Бухгалтерский учет товаров и скидок в розничной торговле

Содержание

1. Учет продажи товаров в розничной торговле

2. Учет скидок в торговых организациях

3. Задача

Список использованной литературы

1. УЧЕТ ПРОДАЖИ ТОВАРОВ В РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛЕ

Товары наряду с материальными ресурсами и готовой продукцией согласно Положению по бухучету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденному приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. №44Н, относятся к материально-производственным запасам. Товары - часть материально-производственных запасов, которые приобретены или получены от других юридических или физических лиц и предназначены для продажи. При розничной торговле товар переходит из сферы обращения в сферу потребления и движение товаров завершается у потребителя.

Отметим, что согласно ст. 492 Гражданского кодекса по договору розничной купли – продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Организуя бухучет на предприятии розничной торговли, бухгалтер должен решить, каким методом будет учитываться товар.

При количественно-суммовом учете товары учитываются на складе и в бухгалтерии торговой организации и по количеству – в натуральных единицах, и по стоимости – в денежном выражении. В розничной торговле применение количественно-суммового учета товаров возможно только при использовании соответствующих средств автоматизации. В таких случаях учет товаров по покупным ценам в розничной торговле не вызывает проблем.

Производители товаров наносят на упаковку товарные ярлыки или на сам товар штрих-код, который несет в себе информацию о стране-изготовителе или продавце продукции, предприятии-изготовителе и о характеристиках товара (наименование, размеры и т. п.).

При поступлении товаров в магазин информация об их наименовании, отличительных признаках, количестве и покупной цене записывается в базу данных с помощью сканирующего устройства. При отсутствии штрих-кодов производителя информация заносится вручную, товару присваивается внутренний код. При продаже товара информация таким же образом заносится в базу данных. Покупатель предъявляет кассиру купленный товар, данные о котором считываются с помощью сканера. При этом на контрольно-кассовом чеке пробиваются наименование, количество, цена и стоимость проданного товара по розничным ценам.

Такой чек представляет собой аналог товарной накладной. На основании данных о наименованиях и количестве проданного товара компьютерным способом формируется информация о стоимости проданного товара в покупных ценах.

Суммовой учет предполагает учет поступления и выбытия товаров только в денежном выражении. Такой учет применяют в розничной торговле в случаях, когда у организации нет специальных средств автоматизации, позволяющих вести количественно-суммовой учет товаров.

В розничной торговле при суммовом учете товаров, как правило, в качестве учетных цен на товары применяют продажные цены. Продажная цена товаров состоит из покупной стоимости и торговой наценки.

Торговая наценка включает в себя запланированный доход фирмы и НДС (если вы его платите). Торговую наценку и розничную цену товара отражают в специальном документе – реестре розничных цен. При продаже товаров наценку списывают.

Организовать учет движения товаров можно следующим образом:

1) при поступлении товаров на склад магазина производят запись о количестве поступившего товара в карточке или журнале учета товаров. Отпуск товаров в отделы производят по заборным листам и делают соответствующие записи о выбытии товара со склада в карточках или журналах. Таким образом, на уровне склада организуют количественный учет;

2) в бухгалтерском учете при поступлении товаров производят записи на счетах учета товаров в стоимостном выражении (в продажных ценах);

3) списание товаров в бухгалтерском учете производят на основании чеков ККМ, в которых пробивается дневная выручка, то есть стоимость проданного товара в продажных (розничных) ценах.

