Совершенствование бухгалтерского учета основных средств (на примере ОАО "Промтранстехмонтаж")
Оглавление
Введение
1. Теоретические основы бухгалтерского учета основных средств
1.1 Современный этап реформирования бухгалтерского учета в России
1.2 Понятие и классификация основных средств.
1.3 Задачи и методические основы организации бухгалтерского учета основных средств
2. ОАО «Промтранстехмонтаж» - экономический субъект исследования
2.1 Технико-экономическая характеристика предприятия
2.2 Анализ основных показателей деятельности предприятия
2.3 Организация бухгалтерского учета и анализ учетной политики
3. Организационно-методическое обеспечение бухгалтерского учета основных средств
3.1 Бухгалтерский учет приобретения, движения и выбытия основных средств.
3.2 Бухгалтерский учет амортизации основных средств.
3.3 Учет затрат на восстановление основных средств
3.4 Учет результатов инвентаризации и переоценки основных средств
3.5 Совершенствование учета основных средств в организации.
Заключение.
Список использованных источников
Приложения
Введение
Производственно-хозяйственная деятельность организаций обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов – средств труда и материальных условий процесса труда.
Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу и определяют производственную мощь предприятия. От эффективного использования основных средств зависит финансовое состояние, конкурентоспособность организации.
Переход к рыночной экономике и требования к конкурентоспособности продукции предполагают техническое перевооружение организаций разных отраслей, обновление и реконструкцию основных средств, улучшение использования действующих мощностей, ускорение замены устаревшей техники и освоение вновь вводимых мощностей, уменьшение внутрисменных простоев и повышение производительности машин и механизмов. Это предъявляет новые требования к качеству учетной информации о формировании, движении, использовании и сохранности основных средств. Такую информацию получают из данных бухгалтерского учета и она необходима для оперативного руководства и управления, а также для использования инвесторами, кредиторами, налоговыми и финансовыми органами, банками и иными заинтересованными организациями и лицами.
Изложенное выше обусловило выбор темы курсовой работы и основные направления исследования. Целью работы является изучение и оценка методик бухгалтерского учета основных средств, определение направлений их совершенствования в условиях конкретного предприятия и разработка мероприятий по совершенствованию бухгалтерского учета.
В связи с поставленной целью задачами курсовой работы являются:
— изучение теоретических основ и нормативно-правого регулирования бухгалтерского учета основных средств;
— рассмотрение организационно-методического обеспечения бухгалтерского учета основных средств;
— рассмотрение особенностей бухгалтерского учета основных средств на конкретном предприятии;
— анализ основных финансовых показателей деятельности и учетной политики предприятия;
— разработка рекомендаций по устранению выявленных недостатков и совершенствованию бухгалтерского учета основных средств на предприятии.
Объектом исследования данной работы являются основные средства, экономическим субъектом — открытое акционерное общество «Промтранстехмонтаж». Предметом исследования является методика учета основных средств.
Теоретическую и методологическую основу исследований составляют труды ученых- экономистов в области отечественной и зарубежной теории и практики бухгалтерского учета, аудита и экономического анализа, нормативные и законодательные акты Российской Федерации по вопросам бухгалтерского учета, аудита и анализа основных средств, публикации в периодической печати по теме курсовой работы (журналы «Бухгалтерский учет», «Главбух»).
Анализ современного состояния бухгалтерского учета, состояния и использования основных средств в ОАО «Промтранстехмонтаж» проведен на основании данных годовой бухгалтерской отчетности за 2007 год и учетной политики предприятия.
Практическая значимость работы заключается в возможности использования результатов исследования для совершенствования бухгалтерского учета, аудита и эффективности использования основных средств на анализируемом предприятии.
1. Теоретические основы бухгалтерского учета основных средств
1.1 Современный этап реформирования бухгалтерского учета в России
Начиная с конца 90-х гг. в процессе перехода от централизованно планируемого хозяйства к рыночной экономике в нашей стране произошли коренные преобразования. Изменения не могли не затронуть такие важнейшие элементы управления как учёт, финансовый контроль и анализ. Поскольку учёт в командно-административной системе выполняет принципиально другие функции, актуальной проблемой для современной российской экономики является приведение существующей в России системы бухгалтерского учета и отчетности в соответствие с требованиями рыночной экономики и международных стандартов. Бухгалтерский учет в России подвергается коренному изменению. В основу построения современной системы бухгалтерского учета положены такие задачи, как:
— формирование информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности организации, полезной широкому кругу заинтересованных пользователей при принятии решений;
— обеспечение заинтересованных пользователей информацией об общих подходах к организации и ведению бухгалтерского учета;
— оказание помощи потребителям бухгалтерской информации в понимании данных, содержащихся в бухгалтерской отчетности;
— сопряженность и непротиворечивость бухгалтерского учета общепризнанным в мире подходам к ведению бухгалтерского учета;
— обеспечение взаимодействия системы налогообложения и системы бухгалтерского учета.
Методологическим Советом по бухгалтерскому учету при Министерстве Финансов Российской Федерации и Президентским Советом Института профессиональных бухгалтеров одобрена концепция бухгалтерского учета в стране, а Правительством Постановлением от 6 марта 1998 г. №283 утверждена Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Разработан ряд национальных стандартов – Положений по бухгалтерскому учету, выполнен официальный перевод на русский язык Международных стандартов финансовой отчетности.
Основными задачами реформы являются:
а) формирование системы стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полной информацией пользователей, в первую очередь инвесторов;
б) обеспечение увязки реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне;
в) оказание методической помощи организациям в понимании и внедрении реформированной модели бухгалтерского учета.
В целях приведения национальной системы бухгалтерского учета в соответствии с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности реформа проводится по следующим основным направлениям:
— совершенствование нормативного правового регулирования;
— формирование нормативной базы (стандарты);
— методической обеспечение (инструкции, методические указания, комментарии);
— кадровое обеспечение (формирование бухгалтерской профессии, подготовка и повышение квалификации специалистов бухгалтерского учета);
— международное сотрудничество (вступление и активная работа в международных организациях; взаимодействие с национальными организациям, ответственными за разработку стандартов бухгалтерского учета и регулирование соответствующей деятельности).
В июле 2004 г. приказом Минфина РФ была одобрена Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (2004—2010 гг.). В этой Концепции отмечается, что сложившаяся система бухгалтерского учета и отчетности не обеспечивает в полной мере качество и надежность, а также ограничивает возможности полезного использования предоставляемой пользователями информации, хотя для этого имеются все предпосылки. Поэтому в дальнейшем развивать бухгалтерский учет и отчетность необходимо по следующим направлениям:
— повышать качество информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности. Главная задача в области бухгалтерского учета — обеспечить относительную независимость организации учетного процесса от какого-либо определенного вида отчетности. Принципы, требования и базовые правила организации учетного процесса должны устанавливаться с учетом принципов и требований МСФО таким образом, чтобы хозяйствующие субъекты имели возможность формировать информацию для разных видов отчетности (индивидуальной отчетности юридического лица или консолидированной);
— создавать инфраструктуру применения МСФО. Основными элементами этой инфраструктуры являются: законодательное признание МСФО в Российской Федерации; процедура одобрения МСФО; механизм обобщения и распространения опыта применения МСФО; порядок официального перевода МСФО на русский язык; контроль качества бухгалтерской отчетности, подготовленной по МСФО; обучение МСФО;
— изменять систему регулирования бухгалтерского учета и отчетности. Развитие системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности должно происходить при разумном сочетании деятельности органов государственной власти и профессионального сообщества;
— усиливать контроль за качеством бухгалтерской отчетности.
Основой системы контроля качества должен быть институт независимого аудита, обладающий необходимой квалификацией и наделенный соответствующими полномочиями;
— существенно повысить квалификацию специалистов, занятых организацией и ведением бухгалтерского учета и отчетности, аудитом бухгалтерской отчетности, а также пользователей бухгалтерской отчетности. Развитие бухгалтерского учета и аудита невозможно без совершенствования образовательного процесса. Современные тенденции к глобализации рынков сбыта и капитала обусловливают усложнение хозяйственных операций, что сопровождается возрастанием требований к качеству формируемой в бухгалтерском учете информации. В этой связи выдвигаются повышенные требования к подготовке квалифицированных специалистов в области бухгалтерского учета. Специалисты должны знать законодательство по бухгалтерскому учету и отчетности, систему национальных бухгалтерских стандартов (Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ)); уметь пользоваться инструкциями, положениями и другими нормативными актами по бухгалтерскому учету, заполнять и обрабатывать бухгалтерские документы, составлять бухгалтерские проводки, формировать учетную политику организации, составлять бухгалтерскую отчетность.
Главная задача заключается не только в подготовке достаточного количества квалифицированных бухгалтеров и аудиторов, но и повышения экономических знаний у пользователей бухгалтерской информации, имеющих потребность и навыки ее использования при принятии управленческих решений (например, направления инвестирования капитала и анализа рисков, связанных с этим).
Формирование отчетности по МСФО является необходимым условием, которое открывает российским предприятиям выход на зарубежный рынок. В настоящее время многие российские организации испытывают значительную нехватку оборотных активов. Что значительно затрудняет темпы экономического роста не только данных компаний, но и Росси в целом. Для выхода из этой ситуации требуются инвестиции, в том числе и инвестиции западных партнеров. Однако, вкладывая значительные суммы денежных средств, инвесторы требуют от компаний предоставлять понятную им отчетность. Это означает, что отчетность должна быть, не только переведена на иностранный язык, но и оставлена с соблюдением определенных правил.
