Расчёт финансового результата от обычной деятельности МП "Зелёный Зерг" и составления финансовой отчётности по данным бухгалтерского учёта

Министерство образования и науки Украины

Кафедра Финансов и банковского дела

Курсовая работа

На тему

«Расчёт финансового результата от обычной деятельности

МП «Зелёный Зерг» и составления финансовой отчётности по данным бухгалтерского учёта за 1 квартал 2004 года »

Выполнил: студент гр. ФЭУ-112

Жос Андрей

Проверил: доцент Коваль А.К.

2004р.

Кафедра Фінанси та банківська справа

Дисципліна Бухгалтерський облік

Спеціальність Фінанси

Курс 2 Група ФЕУ-112 Семестр 4

ЗАВДАННЯ

на курсовий проект (роботу) студентові

Жосу Андрію Володимировичу

1 Тема проекту (роботи): Розрахунок фінансового результату від звичайної діяльності МП “ЗЗ” та складання фінансової звітності по даним бухгалтерського обліку за 1-й квартал 2004р.

Варіант № 1

2 Термін здачі студентом закінченого проекту (роботи): 15.06.2004

3 Вихідні дані до проекту (роботи) 1. Залишки на рахунках підприємства за станом на 31.12.00 р.; 2. Журнал виробничо-господарських операцій (ЖВГО) за 1-й квартал 2004 р; 3. НП(С)БО; 4. Дані аналітичного обліку.

4. Зміст розрахунково-пояснювальної записки (перелік питань, що їх належить розробити): 1) вхідний баланс; 2) оприбуткування та списання запасів; 3) облік касових операцій, коштів та розрахунків; 4) розрахунок зарплатні: відрахувань та нарахувань на з/п; 5) розрахунки з постачальниками та підрядчиками; 6) розрахунки з різними дебіторами та кредиторами; 7) розрахунок виробничої собівартості (Д^т230) та витрат; 8) розрахунок адміністративних витрат, витрат на збут та інших операційних витрат; 9) розрахунок фінансового результату від звичайної діяльності; 10) скласти форми фінансової звітності (форму 1; форму 2); 11) скласти баланс;

5. Дата видачі завдання: 25.03.2004

КАЛЕНДАРНИЙ ПЛАН

№ пор.	Назва етапів курсового проекту (роботи)	Термін виконання етапів проекту (роботи)	Примітка
1	Вхідний баланс ЖВТО	27.03.2004
2	Виробнича собівартість.	05.04.2004
	Витрати на виробництво
3	Фінансовій результат	08.04.2004
4	Оборотний баланс.	10.04.2004
	Вихідний баланс	12.04.2004
	(форма 1; форма 2)	14.04.2004
5	Захист КР	15.06.2004

Студент ___________________

(підпис)

Керівник ___________________ ________________________

(підпис) (прізвище, ім’я, по батькові)

«___»___________2004р.

Реферат

Курсовая работа: 80 страниц; 5 источников;

Цель работы: Научиться вести бухгалтерский учёт предприятия, и рассчитывать финансовый результат.

Тема работы: Расчёт финансового результата от обычной деятельности

МП «Зелёный Зерг» и составления финансовой отчётности по данным бухгалтерского учёта за 1-ый квартал 2004 года »

Объект работы : Бухгалтерский учёт МП «Зелёный Зерг»

Актив, Пассив, Поставщики, Подрядчики, Покупатели, Подотчётные лица, Дебит, Кредит, Баланс.

Оприходование и списание запасов

Общие положения

1. Настоящее Положение (стандарт) определяет методологические принципы формирования в бухгалтерском учете информации о запасах и раскрытие ее в финансовой отчетности.

2. Нормы настоящего Положения (стандарта) применяются предприятиями, организациями и другими юридическими лицами (далее — предприятия) независимо от форм собственности (кроме бюджетных учреждений).

3. Нормы настоящего Положения (стандарта) не распространяются на:

3.1. Незавершенные работы по строительным контрактам, включая контракты по предоставлению услуг, непосредственно связанных с ними.

3.2. Финансовые активы.

3.3. Молодняк животных и животных на откорме, продукцию сельского и лесного хозяйства, полезные ископаемые, если они оцениваются по чистой стоимости реализации в соответствии с другими положениями (стандартами) бухгалтерского учета.

4. Термины, приведенные в положениях (стандартах) бухгалтерского учета, имеют следующее значение:

Запасы — активы, которые:

содержатся для дальнейшей продажи при условии обычной хозяйственной деятельности;

находятся в процессе производства в целях дальнейшей продажи продукта производства;

содержатся для потребления при производстве продукции, выполнении работ и предоставлении услуг, а также управления предприятием.

Чистая стоимость реализации запасов — ожидаемая цена реализации запасов в условиях обычной деятельности за вычетом ожидаемых расходов на завершение их производства и реализацию.

Признание и первоначальная оценка запасов

5. Запасы признаются активом, если существует вероятность того, что предприятие получит в будущем экономические выгоды, связанные с их использованием, и их стоимость может быть достоверно определена.

6. Для целей бухгалтерского учета запасы включают:

сырье, основные и вспомогательные материалы, комплектующие изделия и другие материальные ценности, которые предназначены для производства продукции, выполнения работ, предоставления услуг, обслуживания производства и административных потребностей; незавершенное производство в виде не законченных обработкой и сборкой деталей, узлов, изделий и незаконченных технологических процессов. Незавершенное производство на предприятиях, которые выполняют работы и предоставляют услуги, состоит из расходов на выполнение незаконченных работ (услуг), относительно которых предприятием еще не признан доход;

готовую продукцию, изготовленную на предприятии, предназначенную для продажи и соответствующую техническим и качественным характеристикам, предусмотренным договором или иным нормативно-правовым актом;

товары в виде материальных ценностей, которые приобретены (получены) и содержатся предприятием в целях дальнейшей продажи;

малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, используемые в течение не более одного года или нормального операционного цикла, если он более одного года;

молодняк животных и животных на откорме, продукцию сельского и лесного хозяйства, если они оцениваются в соответствии с настоящим Положением (стандартом).

7. Единицей бухгалтерского учета запасов является их наименование или однородная группа (вид).

8. Приобретенные (полученные) или произведенные запасы зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости.

9. Первоначальной стоимостью запасов, приобретенных за плату, является себестоимость запасов, которая состоит из следующих фактических расходов:

суммы, уплачиваемые согласно договору поставщику (продавцу), за вычетом косвенных налогов;

суммы ввозной пошлины;

суммы косвенных налогов в связи с приобретением запасов, которые не возмещаются предприятию;

транспортно-заготовительные расходы (затраты на заготовку запасов, оплата тарифов (фрахта) за погрузо-разгрузочные работы и транспортировку запасов всеми видами транспорта к месту их использования, включая расходы по страхованию рисков транспортировки запасов). Транспортно-заготовительные расходы включаются в себестоимость приобретенных запасов или общей суммой отражаются на отдельном субсчете счетов учета запасов. Сумма транспортно-заготовительных расходов, обобщаемая на отдельном субсчете счетов учета запасов, ежемесячно распределяется между суммой остатка запасов на конец отчетного месяца и суммой выбывших за отчетный месяц запасов (использованных, реализованных, безвозмездно переданных и др.). Сумма транспортно-заготовительных расходов, которая относится к выбывшим запасам, определяется как произведение среднего процента транспортно-заготовительных расходов и стоимости выбывших запасов, с отражением ее на тех же счетах учета, в корреспонденции с которыми отражено выбытие этих запасов. Средний процент транспортно-заготовительных расходов определяется делением суммы остатков транспортно-заготовительных расходов на начало отчетного месяца и транспортно-заготовительных расходов за отчетный месяц на сумму остатка запасов на начало месяца и запасов, поступивших за отчетный месяц. Примеры распределения транспортно-заготовительных расходов приведены в приложении к Положению (стандарту) 9;

прочие расходы, которые непосредственно связаны с приобретением запасов и доведением их до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях. К таким расходам, в частности, относятся прямые материальные расходы, прямые расходы на оплату труда, прочие прямые расходы предприятия на доработку и повышение качественно-технических характеристик запасов.

10. Первоначальной стоимостью запасов, изготавливаемых собственными силами предприятия, признается себестоимость их производства, которая определяется по Положению (стандарту) бухгалтерского учета 16 «Расходы».

11. Первоначальной стоимостью запасов, внесенных в уставный капитал предприятия, признается согласованная учредителями (участниками) предприятия их справедливая стоимость.

12. Первоначальной стоимостью запасов, полученных предприятием бесплатно, признается их справедливая стоимость.

13. Первоначальная стоимость единицы запасов, приобретенных в результате обмена на подобные запасы, равна балансовой стоимости переданных запасов. Если балансовая стоимость переданных запасов превышает их справедливую стоимость, то первоначальной стоимостью полученных запасов является их справедливая стоимость. Разница между балансовой и справедливой стоимостью переданных запасов включается в состав расходов отчетного периода.

Первоначальной стоимостью запасов, приобретенных в обмен на неподобные запасы, признается справедливая стоимость полученных запасов.

14. Не включаются в первоначальную стоимость запасов, а относятся к расходам того периода, в котором они были осуществлены (установлены):

сверхнормативные потери и недостачи запасов;

проценты за пользование займами;

расходы на сбыт;

общехозяйственные и другие подобные расходы, непосредственно не связанные с приобретением и доставкой запасов и приведением их в состояние, в котором они пригодны для использования в запланированных целях.

15. Первоначальная стоимость запасов в бухгалтерском учете не изменяется, кроме случаев, предусмотренных настоящим Положением (стандартом).

Оценка выбытия запасов

16. При отпуске запасов в производство, продажу и другом выбытии оценка их осуществляется по одному из следующих методов:

идентифицированной себестоимости соответствующей единицы запасов;

средневзвешенной себестоимости;

себестоимости первых по времени поступления запасов (ФИФО);

себестоимости последних по времени поступления запасов (ЛИФО);

нормативных затрат;

цены продажи.

Для всех единиц бухгалтерского учета запасов, имеющих одинаковое назначение и одинаковые условия использования, применяется только один из приведенных методов.

17. Отпускаемые запасы и выполняемые для специальных заказов и проектов услуги, а также запасы, которые не заменяют друг друга, оцениваются по идентифицированной себестоимости.

18. Оценка по средневзвешенной себестоимости проводится по каждой единице запасов делением суммарной стоимости остатка таких запасов на начало отчетного месяца и стоимости полученных в отчетном месяце запасов на суммарное количество запасов на начало отчетного месяца и полученных в отчетном месяце запасов.

19. Оценка запасов по методу ФИФО основывается на предположении, что запасы используются в той последовательности, в которой они поступали на предприятие (отражены в бухгалтерском учете), то есть запасы, которые первыми отпускаются в производство (продажу и другое выбытие), оцениваются по себестоимости первых по времени поступления запасов.

20. Оценка запасов по методу ЛИФО основывается на предположении, что запасы используются в последовательности, противоположной их поступлению на предприятие (зачислению в бухгалтерском учете), то есть запасы, которые первыми отпускаются в производство (продажу и другое выбытие), оцениваются по себестоимости последних по времени поступления запасов.

21. Оценка по нормативным затратам заключается в применении норм расходов на единицу продукции (работ, услуг), которые установлены предприятием с учетом нормальных уровней использования запасов, труда, производственных мощностей и действующих цен. Для обеспечения максимального приближения нормативных затрат к фактическим нормы затрат и цены должны регулярно в нормативной базе проверяться и пересматриваться.

22. Оценка по ценам продажи основана на применении предприятиями розничной торговли среднего процента торговой наценки товаров. Этот метод применяют предприятия, которые имеют значительную и изменяемую номенклатуру товаров с приблизительно одинаковым уровнем торговой наценки. Себестоимость реализованных товаров определяется как разница между продажной (розничной) стоимостью реализованных товаров и суммой торговой наценки на эти товары. Сумма торговой наценки на реализованные товары определяется как произведение продажной (розничной) стоимости реализованных товаров и среднего процента торговой наценки. Средний процент торговой наценки определяется делением суммы остатка торговых наценок на начало отчетного месяца и торговых наценок в продажной стоимости полученных в отчетном месяце товаров на сумму продажной (розничной) стоимости остатка товаров на начало отчетного месяца и продажной (розничной) стоимости полученных в отчетном месяце товаров.

23. Стоимость переданных в эксплуатацию малоценных и быстроизнашивающихся предметов исключается из состава активов (списывается с баланса) к дальнейшей организацией оперативного количествен кого учета таких предметов по местам эксплуатации соответствующим лицам в течение срока их фактического использования.

Оценка запасов на дату баланса

24. Запасы отражаются в бухгалтерском учете отчетности по наименьшей из двух оценок: первоначальной стоимости или чистой стоимости реализации

25. Запасы отражаются по чистой стоимости реализации, если на дату баланса их цена снизилась или они испорчены, устарели, или иным образом утратили первоначально ожидаемую экономическую выгоду.

26. Чистая стоимость реализации определяется каждой единице запасов путем вычитания из ожидаемой цены продажи ожидаемых расходов на завершения производства и сбыт.

27. Сумма, на которую первоначальная стоимость запасов превышает чистую стоимость их реализации, и стоимость полностью утраченных (испорченных или недостающих) запасов списываются на расходы отчетного периода. Суммы недостач и потерь от порчи ценностей до принятия решения о конкретных виновниках отражаются на забалансовых счетах. После установления лиц, которые должны возместить потери, причитающаяся к возмещению сумма зачисляется в состав дебиторской задолженности (или других активов) и дохода отчетного периода.

28. Если чистая стоимость реализации тех запасов, которые ранее были уценены и являются активами на дату баланса, в дальнейшем увеличивается, то на сумму увеличения чистой стоимости реализации, но не более суммы предыдущего уменьшения, сторнируется запись о предыдущем уменьшении стоимости этих запасов.Раскрытие информации о запасах в примечаниях к финансовой отчетности

29. В примечаниях к финансовой отчетности приводится информация о:

методах оценки запасов;

балансовой (учетной) стоимости запасов в разрезе отдельных классификационных групп;

балансовой (учетной) стоимости запасов, которые отражены по чистой стоимости реализации;

балансовой (учетной) стоимости запасов, переданных в переработку, на комиссию, в залог;

сумме увеличения чистой стоимости реализации, по которой проведена оценка запасов в соответствии с пунктом 28 настоящего Положения (стандарта).

Если для оценки запасов используется метод ЛИФО, то в примечаниях приводится разница между стоимостью запасов, отраженной на дату баланса в учете и отчетности, и наименьшей из стоимости, исчисленной с применением метода средневзвешенной себестоимости, ФИФО, чистой стоимости реализации.

Учет кассовых операций, средств, расчетов

1.Денежные средства

Счета класса 3 "Средства, расчеты и прочие активы" предназначены для обобщения информации о наличии и движении денежных средств (в национальной и иностранной валюте в кассах, на счетах в банках, валютных и других счетах в банках), денежных документов, краткосрочных векселей полученных и финансовых инвестиций, дебиторской задолженности, резерва сомнительных долгов и расходов будущих периодов.

Денежные средства в иностранной валюте, операции с ними и расчеты иностранной валютой на счетах этого класса и классов 4 "Собственный капитал и обеспечение обязательств", 5 "Долгосрочные обязательства", 6 "Текущие обязательства" и на субсчетах счета № 14 "Долгосрочные финансовые инвестиции" учитываются в гривнях в сумме, определяемой путем пересчета иностранной валюты по курсу Национального банка Украины на дату осуществления денежной операции, оформления пошлинных (налоговых) документов, подписания документов о выполнении работ (услуг), подписания учредительных документов, утверждения авансового отчета об использовании подотчетных денежных средств. Одновременно денежные средства, финансовые инвестиции и расчеты отражаются в той валюте, в которой осуществляются расчеты и платежи. Курсовые разницы по таким операциям относятся на счета № 71 "Прочий операционный доход", № 74 "Прочие доходы", № 85 "Прочие расходы", № 94 "Прочие расходы операционной деятельности", № 97 "Прочие расходы".

