Бухгалтерский учет финансовых вложений на предприятиях различных форм собственности (работа 1)
Курсовая работа
Бухгалтерский учет финансовых вложений на предприятиях различных форм собственности
Содержание
Введение
1. Финансовые вложения как объект бухгалтерского учета
1.1 Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета в Российской Федерации
1.2 Понятие финансовых вложений, их классификация
1.3 Оценка финансовых вложений
2. Учет финансовых вложений
2.1 Учет вкладов в уставный капитал других организаций
2.2 Учет финансовых вложений в ценные бумаги
2.3 Учет финансовых вложений в займы
2.4 Учет операций по уступке права требования
2.5 Учет резерва под обесценение финансовых вложений
2.6 Инвентаризация финансовых вложений
Заключение
Список использованной литературы
Введение
Проведение экономических реформ в России, осуществление финансово-хозяйственной деятельности на основе рыночных отношений привело к возрождению рынка ценных бумаг - важнейшего элемента финансовой системы любой развитой страны. Рынок ценных бумаг (или фондовый рынок) в российской системе финансовых отношений, несмотря на все кризисные явления, имеет большое значение, так как с его помощью привлекаются свободные денежные средства юридических и физических лиц и превращаются в реальные активы.
Предприятия и организации, не являющиеся кредитными организациями и профессиональными участниками рынка ценных бумаг, также являются активными участниками рынка ценных бумаг. Вкладывая средства в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги корпораций и уставные капиталы других организаций; а также предоставляя другим организациям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами, предприятия осуществляют финансовые вложения.
Таким образом, основная цель функционирования рынка ценных бумаг состоит в том, чтобы сформировать механизм для привлечения в экономику инвестиций путем построения взаимоотношений между теми, кто испытывает потребность в средствах, и теми, кто хочет инвестировать избыточный доход.
Учитывая исключительную важность этой отрасли для развития и стабилизации российской экономики, рынок ценных бумаг на сегодняшний день рассматривается как область интенсивного контроля и регулирования со стороны государственных органов. Одной из форм контроля и выступает бухгалтерский учет, а применительно к данной курсовой работе - бухгалтерский учет финансовых вложений.
Основной целью данной курсовой работы является изучение теории и практики бухгалтерского учета финансовых вложений на предприятиях различных форм собственности, не являющихся профессиональными участниками рынка ценных бумаг или кредитными организациями, с учетом последних изменений в российском законодательстве.
Главные задачи курсовой работы - изучение теоретической базы
бухгалтерского учета финансовых вложений, анализ особенностей учета различных ценных бумаг, формирования финансовых результатов от операций с ценными бумагами, налогообложения операций и доходов по конкретным видам инвестиций предприятий.
В курсовой работе дается общая характеристика финансовых вложений, виды и классификация ценных бумаг, а также общая методика учета инвестиций предприятий; описываются конкретные виды финансовых вложений в акции, облигации, банковские сертификаты, другие ценные бумаги, уставные капиталы организаций, а также предоставленные другим предприятиям займы; анализируются особенности бухгалтерского учета каждого вида ценных бумаг и налогообложения операций с ними.
1. Финансовые вложения как объект бухгалтерского учета
1.1 Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета в Российской Федерации
В Российской Федерации разработана и действует национальная система бухгалтерского учета, базирующаяся на специфике экономических отношений и традиций государства.
Регулирование учета в России осуществляется посредством издания нормативных правовых актов, имеющих различную юридическую силу. Департаментом Российской Федерации разработана четырехуровневая система регулирования бухгалтерского учета, в которой выделены законодательный, нормативный, методический и организационный уровни.
Основные нормативные документы в области учета финансовых вложений:
Федеральный закон "о бухгалтерском учете" от 21.11.96г. № 129-Ф3.
Гражданский кодекс Российской Федерации. Части 1 и 2. - М.: Проспект, 1998.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98г. № 34н, с последующими изменениями и дополнениями.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н.
Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Утверждено постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992г. № 552, с последующими изменениями и дополнениями, утвержденными правительством Российской Федерации.
О формах бухгалтерской отчетности организаций. Приказ Минфина РФ от 13.01.2000г. № 4н.
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95г. № 49.
"Порядок отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами". Приказ Минфина РФ от 15.07.97г. № 2.
"О переводном и простом векселе". Федеральный закон от 11.03.97г. № 43-ФЗ.
Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федеральный закон от 05.08.2000г. № 117-ФЗ (в редакции Федерального закона от 29.12.2000г. № 166-ФЗ).
Методические рекомендации по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса РФ. Утверждены приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 20.12.2000г № БГ-3-03/447.
"О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций". Инструкция Министерства РФ по налогам и сборам от 15.06.2000г. № 62.
Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации". ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99г. № 32н.
Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99г. № 33н.
Подробнее рассмотрим некоторые из нормативных документов.
Важнейшим документом законодательного уровня является Федеральный закон "О бухгалтерском учете". В этом Законе сформулированы основы бухгалтерского учета в России в соответствии с потребностями развивающихся рыночных отношений и необходимостью адаптации к международным стандартам. Согласно данному Закону общее методическое руководство бухгалтерским учетом в России осуществляется по поручению Правительства РФ Министерством финансов Российской Федерации. Основными функциями Минфина России являются подготовка нормативных актов, регулирующих ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности; организация аттестации главных бухгалтеров и иных специалистов, оказывающих бухгалтерские услуги, и проверка качества их работы. Минфин России вправе осуществлять часть своих функций по разработке документов третьего уровня, аттестации главных бухгалтеров совместно с аккредитованными профессиональными объединениями бухгалтеров.
Федеральный закон "О бухгалтерском учете" распространяется на все организации, находящиеся на территории России, включая филиалы и представительства иностранных организаций, если это не противоречит договорам нашей страны с другими государствами. Граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, учитывают свои доходы и расходы в порядке, установленном налоговым законодательством российской Федерации. Все юридические лица, зарегистрированные по российскому законодательству, унитарные предприятия, бюджетные учреждения обязаны вести бухгалтерский учет в полном соответствии с Законом.
Законодательством о бухгалтерском учете устанавливаются единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета. Ответственность за ведение бухгалтерского учета в организациях возлагается на их руководителей. Закон предоставляет широкие полномочия руководителям в организации бухгалтерского учета: выбор форм организации бухгалтерского учета в зависимости от объема учетной работы, формирование учетной политики. Руководитель несет персональную ответственность за полное и своевременное представление бухгалтерской отчетности.