Переход на международную практику учёта существенно облегчит взаимоотношения с иностранными инвесторами, будет способствовать увеличению числа совместных проектов.
Тем не менее, очевидно, что переход на МСФО не должен быть самоцелью. Ведь в действительности ни одна промышленно развитая страна в мире не использует МСФО полностью как национальные стандарты. Как правило, схожи общие принципы национального учёта и МСФО, однако зачастую системы учёта имеют значительные отличия. Например, в результате сравнительного анализа международных стандартов и US GAAP, проведённого Советом по стандартам финансовой отчётности США (FASB), выявлено, по меньшей мере, 255 различий между этими системами, начиная от интерпретации некоторых принципов до принципиальных отличий в подходе к анализу.
Исходя из вышеизложенного, МСФО следует рассматривать как отправную точку реформы и искать такие пути для адаптации международных стандартов к российской специфике, которые бы обеспечили общую сопоставимость финансовой отчётности российских и западных компаний.
При этом очевидно, что потребуется длительный период для того чтобы ориентированная на международные стандарты национальная система учета и отчетности была реально внедрена в практику.
Необходимо также отметить, что одним из направлений реформирования бухгалтерского учета в России является совершенствование нормативно-правовой базы. Этот год ознаменовался выходом целого ряда новаций в нормативных документах: ПБУ 1/2008, ПБУ 2/2008, ПБУ 11/2008, ПБУ 15/2008 и ПБУ 21/2008.
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) заменит действующее в настоящий момент ПБУ 1/98, утвержденное приказом Минфина РФ от 09.12.1998 года № 60н. Учетную политику на 2009 год нужно формировать в соответствии с новым положением.
Согласно ПБУ 1/2008, учетная политика организации может формироваться не только бухгалтером, но и иным лицом, на которое в соответствии с законодательством РФ возложено ведение бухгалтерского учета организации. При формировании учетной политики допускается разработка организацией соответствующего способа, исходя из Международных стандартов финансовой отчетности (ранее не было регламентировано). Изменение учетной политики производится с начала отчетного года, если иное не обуславливается причиной такого изменения. Вновь созданная организация, возникшая в результате реорганизации, оформляет избранную учетную политику не позднее 90 дней со дня государственной регистрации (в предыдущей редакции ПБУ — до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня государственной регистрации). Также изменены требования к раскрытию информации при изменении учетной политики.
Приказом Минфина России от 24.10.2008 №116н утверждено Положение по бухгалтерскому учету — ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда». Данное ПБУ должно применятся юридическими лицами, являющимися подрядчиками или субподрядчиками по договорам строительного подряда, а такжде сторонами договора оказания услуг в области архитектуры, инженерно— технического проектирования в строительстве и иных услуг, неразрывно связанных со строящимися объектом, на выполнение работ по реконструкции, моделировании, ремонту объектов основных средств, по ликвидации их, включая связанное с ней восстановление окружающей среды, в случае, если заключенный договор носит долгосрочный характер (длительность его выполнения составляет более 1 отчетного года), и срок начала и окончания договора приходятся на разные отчетные даты.
В целях совершенствования нормативно-правового регулирования в сфере бухгалтерского учета и отчетности приказом Минфина России от 29.04.2008 №48н утверждено ПБУ 11/2008 "Информация о связанных сторонах" (приказ зарегистрирован в Минюсте России 26.05.2008 №11749). ПБУ 11/2008 вступает в силу с годовой бухгалтерской отчетности за 2008 год, и, соответственно, ПБУ 11/2000 "Информация об аффилированных лицах" признано утратившим силу.
ПБУ 11/2008 должно применяться коммерческими организациями, за исключением кредитных организаций, при подготовке пояснительной записки к бухгалтерской отчетности. При этом комментируемым Положением установлено, что раскрываемая информация о связанных сторонах должна составлять отдельный раздел пояснительной записки. Согласно ранее действовавшему ПБУ 11/2000 информацию об аффилированных лицах должны были раскрывать лишь акционерные общества.
Теперь ПБУ 11/2008 может не применяться при формировании бухгалтерской отчетности субъектами малого предпринимательства*, за исключением организаций, публикующих свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству РФ, учредительным документам либо по собственной инициативе. Например, если открытое акционерное общество отвечает критериям субъекта малого предпринимательства, но согласно Федеральному закону от 26.12.1995 №208-ФЗ оно обязано публиковать годовую бухгалтерскую отчетность, то в этом случае общество обязано применить нормы ПБУ 11/2008 и раскрыть информацию о связанных сторонах.
Приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 г. №107н утверждено новое Положение, устанавливающее особенности формирования в бухгалтерском учете и отчетности информации о расходах, связанных с выполнением организациями обязательств по полученным займам и кредитам, - ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», которым организации должны руководствоваться начиная с отчетности 2009 г.
В новом ПБУ отменено подразделение в бухгалтерском учете задолженности по полученным займам и кредитам на краткосрочную и долгосрочную и дальнейшее ее деление на срочную и (или) просроченную. В соответствии с новым ПБУ расходы по займам отражаются в учете и отчетности в том периоде, к которому они относятся. Включаются в состав прочих расходов равномерно независимо от условий предоставления займа или кредита. Из состава расходов по займам исключены как отдельный вид проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям и курсовые разницы, относящиеся на причитающиеся к уплате проценты. Определен новый порядок включения процентов в стоимость инвестиционного актива.
ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений» является новым положением и устанавливает правила признания и раскрытия в бухгалтерской отчетности организаций, (за исключением банков и бюджетных учреждений), информации об изменениях оценочных значений. Согласно этому положению, оценочным значением являются:
— величина резерва по сомнительным долгам;
— величина резерва под снижение стоимости материально-производственных запасов;
— величина других оценочных резервов;
— сроки полезного использования основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов;
— оценка ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования амортизируемых активов и др.
Изменение способа оценки активов и обязательств не является изменением оценочного значения. Если какое-то изменение в данных бухгалтерского учета не поддается однозначной классификации в качестве изменения учетной политики или изменения оценочного значения, то для целей бухгалтерской отчетности оно признается изменением оценочного значения. Изменение оценочного значения подлежит признанию в бухгалтерском учете путем включения в доходы или расходы организации (перспективно) в следующих периодах:
— когда произошло изменение, если такое изменение влияет на показатели бухгалтерской отчетности только данного отчетного периода;
— когда произошло изменение, и будущих периодов, если такое изменение влияет на бухгалтерскую отчетность данного отчетного периода и бухгалтерскую отчетность будущих периодов.
Изменение оценочного значения, непосредственно влияющее на величину капитала организации, подлежит признанию путем корректировки соответствующих статей капитала в бухгалтерской отчетности за период, в котором произошло изменение. Информацию об изменении оценочных значений необходимо будет раскрывать в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности за текущий 2008 г.
Основной чертой всех указанных документов является гораздо большая по сравнению с предыдущими их редакциями ориентация на положения МСФО. В российскую нормативную базу, регулирующую бухгалтерскую практику, введены как базовые положения международных стандартов (например, критерии признания элементов отчетности), так и конкретные положения о порядке квалификации и оценки учетных объектов (например, процедура дисконтирования). Вводятся совершенно новые для российского учета категории инвестиционных активов, активов, предназначенных для продажи и т. п.
1.2 Понятие и классификация основных средств
Основные средства — это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.
Методика учета ОС регламентируется ПБУ 6/01 «Учет основных средств».
В соответствии с этим ПБУ актив принимается к учету в качестве объекта основных средств, если единовременно выполняются следующие условия:
а) использование их в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Активы, которые отвечают данным условиям и имеют стоимость в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 р. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности таких объектов (малоценных средств труда) на предприятии должен быть организован надлежащий контроль за их движением в течение всего периода нахождения в производстве или эксплуатации.
Время, в течение которого предполагается получить доход от эксплуатации конкретного объекта или выполнения им в данном периоде определенных функций, рассматривается в учете как срок полезного использования. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объём работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта. Этот срок организация устанавливает самостоятельно (если он не определен в централизованном порядке или не указан в технических документах на конкретный объект), принимая во внимание:
а) конкретные условия эксплуатации объекта с учетом планируемого количества смен работы, планово – предупредительных ремонтов, наличия агрессивной среды и других факторов;
б) ожидаемую производительность объекта с учетом его технико – экономических показателей;
в) действующие ограничения на эксплуатацию (например, срок аренды
Единицей бухгалтерского учета ОС выступает инвентарный объект – объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно-обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенной самостоятельной функции, или комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно-сочлененных предметов – это несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. Если устройство состоит из нескольких частей с различными сроками полезного использования, то каждая их них рассматривается в учете как самостоятельный инвентарный объект.
Каждому инвентарному объекту присваивают определенный инвентарный номер, который сохраняется заданным объектом на все время его нахождения в эксплуатации, запасе или на консервации. Инвентарный номер прикрепляется или обозначается на учитываемом предмете и обязательно указывается в документах, связанных с движением основных средств.