Свободные денежные средства предприятий должны обязательно храниться в банке, причем предприятие самостоятельно выбирает учреждение банка для хранения денег. Наличные деньги, необходимые для обеспечения хозяйственной деятельности, предприятия сохраняют в своих кассах. Часть денежных средств выдается под отчет сотрудникам предприятий для расходов, возникающих в связи с выполнением поручений администрации предприятия. Расчеты между предприятиями и организациями осуществляются, как правило, без участия наличных денег, путем перечисления средств со счета в банке своего предприятия на соответствующие счета других предприятий. Расчеты и платежи осуществляются, как правило, посредством денежных средств.

Средства в валюте иностранных государств учитываются отдельно по каждой валюте, но в пересчете на национальную валюту Украины. Необходимость такого пересчета связана с тем, что денежный измеритель в бухгалтерском учете выступает как обобщающий методический прием. Бухгалтерский Баланс всех предприятий Украины составляется только в одной валюте, т.е. в гривнях.

2. Порядок открытия, переоформления и закрытия счетов

Законодательная база:

1. Закон Украины "О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте" № 185/94 от 23.09.94 г.

2. Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" № 283/97-ВР от 22.05.97 г., ст. 7.3.

3. Положение "О порядке направления граждан на лечение за границу", утвержденное постановлением Кабинета Министров Украины № 991 от 08.12.95

4. Инструкция № 3 "Об открытии банками счетов в национальной и иностранной валюте", утвержденная постановлением Правления Национального банка Украины № 121 от 27.05.96 г., с изменениями и дополнениями, внесенными постановлениями Правления Национального банка Украины № 245 от 23.09.96 г. и № 319 от 11.12.96 г.

5. Положение о бухгалтерском учете операций в иностранной валюте, утвержденное приказом Министерства финансов Украины № 29 от 14.02.96 г., с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Министерства финансов Украины № 268 от 05.12.97 г.

6. Постановление Правления Национального банка Украины "О введении обязательной продажи поступлений в иностранной валюте в пользу резидентов-юридических лиц" № 349 от 04.09.98 г. с изменениями и дополнениями, внесенными постановлениями Правления Национального банка Украины № 365 от 14.09.98 г., № 408 от 01.10,98 г., № 39 от 27.01,99 г., № 62 от 12.02.99 г., № 141 от 24.03.99 г.

Общие положения

В соответствии с Инструкцией № 3 "Об открытии банками счетов в национальной и иностранной валюте", утвержденной постановлением Правления Национального банка Украины № 121 от 27.05.96 г. (с изменениями и дополнениями, внесенными постановлениями Правления Национального банка Украины № 245 от 23.09.96 г. и № 319 от 11.12.96 г.), банки открывают своим клиентам счета: расчетные, текущие, заемные, депозитные, бюджетные и субсчета (Баланс № 6 (130), 06.02.97 г.).

Банки открывают счета зарегистрированным в установленном действующим законодательством порядке юридическим лицам, другим организациям и учреждениям независимо от форм собственности, физическим лицам на условиях, изложенных в вышеназванной Инструкции, и в договоре на открытие и обслуживание банковского счета.

Счета для сохранения средств и осуществления всех видов расчетов, кредитных и кассовых операций открываются в учреждениях банков по месту регистрации предприятия или в другом банке Украины по согласованию сторон.

Если банк, в котором открыты счета предприятия в национальной валюте, не имеет лицензии Национального банка на осуществление валютных операций, то счета в. иностранной валюте могут открываться в другом банке, у которого есть такая лицензия.

По каждому виду иностранной валюты может быть открыт только один банковский счет.

Текущие счета открываются организациям и учреждениям, не имеющим вышеуказанных признаков, учреждениям и организациям, находящимся на государственном бюджете; постоянным уполномоченным различных общественных фондов; организациям, прибывшим на гастроли, и т.п.

Текущий счет предназначен для обеспечения собственных потребностей этих организаций и учреждений (выплата заработной платы и платежей по ней; операции, связанные с социально-бытовыми расходами, и пр.).

3. Учет средств на Текущих счетах в банках

Счет № 31 "Счета в банках" предназначен для учета наличия и движения денежных средств, находящихся на счетах в банках и могут быть использованы для текущих операций.

Счет № 31 "Счета в банках" имеет такие субсчета:

№ 311 "Текущие счета в национальной валюте";

№ 312 "Текущие счета в иностранной валюте";

№ 313 "Прочие счета в банке в национальной валюте";

№ 314 "Прочие счета в банке в иностранной валюте".

На дебете счета № 31 "Счета в банках" отражается поступление денежных средств, на кредите - их использование.

Субсчета № 312 "Текущие счета в иностранной валюте", № 314 "Прочие счета в банке в иностранной валюте" предназначены для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранной валюте.

Операции по счету № 31 "Счета в банках" отражаются на основании проверенных выписок банка и денежных документов, приложенных к ним. Если в выписках банка выявляются ошибочно проведенные операции на счете № 31 "Счета в банках", то они отражаются соответственно на дебете или кредите счета № 31 "Счета в банках" в корреспонденции с субсчетом № 374 "Расчеты по претензиям".

Об ошибках письменно извещают учреждение банка и требуют их исправления Ошибки, допущенные в операциях счета № 31 "Счета в банках", необходимо своевременно выявлять и следить за их обязательным и точным исправлением учреждением банка. Не выявленные или не исправленные ошибки влекут за собой потери денежных средств и должны быть в конечном счете списаны на потери предприятия. По счету № 31 "Счета в банках" остаток на каждый данный момент времени должен соответствовать остатку денежных средств, зафиксированному в выписке банка по Текущему счету предприятия.

Аналитический учет на счете № 31 осуществляется по выпискам банка, и только при наличии на предприятии расчетных субсчетов открывают отдельные аналитические счета для учета операций по Текущему счету и каждому субсчету.

Выписки банка. Основой для записи операций на счете № 31 "Счета в банках" являются выписки с этих счетов. Периодически (чаще - ежедневно) банк выдает владельцам Текущих счетов выписки со счета с копиями расчетных операций. Выписка обязательно представляется на 1-е число каждого месяца. Она проверяется предприятием с точки зрения соответствия ее приложенным документам; при этом устанавливается, все ли записи принадлежат предприятию-владельцу счета. Выписка является основой для записей в регистрах (Журнале 1 и Ведомости 1.2) операций на Текущих счетах. Записи банка и предприятия должны быть идентичными, но нужно учесть, что счет № 31 "Счета в банках" предприятия является активным, а для банка Текущие счета предприятий являются пассивными. Поэтому на дебете в выписке банка указывается сумма средств, списанная с Текущего счета, а на кредите — зачисленная на него, соответственно сальдо в выписке будет учитываться по кредиту счета.

Сальдо на счете № 31 всегда должно быть одинаковым как в учете банка, так и предприятия.

Выписка банка заменяет собой регистр аналитического учета по Текущему счету, а потому обязательно должна включать дату, номер документа, краткое содержание операций и суммы записей на дебете и кредите, а также остатки средств на начало и конец периода.

При журнальной форме учета операции на кредите счета № 31 "Счета в банках" находят отражение в Журнале 1, а на дебете — в Ведомости 2.

На основании ведомости на вычислительных машинах разрабатывают машинограмму — оборотную ведомость (с остатками и оборотами) на счете № 31 "Счета в банках", итоги которой затем в сгруппированном виде автоматически переносятся по синтетическим счетам в Главную книгу.

4. Порядок ведения кассовых операций в национальной валюте Украины

Кассовые операции (поступление наличных в кассу и выдача из нее) осуществляются на основании существующей законодательной базы.

Законодательная база:

1. Постановление Правления Национального банка Украины "Положение о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине" № 72 от 19.02.2001 г. (зарегистрировано в Министерстве юстиции Украины 15.03.2001 г. под № 237/5428).

2. Постановление Правления Национального банка Украины "Инструкция об организации работы по наличному обращению учреждениями банков Украины" (зарегистрировано в Министерстве юстиции Украины 12.03.2001 г. под № 216/5407).

Касса — самостоятельное структурное подразделение предприятия, предназначенное для сохранения средств и проведения расчетов наличными. Материальная ответственность за сохранение средств и ведение кассовых операций возложена на кассира, с которым заключают договор о материальной ответственности в форме обязательства кассира (или другого уполномоченного лица).

Денежные средства в кассу поступают со счета в банках (№ 31), помещенного вследствие реализации товарно-материальных ценностей, от подотчетных лиц и т.д.

Поступление денежных средств в кассу оформляют приходными кассовыми ордерами, выдачу — расходными кассовыми ордерами. Приходные кассовые ордера подписывают главный бухгалтер и кассир, а расходные — руководитель предприятия, главный бухгалтер и кассир. В приходных ордерах указывают, от кого, за что или для чего получены деньги, а в расходных — кому, за что или для чего они выдаются. В ордерах также проставляют корреспондирующие счета, на которых должна быть отражена операция и указаны оправдательные документы, явившиеся основанием для составления ордеров (чеки, авансовые отчеты и т.д.).

Лимиты остатка наличных денежных средств в кассе для каждого предприятия устанавливаются коммерческими банками по месту открытия счета с учетом режима и специфики работы предприятия. Если лимит остатка наличных в кассе предприятия вообще не установлен, вся наличность в его кассе на конец дня должна быть сдана в банк (независимо от причин отсутствия лимита кассы).

Предприятия могут иметь в своей кассе наличные в пределах лимитов остатка и использовать их из выручки в пределах норм. Лимиты остатка наличных в кассе определяются ежегодно и в случае необходимости пересматриваются.

Лимит — это предельная сумма, которая может находиться в кассе предприятия на конец рабочего дня.

Порядок установления лимитов остатка наличных в кассе регулируется Инструкцией Национального банка Украины "Об организации работы с наличным обращением учреждениями банков Украины", утвержденной постановлением Правления Национального банка Украины № 69 от 19.02.2001 г. (зарегистрирована в Министерстве юстиции Украины под № 216/5407 от 12.03.2001 г.).

Предприятия и индивидуальные предприниматели, имеющие Текущие счета в банке, обязаны сохранять свои денежные средства в учреждениях банков. Наличные, получаемые с собственных Текущих счетов, могут расходоваться исключительно на указанные в чеке потребности, не противоречащие действующему законодательству, в т.ч. нормативным актам НБУ. Для подтверждения осуществленных целевых расходов наличных предприятия и индивидуальные предприниматели должны представлять обслуживающему учреждению банка (по его требованию) отчетные платежные расчетные документы (кассовые и товарные чеки, квитанции к приходным ордерам, налоговые накладные, договора покупки-продажи, акты закупки, счета-фактуры и др.).

Сумма платежа наличными одного предприятия (индивидуального предпринимателя) не должна превышать 3 тыс. гривен в течение одного дня по одному или нескольким платежным документам. Платежи сверх установленной предельной суммы (3 тыс. грн.) осуществляются исключительно в безналичном порядке.

Обслуживающие учреждения банка особое внимание должны уделять проверке целевого использования наличных денежных средств в значительных (свыше 50 тыс. грн.) размерах, снятых предприятиями и индивидуальными предпринимателями с любого из своих банковских счетов.

5. Документальное оформление кассовых операций

Кассовые операции оформляют документами, типовые формы которых утверждены приказом Минстата Украины № 51 от 15.02,96 г.

Поступление и выдачу денег из кассы предприятия оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами, которые выписывает бухгалтерия.

Кассовые ордера передаются к исполнению кассиру предприятия непосредственно бухгалтером, а не через лицо, которое получает или вносит деньги.

Кассир, получивший из бухгалтерии кассовые ордера, должен проверить правильность их оформления, наличие и действительность подписей, дополнения, перечисленные в ордере. После этого он принимает или выдает деньги. Лицу, внесшему наличные в кассу, выдается квитанция. При выдаче наличных по расходному кассовому ордеру отдельному лицу кассир требует предъявления документа, подтверждающего личность получателя. Такими документами являются паспорт, служебное удостоверение при наличии на нем фотографии и личной подписи владельца. Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также расходные кассовые ордера заполняются бухгалтерией четко и разборчиво, без каких-либо подчисток, помарок или исправлений. Приходные и расходные кассовые ордера до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации кассовых ордеров, где им присваиваются порядковые номера. Кассир все поступления и выдачи наличных по приходным и расходным кассовым ордерам учитывает в Кассовой книге.

Руководитель предприятия должен предоставить кассиру охрану при транспортировке денежных средств и ценностей из учреждения банка.

6. Учет кассовых операций в системе счетов

Для учета остатков и движения наличных денежных средств в кассе используют активный счет № 30 "Касса" со следующими субсчетами:

301 "Касса в национальной валюте"

302 "Касса в иностранной валюте".

Возможно открытие субсчетов:

"Операционная касса в национальной валюте"

"Операционная касса в иностранной валюте".

Бухгалтерские записи ведут на основе проверенных отрывных листков (второй экземпляр) Кассовой книги и приложенных к ним документов. Остаток и поступление денежных средств отражают по дебету счета № 30 "Касса", а выданные наличные деньги — по кредиту.

На субсчете № 302 предприятия осуществляют операции с валютой в пересчете на национальную валюту Украины (по каждому виду валюты отдельно).

Для обеспечения сохранности денежных средств бухгалтерия должна осуществлять внезапные проверки кассы не реже одного раза в квартал с пересчетом всей наличности и других ценностей, находящихся в кассе, и составлять соответствующие акты. Выявленные проверками излишки денежных средств оприходуются в кассу в пользу бюджета, а недостача взыскивается с кассира.

Бухгалтерия после получения отчета кассира проверяет обоснованность всех записей в отчете, проставляет корреспонденцию счетов на каждом документе и заполняет Журнал 1 по кредиту счета. № 30 "Касса" и Ведомость 1 по дебету этого счета, в которых регистрирует полученные и выданные средства по целевому назначению.

В Журнале 1 показываются расходы денежных средств с кредита счета № 30 "Касса" в дебет счетов учета производственных расходов, материальных ценностей, расчетов с работниками предприятия, с подотчетными лицами, депонентами и др.

В конце месяца в Журнале 1 и Ведомости № 1 подсчитывают приход и расход денежных средств и определяют на 1-е число следующего месяца остаток денег в кассе, который должен быть равнозначным показателю в Кассовой книге. Итоговые данные этих регистров записывают в Главную книгу.

Субъекты предпринимательской деятельности, осуществляющие торговлю и предоставляющие услуги за наличные, обязаны вести книгу регистрации, которая должна быть заверена руководителем предприятия и скреплена сургучной печатью финансового органа местной государственной исполнительной власти.

Книгу регистрации выдают под расписку материально ответственному лицу на основании проведенной инвентаризации остатков товаров и наличных денежных средств, которые записываются как начальное сальдо.

Каждый лист отчета состоит из двух равных частей, заполняемых материально ответственным лицом. Первый экземпляр остается в книге, второй заполняется с лицевой и оборотной сторон под копирку как отчет материально ответственного лица с отрывной частью листка. Оба экземпляра отчета нумеруются одинаковыми номерами.

МОЛ обязаны ежедневно сдавать в бухгалтерию отчет с приложенными соответствующими документами и ежедневно сдавать в кассу предприятия дневную выручку, отражаемую в отчете.

Расчет зарплаты: отчислений и начислений

1. Нормативные источники начисления зарплаты

В условиях перехода Украины к рыночной экономике и одновременно в условиях экономического кризиса, спада производства, снижения производительности труда, увольнения с производства значительного количества работников происходят существенные изменения в организации труда и его оплаты.

На каждом предприятии, в отрасли в Украине должна иметься реальная и достоверная информация о трудоемкости производимой продукции, о начислении заработной платы. Такую информацию должен обеспечить бухгалтерский учет.

Действующими официальными документами для начисления заработной платы являются:

1. Кодекс законов о труде. Принят Законом УССР 10.12.71 г. ("Ведомости Верховного Совета УССР", 1971, № 50) с дальнейшими изменениями и дополнениями в соответствии со ст. 96 "Формы, системы и размеры оплаты труда работников устанавливаются предприятиями самостоятельно в договоре", 1999 г., гл. ГУ, № 42-43, с. 387.

