Применение систем "директ-кост" и "стандарт-кост" в бухгалтерском учете

Задание 1. Директ-кост

Спорткомплексом оказываются три вида услуг: занятия в тренажерном зале, аренда большого игрового зала, занятия шейпингом. Разовое занятие в тренажерном зале стоит 50 р., аренда одного часа большого игрового зала – 300 р., разовое занятие шейпингом – 40 р.

Одновременно в тренажерном зале могут заниматься 10 человек, в шейпинг - зале – 6. большой игровой зал занимает команда игроков, и стоимость этой услуги зависит от количества арендованных часов, а не от размера команды.

Несмотря на то, что спорткомплекс работает ежедневно с 9 до 23 часов, существуют ограничения по предоставлению различных залов населению и юридическим лицам за плату. Общее количество предоставляемых часов по трем залам – 23, при этом каждый зал должен эксплуатироваться не менее 4 ч. в сутки. В таблице 2 приведены данные о ежемесячных переменных расходах комплекса, распределенных по видам оказываемых услуг, а также информация о постоянных расходах за квартал.

Таблица 1

Расходы спорткомплекса, руб.

№ п/п

Статьи затрат

Виды услуг

Итого

Тренажерный зал

Игровой зал

Шейпинг-зал

1.

Переменные расходы – всего

19909

98835

6189

124933

- затраты на электроэнергию

9924

76533

2051

89408

- заработная плата тренерского состава

8620

11711

2832

23163

- общепроизводственные расходы

1365

10591

406

12362

2.

Число часов работы залов в день, час.

13

6

4

23

3.

Постоянные расходы – всего

-

-

-

462729

- амортизация основных средств

-

-

-

210492

- заработная плата ИТР с начислениями

-

-

-

102990

- содержание и ремонт здания

-

-

-

140000

- прочие общехозяйственные расходы

-

-

-

9247

При загрузке залов с учетом существующих ограничений определить маржинальный доход, операционную прибыль при калькуляции по полным и переменным затратам, в условиях системы «директ-кост» и при калькулировании по полной себестоимости осуществить соответствующие учетные записи на счетах бухгалтерского учета.

Таблица 2

Прибыль при калькуляции с полным распределением затрат

Показатель (на единицу)

Итого

Выручка от реализации

1040

Затраты на электроэнергию

468

Основная заработная плата тренерского состава

111

Общепроизводственные расходы

70

Валовая прибыль

392

Амортизация

102

Общепроизводственные постоянные затраты

118

Операционная прибыль

172

Таблица 3

Прибыль при калькуляции по переменным затратам

Показатель (на единицу)

Итого

Выручка от реализации

1040

Переменные расходы, в т. ч.:

644

- затраты на электроэнергию

468

- заработная плата тренерского состава

111

- общепроизводственные расходы

66

ИТОГО переменные расходы

644

Маржинальная прибыль

396

Постоянные расходы, в т.ч.:

224

- амортизация основных средств

102

- заработная плата ИТР с начислениями

50

- содержание и ремонт здания

68

- прочие общехозяйственные расходы

4

ИТОГО постоянные расходы

224

Операционная прибыль

172

Таблица 4

Учетные записи на счетах хозяйственного учета в условиях системы «директ-кост»

Содержание хозяйственной операции

Сумма

Д

К

Начислена амортизация

102

20

2

Начислена заработная плата

111

20

70

Списываются общепроизводственные расходы

70

20

25

Списывается постоянная часть общепроизводственных расходов

118

90

25

Списываются общехозяйственные расходы

468

90

26

Списана себестоимость выполненных работ

283

90

20

Таблица 5

Учетные записи на счетах хозяйственного учета по полной себестоимости

Содержание хозяйственной операции

Сумма

Д

К

Начислена амортизация

102

20

2

Начислена заработная плата

111

20

70

Списываются общепроизводственные расходы

70

20

25

Списывается постоянная часть общепроизводственных расходов

118

20

25

Списываются общехозяйственные расходы

468

20

25

Списана себестоимость выполненных работ

869

90

20

Задание 2. Стандарт-кост

Компания использует систему «стандарт-кост» в своем подразделении по производству изделий из стекла.

Таблица 6

Нормативные затраты на производство одного ветрового стекла,

руб. на ед.

