Последующая оценка основных средств на примере организации ООО "Издательство "Маргошка"

АКАДЕМИЯ ТРУДА И СОЦИАЛЬНЫХ ОТНОШЕНИЙ

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

КУРСОВАЯ РАБОТА

на тему:

«Последующая оценка основных средств

на примере организации ООО «Издательство «Маргошка»

работу выполнила:

студентка 3 курса 4 группы

очного отделения ф-та финансы и страхование

Недашковская М.В.

Работу проверила:

доцент Кадашева М.А.

Москва 2008

Содержание

Введение

Глава I. Изменение стоимости основных средств

1.1 Понятие основных средств

1.2 Увеличение стоимости ОС вследствие достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации

1.3 Уменьшение стоимости ОС вследствие частичной ликвидации при реконструкции

1.4 Переоценка

Глава II. Бухгалтерский учет последующей оценки основных средств в ООО «Издательство «Маргошка»

2.1 Краткая характеристика организации ООО «Издательство «Маргошка»

2.2 Бухгалтерский учет модернизации объекта ОС в ООО «Издательство «Маргошка»

Заключение

Список литературы

Введение

Основные средства являются одним из важнейших факторов любого производства. Их состояние и эффективное использование прямо влияет на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятий.

Бухгалтерский учет основных средств выполняет контрольную и учетную функции. Обеспечивает внутренних и внешних пользователей информацией о наличии, составе и стоимости основных средств. Развитие нормативной базы и подтягивание нашей структуры бухучета к международным стандартам ставит в более выгодное положение на рынке предприятия, которые уделяют должное внимание постоянному мониторингу своих основных фондов. Прежде всего, это своевременная оценка и переоценка основных фондов, адекватная стратегическим задачам предприятия. Поэтому тема данной работы актуальна.

Цель написания данной работы - рассмотреть вопросы последующей оценки основных средств. В частности, изучить методику проведения оценки и переоценки основных средств.

Исходя из поставленной цели, определены следующие задачи:

- изучить литературу на данную тему;

- проанализировать законодательство и нормативную базу российской федерации по данному вопросу;

- рассмотреть понятие основных средств;

- изучить теоретические аспекты оценки и переоценки основных средств;

- исследовать существующие принципы и подходы оценки основных средств;

- описать случаи и причины изменения стоимости основных средств;

- ознакомить с организацией бухгалтерского учета основных средств на ООО «Издательство «Маргошка»;

- выявить влияние изменения стоимости основных средств на величину финансового результата.

Объектом исследования являются основные средства предприятий как экономическая категория.

Предметом исследования служат вопросы теории и практики последующей оценки основных средств.

За единицу наблюдения принята организация ООО «Издательство «Маргошка».

В ходе написания данной работы применялись общенаучные методы и приемы:

- анализ и синтез;

- систематизация;

- сравнение;

- правовой;

- диалектический;

- экономико-статистический.

Методологическую и теоретическую основу исследования составили труды отечественных авторов в области оценки основных средств и причин изменения их стоимости, таких как: А. В. Устилкин, Е. Горшкова, М. Антонова, а также статьи и публикации в прессе, экономические исследования.

Нормативно-правовую основу составили Налоговый кодекс Российской Федерации, законодательные акты, правила и рекомендации по учету основных средств и их оценке и др.

Структура курсовой работы определяется целями и задачами исследования, необходимостью логически обоснованного расположения материала. Курсовая работа состоит из введения, теоретической и практической частей, заключения, списка литературы и приложений.

Глава I. Изменение стоимости основных средств

1. Понятие основных средств

Основные средства - это часть имущества, используемая организацией в течение длительного времени (более 12 месяцев) при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), а также в управленческих целях.

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации.

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Основные средства стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

Операции по движению (поступление, внутреннее перемещение, выбытие) основных средств оформляются первичными учетными документами.

По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся:

- в эксплуатации;

- в запасе (резерве);

- в ремонте;

- в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации;

- на консервации.