2. Постановление Кабинета Министров Украины "Порядок исчисления средней заработной платы" № 100 от 08.02.95 г.

3. Закон Украины "Об оплате труда" № 108/95-ВР от 24.03.95 г.

4. Постановление Кабинета Министров Украины "О мероприятиях по привлечению дополнительных поступлений в бюджет и повышения эффективности расходования бюджетных средств для обеспечения финансирования социальных выплат населению" № 1033 от 31.08.96 г.

5. Закон Украины "Об отпусках" № 504/96 - ВР от 15.11.96 г.

6. Постановление Кабинета Министров Украины "О внесении изменений и дополнений к порядку исчисления средней заработной платы" № 185 от 24.02.97 г.

7. Постановление Кабинета Министров Украины "Об утверждении порядка, продолжительности и условий предоставления ежегодных отпусков работникам, обучающимся в высших учебных заведениях по вечерней и заочной формах обучения, где учебный процесс имеет свои особенности" № 634 от 28.06.97 г.

8. Закон Украины "О внесении изменений в Кодекс законов о труде Украины" № 1356 - XIV от 24.12.99 г. (опубликован в газете "Урядовий кур'ер" № 5 от 13.01.2000 г.).

9. Постановление Кабинета Министров Украины "Правила исчисления общего трудового стажа для назначения работникам помощи по временной нетрудоспособности" № 1658 от 19.10.98 г.

10. Постановление Кабинета Министров Украины "О внесении изменений и дополнений в порядок исчисления средней заработной платы" № 1398 от 30.07.99 г.

Учет расчетов по оплате труда осуществляется на основе типовых форм, утвержденных приказом Министерства статистики Украины "Об утверждении типовых форм первичного учета по расчетам с работниками и служащими по заработной плате" № 144 от 22.05.96 г., со исполнение мероприятий в отношении реализации государственной программы перехода Украины на международную систему учета и статистики.

Основными показателями труда и заработной платы, подлежащими учету, являются: численность работников, их профессии, квалификация, затраты рабочего времени в человеко-часах, человеко-днях. Количество изготовленной продукции (выполнения работ, услуг), размер Фонда оплаты труда по категориям работающих, видам начислений, начисление премий, отпускных, размер отчислений по их видам и др. Эти данные необходимы для определения таких экономических показателей, как уровень обеспеченности рабочей силой, средний заработок, уровень производительности труда и др.

Заработная плата. В соответствии со ст. 1 Закона Украины "Об оплате труда" заработная плата — это вознаграждение, начисленное, как правило, в денежном выражении, которое владелец или уполномоченный им орган выплачивает работнику за выполненную им работу в соответствии с трудовым договором.

Размер заработной платы зависит от сложности и условий выполняемой работы, профессионально-деловых качеств работника, результатов его труда и хозяйственной деятельности предприятия.

Регулируют заработную плату формы и системы оплаты труда.

С 1 января 2004 г. установлен размер минимальной заработной платы в сумме 205 грн. в месяц.

Основными формами оплаты и соответственно учетными
показателями являются сдельная и повременная. Если техническое нормирование дает возможность осуществлять оплату труда работников в соответствии с ее количеством, тарифной системой, учитывающей разницу в уровне квалификации работников, напряженности и сложности работы, от формы оплаты труда сих системами учитывают заработок, фактически отработанное время, объем изготовленной продукции или выполненных работ и услуг.

При сдельной оплате труда заработная плата работников прямо зависит от количества выполненной работы и размера расценки. Эту форму используют при оплате работникам, труд которых подлежит нормированию. Сдельная оплата труда состоит из следующих систем: прямой, прогрессивной, аккордной и премиальной. Она может быть индивидуальной и бригадной. При повременной форме оплаты заработок работника зависит от отработанного им времени. Круг работников определяется наличием таких систем, как простая повременная и повременно-премиальная.

Формы и системы оплаты труда на предприятии регулирует руководитель предприятия. Государство осуществляет регулирование оплаты труда путем установления минимальной заработной платы и не облагаемого налогом минимума.

В состав затрат по оплате труда включаются выплаты заработной платы, начисленные исходя из подрядных расценок, тарифов, ставок и должностных окладов, которые устанавливаются в зависимости от результатов работы, ее количества и качества, стимулирующих и компенсационных выплат, систем премирования рабочих, руководителей, специалистов, служащих, по производственным результатам, прочих условий в соответствии с применяемыми на предприятии формами и системами оплаты труда. На сельскохозяйственных предприятиях в состав затрат по оплате труда также входят выплаты по итогам работы за год, определяемые в установленном порядке.

На предприятии применяют оплату труда по трудовым соглашениям, которые заключают между предприятием и работником для выполнения конкретной работы на договорных основах.

В новых условиях хозяйствования широко применяется оплата труда по контракту. На основании постановления Кабинета Министров № 170 от 19.08.94 г. утверждено "Положение о порядке составления контрактов о приеме на работу работников", в соответствии с которым устанавливаются порядок составления контракта, содержание контракта. Решаются вопросы организации работ по контракту.

В случае найма работника по контракту владелец или уполномоченный им орган могут установить условия оплаты труда по согласованию с работником.

2. Фонд оплаты труда

Фонд оплаты труда в соответствии с Инструкцией по статистике заработной платы, утвержденной Министерством статистики Украины №465/1001 от 11.12.95 г., состоит из основной, дополнительной, стимулирующих и компенсационных выплат.

Фонд оплаты труда делится на:

• фонд основной заработной платы: заработная плата, начисленная за выполняемую работу по сдельным расценкам, тарифным ставкам, должностным окладам; стоимость продукции, которая выдается в порядке натуральной оплаты работникам согласно действующему законодательству; доплаты к должностным окладам в размерах, установленных действующим законодательством, за мастерство, за руководство бригадами; профессиональные надбавки руководителям, специалистам за высокие достижения или за выполнение особо важных заданий, за знание иностранного языка, за совмещение профессий, расширение сфер деятельности, увеличение объема выполняемых работ, за стаж работы, выслугу лет; доплаты к среднему заработку в случаях, предусмотренных законодательством; и т.д.

• фонд дополнительной оплаты труда : надбавки, не предусмотренные законодательством, и сверх размеров, установленных действующим законодательством; разнообразные премии; одноразовые поощрения; вознаграждения по итогам работы за год; оплата отпусков в части соответствующей доли их заработной платы, которая начисляется за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия; вознаграждения за выслугу лет, стаж работы не предусмотренные законодательством, и сверх размеров предусмотренных законодательством; и т.д.

Для начисления зарплаты, подлежащей выплате каждому работнику, рассчитывают заработок за месяц и из этой суммы производят необходимые отчисления. Расчет на многих предприятиях осуществляют в Расчетной или Расчетно-платежной ведомостях. В левой части Расчетно-платежной ведомости записывают суммы всех видов начислений оплаты труда по ее видам (сдельно, повременно, премии и разного рода начисления), а в правой - удержания из заработной платы и суммы к выдаче.

Расчетно-платежные ведомости составляют ежемесячно по каждому цеху, вспомогательным и подсобным службам, участкам, отделам, с группировкой фамилий работающих по категориям.

Группировка заработной платы в ведомостях по цехам и другим структурным подразделениям, по категориям работников и видам заработной платы способствует оперативному составлению отчетности по труду и заработной плате, контролю за ее использованием и направлениями расходов.

Начисление заработной платы осуществляется на основании соответствующих первичных и группировочных документов.

Для начисления основной заработной платы работникам с почасовой оплатой труда необходимо иметь ведомости о должностных окладах (на основании штатного расписания); о присвоенных разрядах (на основании приказов директора предприятия), а также данные табельного учета отработанного ими времени за соответствующий период (месяц и т.п.).

Для начисления основной заработной платы работникам, которым установлена сдельная оплата труда, необходимо иметь объем их выработки по соответствующим расценкам.

Учет труда и основной заработной платы работников осуществляют на основе различных специальных документов, применяемых при индивидуальном, серийном и массовом производствах.

Удержания из начисленной зарплаты могут осуществляться только на основе актов действующего законодательства.

1. Налог с доходов физических лиц (13%).

2. Пенсионный фонд — в размере 1% от общей начисленной суммы заработной платы, до 205 грн. и 2% — от 205 грн.

3. Взносы:

на общеобязательное государственное страхование:

- 0,25% при заработной плате ниже 205 грн.;

- 0,5% при заработной плате больше 205 грн.;

на случай безработицы:

-0,5% суммы оплаты труда, включающей основную и дополнительную заработную плату, а также другие поощрительные и компенсационные выплаты, в т.ч. в натуральной форме, подлежащей обложению подоходным налогом с граждан (Закон Украины № 2213-111 от 11.01.2001 г.).

4. Алименты (после вычета из начисленной заработной платы подоходного налога) :

на 1 ребенка — 25 %; на 2-х детей - 33%; на 3-х и больше - 50%.

5. Профсоюзные взносы (членов профсоюза) — 1 % от общей начисленной суммы заработной платы за отчетный месяц, уменьшенной на сумму начисленного пособия за дни нетрудоспособности в этом же периоде.

6. Полученный аванс за отчетный месяц

7. Излишне выплаченные суммы за предыдущий период, выявленные вследствие проведенных проверок или самопроверок.

8. Своевременно не возвращенные подотчетные суммы.

9. Суммы с лиц, отбывающих исправительные работы (по исполнительным листам).

10. Денежные начеты за недостачу товарно-материальных ценностей хищения и т.п., штрафы и другие отчисления в соответствии с действующим законодательством Украины.

11. Другие отчисления.

Расчеты с рабочими и служащими при ручном способе обработки документов проводят в Расчетно-платежной ведомости типовой формы № П-49 или в Расчетной ведомости типовой формы № П-51 и Платежной ведомости № П-53.

Расчетные ведомости состоят из вставных листков, которые брошюруют в книгу, используемую на протяжении года (или отдельно за каждый месяц). Такие ведомости по заработной плате рабочих и служащих состоят из трех разделов:

— начислено;

— вычтено;

— причитающаяся на 1-е число следующего за отчетным месяца

сумма к выплате.

Составляются Расчетные (Расчетно-платежные) ведомости на заработную плату ежемесячно по каждому работающему на основании существующих методик и соответствующей первичной документации, а также осуществляются необходимые удержания из заработной платы (аванс, полученный за первую половину отчетного месяца, подоходный налог и др.)

Данные из третьего раздела Расчетной ведомости "Причитается к оплате" переносят в платежную ведомость, которая является основой для выплаты заработной платы за вторую половину отчетного месяца.

Расчетные и Платежные ведомости подписывают руководитель предприятия и главный бухгалтер.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками

Нормативная база:

1. Закон Украины "О Национальном банке Украины" № 679 — XIV от 16.06.99 г. ("Голос Украши", 1999, №112);

2. Закон Украины "О банках и банковской деятельности" № 872-ХН от 20.03.91 г. ("Галицыа контракта", 2001, № 16);

3. Указ Президента Украины "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами" № 754/99 от 28,06.99 г. ("Финансовая консультация", 2000, № 9/10);

4. Постановление Правления Национального банка Украины "Об утверждении Инструкции о безналичных расчетах в Украине в национальной валюте" № 135 от 29.03.2001 г. (зарегистрировано в Министерстве юстиции Украины 25.04.2001 г. под № 368/5559).

Участники безналичных расчетов (банки и их филиалы, предприятия, физические лица, со счетов которых списываются или на счета которых зачисляются средства) открывают в любых банках Украины по собственному выбору с согласия этих банков в порядке, который устанавливается нормативно-правовыми актами Национального банка Украины и другими актами действующего законодательства, счета, предусмотренные Инструкцией о порядке открытия и использования счетов в национальной и иностранной валюте, утвержденной постановлением Правления Национального банка Украины № 527 от 18.12.98 г. и зарегистрированной в Министерстве юстиции Украины 24.12.98 г. под № 819/3259, а также счета для учета средств в расчетах по конкретным операциям (аккредитивы, расчетные чеки и др.).

При расчетах могут применяться следующие формы:

— аккредитивная;

— инкассовая;

— вексельная;

— расчетными чеками;

— с использованием расчетных документов на бумажных носителях и в электронном виде.

Инструкция № 135 устанавливает правила использования при осуществлении расчетных операций платежных инструментов в форме:

— мемориального ордера;

— платежного поручения;

— платежного требования-поручения;

— платежного требования;

— расчетного чека;

— аккредитива.

Использование банковских платежных карточек и векселей как платежных инструментов регулируется действующим законодательством, в том числе отдельными нормативно-правовыми актами Национального банка.

Банк на основании информации, содержащейся в расчетных документах на бумажных носителях и в электронном виде, составляет регистры аналитического учета (лицевые счета клиентов), в которых отражаются (в виде дебетовых и кредитовых оборотов) суммы по каждому исполненному документу. Требования к форме и необходимым реквизитам лицевых счетов определены Положением об организации бухгалтерского учета и отчетности в банковских учреждениях Украины, утвержденным постановлением Правления Национального банка Украины № 566 от 30.12.98 г. (зарегистрировано в Министерстве юстиции Украины 01.02.99 г. под № 56/3349), и предусматриваются в договорах о расчетно-кассовом обслуживании банками клиентов.

Расчетные документы составляются на бланках, формы которых определены Инструкцией № 135 (за исключением платежного поручения плательщика, которое в соответствии с разделом III Инструкции составляется в произвольной форме).

Все текстовые элементы бланков должны быть выполнены на украинском языке.

Расчетный документ (за исключением расчетного чека) выписывается в количестве экземпляров, необходимом для всех участников безналичных расчетов (но не менее двух), с использованием электронно-вычислительных и типографских машин, на один раз — с использованием копировальной или самокопировальной бумаги.

Разрешается заполнение расчетного документа от руки (шариковой ручкой, чернилами темного цвета).

Расчетные документы принимаются банками без ограничения их максимальной или минимальной суммы, кроме случаев, предусмотренных действующим законодательством, в том числе нормативно-правовыми актами Национального банка.

Платежные требования на принудительное списание (взыскание) средств, которые оформлены государственными исполнителями или налоговыми органами и на которых имеются подпись ответственного исполнителя и оттиск штампа обслуживающего их банка, также принимаются к исполнению, если их направляют в банк плательщика непосредственно государственный исполнитель или налоговый орган.

Расчетные документы (платежные требования, расчетные чеки и др.), представленные клиентом обслуживающему банку для инкассации (инкассо) осуществление банком по поручению клиента операций с расчетными и сопроводительными документами в целях получения платежа или передачи расчетных и /или сопроводительных документов против платежа, или передачи расчетных и/или сопроводительных документов на иных условиях, направляются этим банком в банк плательщика в день их поступления или, если документы поступили по истечении операционного времени, — на следующий рабочий день.

Банк получателя обязан зачислить средства на счета своих клиентов по расчетным документам в электронном виде в день получения их от расчетной палаты, если при осуществлении контроля реквизитов этих документов, осуществляемого в соответствии с разделом II "Общие правила документооборота", не выявлено расхождений.

Согласованность счетов по учету расчетов бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и покупателями, подрядчиками и заказчиками ведется на трех счётах: № 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", № 371 "Расчеты по выданным авансам", № 36 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

На счете № 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" отражаются безналичные расчеты между предприятиями и организациями за продукцию, товарно-материальные ценности» работы и услуги.

На дебете этого счета отражаются суммы оплаченных счетов, на кредите учитывается сумма акцептованных счетов на поступившие материальные ценности, выполненные работы и услуги.

Аналитический учет ведут по отдельным счетам поставщиков и подрядчиков, фактам поступления неотфактурованных поставок или оплаты не поступивших материальных ценностей в разрезе поставщиков и подрядчиков.

На счете № 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражают расчеты за отгруженную продукцию, выполненные работы и услуги лишь на тех предприятиях, у которых реализация продукции планируется по мере ее отгрузки, сдачи заказчикам работ и предоставления услуг. Тут учитывают также и задолженность покупателям за полученную от них частичную оплату продукции, находящуюся в отгруженных товарах или в платежах, поступивших в оплату еще не отгруженной продукции.

