Бухгалтерский учёт источников собственных средств на примере ГУП КК "Тихорецкое ПАТП"

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

Кубанский Государственный Университет

Кафедра бухгалтерского учёта, аудита и АОД

КУРСОВАЯ РАБОТА

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ ИСТОЧНИКОВ СОБСТВЕННЫХ СРЕДСТВ

(на примере ГУП КК «Тихорецкое ПАТП»)

Работу выполнил Сергей Владимирович Стапроваков

Факультет экономический

Специальность 08.01.09.–«Бухгалтерский учёт, анализ и аудит»

Научный руководитель преподаватель К.В Вандрикова

Тихорецк 2006

ВВЕДЕНИЕ

В условиях развивающихся рыночных отношений каждая организация независимо от организационно-правовых форм собственности должна располагать экономическими ресурсами для осуществления производственно-хозяйственной и финансовой деятельности.

В соответствии с уравнением двойственности экономические ресурсы (капитал предприятия), которыми располагает организация, представляют собой сумму капитала собственника и обязательств экономического субъекта перед вторыми и третьими (юридическими и физическими) лицами.

Согласно теории приоритета собственника в основе, которой лежит капитальное уравнение И.Ф.Шера (Активы – Обязательства = Собственный капитал), учёт и отчётность должны отражать, прежде всего, положение собственника по отношению к его бизнесу. И.Ф.Шер видел цель учёта «в двойном выводе чистого имущества», выделяя на первое место расчёт капитала собственника. В соответствии с постулатом И.Ф.Шера величина собственного капитала предприятия равна разности между имуществом и его кредиторской задолженностью.

Влияние, которое оказывает собственный и заёмный капитал на деятельность предприятия трудно переоценить. От того, каким капиталом располагает субъект хозяйствования, насколько оптимальна его структура, насколько целесообразно он трансформируется в основные и оборотные средства, зависит финансовое благосостояние предприятия и результаты его деятельности.

Из этого следует, что огромное значение приобретает правильный и всесторонний учет капитала предприятия, формирующий информацию об отдельных составляющих капитала и их динамике.

Размер и структура капитала предприятия имеют определяющее значение для принятия деловых и управленческих решений. Внутренние и внешние пользователи бухгалтерской отчётности должны ясно и четко представлять, за счет каких источников предприятие будет осуществлять свою деятельность, какова доля источников собственных средств в общем объёме капитала организации.

Объектом исследования данной курсовой работы является формирование и учет источников собственных средств предприятия, к которым относятся: уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, целевое финансирование и нераспределённая прибыль.

Работа выполнена на примере государственного унитарного предприятия Краснодарского края «Тихорецкое пассажирское автотранспортное предприятие».

В данной курсовой работе я попытаюсь обобщить информацию по бухгалтерскому учёту источников собственных средств, дать оценку организации бухгалтерского учета источников собственных средств ГУП КК «Тихорецкое ПАТП», провести краткий экономический анализ основных технико-экономических и финансовых показателей, характеризующих хозяйственную деятельность предприятия, выявить недостатки организации бухгалтерского учета источников собственных средств и предложить рекомендации по их устранению.

1. Теоретические вопросы бухгалтерского учёта источников собственных средств

1.1. Понятие и структура источников собственных средств

Как известно из курса теории бухгалтерского учёта собственный капитал (источники собственных средств) является одним из объектов, обеспечивающих производственно-хозяйственную и финансовую деятельность предприятия.

Собственный капитал понимается как чистая стоимость имущества хозяйствующего субъекта (капитальное уравнение И.Ф.Шера), которая представляет собой разницу между стоимостью его активов и обязательств.

В теории бухгалтерского учёта собственный капитал можно разделить на 4 части:

первоначально инвестированный или авансированный (предоставленный собственником) капитал;

целевое финансирование;

добавочный капитал;

заработанный (реинвестированный) капитал.

Таким образом, собственный капитал представляет собой совокупность капитала предоставленного собственником, добавочного капитала, целевого финансирования и заработанного капитала.

В настоящее время для характеристики капитала предоставленного собственником, используют понятия «уставный капитал», «складочный капитал», «уставный фонд», «паевой фонд».

Уставный капитал представляет собой совокупность в денежном выражении вкладов (долей, акций по номинальной стоимости) учредителей (участников) в имущество организации при её создании для обеспечения деятельности в размерах, определённых учредительными документами.

Складочный капитал – это совокупность вкладов участников полного товарищества или товарищества на вере, внесённых в товарищество для осуществления его хозяйственной деятельности.

Государственные и муниципальные унитарные организации вместо уставного и складочного капитала формируют в установленном порядке уставный фонд – совокупность выделенных организации государством или муниципальными органами основных и оборотных средств.

Паевой фонд – совокупность паевых взносов членов производственного кооператива для совместного ведения предпринимательской деятельности, а также стоимость имущества, приобретённого и созданного в процессе деятельности.

Размер уставного капитала регулируется гражданским кодексом Российской Федерации и федеральными законами в отдельных организационно-правовых формах предприятий. В соответствии с федеральным законом «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 г. №208-ФЗ, уставный капитал открытых акционерных обществ должен составлять не менее 1000 кратной суммы МРОТ на дату регистрации общества, а уставный капитал закрытых акционерных обществ не менее 100 кратной суммы МРОТ.

Уставный капитал акционерных обществ формируется из номинальной стоимости акций приобретённых акционерами. Акции распределяются между учредителями пропорционально их вкладам в уставный капитал.

Акционерные общества могут выкупать акции у акционеров с целью их последующей перепродажи, аннулирования или распределения среди своих работников.

В определённых случаях, установленных законодательством, акционерные общества обязаны выкупать акции у акционеров. Согласно статье 75 федерального закона «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 г. №208-ФЗ, акционерные общества обязаны выкупать акции у акционеров в следующих случаях:

— при внесении изменений и дополнений в устав общества или при утверждении устава в новой редакции ограничивающей права акционеров;

— при реорганизации общества или совершении крупной сделки, если акционеры проголосовали против такого решения или не принимали участия в голосовании.

В соответствии с методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчётности организаций собственные акции, выкупленные у акционеров, должны учитываться по сумме фактических затрат. Ранее они принимались к учёту по номинальной стоимости.

Выкупленные акции не дают права голоса на акционерных собраниях, по ним не начисляются и не выплачиваются дивиденды. На балансе организации они могут отражаться в течении одного года после их выкупа.

Помимо уставного капитала в состав источников собственных средств включается добавочный капитал. Добавочный капитал в отличие от уставного капитала не разделяется на доли, внесённые конкретными участниками, - он показывает общую собственность всех участников.

Добавочный капитал складывается из:

эмиссионного дохода, возникающего при реализации акций по цене, которая превышает их номинальную стоимость, и дополнительной эмиссии акций;

прироста стоимости имущества по переоценке;

курсовых ризниц, образовавшихся при внесении учредителями вкладов в уставный капитал организации.

Специфическим источником собственных средств предприятия выступает целевое финансирование. Специфика данного источника заключается в том, что средства целевого финансирования расходуются в строгом соответствии с утвержденными сметами. Использование этих средств не по назначению запрещено. Целевое финансирование (или часть средств), использованное не по назначению или неиспользованное вообще, из источника собственных средств превращается в источник привлечённых средств (обязательно подлежащее возврату).

Целевое финансирование представляют собой средства, предназначенные на финансирование тех или иных мероприятий целевого назначения, а именно: содержание детских и культурно-просветительных учреждений, подготовку кадров, научно-исследовательские работы, капитальные вложения, строительство жилых домов, на покрытие убытков и др.

Источниками формирования целевых фондов выступают ассигнования из государственного, регионального или местного бюджетов; внебюджетные фонды; взносы родителей; средства, поступающие от других организаций; и др.

Реинвестированный (заработанный) капитал собственника формируется за счёт прибыли, полученной по результатам производственно-хозяйственной и финансовой деятельности. Исследование процесса распределения прибыли позволило выделить основные реинвестированные источники собственных средств:

— резервный капитал (фонд);

— нераспределённая (капитализируемая) прибыль.

Чистая прибыль распределяется на основании общего собрания акционеров в акционерном обществе, собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью или другого компетентного органа.

Одним из направлений использования прибыли, может быть, создание и пополнение резервного капитала.

Резервный капитал складывается из 2-х видов резервных фондов:

резервный фонд, создаваемый организациями в обязательном порядке в соответствии с действующим законодательством;

необязательные резервные фонды создаваемые в соответствии с учредительными документами организации.

Резервный капитал создают в обязательном порядке акционерные общества, организации с иностранными инвестициями и общества с ограниченной ответственностью. Согласно статье 35 федерального закона «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 г. №208-ФЗ, акционерные общества обязаны создавать резервный фонд в размере, предусмотренном уставом, но не менее 5% уставного капитала. Формирование резервного фонда осуществляется путём ежегодных отчислений от чистой прибыли. Размер ежегодных отчислений определён уставом, но не может быть менее 5% чистой прибыли.

Отчисления в резервный капитал производится ежегодно при наличии чистой прибыли до достижения размера, предусмотренного уставом АО.