Согласно плана счетов финансово-хозяйственной деятельности от 31.10.2000 года № 94-Н учет бухгалтерских операций в розничной торговле ведется на счетах:

Счет 41 «Товары», где на субсчете 1 отражаются товары на складах, субсчете 2 отражаются товары в розничной торговле, субсчете 3 отражается тара под товаром и порожняк, на субсчете 4 отражаются покупные изделия.
Счет 42 «Торговая наценка», где отражается величина торговой наценки по оприходованным товаром. Его используют организации розничной торговли, которые ведут учет товаров по продажным ценам. Торговая наценка представляет собой добавленную стоимость к покупной цене товара, т.е. доход торговой организации. Установленная сумма торговой наценки отражается по кредиту счета 42. Сумма торговой наценки по проданным товарам сторнируется в корреспонденции со счетом 90 «Продажи» (субсчет «Себестоимость продаж»).
Счет 44 «Расходы на продажу», где отражаются расходы, вызываемые куплей-продажей товаров и с продолжением процесса производства в сфере обращения (транспортировка, упаковка).
Счет 50 «Касса», где отражается сумму денежных средств, находящихся в организации, вырученных за продажу товаров.
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», где отражается оприходование товаров от поставщиков и покупателей,
Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», где отражаются операции по (отпуску) продаже товаров.
Счет 70 «Расчет с персоналом по оплату труда», где отражается начисление и выплата зарплаты работникам, связанных с закупом и реализацией товаров.
Счет 90 «Продажи», где отражается выручка от продажи товаров, а также расходы, связанные с ней. К счету 90 "Продажи" могут быть открыты субсчета: 90-1 "Выручка"; 90-2 "Себестоимость продаж"; 90-3 "Налог на добавленную стоимость"; 90-4 "Акцизы"; 90-9 "Прибыль/убыток от продаж".
Счет 99 «Прибыли и убытки», где по результатам хозяйственной деятельности предприятия отражается конечный результат работы организации (прибыль или убыток).

Предприятия розничной торговли реализуют товары за наличный расчет, по расчетным чекам, в кредит с рассрочкой платежа, по договору комиссии.

Объем реализации за наличный расчет определяется суммой денежных средств, полученных от покупателей за проданные им товары. Денежные расчеты с населением производятся с обязательным применением контрольно – кассовых машин. Выручка от покупателей поступает в кассу торгового предприятия, ее размер определяют по показаниям счетчиков контрольно – кассовых машин, зарегистрированных в книге кассира – операциониста (как разница между показаниями счетчиков на конец дня и показаниями счетчиков на начало дня). При этом выручка уменьшается на сумму денег, выданных покупателям из кассы по возвращенным чекам, имеющим разрешительную надпись руководителя и оформленным актом. Выручка от реализации сдается кассиром – операционистом кассиру, что отражается в квитанции к приходному кассовому ордеру. Правильность отражения полученной выручки от реализации товаров проверяется сверкой сумм выручки, показанной в кассовом и товарном отчетах.

В соответствии с Постановлением Совета Министров – Правительства Российской Федерации от 30.07.93 № 745 с учетом внесенных в него изменений и дополнений (Перечень – в редакции Постановления Правительства РФ от 02.02.2000 № 917) в ряде случаев (мелкорозничная торговля с ручных тележек, из цистерн, с лотков, из корзин, вразвал овощами и бахчевыми культурами; торговля на рынках, ярмарках, выставках, иных комплексах, за исключением находящихся там киосков, ларьков, помещений и др.) при осуществлении торговых операций денежные расчеты с населением могут производиться без применения контрольно – кассовых машин. В этом случае объем реализованных товаров измеряют обычно суммой выручки, сданной продавцами в кассу организации, инкассатору банка или на почту.

Сдача выручки в кассу отражается в учете следующей записью:

Дт 50 Касса Kт 90 Продажи/ субсчет Выручка - сдана выручки в кассу.

Торговая выручка может быть сдана в банк представителем предприятия по объявлению на взнос наличными или инкассаторам. Операция передачи инкассаторам оформляется препроводительной ведомостью. Выручка, переданная инкассатору или на почту (которая будет зачислена на расчетный счет по истечении определенного времени), учитывается следующей бухгалтерской записью:

Дт 57 Переводы в пути Kт 90 Продажи/ субсчет Выручка - учтена выручка, переданная инкассатору или на почту.

