Стандарт-кост – зарубежный аналог нормативного метода учета затрат
Реферат
Управленческий учет
План
1. Стандарт-кост - зарубежный аналог нормативного метода учета затрат
2. Учет затрат и калькуляция при нормативном методе
Список литературы
Приложения
1. Стандарт-кост - зарубежный аналог нормативного метода учета затрат
В зарубежной практике исчисление стандартной себестоимости единицы продукции называют стандарт-кост. Метод учета затрат, основанный на установлении “стандартов" необходимых затрат на единицу или группы единиц продукции (работ, услуг), позволяет установить отклонение от стандартов и их изменения. “Кост" - денежное выражение стандартных затрат, которые устанавливаются на единицу продукции.
Система стандарт-кост - это инструмент управления в планировании затрат и контроля над ними. При данной системе заранее составляются сметы затрат на производство единицы или нескольких изделий в течение определенного периода. Установленные стандарты материальных, трудовых затрат на изготовление продукции должны быть четко обоснованны и выполнимы. Отклонение стандартов от фактических показателей должно означать, что стандартные нормы необходимо пересмотреть и отрегулировать их в соответствии с причинами их расхождений с фактом. Данная система широко используется в мировой практике. Основные цели и результаты их ранжирования для системы “стандарт-кост” в разных странах представлены в таблице 1.
Таблица 1. Ранжирование целей для системы “стандарт-кост”
|
Цель использования системы “стандарт-кост” |
США |
Канада |
Япония |
Англия |
|
Управление затратами |
1 |
1 |
1 |
2 |
|
Ценообразование и ценовая политика |
2 |
3 |
2 |
1 |
|
Планирование и контроль |
3 |
2 |
3 |
3 |
|
Подготовка финансовой отчетности |
4 |
4 |
4 |
4 |
Существует три вида стандартов: базисные, теоретические и текущие. Базисные стандарты - это долгосрочные стандарты (2-5 лет), позволяющие совершенствовать ценообразование и использование ресурсов. Теоретические стандарты - это идеальные стандарты, которые могут служить ориентиром при выполнении установленных норм.
Текущие стандарты - это стандарты, используемые при изготовлении продукции в отчетном периоде и отвечающие условиям деятельности.
Система калькуляции стандартных затрат включает в себя:
определение стандартов затрат;
учет фактических затрат;
регулирование затрат и составление отчетности;
установление причин отклонений;
внесение необходимых коррективов.
Стандарты затрат периодически пересматривают для того, чтобы они соответствовали реальным условиям производства. Осуществлять контроль за стандартными затратами целесообразнее в разрезе подразделений, т.е. в местах их возникновения. При таком подходе конкретные ответственные лица контролируют стандарты и отклонения от них. Учет ответственности на основе стандартных затрат может быть изображен следующим образом (рис.1).
При анализе выполнения стандартов важно установить следующее:
а) какая возникла разница между установленными стандартами затрат и фактическим их уровнем;
б) что повлияло на выполнение стандартов затрат.
Учет отклонений от стандартов во многих развитых зарубежных странах не практикуется по двум причинам:
стремятся к сокращению внутренней документации;
высокий уровень обоснованности ввода в производство стандартов на материалы, труд и другие ресурсы и с разрешения ответственных лиц за их выполнение;
перед ответственными за расходование ресурсов лицами ставится задача не документировать отклонения, а своевременно их регулировать.
Рис.1. Установление стандартов затрат [20]
Поэтому целесообразно ежемесячно устанавливать отклонения, отражать их в отчетах в разрезе подразделений с учетом причин их возникновения. Расчет отклонений следует осуществлять в разрезе отдельных статей затрат с указанием причин, вызвавших эти отклонения.
Рис.2. Учет ответственности на основе стандартных затрат
Для иллюстрации методики расчета отклонений от стандартов используем таблицу 2.
