Документальное оформление и учет завеса тары

Документальное оформление и учет завеса тары

Товары, поступающие на торговые предприятия, должны быть приняты и оприходованы чистой массой (массой нетто). Однако по некоторым товарам, поступающим в таре (повидло, сметана, масло топленое, масло растительное и др.), определить фактическую массу нетто при приемке невозможно, так как такая проверка вызывает дополнительные потери товаров. Поэтому приемка товаров, поступивших в таре, производится массой нетто условно путем вычитания от фактической массы брутто (масса товара вместе с тарой) массы тары, указанной в документе поставщика или на самой таре. После продажи товаров и освобождения тары фактическая ее масса может оказаться больше той условной массы, указанной на маркировке, которая была принята при оприходовании товара. Это может быть вызвано впитыванием, примазом товаров в стенке тары (масла, сметана, повидло и др.). Следовательно, увеличение массы тары происходит за счет уменьшения массы товара. Разницу между фактической массой тары и ее условной массой по маркировке принято называть завесом тары. Завесом тары также признается превышение веса порожней тары против веса тары, указанного на трафарете.

Поступление товаров, по которым возможен завес тары, в розничную торговлю. Поступление товаров и тары на предприятия розничной торговли в учете отражают на основании товарных (товарно-транспортных) накладных и других сопроводительных документов. Согласно Типовому плану счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 № 89, на счете 41 "Товары" субсчете 2 "Товары в розничной торговле" учитывается наличие и движение товаров, находящихся на предприятии розничной торговли (в магазинах, ларьках, киосках и т.д.). Для учета движения тары (кроме стеклянной посуды), находящейся на складе, в кладовой, на производстве (кухне), в цехе по выпуску полуфабрикатов и кондитерских изделий, в розничной торговой сети предназначен субсчет 41-3 "Тара под товаром и порожняя".

В том случае, если по поступившим ТМЦ скидка на завес тары не предусмотрена, то записи на счетах бухгалтерского учета будут следующие.

Например: В товарно-транспортной накладной на получение товарно-материальных ценностей значится:

Повидло яблочное (в бочке) 50 кг х 4000 руб. = 200000 руб.

Ставка НДС 18 процентов

Сумма НДС 200 000 х 18/100 = 36000 руб.

ИТОГО к оплате 236 000 руб.

Бочка (возвратная) 1 шт. х 30 000 руб. = 30 000 руб.

Цена договорная.

Вес бочки чистой порожней 15 кг.

Оприходованы фактически поступившие товары по отпускным ценам без НДС Д-т 41-2 К-т 60 200 000 руб.

Оприходована возвратная тара Д-т 41-3 К-т 60 30 000 руб.

Отражен входной НДС, включенный в счет поставщика по установленной ставке Д-т 18/прич. к оплате К-т 60 36 000 руб.

Оплачено поставщику за полученный товар Д-т 60 К-т 51 236 000 руб.

Переведен НДС из причитающегося к оплате в оплаченный Д-т 18/опл. К-т 18/прич. к оплате 36 000 руб.

Счет 42 "Торговая наценка (надбавка, скидка)" предназначен для обобщения информации о:

торговых скидках, полученных от поставщиков на списание возможных потерь товаров (завес тары, брак, уценка и т.п.) и возмещение других расходов согласно условиям договора поставки;

торговых скидках, предоставляемых поставщиками торгующим организациям на товары, реализуемые по фиксированным розничным ценам;

торговых надбавках на товары, если их учет ведется по свободным розничным ценам;

наценках общественного питания, если учетной ценой сырья, продуктов, товаров, готовой продукции является продажная цена (розничная с учетом наценки общественного питания).

Аналитический учет по счету 42 "Торговая наценка (надбавка)" должен формировать информацию о движении каждого отдельного вида торговых скидок, торговой надбавки, наценки.

Таким образом, скидка на завес тары подлежит учету на счете 42 с выделением отдельного субсчета по виду скидки и товарам, по которым она предоставлена.

Формируем свободную розничную цену в розничной торговле, при условии, что торговая надбавка на поступивший товар составляет 10%.

Отражена торговая надбавка на поступившие товары Д-т 41-2 К-т 42-1 -20000 руб. (200000 х 10 / 100).

Отражен НДС в розничной цене товара Д-т 41-2 К-т 42-3 - 39600 руб. ((200000 + 20000) х 18/100).

Отражается возврат тары поставщику Д-т 60 К-т 41-3 - 30000 руб. (см. условие).