Бухгалтерский учет основных средств ведется в целях:

а) формирования фактических затрат, связанных с принятием активов в качестве основных средств к бухгалтерскому учету;

б) правильного оформления документов и своевременного отражения поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;

в) достоверного определения результатов от продажи и прочего выбытия основных средств;

г) определения фактических затрат, связанных с содержанием основных средств (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии, др.);

д) обеспечения контроля за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету;

е) проведения анализа использования основных средств;

ж) получения информации об основных средствах, необходимой для раскрытия в бухгалтерской отчетности.

Основные средства могут быть оценены по первоначальной, остаточной и восстановительной стоимости.

Первоначальная стоимость - стоимость объектов основных средств, по которой они принимаются к учету.

Остаточная стоимость - разница между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией. По остаточной стоимости основные средства отражаются в бухгалтерском балансе.

Восстановительная стоимость - стоимость основных средств в современных условиях, при современных ценах и технике, это стоимость, по которой оцениваются основные средства после проведения переоценки.

Основные средства могут приниматься к бухгалтерскому учету в случаях: приобретения, сооружения и изготовления за плату; сооружения и изготовления самой организацией; поступления от учредителей в счет вкладов в уставный (складочный) капитал, паевой фонд; поступления от юридических и физических лиц безвозмездно; получения государственным и муниципальным унитарным предприятием при формировании уставного фонда; поступления в дочерние (зависимые) общества от головной организации; поступления в порядке приватизации государственного и муниципального имущества организациями различных организационно-правовых форм (акционерным обществом и др.); в других случаях.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

Капитальные вложения организации в многолетние насаждения, на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) включаются в состав основных средств в конце отчетного года в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ.

Содержание объекта основных средств осуществляется с целью поддержания эксплуатационных свойств указанного объекта посредством его технического осмотра и поддержания в рабочем состоянии.

Восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.

Затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств.

Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01.

Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной достройки, дооборудования, реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:

о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;

о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.);

о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;

об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);

о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);

об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;

об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;

об объектах основных средств, учитываемых в составе доходных вложений в материальные ценности;

о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств;

об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации.

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие объекта основных средств имеет место в случае: продажи; прекращения использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях.

1.2 Увеличение стоимости ОС вследствие достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации основных средств

К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами¹.

В целях главы 25 НК РФ к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и номенклатуры продукции.

К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации, автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным².

Модернизация и реконструкция проводятся с целью улучшения качественных характеристик основных средств. Затраты на их осуществление относятся на увеличение первоначальной стоимости основных средств.

Учет затрат, связанных с модернизацией и реконструкцией (включая затраты по модернизации, осуществляемой во время ремонта, осуществляемого с периодичностью более 12 месяцев) объекта основных средств, ведется в порядке, установленном для учета капитальных вложений.

Приемка законченных работ по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации объекта основных средств оформляется соответствующим актом.

Если по результатам достройки, дооборудования, реконструкции и модернизации объекта основных средств принимается решение об увеличении его первоначальной стоимости, то корректируются данные в инвентарной карточке этого объекта. Если отражение корректировок в указанной инвентарной карточке затруднено, взамен открывается новая инвентарная карточка (с сохранением ранее присвоенного инвентарного номера) с отражением новых показателей, характеризующих достроенный, дооборудованный, реконструированный или модернизированный объект.

Затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию объекта основных средств учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

По завершении работ по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации объекта основных средств затраты, учтенные на счете учета вложений во внеоборотные активы, либо увеличивают первоначальную стоимость этого объекта основных средств и списываются в дебет счета 01 «Основные средства», либо учитываются на счете учета основных средств обособленно, и в этом случае открывается отдельная инвентарная карточка на сумму произведенных затрат³.

После проведения ремонта, реконструкции или модернизации необходимо оформить Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств по форме № ОС-3 (Приложение 1), который служит основанием для изменения первоначальной стоимости основного средства. На его основании производятся записи на счетах бухгалтерского учета и корректируются данные также в инвентарной карточке этого объекта⁴.

Какого-либо нормативного акта, который бы однозначно относил произведенные работы к реконструкции либо к ремонту, в настоящее время не существует, в связи с этим необходим анализ документов, которые в той или иной мере касаются данного вопроса.