Применительно к сложным инвентарным объектам, т.е. включающим те или иные приспособления, обособленные элементы, составляющие вместе с ним одно целое, как правило, на каждом элементе обозначают тот же номер, что и на основном объединяющем их объекте.
Инвентарные номера выбывших объектов могут присваиваться другим, вновь поступившим основным средствам не ранее чем через пять лет после выбытия.
Арендуемые основные средства могут учитываться у арендатора под инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем.
Основные средства разнообразны по своему составу и назначению. Для ведения их учета необходима их классификация по видам, назначению и характеру участия в процессе производства, отраслям хозяйства, степени использования и по принадлежности. В соответствии с типовой классификацией, установленной Госкомстатом России, основные средства по из видам подразделяются на:
а) здания;
б) сооружения;
в) передаточные устройства;
г) машины и оборудование, в том числе:
1) силовые машины и оборудование;
2) рабочие машины и оборудование;
3) измерительные и регулирующие приборы и устройства;
4) вычислительная техника;
5) прочие машины и оборудование;
д) транспортные средства;
е) инструмент;
ж) производственный инвентарь и принадлежности;
к) хозяйственный инвентарь и принадлежности;
л) внутрихозяйственные дороги;
м) рабочий, продуктивный и племенной скот;
н) многолетние насаждения;
п) капитальные затраты по улучшению земель;
р) капитальные вложения в арендованные объекты основных средств;
с) прочие основные средства.
В зависимости от назначения основные средства подразделяются на:
а) производственные;
б) непроизводственные.
По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся:
а) в эксплуатации;
б) в ремонте;
в) в запасе;
г) в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации
д) частичной ликвидации;
е) на консервации.
Основные средства в зависимости от имеющихся у организации прав на них подразделяются на:
а) основные средства, принадлежащие на праве собственности (в том числе сданные в аренду, переданные в доверительное управление);
б) основные средства, находящиеся у организации в хозяйственном ведении или оперативном управлении (в том числе сданные в аренду, переданные в доверительное управление);
в) основные средства, полученные организацией в аренду;
г) основные средства, полученные организацией в безвозмездное пользование;
д) основные средства, полученные организацией в доверительное управление.
Основные средства принимают к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. В зависимости от способа приобретения основных средств первоначальной стоимостью признается:
а) при приобретении основных средств за плату — сумма фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов;
б) при поступлении в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации — денежная оценка согласованная учредителями (участниками) организации (в соответствии с ФЗ «Об акционерных обществах» при оплате акций неденежными средствами должен привлекаться независимый оценщик. Денежная оценка внесенного имущества, осуществленная учредителями, не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком);
в) при получении по договору дарения (безвозмездно) — текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы;
г) при получении по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, — стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией.
Стоимость основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, предусмотренных законодательно-нормативными документами. В частности, согласно ПБУ 6/01 изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки.
Первоначальная или текущая (восстановительная) стоимость представляют собой показатели, в сумме которых объекты основных средств отражены в бухгалтерском учете. Балансовым показателем стоимости основных средств выступает остаточная стоимость, представляющая собой разницу между первоначальной или восстановительной (если объект переоценивался) стоимостью и суммой накопленной амортизации.
1.3 Задачи и методические основы организации бухгалтерского учета основных средств
Бухгалтерский учет основных средств должен обеспечить выполнение следующих задач:
— формирование фактических затрат, связанных с принятием активов в качестве основных средств к бухгалтерскому учету;
— правильное оформление и своевременное отражение операций по движению (приобретение, внутреннее перемещение, выбытие) объектов;
— контроль за сохранностью объектов, принятых к учету;
— выбор оптимального способа начисления амортизационных отчислений;
— полное исчисление затрат, связанных с поддержанием объектов в рабочем состоянии;
— обеспечение контроля за сохранностью основных средств;
— достоверное определение финансовых результатов от выбытия (продажи) объектов;
— получение информации об основных средствах, необходимой для раскрытия в бухгалтерской отчетности.
Эти задачи решаются с помощью надлежащей документации и обеспечения правильной организации учета наличия и движения основных средств, расчетов по их амортизации и учета затрат по их ремонту.
Учет основных средств организуется централизованно в бухгалтерии предприятия по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов.
Аналитический учет наличия и движения основных средств внутри организации осуществляется в инвентарных карточках. Бухгалтерия ведет инвентарные карточки в одном экземпляре: на каждый объект — по ф. №ОС-6, на группу объектов — по ф. №ОС-6а, для объектов основных средств малых предприятий — по ф. № ОС-66. Записи в инвентарные карточки производятся на основании актов о приеме-передаче объектов основных средств (ф. №ОС-1, №ОС-1а, №ОС-1б), об их перемещении (ф. № ОС-2), документов по дооборудованию, реконструкции, модернизации, капитальному ремонту (ф. №ОС-3) и списанию (ф. №ОС-4, №ОС-4а, №ОС-46), а также на основании технических паспортов и других документов.
В инвентарных карточках приводятся основные данные по объекту на дату принятия к учету (первоначальная стоимость, срок полезного использования) и дату передачи (фактический срок эксплуатации, сумма начисленной амортизации), а также сведения о переоценке, внутреннем перемещении.
При наличии большого количества объектов основных средств по месту их нахождения в структурных подразделениях в целях контроля сохранности учет основных средств может осуществляться в инвентарном списке или другом соответствующем документе, содержащем сведения о номере и дате инвентарной карточки, инвентарном номере объекта, его наименовании, первоначальной стоимости и сведения о выбытии (перемещении) объекта.
Акты о приеме-передаче (ф. №ОС-1, №ОС-1а, №ОС-16) применяются для оформления и учета операций приема, приема—передачи объектов основных средств в организации или между организациями для:
а) включения объектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию (для объектов, не требующих монтажа, — в момент приобретения, для объектов, требующих монтажа, — после приема их из монтажа и сдачи в эксплуатацию). Указанные формы применяются во всех случаях поступления объектов:
— по договорам купли-продажи, мены имущества, дарения, финансовой аренды (если объект основных средств находится на балансе лизингополучателя) и др.;
— путем приобретения за плату денежными средствами, изготовления для собственных нужд и ввода в эксплуатацию законченных строительством зданий (сооружений, встроенных и пристроенных помещений) в установленном порядке;
б) выбытия из состава основных средств при передаче (продаже, мене и проч.) другой организации.
Исключением являются случаи, когда прием или передача объектов и ввод их в действие должны оформляться в соответствии с действующим законодательством в особом порядке.
Акты утверждаются руководителями организации-получателя и организации-сдатчика и составляются в количестве не менее двух экземпляров. К акту прилагается техническая документация, относящаяся к данному объекту. Акт о приеме-передаче содержит следующие данные об объекте основных средств: наименование объекта, инвентарный номер, первоначальная стоимость, дата ввода в эксплуатацию, дата изготовления и поступления в организацию, срок полезного использования, способ и норма амортизационных отчислений
Для оформления и учета перемещения объектов основных средств внутри организации из одного структурного подразделения (цеха, отдела, участка и др.) в другой применяется накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. №ОС-2). Выписывается передающей стороной (сдатчиком) в трех экземплярах, подписывается ответственными лицами структурных подразделений получателя и сдатчика. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность объекта основных средств, третий экземпляр передается получателю.
Для оформления и учета приема-сдачи основных средств из ремонта, реконструкции и модернизации применяется акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств (ф. №ОС-3). Акт составляется в одном экземпляре и подписывается членами приемочной комиссии или лицом, уполномоченным на приемку объектов основных средств, а также представителем организации (структурного подразделения), проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию. Утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом и сдается в бухгалтерию. Если ремонт, реконструкцию и модернизацию выполняет сторонняя организация, акт составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, второй экземпляр передается организации, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию.
Для оформления и учета списания пришедших в негодность основных средств применяются акты о списании:
— ф. №ОС-4 — при списании отдельного объекта основных средств;
— ф. №ОС-4а — при списании автотранспортных средств;
— ф. №ОС-46 — при списании групп объектов основных средств.
Акты составляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии, назначенной руководителем организации, утверждаются руководителем или уполномоченным им лицом. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй — остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания. В случае списания автотранспортного средства в бухгалтерию вместе с актом также передается документ, подтверждающий снятие его с учета в Государственной инспекции безопасности дорожного движения МВД РФ (Госавтоинспекции).
Для оформления операций с оборудованием, требующим монтажа, используются три первичных документа. При поступлении оборудования к установке на склад приемной комиссией составляется в двух экземплярах акт о приеме (поступлении) оборудования (ф. №ОС-14). Передача оборудования монтажным организациям оформляется актом о приеме-передаче оборудования в монтаж (ф. №ОС-15). Если при поступлении оборудования на склад в состав комиссии входил представитель подрядной монтажной организации, отдельный акт на передачу оборудования в монтаж (ф. №ОС-15) не составляется. В этом случае представитель монтажной организации расписывается в получении оборудования на ответственное хранение непосредственно в акте о приеме (поступлении) оборудования (ф. №ОС-14), и ему передается копия акта.
Если в процессе ревизии, монтажа или испытания оборудования выявлены дефекты, не установленные при его поступлении на склад, составляется акт о выявленных дефектах оборудования (ф. №ОС-16). В этом случае акт о приеме (поступлении) оборудования (ф. №ОС-14) является предварительным, составленным по наружному осмотру.