Таблица.2
Анализ отклонений от установленных стандартов
|
Статьи затрат |
Стандартная себестоимость, у. е. |
Фактические затраты, у. е. |
Стандартные затраты на фактический выпуск, у. е. |
Отклонение, +/- |
|
Выпуск продукции |
8000 ед. |
7600 ед. |
- |
-400 |
|
Прямые материалы |
8,8 |
67200 |
66880 |
-320 |
|
Прямая заработная плата |
1,6 |
12369 |
12160 |
-209 |
|
Общепроизводственные расходы: переменные; постоянные |
3,15 1,40 1,75 |
24860 11660 13200 |
23940 10640 13300 |
-920 1020 +100 |
|
Всего |
13,57 |
104429 |
102980 |
-1449 |
Стандартные материальные затраты на фактический выпуск:
66880 = 7600 ед. · 8,8; 10640 = 7600 ед. · 1,4;
12369 = 7600 ед. · 1,6; 13300 = 7600 ед. · 1,75.
Отклонения:
66880 - 67200 = (320); 10640 - 11660 = (1020);
12160 - 12369 = (209); 13300 - 13200 = +100.
Общая сумма отклонений составит (1449) у. е.
Таблица 3
Факторы, влияющие на размер отклонений
|
Статьи затрат |
За счет |
|||
|
цены |
эффективности использования |
исполнения бюджета |
объема производства |
|
|
1. Прямые материалы |
у |
у |
- |
- |
|
2. Прямая зарплата (затраты на труд) |
у |
у |
- |
- |
|
3. Переменные производственные накладные расходы |
у |
у |
- |
- |
|
4. Постоянные производственные накладные расходы |
- |
- |
у |
у |
1. Отклонение за счет цены = (Бюджетная цена за единицу ресурсов - фактическая цена за единицу ресурсов) х Фактическое количество использованных ресурсов.
2. Отклонение за счет эффективности использования ресурсов = (Бюджетное количество использованных ресурсов - Фактическое количество использованных ресурсов) х Бюджетную цену единицы ресурсов.
3. Отклонение за счет исполнения бюджета = Бюджетные постоянные накладные затраты - Фактические постоянные накладные затраты.
4. Отклонение за счет объема = (Фактический объем производства - Бюджетный объем производства) х Стандартную ставку распределения постоянных накладных расходов на изделие.
При анализе отклонений следует обращать внимание:
на размер отклонений;
периодичность их повторения;
контроль в момент их возникновения;
на позитивные отклонения;
исследование отклонений.
2. Учет затрат и калькуляция при нормативном методе
Порядок сводного учета в системе нормативного производственного учета предусматривает несколько этапов.
1. Первичный учет прямых затрат. На основе первичных документов в подразделениях формируется информация о расчетной нормативной величине затрат по деталям, узлам, агрегатам и т.д. Отклонения от норм обобщаются по подразделениям, и на основании данной и иной информации в бухгалтерии рассчитываются индексы отклонений, распространяемых на продукцию подразделений.
2. Первичный учет документированных потерь (брак, порча, технологические потери) и недокументированных отклонений. Отражение потерь и отклонений в первичных документах ведется в натуральном выражении. Информация о таких отклонениях обобщается в цеховых балансах по подразделениям.
Отклонения, представленные по материальным и трудовым затратам, не требуют дополнительного расчета распределения по калькулируемым объектам, так как они привязаны к конкретным предметам труда: заготовкам, деталям, изделиям и т.д. В зависимости от их применяемости в узле или изделии отклонения относят на калькулируемый объект или возмещают за счет виновных лиц, в противном случае списывают на себестоимость реализованной продукции.
3. Аналитический учет затрат на производство организуется в бригадах и участках - по элементам затрат, в цехах и на предприятии в целом - по статьям калькуляции, элементам затрат, видам продукции, услугам, заказам.
Для обобщения сводной информации используются карточки аналитического учета (табл.4). Данные карточек учета затрат обобщают по участкам, бригадам, цехам и в целом по предприятию (в части прямых затрат), а затем сверяют с ведомостями сводного учета затрат по бухгалтерским счетам (приложение А).
4. Завершающим этапом производственного учета является калькулирование себестоимости продукции. Для этих целей предусмотрена калькуляционная ведомость выпуска (приложение Б).