Одним из основополагающих документов является Гражданский кодекс Российской Федерации, которым регламентируются многие вопросы учетной работы: наличие самостоятельного баланса как необходимый признак юридического лица, обязательность утверждения годового бухгалтерского отчета, порядок реорганизации (ликвидации) юридических лиц и др.
Действующими в настоящее время ПБУ регулируются различные вопросы бухгалтерского учета: формирование учетной политики, оценка активов, отражение доходов и расходов, содержание отчетности и др. В этих документах изложены принципы и правила бухгалтерского учета, содержатся основные понятия, используемые в бухгалтерском учете, а также приведены бухгалтерские приемы без раскрытия механизма их использования применительно к определенному виду деятельности.
Методические документы утверждаются Минфином России, Банком России, федеральными органами исполнительной власти. Эти документы содержат конкретные указания по отражению в учете фактов хозяйственной деятельности. К таким документам относятся План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, положение по организации безналичных расчетов в Российской Федерации, Положение о порядке организации кассовых операций и др.
Планом счетов называют систематизированный по установленным принципам перечень синтетических счетов бухгалтерского учета. В настоящее время используется План счетов, утвержденный приказом Минфина России от 31 октября 2000г. № 94н. Действующий план счетов является единым и обязательным к применению в организациях всех отраслей и видов деятельности (кроме банков и бюджетных учреждений) независимо от организационно-правовой формы, ведущих учет методом двойной записи. Синтетические счета имеют номера от 01 до 99 и разбиты на 8 разделов, в каждом из которых имеются свободные номера на случай дополнительного введения синтетических счетов.
В инструкции по применению Плана счетов дана характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов, а также типовая корреспонденция счетов. В случае возникновения фактов хозяйственной деятельности или совершения операций, корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме, организация дополняет ее, соблюдая единые подходы, установленные Инструкцией по применению Плана счетов.
Следует отметить, что нормативная база по данному вопросу постоянно претерпевает изменения, вносятся дополнения и исправления, утрачивают силу старые нормативные документы, вступают в силу новые законы, приказы, инструкции методические рекомендации, поэтому в обязанности бухгалтера входит своевременное ознакомление с изменениями и дополнениями в законодательной базе по бухгалтерскому учету и отчетности.
1.2 Понятие финансовых вложений, их классификация
Финансовые вложения - это отвлеченные средства, призванные приносить предприятию доход в течение определенного времени.
К финансовым вложениям организации относятся:
государственные и муниципальные ценные бумаги;
ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);
вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);
предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.
Также, в составе финансовых вложений учитываются вклады организации - товарища по договору простого товарищества.
Ценная бумага - денежный документ, удостоверяющий имущественное право или отношение займам владельца документа к лицу, выпустившему такой документ.
В соответствии со статьей 143 Гражданского кодекса Российской Федерации к ценным бумагам относятся государственная облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законом о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к ценным бумагам.
Финансовые вложения классифицируют по различным признакам:
1. В зависимости от связи с уставным капиталом различают:
финансовые вложения с целью образования уставного капитала;
долговые ценные бумаги.
К вложениям с целью образования уставного капитала относят акции, вклады в уставные капиталы других организаций и инвестиционные сертификаты, подтверждающие долю участия в инвестиционном фонде других предприятий и дающие право на получение дохода. К долговым ценным бумагам относят облигации, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты, казначейские обязательства и векселя.
2. По формам собственности различают:
государственные ценные бумаги;
негосударственные ценные бумаги.
3. В зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения, они подразделяются на:
долгосрочные, установленный срок погашения которых превышает 1год;
краткосрочные, срок погашения которых менее года, либо намерения получать доходы по ним менее 1года.
В ценной бумаге на предъявителя все удостоверенные этой ценной бумагой права принадлежат ее фактическому владельцу, т.е. тому лицу, которое может предъявить данную ценную бумагу к исполнению обязанному лицу. Передача прав по предъявительской ценной бумаге производится путем передачи самой ценной бумаги.
В именной ценной бумаге все удостоверенные ею права принадлежат исключительно названному в этой ценной бумаге лицу. Никому, кроме этого лица, исполнение по именной ценной бумаге не может быть произведено. Права, удостоверенные именной ценной бумагой, передаются в порядке, установленном для уступки требования.
В ордерной ценной бумаге указывается лицо, которое может осуществить удостоверенные данной ценной бумагой права самостоятельно или назначить своим распоряжением (ордером, приказом) другое уполномоченное лицо. При этом новый владелец также имеет право передать эту ценную бумагу. Переход прав, удостоверенных ордерной ценной бумагой, осуществляется с помощью передаточной надписи - индоссамента. Виды индоссамента:
бланковый (без указания лица, которому должно быть произведено исполнение);
ордерный (с указанием лица, которому или по приказу которого должно быть произведено исполнение);
препоручительный (дающий индоссату как представителю владельца-индоссанта только поручение осуществить указанное право в интересах владельца).
В отличие от именных ценных бумаг индоссант, т.е. лицо, осуществившее передачу ценной бумаги, отвечает перед индоссатом, т.е. лицом, которому передана ценная бумага, не только за действительность удостоверенного ценной бумагой права, но и за его осуществление
Ценные бумаги могут выпускаться в документарной (бумажной) и бездокументарной (на машинных носителях) форме.
Документарная форма - форма ценных бумаг, при которой владелец устанавливается на основании предъявления оформленного надлежащим образом сертификата ценной бумаги или, в случае депонирования такового, на основании записи по счету "Депо"
Бездокументарная форма - форма ценных бумаг, при которой владелец устанавливается на основании записи в системе ведения реестра владельцев ценных бумаг или, в случае депонирования ценных бумаг, на основании записи по счету "Депо"
Учет финансовых вложений осуществляется на счете 58 "Финансовые вложения", который является активным, и к нему могут быть открыты следующие субсчета:
58 - 1 "Паи и акции"
58 - 2 "Долговые ценные бумаги"
58 - 3 "Предоставленные займы"
58 - 4 "Вклады по договору простого товарищества"
По дебету счета 58 "Финансовые вложения" отражают финансовые вложения организации с кредита соответствующих счетов (51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет", 10 "Материалы"). С кредита счета 58 "Финансовые вложения" списывают финансовые вложения на счет 91 "Прочие доходы и расходы".