Одной из форм реализации за наличный расчет является оплата покупателями товаров расчетными чеками банков. Полученные чеки магазины сдают в банк, который и зачисляет соответствующую сумму на счет торговой организации. При расчете чеками делается следующая запись:

Дт 50 Касса / субсчет 3 Денежные документы Kт 90 Продажи / субсчет Выручка – учтена оплата покупателями товаров расчетными чеками банков.

При учете товаров по покупным ценам после отражения выручки по счету учета реализации списываются реализованные товары, что фиксируется записью:

Дт 90 Продажи/ субсчет Себестоимость продаж Kт 41 - 2 "Товары в розничной торговле".

Согласно ст. 168 Налогового кодекса РФ при реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма налога включается в указанные цены (тарифы). При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма налога не выделяется.

На сумму начисленного НДС составляется проводка:

Дт 90 "Продажи", субсчет 3 "НДС" Kт 68 - 2 "Расчеты по налогам и сборам по НДС".

Согласно ст. 168 Налогового кодекса РФ при реализации товаров за наличный расчет организациями розничной торговли непосредственно населению, требования по оформлению расчетных документов и выставлению в течение пяти дней счетов – фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

Кроме того, следует помнить, что в регионах, где введен налог с продаж, его сумма также оплачивается продавцу в составе выручки; этот налог отражается записью на счетах:

Дт 90 "Продажи" / субсчет 5 "Налог с продаж" Kт 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Записи по субсчетам 90 – 1 "Выручка", 90 – 2 "Себестоимость продаж", 90 – 3 "Налог на добавленную стоимость", 90 – 4 "Акцизы" производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90 – 2 "Себестоимость продаж", 90 – 3 "Налог на добавленную стоимость", 90 – 4 "Акцизы" и т. д. и кредитового оборота по субсчету 90 – 1 "Выручка" определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90 – 9 "Прибыль/убыток от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки".

При использовании покупных цен положительный финансовый результат (не следует забывать о расходах на продажу) отражается следующей записью:

Дт 90 – 9 "Прибыль/убыток от продаж" Kт 99 "Прибыли и убытки".

Таким образом, синтетический счет 90 "Продажи" сальдо на отчетную дату не имеет.

Отражение отрицательного финансового результата фиксирует запись по дебету счета 99 в корреспонденции со субсчетом 90 – 9.

Если в учете используются продажные цены, то реализованные товары списываются в дебет счета 90 "Продажи" на основании товарных отчетов, в которых указывается общая сумма реализованных товаров по розничным ценам. Таким образом, по дебету и кредиту счета 90 "Продажи" отражается стоимость реализованных товаров в одинаковой оценке – по розничным ценам. Суммы по кредиту (на основании отчетов кассира) И по дебету (на основании товарных отчетов) счета 90 "Продажи" должны быть одинаковыми.

Когда в организации используется натурально – стоимостной метод учета товаров, имеется возможность списывать конкретные реализованные товары по конкретным учетным ценам. При учете товаров по продажным ценам целесообразно по каждой партии товаров составлять ведомость с указанием по каждому наименованию покупной и продажной цены и наценки, это позволит списывать конкретную сумму торговой наценки по каждому наименованию реализованного товара.

Когда в организациях розничной торговли не ведется натурально – стоимостной учет реализации или невозможно определить точный ассортимент проданных товаров, возникает необходимость списания торговой наценки косвенным расчетным путем.

При учете товаров по продажным ценам торговая наценка является валовым доходом по реализованным товарам. Наиболее распространенными способами расчета валового торгового дохода являются: исчисление по общему товарообороту; исчисление по ассортименту товарооборота; исчисление по ассортименту остатка товаров; исчисление по среднему проценту.

При способе расчета по общему товарообороту валовой доход (ВД) определяют по формуле:

ВД = Т * РН / 100 (1)

где Т – общий товарооборот;

РН – расчетная торговая надбавка.