Ведомости составляют по каждому подразделению и предприятию в целом в разрезе видов продукции, которые являются самостоятельными объектами калькулирования. В ведомостях определяется нормативная себестоимость всего выпуска продукции по статьям прямых затрат. Нормативную себестоимость всей товарной продукции рассчитывают как произведение количества отгруженной продукции на действующие в отчетном периоде нормы затрат по каждой статье затрат.
Таблица.4
Образец карточки аналитического учета нормативных затрат
|
№ п/п |
Код статьи |
Количество |
Нормативная цена, у. е. |
Подразделения |
Итого, у. е. |
||||||||||||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
||||||||||||||
|
Основные материалы |
|
|
|
|
|
|
|
||||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||||||
|
Оплата труда |
|
|
|
|
|
|
|
||||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||||||
|
Общепроизводственные расходы |
|||||||||||||||||||
|
Подразделение |
Нормо-часы |
Нормативная ставка накладных расходов |
Подразделения |
Итого, у. е. |
|||||||||||||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
|
||||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||||||
|
Совокупные производственные затраты на ед. продукции |
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||||||||
К сумме затрат добавляют документированные и недокументированные отклонения, принятые от других цехов по поступившим от них комплектам деталей. Расходы, переданные другим цехам, исключают из фактических затрат своего цеха. В сводном учете затрат отклонения от норм оцениваются по текущим нормам расхода материалов и заработной затраты. В итоге исчисляют фактическую себестоимость продукции цеха, вошедшую в состав товарного выпуска предприятия. Фактическую себестоимость единицы продукции определяют с помощью индексов отклонений, рассчитанных как отношение фактической себестоимости товарной продукции к нормативной себестоимости (приложение В).
С целью эффективного управления себестоимостью изделий по данным за год применяется форма калькуляционного листа, в котором сочетаются показатели нормативной и отчетной калькуляции (приложение Д). Калькуляционный лист содержит следующие разделы:
1. Себестоимость единицы изделия.
2. Расшифровка расходов на материалы и полуфабрикаты.
3. Расшифровка затрат на зарплату
Данные калькуляционного листа используются для проведения анализа факторов снижения себестоимости в сравнении с планом и с прошедшим годом. Расшифровка расходов на материалы и заработную плату дает возможность проследить, по каким позициям допущены отклонения (положительные и отрицательные). В конце отчетного периода составляют сводную ведомость отклонений по причинам и виновным лицам, отдельно по материалам и заработной плате (приложение Ж). Анализ отклонений дает возможность принимать решения по недопущению потерь, а также использовать передовой опыт использования ресурсов, что преимущественно и выделяет нормативный метод.
В мировой практике, если сумма отклонений от норм существенна, то она распределяется между товарной продукцией, незавершенным производством и остатком готовой продукции. Надо полагать, что такой подход в распределении отклонений можно считать правомерным. Отнесение существенных сумм сверхнормативных затрат лишь на счет товарной продукции может резко повлиять на размер прибыли, налоговых затрат и на финансовое положение предприятия.
Список литературы
Гарасим П.М. Курс управлінського обліку [Текст]: навчальний посібник / П.М. Гарасим, Г.П. Журавель, П.Я. Хомин. - К.: Знання, 2007. - 314 с.
Голов С.Ф. Управлінський облік [Текст]: підручник / С.Ф. Голов. - 4-е вид. - К.: Лібра, 2008. - 704 с.
Загородний А. Управленческий учет как система информационного обеспечения управленческих решений [Текст] / А. Загородний, Г.О. Партин // Бухгалтерский учет и аудит. - 2004. - N 7. - C.35-38
Костякова А.А. Управлінський облік і проблеми класифікації витрат [Текст] / А.А. Костякова // Вісник Сумського національного аграрного університету. - 2007. - N 6. - C.314-318
Лаврушин О.И. Чем различаются финансовый и управленческий учет [Текст] / О.И. Лаврушин // Банковский менеджмент. - 2008. - N 7. - C.16-19
Лень В.С. Управлінський облік [Текст]: навчальний посібник / В.С. Лень. - 2-ге вид., виправл. - К.: Знання-Прес, 2006. - 317 с.