Акт подписывается членами приемочной комиссии или лицом, уполномоченным на приемку объектов основных средств, а также представителем организации (структурного подразделения), проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию. Он утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом и сдается в бухгалтерию. Если ремонт, реконструкцию и модернизацию выполняет сторонняя организация, то акт составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, второй – передается организации, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию.

Данные ремонта, реконструкции, модернизации вносятся в инвентарную карточку учета объекта основных средств (форма № ОС-6) (Приложение 2).

Дата акта должна соответствовать моменту фактического окончания работ и введения объекта основных средств в эксплуатацию после улучшения.

Далее бухгалтером заполняются реквизиты организации-заказчика (а именно: наименование организации, наименование структурного подразделения, в котором находится ремонтируемый или улучшаемый объект основных средств, код по ОКПО организации), указывается также наименование исполнителя работ и его код по ОКПО. При этом исполнителем работ может быть как сторонняя организация (при подрядном способе выполнения работ), так и структурное подразделение организации-заказчика (при выполнении работ хозяйственным способом).

Следующим важным моментом является заполнение реквизитов документа, на основании которого составляется акт. Это может быть договор на оказание услуг (выполнение работ), заказ.

Затем указываются планируемый (по условиям договора, заказа) и фактический периоды ремонта.

На первой странице формы № ОС-3 есть две таблицы. Первая называется «Сведения о состоянии объектов основных средств на момент передачи в ремонт, на реконструкцию, модернизацию». В ней указывают название основного средства, инвентарный, паспортный, заводской номера, восстановительная (остаточная) стоимость объекта и фактический срок эксплуатации.

Во второй таблице приводят сведения о затратах, связанных с ремонтом, реконструкцией, модернизацией объектов основных средств. Заполняя форму, бухгалтер должен четко разграничить ремонт и работы по реконструкции и модернизации.

Затем необходимо подвести итог и отразить общую стоимость объекта основных средств после реконструкции, модернизации в отдельной строке.

На второй странице формы № ОС-3 приводится заключение комиссии, которая проводила прием-передачу основного средства. Здесь должно быть указано, завершены ли работы по восстановлению объекта, записывают, какие изменения произошли.

Далее акт подписывается членами приемочной комиссии или лицом, уполномоченным на приемку объектов основных средств, а также исполнителем работ, в качестве которого могут выступать сторонние организации и физические лица (при подрядном способе выполнения работ) или вспомогательные и иные подразделения организации (при выполнении работ хозяйственным способом).

В дальнейшем акт сдается в бухгалтерию, где подписывается главным бухгалтером (бухгалтером) и утверждается руководителем организации или лицом, на это уполномоченным.

При отражении расходов по реконструкции объектов основных средств применяются формы инвентарных карточек № ОС-6а «Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств» (ведется на группу объектов основных средств), № ОС-6б «Инвентарная книга учета объектов основных средств» (составляется на объекты основных средств малых предприятий), № ОС-6 «Инвентарная карточка учета объекта основных средств» (на прочие объекты основных средств). Сведения о реконструкции объектов основных средств отражаются в разделе 5 «Изменения первоначальной стоимости объекта основных средств» формы № ОС-6. В других формах инвентарных карточек сведения о расходах по реконструкции отдельно не отражаются. В связи с этим именно в части тех объектов, по которым ведутся формы № ОС-6а и ОС-6б, расходы по реконструкции могут отражаться в отдельно заведенных инвентарных карточках.

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной достройки, дооборудования, реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту⁵.

Согласно п. 1 ст. 258 НК РФ если после реконструкции (модернизации) объекта основных средств произошло увеличение срока его полезного использования, то налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования этого объекта (в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено основное средство).

Ежемесячные суммы амортизации по реконструированным объектам основных средств определяются исходя из первоначальной стоимости основных средств, увеличенной на сумму затрат по реконструкции, и нормы амортизации, изначально определенной для данного объекта⁶.

Так, если после реконструкции срок полезного использования объекта не изменился, то амортизация по объекту ОС продолжает начисляться в прежнем порядке (прежним методом и с применением прежней нормы амортизации) до полного списания остаточной стоимости объекта⁷. То есть, сумма амортизационных отчислений изменится (увеличится), если в результате реконструкции первоначальная стоимость объекта увеличилась.