В соответствии с федеральным законом «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 г. №208-ФЗ, акционерные общества создают резервный фонд для покрытия возможных убытков, а также для погашения облигаций и выкупа акций в случае отсутствия иных средств. Остатки неиспользованных средств этого фонда переходят на следующий год.

В соответствии с федеральным законом от 08.02.98 г. № 14-ФЗ. «Об обществах с ограниченной ответственностью», общества с ограниченной ответственностью могут создавать резервный фонд на те же цели что и акционерные общества, но его размер законодательно не определяется.

1.2. Методические основы бухгалтерского учёта источников собственных средств

Ранее отмечалось, что собственный капитал (источники собственных средств) состоит из уставного капитала, добавочного капитала, резервного капитала, целевого финансирования и нераспределённой прибыли. Для характеристики бухгалтерского учёта собственного капитала рассмотрим методические основы учёта каждой составляющей собственного капитала.

Учёт уставного (складочного) капитала (фонда).

Учёт уставного и складочного капитала, уставного и паевого фондов осуществляется на балансовом пассивном счёте 80 «Уставный капитал». Сальдо этого счёта должно соответствовать размеру уставного капитала (фонда), зафиксированного в учредительных документах организации.

После государственной регистрации организации, созданной на средства учредителей, уставный капитал в сумме, предусмотренной учредительными документами, отражается по кредиту счёта 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счётом 75 «Расчёты с учредителями».

В течение срока своего формирования (от срока указанного в учредительных документах до 1 года) уставный капитал отражается в системе субсчетов, открываемых к счёту 80 «Уставный капитал»:

— 80/1 – объявленный уставный капитал (отражается показатель, зарегистрированный в учредительных документах);

— 80/2 – подписной уставный капитал (отражается стоимость акций, по которым проведена подписка, гарантирующая их приобретение);

— 80/3 – оплаченный капитал (отражается величина капитала фактически оплаченного учредителями);

— 80/4 – изъятый капитал (отражается стоимость акций изъятых из обращения путём выкупа их у акционеров).

Аналитический учёт по счёту 80 «Уставный капитал» должен обеспечить информацию не только по стадиям формирования капитала, но и по учредителям организации и видам акций. Поэтому рассмотренная ранее система субсчетов открываемых к счёту 80 «Уставный капитал» может содержать и другие субсчета.

Фактическое поступление вкладов учредителей проводиться по кредиту счёта 75 в дебет счетов:

— 08 «Вложения во внеоборотные активы» - на стоимость внесённых в счёт вкладов зданий, сооружений, машин и оборудования и другого имущества, относящегося к основным средствам;

— 08 «Вложения во внеоборотные активы» - на стоимость внесённых в счёт вкладов нематериальных активов, т.е. прав, возникающих из авторских и иных договоров на произведения науки, на программы для ЭВМ, базы данных, из патентов на изобретения и др. Поступившие основные средства и нематериальные активы списываются со счёта 08 на счета 01 «Основные средства» 04 «Нематериальные активы»;

— производственных запасов (счета 10, 11 и др.) – на стоимость внесённых в счёт вкладов сырья, материалов и других материальных ценностей, относящихся к оборотным средствам;

— денежных средств (счета 50,51, 52 и др.) – на сумму денежных средств в отечественной и иностранной валюте, внесённых участниками;

— других счетов – на стоимость внесённого в счёт вкладов иного имущества.

Материальные ценности и нематериальные активы, вносимые в счёт вкладов в уставный капитал, оценивают по согласованной между учредителями стоимости, ориентированной на реальные рыночные цены. Ценные бумаги и другие финансовые активы также оценивают по согласованной стоимости.

Валюту и валютные ценности оценивают по официальному курсу ЦБ РФ, действующему на момент взноса указанных ценностей.

Оценка валюты, валютных ценностей и другого имущества, вносимых в счёт вкладов в уставный капитал, может отличаться от оценки их в учредительных документах. Возникающую при этом разницу списывают на счёт 83 «Добавочный капитал».

Внесение в уставный капитал вкладов в иностранной валюте отражают в учёте следующим образом.

— на сумму задолженности иностранного учредителя: Дебет 75 «Расчёты с учредителями» Кредит 80 «Уставный капитал».

— на поступления от иностранного учредителя денежных средств: Дебет 52 «Валютные счета» Кредит 75 «Расчёты с учредителями».

— на сумму положительной курсовой разницы Дебет 75 «Расчёты с учредителями» Кредит 83 «Добавочный капитал».

— на сумму отрицательной курсовой разницы: Дебет 83 «Добавочный капитал» Кредит 75 «Расчёты с учредителями».

Данный порядок списания разницы в ценах и курсовой оценки позволяет не менять доли учредителей в уставном капитале, оговорённой в учредительных документах.

Переданное в пользование и управление организации имущество, право собственности на которое остаётся у акционеров и вкладчиков, оценивают по величине арендной платы за переданное имущество, исчисленной на весь срок использования данного имущества в организации, но не более срока её существования.

Увеличение или уменьшение уставного капитала организации может быть осуществлено только по решению учредителей после внесения соответствующих изменений в устав организации и другие учредительные документы.

При увеличении уставного капитала кредитуют счёт 80 «Уставный капитал» и дебетуют счета источников увеличения уставного капитала:

— 83 «Добавочный капитал» - на сумму добавочного капитала, направляемого на увеличение уставного капитала;

— 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» - на сумму нераспределённой прибыли, направляемой на увеличение уставного капитала;

— 75 «Расчёты с учредителями» - на сумму выпуска дополнительных акций;

— другие счета источников увеличения уставного капитала.

При уменьшении уставного капитала дебетуют счёт 80 «Уставный капитал» и кредитуют счета тех объектов учёта, на которые списывается соответствующая часть уставного капитала:

— 75 «Расчёты с учредителями» - на сумму вкладов, возвращённых учредителям;

— 81 «Собственные акции (доли)» - на номинальную стоимость аннулированных акций;

— 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» - при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов;

— другие счета.

Учёт собственных акций (долей), выкупленных обществом.

Выкупленные у акционеров акции учитывают на регулирующем контрпассивном счёте 81 «Выкупленные акции (доли)». Счёт 81 имеет дебетовое сальдо, по дебету этого счёта отражается выкуп акций, а по кредиту их списание. Учёт выкупленных акций осуществляется в сумме фактических затрат связанных с выкупом.

Стоимость выкупленных акций отражают по дебету счёта 81 и кредиту счетов учёта денежных средств.

Последующая перепродажа выкупленных акций отражается следующими записями по кредиту счёта 91 в корреспонденции с дебетом счетов:

— 76 (если применяется метод начислений);

— 50, 51, 52 и др. (если применяется кассовый метод).

По дебету счёта 91 отражается стоимость выкупа проданных акций (дебет 91 кредит 81). Финансовый результат от перепродажи акций формируется путём сопоставления продажной цены со стоимостью выкупа и списывается:

— дебет 91, кредит 99 – на сумму прибыли;

— дебет 99, кредит 91 – на сумму убытка.

Аннулированные акции списываются на уменьшение уставного капитала (дебет счёта 80, кредит счёта 81).

Разница между стоимостью выкупа и номинальной стоимостью аннулированных акций списывается на счёт 91:

— дебет 91, кредит 81 – если номинальная стоимость меньше стоимости выкупа;

— дебет 80, кредит 91 – если номинальная стоимость больше стоимости выкупа.

Если при первичной эмиссии акции были размещены по цене выше номинала, то при аннулировании акций необходимо уменьшить не только уставный капитал (дебет 80, кредит 81 – на сумму номинальной стоимости акций), но и возникший добавочный капитал (дебет 83, кредит 81) в части относящейся к этим акциям.

Необходимо отметить, что возможны и другие варианты соотношения номинальной стоимости акций, стоимости размещения и стоимости выкупа.

Учёт добавочного капитала.

Добавочный капитал учитывается на пассивном счёте 83 «Добавочный капитал». К этому счёту могут быть открыты следующие субсчета:

— 83/1 – прирост стоимости имущества по переоценке;

— 83/2 – эмиссионный доход;

— 83/3 – курсовые разницы по вкладам в уставный капитал;

— другие субсчета.

При переоценке имущества его стоимость может увеличиваться или уменьшаться. Увеличение стоимости основных средств при переоценке внеоборотных активов отражается по дебету счетов 01 «Основные средства» и кредиту счёта 83 «Добавочный капитал». Уменьшение стоимости основных средств при переоценке, осуществляемой за счёт добавочного капитала, отражается по дебету счёта 83 и кредиту счёта 01.

Полученный организацией эмиссионный доход отражается по дебету счетов учёта имущества (счета 50 «Касса», 51 «Расчётные счета», 52 «Валютные счета» и др.) и кредиту счёта 83.

Средства добавочного капитала могут быть направлены на:

— увеличение уставного капитала (дебетуют счёт 83 и кредитуют счёт 80);

— погашение снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам их переоценки (дебетуют счёт 83, кредитуют счета учёта внеоборотных активов);

— распределение между учредителями организации (дебет счёта 83, кредит счёта 75) и т.п.