Продажная (розничная) цена 1 кг повидла составит 4 000 х 1,1 х 1,18 = 5192 руб. или (200000 (пок. цена) + 20000 (сумма надбавки) + 39 600(НДС))/50кг = 5192 руб.

В том случае, если предприятие розничной торговли получает скидку на завес тары, то в учете записи будут следующие:

Например, в товарно-транспортной накладной на получение товарно-материальных ценностей значится -

Повидло яблочное 50 кг х 4000 руб.

Ставка НДС - 18%. Сумма НДС - 36000 руб.

Бочка (возвратная) 1 шт. х 30000 руб. = 30000 руб.

Цена договорная.

Вес бочки чистой порожней 15 кг

Скидка на завес тары - 15 %.

Поступили товары, на которые предоставляется скидка на завес тары Д-т 41-2 К-т 60 - 170000 руб. (200000 х (100-15скидка) / 100).

Оприходована тара под товаром подлежащая возврату по договорным ценам Д-т 41- 3 К-т 60 - 30000 руб.

Выделен НДС на поступившие товары Д-т 18/прич. К-т 60 - 30600 руб. (36000 х (100-15скидка) / 100.

Оплачено поставщику за полученные товары Д-т 60 К-т 51 - 200600 руб. (170000 + 30600) или (236000 х (100-15скидка))

Переведен НДС из причитающегося к оплате в оплаченный Д-т 18/опл. К-т 18/прич. 30600 руб.

В целях контроля за сохранностью товарно-материальных ценностей при формировании розничной цены следует учитывать, что предоставленная скидка на завес тары учитывается на отдельном субсчете к счету 42" Торговая надбавка/скидка" по конкретному виду товара в отдельности.

Отражается скидка на завес тары на поступившие товары Д-т 41-2 К-т 42-1/торговая скидка, повидло яблочное 30000 руб.

Отражается НДС в розничной цене товара Д-т 41-2 К-т 42-3 - 36000 руб. ((170000 + 30 000) х 18) / 100.

После продажи товара и составления акта о завесе тары, тара бывшая под товаром, а после продажи - порожняя подлежит возврату поставщику. Возврат тары поставщику оформляется товарной или товарно-транспортной накладной по установленной форме. Порядок заполнения накладных при возврате тары такой же как и на поставку товарно-материальных ценностей и регламентирован Инструкцией по заполнению товарной накладной на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей формы ТН-2 и товарно-транспортной накладной формы ТТН-1, утв. Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 14.05.2001 № 53.

Независимо от того предоставлялась скидка на завес тары или нет, возврат тары поставщику в учете отражается - Д-т 60 К-т - 41-3 - 30000 руб.

Продажная цена 1 кг повидла в данном случае составит 4720 руб. или (170000 (пок. цена) + 30000 (сумма скидки) + 36000 (НДС)) / 50кг = 4720 руб.

Документальное оформление завеса тары

Поступившие товары, по которым может быть завес тары, регистрируются в "Книге регистрации товаров, материалов, требующих завеса тары" (приложение 42 Методики отражения товарных операций в розничной торговле и общественном питании, утв. приказом Министерства торговли Республики Беларусь от 29 марта 1999 г. № 38 "Об отражении товарных операций в розничной торговле и общественном питании") Записи в книгу производятся на основании приемных товарных документов. Завес тары регистрируется в этой книге на основании "Акта о завесе тары" (приложение 43 Методики отражения товарных операций в розничной торговле и общественном питании, утв. Приказом Министерства торговли Республики Беларусь от 29.03.1999 № 38 "Об отражении товарных операций в розничной торговле и общественном питании"). Акт о завесе тары составляется в двух экземплярах и передается с товарным отчетом в бухгалтерию. Первый прилагается в товарному отчету, второй экземпляр вместе с рекламацией направляется поставщику для возмещения потерь товаров (если договором предусмотрено выставление претензии). Завес тары списывают в зависимости от условий договора с поставщиком. При списании за счет поставщика ему направляют претензионное письмо вместе со вторым экземпляром акта о завесе тары.