Назарчук Т.В. Структура ефективної системи управління витратами промислових підприємств [Текст] / Т.В. Назарчук // Регіональна економіка. - 2006. - N 3. - C.50-58
Никитина Н. Система управления затратами и ее роль в финансовом менеджменте [Текст] / Н. Никитина, Л. Парамонова // Проблемы теории и практики управления. - 2006. - N 11. - C.51-56
Николаева С. Мифы управленческого учета [Текст] / С. Николаева // Банковский менеджмент. - 2008. - N 7. - C.2-11
Подоляк Н.В. Интеграция бухгалтерского и управленческого учета [Текст] / Н.В. Подоляк // Международный бухгалтерский учет. - 2008. - N 1. - C.51-56
Радецька Л.П. Управлінський облік [Text]: навчальний посібник / Л.П. Радецька, Л.В. Овод. - К.: Академія, 2007. - 352 с.
Сухина Л.П. Использование информации о затратах в бухгалтерском и управленческом учете: проблемы и пути их решения [Текст] / Л.П. Сухина // Актуальні проблеми економіки. - 2008. - N 3. - C. 206-213
Терехов В.А. Международный опыт организации управленческого учета [Текст] / В.А. Терехова // Международный бухгалтерский учет. - 2007. - N 4. - C.32-41
Терехова В.А. Международный опыт организации управленческого учета [Текст] / В.А. Терехова // Международный бухгалтерский учет. - 2007. - N 5. - C.44-50
Черненко А.Ф. Кто должен заниматься управленческим учетом [Текст] / А.Ф. Черненко // Банковский менеджмент. - 2008. - N 7. - C. 19-25
Приложения
Приложение А
Таблица: сводная ведомость учета затрат на производство продукта
|
Статьи расходов |
Остаток незавершенного производства на начало месяца |
Остаток нераскроенных деталей на начало месяца |
Расходы за отчетный период |
Остаток нераскроенных деталей на конец месяца |
Всего расходов с остатком незавершенного производства за минусом нераскроенных на конец месяца материалов |
Индексы отклонений от норм (гр.8: гр.6) |
Списано с производства на |
Остаток незавершенного производства на конец месяца |
||||||||
|
|
|
|
По нормам |
Отклонения от норм (+, -) |
|
По нормам (гр.1+2+3-5) |
Отклонения от норм (+, -) |
Всего (гр.6+7) |
|
Брак конечный |
Недостачи незавершенного производства |
Стоимость деталей, оставшихся для потребностей производства |
Себестоимость товарной продукции |
|
||
|
По нормам (гр.6-10-11-12-16) |
Отклонения от норм (+, -) |
Всего |
||||||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Приложение Б
Калькуляционная ведомость выпуска продукции
Предприятие __________________ Цех __________________________
Наименование изделий цеха __________________ Количество выпуска ________________
Наименование изделий предприятия ___________ Количество выпуска ________________
|
Наименование статьи калькуляции |
Единица измерения |
Фактическая себестоимость (собственные затраты) |
Затраты других цехов |
Фактическая себестоимость товарной продукции |
|||||||||
|
По нормам |
По изменениям норм |
По отклонениям от норм |
Итого |
принятые |
переданные |
||||||||
|
количество |
сумма |
количество |
сумма |
По нормам |
По изменениям норм |
По отклонениям от норм |
Итого |
||||||
|
Материалы Заработная плата и т.д. по статьям прямых расходов |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Приложение В
Отчетная калькуляция себестоимости продукта
|
Статьи расходов |
Нормативная стоимость, у. е. |
Индекс отклонений |
Фактическая себестоимость, у. е. |
|
Сырье и основные материалы (за минусом отходов) |
|
|
|
|
Полуфабрикаты купленные и комплектующие изделия |
|
|
|
|
Транспортно-заготовительные расходы |
|
|
|
|
Основная заработная плата производственных рабочих |
|
|
|
|
Дополнительная заработная плата производственных рабочих |
|
|
|
|
Отчисления на социальное страхование |
|
|
|
|
Расходы на освоение и подготовку производства |
|
|
|
|