Торговые организации на счете № 36 учитывают расчеты за товары, отгруженные в порядке мелкооптовой продажи и предварительно оплачиваемые покупателями, по авансам за питание, по абонементам и др.

Расчеты с поставщиками и покупателями по экспортно-импортным операциям отражают на отдельных субсчетах к счету № 36.

Счет № 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками за отгруженную продукцию, товары, выполненные работы и услуги, кроме задолженности, обеспеченной векселем.

Счет № 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками имеет такие субсчета:

№ 361 «Расчеты с отечественными покупателями»

№ 362 «Расчеты с иностранными покупателями».

На дебете счета № 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражается продажная стоимость реализованной продукции, работ, услуг, товаров (в т.ч. по выполнению бартерных контрактов), которая включает налог на добавленную стоимость, акцизы и другие налоги, сборы (обязательные платежи, подлежащие перечислению в бюджет и внебюджетные фонды и включенные в стоимость реализации); на кредите – суммы платежей, поступившие на предприятие в банковских учреждениях, и другие виды расчетов. Сальдо счета отражает задолженность покупателей и заказчиков за полученную продукцию (работы, услуги).

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

Нормативная база:

5. Закон Украины «О Национальном банке Украины» № 679 — XIV от 16.06.99 г. («Голос Украши», 1999, №112);

6. Закон Украины «О банках и банковской деятельности» № 872-ХН от 20.03.91 г. («Галицыа контракта», 2001, № 16);

7. Указ Президента Украины «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами» № 754/99 от 28,06.99 г. («Финансовая консультация», 2000, № 9/10);

8. Постановление Правления Национального банка Украины «Об утверждении Инструкции о безналичных расчетах в Украине в национальной валюте» № 135 от 29.03.2001 г. (зарегистрировано в Министерстве юстиции Украины 25.04.2001 г. под № 368/5559).

Учет расчетов с разными дебиторами осуществляют на счете № 37 «Расчеты с разными дебиторами». Учет расчетов ведется по текущей дебиторской задолженности с разными дебиторами и авансам выданным, начисленным доходам, по претензиям, по возмещению нанесенных убытков, по заемам членов кредитных союзов и по другим операциям.

Счет № 37 «Расчеты с разными дебиторами» состоит из таких субсчетов:

371 «Расчеты по выданным авансам» (предоставленным другим предприятиям)

372 «Расчеты с подотчетными лицами»

373 «Расчеты по начисленным доходам» (начисленным дивидендам, роялти и др., подлежащим получению)

374 «Расчеты по претензиям» (предъявленным поставщикам, транспортным организациям, а также за предъявленные им и признанные штрафы, пени, неустойки)

375 «Расчеты по возмещению причиненных убытков» (вследствие недостач и потерь от порчи ценностей, недостач от краж денежных средств, если виновные не выявлены)

376 «Расчеты по займам членам кредитных союзов»

377 «Расчеты с прочими дебиторами» (в частности расчеты по операциям, связанным с ведением совместной деятельности без образования юридического лица, все виды расчетов с работниками, кроме расчетов по оплате труда и с подотчетными лицами, прочие расчеты).

Аналитический учет ведется по каждому дебитору, по видам задолженности, срокам ее возникновения и погашения.

Субсчет № 371 «Расчеты по выданным авансам» используют в случаях, когда при поступлении материальных ценностей отсутствуют платежные документы на оплату. На дебете этого счета отражаются суммы, выданных авансов под поставку материальных ценностей, выполнения работ.

На субсчете 685 «Расчеты с прочими кредиторами» ведется учет операций, не предусмотренных для учета на других субсчетах счета 68 «Расчеты по прочим операциям», а именно: с различными организациями по операциям некоммерческого характера (учебными и научно-исследовательскими заведениями); по другим операциям.

Аналитический учет расчетов с другими кредиторами ведется отдельно по предприятиям, организациям, учреждениям и физическим лицам, с которыми осуществляются расчеты.

В бухгалтерском учете расчеты с прочими кредиторами ведутся в ведомости № 8.

УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И ИСЧИСЛЕНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)

Основные нормативные документы по учету затрат на производство

Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о затратах предприятия изложены в Положении (стандарте) бухгалтерского учета 16 «Затраты», утвержденном приказом Министерства финансов Украины № 318 от 31.12.99 г.

Основные принципы формирования себестоимости продукции для определения налогооблагаемой прибыли определены Законом Украины «О внесении изменений и дополнений в Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий»» и конкретизированы отраслевыми Типовыми положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.

При учете затрат на производство необходимо учитывать специфику производственного процесса и руководствоваться следующими нормативными документами:

— Законом Украины «О внесении изменений и дополнении в Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий»» № 283/97-ВР от 22.05.97 г., с последующими изменениями и дополнениями;

— Положением (стандартом) бухгалтерского учета 16 «Затраты», увержденным приказом Министерства финансов Украины № 318 от 31.12.99;

— Типовым положением по планированию, учету и калькулированию себестоимости строительно-монтажных работ, утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины № 186 от 09.02.96 г.:

— Типовым положением о составе издержек обращения и порядке их планирования и распределения в торговой деятельности, утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины № 334 от 18.03.96 г.;

— Типовым положением по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) сельскохозяйственных предприятий, утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины № 452 от 23.04.96 г.;

— Типовым положением по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в промышленности, утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины № 473 от 26.04.96 г.;

— Типовым положением по планированию, учету и калькулированию себестоимости научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины № 830 от 20.07.96 г.;

— Инструкцией по планированию, учету и калькулированию себестоимости работ (услуг) на предприятиях и в организациях жилищно-коммунального хозяйства, утвержденной приказом Госжилкоммунхоза Украины по согласованию с Министерством экономики, Антимонопольным комитетом и Министерством финансов Украины № 34 от 31.03.97 г.

• Основные задачи и принципы организации бухгалтерского учета затрат на производство

Производство продукции (работ и услуг) связано с определенными затратами. В процессе производства продукции затрачивается труд, используются средства труда и предметы труда. Все затраты предприятия на производство и реализацию продукции, выраженные в денежной форме, образуют себестоимость продукции. Себестоимость — важнейший показатель эффективного использования производственных ресурсов.

Себестоимость продукции (работ и услуг) в условиях рыночной экономики является одним из основных показателей производственно-хозяйственной деятельности предприятий.

Цель учета затрат на производство заключается в своевременном, полном и достоверном определении фактических затрат, связанных с производством и сбытом продукции, а также в контроле за использованием ресурсов и денежных средств.

Калькулирование себестоимости продукции – это исчисление фактической себестоимости отдельных видов продукции и всей продукции в целом. Непрерывный текущий учет затрат в местах их возникновения, повседневное выявление возможных отклонений от установленных норм, определение причин и виновников отклонений должны удовлетворять требованиям оперативного управления производством.

В основе организации учета затрат на производство лежат следующие принципы:

— документирование затрат и полное их отражение на счетах учета производства;

— неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в течение года;

— своевременное, полное и правильное отнесение расходов и доходов к отчетным периодам;

— группировка затрат по объектам учета и местам их возникновения;

— согласованность объектов учета затрат с объектами калькулирования себестоимости продукции, показателей учета фактических затрат – с нормативными, плановыми показателями и т.д.;

— целесообразность затрат, относящихся к изготовлению определенной продукции;

— осуществление оперативного контроля за издержками производства и формированием себестоимости продукции;

— регламентация состава себестоимости продукции;

— развитие методологии и организации учета затрат на производство с целью их сближения с международными стандартами и мировой практикой.

В Украине состав себестоимости продукции регламентируется государством. Основные принципы формирования себестоимости продукции определены Положением (стандартом) бухгалтерского учета 16 «Затраты», утвержденным приказом Министерства финансов Украины № 318 от 31.12.99 г., Законом Украины «О налогообложении прибыли предприятий» и конкретизованы отраслевыми Типовыми положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.

По отношению к себестоимости продукции государство регламентирует также порядок начисления амортизации основных средств, размеры отчислений на социальные нужды и пр.

Затраты отображаются в бухгалтерском учете одновременно с уменьшением активов или увеличением обязательств.

Затратами отчетного периода признается либо уменьшение активов, либо увеличение обязательств, что приводит к уменьшению собственного капитала предприятия (за исключением уменьшения капитала вследствие его изъятия или распределения собственниками) при условии, что эти затраты могут быть достоверно оценены.

Затраты признаются затратами определенного периода одновременно с признанием дохода, для получения которого они осуществлены. Затраты, которые невозможно прямо связать с доходом определенного периода, отображаются в составе затрат того отчетного периода, в котором они были осуществлены. Если актив обеспечивает получение экономических выгод на протяжении нескольких отчетных периодов, то затраты признаются путем систематического распределения его стоимости (например, в виде амортизации) между соответствующими отчетными периодами.

Не признаются затратами и не включаются в отчет о финансовых результатах:

— платежи по договорам комиссии, агентским соглашениям и прочим аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и пр.;

— предварительная (авансовая) оплата запасов, работ, услуг;

— погашение полученных займов;

— прочие уменьшения активов или увеличения обязательств;

— затраты, отображающие уменьшение собственного капитала в соответствии с Положениями (стандартами) бухгалтерского учета.

• Классификация затрат

Для правильного учета производственных затрат большое значение имеет их классификация.

Расходы на производство классифицируются по следующим признакам:

— по месту возникновения расходов;

— по видам продукции, работ, услуг;

— по видам расходов;

— по способам перенесения стоимости на продукцию;

— по степени влияния объема производства на уровень расходов;

— по календарным периодам.

Расходы классифицируют на:

— расходы производства, цеха, участка, службы;

—расходы на изделия, типовые виды изделий, группы однородных изделий, разовые заказы, валовую, товарную, реализованную продукцию;

— расходы по экономическим элементам, расходы по статьям калькуляции;

— расходы прямые, непрямые, условно-переменные, условно-постоянные;

— расходы текущие, одноразовые;

— расходы производительные и непроизводительные.

По месту возникновения расходы на производство группируются по цехам, участкам, службам и другим административно-обособленным структурным подразделениям производства.

В зависимости от характера и назначения выполняемых процессов производство делится на основное, вспомогательное и непромышленное.

К основному производству относятся цеха, участки, принимающие непосредственное участие в изготовлении продукции.

Вспомогательное производство предназначено для обслуживания цехов основного производства: выполнения работ по ремонту основных фондов, обеспечения инструментом, запасными частями для ремонта оборудования, разными видами энергии, оказания транспортных и иных услуг. К вспомогательному производству относятся ремонтные цеха, экспериментальные, энергетические, транспортные и другие подразделения.

К непромышленному хозяйству относятся: не заводской транспорт, жилищно-коммунальное хозяйство и культурно-бытовые заведения, подсобные сельскохозяйственные предприятия и прочие структурные подразделения, не принимающие участия в производстве товарной продукции.

Все расходы на производство включают в себестоимость отдельных видов продукции, работ и услуг (в том числе отдельных изделий, изготовленных по индивидуальным заказам) или групп однородных изделий.

По видам расходы классифицируются по экономическим элементам и статьям калькуляции.

Под элементами расходов понимают экономически однородные виды расходов.

Расходы по статьям калькуляции — это расходы на отдельные виды изделий, а также на основное и вспомогательное производство. Перечень и состав статей калькуляции производственной себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются предприятием.

По способам перенесения стоимости на продукцию расходы делятся на прямые и непрямые.

К прямым расходам относятся расходы, связанные с производством отдельных видов продукции (на сырье, основные материалы, покупные изделия и полуфабрикаты и др.), которые могут быть непосредственно включены в их себестоимость.

К непрямым расходам относятся расходы, связанные с производством нескольких видов продукции, включаемые в себестоимость при помощи специальных методов. Непрямые расходы образуют комплексные статьи калькуляции (то есть состоят из расходов, включающих несколько элементов), которые отличаются по их функциональной роли в производственном процессе.

По степени влияния объема производства расходы делятся на переменные и постоянные.

К переменным относятся расходы, абсолютная величина которых растет с увеличением объема выпуска продукции, а с его снижением – уменьшается. К ним относятся расходы на сырье и материалы, покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты, технологическое топливо и энергию, на оплату труда работников, занятых в производстве продукции (работ, услуг), отчисления на социальные мероприятия, а также другие расходы.

К постоянным относятся расходы, абсолютная величина которых с увеличением (уменьшением) выпуска продукции существенно не меняется. Они связаны с обслуживанием и управлением производственной деятельностью цехов, а также с обеспечением хозяйственных нужд производства.

Расходы на производство делятся по календарным периодам на текущие и одноразовые.

Текущие, т. е. Постоянные, — обычные расходы, или расходы с периодичностью менее месяца.

Одноразовые, то есть однократные расходы, — это расходы, которые осуществляются периодически (периодичность более месяца) и направляются на обеспечение процесса производства в течение длительного времени.

К производственным относятся все расходы, связанные с изготовлением товарной продукции и образующие ее производственную себестоимость.

К непроизводственным (коммерческим) расходам относятся затраты предприятия, связанные с реализацией продукции.

Производственные и непроизводственные расходы отражают полную себестоимость товарной продукции.

К производственным относятся затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства.

Непроизводственными являются расходы, связанные с недостатками технологии и организации производства (потери от брака, простоев и т. д.).

• Группировка состава затрат по экономическим элементам и статьям калькуляции

В соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 16 «Затраты» определены методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о затратах предприятия и ее раскрытия в финансовой отчетности.

Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) состоит из производственной себестоимости продукции (работ, услуг), которая была реализована на протяжении отчетного периода, нераспределенных постоянных затрат и сверхнормативных производственных затрат.

Положением (стандартом) 16 «Затраты» определен состав затрат, входящих в производственную себестоимость продукции, а именно:

— прямые материальные затраты;

— прямые затраты на оплату труда;

— прочие прямые затраты;

— общепроизводственные затраты.

К элементу «Материальные расходы» относятся расходы на:

— сырье и материалы, которые приобретаются у сторонних предприятий и организаций и входят в состав производимой продукции, образуя ее основу, или являются необходимым компонентом для изготовления продукции (работ, услуг);

— покупные материалы, используемые в процессе производства продукции (работ, услуг) для обеспечения нормального технологического процесса и упаковки продукции или других производственных и хозяйственных нужд (проведение испытаний, контроль, содержание, ремонт и эксплуатация оборудования, зданий, сооружений, других основных фондов и пр.), а также запасные части для ремонта оборудования; износ инструментов, устройств, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования и других средств и предметов труда, не относящихся к основным производственным фондам; износ спецодежды, спецобуви; прочие средства индивидуальной защиты, мыло и моющие средства, обезвреживающие средства, молоко и лечебно-профилактическое питание;

— покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, подлежащие монтажу или дополнительной обработке на данном предприятии;

—работы и услуги производственного характера, которые выполняются сторонними предприятиями или структурными подразделениями предприятия, не относящимися к основному виду его деятельности.

К работам и услугам производственного характера относятся: отдельные операции по изготовлению продукции, обработка сырья и материалов, транспортные услуги сторонних организаций по перевозке груза по территории предприятия (перемещение сырья, материалов, инструментов, деталей, заготовок, других видов груза с базового (центрального) склада в цеха (отделения) и доставка готовой продукции на склады хранения);

— расходы, связанные с использованием природного сырья в части отчислений для покрытия расходов на геологоразведку и поиски полезных ископаемых, на рекультивацию земель, плата за древесину, проданную на корню, за воду, которая забирается из водохозяйственных систем в пределах утвержденных лимитов, возмещение в пределах норматива потерь сельскохозяйственного производства при изъятии угодий для расширения добычи минерального сырья, а также платежи за использование природных ресурсов;

— приобретенное у сторонних предприятий и организаций топливо, расходуемое в технологических целях на производство всех видов энергии, отопление производственных помещений, транспортные работы, связанные с обслуживанием производства собственным транспортом;

— приобретенную энергию всех видов, расходуемую на технологические, энергетические и другие производственные нужды предприятия;

— потери вследствие недостачи материальных ценностей в пределах норм естественной убыли.