Средства долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений, переведенных организацией, на которые в отчетном периоде не получены документы, подтверждающие права организации учитываются на счете 58 "Финансовые вложения" обособленно.
1.3 Оценка финансовых вложений
Организация сама выбирает единицу бухгалтерского учета финансовых вложений, позволяющую обеспечить формирование полной и достоверной информации, а также контроль за их наличием и движением.
При оценке ценных бумаг учитывают следующие показатели.
Номинальная стоимость - сумма, обозначенная на бланке ценной бумаги. Суммарная стоимость всех акций по номинальной стоимости отражает величину уставного капитала организации.
Эмиссионная стоимость - цена продажи ценной бумаги при ее первичном размещении, которая может не совпадать с номинальной стоимостью. Разница между указанными видами оценки ценных бумаг, умноженная на их количество, составляет эмиссионный доход организации.
Курсовая (рыночная) стоимость - цена, определяемая как результат котировки ценных бумаг на вторичном рынке. Она отражает равновесие между совокупным спросом и предложением в определенном интервале времени.
Ликвидационная стоимость акций и облигаций - стоимость реализуемого имущества ликвидируемой организации в фактических ценах, выплачиваемая на одну акцию или облигацию.
Выкупная стоимость - сумма, выплачиваемая акционерным обществом за приобретение собственных акций или при досрочном погашении облигаций (стоимость так называемых отзывных акций и облигаций).
Балансовая стоимость акций, которая определяется по данным баланса делением собственных источников имущества на количество выпущенных акций.
Учетная стоимость - сумма, по которой ценные бумаги отражают в балансе организации в данный момент времени.
В соответствии с Положением по введению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора. По государственным ценным бумагам разрешается разницу между суммой фактических затрат на приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно (ежемесячно) относить на финансовые результаты у организации или на уменьшение финансирования (фондов) у бюджетной организации.
Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах).
Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются:
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов. В случае, если организации оказаны информационные и консультационные услуги, связанные с принятием решения о приобретении финансовых вложений, и организация не принимает решения о таком приобретении, стоимость указанных услуг относится на финансовые результаты коммерческой организации (в составе операционных расходов) или увеличение расходов некоммерческой организации того отчетного периода, когда было принято решение не приобретать финансовые вложения;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.
По долговым ценным бумагам разрешается разницу между суммой фактических затрат на их приобретение и номинальной стоимостью в течении срока их обращения равномерно (ежемесячно) относить на финансовые результаты организации.
Организации, действующие в качестве профессиональных участников рынка ценных бумаг, могут производить переоценку вложений в ценные бумаги по мере изменения котировки на фондовой бирже.
Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активе баланса в полной форме фактических затрат их приобретения по договору с отнесением непогашенной суммы по статье кредиторов в пассиве баланса, в случае когда к инвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, отражаются в активе баланса по статье дебиторов.
Акции и паи, не оплаченные полностью, показывают в активе баланса в полной их совокупной стоимости с отнесением непогашенной суммы по статье кредиторов в пассиве баланса в случаях, когда инвестор имеет право на получение дивидендов и несет полную ответственность по этим вложениям. В остальных случаях суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению акций и паев, показывают в активе баланса по статье дебиторов.
В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности (3, п.39) вложения организации в акции других организаций, котирующиеся на бирже или на специальных аукционах, котировка которых регулярно публикуется, при составлении годового бухгалтерского баланса отражают на конец года по рыночной стоимости, если последняя ниже балансовой стоимости. Указанную корректировку производят на сумму резерва под обеспечение вложений в ценные бумаги, созданного за счет финансовых результатов у организации или уменьшения финансирования (фондов) у бюджетной организации.
Изменение оценки указанных ценных бумаг осуществляется на последний рабочий день декабря отчетного года. Под ценными бумагами, имеющими рыночную котировку, понимают акции и облигации, которыми активно торгуют на фондовых биржах и внебиржевом рынке и котировки которых публикуются (не менее чем в одной общероссийской газете с тиражом не менее 500 тысяч экземпляров). Список таких ценных бумаг объявляет Комиссия по ценным бумагам и фондовым биржам при Президенте России. При этом рыночная стоимость определяется как средняя величина между ценами покупателя и продавца на указанную выше дату.
Рыночная стоимость принадлежащих организации ценных бумаг эмитентов, не зарегистрированных в России или осуществляющих свою деятельность вне нашей страны, определяется исходя из котировок на признанных за рубежом фондовых биржах (Лондонской, Нью-Йоркской и др.).
Резервы под обеспечение вложений в ценные бумаги создают под каждую ценную бумагу в отдельности. На общую сумму создаваемых резервов кредитуют счет 59 "Резервы под обеспечение вложений в ценные бумаги", и дебетуют счет 99 "Прибыли и убытки".
В бухгалтерском балансе данные о стоимости ценных бумаг приводят в развернутом виде: покупная стоимость, сумма резерва и рыночная стоимость, которая определяется как разница между покупной стоимостью и суммой резерва.
При повышении рыночной стоимости ценных бумаг, по которым были ранее созданы оценочные резервы, суммы резервов списывают по дебету 59 "Резервы под обеспечение вложений в ценные бумаги", и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки". Такая же бухгалтерская запись производится при списании с баланса ценных бумаг (по которым начислен оценочный резерв) вследствие их выбытия.
2. Учет финансовых вложений
2.1 Учет вкладов в уставный капитал других организаций
Вклады в уставные капиталы других организаций, котирующихся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется, при составлении бухгалтерского баланса отражаются на конец отчетного года по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. На указанную разность производится образование в конце отчетного года резерва под обесценивание вложений в ценные бумаги за счет финансовых результатов организации.
Резерв создается по каждому виду ценных бумаг в отдельности на разницу между учетной и рыночной стоимостью при условии, что рыночная стоимость ценных бумаг оказывается ниже их учетной стоимости.
Образование резерва отражается по дебету счета 91 "Прочие расходы и доходы" и кредиту счета 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги". Сумма резерва используется для формирования балансовой стоимости финансовых вложений, которая выступает как разница между учетной стоимостью и созданным резервом.