Акт о завесе тары (Приложение 1) составляется специально назначенной комиссией в сроки, предусмотренные в основных условиях договора с поставщиком, но не позднее 10 дней после ее освобождения, а по таре из-под влажных товаров (повидло, варенье и т.д.) немедленно после ее высвобождения. Для участия в составлении акта могут быть приглашены лица, вызов которых предусмотрен особыми условиями поставки товаров или договоров, заключенным с поставщиком. На таре после взвешивания делают отметку краской или химическим карандашом о дате и номере акта с тем, чтобы ее не представляли для повторного актирования. Акты о завесе рыбы и рыбопродуктов (кроме икры) не составляются. Завес тары по этим товарам списывается только за счет дополнительной скидки, предоставленной поставщиком.

Потери товара в результате завеса тары следует списывать со счета материально ответственного лица по учетным ценам товара, который находился в данной таре. Сумма, подлежащая списанию, заносится в расходную часть товарного отчета в колонку "Товары" на основании акта о завесе тары. Образец заполнения товарного отчета с внесением записи об акте о завесе тары приведен в Приложении 2. Акт составлен с применением скидки на завес тары.

При поступлении товаров со скидкой на завес тары размер скидки фиксируется в протоколе согласования цен. В соответствии с Положением формирования цен и тарифов на территории Республики Беларусь, утв. Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 22.04.1999 № 43, протокол согласования отпускных цен составляют предприятия-изготовители в случае реализации произведенной продукции по отпускным ценам с предоставлением скидки, а также на товары (работы, услуги), производимые по разовым заказам. Протокол согласования отпускных цен (тарифов) может составляться по форме, отличной от указанной в Положении, однако должен содержать информацию, предусмотренную рекомендованным протоколом. Условия, по которым предоставляется скидка с отпускной цены, а также ее размер оговариваются в протоколе согласования цен.

По товарам, предоставленным со скидкой, претензии поставщикам не предъявляют, фактический завес тары списывают за счет предоставленной скидки. Завес тары за счет скидки списывают только в том случае, если при инвентаризации будет выявлена недостача товаров сверх норм естественной убыли.

Первоначально списывают сумму полученной скидки на завес тары (за вычетом скидки, относящейся к остатку затаренных товаров), а затем в соответствующей сумме естественную убыль.

В соответствии со статьей 12 Закона Республики Беларусь от 18.10.1994 № 3321-XII "О бухгалтерском учете и отчетности" если из-за несвоевременного составления или неправильного оформления актов взыскать с поставщика сумму завеса тары не предоставляется возможным, потери относят на виновных лиц и сумму причиненного ущерба взыскивают с них в таком же порядке, как и потери товаров от боя, лома порчи и сверх установленных норм убыли. В исключительных случаях, когда выявить виновного невозможно, завес тары может быть списан за счет предприятия торговли.

Следует учитывать, что недостача имущества и (или) его порча в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, в соответствии с решением руководителя организации списывается в коммерческой организации на себестоимость продукции (работ, услуг), в некоммерческой организации - на увеличение расходов; недостача имущества, произошедшая сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, в соответствии с решением руководителя организации покрывается за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них, убытки от недостачи имущества и (или) его порчи в соответствии с решением руководителя организации списываются в коммерческой организации на финансовые результаты, в некоммерческой организации - на увеличение расходов. Нормы естественной убыли, утвержденные в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач. При отсутствии таких норм убыль рассматривается как недостача сверх норм.

В соответствии с Приказом Министерства торговли Республики Беларусь от 02.04.1997 № 42 "О нормах товарных потерь, методике расчета и порядке отражения в учете" учет движения товаров в организациях розничной торговли ведется в стоимостном выражении, и поэтому расчет общей суммы потерь товаров в пределах норм естественной убыли за межинвентаризационный период производится в следующем порядке:

сопоставляются учетные и фактические остатки товаров по конкретному материально ответственному лицу (бригаде) и определяется результат инвентаризации (недостача или излишек товаров);

в случае обнаружения недостачи на основании первичных документов, отражающих наличие, поступление и списание (передачу) товаров, определяется стоимость реализованного в розницу за межинвентаризационный период каждого наименования товара, по которому установлены нормы естественной убыли;

сумма нормируемых товарных потерь по данному виду товара определяется путем умножения стоимости реализованного в розницу за межинвентаризационный период товара на норму естественной убыли;

общая сумма естественной убыли всех товаров за межинвентаризационный период определяется путем суммирования рассчитанных потерь всех товаров, по которым установлены нормы естественной убыли;

сравниваются суммы выявленной недостачи и рассчитанной естественной убыли и определяется размер потерь, списываемых в пределах норм.