Из расходов на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, вычитается стоимость возвратных отходов.

Возвратные отходы — это остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образуемые в процессе производства продукции (работ, услуг), утратившие полностью или частично потребительские свойства начального ресурса (химические и физические) и из-за этого используемые с повышенными расходами (снижением выхода продукции) либо вовсе не используемые по назначению.

К возвратным отходам не относятся:

— остатки материальных ресурсов, которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие цеха, подразделения как полноценный материал для производства других видов продукции (выполнения работ, предоставления услуг);

— попутная продукция, получаемая одновременно с целевым (основным) продуктом в едином технологическом процессе.

К элементу «Расходы на оплату труда» относятся:

— расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы, исчисленные согласно принятым предприятием системам оплаты труда, включая все виды денежных и материальных доплат;

— выплаты, предусмотренные законодательством о труде, за неотработанное на производстве (неявочное) время: оплата ежегодных отпусков (компенсация за неиспользованный отпуск), кроме оплаты отпуска в части расходов на оплату труда работников, которым не исполнилось 18 лет при сокращении продолжительности их ежедневной работы; оплата перерыва работающим матерям для кормления ребенка; оплата времени, связанного с прохождением обязательных медицинских осмотров, выполнением государственных обязанностей; вознаграждение за предусмотренную законодательством выслугу лет, другие выплаты;

— расходы, связанные с подготовкой (обучением) и переподготовкой кадров: выплата работникам предприятий средней заработной платы по основному месту работы за время их обучения с отрывом от производства в системе повышения квалификации и переподготовки кадров;

— выплаты за выполнение работ (услуг) согласно договорам гражданско-правового характера;

— выплата уволенным работникам выходного пособия и среднего заработка.

В отдельных отраслях народного хозяйства к расходам на оплату труда (в соответствии с законодательством) относятся:

— стоимость бесплатно предоставленных работникам в соответствии с законодательством коммунальных услуг, продуктов питания; расходы на оплату бесплатно предоставленного работникам предприятий жилья (суммы денежных компенсаций в случае непредоставления бесплатного жилья, коммунальных услуг и т.п.);

— стоимость бесплатно предоставленных предметов (включая форменную одежду и обмундирование), которые остаются в личном постоянном пользовании, или сумма льгот в связи с продажей их по сниженным ценам (кроме стоимости выданной спецодежды, спецобуви и прочих средств индивидуальной защиты в случае, когда они не выданы администрацией).

В состав прочих прямых затрат включаются все прочие производственные затраты, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту затрат.

К элементу «Прочие расходы» относятся:

— отчисления на социальные мероприятия;

— плата за аренду земельных и имущественных паев;

— амортизация;

— прочие расходы.

В состав общепроизводственных затрат включаются:

— затраты на управление производством (оплата труда аппарата управления цехами, участками и пр.);

— отчисления на социальные мероприятия и медицинское страхование аппарата управления цехами, участками;

— затраты на оплату служебных командировок персонала цехов, участков и пр.;

— амортизация основных средств общепроизводственного назначения;

— амортизация нематериальных активов общепроизводственного назначения;

— затраты на содержание, эксплуатацию и ремонт, страхование, операционную аренду основных средств, прочих необоротных активов общепроизводственного назначения;

— затраты на усовершенствование технологии и организации производства (оплата труда и отчисления на социальные мероприятия работников, занятых усовершенствованием технологии и организации производства, улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности, других эксплуатационных характеристик производственного процесса);

— затраты материалов, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, оплата услуг сторонних организаций и пр.;

— затраты на отопление, освещение, водоснабжение, водоотвод и прочее содержание производственных помещений;

— затраты на обслуживание производственного процесса (оплата труда общепроизводственного персонала);

— отчисления на социальные мероприятия, медицинское страхование рабочих и аппарата управления производством;

— затраты на осуществление технологического контроля за производственным процессом и качеством продукции, работ, услуг;

— затраты на охрану труда, технику безопасности и охрану окружающей природной среды;

— прочие затраты (потери от брака, оплата простоев и пр.).

Общепроизводственные затраты разделяются на постоянные и переменные.

К переменным общепроизводственным затратам относятся затраты на обслуживание и управление производством (цехов, участков), которые изменяются прямо (или почти прямо) пропорционально изменению объема деятельности.

Переменные общепроизводственные затраты распределяются на каждый объект затрат с использованием базы распределения (количество часов труда, заработной платы, объема деятельности, прямых затрат и т. д.) исходя из фактической мощности отчетного периода.

К постоянным общепроизводственным затратам относятся затраты на обслуживание и управление производством, которые остаются неизменными (или почти неизменными) при изменении объема деятельности. Постоянные производственные накладные затраты распределяются на каждый объект затрат с использованием базы распределения (часов труда, заработной платы, объема деятельности, прямых затрат и т.д.) при нормальной мощности. Нераспределенные постоянные общепроизводственные затраты включаются в состав себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) в период их возникновения. Общая сумма распределенных и нераспределенных постоянных общепроизводственных затрат не может превышать их фактическую величину.

Перечень и состав переменных и постоянных общепроизводственных затрат устанавливаются предприятием.

Затраты, которые связаны с операционной деятельностью и не включаются в себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг), подразделяются на административные затраты, затраты на сбыт и прочие операционные затраты.

К административным затратам относятся следующие общепроизводственные затраты, направленные на обслуживание и управление предприятием:

— общие затраты (организационные, представительские и пр.);

— затраты на служебные командировки, содержание аппарата управления предприятием и прочего общепроизводственного персонала;

— затраты на содержание основных средств, других материальных необоротных активов общехозяйственного использования (операционная аренда, страхование имущества, амортизация, ремонт, отопление, освещение, водоснабжение, водоотвод, охрана);

— вознаграждения за профессиональные услуги (юридические, аудиторские и пр.);

— затраты на связь (почтовую, телеграфную, телефонную, телекс, факс и т.п.);

— амортизация нематериальных активов общехозяйственного использования;

— затраты на урегулирование споров в судебных органах;

— налоги, сборы и прочие предусмотренные законодательством обязательные платежи (кроме налогов, сборов и обязательных платежей, которые включаются в производственную себестоимость продукции, работ, услуг);

— плата за расчетно-кассовое обслуживание и прочие услуги банков;

— прочие затраты общехозяйственного назначения.

Затраты на сбыт включают следующие затраты, связанные реализацией (сбытом) продукции (товаров, работ, услуг):

— затраты материалов на упаковку готовой продукции;

— затраты на ремонт тары;

— оплата труда и комиссионные вознаграждения продавцам, торговым агентам и работникам подразделений, обеспечивающим сбыт;

— затраты на рекламу и исследование рынка (маркетинг);

— затраты на предпродажную подготовку товаров;

— затраты на командировку работников, занятых сбытом;

— затраты на содержание основных средств, других материальных необоротных активов, связанных со сбытом продукции, товаров, работ, услуг (операционная аренда, страхование, амортизация, ремонт, отопление, освещение, охрана);

— затраты на транспортировку, перевалку и страхование готовой продукции (товаров), транспортно-экспедиционные и прочие услуги, связанные с транспортировкой продукции (товаров) по условиям договора поставки;

— затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

— прочие затраты, связанные со сбытом продукции, товаров, работ, услуг.

К прочим операционным затратам относятся:

— расходы на исследования и разработки;

— себестоимость реализованной иностранной валюты, которая для целей бухгалтерского учета определяется путем перерасчета иностранной валюты в национальную денежную единицу и является эквивалентом, выраженным в денежной единице Украины по курсу Национального банка Украины на дату продажи иностранной валюты, плюс затраты, связанные с продажей иностранной валюты;

— себестоимость реализованных производственных запасов, складывающаяся из их учетной стоимости и затрат, связанных с их реализацией;

— сумма безнадежной дебиторской задолженности и отчислений в резерв сомнительных долгов;

— потери от операционной курсовой разницы;

— потери от обесценения запасов;

— недостачи и потери от порчи ценностей;

— признанные штрафы, пени, неустойки;

— затраты на выплату материальной помощи, на содержание объектов социально-культурного назначения;

— прочие затраты операционной деятельности.

Перечень элементов затрат и порядок их учета определяются отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг).

Затраты подразделяются на:

— затраты операционной деятельности;

— финансовые затраты;

— чрезвычайные затраты;

— прочие затраты.

В соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 16 «Затраты» затраты операционной деятельности распределяются по таким экономическим элементам:

— материальные затраты;

— затраты на оплату труда;

— отчисления на социальные мероприятия;

— амортизация;

— прочие операционные затраты.

В состав элемента «Материальные затраты» включается стоимость израсходованных в производстве (кроме продукта собственного производства):

— сырья и основных материалов;

— покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий;

— топлива и энергии;

— строительных материалов;

— запасных частей;

— тары и тарных материалов;

— вспомогательных и других материалов.

В состав элемента «Затраты на оплату труда» включаются заработная плата по окладам и тарифам, премии и поощрения, компенсационные выплаты, оплата отпусков и другого неотработанного времени, прочие затраты на оплату труда.

К элементу «Отчисления на социальные мероприятия» относятся отчисления на:

— пенсионное обеспечение;

— социальное страхование;

— на случай безработицы;

— индивидуальное страхование.

В состав элемента «Амортизация» включается сумма начисленной амортизации основных средств, нематериальных активов и прочих необоротных материальных активов.

В состав элемента «Прочие операционные затраты» включаются затраты операционной деятельности, которые не вошли в состав вышеописанных элементов, в частности за траты на командировки, услуги связи, на выплату материальной помощи, плата за расчетно-кассовое обслуживание и т.п.

К финансовым затратам относятся затраты на проценты (за пользование кредитами, за облигации выпущенные, за финансовую аренду и т.п.) и прочие затраты предприятия, связанные с привлечением заемного капитала.

В состав прочих затрат включаются затраты, возникающие во время обычной деятельности (кроме финансовых затрат), но не связанные непосредственно с производством или реализацией продукции (товаров, работ, услуг). К таким затратам относятся:

— себестоимость реализованных финансовых инвестиций (балансовая стоимость и затраты, связанные с реализацией финансовых инвестиций);

— себестоимость реализованных необоротных активов (остаточная стоимость и затраты, связанные с реализацией необоротных активов);

— себестоимость реализованных имущественных комплексов;

— потери от неоперационных курсовых разниц;

— сумма уценки необоротных активов и финансовых инвестиций;

— затраты на ликвидацию необоротных активов (разборка, демонтаж и т.п.);

— остаточная стоимость ликвидированных (списанных) необоротных активов;

— прочие затраты обычной деятельности.

Налоги на прибыль также признаются затратами.

Чрезвычайные затраты включаются в финансовую отчетность за вычетом суммы, на которую уменьшается налог на прибыль от деятельности предприятия вследствие убытков от чрезвычайных событий.

К расходам на чрезвычайные события относятся как прямые потери от последствий этих событий, так и расходы на мероприятия, связанные с предотвращением и ликвидацией таких последствий (возмещение, плата сторонним организациям, заработная плата работников, занятых на восстановительных работах, стоимость использованных сырья и материалов и пр.).

Группировка по элементам затрат является единой для всех отраслей народного хозяйства. Она показывает что именно израсходовано на производство продукции (работ, услуг), соотношение отдельных элементов затрат в общей сумме расходов.

Группировки в бухгалтерском учете по экономическим элементам и статьям калькуляции взаимосвязаны, поскольку они характеризуют одни и те же расходы предприятия по составу и целевому назначению. Все это позволяет формировать в бухгалтерском учете информацию о затратах на производство — по предприятию в целом в поэлементном разрезе — и детализировать ее по местам возникновения затрат (цехам, участкам, отделам, бригадам и т.д.) и видам продукции, работ, услуг, по статьям калькуляции, более достоверно исчислять себестоимость продукции, улучшать контроль за издержками предприятий.

Группировки в учете затрат по элементам и статьям калькуляции различаются между собой по величине производственных расходов, по целевому назначению, учетно-экономической информации. Группировка затрат по экономическим элементам применяется для изучения их структуры, а группировка по статьям калькуляции используется для организации аналитического учета издержек предприятия, калькулирования и контроля себестоимости продукции.

Расходы, связанные с производством, сбытом (реализацией) продукции (работ, услуг), группируются по следующим статьям.

• Сырье и материалы.

• Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты, работы и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций.

• Топливо и энергия на технологические нужды.

4. Возвратные отходы (вычитаются).

5. Основная заработная плата.

6. Дополнительная заработная плата.

7. Отчисления на социальное страхование.

• Расходы, связанные с подготовкой и освоением производства продукции.

• Возмещение износа специальных инструментов и устройств целевого назначения, другие специальные расходы.

• Общепроизводственные расходы.

• Административные расходы.

• Потери вследствие технически неминуемого брака.

• Попутная продукция (вычитается).

14. Прочие производственные расходы.

15. Коммерческие расходы.

Итог первых четырнадцати статей образует производственную стоимость продукции, а итог всех пятнадцати статей — полную себестоимость продукции.

Отраслевые министерства имеют право вносить изменения с учетом особенностей техники, технологии и организации производства соответствующей отрасли.

5. Основные методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции

Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимается совокупность приемов по сбору, группировке в бухгалтерском учете информации о производственных затратах и исчислении фактической себестоимости продукции, для контроля за издержками предприятий.

В настоящее время существует следующая классификация основных методов учета затрат:

— по отношению к технологическому процессу — нормативный, стандартный, позаказный, попередельный методы учета;

— по объектам калькуляции — учет по деталям, узлам, изделиям, процессам, переделам, производствам, заказам;

— по способу сбора информации, обеспечивающему контроль за затратами, — метод предварительного контроля и нормативный метод.

Учет затрат на производство целесообразно осуществлять с помощью методов, которые отвечают требованиям и специфике отдельных производств, обеспечивают составление достоверных калькуляций себестоимости продукции и организацию действенного контроля за снижением затрат на производство. При каждом из методов возможно и целесообразно применять систему нормативного учета, что не означает отказа от группировки затрат по объектам учета.

Исчисление себестоимости единицы отдельных видов продукции или работ и всей товарной продукции называется калькуляцией. На практике применяют плановую, сметную, нормативную и фактическую калькуляции.

Плановые калькуляции определяют допустимые затраты на продукцию (работы, услуги). Они составляются исходя из прогрессивных норм расхода сырья, материалов, топлива, затрат труда, использования оборудования и норм расхода по организации обслуживания производства.

Сметные калькуляции составляются на разовые работы или вновь проектируемые и осваиваемые изделия, для определения цели, расчетов с заказчиком.

Нормативные калькуляции составляются на основе действующих на начало месяца норм расхода сырья, материалов и других затрат.

Фактическая калькуляция составляется по данным бухгалтерского учета о фактических затратах на производство продукции (работ, услуг), а отражает фактическую себестоимость произведенной продукции (работ, услуг).

В практической деятельности по степени полноты различают себестоимость продукции цеховую, производственную и полную.

Цеховая себестоимость представляет собой стоимость израсходованных сырья, материалов, трудовых затрат и т.д.

Производственная себестоимость продукции определяется с добавлением цеховых и общехозяйственных расходов.

Полная себестоимость состоит из производственной и внепроизводственных (коммерческих) расходов. Образец калькуляции приведен ниже.

Для нормативного метода учета затрат на производство характерны следующие принципы организации учета:

— предварительное составление нормативных калькуляций на основе технически обоснованных действующих норм расхода по основным статьям затрат на производство в натуральном и денежном выражениях;

— учет изменений действующих текущих норм и определение влияния этих изменений на себестоимость продукции;

— выявление отклонений фактических расходов от действующих норм по причинам и виновникам.

Основными элементами нормативного метода являются учет расходов по действующим нормам, учет отклонений от норм и учет изменения норм.

Нормативный метод — это основной метод производственного учета, способствующий введению прогрессивных норм расходов, действенному контролю за уровнем расходов производства, что дает возможность использовать данные учета выявленных резервов снижения себестоимости продукции и оперативного управления производством.