Аналитический учёт по счёту 83 организуется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по источникам образования и направлениям использования средств.

Учёт резервного капитала.

Для получения информации о наличии и движении резервного капитала используют пассивный счёт 82 «Резервный капитал».

Отчисления в резервный капитал отражаются по кредиту счёта 82 и дебету счёта 84.

Использование резервного капитала отражается по дебету счёта 82 и кредиту счёта 84. При этом, суммы направленные на покрытие убытка за отчётный год, списываются непосредственно в дебет счёта 82 с кредита счёта 84. Суммы резервного капитала, направляемые на погашение облигаций, оформляют двумя бухгалтерскими записями:

Дебет 82 Кредит 84;

Дебет 66 или 67 Кредит 51.

Организации, создающие резервный капитал по своему усмотрению, могут его использовать на различные цели, в том числе на:

— покрытие убытков от хозяйственной деятельности (кредитуют счёт 84);

— выплату доходов по облигациям и дивидендов по акциям в случае отсутствия прибыли (кредитуют счета 70 и 75);

— увеличение уставного капитала (кредитуют счёт 80);

— покрытие различных непредвиденных расходов (кредитуют счета расходов).

Учёт целевого финансирования.

Для учёта средств целевого назначения применяют пассивный счёт 86 «Целевое финансирование». Поступление средств отражают по кредиту данного счёта, а расходование – по дебету. Аналитический учёт по счёту 86 ведут по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления.

ПБУ 13/2000 предусматривает 2 варианта принятия к учёту государственной помощи:

— по мере фактического получения бюджетных средств;

— как возникновение задолженности.

При первом варианте учёта бюджетных средств поступившие денежные средства оформляют следующей бухгалтерской записью:

Д 51, 52, и др. К 86.

Поступление имущества за счёт бюджетных средств записывают в дебет счетов учёта имущества (07, 08, 10 15, 41 и др.) и кредит счёта 86.

При втором варианте учёта бюджетных средств их выделение отражают как возникновение задолженности по целевым бюджетным средствам и оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет 76 Кредит 86.

Фактическое поступление бюджетных средств отражают по дебету счетов учёта денежных средств (51, 52 и др.), счетов учёта имущества (08, 10 и др.) с кредита счёта 76.

Бюджетные средства, использованные на финансирование капитальных вложений, списываются с дебета счёта 86 в кредит счёта 98 при вводе внеоборотных средств в эксплуатацию (дебетуют счета 01 или 04 с кредита 08).

В течение срока использования внеоборотных активов в размере начисленной амортизации (дебетуют счета 25, 26 и др., кредитуют счета 02 и 05) бюджетные средства списываются как внереализационные доходы с дебета счёта 98 в кредит счёта91.

Бюджетные средства, использованные на финансирование текущих расходов, списывают в дебет счёта 86 с кредита счёта 98 в момент принятия к учёту материально-производственных запасов, начисления оплаты труда или осуществления других расходов за счёт бюджетных средств.

Суммы, учтённые по кредиту счёта 98, списывают в дебет данного счёта с кредита счёта 91 по мере отпуска материально-производственных запасов на производственные нужды, начисления оплаты труда и осуществления других расходов за счёт бюджетных средств.

Бюджетные кредиты, предоставленные организации, отражаются в бухгалтерском учёте в общем порядке, принятом для учёта заёмных средств.

Учёт нераспределённой прибыли и непокрытого убытка.

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределённой прибыли или непокрытого убытка организации используют счёт 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)».

В случае наличия нераспределённой прибыли счёт 84 является балансовым, пассивным, фондовым. В этом случае он имеет кредитовое сальдо. По кредиту отражается выявление и накопление чистой прибыли, а по дебету её распределение.

В случае наличия непокрытого убытка счёт 84 является регулирующим, контрпассивным счётом и имеет дебетовое сальдо. По дебету отражается сумма выявленного непокрытого убытка, а по кредиту погашение убытка за счёт соответствующих источников.

Сумму чистой прибыли отчётного года списывают заключительными оборотами декабря в кредит счёта 84 с дебета счёта 99.

Чистая прибыль может быть направлена на выплату дивидендов, создание и пополнение резервного капитала, покрытие убытков прошлых лет, увеличение уставного капитала.

На суммы начисленных доходов учредителям дебетуют счёт 84 и кредитуют счета 70 (работникам организации) и 75 (сторонним участникам).

Отчисления в резервный капитал отчисляют по дебету счёта 84 и кредиту счёта 82.

Направление чистой прибыли на покрытие убытка прошлых лет отражают по дебету и кредиту счёта 84.

На сумму увеличения уставного капитала кредитуется счёт 80.

Сумма чистого убытка отчётного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счёта 84 с кредита счёта 99.

Убытки отчётного года списываются с дебета счёта 84 в кредит счетов:

— 82 «Резервный капитал» - при списании за счёт средств резервного капитала;

— 75 «Расчёты с учредителями» - при погашении убытка за счёт целевых взносов учредителей организации;

— 80 «Уставный капитал» - при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации;

— 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» - при списании за счёт нераспределённой прибыли прошлых лет.

Процедура списания чистой прибыли или убытка отчётного года в бухгалтерском учёте носит название «реформация баланса».

Аналитический учёт по счёту 84 должен обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом средства нераспределённой прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации или иных аналогичных мероприятий по созданию и приобретению нового имущества и ещё не использованные, в аналитическом учёте могут разделяться.

Следует отметить, что Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н не предусмотрено открытие к счёту 84 субсчетов для учёта фондов накопления, социальной сферы и фондов потребления.

Остатки фондов накопления следует присоединить к нераспределённой прибыли.

Остатки фонда социальной сферы следует присоединить:

— в части, образованной из прибыли после уплаты налога на прибыль, - к нераспределённой прибыли (счёт 84);

— в части дооценки объектов социальной сферы – к счёту 83;

— в части безвозмездно полученных объектов – к счёту 98;

— в части объектов и средств, полученных в ходе приватизации, - к счёту 83.

1.3. Проблемы реформирования системы бухгалтерского учёта в Российской Федерации в соответствии с требованиями МСФО

«Путь реформирования национальной системы отчетности уже определен: это переход на МСФО»,– заявил директор департамента регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности и бухучета Минфина России Л. З. Шнейдман в своем выступлении 8 июня 2004 г. на Национальном конгрессе «Реформирование бухгалтерского учета и отчетности». По мнению многих экспертов, Россия еще далека от определения ее как страны с прозрачной и понятной отчетностью.

Проблемы кроются в основном в неготовности российских компаний к внедрению международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), так как это связано с определенными расходами (по статистике до 5 % годового оборота крупной компании уходит на внедрение международных стандартов).

Прозрачная финансовая отчетность создает условия для прогнозирования отношений, возникающих на рынке, позволяет с меньшими затратами осознанно действовать для урегулирования кризисных ситуаций, характерных для любого рынка, на ранних стадиях предвидеть подобные ситуации. Понимание необходимости бесперебойной и бесконфликтной работы рыночных механизмов, способствующей нормальной рентабельности рыночных операций, заставляет участников рынка заботиться о прозрачности своей публичной отчетности. Преодоление противоречий между прозрачностью и конфиденциальностью отчетности произойдет только на базе осознания выгодности такой отчетности для ее составителей.

Необходимость общепринятых и широко известных правил составления отчетности была по-настоящему осознана после краха 1929 г. на мировых фондовых рынках, ставшего начальной точкой многолетнего экономического кризиса в индустриально развитых странах. Кризис выявил недостаточность применявшейся системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