Однако при исчислении размера естественной убыли в пределах установленных Норм для розничной торговой сети в розничный оборот не включаются товары:

- отпущенные другим магазинам, филиалам магазина (ларькам, палаткам), имеющим самостоятельный учет материальных ценностей, а также проданные в порядке мелкого опта социально-культурным учреждениям (детским садам, санаториям, больницам и т.п.) и другим организациям;

возвращенные поставщикам, а также сданные на переработку;

списанные по актам вследствие лома, крошения, порчи, снижения качества, завеса и повреждения тары.

Порядок выявления, актирования и возмещения потерь от завеса тары должен оговариваться в договоре поставки. В случае, если эти потери по завесу тары несет непосредственно предприятие торговли, то они списываются по мнению автора на счет 92 "Внереализационные расходы".

Согласно Закону РБ от 19.12.1991 № 1319-XII "О налоге на добавленную стоимость", оборотами по реализации для целей налогообложения признаются также недостача, хищение и порча товаров; продажа и прочее выбытие, включая недостачу, основных средств, нематериальных активов и объектов незавершенного капитального строительства. Датой реализации по возмещению недостач и хищений товаров является дата составления сличительной ведомости или иного документа, подтверждающего их недостачу (пункт 13.2 Инструкции).

Например. Рассчитаем завес тары и составим акт о завесе тары.

Определим после продажи всей партии масла коровьего сливочного путем взвешивания вес пустой тары. Вес тары порожней без масла по факту - 15,8 кг. Вес тары по накладной на получение - 15 кг.

Сумма завеса составляет 15,8 - 15,0 = 0,8 кг.

Возмещение недостачи по завесу тары может осуществляться из следующих источников:

за счет предоставленной скидки (оговаривается в договоре, указывается в протоколе согласования цен, накладных на получение товара),

за счет поставщика (оговаривается в договоре, поставщик возмещает стоимость завеса тары после полной продажи товара на основании претензионного акта, составленного на основании акта о завесе тары),

за счет предприятия (оговаривается в договоре),

за счет материально-ответственного лица (указывается в договоре о полной индивидуальной материальной ответственности работника, или в договоре о бригадной (коллективной) материальной ответственности.

Содержание хозяйственной операции	Без скидки	Со скидкой
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
За счет предоставленной скидки
Выявлена недостача товара по продажным ценам	94	41-2
Списаны потери от завеса тары за счет скидки, предоставленной поставщиком, по покупным ценам без учета НДС	42-1	94
Списан выходной НДС по недостаче в продажной стоимости товара	42-3	94
Начислен НДС по недостаче	18	68/2
За счет поставщика
Выявлена недостача товара по продажным ценам	94	41-2
Предъявлена претензия поставщику на сумму завеса тары без НДС	76-3	94
Предъявлена претензия поставщику в части входного НДС	76-3	18
Списана торговая надбавка по завесу тары, включенная в продажную цену товара	42-1	94
Списан выходной НДС по завесу тары в продажной стоимости товара	42-3	94
Начислен НДС по недостаче	18	68
Погашена поставщиком сумма претензии	51	76-3
За счет предприятия (согласно п. 4 Приказа Минторга РБ от 02.04.1997 № 42 расчет естественной убыли не составляется)
Выявлена недостача товара по продажным ценам	94	41-2
Списана недостача	92	94
Восстановлен НДС ранее зачтенный Начислен НДС по недостаче)	18	68/2
Списан НДС, приходящийся на сумму недостачи	92	18
Списана торговая надбавка по завесу тары, включенная в продажную цену товара	42-1	94
Списан выходной НДС по завесу тары в продажной стоимости товара	42-3	94
За счет материально-ответственного лица (отсутствие акта или несвоевременное, неполное составление акта и т.п.)
Выявлена недостача товара по продажным ценам	94	41-2	94	41-2
Начислен НДС по недостаче	42-3	68	42-3	68
Отражена сумма торговой надбавки (скидки) подлежащей к взысканию с материально ответственного лица	42-1 98-4	98-4 92	42-1 98-4	98-4 92
Отнесена недостача товаров на виновных лиц по продажным ценам	73-2	94	73-2	94
Поступление денег от работников в возмещение материального ущерба (удержание из заработной платы сумм материального ущерба)	50, 70	73-2	50, 70	73-2
Списание разницы между взыскиваемой суммой с материально ответственных лиц и стоимостью недостающих товаров по покупным ценам без НДС	92	99	92	99

В том случае, если предприятие розничной торговли использовало товары на непроизводственный нужды (подарок работнику предприятия, организация мероприятий, то следует учитывать, что завес в данном случае будет списываться за счет того источника, что и товарно-материальные ценности.