Основные материалы (ОМн,кг  Цомн, руб./кг) (50 кг1,5 руб./кг)

75

Прямые трудозатраты (ТЗн,часСтзн,руб./ч) (7 час  12,4 руб./ч)

86,8

Общепроизводственные расходы (ОПРн,часЦопрн,руб./ч) (3ч8,6руб/ч)

24

Общие нормативные затраты

187,6

Текущие переменные общепроизводственные расходы составляют 8 руб. на 1 ч прямых трудозатрат, и бюджетные постоянные общепроизводственные расходы равны 30 000 руб. В течение января подразделение изготовило 1350 ветровых стекол при нормальной мощности производства 1400 таких стекол.

Таблица 7

Фактические затраты на одно ветровое стекло

Основные материалы (ОМф,кг  Цомф, руб./кг) (47 кг • 1,9 руб/кг)

89,3

Прямые трудозатраты (ТЗф,часСтзф,руб./ч) (7,2 ч • 12,9 руб/ч)

92,88

Общепроизводственные расходы (ОПРф,руб. / Nф,шт.) (45640 руб / 1350 стекол)

33,8

Общие фактические затраты

215,98

Рассчитать отклонения в системе «стандарт-кост» и сделать соответствующие учетные записи на счетах бухгалтерского учета.

  1. Отклонение по материалам.

Первый фактор – цена:

ΔЦм = (1,9 - 1,5) ∙ 47 = 18,8

Отклонение неблагоприятное – допущен перерасход средств.

Второй фактор – удельный расход материалов:

Стандартный расход материалов должен был составить 50кг. Фактический удельный расход составил 47кг.

Отклонение фактических затрат от стандартных по использованию материалов:

ΔИ>м> = (47 - 50) ∙ 1,5 = -4,5р.

Совокупное отклонение по материалам – это разница между фактическими затратами на материал и стандартными затратами с учетом фактического выпуска продукции.

Стандартные удельные затраты по материалу: 75р. Фактические удельные затраты по материалу: 89,3р.

Совокупное отклонение по материалу составит:

Δм>сов> = 89,3-75 = 14,3р.

Таблица 8

Отклонения по материалу (на единицу)

По цене

18,8

По использованию

-4,5

Совокупное отклонение

14,3

Задолженность поставщику за приобретенные материалы учтена по стандартным ценам: 47 ∙ 1,5 ∙ 1350 = 95175р.

Списание материалов за основное производство производится по стандартным затратам, скорректированным на фактический объем производства: 50 ∙ 1,5 ∙ 1350 = 101250р.

Таблица 9

Бухгалтерские проводки

Содержание хозяйственной операции

Сумма

Д

К

Отражена задолженность поставщику за материалы

95175

10

60

Отражено списание материалов

101250

20

10

Отражены отклонения по цене

25380

16-1

60

Отражено отклонение по использованию материалов

6075

10

16-2

  1. Отклонение по заработной плате.

Отклонение по ставке заработной платы:

ΔОТ = (12,9 - 12,4) ∙ 7,2 = 3,6р.

Отклонение по производительности:

Δt = (7,2 - 7) ∙ 12,4 = 2,48р.

Совокупное отклонение фактически начисленной заработной платы от ее стандартной величины = фактически начисленная заработная плата – стандартные затраты по заработной плате с учетом фактического объема производства.

Δзп>сов> = 92,88-86,8 = 6,08р.

Таблица 10

Отклонение по заработной плате

Отклонение по ставке заработной платы

3,6

Отклонение по производительности

2,48

Совокупное отклонение по заработной плате

6,08

Списание заработной платы отражается по стандартным затратам как произведение фактического выпуска продукции в нормо-часах и нормативной ставки заработной платы: 86,8 ∙ 1350 = 117180р.

Отклонение по ставке в сумме 3,6 ∙ 1350 = 4860 р. учитывается на субсчете 16-3 в корреспонденции со счетом 70. Отклонение по производительности в сумме 2,48 ∙ 1350 = 3348 – на субсчете 16-4. Кредитовый оборот по счету 70 составит фактически начисленную сумму заработной платы: (4860 + 3348 + 117180 = 125388 р.).

Таблица 11

Бухгалтерские проводки

Хозяйственные операции

Сумма

Д

К

Начислена заработная плата

11718

20

70

Отражено отклонение по ставке

4860

16-3

70

Отражено отклонение по производительности

3348

16-4

70

3. Отклонения общепроизводственных расходов.

Суммарное отклонение:

ΔОПР = 33,8-24 = 9,8р.

Отклонение по эффективности: (1400 - 1350)/3 ∙ 0,6 = 10р.