Синтетический учёт наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на следующих счетах:
01 «Основные средства»
02 «Амортизация основных средств»
91 «Прочие доходы и расходы»
Для обобщении информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду. предназначен активный счёт 01 «Основные средства».
Учет затрат на объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, осуществляется на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".
К счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" открываются субсчета по направлениям: 1 "Приобретение земельных участков", 2 "Приобретение объектов природопользования", 3 "Строительство объектов основных средств", 4 "Приобретение объектов основных средств" и др. На субсчете "Строительство объектов основных средств" отражаются фактические затраты по строительству зданий и сооружений, монтажу оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами и титульными списками на капитальное строительство. Аналитический учет по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" ведется по затратам, связанным со строительством и приобретением объектов основных средств.
Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств предназначен пассивный счет 02 «Амортизация основных средств».
Начисленную сумму по собственным основным средствам производственного назначения отражают по дебету счетов издержек производства и обращения (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.) и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».
При выбытии собственных основных средств сумму амортизации по ним списывают в дебет счета 02 «Амортизация основных средств» с кредита счета 01 «Основные средства». По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 "Основные средства" на счет 91 "Прочие доходы и расходы". Затраты, связанные с выбытием, продажей и прочим списанием объектов основных средств, могут предварительно аккумулироваться на счете учета затрат вспомогательного производства. Они списываются в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы". Поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств, отражаются по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы", в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств.
Все хозяйственные операции, связанные с движением основных средств, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. В организации должна быть разработана рациональная система документооборота, определены должностные лица, ответственные за сохранность и перемещение объектов основных средств.
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме. Формы первичной документации для учета основных средств и краткие указания по их заполнению утверждены постановлением Госкомстата России "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств" от 21 января 2003 г № 7.
2. ОАО «Промтранстехмонтаж» - экономический субъект исследования
2.1 Технико-экономическая характеристика предприятия
Бухгалтерский учет в ОАО «Промтранстехмонтаж» ведется в соответствии с типовым планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий; типовыми формами бухгалтерской отчетности и указаниями по их применению и заполнению; другими нормативно-правовыми актами, регламентирующими учет операций. При осуществлении деятельности используются формы документов, определенные альбомами унифицированных форм первичной учетной документации, разработанные республиканскими органами управления. Документы, формы которых не предусмотрены в этих альбомах, содержат обязательные реквизиты согласно действующему законодательству.
Особенности бухгалтерского учета в ОАО «Промтранстехмонтаж» обобщены в Приказе об учетной политике, который ежегодно утверждается генеральным директором ОАО «Промтранстехмонтаж». Учетная политика определяет организацию документооборота, порядок обработки информации (применения регистров бухгалтерского учёта), порядок проведения инвентаризации и др.
Открытое акционерное общество «Промтранстехмонтаж», согласно действующему законодательству признается обществом с ограниченной ответственностью, которое действует на основании устава и законодательства Российской Федерации.
ОАО «Промтранстехмонтаж» учреждено в 1993 г. Организация имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в учреждениях банков, фирменное наименование, печать с наименованием и фирменным знаком.
Полное фирменное наименование общества на русском языке: открытое акционерное общество «Промтранстехмонтаж». Сокращенное фирменное наименование Общества на русском языке: ОАО «Промтранстехмонтаж» или ОАО «ПТТМ».
Основной целью деятельности общества является получение прибыли. Для получения прибыли Общество вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законодательством Российской Федерации, в том числе:
— производство строительных металлических конструкций;
— производство строительных металлических изделий;
— обработка отходов и лома черных металлов;
— монтаж металлических строительных конструкций;
— производство электромонтажных работ;
— производство санитарно-технических работ;
— транспортная обработка грузов;
— хранение и складирование нефти и продуктов ее переработки;
— хранение и складирование прочих жидких или газообразных грузов;
— архитектурная деятельность;
— заготовка, переработка и реализация лома черных металлов;
— погрузочно-разгрузочная деятельность на железнодорожном транспорте;
— эксплуатация взрывоопасных производственных объектов (опасных производственных объектов, на которых получаются, используются, перерабатываются, образуются, охраняться, транспортируются, уничтожаются вещества, способные образовывать взрывоопасные смеси с кислородом воздуха или друг с другом (горючие газы легковоспламеняющиеся и горючие жидкости, пылеобразующие вещества), твердофазные и жидкофазные вещества, способные к спонтанному разложению со взрывом);
— эксплуатация пожароопасных производственных объектов;
— производство товаров народного потребления;
— проектная, научно-исследовательская деятельность;
— проведение технических, технико-экономических и иных экспертиз и консультаций;
— оказание услуг складского хозяйства;
— оказание транспортно-экспедиционных услуг широкого профиля, включая организацию грузопассажирских перевозок различными видами средств доставки в установленном законом порядке;
— реализация товаров народного потребления промышленного и продовольственного ассортимента, продукции производственно-технического назначения;
— осуществление коммерческо-посреднической, торговой, торгово-закупочной деятельности в установленном законом порядке;
— осуществляет работы по выполнению мобилизационных заданий, хранению материальных ценностей государственного и мобилизационного резерва, связанные с использованием сведений, составляющих государственную тайну;
Организация вправе осуществлять любые другие виды деятельности, не запрещенные действующим законодательством Российской Федерации.
Основные технико-экономические показатели производственно хозяйственной деятельности ОАО «Промтранстехмонтаж» за 2007 г. представлены в табл. 1.1
Анализируя полученные данные, можно выявить как положительные, так и негативные тенденции. Показатель фондоотдачи говорит о том, что с одного рубля основных фондов производится продукции на 14,027 р., а фондоемкость, что объем производственных фондов, необходимых для производства одного рубля продукции равен 0,071 р., К тому же, в 2007 г. наблюдается повышение фондоотдачи и снижение фондоемкости по сравнению с 2006 г. По этим показателям можно судить, что основные фонды используются эффективно.
Таблица 1.1
Основные показатели деятельности ОАО «Промтранстехмонтаж»
|
Показатели |
2007 г. |
2006 г. |
|
1.Выручка от продаж, тыс.р. |
461674 |
309649 |
|
2.Себестоемость проданной продукции, тыс. р. |
446445 |
299668 |
|
3.Прибыль от продаж, тыс.р. |
14100 |
8833 |
|
4.Фондоотдача,р |
14,027 |
10,766 |
|
5.Фондоемкость.р |
0,071 |
0,093 |
|
6.Рентабельность продаж, % |
3,3 |
3,2 |
Значительный показатель выручки от продаж и незначительный показатель прибыли от продаж, позволяет сделать вывод о том, что затраты, формирующие себестоимость, составляют значительную часть и не позволяют выручки подниматься на более высокий уровень. Это отрицательная тенденция в деятельности любой организации, на которой следует сконцентрировать свое внимание.
2.2 Анализ основных показателей деятельности предприятия
Цель анализа финансового состояния состоит в установлении степени. Основными пользователями результатов анализа финансового состояния организации являются ее кредиторы.
Анализ финансового состояния организации заключается в анализе ликвидности баланса, расчете показателей краткосрочной и долговременной платежеспособности организации, анализе обеспеченности финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционирования предприятия и целесообразности и эффективности их использования, а также в анализе финансовой устойчивости.
Важной аналитической процедурой является вертикальный анализ, к примеру, представление данных баланса и других финансовых документов в виде относительных показателей, что позволяет видеть вклад каждой статьи баланса в общий итог. Использование относительных показателей нивелирует инфляционные искажения отчетных данных и позволяет сопоставить анализируемые величины в динамике. Применение удельных величин при вертикальном анализе дает возможность судить о изменениях в структуре анализируемого имущества.
Основными источниками информации о финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Промтранмтехмонтаж» послужила годовая отчетность (ф. №1 «Бухгалтерский баланс», ф. №2 «Отчет о прибылях и убытках»). Также использовалась статистическая отчетность, аналитическая информация и прочие данные. Данные вертикального анализа бухгалтерского баланса ОАО «Промтранстехмонтаж» представлены в табл. 1.2.
Анализируя данные актива баланса предприятия, можно отметить, что в абсолютном выражении стоимость имущества возросла на 23034 тыс.р., и этот рост был вызван на 4152 тыс.р. за счет роста внеоборотных активов и на 18882 тыс.р. за счет роста внеоборотных активов.
Рассчитав относительные структурные показатели, можно отметить, что на начало отчетного периода активная часть баланса состояла на 19,2 % из внеоборотных активов и на 80,8 % из оборотных активов. А к концу периода доля внеоборотных активов еще незначительно уменьшилась. В структуре оборотных активов суммарно более 95% занимают краткосрочная дебиторская задолженность и запасы. Это говорит о том, что в оборотные активы было вложено значительно больше средств, чем во внеобротные.
В структуре пассивной части баланса можно отметить уменьшение нераспределенной прибыли на 2811 тыс. р. или на 2,4 %. Среди источников образования активов главную роль играют краткосрочные обязательства, их доля на начало года составляла 94 % или 124613 тыс.р., а к концу года увеличилась ещё на 4,04 % или на 22624 тыс.р. в абсолютном выражении. Можно судить о том, что источником прироста оборотных активов стали краткосрочные заимствования.