Специалисты финансового ведомства считают увеличение периода начисления амортизации за пределами срока полезного использования объекта ОС вполне оправданным. По их мнению, срок полезного использования рассчитан на простую эксплуатацию амортизируемого имущества без проведения модернизации (реконструкции) и т.п. мероприятий, продлевающих сроки эксплуатации объекта⁸.

В соответствии с п. 3 ст. 256 НК РФ основные средства, находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев, исключаются из состава амортизируемого имущества вне зависимости от факта использования в этот период реконструируемого объекта в деятельности, направленной на получение дохода. Срок проведения реконструкции первоначально устанавливается решением руководства. Продление этого срока также осуществляется на основании решения руководства.

Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств⁹.

Пунктом 3 ст. 272 Кодекса установлено, что расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные п. 1.1 ст. 259 Кодекса, признаются в качестве расходов того отчетного (налогового) периода, на который приходится начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения.

На основании п. 2 ст. 259 Кодекса начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Учитывая изложенное, суммы расходов на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств, понесенных организацией в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения основных средств, следует учитывать для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль в месяце, следующем за месяцем ввода в эксплуатацию объекта основных средств¹⁰.

1.3 Уменьшение стоимости ОС вследствие частичной ликвидации при реконструкции

Ликвидация имущества признается экономически обоснованной, если оно не пригодно для дальнейшего использования, а его восстановление невозможно, неэффективно или экономически нецелесообразно. Выбытие объектов признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения условий принятия их к бухгалтерскому учету¹¹. Выбытие объекта основных средств может иметь место, в частности, в случае его частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции.

При частичной ликвидации объектов ОС допускается изменение (уменьшение) первоначальной стоимости ОС, в которой они были приняты к бухгалтерскому и налоговому учету¹².

При этом стоимость части объекта основных средств, которая выбывает или не способна приносить организации экономические выгоды, списывается с бухгалтерского учета¹³.

При частичной ликвидации оформляется приказ руководителя организации и Акт о списании объекта основных средств по форме N ОС-4.

Акт оформляется в два этапа.

На первом этапе заполняются разделы I и II, где содержатся сведения о состоянии объекта ОС на дату списания и его краткая характеристика, непосредственно после выхода приказа руководителя организации о ликвидации основного средства.

На втором этапе заполняется раздел III, в котором отражаются сведения о затратах, связанных со списанием ОС с бухгалтерского учета, и о поступлении материальных ценностей от их списания после окончания демонтажа.

В бухгалтерском учете расходы на ликвидацию объектов ОС отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся¹⁴, и признаются прочими расходами организации¹⁵.

При этом порядок определения стоимости ликвидируемой части, на которую должна быть уменьшена стоимость объекта, нормами бухгалтерского законодательства не установлен. Поэтому организация вправе предусмотреть этот порядок в своей учетной политике и разработать свой алгоритм расчета остаточной стоимости ликвидируемой части объекта.

Расходы на частичную ликвидацию отражаются в бухгалтерском учете на счете 91 "Прочие доходы и расходы" и признаются в составе прочих расходов в том же порядке, что и при полной ликвидации объекта ОС. Согласно Указаниям списывается вся стоимость выбывающей части объекта.

В бухгалтерском учете доходы от списания объектов ОС отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся¹⁶ и признаются прочими доходами организации¹⁷.

Материальные ценности, оставшиеся от списания части объекта основных средств, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке по рыночной стоимости на дату списания части ОС¹⁸.

В налоговом учете стоимость материалов или иного имущества, полученного при демонтаже или разборке ликвидируемого ОС, включается в состав внереализационных доходов¹⁹. Стоимость материалов оценивается по рыночной стоимости²⁰, как и в бухгалтерском учете.

Таблица 1.