Если по итогам года рыночная стоимость ценных бумаг, под которые был создан резерв, повысилась, то на сумму повышения происходит корректировка созданного резерва. При этом дебетуют счет 59 "Резервы под обеспечение вложений в ценные бумаги" и кредитуют счет 91 "Прочие доходы и расходы". Аналогичная запись делается при списании с баланса ценных бумаг.
Если резерв под обесценение вложений в ценные бумаги до конца года, следующего после года создания, будет в какой - то мере не использован, эта сумма будет присоединена к финансовым результатам организации.
Вклады в уставные капиталы других организаций учитывают на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет 1 "Паи и акции".
Вклады могут быть внесены в виде денежных средств или в виде имущества, оцененного по договоренности сторон на основе реальных рыночных цен.
Денежные вклады списываются с кредита счета 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" в дебет счета 58 "Финансовые вложения". При передаче имущества дебетуют счет 58 "Финансовые вложения" и кредитуют счета 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 10 "Материалы",20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция".
Со счетов 01 "Основные средства" и 04 "Нематериальные активы" имущество списывается по остаточной стоимости. Одновременно сумму амортизации по переданным основным средствам и нематериальным активам списывают в дебет счетов 02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов" с кредита счетов 01 "Основные средства" и 04 "Нематериальные активы". Со счетов 10 "Материалы",20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция" имущество списывают по учетным ценам.
Разница между оценкой вклада, отраженной по счету 58 "Финансовые вложения" и стоимостью переданного имущества отражается на счете 91 "Прочие доходы и расходы" в качестве операционного дохода или операционного дохода.
При начислении доходов на вклады в уставные капиталы других организаций следует иметь в виду, что доходы от долевого участия в других организациях, дивидендов и процентов по акциям и облигациям, выпущенным на территории России, за исключением доходов по государственным облигациям, облагаются налогом в размере 15% дохода (для банков - 18%). Налог удерживается у источника выплаты дохода и зачисляется в федеральный бюджет. В связи с этим объявленные суммы дохода, дивидендов, процентов при начислении следует уменьшить на 15%. Начисление доходов отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".
При поступлении доходов дебетуют счета 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета", и кредитуется счет 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Корреспонденция счетов по учету вложений в уставный капитал других организаций:
1. Отражается передача основных средств в счет вклада в уставный (складочный) капитал других организаций:
Дебет счета 58 "Финансовые вложения"
Кредит счета 01 "Основные средства".
2. Отражается передача нематериальных активов в счет вклада в уставный (складочный) капитал других организаций:
Дебет счета 58 "Финансовые вложения"
Кредит счета 04 "Нематериальные активы".
3. Отражается передача оборудования, требующего монтажа в счет вклада в уставный (складочный) капитал других организаций:
Дебет счета 58 "Финансовые вложения"
Кредит счета 07 "Оборудование к установке".
4. Отражается передача оборудования, незавершенных капитальных вложений в счет вклада в уставный (складочный) капитал других организаций:
Дебет счета 58 "Финансовые вложения"
Кредит счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".
5. Отражается передача материалов в счет вклада в уставный (складочный) капитал других организаций:
Дебет счета 58 "Финансовые вложения"
Кредит счета 10 "Материалы".
6. Отражается передача животных на выращивании и откорме в счет вклада в уставный (складочный) капитал других организаций:
Дебет счета 58 "Финансовые вложения"
Кредит счета 11 "Животные на выращивании и откорме"
7. Списываются отклонения, приходящиеся на стоимость материально-производственных запасов, передаваемых в качестве вкладов в уставный капитал других организаций:
превышение - обычная запись
Дебет счета 58 "Финансовые вложения"
Кредит счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".
Экономия - стонировочная запись
Дебет счета 58 "Финансовые вложения"
Кредит счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".
8. Отражается передача товаров в счет вклада в уставный капитал другой организации
Дебет счета 58 "Финансовые вложения"
Кредит счета 41 "Товары".
9. Отражается передача готовой продукции в счет вклада в уставный капитал другой организации
Дебет счета 58 "Финансовые вложения"
Кредит счета 43 "Готовая продукция".
10. Отражается передача денежных средств в счет вклада в уставный (складочный) капитал других организаций:
из кассы
Дебет счета 58 "Финансовые вложения"
Кредит счета 50 "Касса".
Расчетного счета
Дебет счета 58 "Финансовые вложения"
Кредит счета 51 "Расчетные счета".
Валютного счета
Дебет счета 58 "Финансовые вложения"
Кредит счета 52 "Валютные счета".
11. Отражается разница между стоимостью передаваемых активов и их оценкой по вкладам в уставный капитал других организаций
Дебет счета 58 "Финансовые вложения"
Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы"
Кредит счета 58 "Финансовые вложения".
12. Отражается задолженность по возврату вклада в уставный капитал других организаций
Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
Кредит счета 58 "Финансовые вложения".
13. Отражается задолженность по причитающимся к получению доходам по вкладам в уставный капитал других организаций
Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".
2.2 Учет финансовых вложений в ценные бумаги
Акция - это долевая, ценная бумага, удостоверяющая право ее владельца на долю в собственных средствах акционерного общества, на получение дохода от его деятельности и, как правило, на участие в управлении акционерным обществом. Акции выпускаются негосударственными организациями и не имеют установленных сроков обращения. Учет акций организуется на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет 1 "Паи и акции".
Облигация - это ценная бумага, удостоверяющая внесение ее владельцем денежных средств и подтверждающая обязательство возместить ему номинальную стоимость ценной бумаги в предусмотренный срок с уплатой фиксированного процента, если иное не предусмотрено условиями выпуска. Эмитентом облигаций могут быть государственные и корпоративные организации. По государственным облигациям получение дохода гарантировано государством. Учет облигаций ведется на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет 2 "Долговые ценные бумаги".
В зависимости от порядка получения дохода в бухгалтерском учете различают дисконтные и процентные облигации.
Дисконтные облигации размещаются по цене ниже номинальной стоимости и не предполагают выплаты процентов.
Процентные облигации подразделяются на купонные (с правом получения доходов в течение всего периода обращения - в зависимости от количества купонов) и бескупонные (с выплатой дохода в конце периода обращения).
В отличие от акций облигации не дают их владельцам права на участие в управлении деятельностью эмитента.
Первоначальная стоимость приобретенных организацией ценных бумаг включает фактические затраты организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.
