (80 – 48) = 1 594 шт.

При увеличении заработной платы на 10% переменные затраты составят:

30 + 12 * 1,1 + 6 = 49,2 руб.

(Цена – 49,2) / Цена = 0,4

Цена = 82 руб.

Прибыль от реализации = 80 * 5000 – 48*5000 – 51 000 = 109 000 руб.

Объем реализации = (51 000 + 109 000) / (80 – 49,2) = 5 195 шт.

Задание 30

Организация занимается продажей свежих фруктов и овощей. 80% её бизнеса осуществляется продажей в кредит розничным торговцам и 20% – продажами любым покупателям в своем магазине с оплатой деньгами.

Опыт поступления денег от продаж в кредит показывает, что 20% всех продаж в кредит поступает в течение месяца продажи, 50% поступает в месяц, следующий за месяцем продажи, и 29% во второй месяц после продажи, 1% от объема продаж в кредит не бывает получен вовсе. Руководство организации просит Вас помочь подготовить бюджет денежных средств за квартал, заканчивающейся 30 сентября 2002 г.

Известны следующие данные для этого периода: суммарный объем продаж в мае составил 132 000 д.е., в июне – 135 000 д.е., предполагаемые объемы продаж в июле – 139 000 д.е., в августе – 12 500 д.е. и в сентябре 169 580 д.е. Закупки за квартал ожидаются в июле на сумму 77 400 д.е., в августе – на сумму 97 850 д.е., и в сентябре – на сумму 111 450 д.е. Все закупки предполагаются с немедленной оплатой.

Прочие ожидаемые затраты за квартал включают: заработную плату (36 740 д.е. в июле, 41 400 д.е. в августе, 46 600 д.е. в сентябре), ежемесячные затраты на отопление, освещение и энергию – 2 080 д.е., за банковские услуги – 750 д.е., за аренду – 3 850 д.е., за хозяйственные принадлежности – 2 240 д.е., на амортизацию оборудования 3 410 д.е., на ремонт оборудования – 2 570 д.е., и на прочие расходы – 950 д.е.

Остаток на счете денежных средств на 30 июня составлял 5 490 д.е.

1. Подготовьте помесячный бюджет денежных средств на квартал, заканчивающийся 30 сентября 2002 года.

2. Предлагает ли организация взять кредит в течение квартала? Сколько требуется занять? (Руководство придерживается политики, что минимальный остаток на счете денежных средств в конце каждого месяца должен составлять 5 000 д.е.).

Решение:

Помесячный бюджет денежных средств представлен в таблице.

	Июль	Август	Сентябрь
Остаток на начало месяца	5490	10164	-13016
РАСХОДЫ
на закупки	77400	97850	111450
на зарплату	36740	41400	46600
на отопление, освещение, электроэнергию	2080	2080	2080
банковские услуги	750	750	750
аренда	3850	3850	3850
на хозяйственные принадлежности	2240	2240	2240
амортизация	3410	3410	3410
на ремонт	2570	2570	2570
прочие	950	950	950
ИТОГО РАСХОДЫ	129990	155100	173900

ПОСТУПЛЕНИЯ
за май	30624	-	-
за июнь	54000	31320	-
за июль	50040	55600	32248
за август	-	45000	50000
за сентябрь	-	-	61049
ИТОГО ПОСТУПЛЕНИЯ	134664	131920	143297
Остаток на конец месяца	10164	-13016	-43619

Как видно из таблицы, в августе остаток денежных средств на счете станет отрицательным.

Так как руководство придерживается политики, что минимальный остаток на счете денежных средств в конце каждого месяца должен составлять 5 000 д.е., то рекомендуется взять кредит в следующем размере:

август: 13 016 + 5000 = 18 016 д.е.

сентябрь: 173 900 - 143 297 - 5000= 25 603 д.е.

Таким образом, организация предполагает взять кредит в течение квартала в размере 43 619 д.е.

Список использованной литературы

Алборов Р.А. Бухгалтерский управленческий учет (теория и практика). – М.: ДИС, 2005. – 224 с.

Бригхем Ю., Эрхардт М.С. Финансовый менеджмент. – СПб.: Питер, 2005. – 960 с.

Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. – М.: Омега-Л, 2006. – 576 с.

Врублевский Н.Д. Бухгалтерский управленческий учет. – М.: Бух. Учет, 2005. – 400 с.

Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет. – М.: Экономистъ, 2004. – 618 с.

Кондраков Н.П., Иванова М.А. Бухгалтерский управленческий учет. – М.: ИНФРА-М, 2003. – 368 с.

Поляк Г.Б. Финансовый менеджмент. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. – 527 с.

Рыбакова О.В. Бухгалтерский управленческий учет и управленческое планирование. – М.: ФиС, 2005. – 464 с.

Этрилл П. Финансовый менеджмент. – СПб.: Питер, 2006. – 608 с.