Концептуальные принципы составления финансовой отчетности в разных странах и даже в разных компаниях существенно отличались друг от друга, отчетность оказывалась несопоставимой и непонятной, на ее основе делались ошибочные выводы, анализ отчетности изначально становился неверным. Единство подходов к составлению финансовой отчетности заложили (МСФО). Многие страны мира в течение ближайших 5-7 лет (до 2010 г.) должны полностью перейти на составление финансовой отчетности в полном соответствии с МСФО. Международные стандарты (International Financial Reporting Standards) — МСФО (IFRS, ранее используемая аббревиатура — IAS) определяют систему рекомендаций, направленных на установление общих правил составления и представления финансовой отчетности. Хотя международные стандарты учета регулируют только внешнюю финансовую отчетность, тем не менее, они влияют и на национальную методологию бухгалтерского учета. В течение последних лет в России реализуется комплекс мероприятий по реформированию бухгалтерского учета в соответствии с потребностями развития рыночной экономики и с учетом современных подходов, сложившихся в мировой практике. Необходимость осуществления комплекса мер по совершенствованию действующей системы бухгалтерского учета вызвана, прежде всего, развитием в нашей стране рыночных отношений, изменением экономической среды деятельности хозяйствующих субъектов, в том числе, расширением взаимоотношений с субъектами мирового рынка, появлением новых объектов приложения предпринимательской деятельности и изменениями правовой базы деятельности хозяйствующих субъектов. Стратегия применения МСФО в России заключается в использовании их наряду с национальными стандартами, т. е. финансовая отчетность юридического лица формируется по национальным правилам (стандартам), которые не противоречат принципам МСФО, а сводная (консолидированная), отчетность группы взаимосвязанных организаций подготавливается по МСФО. При этом правила представления консолидированной отчетности в ряде случаев принципиально отличаются от порядка формирования отчетности юридического лица. Отчетность юридического лица и отчетность консолидированная несут во многом самостоятельную нагрузку, так как бухгалтерская отчетность юридического лица является официально значимым юридическим документом, определяющим (подтверждающим) имущественное и финансовое положение организации. Консолидированная же отчетность служит базой для оценки инвестиционной привлекательности той или иной финансово-промышленной группы, желающей привлечь сторонний капитал. В России разрабатываются модифицированные правила представления бухгалтерской (финансовой) отчетности юридических лиц в соответствии с принципами, закрепленными в МСФО, и отвечающих требованиям российского законодательства (в том числе нормам Гражданского кодекса РФ, Трудового кодекса РФ, Бюджетного кодекса РФ и других нормативных актов). На законодательном уровне введены основополагающие принципы бухгалтерского учета, зафиксированные в МСФО (начисления, непрерывности деятельности, общие требования к бухгалтерской отчетности), которые закреплены в Федеральном законе «О бухгалтерском учете» и положениях (стандартах) по бухгалтерскому учету. Определен перечень обязательных отчетов, полностью соответствующих МСФО, включая баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, приложения к бухгалтерскому балансу и пояснительная записка. В настоящее время особое место уделяется вопросам трансформации бухгалтерской отчетности, составленной по российским правилам в финансовую отчетность, составляемую на основе МСФО, а также методических указаний по введению процедур корректировок данных бухгалтерской отчетности, учитывающих последствия инфляции. Вместе с тем в России существует ряд проблем по исследуемому вопросу — не урегулирован правовой статус отчетности по МСФО, не принято решение о составлении индивидуальной финансовой отчетности и консолидированной отчетности по МСФО для компаний с котируемыми ценными бумагами и выборе стандартов для компаний с некотируемыми акциями, отсутствует система контроля за достоверностью отчетности, не проводится мониторинг отчетности, представляемой российскими компаниями. Проблемой трансформации отчетности при переходе на международные стандарты являются следующие моменты:

1) у большинства российских организаций может существенно сократиться капитал, собственные средства в пределах 20-25 %;

2) при составлении отчетности не учитывается уровень инфляции в стране, при учете (хотя и замедлившегося в последние годы инфляционного процесса) это также приведет к значительному снижению размеров капитала; использование принципа предусмотрительности и осторожности ( все расходы нужно начислять, если есть хоть какое-то предположение, что они могут быть; все доходы нужно начислять, только если есть 100-процентная уверенность, что эти доходы будут) существенно влияет на финансовый результат;

3) при трансформации отчетности, составленной на основе РСБУ, необходимо, чтобы исходная отчетность составлялась исходя из требований, предъявляемых новыми стандартами (метод начислений);

4) монопольное завышение цен на аудиторские услуги отобранных аудиторских организаций для проведения аудита финансовой отчетности по МСФО;

5) снижение наполняемости бюджета налоговыми поступлениями в связи с новой методикой расчета амортизационных отчислений основных средств;

6) наличие в системе стандартов противоречий способствует применению составителями отчетности хоть и обоснованного, но субъективного профессионального суждения;

7) недостаточное количество потребителей прозрачной финансовой отчетности внутри страны. Основной ее потребитель на Западе — акционеры, число которых на порядок выше, чем у нас. В России таких возможностей существенно меньше в силу множества причин, например, наличие владельцев контрольных и блокирующих пакетов;

8) активы и обязательства должны оцениваться по справедливой стоимости (восстановительной стоимости), а не в сумме фактических затрат на приобретение;

9) появляются новые финансовые инструменты, в частности деривативы; отражаются активы и обязательства компаний, контроль над которыми не порожден непосредственным участием в капитале;

10) отчет о прибылях и убытках пополняется такими новыми статьями, как корректировка справедливой стоимости финансовых инструментов, признание или восстановление сумм снижения стоимости активов и др.;

11) существенное влияние советской школы бухгалтерского учета (стремление к единому бухгалтерскому учету, ориентация на практически единственную оценку объектов бухгалтерского учета по фактической себестоимости, что влечет за собой преимущественно калькуляционный подход к формированию учетной информации на основе однозначных расчетов полной себестоимости, ожидание преимущественно государственного регулирования и государственной востребованности бухгалтерского учета, непоследовательная позиция государственных органов регулирования бухгалтерского учета, продвигающих в учете принципиальные положения МСФО и одновременно оставляющих прежние организационно-методические подходы к ведению учета);

12) состояние научных исследований в этой области (в области бухгалтерского учета недостаточно научных исследований по трансформации отечественного учета);

13) недостаточная квалификация бухгалтерских кадров, непонимание, а потому и неприменение на практике многих действующих ПБУ;

14) отсутствие на практике и в методологии, разделения финансового я управленческого учета;

15) отсутствие разработок по организационно-методическим и технико-методическим инструментам бухгалтерского учета (единство бухгалтерского учета засоряет финансовый учет чрезмерно детальной аналитической информацией, затрудняет составление публичной финансовой отчетности, сковывает профессиональные суждения).

На применение МСФО в России переходит банковский сектор и участники рынка ценных бумаг, далее последуют страховые организации и унитарные предприятия, остальные общественно значимые организации, в том числе компании, имеющие выход на внешний рынок. При составлении отчетности юридических лиц предусмотрено использование национальных стандартов, которые в свою очередь ориентируются на международные, т. е. в них закладываются те же принципы и подходы, что и в МСФО. Предполагается, что к 2010 г. различия между ними будут минимальными, поэтому в современных условиях возникает необходимость выявления таких отличий, тем более что расхождения в стандартах позволяют ставить вопрос о степени достоверности отчетности по МСФО потому, что некоторые положения стандартов противоречат основным принципам МСФО.

Применение МСФО есть отражение перехода российской экономики на качественно новую ступень развития. Важнейшими ценностями в ней постепенно становятся благоприятный инвестиционный климат, открытость деятельности компаний, подотчетность менеджмента акционерам, высокие стандарты экономического поведения, трансформация (преобразование) российской отчетности, что положительно сказывается на ее качестве и полезности.

2. ГУП КК «Тихорецкое ПАТП» - экономический субъект исследования

2.1. Технико-экономическая характеристика предприятия

История исследуемого предприятия берёт своё начало в 1965 году.

Сорок один год назад в феврале 1965 года, Краснодарское автоуправление издало приказ об организации Тихорецкого специализированного автопредприятия для пассажирских перевозок. На баланс созданного предприятия было передано 75 единиц подвижного состава: 45 автобусов, 21 машина легковых такси, 6 грузовых такси и 3 грузовых автомашины. Численность работающих составляла 314 человек.

Переданная предприятию территория была неблагоустроенна, не имела асфальтированного покрытия. Во время ненастья автобусы буксировались тракторами, а люди ходили в резиновых сапогах. Производственно-техническая база отсутствовала совершенно. К тому же, на территории существовали жилые бараки с населением, не имеющим отношения к предприятию.

Первоначально была построена ограда и контрольно-пропускной пункт. В 1967 году была построена котельная, сварочный, медницкий, кузнечный, моторный и агрегатный участки, материальный склад.

В 1984-1986 годах построены здания, в которых размещены деревоперерабатывающий и электроцех, цех отдела главного механика, учебный класс для переподготовки водителей, другие служебные помещения. В 1987 году построен производственно-технический комплекс площадью 900 кв. м. для ремонта и технического обслуживания подвижного состава. Весь объём работ был выполнен, в основном, собственными силами, при отсутствии средств на капитальное строительство.

В настоящее время исследуемая организация является государственным унитарным предприятием на праве хозяйственного ведения.

Государственное унитарное предприятие Краснодарского края «Тихорецкое пассажирское автотранспортное предприятие», в дальнейшем именуемое ГУП КК «Тихорецкое ПАТП», создано в соответствии с постановлением Главы администрации Краснодарского края № 955 «О реорганизации ГУП КК «Краснодаравтотранс» от 29.09.2003 г. и является правопреемником государственного унитарного предприятия Краснодарского края «Краснодаравтотранс» в соответствии с разделительным балансом по состоянию на 01.10.2003 г.

Функции учредителя предприятия осуществляют Департамент по транспорту Краснодарского края и Департамент имущественных отношений Краснодарского края в соответствии с действующим законодательством Краснодарского края. Размер уставного фонда предприятия составляет 500 000 (пятьсот тысяч) рублей.