Рыночная стоимость ценных бумаг определяется на основе средневзвешенных цен, приводимых в котировочных таблицах. При отсутствии информации о средневзвешенных ценах инвестор рассчитывает их самостоятельно по методике, утвержденной ФСФР России.
Первоначальной стоимостью ценных бумаг, полученных организацией безвозмездно, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия их к бухгалтерскому учету. Под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимается их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг. Для ценных бумаг, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывается рыночная цена, первоначальной стоимостью является сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету.
Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признают стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, которую в свою очередь устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет стоимость аналогичных активов. При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость финансовых вложений, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, определяют исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные финансовые вложения.
Ценные бумаги, не принадлежащие организации на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, предусмотренной в договоре.
Затраты на приобретение ценных бумаг должны быть подтверждены соответствующими первичными документами: выписками из реестров акционеров, выписками из счетов депо, сертификатами акций; актами приема-передачи ценных бумаг; актами выполнения работ, подтверждающими оказание консультационных или информационных услуг; отчетами брокеров и дилеров о произведенных по поручению инвесторов операций; выписками банка, подтверждающими уплату процентов банка.
При переходе к инвестору прав на ценные бумаги, оплаченные не полностью, они отражаются в бухгалтерском учете в полной сумме фактических затрат на их приобретение по договору. Непогашенная сумма включается в состав кредиторской задолженности.
Бухгалтерские записи по учету операций, связанных с приобретением ценных бумаг, представлены в корреспонденции счетов при учете приобретения ценных бумаг и перехода права собственности на объекты до полной оплаты и корреспонденции счетов при учете перехода права собственности на ценные бумаги после полной оплаты.
Корреспонденция счетов при учете приобретения ценных бумаг и перехода права собственности на объекты до полной оплаты:
1. Отражается задолженность продавцам ценных бумаг:
Дебет счета 58 "Финансовые вложения"
Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
2. Отражается задолженность специализированным организациям за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с приобретением ценных бумаг:
Дебет счета 58 "Финансовые вложения"
Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
3. Перечислено с расчетного счета:
продавцу ценных бумаг
Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
Кредит счета 51 "Расчетные счета".
специализированным организациям за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с приобретением ценных бумаг
Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
Кредит счета 51 "Расчетные счета".
При переходе права собственности на ценные бумаги после полной оплаты денежные средства, внесенные в счет подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, должны быть в составе дебиторской задолженности.
Корреспонденция счетов при учете перехода права собственности на ценные бумаги после полной оплаты:
1. перечислено с расчетного счета:
продавцу ценных бумаг
Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
Кредит счета 51 "Расчетные счета".
специализированным организациям за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с приобретением ценных бумаг
Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
Кредит счета 51 "Расчетные счета".
2. Получено организацией свидетельство о переходе права собственности на ценные бумаги:
Дебет счета 58 "Финансовые вложения"
Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Порядок отражения в бухгалтерском учете разницы между оценкой ценных бумаг по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и их предыдущей оценкой представлен в корреспонденции счетов при учете формирования текущей рыночной стоимости ценных бумаг:
1. Отражается разница между текущей рыночной стоимостью и предыдущей оценкой ценных бумаг (при превышении текущей рыночной стоимости над предыдущей оценкой):
Дебет счета 58 "Финансовые вложения"
Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".
2. Отражается разница между текущей рыночной стоимостью и предыдущей оценкой ценных бумаг (при превышении предыдущей оценки над текущей рыночной стоимостью):
Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы"
Кредит счета 58 "Финансовые вложения".
Начисленные доходы по ценным бумагам включаются в состав прочих и отражаются в бухгалтерском учете записью:
Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами"
Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".
По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной и номинальной стоимостью в течение срока обращения этих ценных бумаг равномерно по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода включать в состав прочих доходов или расходов.
Если первоначальная стоимость облигаций выше их номинальной стоимости, разница списывается за счет доходов, получаемых организацией по принадлежащим ей облигациям. При приобретении облигаций ниже номинальной стоимости разница доначисляется и включается в состав прочих доходов.
Если принято решение не проводить корректировки, разница между первоначальной и номинальной стоимостью списывается однократно при выбытии облигаций.
Корреспонденция счетов по учету разницы между фактическими затратами на приобретение облигаций и их номинальной стоимостью при начислении дохода:
1. При превышении фактических затрат инвестора над номинальной стоимостью облигаций:
списывается часть разницы между первоначальной и номинальной стоимостью:
Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
Кредит счета 58 "Финансовые вложения".
начисляется доход по облигациям (разница между суммами, отнесенными на счета 58 "Финансовые вложения" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"):
Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".
2. При превышении номинальной стоимости над фактическими затратами инвестора:
начисляется доход по облигациям:
Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".
начисляется часть разницы между первоначальной и номинальной стоимостью:
Дебет счета 58 "Финансовые вложения"
Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".
При использовании дисконтированной стоимости для оценки долговых ценных бумаг записи в бухгалтерском учете не делаются.
Ценные бумаги могут выбывать из организации по следующим причинам:
продажа;
погашение по окончании срока обращения;
безвозмездная передача другим организациям;
вклад в уставный капитал других организаций;
по другим причинам.
При выбытии финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, используется один из следующих способов оценки:
1. по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;
2. по средней первоначальной стоимости;
3. по первоначальной стоимости первых во времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).
Бухгалтерские записи по учету операций, связанных с выбытием ценных бумаг, отражены в корреспонденции счетов по учету выбытия ценных бумаг:
1. отражается задолженность покупателей за приобретенные ценные бумаги:
Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".
2. Начислена задолженность эмитента (поступили на расчетный счет денежные средства) при погашении облигаций:
Дебет счета 51 "Расчетные счета"
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
Кредит счета 58 "Финансовые вложения".
3. Отражается согласованная стоимость ценных бумаг при их передаче в качестве вклада в уставный капитал:
учетная стоимость ценных бумаг:
Дебет счета 58 "Финансовые вложения"
Кредит счета 58 "Финансовые вложения".
превышение согласованной стоимости над учетной стоимостью:
Дебет счета 58 "Финансовые вложения"
Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".
превышение учетной стоимости над согласованной стоимостью:
Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы"
Кредит счета 58 "Финансовые вложения".
4. Отражается учетная стоимость выбывших ценных бумаг (продажа, безвозмездная передача):
Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы"
Кредит счета 58 "Финансовые вложения".