Нормативный метод учета применяется на предприятиях обрабатывающих отраслей промышленности, машиностроительной, шинной, мебельной, швейной, кожевенной, пищевой, где осуществляется массовое и серийное производство разнообразной и сложной продукции с большим количеством деталей и узлов.

Нормативный метод учета и калькулирования расходов на производство включает:

а) текущий учет расходов по действующим нормам с учетом отклонений от них, выявление мест, причин и виновников отклонений;

б) системный учет изменения самих норм;

в) составление и периодическую корректировку нормативной калькуляции, базирующуюся на действующих нормах расходов;

г) определение фактической себестоимости выпущенной продукции как алгебраической суммы нормативной стоимости, отклонений от норм и изменение самих норм.

Учет фактических расходов по нормативному методу на всех предприятиях осуществляется отдельно в части расходов по нормам и в части расходов, представляющих собой отклонение от норм. Это достигается ежедневным документированием расходов по основным видам, вызванным отклонениями от норм, или расчетами за сравнительно короткие периоды времени.

Нормативный метод учета расходов производства способствует своевременному выявлению и установлению причин отклонений фактических расходов от действующих норм основных расходов и смет расходов на обслуживание производства и управление.

Отклонением от норм считается как экономия, так и перерасходы материальных и трудовых расходов (в том числе обусловленных заменой сырья и материалов, оплатой работ, не предусмотренных технологическим процессом, доплатами за отступления от нормальных условий труда и др.).

На предприятиях осуществляется четкий контроль за соблюдением норм расходов с тем, чтобы не допускать необоснованных отступлений от установленной технологии изготовления изделий, нерациональной замены сырья и материалов, превышения установленных норм расходов.

Отклонения от норм допускаются только с разрешения ответственных работников предприятия. Все случаи отклонения от норм оформляются соответствующими документами и учитываются. Учет отклонений проводится в целях обеспечения руководителей производства своевременной информацией о размерах, причинах и виновниках дополнительных, не предусмотренных нормами расходов и принятия необходимых мер к их предотвращению, в случае экономии материалов — в целях распространения передового опыта.

Для исчисления фактической себестоимости выпускаемой продукции в случае применения нормативного метода учета основанием служит калькуляция нормативной себестоимости (нормативная калькуляция). Фактическая себестоимость продукции исчисляется путем прибавления к нормативной себестоимости или вычитания из нее выявленных в отчетном периоде отклонений от норм и изменения норм.

Разграничение в отчетных калькуляциях фактической себестоимости продукции на нормативную, отклонения норм и изменения от норм дает возможность анализировать себестоимость отдельных изделий и выявлять резервы ее дальнейшего снижения.

Нормативный способ калькулирования предусматривает составление калькуляции нормативной себестоимости. Применение нормативного способа предопределяет особенности калькулирования себестоимости продукции. Эти калькуляции отличаются от плановых.

Вторая особенность данного способа состоит в том, что себестоимость при нормативной калькуляции постоянно корректируется в соответствии с применением норм затрат.

Затраты в отчетном периоде рассчитываются по следующей формуле:

Ф_>с> = Н ± О ± Изм

Где Н – нормативные затраты; О – отклонения от норм; Изм. – изменения норм.

Нормативная калькуляция себестоимости изделия отражается в специальной карте, в которой содержатся следующие данные: наименование, код изделия, его применяемость, технологический маршрут обработки, дата составления карты, расходные нормативы по статьям затрат, изменение норм.

Совершенствование хозяйственного механизма осуществляется по пути полной самостоятельности на разных уровнях. Документом, отражающим эффективность работы подразделения, может быть лицевой счет. С учетом перехода предприятий на рыночные отношения и расширения использования вычислительной техники наиболее перспективна последовательная замена учета фактических затрат нормативным учетом по отклонениям от нормативной информации (норм, нормативов и нормативных показателей), что позволяет значительно повысить достоверность информации, экономно использовать ресурсы и расширить информационность в системе управления предприятием.

Попередельный метод учета применяется на предприятиях с однородной по исходному сырью, материалу и характеру обработки массовой продукцией, во время производства которой преобладают физико-химические и термические производственные процессы. Преобразование сырья в готовую продукцию на таких предприятиях осуществляется в результате последовательных процессов, каждый из которых или группа которых представляют собой отдельные самостоятельные переделы (фазы, стадии) производства (например, в химической, лесной, металлургической, текстильной, кожевенной, пищевой отраслях промышленности). Попередельный метод учета также применяется на производстве с комплексным использованием сырья.

При попередельном методе учета расходы на производство, начиная с подготовки добычи полезных ископаемых или обработки исходного сырья и до выпуска конечного продукта, учитываются в каждом цехе (переделе, фазе, стадии) и включают себестоимость полуфабрикатов, изготовленных в предыдущем цехе. В связи с этим себестоимость продукции, выпущенной каждым последующим цехом, состоит из понесенных им расходов и себестоимости полуфабрикатов.

Для учета и калькулирования вспомогательных производств, выпускающих однородную продукцию или услуги (пар, сжатый воздух, воду, электроэнергию, кислород, ацетилен и др.) и не имеющих незавершенного производства, применяется однопередельный или так называемый простой метод (табл. 2.85, 2.86).

При применении попередельного метода используются элементы нормативного метода — систематическое выявление отклонений фактических расходов от действующих (текущих) норм (в отдельных отраслях — от плановой себестоимости), а также выявление изменения этих норм. В первичных документах в оперативной отчетности (за смену, сутки, декаду и пр.) отражаются не только фактические расходы сырья, основных материалов, полуфабрикатов, технологического топлива, энергии и пр., но и расходы по нормам или расходы согласно основанным на них производственным заданиям (рецептурам, смесям, регламентам). Использование элементов нормативного учета обеспечивает своевременное выявление экономии или дополнительных расходов за счет отступлений от установленного технологического процесса, изменений состава израсходованного сырья, полуфабрикатов и материалов, ассортимента выпущенной продукции, ее сортности и др. Использование элементов нормативного метода является основой для осуществления надлежащего контроля и анализа расходов на производство, обоснованного калькулирования фактической себестоимости продукции, контроля за соблюдением и усовершенствованием норм (табл. 2.87).

При применении попередельного метода учета расходы на производство продукции учитываются по цехам (переделам, фазам, стадиям) и по статьям расходов. Объектами учета и калькулирования считаются как отдельные виды, так и группы продукции, объединенные по признаку однородности сырья, материалов.

Учет затрат на производство попередельным методом на одном и том же оборудовании различают по сложности производства и обработки, по однородности назначения и т.д. При этом расходы могут учитываться по цехам (переделам, фазам, стадиям) в целом, а себестоимость отдельных видов продукции, включенных в калькуляционные группы, исчисляется с помощью экономически обоснованных методов.

Перечень переделов, фаз, стадий производства, по которым осуществляются учет расходов и калькулирование себестоимости продукции, порядок определения калькуляционных групп продукции устанавливаются непосредственно на предприятиях.

Наиболее оптимальным методом учета расходов и калькулирования себестоимости продукции на предприятиях машиностроительной и металлообрабатывающей отраслей промышленности является позаказный метод, по которому объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ, открываемый на одно или несколько однородных изделий, которые предусматривается выпустить в течение месяца (на изделия серийного и массового производства); или на каждое изделие, изготовленное в порядке индивидуального (разового) заказа, а также заказа на выполнение исследовательских, экспериментальных, ремонтных и других работ.

На индивидуальном и малосерийном производствах применение этого метода объединяется с использованием основных элементов нормативного учета.

В случае изготовления больших изделий с продолжительным циклом производства заказы открываются не на изделие в целом, а на отдельные технологические и монтажные узлы в соответствии с установленной комплектацией.

На каждый заказ открывается карта аналитического учета расходов, где указываются наименование, тип и качество изделия, заказчик и срок выполнения заказа, цех-исполнитель, плановая себестоимость и цена. Вся первичная документация составляется с обязательным указанием номеров (шифров) заказов.

В целях экономически обоснованного разграничения затрат на производство между отдельными объектами калькуляции на предприятиях применяют следующие способы расчета себестоимости: прямой, коэффициентный, пропорциональный, комбинированный и нормативный.

При прямом расчете себестоимость продукции определяется на основе прямого учета затрат, а себестоимость единицы продукции исчисляется делением общей величины затрат по этой продукции на ее количество.

Прямой способ калькулирования применяется на простых и сложных производствах для составления обезличенной калькуляции. Себестоимость калькулируется путем деления всех затрат на количество изготовленной, пригодной продукции.

Данный способ расчета себестоимости продукции прост, но не всегда отвечает необходимым требованиям.

Коэффициентный способ калькулирования продукции нашел применение в производствах, где одновременно изготовляется продукция различных марок, сортов и т.п. Сущность его состоит в том, что изготавливаемая продукция с помощью коэффициентов приводится к одному условному изделию (например, в трубном производстве – 1 км условных труб и т.п.). Все затраты делят на количество произведенных условных единиц и получают себестоимость одной условной единицы. Затем с помощью тех же коэффициентов рассчитывается себестоимость натуральной единицы каждого сорта или вида.

Коэффициенты должны разрабатываться для каждого предприятия с учетом сложившихся условий производства. Переводные коэффициенты должны периодически пересматриваться, так как уровень затрат на производство постоянно меняется в связи с усовершенствованием техники и повышением производительности труда, вследствие чего ранее установленные коэффициенты уже не отражают действительного соотношения издержек производства.

Пропорциональный способ калькулирования применяется на производствах, где используется несколько сортов и марок изделий. Сущность данного способа состоит в том, что затраты на производство готовой продукции распределяются между отдельными изделиями пропорционально какому-либо признаку: цене, физическому весу, плановой себестоимости. Затем путем деления затрат на количество произведенных изделий по каждому наименованию определяется его себестоимость.

Степень достоверности уровня себестоимости отдельных изделий зависит от выбора базы, пропорционально которой распределяются затраты. При хорошо налаженном нормативном хозяйстве исчисление себестоимости продукции обеспечивает распределение затрат пропорционально нормативной себестоимости.

При выборе тех или иных баз распределения следует исходить из специфики производства.

Комбинированный способ калькулирования себестоимости продукции применяется в основном в двух вариантах:

• сочетание прямого и пропорционального способов калькулирования;

2) сочетание прямого и коэффициентного способов калькулирования (например, в производстве цемента).

На практике применяются и другие методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, которые регламентируются отраслевыми инструкциями.

Бухгалтерский учет прямых затрат

На предприятиях для учета затрат на производство продукции применяют счет 23 «Производство». Он предназначен для обобщения информации о затратах на производство продукции (работ, услуг). В частности, этот счет используется для учета на отдельных субсчетах затрат:

— промышленных и сельскохозяйственных предприятий на производство продукции;

— подрядных, геологических и проектных организаций по выполнению строительно-монтажных, геологоразведочных и проектно-изыскательских работ;

— предприятий транспорта и связи на предоставление услуг;

— научно-исследовательских предприятий на выполнение научно-исследовательских и конструкторских работ;

— предприятий общественного питания на выпуск собственной продукции;

— предприятий торговли, снабжения и сбыта на осуществление деятельности по продаже товаров;

— дорожных хозяйств на содержание и ремонт автомобильных дорог;

— других предприятий и организаций;

— вспомогательных (подсобных) производств;

— на выполнение некапитальных работ (строительство временных сооружений, демонтаж прекращенных строительством объектов).

По дебету счета 23 «Производство» отражаются прямые материальные, трудовые и прочие прямые затраты, а также производственные накладные расходы и потери от брака продукции (работ, услуг), по кредиту — суммы фактической производственной себестоимости завершенной производством продукции (в дебет счетов 26, 27), выполненных работ и услуг (в дебет счета 90), по кредиту – субсчетов учета расходов вспомогательных (подсобных) производств, по выполнению некапитальных работ в корреспонденции с дебетом счетов 11 «Прочие необоротные материальные активы», 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» и субсчетов учета затрат основного производства списывается себестоимость изготовленных на вспомогательных (подсобных) производствах изделий, сооружений, работ, услуг (инструмента, энергии, пара, транспортных и ремонтных услуг и др.).

Аналитический учет по счету 23 «Производство» ведется по видам производств, по статьям затрат и видам или группам вырабатываемой продукции.

Расчет финансового результата от обычной деятельности

Нормативная база

• Положение (стандарт) бухгалтерского учета 15 «Доход» (утверждено приказом Министерства финансов Украины № 290 от 29.11.99 г., зарегистрировано в Министерстве юстиции Украины № 860/4153 от 14.12.99 г. с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Министерства финансов Украины № 131 от 14.06.2000 г.).

• План счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденный приказом Министерства финансов Украины № 292 от 30.11.99 г. и зарегистрированный в Министерстве юстиции Украины под № 892/4185 от 21.12.99 г.

• Инструкция об использовании Плана счетов бухгалтерского учета № 291 от 30.11.99 г.

П(С)БУ 15 «Доход» определяет методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о доходах от обычной деятельности предприятия и ее раскрытия в финансовой отчетности. Нормы этого Положения применяются независимо от форм собственности, т.е. всеми предприятиями, организациями и другими юридическими лицами, кроме бюджетных учреждений.

Это Положение не влияет на доходы, связанные с:

— реализацией ценных бумаг;

— договорами аренды;

— контрактами по предоставлению услуг в сфере строительства;

— дивидендами, начисленными за результаты финансовых инвестиций и учитываемыми по методу участия в капитале;

— страховой деятельностью;

— изменениями в справедливой стоимости финансовых активов и финансовых обязательств, а также с ликвидацией (продажей, погашением) указанных активов обязательств;

— изменением стоимости прочих текущих активов;

— природным приростом поголовья скота, выходом продукции сельскохозяйственного и лесного хозяйства;

— добычей полезных ископаемых.

Счет № 79 «Финансовые результаты» предназначен для учета и обобщения информации о финансовых результатах предприятия от обычной деятельности и чрезвычайных событий.

На кредите счета № 79 «Финансовые результаты» отражается сумма в порядке закрытия счетов учета доходов, на дебете — суммы в порядке закрытия счетов учета расходов, а также причитающаяся сумма начисленного налога на прибыль.

Сальдо счета № 79 «Финансовые результаты» при его закрытии списывается на счет № 44 «Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)».

Проводка:

Д^т 79 «Финансовые результаты»

K^т 44 «Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)».

На субсчете № 791 «Финансовый результат от основной деятельности» определяется прибыль (убыток) от основной деятельности предприятия. По кредиту субсчета отражается в порядке закрытия счетов сумма доходов от реализации готовой продукции, товаров, работ, услуг, а также от прочей операционной деятельности (счета № 70 «Доходы от реализации», № 71 «Прочий операционный доход»), на дебете — сумма в порядке закрытия счетов учета себестоимости реализованной готовой продукции, товаров, работ и услуг, административных расходов, прочих операционных расходов (№ 90 «Себестоимость реализации», № 92 «Административные расходы», № 93 «Расходы на сбыт», № 94 «Прочие расходы операционной деятельности»).

На субсчете № 792 «Результат финансовых операций» определяется прибыль (убыток) от финансовых операций предприятия. На кредите субсчета № 792 отражается списание суммы в порядке закрытия счетов учета доходов от участия в капитале и других финансовых доходов, на дебете — списание финансовых расходов со счетов № 95 «Финансовые расходы» и № 96 «Потери от участия в капитале».

На субсчете № 793 «Результат от прочей обычной деятельности» определяется прибыль (убыток) от прочей обычной деятельности предприятия. На кредите счета отражается списание суммы в порядке закрытия счетов учета доходов от инвестиционной и прочей обычной деятельности предприятия, на дебете — списание расходов со счета № 97 «Прочие расходы».

На субсчете № 794 «Результат чрезвычайных событий» определяется прибыль (убыток) от чрезвычайных событий. На кредите субсчета № 794 отражается списание доходов, полученных от чрезвычайных событий, на дебете — списание расходов от чрезвычайных событий, учитываемых на счете № 99 «Чрезвычайные расходы».