Табл.1.2 Анализ баланса ОАО «Промтранстехмонтаж», тыс.р.
|
Наименование статей |
Абсолютные величины, тыс. руб. |
Относительные величины, % |
||||
|
на начало года |
на конец года |
изменение (+,-) |
На начало года |
На конец года |
изменение (+,-) |
|
|
1.Внеоборотные активы 1.1.Основные средства |
28760 |
32912 |
+4152 |
19,2 |
19,0 |
-0,2 |
|
ИТОГО по разделу I |
28760 |
32912 |
+4152 |
19,2 |
19,0 |
-0,2 |
|
II.Оборотные активы 2.1.Запасы |
48918 |
58961 |
+10043 |
32,7 |
34,1 |
+1,4 |
|
2.2.Н.Д.С. по приобретен- ным ценностям |
523 |
356 |
-167 |
0,3 |
0,2 |
-0,1 |
|
2.3.Дебиторская задолжен- ность,(до 12 месяцев) |
68135 |
75129 |
+6994 |
45,5 |
43,5 |
-2 |
|
2.4.Денежные средства |
3281 |
5293 |
+2012 |
2,2 |
3,0 |
+0,8 |
|
ИТОГО по разделу II |
120857 |
139739 |
+18882 |
80,8 |
81,0 |
0,2 |
|
Баланс |
149617 |
172651 |
+23034 |
100 |
100 |
0 |
|
III.Капитал и резервы 3.1.Уставный капитал |
92 |
92 |
0 |
0,06 |
0,06 |
0 |
|
3.2.Нерас- пределенная прибыль(непокрытый убыток) |
7992 |
5181 |
-2811 |
5,9 |
3,4 |
-2,5 |
|
ИТОГО по разделу III |
8084 |
5273 |
- 2811 |
6,0 |
3,46 |
-2,54 |
|
V.Краткосрочные обязательства 5.1.Займы и кредиты |
2000 |
-2000 |
1,5 |
-1,5 |
||
|
5.2.Кредиторская задолженность |
124613 |
147238 |
+22624 |
92,5 |
96,54 |
4,04 |
|
ИТОГО по разделу V |
126613 |
147238 |
+20625 |
94,0 |
96,54 |
4,04 |
|
Баланс |
134697 |
152511 |
+17814 |
100 |
100 |
0 |
Важным источником, который характеризует финансовое состояние предприятия, его устойчивость, является обеспеченность материальных оборотных активов плановыми источниками финансирования, к которым относят не только собственный оборотный капитал, но и краткосрочные кредиты банка под товарно-материальные ценности, не просроченная задолженност поставщикам, сроки погашения которой не наступили, авансы, полученные от покупателей. Проведем анализ финансовой устойчивости предприятия на основе относительных показателей (табл. 1.3).
Таблица 1.3 Анализ показателей финансовой устойчивости»
|
Показатель |
2006 г. |
2007 г. |
Изменение |
|
1. Коэффициент автономии |
0,18 |
0,15 |
- 0,3 |
|
2. Коэффициент текущей ликвидности |
1,02 |
0, 96 |
- 0,6 |
|
3. Коэффициент обеспеченности собственными средствами |
- 0,04 |
- 0,06 |
- 0,2 |
|
4. Коэффициент восстановления платежеспособности |
0,33 |
Интегральным показателем, характеризующим финансовую устойчивость организации, является коэффициент автономии. С экономической точки зрения это означает, что в случае если кредиторы потребуют свои средства одновременно, предприятие, реализовав активы, сможет расплатиться по обязательствам и сохранить за собой права владения предприятием. Для финансово устойчивого предприятия коэффициент автономии должен быть больше 0,5. У анализируемого предприятия очень низкий коэффициент автономии, что означает высокую степень зависимости предприятия от внешних заимствований.
Коэффициент маневренности показывает, какая часть капитала обездвижена в производственных запасах и долгосрочной дебиторской задолженности. Причем уменьшение показателя в динамике — благоприятный факт. Принято считать, что он должен быть больше либо равен 0,5.
Возможно охарактеризовать финансовое состояние предприятия и с помощью комплексных методик анализа, предполагающих использование моделей, сформированных на основе нескольких частных показателей. Одна из методик содержит расчет коэффициентов текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и восстановления платежеспособности.
Коэффициент текущей ликвидности позволяет установить, в какой кратности текущие активы покрывают краткосрочные обязательства. Это главный показатель платежеспособности . Нормальным значением для данного показателя считаются соотношения от 1,5 до 3,5. Т.е. если исходить из данных анализируемого предприятия, то оно не в состоянии оплатить краткосрочные обязательства, мобилизовав все оборотные средства.
Коэффициент обеспеченности собственными средствами характеризует наличие у организации собственных оборотных средств, необходимых для ее текущей деятельности
Рассчитываем коэффициент текущей ликвидности и коэффициент обеспеченности собственными средствами. Если хотя бы один из коэффициентов не удовлетворяет нормативным значениям (первый меньше 1,5, второй меньше 0,1), структура баланса признается неудовлетворительной, а предприятие — неплатежеспособным. В этом случае рассчитывается коэффициент восстановления платежеспособности.
Организация имеет возможность восстановить платежеспособность, если значение коэффициента восстановления платежеспособности больше единицы. На анализируемом предприятии этот коэффициент очень низок. Однако, изложенная методика имеет один существенный недостаток, заключающийся в том, что зачастую успешные, финансово устойчивые организации, проанализированные по этой методике, квалифицируются как имеющие неудовлетворительную структуру баланса и неплатежеспособные. Это связано с тем, что в методике задан очень жесткий коэффициент текущей ликвидности (равен или больше 2), нормативное значение которого недоступно большинству российских организаций.
2.3 Организация бухгалтерского учета и анализ учетной политики
Бухгалтерский учет на ОАО «Промтранстехмонтаж» ведется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.96 г., Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. №34н и Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкцией по его применению, Приказ №94н от 31.12.00 г.
Ведение бухгалтерского учета ОАО «Промтранстехмонтаж» осуществляет отдел. Штатное расписание бухгалтерии предусматривает работу пяти человек, в том числе:
— главный бухгалтер;
— старший бухгалтер;
— два бухгалтера;
— бухгалтер-кассир.
На каждого работника бухгалтерии разработаны должностные инструкции, четко разграничивающие права и обязанности сотрудников, в то же время обеспечивающие взаимозаменяемость. Использование должностных инструкций повышает персональную ответственность, способствует подготовке качественной и своевременной учетной информации для целей управления. Обязанности распределены следующим образом:
Главный бухгалтер несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Он должен обеспечить соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.
Старший бухгалтер предприятия в отсутствии главного бухгалтера является его заместителем. Он осуществляет учет затрат труда рабочих, исчисление заработной платы работникам, контроль за использованием фонда оплаты труда, учет всех расчетов с работниками предприятия, бюджетом, Фондом социального страхования и другими ведомствами, связанными с оплатой труда, а также ведет участок по учету реализации.
Первый бухгалтер отвечает за учет приобретения материальных ценностей и товаров, их поступления и расходования, ведет учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами, с бюджетом и др.
На второго бухгалтера возлагаются обязанности ведения налогового учета, с целью формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения налогом на прибыль хозяйственных операций осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также для обеспечения внутренних и внешних пользователей информацией, необходимой для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налога в бюджет.
Бухгалтер-кассир должен осуществлять контроль за наличием денежных средств и денежных документов в кассе, их сохранностью и целевым использованием; вести учет этих средств и операций по их движению; вести учет с подотчетными лицами, а также учет основных средств организации.
К основным функциям бухгалтерии организации относят:
— формирование полной и достоверной информации о деятельности предприятия и ее имущественном положении, необходимой внутренним и внешним пользователям;
— обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для соблюдения законодательства Российской Федерации при осуществлении предприятием хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств;
— предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости;
— осуществление инвентаризации с целью контроля за сохранностью имущества предприятия;
— проведение переоценки основных фондов организации;
— сбор и обработка данных, необходимых для проведения анализа хозяйственной деятельности предприятия.
Бухгалтерия должна предоставлять квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность в налоговую инспекцию, внутренним и внешним пользователям.
Выделенные филиалы имеют самостоятельный баланс, осуществляют бухгалтерский учет в своих подразделениях самостоятельно под руководством главного бухгалтера филиала. На предприятии применяется журнально-ордерная форма учета.
Учетная политика организации сформирована главным бухгалтером в соответствии с действующим законодательством и утверждается руководителем организации специальным приказом. При этом утверждаются:
— способа организации бухгалтерского учета;
— рабочий план счетов бухгалтерского учета. Рабочий план счетов разрабатывается организацией самостоятельно на основе единого Плана счетов бухгалтерского учета и включает перечень счетов, необходимых и достаточных для отражения ее финансово-хозяйственной деятельности;
— формы первичных документов для отражения различных операций, по которым не предусмотрены типовые унифицированные формы;
— правила документооборота и технологии обработки учетной информации;
— формы внутренней бухгалтерской отчетности в соответствии с информационными потребностями менеджеров различных уровней;
— порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
— методы контроля за хозяйственными операциями;
— порядок использования чистой прибыли
— другие решения, необходимых для организации бухгалтерского учета.