5. Отражаются расходы, связанные с выбытием ценных бумаг:
Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы"
Кредит счета 51 "Расчетные счета"
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
и другие.
Организации также могут приобретать финансовые векселя, выпускаемые различными организациями, в частности банками. При покупке таких векселей организации осуществляют финансовые вложения, поэтому учет финансовых векселей ведется в порядке, аналогичном порядку учета других финансовых вложений, например облигаций.
Синтетический и аналитический учет ценных бумаг ведется в ведомости по организациям - продавцам ценных бумаг. Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных ценных бумагах.
2.3 Учет финансовых вложений в займы
Финансовые вложения могут осуществляться в виде передачи денежных средств и других вещей юридическим и физическим лицам (не работникам организации).
В случаях предоставления денежных средств или вещей во временное пользование между двумя организациями заключается договор займа. Согласно ст.807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег или равное количество полученных им вещей того же рода или качества.
Затем предоставляется на возмездной или безвозмездной основе (с уплатой или без уплаты процентов). Договор займа обычно является возмездным, то есть заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов за пользование денежными средствами. При предоставлении займа на безвозмездной основе условие беспроцентности должно быть установлено договором.
При отсутствии в договоре условия о размере процентов их величина определяется ставкой рефинансирования Банка России на день уплаты заемщиком суммы долга или его части. При отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно в течение всего срока пользования заемными средствами.
Проценты могут выплачиваться ежемесячно, ежеквартально, единовременно при возврате займа и другими способами.
Срок и порядок возврата суммы займа определяются договором. В случае если срок возврата договором не установлен или определен моментом востребования, сумма займа должна быть возвращена в течение 30 дней со дня предъявления заимодавцем требования об этом.
Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.
Предоставленные займы учитывают на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет 3 "Предоставленные займы".
Поступившие или начисленные проценты по договору займа включаются в состав прочих доходов.
При передаче займов в натуральной форме разница между оценкой активов в бухгалтерском учете заимодавца и суммой предоставленного займа в оценке по договору отражается на счете 91 "Прочие доходы и расходы".
Синтетический и аналитический учет по счету 58 "Финансовые вложения", субсчет 3 "Предоставленные займы" ведется в ведомости в разрезе организаций-заемщиков, сроков предоставления займов и других.
Беспроцентные займы, выданные организацией, не могут рассматриваться и приниматься к учету в качестве финансовых вложений.
Бухгалтерские записи по учету операций, связанных с предоставлением займов, представлены в корреспонденции счетов по учету предоставленных займов:
1. Отражается предоставление другим организациям займа путем передачи:
материалов
Дебет счета 58 "Финансовые вложения"
Кредит счета 10 "Материалы".
животных на выращивании и откорме
Дебет счета 58 "Финансовые вложения"
Кредит счета 11 "Животные на выращивании и откорме".
товаров
Дебет счета 58 "Финансовые вложения"
Кредит счета 41 "Товары".
готовой продукции
Дебет счета 58 "Финансовые вложения"
Кредит счета 43 "Готовая продукция".
денежных средств из кассы
Дебет счета 58 "Финансовые вложения"
Кредит счета 50 "Касса".
денежных средств с расчетного счета
Дебет счета 58 "Финансовые вложения"
Кредит счета 51 "Расчетные счета".
2. Отражается получение организацией активов в счет возврата займа:
материалов
Дебет счета 10 "Материалы"
Кредит счета 58 "Финансовые вложения".
животных на выращивании и откорме
Дебет счета 11 "Животные на выращивании и откорме"
Кредит счета 58 "Финансовые вложения".
товаров
Дебет счета 41 "Товары"
Кредит счета 58 "Финансовые вложения".
готовой продукции
Дебет счета 43 "Готовая продукция"
Кредит счета 58 "Финансовые вложения".
денежных средств из кассы
Дебет счета 50 "Касса"
Кредит счета 58 "Финансовые вложения".
денежных средств с расчетного счета
Дебет счета 51 "Расчетные счета"
Кредит счета 58 "Финансовые вложения".
3. Отражаются проценты, подлежащие получению по предоставленным займам:
Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".
4. Отражается поступление в кассу процентов по займам:
Дебет счета 50 "Касса"
Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
5. Отражается поступление на расчетный счет процентов по займам:
Дебет счета 51 "Расчетные счета"
Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
2.4 Учет операций по уступке права требования
В состав финансовых вложений входит дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования.
Правоотношения по уступке права требования регулируются главой 24 "Перемена лиц в обязательстве" ГК РФ. При уступке право требования, принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу за определенное вознаграждение или на безвозмездной основе. Первоначальный кредитор называется цедентом, а новый кредитор - цессионарием. Для перехода к другому лицу прав кредитора согласие должника не требуется, если иное не предусмотрено договором или законом. Если в первоначальном договоре не оговорена невозможность заключения договора уступки права требования, то должника необходимо поставить в известность о состоявшейся смене кредитора. Письменное уведомление должнику о состоявшемся переходе прав кредитора к другому лицу может быть направлено цедентом или цессионарием в соответствии с условиями договора. При отсутствии уведомления, как следует из п.3 ст.382 ГК РФ, новый кредитор несет риск вызванных этим для него неблагоприятных последствий, так как при исполнении обязательств должником первоначальному кредитору он считается освобожденным от них.
Право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права, если иное не предусмотрено законом или договором (ст.384 ГК РФ).
Кредитор, уступивший право требования другому лицу, обязан передать ему документы, удостоверяющие право требования другому лицу, обязан передать ему документы, удостоверяющие право требования, и сообщить сведения, необходимые для осуществления требования. Должник вправе не исполнять обязательство новому кредитору до предоставления ему доказательств перехода права требования.
В соответствии со статьей 389 ГК РФ уступка права требования, основанная на какой-либо сделке, совершенной в простой письменной или нотариальной форме, должна быть совершена в соответствующей форме.
Не допускается переход к другому лицу прав, неразрывно связанных с личностью кредитора, в частности требований об алиментах и о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью (ст.383 ГК РФ).
Первоначальный кредитор несет ответственность перед новым кредитором за недействительность переданного ему требования и за неисполнение этого требования должником только в случае принятия им на себя поручительства за должника перед новым кредитором.
Договор уступки права требования считается заключенным с момента его подписания цедентом и цессионарием.
