Основы аудита (работа 3)
Федеральное агентство по образованию Российской Федерации
ГОУ ВПО Уральский государственный экономический университет
Кафедра бухучета и аудита
Контрольная работа
по основам аудита
Выполнил: студент ІV курса
Заочного факультета
по специальности
«Финансы и кредит»
Горелова Н.С.
Екатеринбург, 2008
Содержание
1. Организация аудиторской деятельности
1.1. Понятие аудита
1.2. Правовые основы аудиторской деятельности.
1.3. Виды аудиторских заключений.
2. Аудит учета производственных затрат и финансовых результатов.
2.1. Задание
Список использованной литературы
1. Организация аудиторской деятельности
1.1 Понятие аудита
Аудиторская деятельность - предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.
Целью аудиторской деятельности является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Для целей настоящего Федерального закона под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении организаций и индивидуальных предпринимателей и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.
Аудит не заменяет государственный контроль достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемый в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными органами государственной власти.
Аудиторская проверка заключается в установлении достоверности бухгалтерской отчётности, а также в совершении иных услуг, в частности составлению деклараций о доходах и бухгалтерской отчётности, консультированию в вопросах финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства России. Она является необходимым элементом аудита и одним из видов аудиторской деятельности.
Люди, занимающиеся аудиторской деятельностью, могут проводить обучение и оказывать другие услуги по профилю своей деятельности. Однако аудиторы и аудиторские фирмы не могут заниматься какой-либо деятельностью, кроме аудиторской и другой связанной с ней деятельностью. Таким образом, аудитор не может выступать учредителем, акционером, собственником других предприятий, не связанных с аудиторской деятельностью. Это ограничение в некоторой степени применительно к аудиторским фирмам, но как поступать гражданину, который самостоятельно ведёт аудит? Ведь формально правовых оснований для запрета заниматься другими видами деятельности у гражданина-аудитора нет, если у него имеются для этого имущество, время и способности.
Существуют обязательная и инициативная аудиторская проверки. Обязательная аудиторская проверка проводится в случаях, прямо установленными нормативными актами. В Законе о банках и банковской деятельности предусмотрено, что банки публикуют годовой баланс по форме и в сроки, которые устанавливаются Центральным банком России, после подтверждения аудиторской организацией достоверности указанных в нём сведений.
1.2 Правовые основы аудиторской деятельности
В соответствии со статьей 2 Федерального Закона Российской Федерации от 07 августа 2001г. №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» аудиторская деятельность осуществляется в соответствии с Федеральным законом №119-ФЗ и принятыми в соответствии с ним иными федеральными законами, регулирующими отношения, возникающие при осуществлении аудиторской деятельности.
Нормы законодательства Российской Федерации об аудиторской деятельности, содержащиеся в других федеральных законах, должны соответствовать Федеральному закону №119-ФЗ.
Отношения, возникающие при осуществлении аудиторской деятельности, могут регулироваться также указами Президента Российской Федерации, которые не должны противоречить Федеральному закону №119-ФЗ и иным федеральным законам.
На основании и во исполнение Федеральному закону №119-ФЗ и иных федеральных законов, указов Президента Российской Федерации Правительство Российской Федерации вправе принимать постановления, содержащие нормы законодательства Российской Федерации об аудиторской деятельности.
В случае противоречия указа Президента Российской Федерации или постановления Правительства Российской Федерации Федеральному закону №119-ФЗ или иному федеральному закону применяется Федеральный закон №119-ФЗ или соответствующий федеральный закон.
Положение о лицензировании аудиторской деятельности утверждено Постановлением Правительства РФ от 16.02.2008г. №80.
Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности утверждены Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002г. №696.
Временное положение о системе аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в РФ утверждены Приказом Министерства финансов РФ от 12.09.2002г. №93н.
В соответствии со статьей 13 Федерального закона от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» бухгалтерская отчетность организаций, за исключением бюджетных, состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним, пояснительной записки и аудиторского заключения, если предприятие в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту. Действующим законодательством выделяет 10 групп субъектов предпринимательской деятельности, бухгалтерская отчетность которых должна содержать аудиторское заключение:
1. Открытые акционерные общества (пункт 3 статьи 88 Федерального закона от 26 декабря 1995г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»).
2. Банки и иные кредитные организации (статья 42 Закона РФ от 2 декабря 1990г. №395-1 (в редакции от 3 февраля 1996г.) «О банках и банковской деятельности»).