Предприятия, применяющие для обобщения информации о расходах только счета класса 8 «Расходы по элементам», субсчета счета № 79 «Финансовые результаты» дебетуют в корреспонденции с кредитом счетов № 23 «Производство», № 26 «Готовая продукция» и других счетов класса 2 «Запасы», а также с кредитом счетов класса 1 «Необоротные активы» и класса 3 «Средства, расчеты и прочие активы».

Проводка:

Д^т 79 «Финансовые результаты»

K^т 23 «Производство»

K^т 26 «Готовая продукция»

Кредит счетов, класса 2 «Запасы» (№ 201 «Сырье и материалы», № 202 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия» и т.п.)

Кредит счетов класса 1 внеоборотные активы» (№ 10 «Основные средства», № 11 «Прочие необоротные материальные активы» и др.)

Кредит счетов класса 3 «Средства, расчеты и прочие активы» (№ 30 «Касса», № 31 «Счета в банках» и др.).

Список литературы

1.Всё о бухгалтерском учёте №10(29.01.2004)

2.Всё о бухгалтерском учёте №23(09.03.2004)

3.Всё о бухгалтерском учёте №47(20.11.2000)

4. Всё о бухгалтерском учёте №52/2(27.12.2001)

5. Задный С. ”Бухгалтерия”

Входной баланс

	Перечень	Сальдо начальное
№	Дт	Кт
1	Основные средства(ОС) сч.104/1	2352140	-
2	Износ ОС сч.131	-	940856
3	Сырьё и материалы сч.201	250000	-
4	Покупка п/ф и комплектующих изделий сч.202	180000	-
5	Топливо сч.203/1	140000	-
6	Масла и змазки сч.203/2	52000	-
7	Запчасти сч.207	38000	-
8	Резерв сомнительных долгов сч.380	-	3500
9	Разчёты с отечесвенными покупателями сч.361	36000	-
10	Расчёты с подотчётными лицами сч.372	142	103
11	РБП сч.390	190	-
12	Касса в нац. Валюте сч.301	950	-
13	Текущий счёт в нац валюте сч.311	14563	-
14	Расчёты с отечественными поставщиками сч.631	18050	3700
15	Налоговый кредит сч.644	17000	-
16	Расчёты бюджетом по НДС сч.641/4	13200	-
17	Расчёты по начисленным % сч.684	-	348
18	Расчёты с другими кредиторами сч.685	-	1528
19	Уствный капитал сч.400		2162200
	Итого	3112235	3112235

Данные аналитического учёта

Сч.631 варианты: І – ХХУ С – до нач.
№	Сч.631	Наиме-ние	Что постав-тся Вид услуг	Дт	Кт
1	631/1	“Техника”	материалы	8000-00	-
2	631/2	Нефтебаза	топливо	-	320-00
3	631/3	«Динамо»	З/ч	-	740-00
4	631/4	«Юпитер»	П/к п/ф	9600-00	-
5	631/5	«Спираль»	Масла, смазки	450-00	-
6	631/6	РОВД	охрана	-	2320-00
7	631/7	«Прогресс»	Перемен. эл/двиг.	-	320-00
8	631/8	МТТС	Усл. связи	-	-
9	631/9	Обл боль-ца	профосмотр	-	-
			Итого:	18050-00	3700-00
Сч.685 Варианты:	С - до нач.
І – ХІІІ	ХІУ - ХХУ
№	Сч.685	Виды услуг	Дт	Кт	Дт	Кт
1	685/1	Трансп. расх. по доставке	-	580-00	-	630-00
2	685/4	Услуги по ремонту ОС	-	200-00	-	324-00
3	685/5	Услуги по рекламе	-	328-00	-	378-00
4	685/6	Услуги по теплу от сторонних организаций	-	420-00	-	520-00
		Итого:	-	1528	-	1852
Сч.372 Варианты:	С - до нач.
І – ХІІІ	ХІУ - ХХУ
№	Ф.И.О.	Дт	Кт	Дт	Кт
1	Иваненко И.И.	142-00	-	140-00	-
2	Николаенко Н.Н.	-	61-00	-	58-00
3	Федоренко Ф.Ф.	-	42-00	-	42-00
	Итого:	142-00	103-00	140-00	100-00

Журнал производственно-хозяйственных операций (ЖПХО) за отчетный период

№	Перечень операций	Дт	Кт	Сумма
1	2	3	4	5
1	Перечислена предоплата отечественному поставщику №1 «техника» (631/1) за основные материалы с НДС 02.03	631/1	311	108000-00
2	Сумма НДС в составе предоплаты, подтвержденная налоговой накладной от поставщика №1 (в том числе)	641/4	644	18000-00
3	Оприходованы основные материалы от поставщика №1 «техника» без НДС 24.03	201	631/1	90000-00
4	Сумма НДС в стоимости оприходованных основных материалов от поставщика №1	644	631/1	18000-00
5	Перечислили предоплату отечественному поставщику №2 «нефтебаза» за топливо с НДС (631/2) 03.03	631/2	311	26400-00
6	Сумма НДС в составе предоплаты за топливо «нефтебазе», подтвержденная налоговой накладной от поставщика №2 (в т.ч.)	641/4	644	4400-00
7	Оприходовано топливо от «нефтебазы» на сумму без НДС 26.03	203/1	631/2	35000-00
8	Сумма НДС в стоимости топлива от «нефтебазы»	644	631/2	7000-00
9	Перечислена предоплата отечественному поставщику №3 «Динамо» за запчасти на сумму с НДС (631/3) 03.03	631/3	311	18600-00
10	Сумма НДС в составе предоплаты за запчасти, подтвержденная налоговой накладной от поставщика №3 (в т.ч.)	641/4	644	3100-00
11	Оприходованы запчасти от «Динамо» без НДС 28.03	207	631/3	7200-00
12	Сумма НДС в стоимости оприходованных запчастей от «Динамо»	644	631/3	1440
13	Оприходовано покупку полуфабрикатов от поставщика №4 «Юпитер» на сумму без НДС (631/4) без предоплаты 02.03	202	631/4	48000-00
14	НДС в стоимости оприходованных покупных полуфабрикатов от «Юпитера», подтвержденных налоговой накладной	641/4	631/4	9600-00
15	Оприходованные масла и смазки от поставщика №5 (631/5) «Стироль» без НДС, без предоплаты 04.03	203/2	631/5	22000-00
16	НДС в стоимости оприходованных масел и смазок, подтвержденная налоговой накладной от поставщика №5	641/4	631/5	4400-00
17	Перечислили поставщику №4 за покупку полуфабрикатов с НДС 23.03	631/4	311	42000-00
18	НДС в оплате поставщику №4 за покупку полуфабрикатов (в т.ч.)	-	-	-
19	Перечислили поставщику №5 за масла с НДС 28.03	631/5	311	20000-00
20	НДС в оплате поставщику №5 за масла (в т.ч.)	-	-	-
21	Списали стоимость услуг связи МТТС (без НДС) на административные расходы	841	631/8	230-00
22	НДС в стоимости услуг связи (НК)	641/4	631/8	46-00
23	Списали стоимость охраны помещения (без НДС) на административные расходы (631/6)	841	631/6	1600-00
24	НДС в стоимости услуг по охране	641/4	631/6	320-00
25	Списали услуги по профосмотру (без НДС) на административные расходы (631/9)	841	631/9	560-00
26	НДС в стоимости услуг по профосмотру	641/4	631/9	112-00
27	Перечислили оплату за охрану помещения РОВД с НДС* 30.30	631/6	311	960-00
28	Перечислили «Прогрессу» за перемотку эл/двигателя с НДС* 30.30	631/7	311	120-00
29	Перечислили за услуги связи МТТС с НДС* 30.30	631/8	311	276-00
30	Перечислили обл. больнице за профосмотр с НДС* 30.30	631/9	311	672-00
31	Отражены транспортные расходы на покупку полуфабрикатов на основании товарно-транспортных накладных без НДС	202	685/1	500-00
32	Отражена сумма налогового кредита по накладной	641/4	685/1	100-00
33	Списали транспортные расходы (без НДС) на затраты по элементам	802	202	500-00
34	Списали транспортные расходы (без НДС) на расходы на сбыт	842	802	500-00
35	Перечислили за транспортировку покупных полуфабрикатов с НДС (685/1)	685/1	311	600-00
36	Списали материалы на затраты по элементам по методу FIFO	801	201	228000-00
37	Списали топливо на затраты по элементам по методу FIFO	803/1	203/1	116000-00
38	Списали покупные полуфабрикаты на затраты по элементам по методу ср/взв стоимости	802	202	168000-00
39	Списали масла и смазки на затраты по элементам по методу FIFO	803/2	203/2	47000-00
40	Списание запчастей на затраты по элементам по методу идентифик. стоимости	807	207	17000-00
41	Получил из кассы Иваненко И.И. на командировочные расходы и др. цели	372/1	301	1000-00
42	Получил из кассы в подотчет Николаенко Н.Н. на различные цели	372/2	301	760-00
43	Получил из кассы в подотчет Федоренко Ф.Ф. на хоз. нужды	372/3	301	120-00
44	Иваненко И.И. утвердили авансовый отчет на сумму 978 грн, согласно чему 1) оприходовали основные материалы без НДС	201	372/1	600-00
	2) списали оплаченный НДС (НК), подлежащий возмещению	641/4	372/1	120-00
	3) списали командировочные расходы на административные расходы	841	372/1	258-00
45	Николаенко Н.Н. утвердили авансовый отчет на сумму 738 грн., согласно чему: 1) оприходовали топливо без НДС	203/1	372/2	300-00
	2) списали оплаченный НДС (НК), подлежащий возмещению	641/4	372/2	60-00
	3) списали командировочные расходы на административные расходы	841	372/2	378-00
46	Федоренко Ф.Ф. возвратил неиспользованные деньги в кассу	301	372/3	45-00
47	Федоренко Ф.Ф. утвердили авансовый отчет на сумму 25 грн. Согласно чему? 1) списали расходы на хозяйственные нужды в Дт 841	841	372/3	25-00
48	Списали запчасти по результатам инвентаризации на затраты по элементам	806	207	315-00
49	Списали недостачу по запчастям (по инвентаризации) на прочие опер. расходы	843	806	315-00
50	Безвозмездно получили ГСМ на сумму	203/1	719	320-00
51	Финансовый результат от безвозмездно полученных ГСМ	719	791	320-00
52	Прибыль от безвозмездно полученных запасов (ГСМ)	791	441	320-00
53	Списание запасов из затрат по элементам на производственную стоимость	-	-	-
	сч.801 сырья и материалов	230	801	228000-00
	сч.802 покупных полуфабрикатов и комплексных изделий	230	802	168000-00
	сч.803/1 топлива	230	803/1	116000-00
	сч.803/2 масел и смазок	230	803/2	47000-00
	сч.806 запчастей	230	806	17000-00
54	Списание покупных изделий, полуфабрикатов, используемых для собственных нужд предприятия, на затраты по элементам	802	202	3520-00
55	Списание покупных изделий, полуфабрикатов для собственных нужд из затрат по элементам на административные расходы	841	802	3520-00
56	Начислена зарплата по окладам и тарифам рабочим (основной цех)	811	661	21000-00
57	Расходы на премию и поощрения рабочим (основной цех) 20%	812	661	4200
58	Начислена зарплата по окладам и тарифам рабочим (вспомогательный цех)	811	661	16000-00
59	Расходы на премию и поощрения рабочим (вспомогательный цех) 30%	812	661	4800-00
60	Начислена материальная помощь рабочим (вспомогательный цех), не облагается налогом	841	661	1000-00
61	Начислена зарплата АУП цехов и участков	811	661	7600-00
62	Начислена зарплата работникам аппарату управления предприятием	811	661	9000-00
63	Удержан подоходный налог из зарплаты, премий и материальной помощи, всего по предприятию	661	641/2	8268-00
64	Удержан сбор на пенсионное страхование (2%) из зарплаты, премий, материальной помощи всего по предприятию	661	651	1272-00
65	Удержан сбор на соцстрах по случаю безработицы, всего по предприятию: из зарплаты, премий и материальной помощи (0,5%)	661	653	318-00
66	Получены деньги из р/с на зарплату, всего по предприятию (расчетно-платежная ведомость №1)	301	311	51808-00
67	Выдана зарплата сотрудникам предприятия	661	301	51808-00
68	Удержаны алименты по исполнительным листам (основн. цех)	661	685/9	150-00
69	Перечислены алименты по исполнительным листам	685/9	311	150-00
70	Получены деньги на выплату материальной помощи из р/с	301	311	840-00
71	Выплачена материальная помощь из кассы наличными (ведомость №2)	661	301	840-00
72	Начислены сборы в пенсионный фонд (32%) на зарплату рабочим основного и вспомогательного цехов, АУП цехов и участков	821	651	17152-00
73	Начислен сбор на соцстрах (2,9%) на зарплату рабочим основных и вспомогательных цехов, АУП цехов и участков	822	652	1554-40
74	Начислен сбор на соцстрах по случаю безработицы (1,9%) на зарплату рабочим основного и вспомогательного цехов, АУП цехов и премию	823	653	1018-40
75	Начислен сбор в пенсионный фонд (32%) на зарплату аппарату управления предприятием	821	651	2880-00
76	Начислен сбор на соцстрах (2,9%) на зарплату аппарату управления предприятием	822	652	261-00
77	Начислен сбор по случаю безработицы (1,9%) на зарплату аппарату управления предприятием	823	653	171-00
78	Перечислен в пенсионный фонд сбор (32%+2%)	651	311	21624-00
79	Перечислен сбор на соцстрах (2,9%+0,5%), всего	652	311	2162-40
80	Перечислен сбор по случаю безработицы (1,9%+0,5%), всего	653	311	1526-40
81	Перечислен подоходный налог, всего по предприятию	641/2	311	8286
82	Удержан 1% сбор профсоюзных взносов из зарплаты и премий, всего	661	685/10	626-00
83	Перечислены профвзносы, всего по предприятию (1%)	685/10	311	626-00
84	Списание зарплаты основных и вспомогательных рабочих и АУП цехов на производственную себестоимость	230	811	44600-00
85	Списание расходов на премии работникам основных и вспомогательных цехов на производственную себестоимость	230	812	9000
86	Списание сбора в пенсионный фонд (32%) из зарплаты работников основных ,вспомогательных и АУП цехов (включая премию) на производственную себестоимость	230	821	17152-00
87	Списание сбора в пенсионный фонд (2,9%) из зарплаты работников основных ,вспомогательных и АУП цехов (включая премию) на производственную себестоимость	230	822	1554-40
88	Списание отчислений по случаю безработицы (1,9%) на зарплату и премию работникам основных и вспомогательных цехов и АУП цехов на производственную себестоимость	230	823	1018-40
89	Списание зарплаты аппарата управления предприятием на административные расходы	841	811	9000-00
90	Списание отчислений в пенсионный фонд (32%) на зарплату аппарата управлений и мат. помощи на административные расходы	841	821	2880-00
91	Списание сбора на соцстрах (2,9%) на зарплату аппарата управления и мат. помощи на административные расходы	841	822	261-00
92	Списание сбора по случаю безработицы (1,9%) на зарплату аппарата управления на административные расходы	841	823	171-00
93	Начисление резерва сомнительных долгов на административные расходы	841	380	2000-00
94	Получение денег на различные цели из р/с в кассу	301	311	2250-00
95	Получение краткосрочного кредита в областной дирекции УСБ в национальной валюте	311	601	60000-00
96	Начисление % за кредит и отнесение на прочие затраты	851	684	3000-00
97	Уплата % за полученный кредит	684	311	3000-00
98	Погашение краткосрочного кредита	601	311	25000-00
99	Уплаченные штрафы, пени контрагентам отнесены на административные расходы	841	311	220-00
100	Начисленный коммунальный налог списан на административные расходы	841	641/6	1420-00
101	Начисляются взносы в инновационный фонд (1% от реал. без НДС) отнесены на административные расходы	841	642	12504-50
102	Подписка периодических изданий (по дате подписки)	390	311	360-00
103	Включение подписи на административные расходы за квартал	841	390	90-00
104	Расчетно-кассовое обслуживание списано на административные расходы	841	311	72-00
105	Расходы на рекламу (без НДС) отнесены на расходы на сбыт(685/5)	842	685/5	120-00
106	НДС в расходах на рекламу	641/4	685/5	24-00
107	Услуги за тепло от сторонних организаций (без НДС) отнесены на административные расходы (685/6)	841	685/6	2340-00
108	НДС в услугах за тепло	641/4	685/6	468-00
109	Услуги за аудит и консультации отнесены на административные расходы (без НДС) (685/7)	841	685/7	880-00
110	НДС в услугах за аудит и консультацию	641/4	685/7	176-00
111	Аренда складских помещений (без НДС)	851	684	340-00
112	НДС в услугах по аренде	641/4	684	68-00
113	Полученные % за использование денег на р/с	311	732	570-00
114	Списание доходов от финансовых операций (получение %) на финансовый результат	732	792	570-00
115	Прибыль от финансовых операций	792	441	570-00
116	Расходы на проведение приемов и презентаций списаны на расходы на сбыт (685/8) без НДС	842	685/8	720-00
117	НДС в стоимости приемов и презентаций	641/4	685/8	144-00
118	Перечисление коммунального налога с р/с	641/6	311	1420-00
119	Перечисление инновационного фонда с р/с	642	311	12504-50
120	Перечисление за рекламу (с НДС) с р/с	685/5	311	144-00
121	Перечисление за обучение аудит, консультации (с НДС) с р/с	685/7	311	1056-00
122	Перечисление за тепло (с НДС) с р/с	685/6	311	2808-00
123	Оплата наличными за проведение приемов, презентаций (с НДС)	685/8	301	864-00
124	Внесли учредители на р/с долг в Уставной фонд	311	460	118500-00
125	Перечислили предоплату для приобретения машин и оборудования, включая доставку, с НДС (685/3)	685/3	311	210960-00
126	НДС в сумме предоплаты за ОС с доставкой	641/4	644	35160-00
127	Аккумулирование затрат на приобретение ОС	152	685/3	175800-00
128	Оприходование объектов ОС с учетом доставки (без НДС)	104	152	175800-00
129	НДС в цене оприходованных ОС с доставкой (НК)	644	685/3	35160-00
130	Начислили амортизацию ОС методом прямолинейного списания	831	131	320000-00
131	Списали затраты на производственную себестоимость в части амортизации	230	831	320000-00
132	Списали услуги по ремонту ОС на административные расходы (без НДС)	841	685/4	1240-00
133	НДС в стоимости работ по ремонту ОС	641/4	685/4	248-00
134	Поступила предоплата от покупателя на р/с с НДС	311	361	1500540-00
135	НДС в поступившей предоплате (НО)	643	641/4	250090-00
136	Оприходовали готовую продукцию по учетным ценам (производственная себестоимость)	260	230	969871-52
137	Отгрузка (реализация) готовой продукции (по оптовым ценам) с НДС	361	701	1500540-00
138	НДС в сумме реализации (НО)	701	643	250090-00
139	Финансовый результат от реализации продукции (реализация без НДС)	701	791	1250450-00
140	Списание учетной цены реализованной продукции	791	260	969871-52
141	Списание административных расходов на финансовые расходы	851	841	41119-50
142	Списание расходов на сбыт на финансовый результат	791	842	1340-00
143	Списание прочих операционных расходов на финансовый результат	791	843	315-00
144	Списание финансовых расходов на финансовый результат	791	851	44459-50
145	Финансовый результат от основной деятельности	791	441	234842-70
146	Итого финансовый результат от обычной деятельности (320+570+230260-47) Кт 441			235572-70
147	Увеличили Уставной капитал согласно учредительных документов	460	400	118500-00
148	Удержан сбор на соцстрах по временной нетрудоспособности из зарплаты производственного персонала предприятия (0,5%)	661	652	318-00
149	Удержан сбор на соцстрах по временной нетрудоспособности из зарплаты аппарата управления предприятием (0,5%)	661	652	0
150	Удержан сбор на соцстрах по временной нетрудоспособности из материальной помощи вспомогательных рабочих (0,5%)	661	652	0
151	Начислен соцстрах от несчастного случая на зарплату всего производственного персонала (1,02%)	824	656	546,72
152	Начислен соцстрах от несчастного случая на зарплату аппарата управления предприятием (1,02%)	824	656	91-80
153	Списали сбор на соцстрах от несчастного случая на зарплату и мат. помощь всего производственного персонала на производственную себестоимость (1,02%)	230	824	546,72
154	Списали сбор на соцстрах от несчастного случая (1,02%) на зарплату аппарата управления предприятием и мат. помощь на административные расходы	841	824	102-00
155	Начислен сбор в с/с (2,9%) на материальную помощь рабочих вспомогательных цехов	822	652	29-00
156	Начислен сбор в с/с по безработице (1,9%) на материальную помощь рабочих вспомогательных цехов	823	653	19-00
157	Начислен сбор в с/с по несчастному случаю (1,02%) на материальную помощь рабочих вспомогательных цехов	824	656	10-20
158	Начислен сбор в пенсионный фонд (32%) на материальную помощь рабочих вспомогательных цехов	821	651	320-00
159	Перечислили в с/с по несчастному случаю всего по предприятию(1,02%)	656	311	648-72