Приобретение права требования у цессионария учитывается в составе финансовых вложений по первоначальной стоимости (сумме фактических затрат на приобретение). Уступка права требования новому кредитору или его погашение должником отражается как выбытие финансовых вложений.
Для учета дебиторской задолженности, приобретенной на основании уступки права требования, к счету 58 "Финансовые вложения" целесообразно открыть субсчет "Дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования".
Синтетический и аналитический учет по счету 58 "Финансовые вложения", субсчет "Дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования" ведется в ведомости по каждому договору.
Бухгалтерские записи по учету движения дебиторской задолженности, приобретенной на основании уступки права требования, представлены в корреспонденции счетов по учету движения дебиторской задолженности, приобретенной на основании уступки права требования:
1. Отражается стоимость дебиторской задолженности, приобретенной по договору уступки права требования:
Дебет счета 58 "Финансовые вложения"
Кредит счета 76 "Расчет с разными дебиторами и кредиторами".
2. Отражаются расходы, связанные с приобретением дебиторской задолженности по договору уступки права требования:
Дебет счета 58 "Финансовые вложения"
Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
3. Отражается оплата с расчетного счета стоимости дебиторской задолженности по договору уступки права требования и расходов, связанных с ее приобретением:
Дебет счета 76 "Расчет с разными дебиторами и кредиторами"
Кредит счета 51 "Расчетные счета".
4. Отражается погашение задолженности по договору уступки права требования:
Дебет счета 51 "Расчетные счета"
Кредит счета 58 "Финансовые вложения".
5. Отражается списание первоначальной стоимости задолженности по договору уступки права требования:
Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы"
Кредит счета 58 "Финансовые вложения".
2.5 Учет резерва под обесценение финансовых вложений
Обесценением финансовых вложений признается устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности. Организация расчетным путем определяет стоимость финансовых вложений, равную разнице между стоимостью, по которой они отражены в бухгалтерском учете (учетной стоимостью), и суммой такого снижения.
Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется одновременным наличием следующих условий:
на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость значительно выше расчетной стоимости;
в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно менялась исключительно в направлении уменьшения;
на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.
Примерами ситуаций, в которых может произойти обесценение финансовых вложений, являются:
появление у организации-эмитента ценных бумаг, которые находятся в собственности у организации либо у ее должника по договору займа, признаков банкротства либо объявления его банкротом;
совершение на рынке ценных бумаг значительного количества сделок с аналогичными ценными бумагами по цене существенно ниже их учетной стоимости;
отсутствие или существенное снижение поступлений от финансовых вложений в виде процентов или дивидендов при высокой вероятности уменьшения этих поступлений в будущем.
При возникновении ситуации, в которой может произойти обесценение финансовых вложений, организация должна проверить наличие условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений. Если проверка подтверждает такое снижение, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений между учетной стоимостью и расчетной стоимостью этих финансовых вложений.
Коммерческая организация создает указанный резерв за счет своих финансовых результатов (в составе прочих расходов). В бухгалтерской отчетности подобные финансовые вложения отражаются по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под обесценение этих вложений.
Проверка на обесценение финансовых вложений проводится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения. Распорядительным документом по учетной политике организации проведение проверки может быть предусмотрено на даты промежуточной бухгалтерской отчетности.
Если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляется дальнейшее снижение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его увеличения с одновременным увеличением прочих расходов.
Если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляется повышение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону уменьшения и увеличения прочих доходов.
На основе имеющейся информации о том, что финансовое положение боле не удовлетворяет критериям устойчивого снижения стоимости, а так же при выбытии финансовых вложений, расчетная стоимость которых вошла в расчет резерва под обесценение финансовых вложений, сумма ранее созданного резерва по указанным финансовым вложениям включается в состав прочих доходов коммерческой организации.
Для обобщения информации о резервах под обесценение финансовых вложений используется счет 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений", к которому целесообразно открыть субсчета по видам резервов.
Счет 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" предназначен для обобщения информации о наличии и движении резервов под обесценение финансовых вложений организации.
На сумму создаваемых резервов делается запись по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений". Аналогичная запись делается при увеличении величины указанных резервов.
При уменьшении величины созданных резервов, а также выбытии финансовых вложений, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, производится запись по дебету счета 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Синтетический и аналитический учет на счете 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" ведется в ведомости в разрезе сформированных резервов.
Бухгалтерские записи по учету операций, связанных с резервом под обесценение финансовых вложений, представлены в корреспонденции счетов по учету резерва под обесценение финансовых вложений:
1. отражается образование резерва:
под обесценение вложений в ценные бумаги:
Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы"
Кредит счета 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений".
под обесценение предоставленных займов:
Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы"
Кредит счета 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений".
под обесценение дебиторской задолженности, приобретенной по договору уступки права требования:
Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы"
Кредит счета 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений".
2. Отражается корректировка резерва под обесценение вложений в ценные бумаги при повышении стоимости финансовых вложений:
Дебет счета 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений"
Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".
3. Отражается списание резерва под обесценение вложений в ценные бумаги при выбытии финансовых вложений:
Дебет счета 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений"
Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".
4. Отражается списание резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, не использованного в течение года:
Дебет счета 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений"
Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".
2.6 Инвентаризация финансовых вложений
Фактическое наличие имущества и обязательств может отличаться от отраженного в учете. Причинами отклонений являются естественная убыль, неточности при приеме или отпуске материальных ценностей, ошибки в учете, злоупотребления. Для обеспечения достоверности сведений бухгалтерского учета организации проводят инвентаризацию активов и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются наличие материальных ценностей, их состояние и оценка. Правила проведения инвентаризации предусматриваются в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств Минфина России.
Порядок и сроки осуществления инвентаризации определяет руководитель организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.
Проведение инвентаризации является обязательным:
при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
при смене материально ответственных лиц;
при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
в случае стихийного бедствия, пожара и других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
при реорганизации или ликвидации организации;
в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
В зависимости от полноты охвата средств инвентаризации подразделяются на полные и частичные.
Полная инвентаризация охватывает все виды средств и проводится, как правило, один раз в год на 1 января перед составлением годового отчета.
При частичной инвентаризации проверяются отдельные виды активов и обязательств, например, денежные средства в кассе, материальные ценности, основные средства, расчеты с поставщиками, покупателями, бюджетом.