Согласно п. 4 ст. 6 Закона №129-ФЗ изменение учетной политики может производиться в случаях:
а) изменения законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учету;
б) разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета, которые предполагают более достоверное представление фактов ее хозяйственной деятельности в учете и отчетности или меньшую трудоемкость учетного процесса (без снижения степени достоверности информации);
в) существенного изменения условий деятельности. Это может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности организации и пр.
Изменение учетной политики должно быть обосновано, оно вводится приказом или распоряжением руководителя организации. Такое изменение должно быть приурочено к началу следующего финансового года. Последствия изменения учетной политики, существенно повлиявшие на финансовое положение организации, оцениваются в стоимостном выражении, и на них корректируются данные бухгалтерской отчетности соответствующего периода. При этом никакие учетные записи не производятся. Все изменения в учетной политике обязательно раскрываются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации.
При анализе учетной политики ОАО «Промтранстехмонтаж» было установлено, что учетная политика в целом отвечает требованиям существующего законодательства, однако является неполной и не содержит информации по следующим вопросам:
— о способах оценки основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств
— об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды.
— о способах оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства;
— последствия изменений в учетной политике методов оценки материально-непроизводственных запасов;
Между тем выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния организации. Следовательно, учетная политика организации является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики и требуется с большей внимательностью подойти к её формированию.
3. Организационно-методическое обеспечение бухгалтерского учета основных средств
3.1 Бухгалтерский учет приобретения, движения и выбытия основных средств
Фактические затраты организации, связанные с приобретением объектов основных средств, считаются капитальными вложениями и учитываются в составе вложений во внеоборотные активы.
Для обобщения информации о затратах в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, предназначен активный балансовый счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».
В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» могут быть открыты следующие субсчета:
08.1 «Приобретение земельных участков»;
08.2 «Приобретение объектов природопользования»;
08.3 «Строительство объектов основных средств»;
08.4 «Приобретение отдельных объектов основных средств»;
08.5 «Приобретение нематериальных активов»;
08.6 «Перевод молодняка животных в основное стадо»;
08.7 «Приобретение взрослых животных»;
08.8 «Выполнение НИОКР» и др.
В зависимости от способа приобретения затраты, связанные с приобретением объектов основных средств, отражаются следующими записями:
1) приобретение за плату:
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражены суммы, уплачиваемые поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов;
Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражены суммы НДС по приобретенным объектам, причитающиеся поставщикам;
2) поступление в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации:
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» — отражена денежная оценка поступившего объекта, согласованная учредителями и подтвержденная независимым оценщиком;
3) получение по договору дарения (безвозмездно):
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 2 «Безвозмездные поступления» — отражена текущая рыночная стоимость поступившего объекта;
4) строительство и изготовление собственными силами (хозяйственный способ):
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит 10 «Материалы», 02 «Амортизация основных средств» и др. — отражены фактические затраты, связанные со строительством или изготовлением объекта.
Кроме того, в первоначальную стоимость включаются иные затраты, непосредственно связанные с приобретением объектов основных средств. В частности, суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, таможенные пошлины и таможенные сборы, невозмещаемые налоги, государственные пошлины и иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств:
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», 68 «Расчеты по налогам и сборам» и др.
Для обобщения информации о приобретении, наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах, используется активный балансовый счет 07 «Оборудование к установке».
К оборудованию, требующему монтажа, также относится оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, к междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений.
По дебету счета 07 «Оборудование к установке» отражаются затраты, связанные с приобретением и доставкой этих ценностей на склад:
Дебет 07 «Оборудование к установке»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал», 76 « Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» и др.
Стоимость оборудования, сданного в монтаж, списывается:
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит 07 «Оборудование к установке»
Затраты, связанные с монтажом оборудования, относятся в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», где в итоге производится формирование первоначальной стоимости объектов основных средств. Порядок учета затрат по монтажу зависит от способа выполнения монтажных работ.
При подрядном способе выполнения затраты по монтажу отражаются по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядчика:
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»— на сумму без НДС,
Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»— на сумму НДС.
При хозяйственном способе производства монтажных работ фактически понесенные затраты отражаются:
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит 10 «Материалы», 02 «Амортизация основных средств» и др.
Для обобщения информации о наличии и движении объектов основных средств, находящихся в эксплуатации, предназначен балансовый, активный, имущественный счет 01 «Основные средства».
Ввод в эксплуатацию объектов основных средств отражается :
Дебет 01 «Основные средства»
Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы» — на сумму первоначальной стоимости.
Выбытие объектов основных средств может происходить в следующих случаях:
— списание вследствие физического или морального износа;
— реализация на сторону;
— передача в счет вклада в уставный (складочный) капитал другой организации;
— безвозмездная передача;
— списание в результате аварии, пожара, стихийного бедствия и т.д.
В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов для учета выбытия основных средств к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств».
Например, рабочий план счетов организации может предусматривать следующую номенклатуру субсчетов к счету 01 «Основные средства»:
01.1 «Собственные основные средства»;
01.2 «Основные средства, сданные в аренду»;
01.3 «Лизинговое имущество»;
01.4 «Выбытие основных средств».
В дебет субсчета «Выбытие основных средств» переносится первоначальная или текущая (восстановительная) стоимость выбывающего объекта, а в кредит — сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается на финансовый результат в составе прочих расходов. Доходы и расходы, связанные с выбытием основных средств, учитываются в составе прочих доходов и расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Списание объекта основных средств с баланса отражается следующими учетными записями:
Дебет 01 «Основные средства» субсчет 4 «Выбытие основных средств»
Кредит 01 «Основные средства» субсчет 1 «Собственные основные средства» — списана первоначальная или текущая (восстановительная) стоимость выбывающего объекта;
Дебет 02 «Амортизация основных средств»
Кредит 01 «Основные средства» субсчет 1 «Собственные основные средства» — списана сумма накопленной амортизации по выбывающему объекту;
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит 01 «Основные средства» субсчет 1 «Собственные основные средства» — списана остаточная стоимость выбывающего объекта. При списании полностью самортизированного объекта сумма накопленной амортизации соответствует учетной стоимости и субсчет «Выбытие основных средств» закрывается автоматически, следовательно, данная запись не производится, так как остаточная стоимость равна нулю;
Дебет 10 «Материалы»
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» — оприходованы по цене возможного использования материальные ценности (запасные части, металлолом и т.д.), остающиеся от списания ликвидируемого объекта;
Дебет 76
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» — начислено страховое вознаграждение;
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», и др. — отражены различные расходы, связанные с ликвидацией последствий стихийных бедствий или др. чрезвычайных событий.
3.2 Бухгалтерский учет амортизации основных средств
Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.
Амортизация основных средств — систематическое и рациональное распределение первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости в течение срока полезного использования посредством ее переноса на себестоимость производимой продукции (работ, услуг) в виде амортизационных отчислений.
По жилищному фонду, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки, объектам, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям; и др.), многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста, амортизация не начисляется.
По указанным объектам основных средств и объектам основных средств некоммерческих организаций износ начисляется в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете.
По объектам жилищного фонда, которые используются организацией для извлечения дохода и учитываются на счете учета доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.
Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).
Начисление амортизационных отчислений начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и производится ежемесячно до полного погашения стоимости либо списания объекта с бухгалтерского учета.
Начисление амортизационных отчислений прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания объекта.
Начисление амортизации приостанавливается в случае перевода объекта по решению руководителя на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления (ремонта, реконструкции, модернизации) объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.
Факторы амортизации:
1) амортизируемая стоимость — стоимость, подлежащая распределению и списанию в течение срока полезного использования (первоначальная или текущая (восстановительная) стоимость);
2) срок полезного использования — период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. В учетной политике для целей бухгалтерского учета ОАО «Промтранстехмонтаж» отмечено, что срок полезного использования по объектам основных средств, включенным в какую-либо из групп амортизируемого имущества, указанных в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ № 1 от 1.01.2002), срок службы которых можно однозначно установить исходя из технических условий, он устанавливается исходя из этих условий, если этот срок службы соответствует номеру группы, к которой относится данное имущество. Если такой срок службы не соответствует порядку его эксплуатации на предприятии, то он устанавливается специально назначенной комиссией.
Начисление амортизации объектов основных средств может производиться одним из следующих способов:
а) линейный способ;
б) способ уменьшаемого остатка;
в) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
г) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).
Годовая сумма амортизационных отчислений (А>год>) определяется:
1) при линейном способе — исходя из первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости (ПС) и нормы амортизации (N), исчисленной исходя из срока полезного использования:
Норма амортизации представляет собой относительный показатель, определяемый исходя из срока полезного использования объекта (n):
2) при способе уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости на начало отчетного периода и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования и коэффициента (k) не выше трех, установленного организацией:
3) при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования — исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости и соотношения, в числителе которого — число лет, остающихся до конца срока полезного использования, а в знаменателе — сумма чисел лет срока полезного использования объекта:
Месячная сумма амортизационных отчислений (А>м>) соответствует 1/12 годовой суммы:
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости и соотношения натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде (r>i>) и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта (R):
В ОАО «Промтранстехмонтаж» амортизация всех основных средств начисляется линейным способом.
Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражается в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете 02 «Амортизация основных средств». Счет 02 «Амортизация основных средств» — регулирующий, контрарный, контрактивный счет.