Вариант отражения частичной ликвидации на счетах бухгалтерского учета

Содержание операции	Дебет	Кредит
Списана первоначальная стоимость ликвидированной части объекта ОС	01/"Выбытие основных средств"	01
Списана сумма начисленной амортизации по ликвидируемой части объекта ОС	02	01/"Выбытие основных средств"
В состав прочих расходов включена остаточная стоимость списываемой части объекта ОС	91/2	01/"Выбытие основных средств"
В составе прочих расходов отражена стоимость работ, связанных со списанием части объекта ОС	91/2	60
Отражен НДС со стоимости подрядных работ	19	60
Принят к вычету "входной" НДС со стоимости подрядных работ	68/"НДС"	19
Оприходованы материалы, оставшиеся от частичной ликвидации объекта ОС	10	91/1

1.4 Переоценка

Переоценка - уточнение восстановительной стоимости основных средств с целью приведения к современному уровню рыночных цен.

Проведение переоценки основных средств носит добровольный характер. Переоцениваться могут только группы однородных объектов основных средств, принадлежащие организации на праве собственности. Переоценка осуществляется не чаще 1 раза в год (по состоянию на 1 января отчетного года).

При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Переоценка объектов основных средств производится с целью определения реальной стоимости объектов основных средств путем приведения первоначальной стоимости объектов основных средств в соответствие с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки.

Для целей Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств под текущей (восстановительной) стоимостью объектов основных средств понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта.

Земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) переоценке не подлежат.

При определении текущей (восстановительной) стоимости могут быть использованы: данные на аналогичную продукцию, полученные от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; оценка бюро технической инвентаризации; экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств.

В целях проведения переоценки объектов основных средств в организации должна быть проведена подготовительная работа по осуществлению переоценки объектов основных средств, в частности, проверка наличия объектов основных средств, подлежащих переоценке.

Решение организации о проведении переоценки по состоянию на начало отчетного года оформляется соответствующим распорядительным документом, обязательным для всех служб организации, которые будут задействованы в переоценке основных средств, и сопровождается подготовкой перечня объектов основных средств, подлежащих переоценке.

Если принято решение о переоценке, в приказе об учетной политике нужно отразить:

- какие объекты подлежат переоценке: все основные средства или отдельные группы однородных объектов основных средств;

- методику отражения переоценки на счетах бухгалтерского учета, лиц, ответственных за проведение переоценки.

Исходными данными для переоценки объектов основных средств являются: первоначальная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость (если данный объект переоценивался ранее), по которой они учитываются в бухгалтерском учете по состоянию на 31 декабря предыдущего отчетного года; сумма амортизации, начисленной за все время использования объекта по состоянию на указанную дату; документально подтвержденные данные о текущей (восстановительной) стоимости переоцениваемых объектов основных средств по состоянию на 1 января отчетного года.

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Результатом переоценки является уценка или дооценка стоимости имущества. После переоценки восстановительную стоимость принимают за первоначальную стоимость.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации (отражается по дебету счета учета основных средств в корреспонденции с кредитом счета учета добавочного капитала). Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) (относится в кредит счета учета нераспределенной прибыли (убытка) в корреспонденции с дебетом счета учета основных средств).

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток) (отражается по дебету счета учета нераспределенной прибыли (убытка) в корреспонденции с кредитом счета учета основных средств). Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды, и отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета добавочного капитала и кредиту счета учета основных средств. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток) (отражается по дебету счета учета нераспределенной прибыли (убытка) в корреспонденции с кредитом счета учета основных средств). Сумма, отнесенная на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток), должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации.

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации (списывается с дебета счета учета добавочного капитала в корреспонденции с кредитом счета учета нераспределенной прибыли организации)

Таблица 2.

Вариант отражения переоценки на счетах бухгалтерского учета когда сумма уценки больше суммы предыдущей дооценки

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
Дооценка 2007 г.
1	Увеличена стоимость объекта основных средств	01	83
2	Увеличена ранее начисленная амортизация по объекту ОС	83	02
Уценка 2008 г.
1	Уменьшен добавочный капитал на сумму уценки объекта ОС равную сумме его предыдущей дооценки	83	01
2	Увеличен добавочный капитал на сумму уценки амортизации равную сумме ее предыдущей дооценки	02	83
3	Превышение суммы уценки над суммой предыдущей дооценки отнесено на счет учета нераспределенной прибыли	84	01
4	Превышение суммы уценки амортизации объекта ОС над суммой ее предыдущей дооценки отнесено на счет учета нераспределенной прибыли	02	84

В целях налогового учета при проведении организацией переоценки (уценки) стоимости объектов основных средств, положительная (отрицательная) сумма такой переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения и не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации, учитываемым для целей налогообложения. Другими словами, результаты переоценки не влияют на налоговую базу по налогу на прибыль, но влияют по налогу на имущество.