В зависимости от назначения различают плановые и внезапные инвентаризации. Плановая, или периодическая, инвентаризация проводится по графику в заранее намеченные сроки.
Внезапная инвентаризация осуществляется по распоряжению руководителя организации при выявлении фактов хищений, злоупотреблений, порчи ценностей, а также при стихийных бедствиях.
Инвентаризация проводится специальной комиссией, назначаемой руководителем организации и утверждаемой приказом по организации. Проведению инвентаризации предшествует определенная подготовительная работа. В местах хранения ценностей материально ответственными лицами должна быть закончена обработка всех приходных и расходных документов, а учетными работниками сделаны все записи в учете и выведены остатки. Дебиторам направляются выписки письменного подтверждения суммы долга. От кредиторов должна быть затребована выписка об остатках задолженности с тем, чтобы проверить правильность взаимных расчетов.
Инвентаризация проводится в отдельности по каждому месту хранения и материально ответственному лицу в присутствии материально ответственного лица. Данные о подсчитанных ценностях заносятся в инвентаризационные описи, которые подписывают все члены инвентаризационной комиссии. С целью отражения результатов инвентаризации бухгалтерия составляет сличительные ведомости, в которых содержатся сведения о выявленных отклонениях.
Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:
излишек ценностей приходуется, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации;
недостача и порча ценностей относятся на виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи или порчи имущества списываются на финансовые результаты организации.
Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета представляются на рассмотрение руководителю организации. Окончательное решение о зачете принимает руководитель организации.
При инвентаризации финансовых вложений проверяются фактические вложения в ценные бумаги и в уставный капитал других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.
При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливаются:
правильность оформления ценных бумаг;
реальность стоимости учтенных в балансе ценных бумаг;
сохранность ценных бумаг (путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета);
своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете полученных доходов по ценным бумагам.
При хранении ценных бумаг в организациях их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе.
Инвентаризация ценных бумаг осуществляется по отдельным эмитентам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков погашения и общей суммы.
Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в специальные организации (банк-депозитарий - специализированное хранилище ценных бумаг и другое), заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих специальных организаций.
Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей (реестров, книг), хранящихся в бухгалтерии организации.
Финансовые вложения в уставный капитал других организаций, а также займы, предоставленные другим организациям, при инвентаризации должны быть подтверждены документами.
Заключение
В настоящее время в нашей стране всё большее развитие получает рынок ценных бумаг. Практически все субъекты экономических отношений, ведущие бухгалтерский учет непосредственно сталкиваются с учётом операций финансовых вложений.
В заключение необходимо отметить, что сегодня перед российским рынком ценных бумаг стоит ряд проблем, быстрое и эффективное решение которых послужит толчком к его дальнейшему развитию.
Это такие задачи, как:
контроль за действиями участников рынка ценных бумаг в целях ограничения монополистической деятельности;
компьютеризация фондового рынка и создание единого информационного пространства для повышения информированности субъектов рынка;
защита интересов инвесторов и в частности необходимость совершенствования процедуры регистрации ценных бумаг и защиты их от подделки;
установление четких мер ответственности государственных и коммерческих структур за нарушение процедуры выпуска и обращения ценных бумаг.
В данной работе были показаны основные проводки по основным операциям финансовых вложений, которые периодически приходится отражать на счетах бухгалтерского учёта как субъектам экономических отношений, специализирующихся на операциях с ценными бумагами, так и прочим предприятиям и организациям.
Основная проблема рынка ценных бумаг в нашей стране это нестабильная экономическая система, недоверие партнеров друг другу и желание получать оплату за товары и услуги по факту отгрузки с предоплатой. Мало руководителей, которые в настоящее время верят в надежность некоторых государственных и корпоративных ценных бумаг в нашей стране и в возможность нормально работать в данных экономических и политических условиях. Тем не менее, процессы, происходящие в нашей стране необратимы, и должны привести к новым политическим и экономическим условиям функционирования рынка ценных бумаг и всей финансовой системы в целом.
Список использованной литературы
1. Гражданский кодекс Российской Федерации части первая и вторая (с изменениями и дополнениями).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации - часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ (с изменениями и дополнениями) и часть вторая от 5 августа
2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями и дополнениями).
3. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 г. №129 ФЗ.
4. Федеральный закон "Об акционерных обществах" от 26 декабря 1995 г. №208-ФЗ (с изменениями и дополнениями).
5. Федеральный закон "О переводном и простом векселе" от 11 марта 1997 г. №48-ФЗ.
6. Приказ Минфина РФ от 15 января 1997 г. N 2 "О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами".
7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94н.
8. Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (ПБУ 3/2000). Приказ Минфина России от 10.01.2000г.50.
9. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99).Приказ Минфина России от 06.07.99г. № 43н.
10. Положение по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" (ПБУ 19/02). Приказ Минфина России от 10.12.02г. № 126н.
11. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Приказ Минфина России от 13.06.95г.49.
12. Бакаев А.П. "Нормативное обеспечение бухгалтерского учета. Анализ и комментарии."/ А.П. Бакаев - М.: "Международный центр финансово-экономического развития", 2008. -522с.
13. Бородина В.В. "Бухгалтерский учет"/ В.В. Бородина М., "Книжный мир", 2007г. - 478с.
14. Гудков Ф.В. "Инвестиции в ценные бумаги." / Ф.В. Гудков - М.: ИНФРА-М, 2009. - 346с.
15. Ковалев В.А. "Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности." / В.А. Ковалев - М.: "Финансы и статистика", 2008. -580с.
16. Кондраков Н.П. "Бухгалтерский учет" / Н.П. Кондраков М.: "Инфра-М", 2006 г. - 640c.
17. Митин Б.М. "Ценные бумаги: учет, налоги, право." / Б.М. Митин - М.: "Налог-Информ", 2003. - 648с.
18. Мордовкин А.В., Федотов А.В. "Учет операций с ценными бумагами и векселями" / А.В. Мордовкин, А.В. Федотов М., "Главбух" 2006г. - 852с.
19. Сапожникова Н.Г. Бухгалтерский учет: учебник / Н.Г. Сапожникова. - 4-е издание, перераб. и доп. - М.: КНОРУС, 2010. - 480с.
20. Эргашев Х.Х. "Учет ценных бумаг и финансовых вложений"/ Х.Х. Эргашев М., 2008г. - 634с.