Предприятие создано в целях удовлетворения общественных потребностей в результате его деятельности и получения прибыли. Для достижения указанных целей предприятие осуществляет в установленном законодательством Российской Федерации порядке следующие виды деятельности:

1) организация и выполнение грузовых и пассажирских перевозок;

2) транспортно-экспедиционное обслуживание;

3) выполнение технического обслуживания, монтажа, ремонта автотранспорта и агрегатов населению и организациям;

4) торговля ГСМ;

5) торговля принадлежностями для автомобилей;

6) услуги легковых таксомоторов;

7) строительно-монтажные работы, осуществление проектирования;

8) производство и реализация товаров народного потребления и продукции производственно-технического назначения;

9) закупка, переработка, реализация сельскохозяйственной продукции;

10) оказание бытовых услуг населению, оказание складских услуг;

11) составление калькуляций стоимости ремонта автомобилей, определение стоимости потери товарного вида;

12) выполнение работ по участию в проверке технического состояния транспортных средств с использованием средств технического диагностирования при государственном техническом осмотре;

13) оказание услуг по проведению предрейсового и послерейсового технического осмотра автотранспортных средств и медицинского освидетельствования водителей;

14) оказание услуг по диспетчерскому обслуживанию;

15) вулканизация, услуги автостоянки, автомойки и автопарковки;

16) сервисное обслуживание (общепит);

17) услуги по реализации билетов на все виды транспорта.

Имущество предприятия находится в государственной собственности Краснодарского края, является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками предприятия, принадлежит предприятию на праве хозяйственного ведения и отражается на его самостоятельном балансе.

На момент утверждения устава ГУП КК «Тихорецкое ПАТП» чистые активы предприятия составляли 2347000 (два миллиона триста сорок семь тысяч) рублей, в том числе недвижимое имущество пообъектно согласно приложению №1 к уставу ГУП КК «Тихорецкое ПАТП».

По состоянию на 1.01.2006 г. в г. Тихорецке действует 32 маршрута городского транспорта, из них 23 обслуживает ГУП КК «Тихорецкое ПАТП». Ежедневно на этих маршрутах работают 32 автобуса, перевозя около 20 тысяч пассажиров (принимая во внимание численность населения г. Тихорецка которое по данным всероссийской переписи населения 2002 г. составляет 65,4 тыс. чел. можно сделать вывод о том что практически каждый третий пользуется услугами рассматриваемого предприятия ).

За 9 месяцев 2005 года перевезено 4,6 миллиона пассажиров. Регулярность движения автобусов за 3 квартала 2005 года составила 98,6%. Это очень высокий показатель, так как плановая регулярность – 94,5%.

«Тихорецкое ПАТП» обслуживает также 3 междугородных маршрута (Тихорецк-Краснодар, Тихорецк-Геленджик, Тихорецк-Ейск) на которых работают 5 автобусов.

2.2. Анализ основных финансовых показателей деятельности

Для более детального ознакомления с исследуемым предприятием проведем анализ основных финансовых показателей, характеризующих его деятельность. Для расчёта показателей воспользуемся данными годового бухгалтерского баланса ГУП КК «Тихорецкое ПАТП» за 2004 год.

Анализ ликвидности баланса.

Задачей анализа ликвидности баланса является установление возможности погашения текущих обязательств, срок которых истекает в отчётном году.

Исходя из данных баланса ГУП КК «Тихорецкое ПАТП» за 2004 год коэффициенты, характеризующие ликвидность баланса, имеют следующие значения.

Таблица 2.1. Значение коэффициентов характеризующих возможность погашения текущих обязательств отчётного года.

Показатели	Способ расчета	На начало 2004 г.	На конец 2004 г.	Абсолютное отклонение
Коэффициент моментальной ликвидности		0,0395	0,0107	-0,0288
Коэффициент абсолютной ликвидности		0,0395	0,0107	-0,0288
Промежуточный коэффициент покрытия		0,1879	0,1429	-0,0450
Общий коэффициент покрытия		0,3294	0,2386	-0,0908

Как показывают данные таблицы 2.2, по состоянию на конец 2004 года ГУП КК «Тихорецкое ПАТП» может погасить свои текущие обязательства всеми оборотными активами только на 23,86% (т.к. общий коэффициент покрытия равен 0,2386), что свидетельствует о критическом финансовом положении предприятия.

Анализ финансовой устойчивости.

Задачей анализа финансовой устойчивости является оценка величины и структуры активов и пассивов. Это необходимо, чтобы ответить на вопросы: насколько организация независима с финансовой точки зрения, растет или снижается уровень этой независимости. Показатели, которые характеризуют независимость по каждому элементу активов и по имуществу в целом, дают возможность измерить, достаточно ли устойчива анализируемая организация в финансовом отношении.

Традиционные методы оценки финансовой устойчивости состоят в расчете коэффициентов, которые определяются на основе структуры баланса предприятия. Исходя из данных баланса ГУП КК «Тихорецкое ПАТП» за 2004 год коэффициенты, характеризующие финансовую устойчивость, имеют следующие значения.

Таблица 2.2. Значение коэффициентов, характеризующих финансовую устойчивость ГУП КК «Тихорецкое ПАТП».

Показатели	Способ расчета	Нормальное ограничение	На начало 2004 г.	На конец 2004 г.	Абсолютноеотклонение
1 Коэффициент финансовой независимости			0,302	0,156	-0,146
2 Коэффициент финансирования			0,433	0,185	-0,248
3 Коэффициент капитализации		Не выше 1,5	2,307	5,418	3,111
4 Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования		Нижняя граница: 0,1; оптимальное значение:	-2,015	-3,095	-1,080
5 Коэффициент финансовой устойчивости			0,302	0,156	-0,146

Как показывают данные таблицы 2.2, ГУП КК «Тихорецкое ПАТП» обладает недостаточной финансовой устойчивостью, так как значения всех показателей, характеризующих финансовую устойчивость предприятия, значительно ниже критических значений. Кроме того, наблюдается значительное снижение коэффициентов финансовой независимости, финансирования, обеспеченности собственными источниками финансирования, финансовой устойчивости.

2.3. Организация бухгалтерского учёта и анализ учётной политики

На исследуемом предприятии в соответствии с приказом № 1 «А» от 5.01.2004 г. «Об учётной политике на 2004 год» бухгалтерский учет ведётся бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером, который подчиняется непосредственно директору предприятия и несет ответственность за формирование учетной политики, ведения бухгалтерского учета, своевременного предоставления полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых операций законодательству РФ, контроль за движением имущества и выполнением обязательств. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению необходимых операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников предприятия.

Кроме главного бухгалтера структура бухгалтерского аппарата предприятия включает в себя заместителя главного бухгалтера, бухгалтерию сырьевого отдела, расчётный отдел, кассу и общую бухгалтерию.

Заместитель главного бухгалтера обеспечивает строгое соблюдение основных положений по первичному учету хозяйственных операций, строгое соблюдение кассовой и расчетной дисциплины; осуществляет постоянный контроль за своевременным оформлением приема и расхода денежных средств, организует учет основных фондов, сырья, материалов, топлива, готовой продукции, денежных средств и других ценностей, а также обеспечивает правильное документальное отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с движением денежных средств, документальное отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с начислением и перечислением налогов и других платежей в государственный бюджет и рациональную организацию бухгалтерского учета и отчетности на предприятии.

Бухгалтерия сырьевого отдела занимается учетом приобретенного сырья и материалов, их поступления и расходования. Старший бухгалтер, сырьевого отдела осуществляет постоянный контроль за своевременным оформлением поступивших и расходуемых материалов, принимает меры к предупреждению недостач сырья и материалов, ускоряет оплату поставщикам за полученное сырье.

Работники расчетного отдела на основании первичных документов выполняют все расчеты по заработной плате и удержанием из нее, осуществляют контроль за использованием фонда оплаты труда, ведут учет расчетов по отчислениям во внебюджетные фонды.

Кассир обеспечивает строгое соблюдение кассовой и расчетной дисциплины, не допускает сверхлимитных остатков наличных денег в кассе комбината, обеспечивает выплату заработной платы в установленные дни, осуществляет учет лимитированных чековых книжек, путевок, бланков строгой отчетности; по окончании рабочего дня сдает запломбированное помещение кассы работникам охраны под роспись.

Общая бухгалтерия осуществляет учет остальных хозяйственных операций, обеспечивает строгое соблюдение основных положений по их первичному учету и т.д.

В бухгалтерии ГУП КК «Тихорецкое ПАТП» ведение синтетического и аналитического учета осуществляется на основе первичных и сводных документов, поступающих из отдельных подразделений, осуществляющих первичную регистрацию хозяйственных операций.

На предприятии применяется журнально-ордерная форма бухгалтерского учета. Запись в журналы-ордера производят ежедневно со вспомогательных ведомостей, которые служат для накапливания и группировки данных первичных документов. Хозяйственные операции записываются в журналы-ордера по мере их совершения и оформления документами. Проверенные месячные итоги журналов-ордеров записывают в Главную книгу. По данным Главной книги, журналов-ордеров и вспомогательных к ним ведомостей составляются бухгалтерский баланс и другие формы отчетности.

Главным бухгалтером ГУП КК «Тихорецкое ПАТП» на основе установленных государством общих правил бухгалтерского учета разрабатывается учетная политика для решения поставленных перед учетом задач.