В свою очередь, торговая надбавка рассчитывается по формуле:

РН =ТН / (100+ ТН) (2)

где ТН – торговая надбавка в процентах.

Способ расчета валового дохода по общему товарообороту используется в случае применения ко всем товарам одинакового процента торговой надбавки в течение отчетного периода. Если процент торговой надбавки изменялся, то определяют частные товарооборота по каждому периоду с одинаковым процентом торговой надбавки.

В основе расчета валового дохода по среднему проценту лежит расчет средней торговой наценки по реализованным товарам. При этом средняя торговая наценка (П) рассчитывается по формуле:

П = (ТНн + ТНп – ТНв) / (Т + OK) * 100 (3)

где ТНн – торговая надбавка на остаток товаров на начало отчетного периода;

ТНп – торговая надбавка на товары, поступившие за отчетный период:

ТНв – торговая надбавка по товарам, выбывшим за учетный период (возврат поставщику, списание);

ОК – остаток товаров на конец отчетного периода.

На основе рассчитанной средней наценки, учитывая товарооборот по продажным ценам, возможно определить валовой доход:

ВД = Т * П / 100 (4)

Реализованная торговая наценка списывается методом красного сторно проводкой: Дт 90 "Продажи" Kт 42 – 1 "Торговая наценка (скидка, накидка)".

Это связано с тем, что по дебету и кредиту счета учета реализации отражаются реализованные товары в одной и той же оценке (по продажным ценам). Корректировка оценки товаров по дебету счета 90 до реальной цены их приобретения позволяет определить выручку от реализации (валовой доход) товаров. После списания торговой наценки на счете 90 "Продажи" образуется (как и при учете по покупным ценам) кредитовое сальдо, показывающее валовой доход от реализации товаров.

Приведенный способ расчета валового дохода прост, но неточен. Сумма торговой надбавки получается больше или меньше действительной ее величины. Если, например, по сравнению со средним процентом, в числе реализованных, преобладают товары с большим процентом надбавки, а в остатке преобладают товары с меньшим размером надбавки, то сумма валового дохода будет занижена.

Уточняют сумму торговой надбавки при проведении инвентаризации, проставляя против каждого наименования товара размер торговой надбавки в процентах. Умножив торговую надбавку, а вернее ее размер на суммы по каждому наименованию товаров и подсчитав общую сумму по инвентаризационной описи, сопоставляют ее с суммой, отраженной в учете на субсчете 42 – 1 "Торговая наценка (скидка, накидка)". При этом если фактическая скидка по описи меньше, чем отражено в учете, то разность корректируют сторнировочной записью (красное сторно):

Дт 90 "Продажи" Kт 42 – 1 "Торговая наценка (скидка, накидка)".

Что касается расчета валового дохода по ассортименту товарооборота, то он используется, если для различных групп товаров применяются различные размеры торговой надбавки. Этот способ предполагает обязательный учет товарооборота по группам товаров, каждая из которых состоит из товаров с одинаковой надбавкой.

Валовой доход (ВД) при этом определяется по формуле:

ВД = (Т1 * РН1 + Т2 *РН2 + ... + Тn * РНn) / 100 (5)

где Тn – товарооборот по группам товаров;

РНn – расчетная торговая надбавка по группам товаров.

Наиболее точным по сравнению с методом расчета по среднему проценту является метод расчета валового дохода по ассортименту остатка товаров. Но для этого необходимо на конец каждого отчетного месяц проводить инвентаризацию. Следует отметить, что и в розничной торговле можно вести учет товаров и по наименованиям, но для этого при продаже товаров населению в розницу необходимо составлять документы с указанием наименования и количества товаров, что на практике нецелесообразно. Расчет валового дохода по ассортименту остатка товаров определяется по формуле:

ВД = ТНн + ТНп – ТНв – ТНк (6)

2. УЧЕТ СКИДОК В ТОРГОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

Скидки при продаже товаров - один из самых популярных методов привлечения покупателей и увеличения объема продаж.