Таблица 3.

Вариант отражения переоценки на счетах бухгалтерского учета когда сумма дооценки больше суммы предыдущей уценки

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
Уценка 2007 г.
1	Уменьшена стоимость объекта ОС	84	01
2	Уменьшена ранее начисленная амортизация	02	84
Дооценка 2008 г.
1	Сумма дооценки объекта ОС равная сумме его предыдущей уценки отнесена на счет учета нераспределенной прибыли	01	84
2	Сумма дооценки амортизации равная сумме его предыдущей уценки отнесена на счет учета нераспределенной прибыли	84	02
3	Превышение суммы дооценки над суммой предыдущей уценки отнесено на повышение добавочной капитала	01	83
4	Превышение суммы дооценки амортизации над суммой ее предыдущей уценки отнесено на уменьшение добавочного капитала	83	02

Глава II. Бухгалтерский учет последующей оценки основных средств в ООО «Издательство «Маргошка»

2.1 Краткая характеристика организации ООО «Издательство «Маргошка»

Полное наименование: Общество с ограниченной ответственностью «Издательство «Маргошка»

Состав участников Общества:

Гражданин РФ: Царь Петр Петрович, паспорт РФ

Гражданин РФ: Царевич Иван Иванович, паспорт РФ

Уставный капитал «Общества» составляет 800 000 рублей и распределяется следующим образом:

Ф.И.О.	Размер доли в процентах	Номинальная стоимость доли в рублях
Царь Петр Петрович Царевич Иван Иванович	60 % 40 %	480 000 рублей 320 000 рублей

Уставный капитал Общества формируется следующим образом:

Царь Петр Петрович вносит в счет оплаты своей доли денежные средства в размере 480 000 рублей;

Царевич Иван Иванович вносит в счет оплаты своей доли денежные средства в размере 80 000 рублей и не денежные средства (объект ОС) номинальной стоимостью 240 000 рублей.

Предметом деятельности Общества является:

Издательская и полиграфическая деятельность, предоставление услуг в этой области, тиражирование записанных носителей информации

Брошюровочно - переплетная и отделочная деятельность

Изготовление печатных форм

Цель создания Общества.

Целью создания Общества является ведение коммерческой и хозяйственной деятельности, направленной на получение прибыли в порядке и на условиях, определяемых действующим законодательством Российской Федерации.

На балансе предприятия на 01 октября 2008 года отражена стоимость следующих основных средств:

- объект ОС (Листоподборочная машина), поступивший в счет вклада в уставный капитал;

- объект ОС (Бумагорезальная машина), безвозмездно полученный;

- объекты ОС (ламинатор - 1 шт, принтер - 3 шт, МФУ - 2 шт), числящиеся как основные средства с нулевой стоимостью;

- объект ОС (Персональный компьютер - 6 шт), приобретенный за плату.

Применяется линейный метод начисления амортизации.

2.2 Бухгалтерский учет модернизации объекта ОС в ООО «Издательство «Маргошка»

ООО «Издательство «Маргошка» (заказчик) заключило договор от 01.10.2008 N 21 с ЗАО «Сервис-М» (исполнитель), согласно которому исполнитель обязуется провести модернизацию бумагорезальной машины принадлежащей заказчику путем установки на ней автоматизированной системы управления с 01.10.2008 по 16.10.2008. Общая стоимость работ по договору составила 11 800,00 руб., в том числе НДС – 1800,00 руб.

Бумагорезальная машина.