Учетная политика предприятия формируется исходя из установленных Федеральным законом от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте» и ПБУ 1/98 «Учетная политика предприятия», утверждённого приказом Министерства финансов РФ от 09.12.1998 г. № 60Н допущений и требований.

Целью ознакомления с учетной политикой является изучение оценки основных принципов организации бухгалтерского учета.

В соответствии с ПБУ 1/98 под учетной политикой организации понимается выбор организацией совокупности способов ведения бухгалтерского учета – конкретных методик, форм, техники ведения и организации бухгалтерского учета исходя из установленных правил и особенностей деятельности (организационных, технологических, численности и квалификации учетных кадров, уровня технического оснащения бухгалтерии и др.). Таким образом, к способам бухгалтерского учета относятся методы группировки и оценки имущества и обязательств, фактов хозяйственной деятельности, организация документооборота, инвентаризации и др.

Проведём сравнительный анализ между элементами учётной политики исследуемого предприятия и элементами учётной политики в соответствии с нормативно-законодательной базой.

Анализ методических аспектов учётной политики для целей бухгалтерского учёта ГУП КК «Тихорецкое ПАТП» показывает, что учетная политика за 2004 год является неполной, в ней не отражены многие важные элементы, оказывающие существенное влияние на деятельность организации. На предприятии в неполном объёме утверждены правила документооборота и технология обработки бухгалтерской информации, имеющие большое значение для обеспечения рациональной организации бухгалтерского учета на предприятии. Не отражен порядок изменения стоимости основных средств в результате дооборудования, переоценки и частичной ликвидации, порядок учета и финансирования ремонта производственных основных средств. Не разработан порядок учета расходов по заготовке и доставке товаров, не отражено, по каким ценам производится оценка товаров (продажным или покупным).

В учетной политике не отражены такие ключевые моменты, как порядок отражения в учете приобретения и заготовления материалов, метод распределения косвенных затрат между объектами калькуляции, создание резервов по сомнительным долгам, резервов предстоящих расходов и платежей, перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную, признание управленческих и коммерческих расходов, способ принятия к учёту целевого финансирования.

Исходя из вышеизложенного, можно сделать вывод, что на анализируемом предприятии недооценивается значение учетной политики, являющейся одним из основополагающих документов, регламентирующих деятельность предприятия. К формированию и исполнению учетной политики относятся формально, не оценивая последствий применения тех или иных её элементов.

3. Оценка организации бухгалтерского учёта источников собственных средств ГУП КК «Тихорецкое ПАТП»

3.1. Бухгалтерский учёт уставного фонда

В унитарных предприятиях для учёта расчётов с государственными и муниципальными органами по выделенному имуществу используют счёт 75 «Расчёты с учредителями», к которому открывают субсчёт 75/1 «Расчёты по выделенному имуществу».

На субсчёте 75/1 «Расчёты по выделенному имуществу» учитываются расчёты предприятия с государственным органом или органом местного самоуправления по переданному ему на баланс на праве хозяйственного ведения или оперативного управления имуществу.

При создании унитарного предприятия и наделении его имуществом, закрепляемым за ним государственным органом или органом местного самоуправления, в бухгалтерском учёте предприятия по данным операциям должны быть сделаны записи по дебету счёта 75/1 «Расчёты по выделенному имуществу», и кредиту счёта 80 «Уставный фонд».

При фактическом получении унитарным предприятием имущества и денежных средств от государственного или муниципального органа производятся записи по кредиту счёта 75/1 «Расчёты по выделенному имуществу», и дебету счетов по учёту соответствующих видов имущества и денежных средств.

Согласно рабочему плану счетов ГУП КК «Тихорецкое ПАТП» (приложение №1 к приказу «Об учётной политике на 2004 год» № 1 «А» от 5.01.2004 г.) бухгалтерский учёт уставного фонда на изучаемом предприятии осуществляется на самостоятельном, балансовом, фондовом, ресурсном, пассивном счёте 80 «Уставный фонд».

В соответствии с уставом ГУП КК «Тихорецкое ПАТП»:

1) Размер уставного фонда предприятия составляет 500 000 (пятьсот тысяч) рублей, сформированный в соответствии с разделительным балансом по состоянию на 01.10.2003 г.

2) Уставный фонд считается сформированным с момента зачисления соответствующих денежных сумм на открываемый в этих целях банковский счёт и (или) передачи в установленном порядке предприятию иного имущества, закрепляемого за ним на праве хозяйственного ведения, в полном объёме.

3) Если по окончании финансового года стоимость чистых активов предприятия окажется меньше размеров уставного фонда, орган, принявший решение о создании предприятия, производит в установленном порядке уменьшение уставного фонда.

4) Увеличение уставного фонда может быть произведено как за счёт дополнительно передаваемого собственником имущества, так и доходов, полученных в результате деятельности предприятия.

5) В случае принятия решения об уменьшении уставного фонда предприятие обязано письменно уведомить об этом своих кредиторов.

Так как уставный фонд данного предприятия образован в результате уменьшения существовавшего ранее уставного фонда в соответствии с разделительным балансом по состоянию на 01.10.2003 г., то для бухгалтерского учёта его формирования не был использован счёт 75 «Расчёты с учредителями». Из этого следует, что уставный фонд предприятия был сформирован следующей записью на бухгалтерских счетах - дебет 80 «Уставный фонд», кредит 83 «Добавочный капитал» - на сумму представляющую собой разность между суммой ранее существовавшего уставного фонда и суммой вновь созданного уставного фонда.

В бухгалтерской отчётности предприятия уставный фонд находит своё отражение в третьем разделе бухгалтерского баланса. В строке уставный капитал отражается величина уставного фонда ГУП КК «Тихорецкое ПАТП» на начало и конец отчётного периода. Детальные данные об уставном фонде приведены в отчёте об изменениях капитала.

3.2. Бухгалтерский учёт добавочного капитала

В бухгалтерии ГУП КК «Тихорецкое ПАТП» добавочный капитал учитывается на пассивном счёте 83 «Добавочный капитал».

Добавочный капитал ГУП КК «Тихорецкое ПАТП» был сформирован следующими записями на бухгалтерских счетах:

— дебет 01, кредит 83 – на сумму дооценки первоначальной или восстановительной стоимости;

— дебет 83, кредит 02 на сумму прироста амортизации;

— дебет 80, кредит 83 - на сумму представляющую собой разность между суммой ранее существовавшего уставного фонда и суммой вновь созданного уставного фонда.

Аналитический учёт по счёту 83 «Добавочный капитал» на исследуемом предприятии не ведётся, что, на мой взгляд, является существенным недостатком применяемой учётной системы. По моему мнению, аналитический учёт по счёту 83 «Добавочный капитал» необходимо организовать таким образом, чтобы обеспечить получение информации об источниках образования и направлениям использования средств добавочного капитала.

По состоянию на 1 января 2005 года добавочный капитал ГУП КК «Тихорецкое ПАТП» равен 5820 тыс. руб. В том числе: 5034 тыс. руб. за счёт реорганизации юридического лица и 786 тыс. руб. за счёт изменения стоимости имущества по результатам переоценки.

Несмотря на то, что удельный вес добавочного капитала образованного в результате реорганизации предприятия равен 86,49% по отношению к общей величине добавочного капитала, основным источником формирования добавочного капитала ГУП КК «Тихорецкое ПАТП» является изменение стоимости имущества по результатам переоценки.

Рассмотрим различные варианты бухгалтерского учёта формирования и использования добавочного капитала ГУП КК «Тихорецкое ПАТП» при проведении переоценки.

Если после дооценки объекта производится его уценка, то её источником в пределах ранее проведённой дооценки выступает добавочный капитал (Д83 К01, Д02 К83), а сумму уценки сверх дооценки учитываются за счёт нераспределённой прибыли (Д84 К01, Д02 К84).

Средства добавочного капитала ГУП КК «Тихорецкое ПАТП» могут быть направлены на:

— увеличение уставного капитала (дебетуют счёт 83 и кредитуют счёт 80);

— погашения непокрытого убытка;

— распределение между учредителями организации (дебет счёта 83, кредит счёта 75/1) и т.п.

В бухгалтерской отчётности добавочный капитал отражается в третьем разделе баланса. Детальные данные о добавочном капитале представлены в отчёте об изменениях капитала.

3.3. Бухгалтерский учёт резервного капитала

Законодательство Российской Федерации не предусматривает создание обязательного резервного фонда государственными и муниципальными унитарными предприятиями, но позволяет формировать резервный и другие виды фондов в соответствии с учредительными документами. Из этого следует, что бухгалтерский учёт резервного капитала ГУП КК «Тихорецкое ПАТП» должен осуществляться в строгом соответствии с уставом предприятия.