3. Страховые организации (статья 29 Закона РФ от 27 ноября 1992г. №4015-1 «О страховании»).
4. Инвестиционные фонды и холдинговые компании (пункт 3 статьи 8 Закона РФ от 3 июля 1991г. №1531-1 «О приватизации государственных и муниципальных предприятий в Российской Федерации»).
5. Финансово-промышленные группы (статья 16 Федерального закона от 30 ноября 1995г. №190-ФЗ «О финансово-промышленных группах»).
6. Товарные и фондовые биржи.
7. Внебюджетные фонды, источниками образования средств которых являются предусмотренные законодательством обязательные отчисления юридических и физических лиц.
8. Благотворительные фонды.
9. Предприятия с иностранными инвестициями.
10. Иные организации, если объем выручки от реализации продукции (работ, услуг) за год в 500 тысяч раз превышает установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда; либо сумма активов баланса превышает на конец отчетного года 200 тысяч минимальных размеров оплаты труда.
1.3 Виды аудиторских заключений
В соответствии с Порядком составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности, одобренным Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 9 февраля 1996г. по результатам проведенного аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская фирма должна выразить мнение о достоверности этой отчетности в форме безусловно положительного, условно положительного или отрицательного аудиторского заключения или отказаться в аудиторском заключении от выражения своего мнения.
Безусловно положительное аудиторское заключение безоговорочно подтверждает достоверность проверенной бухгалтерской отчетности. Его составляют, если: бухгалтерией предприятия внесены все изменения, рекомендованные аудиторами в ходе проверки, в отчетность за проверяемый период; отсутствуют иные объективные обстоятельства, препятствующие безусловному подтверждению достоверности бухгалтерской отчетности.
Таким образом, безусловно положительное аудиторское заключение (его иногда называют аудиторским заключением без оговорок и без объяснительного абзаца) имеет вполне определенную и недвусмысленную сущность, зафиксированную в «Порядке составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности» (пункт 2.5.): «В безусловно положительном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что эта отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период, исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской федерации». За содержание такого документа аудитор должен нести ответственность.
В условно положительном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что за исключением определенных в аудиторском заключении обстоятельств бухгалтерская отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.
В отрицательном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что в связи с определенными обстоятельствами эта отчетность подготовлена таким образом, что она не отражает во всех существенных аспектах активы и пассивы экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.
Отказ аудиторской фирмы от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта в аудиторском заключении означает, что в результате определенных обстоятельств аудиторская фирма не может выразить такое мнение в одной из установленных настоящим Порядком форме.
Мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта должно быть выражено так, чтобы этому субъекту и пользователям были очевидны его содержание и форма.
В аудиторском заключении объект аудита должен быть обозначен как «бухгалтерская отчетность» с полным наименованием экономического субъекта и указанием проверяемого периода. Под словами "бухгалтерская отчетность" понимается вся совокупность форм бухгалтерской отчетности, установленная действующим законодательством Российской Федерации.
При составлении своего заключения аудиторская фирма должна принимать во внимание все существенные обстоятельства, установленные в результате аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Существенными признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Для определения уровня существенности при планировании и проведении аудита аудиторская фирма должна основываться на внутрифирменных стандартах, если нормативные акты, регулирующие аудиторскую деятельность в Российской Федерации, не устанавливают более жесткие требования.
Аудиторское заключение не может и не должно трактоваться экономическим субъектом и заинтересованными пользователями аудиторского заключения как гарантия аудиторской фирмы в том, что иные обстоятельства, оказывающие или способные оказать влияние на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта, не существуют.
В аудиторском заключении должны быть ясно и полно изложены все существенные обстоятельства, приведшие к составлению аудиторской фирмой аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного. Аудиторское заключение должно содержать, если это возможно, оценку в стоимостном выражении влияния таких обстоятельств на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта.
2. Аудит учета производственных затрат и финансовых результатов
2.1 Задание
Проверить ООО «Луч», которое в первом квартале 2002г. произвело 10 автомобилей. Прямые затраты, собранные на счете 20 «Основное производство», составили 500у.е. Общехозяйственные расходы, собранные на счете 26, составили за квартал 100у.е. В первом квартале было реализовано 6 автомобилей по цене 100у.е.