Оборотная ведомость
	Перечень	Сальдо начальное	Обороты	Сальдо конечное
№	Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
1	Основные средства(ОС) сч.104/1	2352140,00	-	175800	-	2527940,00	-
2	Износ ОС сч.131	-	940856,00	0	320000,00	-	1260856,00
3	сч. 152	-	-	175800	175800,00	-	-
4	Сырьё и материалы сч.201	250000,00	-	90600	228000,00	138100,00	-
5	Покупка п/ф и комплектующих изделий сч.202	180000,00	-	48500	172020,00	57480,00	-
6	Топливо сч.203	192000	-	57620	163000,00	65120,00	-
8	Запчасти сч.207	38000,00	-	7200	17315,00	29685,00	-
9	Производство сч.230	-	-	969871,52	969871,52	-	-
10	Готовая продукция сч 260	-	-	969871,52	969871,52	-	-
11	Касса в нац. Валюте сч.301	950,00	-	54943	55392,0	501,00	-
12	Текущий счёт в нац валюте сч.311	14563,00	-	1679610	565076,02	1082693,47	-
13	Разчёты с отечесвенными покупателями сч.361	36000,00	-	1500540	1500540,00	36000,00	-
14	Расчёты с подотчётными лицами сч.372	142,00	103,00	1880	1786,00	172,00	39,00
15	Резерв сомнительных долгов сч.380	-	3500,00	0	2000,00	0,00	5500,00
16	РБП сч.390	190,00	-	360	90,00	460,00	-
17	Уствный капитал сч.400	-	2162200,00	0	118500,00	-	2280700,00
18	Нераспределённая прибыль сч.441	-	-	0	235353,98	-	231150,47
19	Неоплаченный капитал сч.460	-	-	118500	118500,00	-	-
20	Краткосрочные кредиты банков в национальной валюте сч. 601	-	-	25000	60000,00	-	35000,00
21	Расчёты с отечественными поставщиками сч.631	18050,00	3700,00	217028	245508	26460,00	38950,00
22	Расчёты с бюджетом по под. налогу сч.641/2	-	-	8268	8268	-	-
23	Расчёты с бюджетом по НДС сч.641/4	13200,00	-	76546	250090,00	-	152544,00
24	сч.641/6	-	-	1420	1420,00	-	-
25	Расчёты с инновационным фондом сч. 642	-	-	12504,5	12504,50	-	-
26	Налоговые обязательства сч. 643	-	-	250090	250090,00	-	-
27	Налоговый кредит сч.644	17000,00	-	61600	60660	16900,00	-
28	Расчёты по пенсионнму страхованию сч. 651	-	-	21654	21624	-	-
29	Расчёты по социальному страхованию сч.652	-	-	2165,4	2162,4	-	-
30	Расчёты по с/с на случай безработицы сч. 653	-	-	1526,4	1526,40	-	-
31	Расчёты по с/с по несчастному случаю сч. 656	-	-	648,72	648,72	-	-
32	Расчёты по заработноё плате сч.661	-	-	63600	63600	-	-
33	Расчёты по начисленным % сч.684	-	348,00	3000	3408,00	-	756,00
34	Расчёты с другими кредиторами сч.685	-	1528,00	217208	218696	-	3016,00
35	сч. 732	-	-	570	570,00	-	-
36	Доход от реализации сч.701	-	-	1500540	1500540,00	-	-
37	сч.719	-	-	320	320,00	-	-
38	Финансовый результат основной деятельности сч.791	-	-	1250770	1250770,00	-	-
39	Результат финансовых операций сч.792	-	-	570	570,00	-	-
40	Затраты сырья и материалов сч. 801	-	-	228000	228000,00	-	-
41	Затраты покупных полуфабрикатов сч. 802	-	-	172020	172020,00	-	-
42	Затратына на топливо сч.803	-	-	163000	163000	-	-
44	Затраты Запасных частей сч.806	-	-	17315	17315,00	-	-
45	Выплаты по окладам и тарифам сч.811	-	-	53600	53600,00	-	-
46	Премии и поощрения сч.812	-	-	1000	1000,00	-	-
47	Отчисления на пенсионное обеспечение сч.821	-	-	20352	20352	-	-
48	Отчисления на социальное страхование сч.822	-	-	1844,4	1844,40	-	-
49	Страхование на случай безработицы сч.823	-	-	1208,4	1208,40	-	-
50	Отчисления на страхование по несчастному случаю сч.824	-	-	648,72	648,72	-	-
51	Амортизация основных средств сч.831	-	-	320000	320000,00	-	-
52	Административные расходы сч.841	-	-	41119,5	41119,50	-	-
53	Расходы на сбыт сч.842	-	-	1340	1340,00	-	-
54	Прочие операционне расходы сч.843	-	-	315	315,00	-	-
55	Финансовые расходы сч.851	-	-	44459,5	44459,50	-	-
	Итого	3112235,00	3112235,00	10632347,58	10632314,58	4008511,47	4008511,47

Ведомость № 1. Д^т 301 Сн 950-00 В Дт 301 с Кта счетов

Nnn	311	372
46		45
66	51808		51808
70	840		840
94	2250		2250
Итого	54898	45	54943

Cк 501-00 Журнал-ордер № 1. K^т 301

С Кта 311 в Дт счетов

Nnn	372	661	685	Итого
41	1000			1000
42	760			760
43	120			120
67		51808		51808
71		840		840
123			864	864
Итого	1880	52648	864	55392

Ведомость № 2. Д^т 311 Сн 14563-00

Nnn	601	732	361	400
95	60000				60000
113		570			570
134			1500540		1500540
124				118500	118500
Итого	60000	570	1500540	118500	1679610

Cк 1229096-98

Журнал-ордер № 4. K^т 601

Nnn	Дата	Дт 311	Итого:
1	-	60000-00	60000-00
Итого:	60000-00	60000-00

Журнал-ордер № 2. K^т 311

Дата	2.03	3.03	23.03	28.03	30.03				Итого:
Дт 631/1	108000								108000
Дт 631/2		26400							26400
Дт 631/3		18600							134400
Дт 631/4			42000						42000
Дт 631/5				20000					20000
Дт 631/6					960				62000
Дт 631/7					120				120
Дт 631/8					276				276
Дт 631/9					672				672-00
Дт 685/1						600			600-00
Дт 301						51808	840	2250	54898
Дт 685/9						150			150
Дт 651						21624			21624
Дт 652						2162.4			2162.4
Дт 653						1526.4			1526.4
Дт 656						648.72			648.72
Дт 641/2						8268			8268
Дт 685/10						626			626
Дт 684						3000			3000
Дт 601						25000			25000
Дт 841						72	220		292
Дт 390						360			360
Дт 641/6						1420			1420
Дт 642						12504.5			12504.5
Дт 685/5						144			144
Дт 685/7						1056			1056
Дт 685/6						2808			2808
Дт 685/3						210960			210960
Итого:	108000	45000	42000	20000	2028	344738	1060	2250	565076

Журнал-ордер № 6. K^т 631

№	Наимено-вание поставника и подрядчи-ка	Вид услуг и материа-лов	Да-та	Сн	с Kт 631 в Дт	Итого	в Дт 631 с Kт	Ск
Дт	Kт	841	202	201	203	207	644	641/4	Kт 631	311	в т.ч. 641/4,644	Дт	Kт
1	«Техника»	материалы	24. 03	8000				90000			18000		108000	108000	18000	8000
2.03
2	«Нефтебаз»	топливо	26. 03		320				35000		7000		42000	26400	4400		15920
3.03
3	«Динамо»	запчасти	28. 03		740					7200	1440		8640	18600	3100	9220
3.03
4	«Юпитер»	п/фабрикаты	02. 03	9600			48000					9600	57600	42000	7000		6000
23.03
5	«Стироль»	масла и смазки	04. 03	450					22000			4400	26400	20000	3333-33		5950
28.03
6	РОВД	охрана			2320	1600						320	1920	960	160		3280
30.03
7	«Прогресс»	перемотка эл/двигателей			320									120	20		200
30.03
8	МТТС	услуги связи				230						46	276	276	46
9	обл. больница	проф. осмотр				560						112	672	672	112
Итого:		18050	3700	50390	48000	90000	57000	7200	26440	14478	245508	217028	32838	17220	31350

Журнал-ордер № 7. K^т 372

Фамилия	Сдон(Д/К)	Д372 К301	К372 Д301	Итого К372	641/4	841	201	203	Сдок(Д/К)
Иван	142 -	1000	-	978	120	258	600	-	164-
Никол	-61	760	-	738	60	378	-	300	-39
Федор	-42	120	45	25	-	25	-	-	8-
Итого	142 103	1880	45	1741	180	661	600		172 39

Журнал-ордер № 8. K^т 685,644,643,641/4,641/2,641/6,642,651,652,653,656

Kт	Дт 202	Дт 152	Дт 841	Дт 842	Дт 641/4	Дт 644	Дт 661	Дт 701	Дт 643	Дт 821	Дт 822	Дт 823	Дт 824	Итого:
685	500	175800	3220	840	1160	35160	626							218676
644					60660									60660
643								250090						250090
641/4									250090					250090
641/2							8268							8268
642			12504.5											12504.5
641/6			1420											1420
651										21624				21624
652											2162.4			2162.4
653												1526.4		1526.4
656													648.72	648.72

Ведомость №8. Д^т 685

№ п/п	Виды услуг	Сн	в Дт 685 с Kт	с Kт 685 в Дт	Итого	Ск
Дт	Kт	311	301	202	152	841	842	641/4	644	661	Kт 685	Дт	Kт
1	трансп. расходы на покупку п/ф		580-00	600		500				100-00			600		580-00
3	приобретение и доставка ОС		-	210960			175800				35160-00		210960		-
4	ремонт ОС		200-00					1240		248-00			1488		1688-00
5	реклама		328-00	144					120-00	24-00			144		328-00
6	отопление		420-00	2808				2340-00		468-00			2808		420-00
7	аудит и консультации			1056				880-00		176-00			1056
8	проведение приемов и презентаций				864-00				72-00	144-00			864
9	исполн. листы			150								150	150
10	проф. взнос (1%)			626								626	626
Итого:		1528-00	216344	864	500-00	175800-00	4460-00	840-00	1160-00	35160-00	776-00	218696		3016-00
	Дт 685=217238-50 в т.ч.
НДС =36206-42

Журнал-ордер №13
Кт / Дт	831	311	460	Итого Кт счетов
131	320000-00	-	-	320000-00
460	-	118500-00	-	118500-00
400	-	-	118500-00	118500-00

Журнал-ордер №15

№ п\п	С Кт счета 441 в Дт счетов
791	792	Итого
1	234842,7	570	235413
2		320	320
Итого	234843	890	235733