Данные на 01.10.08:

Первоначальная стоимость - 90 379,66

Остаточная стоимость - 82 848,01

Метод начисления амортизации - Линейный

Ежемесячная сумма амортизации - 1 506,33 (1,67%)

Срок полезного использования - 60 месяцев

Фактический срок эксплуатации - 5 месяцев

Сумма начисленной амортизации за время фактической эксплуатации - 7 531,65

(90 379,66 / 60 мес * 5 мес)

После модернизации:

Стоимость объекта - 91 379,66

Остаточная стоимость объекта - 83 848,01 (90 379,66 – 7 531,65 + 10 000,00)

Метод начисления амортизации - Линейный

Ежемесячная сумма амортизации - 1 522,99 (91 379,66 / 60 мес)

Срок полезного использования - 60 месяцев (не изменился)

Оставшийся срок эксплуатации - 55 месяцев (60 мес – 5 мес)

Период начисления амортизации - 56 месяцев (83 848,01 / 1 522,99 = 55,05)

Документальным подтверждением проведения модернизации объекта основных средств являются: договор с ООО «Сервис-М» и акт по форме N ОС-3 "Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств" (утвержден Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7) (Приложение 1).

Поскольку модернизацию выполняет сторонняя организация, то акт составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, второй – передается организации, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию.

Данные ремонта, реконструкции, модернизации вносятся в инвентарную карточку учета объекта основных средств (форма N ОС-6) (Приложение 2).

Таблица 4.

Журнал хозяйственных операций 2008 г.
№ п/п	Дата	Содержание операции	Дт	Кт	Сумма
356	16.10.2008	Акт об оказании услуг сторонней организацией от ЗАО «Сервис-М»; установка автоматизированной системы управления на бумагорезальную машину, согласно договору № 21 от 01.10.08 г.	08	60-1	10 000,00
357	16.10.2008	Счет-фактура от ЗАО «Сервис-М»; установка автоматизированной системы управления на бумагорезальную машину; НДС принят по затратам	19	60-1	1 800,00
358	16.10.2008	Выписка банка; Произведена оплата согласно договору № 21 от 01.10.08 г. ЗАО "Сервис-М"	60-1	51	11 800,00
359	16.10.2008	НДС уплаченный ЗАО "Сервис-М" принят к вычету	68-НДС	19	1 800,00
360	16.10.2008	ОС-3; Затраты на модернизацию отнесены на увеличение первоначальной стомости ОС	01-1	08	10 000,00
411	28.11.2008	Начислена амортизации по объекту ОС Бумагорезальная машина	20	02	1 522,99

Изменение налога на имущество вследствие модернизации объекта ОС в организации ООО «Издательство «Маргошка»

В отсутствии модернизации:

	Первонач. стоимость	Сумма начисленной аморт.	Остаточная стоимость
январь
февраль
март
апрель	90 379,66	-	90 379,66
май	90 379,66	1 506,33	88 873,33
июнь	90 379,66	3 012,66	87 367,00
июль	90 379,66	4 518,99	85 860,67
август	90 379,66	6 025,32	84 354,34
сентябрь	90 379,66	7 531,65	82 848,01
октябрь	90 379,66	9 037,98	81 341,68
ноябрь	90 379,66	10 544,31	79 835,35
декабрь	90 379,66	12 050,64	78 329,02

Налог на имущество за год 2008 г.
Расчет период		Ост ст-ть
01.01.2008		0,00
01.02.2008		0,00
01.03.2008		0,00
01.04.2008		0,00
01.05.2008		90 379,66
01.06.2008		88 873,33
01.07.2008		87 367,00
01.08.2008		85 860,67
01.09.2008		84 354,34
01.10.2008		82 848,01
01.11.2008		81 341,68
01.12.2008		79 835,35
(01.01.09 ) 31.12.08		78 329,02
	Сумма:	759 189,06
	Сумма / 13	58 399,16
	*0,022	1 284,78

С учетом модернизации:

	Первонач. стоимость	Сумма начисленной аморт.	Остаточная стоимость
январь
февраль
март
апрель	90 379,66	-	90 379,66
май	90 379,66	1 506,33	88 873,33
июнь	90 379,66	3 012,66	87 367,00
июль	90 379,66	4 518,99	85 860,67
август	90 379,66	6 025,32	84 354,34
сентябрь	90 379,66	7 531,65	82 848,01
октябрь	91 379,66	9 037,98	82 341,68
ноябрь	91 379,66	10 560,97	80 818,69
декабрь	91 379,66	12 083,96	79 295,70