Журнал хозяйственных операций.
|
№ п.п. |
Хозяйственные операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма |
|
Учет полной производственной себестоимости (полный вариант), у.е. |
||||
|
1 |
Признан доход от продажи 6 автомобилей |
62 |
90 |
600 |
|
2 |
Отражена сумма НДС, подлежащего получению от покупателей за реализованные автомобили |
90 |
68 |
100 |
|
3 |
Отражена полная фактическая производственная себестоимость реализованной продукции |
90 |
40 |
360 |
|
4 |
Отражен финансовый результат |
90 |
99 |
140 |
|
Налог на прибыль в этом случае составит (24%) |
33,6 |
|||
|
Учет неполной производственной себестоимости (второй вариант), у.е. |
||||
|
1 |
Признан доход от продажи автомобилей |
62 |
90 |
600 |
|
2 |
Отражена сумма НДС, подлежащего получению от покупателей |
90 |
68 |
100 |
|
3 |
Списана неполная производственная себестоимость реализованных автомобилей |
90 |
40 |
300 |
|
4 |
Списана сумма произведенных в отчетном периоде общехозяйственных расходов, подлежащих включению непосредственно в себестоимость продукции |
90 |
26 |
100 |
|
5 |
Отражен финансовый результат |
90 |
99 |
100 |
|
Налог на прибыль в этом случае составит (24%) |
24 |
ООО «Луч» во втором квартале произвело еще 5 автомобилей и реализовало все имеющиеся у него автомобили (5шт., произведенных во ІІ квартале, и 4шт., произведенные, но не реализованные в первом квартале) по той же цене - 100у.е. При этом расходы на производство и реализацию продукции сохранились на том же уровне, что и в І квартале. Размер общехозяйственных расходов, включаемых в себестоимость каждого автомобиля при расчете полной себестоимости, составит 20 у.е. Соответственно полная себестоимость одного автомобиля равна 70у.е.
Журнал хозяйственных операций.
|
№ п.п. |
Хозяйственные операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма |
|
Учет полной производственной себестоимости (полный вариант), у.е. |
||||
|
1 |
Признан доход от продажи 9 автомобилей |
62 |
90 |
900 |
|
2 |
Отражена сумма НДС, подлежащего получению от покупателей за реализованные автомобили |
90 |
68 |
150 |
|
3 |
Отражена полная фактическая производственная себестоимость реализованной продукции |
90 |
40 |
590 |
|
4 |
Отражен финансовый результат |
90 |
99 |
160 |
|
Налог на прибыль в этом случае составит (24%) |
38,4 |
|||
|
Общая сумма налога на прибыль за полугодие |
72 |
|||
|
Учет неполной производственной себестоимости (второй вариант), у.е. |
||||
|
1 |
Признан доход от продажи автомобилей |
62 |
90 |
900 |
|
2 |
Отражена сумма НДС, подлежащего получению от покупателей |
90 |
68 |
150 |
|
3 |
Списана неполная производственная себестоимость реализованных автомобилей |
90 |
40 |
450 |
|
4 |
Списаны общехозяйственные расходы, подлежащие включению в себестоимость продукции |
90 |
26 |
100 |
|
5 |
Отражен финансовый результат |
90 |
99 |
200 |
|
Налог на прибыль, полученную во втором квартале (24%) |
48 |
|||
|
Общая сумма прибыли за полугодие |
300 |
|||
|
Общая сумма налога на прибыль |
72 |
Оба способа достоверно отражают показатели финансовой отчетности в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.
Однако, первый способ, в отличие от второго не допускает резких скачков полученной прибыли, и соответственно налога на прибыль, подлежащего уплате.
Так при первом способе прибыль возросла на 20у.е. (на 14,3%), налог на прибыль увеличился на 4,8у.е., тогда как при применении второго способа во втором квартале прибыль возросла по сравнению с первым кварталом на 100у.е. (на 100%), а налог на прибыль на 24у.е.
Таким образом, применение организацией первого метода списания затрат позволит укрепить финансовую устойчивость.
Список использованной литературы
Федеральный закон №119-ФЗ от 07.08.2001г. «Об аудиторской деятельности» (с изменениями и дополнениями).
Овсийчук М.Ф. «Аудит. Организация. Методика проведения», М., 2001
Терехова «Теория, практика и методология аудита» - 2004
Временное положение о системе аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в РФ, утвержденные Приказом Министерства финансов РФ от 12.09.2002г. №93н.
Положение о лицензировании аудиторской деятельности, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 16.02.2008г. №80
Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002г. №696.