В соответствии с уставом ГУП КК «Тихорецкое ПАТП»:

размер резервного фонда составляет не ниже 10% уставного фонда предприятия, если иное не установлено законодательством Российской Федерации;

резервный фонд предприятия формируется путём ежегодных отчислений в размере 10%, если иное не установлено законодательством Российской Федерации, от доли чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, до достижения размера, предусмотренного уставом организации;

резервный фонд предприятия предназначен для покрытия его убытков, в случае отсутствия иных средств, и не может быть использован для других целей;

предприятие имеет право образовывать другие фонды в размерах, допускаемых действующим законодательством Российской Федерации, из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, в том числе:

— социальный фонд в размере 10% средства которого используются на решение вопросов укрепления здоровья работников предприятия, в том числе на профилактику профессиональных заболеваний,

— жилищный фонд в размере 10% средства которого используются на приобретение и строительство (долевое участие) жилья для работников предприятия, нуждающихся в улучшении жилищных условий,

— фонд материального поощрения работников предприятия в размере 10% средства которого используются на материальное поощрение работников предприятия.

Как уже было отмечено для получения информации о наличии и движении резервного капитала используют пассивный счёт 82 «Резервный капитал».

Рабочий план счетов ГУП КК «Тихорецкое ПАТП» на 2004 год (приложение №1 к приказу «Об учётной политике на 2004 год» № 1 «А» от 5.01.2004 г.) не включает в себя счёт 82 «Резервный капитал» что объясняется отсутствием чистой прибыли и наличием непокрытого убытка прошлых лет. Из этого следует, что в течение определённого периода, а именно до появления чистой прибыли бухгалтерский учёт резервного капитала на предприятии производиться не будет.

Если предположить что исследуемое предприятие располагает чистой прибылью, то бухгалтерский учёт резервного капитала будет производиться следующим образом.

Отчисления в резервный капитал отражаются по кредиту счёта 82 «Резервный капитал» и дебету счёта 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)».

Использование резервного капитала отражается обратными записями по дебету счёта 82 «Резервный капитал» и кредиту счёта 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)».

Так как устав ГУП КК «Тихорецкое ПАТП» помимо резервного фонда предусматривает создание социального фонда, жилищного фонда и фонда материального поощрения к счёту 82 «Резервный капитал» целесообразно открытие соответствующих субсчетов. Например

— 82/1 «Резервный фонд»;

— 82/2 «Социальный фонд»;

— 82/3 «Жилищный фонд»;

— 82/4 «Фонд материального поощрения».

ГУП КК «Тихорецкое ПАТП» может использовать суммы, накопленные по кредиту счёта 82/1 «Резервный фонд» на покрытие убытков от хозяйственной деятельности (кредитуют счёт 84). Суммы, накопленные по кредиту счетов 82/1 «Резервный фонд», 82/2 «Социальный фонд», 82/3 «Жилищный фонд», 82/4 «Фонд материального поощрения» могут быть использованы только в соответствии с требованиями устава организации.

В бухгалтерской отчётности данные о резервном капитале и его изменениях содержаться в третьем разделе бухгалтерского баланса и в отчёте об изменениях капитала.

3.4. Бухгалтерский учёт целевого финансирования

Для учёта средств целевого назначения на предприятии применяется пассивный счёт 86 «Целевое финансирование».

Рабочий план счетов ГУП КК «Тихорецкое ПАТП» на 2004 год (приложение №1 к приказу «Об учётной политике на 2004 год» № 1 «А» от 5.01.2004 г.) предусматривает открытие к счёту 86 следующих субсчетов:

— 86/1 «Целевое финансирование (по ФЗ «Об инвалидах»)»;

— 86/2 «Целевое финансирование (прочие категории льготников)»;

— 86/3 «Целевое финансирование (дотация)»;

— 86/4 «Целевое финансирование (межгород)»;

— 86/5 «Целевое финансирование (пенсионеры).

В бухгалтерии ГУП КК «Тихорецкое ПАТП» в соответствии с пунктом 5 ПБУ 13/2000 государственная помощь принимается к учёту при наличии следующих условий:

— имеется уверенность, что условия предоставления этих средств организацией будут выполнены. Подтверждением могут быть заключенные организацией договоры, принятые и публично объявленные решения, технико - экономические обоснования, утвержденная проектно - сметная документация и т.п.;

— имеется уверенность, что указанные средства будут получены. Подтверждением могут быть утвержденная бюджетная роспись, уведомление о бюджетных ассигнованиях, лимитах бюджетных обязательств, акты приемки - передачи ресурсов и иные соответствующие документы.

Бюджетные средства, принятые к бухгалтерскому учету в соответствии с пунктом 5 ПБУ 13/2000, отражаются в бухгалтерском учете как возникновение целевого финансирования и задолженности по этим средствам. По мере фактического получения средств соответствующие суммы уменьшают задолженность и увеличивают счета учета денежных средств, капитальных вложений и т.п.

При подобном варианте учёта бюджетных средств их выделение отражают бухгалтерской записью - дебет 76 «Расчёты с прочими дебиторами и кредиторами», кредит 86 «Целевое финансирование».

Бюджетные средства, использованные на финансирование капитальных вложений, списываются с дебета соответствующих субсчетов к счёту 86 в кредит счёта 98 при вводе внеоборотных средств в эксплуатацию (дебетуют счета 01 или 04 с кредита 08).

Бюджетные кредиты, предоставленные организации, в соответствии с ПБУ 13/2000 отражаются в бухгалтерском учёте в общем порядке, принятом для учёта заёмных средств.

Необходимо отметить, что государственные и муниципальные унитарные предприятия, в том числе и ГУП КК «Тихорецкое ПАТП» могут получать средства целевого назначения от своих учредителей. В этом случае выделенные средства отражают по дебету счёта 75/1 «Расчёты по выделенному имуществу», и кредиту счёта 86. Фактическое поступление денежных средств отражается по дебету счетов учёта денежных средств и кредиту счёта 75/1 «Расчёты по выделенному имуществу».

Остаток средств по счету учета средств целевого финансирования в части предоставленных организации бюджетных средств отражается в пятом разделе бухгалтерского баланса ГУП КК «Тихорецкое ПАТП» по статье "Доходы будущих периодов". Суммы бюджетных средств, признанные в бухгалтерском учете организации согласно пункту 8 ПБУ 13/2000 в качестве доходов на счете учета финансовых результатов, отражаются в составе внереализационных доходов как активы, полученные безвозмездно.

Суммы бюджетных средств, признанные в бухгалтерском учете организации в прошлые годы согласно пункту 8 ПБУ 13/2000 в качестве доходов, но подлежащие возврату в соответствии с пунктом 14 настоящего Положения, отражаются на счете учета финансовых результатов в составе внереализационных расходов в качестве убытков прошлых лет, признанных в отчетном году.

В бухгалтерской отчетности организации подлежит раскрытию следующая информация в отношении государственной помощи:

— характер и величина бюджетных средств, признанных в бухгалтерском учете в отчетном году;

— назначение и величина бюджетных кредитов;

— характер прочих форм государственной помощи, от которых организация прямо получает экономические выгоды;

— не выполненные по состоянию на отчетную дату условия предоставления бюджетных средств и связанные с ними условные обязательства и условные активы.

Вся информация в отношении государственной помощи должна отражаться в отчёте о целевом использовании средств (типовая форма бухгалтерской отчётности №6) и приложении к бухгалтерскому балансу (типовая форма бухгалтерской отчётности №5). На исследуемом предприятии информация о целевых поступлениях отражается только в приложении к бухгалтерскому балансу. Использование отчёта о целевом использовании средств на данном предприятии не предусмотрено, по моему мнению, не использование этой формы отчётности необоснованно. Следовательно, требования ПБУ 13/2000 применительно к раскрытию информации о средствах целевого назначения выполняются в неполном объёме.

3.5. Бухгалтерский учёт нераспределённой прибыли или непокрытого убытка

В настоящее время деятельность ГУП КК «Тихорецкое ПАТП» характеризуется отрицательным финансовым результатом. В этом случае счёт 84 является регулирующим, контрпассивным счётом и имеет дебетовое сальдо. По дебету отражается сумма выявленного непокрытого убытка, а по кредиту погашение убытка за счёт соответствующих источников.

Убытки отчётного года ГУП КК «Тихорецкое ПАТП» могут быть списаны с кредита счёта 84 в дебет счетов:

— 75 «Расчёты с учредителями» - при погашении убытка за счёт целевых взносов учредителей организации;

— 83 «Добавочный капитал» - при погашении убытка за счёт добавочного капитала;

— 80 «Уставный фонд» - при погашении убытка за счёт уменьшения уставного фонда;

— других счетов.

Открытие субсчетов к счёту 84 на исследуемом предприятии не предусмотрено, следовательно, суммы, накопленные по дебету и кредиту этого счёта не отражают структуру нераспределённой прибыли или непокрытого убытка.

С моей точки зрения наиболее оптимальной для ГУП КК «Тихорецкое ПАТП» является следующая система субсчетов:

— 84/1 «Нераспределённая прибыль или непокрытый убыток отчётного года»;

— 84/2 «Нераспределённая прибыль или непокрытый убыток прошлых лет»;

— 84/3 «Использованная нераспределённая прибыль или погашенный убыток».

3.6. Рекомендации по совершенствованию учёта источников собственных средств ГУП КК «Тихорецкое ПАТП»

В процессе исследовательской работы было выявлено множество значительных недостатков учётной системы применяемой в ГУП КК «Тихорецкое ПАТП».