Начисление амортизации отражается ежемесячно по дебету соответствующего счета затрат на производство или расходов на продажу (в зависимости от места эксплуатации и назначения объекта основных средств) и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств»:
Дебет 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.
Кредит 02 «Амортизация основных средств» — на сумму месячных амортизационных отчислений.
Для обособленного учета амортизации собственных основных средств, используемых для осуществления производственно-хозяйственной деятельности и сданных в аренду, а также полученных по договору лизинга к счету 02 «Амортизация основных средств» рабочим планом счетов организации могут быть предусмотрены субсчета:
02.1 «Амортизация собственных основных средств»;
02.2 «Амортизация основных средств, сданных в аренду»;
02.3 «Амортизация лизингового имущества
3.3 Учет затрат на восстановление основных средств
Ремонт — процесс восстановления утраченных функций объекта основных средств. Своевременно произведенный ремонт основных средств обеспечивает поддержание объектов в рабочем состоянии, продлевает срок их службы, сокращает простои в производстве, связанные с поломкой оборудования.
В зависимости от характера работ различают текущий и капитальный ремонт.
Текущий ремонт носит профилактический характер, предохраняет объекты от преждевременного износа, обеспечивает поддержание их в рабочем состоянии. Такие работы могут проводиться ежегодно.
Капитальный ремонт предусматривает полную разборку оборудования, перепланировку зданий и сооружений, замену изношенных конструкций и узлов. В результате объект доводится до уровня нового. Периодичность проведения капитального ремонта составляет более года. На предприятиях промышленности капитальный ремонт основных средств проводится в среднем один раз в 5—6 лет.
Основанием для проведения ремонта выступают сметы — расчеты планируемых затрат по объему подлежащих к выполнению ремонтных работ.
Ремонтные работы могут производиться двумя способами: хозяйственным и подрядным.
Хозяйственный способ предполагает, что ремонтные работы выполняются собственными силами. Выполнение работ по капитальному ремонту основных средств хозяйственным способом возможно при наличии в составе вспомогательных производств специализированного подразделения (ремонтного цеха, мастерской или бригады), обеспеченного необходимыми средствами труда.
При подрядном способе для осуществления ремонтных работ на договорной основе привлекается сторонняя специализированная организация или специалисты.
Источником списания затрат на ремонт основных средств выступает себестоимость производимой продукции (работ, услуг).Затраты, связанные с проведением текущего (профилактического) ремонта, могут быть сразу списаны на издержки производства или расходы на продажу в зависимости от вида и назначения ремонтируемого объекта:
Дебет 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.
Кредит 10 «Материалы» , 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др. — хозяйственный способ;
Дебет 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.
Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»— подрядный способ.
При выполнении капитального ремонта хозяйственным способом затраты, связанные с его проведением, предварительно относят в дебет счета 23 «Вспомогательные производства», где калькулируется его фактическая себестоимость:
Дебет 23 « Вспомогательные производства»
Кредит 10 «Материалы» , 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др. — отражены фактические затраты по капитальному ремонту основных средств. Фактическая себестоимость текущего ремонта также может предварительно калькулироваться на счете 23 «Вспомогательные производства».
По окончании ремонтных работ на основании Акта приема-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. №ОС-3) фактическая себестоимость ремонта списывается на издержки производства или расходы на продажу:
Дебет 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.
Кредит 23 «Вспомогательные производства»
В ОАО «Промтранстехмонтаж» не создается резерв на ремонт основных средств.
При существенных размерах внеплановых затрат на ремонт основных средств они могут быть капитализированы как расходы будущих периодов по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов»:
Дебет 97 «Расходы будущих периодов»
Кредит 23 «Вспомогательные производства» — хозяйственный способ;
Дебет 97 «Расходы будущих периодов»
Дебет19 «НДС по приобретенным ценностям»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — подрядный способ.
В последующем данные затраты декапитализируются путем равномерного списания на издержки производства или расходы на продажу в течение периода, предусмотренного учетной политикой организации (обычно года):
Дебет 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.
Кредит 97 «Расходы будущих периодов»
3.4 Учет результатов инвентаризации и переоценки основных средств
Инвентаризация основных средств проводится в соответствии с правилами, установленными Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».
Целью инвентаризации является проверка фактического наличия объектов основных, средств в натуральном выражении по местам нахождения Или эксплуатации. По действующим правилам инвентаризация основных средств должна проводиться не реже одного раза в три года, а библиотечных фондов - один раз в пять лет. Инвентаризация основных средств проводится:
— при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);
— при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;
— в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
— при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
— перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме объектов основных средств, инвентаризация которых проводилась не ранее 1 октября отчетного года);
— при ликвидации (переформировании) организации (перед составлением ликвидационного баланса);
— в других случаях, предусмотренных законодательством РФ.
Помимо этого инвентаризация проводится перед составлением годовой бухгалтерской отчетности: товарно-материальных ценностей раз в год по состоянию на 01 ноября, основных средств раз в три года по состоянию на 01 ноября.
В учетной политике для целей бухгалтерского учета ОАО «Промтранстехмонтаж» установлено, что работники бухгалтерии, ведущие учет материальных запасов, обязаны не реже раза в месяц осуществлять непосредственно в местах их хранения в присутствии заведующего складом проверку своевременности и правильности оформления первичных документов по складским операциям. Конкретные сроки проверок устанавливаются главным бухгалтером.
Инвентаризации предшествует ряд подготовительных мероприятий:
а) бухгалтерией проверяется наличие и состояние инвентарных карточек (инвентарных книг) и других ведущихся в организации регистров аналитического учета;
б) отделами главного механика, главного энергетика и другими эксплуатационными службами проверяется наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации, а также документации на основные средства, сданные и принятые организацией в аренду и на хранение. При отсутствии документов принимаются меры к их оформлению и последующей систематизации.
При инвентаризации основных средств комиссия проводит осмотр объектов и заносит в инвентаризационные описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные характеристики. По инвентаризируемым зданиям, сооружениям и другим объектам недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих право собственности организации на указанные объекты. Это касается также земельных участков, водоемов и других объектов природных ресурсов, находящихся в собственности организации. Если инвентаризацией выявлены объекты, которые не были приняты к бухгалтерскому учету, а также объекты, по которым имеется документация, не соответствующая действительности, комиссия должна включить в инвентаризационную опись информацию о технико-экономических показателях указанных объектов. Например, по зданиям указывается их назначение, материалы, из которых они построены, объем (по наружному или внутреннему обмеру), площадь (общая полезная площадь), число этажей (без подвалов, полуподвалов и т. д.), год постройки и др. показатели, определяющие полезный срок эксплуатации. Неучтенные объекты, выявленные инвентаризацией в числе излишков, оцениваются по рыночным ценам, а их амортизация определяется в соответствии с техническим состоянием (физической изношенностью).
Основные средства вносятся в инвентаризационные описи по наименованиям в соответствии с прямым назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось его основное назначение, то он фиксируется в инвентаризационной описи под другим наименованием, соответствующим его новому назначению. При наличии неучтенных, но фактически имеющихся полезных улучшений действующих основных средств (надстройка этажей, пристройка новых помещений, установление пожарной сигнализации и др.), комиссия по соответствующим документам определяет первоначальную стоимость указанных основных средств, скорректированную (увеличенную, уменьшенную) на стоимость указанных изменений, и в описи указывает уточненные данные.
Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в инвентаризационные описи с указанием номеров технических паспортов, выданных организацией-изготовителем, год выпуска, назначения, мощности и т. д.
Объекты основных средств, которые в момент инвентаризации находятся вне организации (морские, речные суда, железнодорожный подвижной состав, автомобили, отправленные в капитальный ремонт машины и оборудование и т. п.), инвентаризируются до, момента временного их выбытия.
При выявлении объектов основных средств, не пригодных к эксплуатации и не подлежащих восстановлению, комиссия составляет отдельную опись с указанием времени принятия объектов к бухгалтерскому учету, причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полная изношенность и т. п.). Недостача основных средств учитывается по аналогии с разным выбытием основных средств. Остаточная стоимость недостающего объекта относится на счет виновного должностного лица (если таковое имеется), на чрезвычайные расходы (если инвентаризация проводилась после чрезвычайного обстоятельства), на операционные расходы, если виновное лицо не найдено либо суд отказал во взыскании с виновного лица. Одновременно с основными средствами, являющимися собственностью организации, проверяются основные средства, принятые на праве хозяйственного ведения, оперативного управления, ответственного хранения и аренды. В описях, составленных на каждого арендодателя, указывается его наименование и срок аренды. Составляются следующие бухгалтерские проводки по инвентаризации основных средств:
Дебет 01 «Основные средства»
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» — принят к бухгалтерскому учету объект, основных средств, выявленный как неучтенный в процессе инвентаризации (принимается в оценке по рыночным ценам, и на принятую к учету стоимость увеличиваются прочие доходы организации);
Дебет 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»
Кредит 01 «Основные средства» субсчет 1 «Собственные основные средства» — списана первоначальная стоимость недостающего объекта основных средств;
Дебет 02 «Амортизация основных средств»
Кредит 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств» — списана сумма накопленной амортизации недостающего объекта основных средств;
Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Кредит 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств» — списан недостающий объект основных средств, выявленный при инвентаризации, на остаточную стоимость;
Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
Кредит 98 «Доходы будущих периодов» — сумма разницы между остаточной и рыночной стоимостью (в соответствии с решением суда);
Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — сумма недостачи отнесена на счет виновного лица по остаточной стоимости объекта;
Дебет 98 «Доходы будущих периодов»
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» — сумма разницы между балансовой и рыночной стоимостью отнесена на прочие доходы;
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — если отсутствует виновное лицо, недостача списывается в состав прочих расходов.