В соответствии с Законом от 19.12.1991 № 1319-XII "О налоге на добавленную стоимость", НДС облагаются обороты по передаче внутри предприятия для собственных нужд произведенных и приобретенных товаров (работ, услуг), за исключением основных средств и нематериальных активов, для собственного потребления непроизводственного характера, стоимость которых не относится на издержки производства и обращения. Следовательно, если товары из торгового зала использованы на нужды предприятия и относятся на издержки обращения, то их стоимость не облагается НДС. В случае, если использованные для собственных нужд товары относятся за счет прибыли остающейся распоряжении предприятия, НДС начисляется в полном объеме.

В части завеса данные операции следует отразить следующим образом (отпуск товара на собственные нужды отражается аналогичным образом):

Содержание хозяйственной операции	Без скидки/Со скидкой
Дебет	Кредит
Отражается перемещения товара из торгового зала на склад предприятия для последующего использования на непроизводственные нужды	10, 41-2/на складе	41-2/торговый зал
Ранее начисленная торговая надбавка отсторнирована (приходящаяся на завес)	10	42-1
Ранее включенный в продажную цену товара НДС отсторнирован	10	42-3
Списан завес за внереализационных расходов	92	10
Начисление НДС на товары, использованные на непроизводственные цели	92	68/НДС

В случае, если использование товара для собственного потребления произошло не в месяце поступления данного товара, перерасчет суммы НДС, подлежащей зачету, не производится и перерасчет расчетной ставки НДС, применяемой в розничной торговле, не производится.

ООО «Ромашка», магазин №2 Код по ОКУД 0903025

предприятие (организация)

Бакалея подразделение

ТОВАРНЫЙ ОТЧЕТ № 74 за 10–19 октября 2006 г.

Материально ответственное лицо Рогова А.С.

Лимит товарных завесов 3000 руб.

	Документ	Сумма	Особые отметки
Дата	Номер	Товара	Тары
1	2	3	4	5	6
Остаток на 10 октября 2002 г.			516235	132000
Приход
ТТН ЗАО "Исток"	10.10	021514	307200	49200
ТТН ООО "Зорина"	12.10	435160	1516002	108000
Акт переоценки	18.10	16	8096

Итого в приходе			1831298	157200
Итого с остатком			2347533	289200
Расход
приходный ордер	10.10	316	280925
приходный ордер	11.10	328	214880
приходный ордер	12.10	346	232640
приходный ордер	13.10	351	174180
приходный ордер	14.10	362	120025
приходный ордер	15.10	364	150151
приходный ордер	16.10	366	345120
приходный ордер	17.10	375	131540
приходный ордер	18.10	382	280926
приходный ордер	19.10	389	120253
ТТН ОАО "Исток"	11.10	156289		30000
Акт о завесе тары	11.10	7	7680

Итого в расходе			2058320	30000
Остаток на 19 октября 2002 г.			289213	259200

Приложение (документов) Четырнадцать /Рогова А.С../ (подпись)

Отчет с документами принял и

предварительно проверил: Бухгалтер /Петренко А.С./ (подпись)

289213 руб. — товар;

259200 руб. — тара.

Отчет проверил бухгалтер /Петренко А.С./ (подпись)

С исправлениями согласен,

остаток товаров на сумму — руб.— коп.

тары на сумму — руб. — коп.

Подтверждаю /Рогова А.С./

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Кэмпбэлл Р. Макконнелл, Стэнли Л. Брю. «Экономикс: принципы, проблемы, политика».- Москва, изд. "Республика", 1993 г.

Курс экономической теории: Учебное пособие./Под ред. А. Н. Тур, М. И. Плотницкий. – Мн.: ”Мисанте”1998.

Курс экономики: Учебник / Под ред. Б.А. Райзберга. - ИНФРА-М, 1997. - 720с.

Современная экономика. Общедоступный учебный курс. Ростов – на - Дону, издательство “Феникс”, 1997 – 608с.

Экономика: Учебник под ред. А. Ю. Булатова. Гл. 2. М., 1994.

Курс экономической теории: Учеб. Пособие. – М., 1993.

Самуэльсон П. Экономика: Вводный курс. – М.: Алфавит, 1995.

Фишер С., Дорнбуш Р., Шмалензи Р. Экономика. – М.: Дело, 1993