Сравнительный анализ элементов учётной политики исследуемого предприятия и элементами учётной политики в соответствии с нормативно-законодательной базой показал, что учетная политика за 2004 год является неполной, в ней не отражены многие важные элементы, оказывающие существенное влияние на деятельность организации.

Так как предмет деятельности ГУП КК «Тихорецкое ПАТП» очень разнообразен (в соответствии с учредительными документами предприятие имеет право осуществлять такие виды деятельности как оказание транспортных, строительных и других видов услуг, торговля, производство товаров народного потребления, проведение государственного технического осмотра и другие виды деятельности) возникает необходимость более подробного отражения элементов учётной политики. Учётная политика предприятия является одним из основополагающих документов, регламентирующих деятельность ГУП КК «Тихорецкое ПАТП» именно поэтому необходимо более серьёзно подходить к её формированию и исполнению, оценивать последствия применения или не применения тех или иных её элементов.

Для обеспечения рациональной организации бухгалтерского учета источников собственных средств на предприятии необходимо:

1) Дополнить учётную политику предприятия необходимыми элементами в том числе:

— подробно раскрыть порядок изменения стоимости основных средств в результате дооборудования, переоценки и частичной ликвидации, порядок учета и финансирования ремонта производственных основных средств;

— отразить способ принятия к бухгалтерскому учёту средств целевого финансирования;

— отразить порядок создания резервов;

— раскрыть порядок перевода долгосрочной задолженности в краткосрочную;

— и т.д.

2) Организовать аналитический учёт по счёту 83 «Добавочный капитал» таким образом, чтобы обеспечить получение информации по направлениям использования средств добавочного капитала.

3) При появлении нераспределённой прибыли организовать ведение аналитического учёта по счёту 82 «Резервный капитал». Так как устав ГУП КК «Тихорецкое ПАТП» помимо резервного фонда предусматривает создание социального фонда, жилищного фонда и фонда материального поощрения к счёту 82 «Резервный капитал» целесообразно открытие соответствующих субсчетов. Например:

— 82/1 «Резервный фонд»;

— 82/2 «Социальный фонд»;

— 82/3 «Жилищный фонд»;

— 82/4 «Фонд материального поощрения».

4) Отражать информацию о государственной помощи в отчёте о целевом использовании средств (типовая форма бухгалтерской отчётности №6). Использование отчёта о целевом использовании средств на данном предприятии позволит в более полном объёме раскрыть информацию о средствах целевого назначения и обеспечить соответствие её требованиям ПБУ 13/2000.

5) Обеспечить ведение аналитического учёта по счёту 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)». С моей точки зрения наиболее оптимальной для ГУП КК «Тихорецкое ПАТП» является следующая система субсчетов:

— 84/1 «Нераспределённая прибыль или непокрытый убыток отчётного года»;

— 84/2 «Нераспределённая прибыль или непокрытый убыток прошлых лет»;

— 84/3 «Использованная нераспределённая прибыль или погашенный убыток».

Заключение

Современные теория и практика бухгалтерского учёта меняют свою форму в ходе экономического развития и политических преобразований, в рамках которых протекают хозяйственные процессы, в связи с чем каждое теоретическое построение и любая бухгалтерская категория как отражают, так и скрывают интересы определённых лиц, связанных с хозяйственной деятельностью.

В теории и практике бухгалтерского учета всегда существовали, и будут существовать неразрешенные проблемы. Это прежде всего связано с тем что по мере развития экономических процессов происходит интенсивное обновление нормативной и законодательной базы. Неразрешённые проблемы существуют и в области бухгалтерского учёта источников собственных средств. В связи с этим в курсовой работе ставилась цель – обобщить информацию по бухгалтерскому учёту источников собственных средств, дать оценку организации бухгалтерского учёта источников собственных средств ГУП КК «Тихорецкое ПАТП», провести краткий экономический анализ основных технико-экономических и финансовых показателей, характеризующих хозяйственную деятельность предприятия, выявить недостатки организации бухгалтерского учёта источников собственных средств и предложить рекомендации по их устранению.

На основе изучения бухгалтерского учета по материалам ГУП КК «Тихорецкое ПАТП» разработаны рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета источников собственных средств. Проведенная работа показала, что учет собственного капитала на предприятии организован не достаточно подробно.

Анализ основных финансовых показателей ГУП КК «Тихорецкое ПАТП» показал, что предприятие находится в критическом финансовом положении. В частности анализ финансовой устойчивости показал, что у предприятия не стабильное финансовое положение, так как собственных источников финансирования не хватает для покрытия затрат и убытков. В связи с этим предприятие может оказаться на грани банкротства.

Для улучшения финансового положения и совершенствования системы бухгалтерского учета анализируемого предприятия можно рекомендовать следующие мероприятия:

дальнейшее развитие системы аналитического учета;

совершенствование отчетности, обеспечивающей системность данных и полезность для целей финансового анализа и контроля;

принятие рациональных реальных деловых управленческих решений.

Я надеюсь, что использование на предприятии предложенных мною рекомендаций будет способствовать стабилизации финансового состояния ГУП КК «Тихорецкое ПАТП».

Список использованных источников

Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая.– М.: НОРМА-ИНФРА, 2005.

Федеральный закон от 26.12.1995 г. №208-ФЗ «Об акционерных обществах».

Федеральный закон Российской Федерации от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Федеральный закон от 08.02.98 г. № 14-ФЗ. «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34.

Положение по бухгалтерскому учету «Учёт государственной помощи» (ПБУ 13/2000). Утверждено приказом Минфина РФ от 16.10.2000г. № 92н.

Положение по бухгалтерскому учету «Учётная политика организации» (ПБУ 1/98). Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.98г. № 60н.

Меры по реализации в 2001 - 2005 годах Программы реформирования бухгалтерского учета (Одобрено Правительством Российской Федерации (письма от 13 апреля 2001 г. № КА-П13-06573 и от 2 июня 2001 г. № МК-П13-09795).

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. Утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

Бакаев А. С. Регулирование бухгалтерского учета: роль государства и профессионального сообщества / А. С. Бакаев // Бухгалтерский учет. — 2005. — №1. — С. 27 — 35.

Бакаев А.С. Учёт капитала организации / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублёвский и др. // Бухгалтерский учёт: Учебник / Под. ред. П.С. Безруких. — 5-е изд. — М.: Бухгалтерский учёт, 2004. — С. 524 — 555.

Брызгалин А.В. Комментарий к Плану счетов. Отражение хозяйственных операций / Под ред. к.ю.н. А.В. Брызгалина. — 3-е изд. — Екб.: Издательство «Налоги и финансовое право», 2004. — 160 с.

Гусева Т.М. Основы бухгалтерского учёта: Учебное пособие / Под ред. В.Г. Гетьмана. — 4-е изд. — М.: Финансы и статистика, 2004. — 352 с.

Ендальцев М.В. Тихорецкому ПАТП – 40 лет / М.В. Ендальцев // Тихорецкие вести. — 2005. — №141. — С. 12 — 14.

Камарджанова Н.А. Учёт капитала предприятия / Н.А. Камарджанова, И.В. Карташова, М.С. Тимофеева // Бухгалтерский финансовый учёт: Учебник. — 2-е изд. — СПб.: Питер, 2003. — С. 212 — 227.

Карзаева Н. Н. Учёт добавочного капитала / Н. Н. Карзаева // Бухгалтерский учет. — 2005. — №22. — С. 28 — 34.

Карзаева Н. Н. Формирование информации о капитале вновь созданных в процессе реорганизации юридических лиц / Н. Н. Карзаева, Н. В. Ткачук // Бухгалтерский учет. — 2004. — №2. — С. 11 — 24.

Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт: Учебник / Н.П. Кондраков. — М.: ИНФРА-М, 2004. — 592 с.

Корчагина Т.В. Проблемы трансформации бухгалтерской отчетности российскими коммерческими организациями в соответствии с требованиями МСФО / Т.В. Корчагина // Международный бухгалтерский учёт. — 2005. — №3. — С. 27 — 31.

Костин А.А. Возможности и условия перехода на МСФО / А.А. Костин // Бухгалтерский учет. — 2005. — №11. — С. 18 — 24.

Лытнева Н. А. Нарушения при формировании уставного капитала и расчетах с учредителями / Н. А. Лытнева, Е. А. Кыштымова // Бухгалтерский учет. — 2005. — №11. — С. 31 — 45.

Пронина Е. А. Капитал // Бухгалтерский учет. — 2004. — №1. — С. 28 — 34.

Руков В.Б. Расчёты с учредителями и акционерами при их выходе из состава участников организации / http:// www.dis.ru/kb/arhiv/2003/5/an3.html.

Тимофеева М.С. Бухгалтерский учёт на предприятиях сервиса: Учебное пособие. — М.: Издательско-торговая корпорация «Данилов и К^о», 2003. —С. 616 — 718.

Фомичёва Л. Неденежные вклады в уставный капитал // Практический бухгалтерский учёт. — 2005. — №9. — С. 4 — 15.