Налог на имущество за год 2008 г.
Расчет период		Ост ст-ть
01.01.2008		0,00
01.02.2008		0,00
01.03.2008		0,00
01.04.2008		0,00
01.05.2008		90 379,66
01.06.2008		88 873,33
01.07.2008		87 367,00
01.08.2008		85 860,67
01.09.2008		84 354,34
01.10.2008		82 848,01
01.11.2008		82 341,68
01.12.2008		80 818,69
(01.01.09 ) 31.12.08		79 295,70
	Сумма:	762 139,08
	Сумма / 13	58 626,08
	*0,022	1 289,77

Заключение

Оценка основных средств - это определение стоимости основных фондов предприятия для целей учета и анализа, экономических расчетов и прогнозов, формирования обобщающих отраслевых и народно-хозяйственных показателей.

Получение достоверной информации об имуществе предприятия обретает первостепенную важность именно сейчас, на этапе становления и развития рыночных отношений.

Данная курсовая работа рассматривает широкий круг вопросов, связанных с организацией ведения учета изменения стоимости основных средств.

В связи с расширением прав предприятий в области постановки и ведения бухгалтерского учета перед бухгалтерскими службами возникает проблема оптимальной организации учета различных объектов: основных средств, процессов производства и реализации, расчетов, капитальных и финансовых вложений и др.

Оценка основных средств осуществляется для:

- для сделок купли-продажи, обмена;

- при выдаче кредита под залог имущества;

- при разрешении имущественных споров;

- при реструктуризации задолженности предприятия;

- при определении вклада в уставной капитал;

- при определении величин страховых сумм;

- при проведении процедур банкротства;

- при возникновении имущественных споров.

Оценка и улучшение использования основных фондов решает широкий круг экономических проблем, направленных на повышение эффективности производства: увеличение объема выпуска продукции, рост производительности труда, снижение себестоимости, экономию капитальных вложений, увеличение прибыли и рентабельности капитала и, в конечном счете, повышение уровня жизни общества.

Список литературы

1) Налоговый кодекс РФ, Часть 2, Глава 25

2) ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденное Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н

3) Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н

4) ПБУ 9/99 "Доходы организации", утвержденное Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н

5) ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденное Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н

6) Методические указания по учету материально-производственных запасов, утвержденные Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н

7) Постановление Госкомстата России от 21.01.2003 N 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств»

8) Письмо Минфина России от 06.02.2007 N 03-03-06/4/10

9) Письмо Минфина России от 10.11.2006 N 03-03-04/2/235

10) Письмо Минфина России от 16.04.2007 N 03-03-06/1/236

11) Антонова М. «Первичка» по основным средствам // Ежемесячный журнал "Новая бухгалтерия" N 6, 2008 г. АКДИ "Экономика и жизнь"

12) Горшкова Е. Реконструкция и частичная ликвидация // http://www.klerk.ru/articles/?74754 02.05.2007

13) Может, реконструкция, а может быть, ремонт… // Журнал "В курсе правового дела" № 9 от 02.05.2007 http://www.pravonline.ru/art/1146/

14) Устилкин А.В. Переоценка основных средств и налоги // http://www.klerk.ru/articles/?92223 13.11.2007

1 ст. 257 НК РФ

2 ст. 257 НК РФ

3 п. 42 Методических указаний по учету основных средств

4 п. 40 ПБУ 6/01

5 п. 60 Методических указаний по учету основных средств

6 п. 4 ст. 259 НК РФ

7 письмо Минфина России от 06.02.2007 N 03-03-06/4/10

8 письмо Минфина России от 10.11.2006 N 03-03-04/2/235

9 п. 1.1 ст. 259 НК РФ

10 письмо Минфина России от 16.04.2007 N 03-03-06/1/236

11 п. 4 ПБУ 6/01, п. 76 Методических указаний по учету основных средств

12 п. 14 ПБУ 6/01, п. 2 ст. 257 НК РФ

13 п. 29 ПБУ 6/01

14 п. 31 ПБУ 6/01

15 п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации"

16 п. 31 ПБУ 6/01

17 п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации"

18 п. 16 Методических указаний по учету материально-производственных запасов

19 п. 13 ст. 250 НК РФ

20 п. 5 ст. 274 НК РФ