Отклонение по затратам: 9,8 - 10 = -0,2р.

Таблица 12

Отклонения по общепроизводственным расходам

Отклонение по эффективности

10

Отклонение по затратам

-0,2

Совокупное отклонение по общепроизводственным расходам

9,8

Списание общепроизводственных расходов осуществляется по нормам с учетом фактического выпуска: 24 ∙ 1350 = 32400р. Отдельно отражается неблагоприятное отклонение: 9,8 ∙ 1350 = 13230р. И благоприятное: 0,2 ∙ 1350 = 270р. Кредитовый оборот по счету 25 составит: 13230 – 270 + 32400 = 45360р.

Таблица 13

Бухгалтерские проводки

Хозяйственные операции

Сумма

Д

К

Отражено списание общепроизводственных расходов на основное производство

32400

20

25

Отражено благоприятное отклонение

270

25

16

Отражено неблагоприятное отклонение

13230

16

25

Задание 3. Бюджетирование

3.1 Бюджет производства

Прогноз компании по продаже дверей для гаражей на 2006 г. в таблице.

Таблица 14

Прогноз по продаже, штук

Январь

25000

Июль

70000

Февраль

34000

Август

60000

Март

45000

Сентябрь

60000

Апрель

56000

Октябрь

50000

Май

60000

Ноябрь

45000

Июнь

70000

Декабрь

35000

Прогноз продаж на январь 2007 г. — 23 000 дверей. Начальные запасы на 1 января 2006 г. составили 13 000 дверей. Компания придерживается такой политики, что минимальный уровень запасов должен равняться 15 000 шт., а максимальный — половине количества продаж следующего месяца. Максимальная производительность составляет 75 000 дверей в месяц.

Подготовьте бюджет производства на 2006 г. с указанием количества дверей, которое необходимо производить ежемесячно. Какое количество дверей будут составлять конечные запасы готовой продукции 31 декабря 2006 г.?

Таблица 15

Бюджет производства

Месяц/год

НЗ

ОП

ПР

КЗ

2006

Январь

13000

25000

27000

15000

Февраль

15000

34000

34000

15000

Март

15000

45000

45000

15000

Апрель

15000

56000

56000

15000

Май

15000

60000

60000

15000

Июнь

15000

70000

70000

15000

Июль

15000

70000

70000

15000

Август

15000

60000

60000

15000

Сентябрь

15000

60000

60000

15000

Октябрь

15000

50000

50000

15000

Ноябрь

15000

45000

45000

15000

Декабрь

15000

35000

35000

15000

2007

Январь

15000

23000

3.2 Бюджет закупки/использования материалов

Бюджет продаж на первые пять месяцев 2006 г. для одной производственной линии компании «Артур» выглядит следующим образом:

Таблица 16

Бюджет продаж, штук

Январь

14800

Февраль

14900

Март

14200

Апрель

12700

Май

9000

Запасы готовой продукции на конец каждого месяца должны быть равны 25% продаж, предполагаемых в следующем месяце. На 1 января на складе было 1800 шт. этого вида продукции. На конец месяца незавершенного производства не остается. Для производства единицы продукции требуются два типа материалов в следующих количествах:

Таблица 17

Расход материала на ед. продукции

Материал А

6

Материал В

1

В конце каждого месяца на складе должно быть материалов в количестве, равном половине потребностей следующего месяца. Это требование было выполнено на 1 января 2006 г.

Подготовьте бюджет, показывающий количество материалов каждого типа, которые необходимо приобретать каждый месяц в I кв. 2006 г.

Таблица 18

Бюджет производства

Месяц

НЗ

ОП

ПР

КЗ

Январь

1800

14800

16725

3725

Февраль

3725

14900

14725

3550

Март

3550

14200

13825

3175

Апрель

3175

12700

11775

2250

Май

2250

9000

Таблица 19

Бюджет закупки материала А

Месяц

НЗ

Потребление

Закупка

КЗ

Январь

50175

100350

94350

44175

Февраль

44175

88350

85650

41475

Март

41475

82950

76800

35325

Апрель

35325

70650

55575

20250

Май

20250

40500

20250

0

Таблица 20

Бюджет закупки материала Б

Месяц

НЗ

Потребление

Закупка

КЗ

Январь

8363

16725

15725

7363

Февраль

7363

14725

14275

6913

Март

6913

13825

12800

5888

Апрель

5888

11775

9262,5

3375

Май

3375

6750

3375

0