Возмещение износа специальных инструментов и устройств |
|
|
|
|
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования |
|
|
|
|
Цеховые расходы |
|
|
|
|
Всего производственная себестоимость |
|
|
|
Приложение Д
Планово-отчетная калькуляция себестоимости изделия (среднегодовая)
|
Выбор |
Калькуляционная единица |
Оптовая цена, у. е. |
Выпуск, шт. |
|
|
по норме |
по отчету |
|||
|
|
|
|
|
|
|
I. Себестоимость единицы изделия, у. е. |
|||
|
Расходы |
По отчету за прошлый год |
За отчетный год |
|
|
по норме |
по отчету |
||
|
Сырье и основные материалы |
|
|
|
|
Полуфабрикаты купленные и комплектующие изделия |
|
|
|
|
Транспортно-заготовительные расходы |
|
|
|
|
Обратные отходы (исчисляются) |
|
|
|
|
Всего материалов |
|
|
|
|
Основная заработная плата производственных работников |
|
|
|
|
Расходы на освоение и подготовку производства |
|
|
|
|
Расходы на одержание и эксплуатацию оборудования |
|
|
|
|
Возмещение износа специальных инструментов и устройств |
|
|
|
|
Цеховые расходы |
|
|
|
|
Потери от брака |
|
|
|
|
Итого производственная себестоимость |
|
|
|
II. Расшифровка расходов на материалы и полуфабрикаты
|
Калькуляционные группы материалов, купленных полуфабрикатов и комплектующих изделий |
Единица измерения |
По плану |
По нормативам |
По отчету |
|||||
|
Количе-ство |
Сумма, у. е. |
Количе-ство |
Сумма, у. е. |
Количе-ство |
Сумма, у. е. |
||||
|
Сырье и основные материалы |
|
|
|
|
|
|
|
||
|
Сталь горячекатаная |
|
|
|
|
|
|
|
||
|
Сталь холоднотянутая |
|
|
|
|
|
|
|
||
|
Трубы стальные |
|
|
|
|
|
|
|
||
|
Трубы бесшовные |
|
|
|
|
|
|
|
||
|
Прокат цветных металлов |
|
|
|
|
|
|
|
||
|
Смолы синтетические и пластмассы |
|
|
|
|
|
|
|
||
|
Другие материалы |
|
|
|
|
|
|
|
||
|
Всего |
|
|
|
|
|
|
|
||
|
Купленные полуфабрикаты и комплектующие изделия |
|
|
|
|
|
|
|
||
|
Электромоторы и электроаппаратура |
|
|
|
|
|
|
|
||
|
Другие комплектующие изделия |
|
|
|
|
|
|
|
||
|
Нормализованные детали |
|
|
|
|
|
|
|
||
|
Подшипники |
|
|
|
|
|
|
|
||
|
Отливки чугунные |
|
|
|
|
|
|
|
||
|
Отливки цветных металлов |
|
|
|
|
|
|
|
||
|
Упаковка и штамповка заготовок |
|
|
|
|
|
|
|
||
|
Всего купленных полуфабрикатов и комплектующих изделий |
|
|
|
|
|
|
|
||
|
Руководитель_______________________ Начальник планового отдела ___________________ |
Главный бухгалтер_____________________ Главный технолог_______________ |
||||||||
Приложение Ж
Сводная ведомость отклонений от норм материалов по цеху за месяц, у. е.
|
Виновники |
Работники |
Отдел материально-технического снабжения |
Отдел главного конструктора |
Администрация цеха |
Всего |
||||
|
Причины |
Группа изделий |
||||||||
|
1 |
2 |
1 |
2 |
1 |
2 |
1 |
2 |
|
|
|
Несоответствие материала условиям обработки |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Замена материалов |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Замена технологического процесса |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Нарушение технологической дисциплины |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Неправильная конструкция изделий |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Спрятанные недостатки материалов, упаковки |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Небрежная наладка оборудования |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Недостатки в разработке технологии и оснащения |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Неправильный инструктаж работников |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Смена норм расходов в середине месяца |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Всего |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Начальник цеха____________ |
|
Нормировщик |
Бухгалтер |