ОАО «Промтранстехмонтаж» в соответствии с п.15 ПБУ «Учет основных средств» раз в год производит переоценку основных средств. Переоценка основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.
Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного периода и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.
При переоценке основных средств, осуществляемой в первый раз результаты переоценки оформляются следующими записями:
Дебет 01 «Основные средства»
Кредит 83 «Добавочный капитал» — сумма дооценки объекта основных средств. Эта сумма увеличивает добавочный капитал организации;
Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Кредит 01 «Основные средства» — отражена сумма уценки объекта основных средств. Эта сумма уменьшает нераспределенную прибыль
Кредит 02 « Амортизация основных средств»
Дебет 83 «Добавочный капитал» — отражено увеличение суммы амортизации при дооценке основных средств
Дебет 02 « Амортизация основных средств»
Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — отражено уменьшение суммы амортизации при уценке основных средств
При вторичной и последующих переоценках сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков, относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве прибыли. В этом случае сумму дооценки отражают
Дебет 01 «Основные средства»
Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды
Дебет 83 «Добавочный капитал»
Кредит 01 «Основные средства»
Превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет прибылей и убытков
Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Кредит 01 «Основные средства»
При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации
Дебет 83 «Добавочный капитал»
Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
3.5 Совершенствование учета основных средств в организации
Для совершенствования бухгалтерского учета основных средств в ОАО «Промтранстехмонтаж» рекомендуется проведение следующих мероприятий:
а) автоматизация учета. Особенностью организации автоматизированного учета является создание постоянного файла (массива) информации, соответствующего картотеке инвентарных объектов. По данным первичных документов фиксируется движение основных средств амортизационного фонда. В результате обработки получают отчетные разработки, ведомости движения основных средств по счетам. На их основе получают оборотную ведомость основных средств по местам нахождения и эксплуатации, расчет амортизационных отчислений, ведомость амортизационных отчислений по кодам производственных затрат и начисления износа основных средств, обеспечивающих проведение инвентаризации, составление баланса и форм периодической и годовой отчетности.Среди разработчиков прикладного экономического программного обеспечения выделяются следующие: 1С, АйТи, Галактика, Интеллект-Сервис, Информатик, Инэк, Парус, КомТех+ и др.
"1С: Предприятие 8.0" является мощной системой, предназначенной для комплексной автоматизации бухгалтерского учета во всех масштабах. Эта система позволяет в каждом индивидуальном случае подобрать оптимальное решение, учитывающее специфику организации. Набор компонентов может определятся индивидуально и в последствии пополняться.
Средства работы с документами позволяют организовать ввод документов, их произвольное распределение по журналам и поиск любого документа по различным критериям: номеру, дате, сумме. Исходной информацией является операция, которая отражает реальный хозяйственный акт. Операции могут формироваться автоматически на основе вводимых документов. Вместе с операцией документ может порождать бухгалтерские проводки. Такой способ позволяет быстро вводить большое количество проводок, что значительно облегчает работу бухгалтера.
б) изменение способы начисления амортизации – использование способа уменьшаемого остатка. Применяемый линейный способ отличается простотой расчетов, однако предполагает, что основные средства будут равномерно использоваться в течение срока полезного использования, не учитывая степень их износа со временем. Способ уменьшаемого остатка относится к разряду ускоренных способов, обеспечивающих неравномерное начисление амортизации в течение срока полезного использования объектов основных средств: более интенсивно в первые годы, менее интенсивные — в последние. Это объясняется в частности тем, что в настоящее время большая часть оборудования вследствие технического прогресса интенсивно теряет свои потребительские качества, то есть достаточно быстро морально устаревает. Поэтому очень часто оборудование списывается вследствие морального износа, а не физического. В этих условиях представляется экономически обоснованным решение списывать на текущие затраты большую часть амортизационных отчислений в первые годы эксплуатации оборудования, чем в последующие.
в) создание резерва на ремонт основных средств. Это необходимо для равномерного включения данных затрат в затраты на производство и расходы на продажу отчетного периода. В противном случае единовременное списание значительных затрат на ремонт основных средств приведет к резкому увеличению себестоимости и может стать причиной убытка.
г) учитывать отдельные части основных средств как отдельные объекты стоимостью не более 10 000 с различным сроком использования (например, компьютер и принтер). Таким образом, во-первых, стоимость основных средств будет включена в расходы единовременно. Следовательно, фирма сможет сразу уменьшить налогооблагаемую прибыль. Во-вторых, бухгалтеру не придется начислять амортизацию по этим основным средствам. И, в-третьих, фирма не будет переплачивать налог на имущество, так как основные средства на балансе числится, не будут.
д) использование отдельного счета — 85 «Переоценка основных средств» для отражения результатов индексации стоимости имущества в бухгалтерском учете. Это позволит четко разграничить источники средств на реальные и образованные в результате переоценки.
Заключение
В процессе написания работы, я поняла, что бухгалтерский учет основных средств — очень важное направление бухгалтерского учета вообще. Получение достоверной информации об имуществе предприятия обретает первостепенную важность именно сейчас, на этапе становления и развития рыночных отношений.
В настоящее время предприятия получают возможность проявления инициативы в области постановки и ведения бухгалтерского учета, что требует от бухгалтеров некоторых творческих способностей и много знаний для оптимизации учета.
Многое затрудняет деятельность бухгалтеров: трудность перехода к современной системе и работы в условиях развивающихся рыночных отношений, недостаточность опыта работы в таких условиях, отсутствие положительных примеров, несовершенство и противоречивость подзаконных актов.
В данной курсовой работе были рассмотрены основные теоретические вопросы анализа состава и использования основных средств , рассмотрена методологическая и нормативно-правовая база по бухгалтерскому учету основных средств, проведен анализ деятельности и особенностей учета основных средств на конкретном предприятии. Аналитические расчеты, приведенные в данной курсовой работе, произведены на основе данных хозяйственной деятельности за 2007 г. ОАО «Промтранстехмонтаж».
Для совершенствования бухгалтерского учета основных средств на предприятии рекомендуется проведение следующих мероприятий:
а) автоматизация учета;
б) использование метода уменьшаемого остатка при начислении амортизации вместо линейного;
в) создание резерва на ремонт основных средств;
г) учитывать отдельные части основных средств как отдельные объекты стоимостью не более 10 000 с различным сроком использования.
д) использование счета 85 «Переоценка основных средств»
Осуществление рекомендованных мероприятий по совершенствованию бухгалтерского учета основных средств и приведении данного участка работы в соответствие требованиями российского законодательства, позволит избежать штрафных санкций со стороны налоговых органов.
Список использованных источников
О бухгалтерском учете. Федеральный закон от 21.11.96 г.№129-ФЗ.
Гражданский кодекс Российской федерации (часть вторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ;
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. № 31н).
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» —ПБУ 6/01. (утверждено приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26 н ,с изменениями от 18.05.2002 № 45 н, от 12.12.2005 № 147 н,от 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н)
Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.10.03 г. № 91н.
Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств. Постановление Государственного комитета по статистике РФ от21.01.03 г. № 7.
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. №49.
О классификации основных средств, включенных в амортизационные группы. Постановление Правительства РФ от 01.01.02 г. №1.
Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его платы, основных средств, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве. Постановление Госкомстата РФ от 30 октября 1997 г. №71а (с изменениями и дополнениями от 25 января 1999 года, 2 июля 1999, 11 ноября 1999 года, 29 декабря 2000 года, 28 января 2002 года, 21января 2003 года
Семенова Ю.С. Комментарий к новым методическим указаниям по учету основных средств, «Главбух» № 24, 2003.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет : Учебное пособие. — М.: ИНФРА-М, 2005.
Гиляровская Л.Т. Комплексный экономический анализ экономической деятельности: учеб. — М.: Проспект,2006;
Ануфриев Е.В. Бухгалтерский учет основных средств, капитала, прибыли, «Библиотека журнала «Бухгалтерский учет», 2002.
Сапьян О.Н. Первичные документы: Учет основных средств «Главбух», № 2, 2004;
Вишневская М.А. Создание объекта основных средств для собственных нужд «Главбух», № 2, 2004;
Макарьева В.И. Операции с основными средствами: новое в бухгалтерском и налоговом учете, «Книги издательства «Налоговый вестник», 2002;
Тимофеева А.Н. Отражение продажи основных средств, «Финансовая газета, Региональный выпуск», № 8,2004;
Поздняков Е.И. О применении основных средств, включаемых в амортизационные группы, «Налоговый вестник», № 9, 2003;
Финансовый учет: Учебник / Под ред В.Г. Гетьмана - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2005.
Шевелев А. Е., Шевелева Б. В., Бухгалтерский финансовый учет/Серия «Учебники, учебные пособия». — Ростов Н./Д: Феникс,2004
1