Отметим, что при заключении публичных договоров (ст. 426 ГК РФ) по общему правилу цена должна быть одинаковой для всех покупателей. Если, например, организация розничной торговли объявила в средствах массовой информации или вывесила объявление в торговом зале о предоставлении определенных скидок, то эти скидки должны быть предоставлены любому покупателю. Если же она отказывается предоставить такие скидки, покупатель имеет право обратиться в суд с требованием о понуждении заключить такой договор с предоставлением скидки (ст. 445 ГК РФ).

В бухгалтерском учете формирование доходов осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденным приказом Минфина России от 06.05.99 N 32н.

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. При этом величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок) (п. 6.5 ПБУ 9/99). Если стороны договорились о цене со скидкой, то оплата будет осуществляться с учетом скидки. В этом случае доходы в бухгалтерском учете будут отражаться в сумме равной величине поступления, либо равной величине поступления плюс сумма дебиторской задолженности.

Факт предоставления скидки организацией, осуществляющей учет товаров по продажным ценам (такой учет ведут организации розничной торговли) отражается следующим образом:

Дебет 50 Кредит 90-1- отражена сумма поступившей выручки от продажи товаров (по продажной цене с учетом скидки);

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогам НДС" - начислен НДС по проданным товарам;

Дебет 90-6 субсчет "Налог с продаж" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу с продаж" - начислен налог с продаж по проданным товарам;

Дебет 41 Кредит 42 - сторно на сумму предоставляемой скидки с продажной цены товаров;

Дебет 90-2 Кредит 41 - списана учетная стоимость проданных товаров с учетом скидки;

Дебет 90-2 Кредит 44 - отражена сумма расходов, связанных с продажей товаров;

Дебет счета 90-2 Кредит 42 - сторно на сумму торговой наценки по проданным товарам;

Дебет 90-9 (99) Кредит 99 (90-9) - списан финансовый результат по операции продажи товаров: прибыль или убыток (в конце месяца).

Когда учет товаров осуществляется по покупным ценам, ведение счета 42 не осуществляется. Такой вид учета характерен для многих крупных супермаркетов, торгующих как продуктами питания, так и непродовольственными товарами. В этих магазинах обычно используется система штрих-кодирования и специальные кассовые терминалы, обеспечивающие ведение учета каждой единицы проданного товара. Факт предоставления скидки в организациях оптовой торговли, реализующем товары со скидкой отражается следующим образом:

Дебет 62 Кредит 90-1 - отражена задолженность покупателя за проданный товар (по продажной цене с учетом скидки);

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты с бюджетом" (76 субсчет "Налог на добавленную стоимость отложенный" - при уплате налогов по факту поступления оплаты) - отражена задолженность бюджету по НДС, относящемуся к проданным товарам;

Дебет 90-6 Кредит 68 субсчет "Налог с продаж" - отражена задолженность бюджету по налогу с продаж, относящемуся к проданным товарам за наличный расчет;

Дебет 90-2 Кредит 41 - списана стоимость товаров по их покупной цене;

Дебет 90-2 Кредит 44 - списаны расходы, связанные с продажей товаров;

Дебет 51, 50, (60 при проведении взаимозачета) Кредит 62 - поступили денежные средства за проданный товар (произведен взаимозачет за проданный товар);

Дебет 90-9 (99) Кредит 99 (90-9) - списан финансовый результат по операции продажи товаров: прибыль или убыток.

Учитывая вышеприведенное можно констатировать:

- скидки (накидки) отражаются в бухгалтерском учете отдельной проводкой только в том случае, если у продавца ведется учет товаров по продажным ценам с использованием счета 42;

- если же учет товара ведется по покупным ценам, то факт предоставления скидки не отражается отдельной бухгалтерской проводкой, а начисление доходов осуществляется за минусом скидки или в сумме с накидкой.

В налоговом законодательстве порядок определения цены регулируется статьей 40 НК РФ. Для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. Однако, в ряде случаев налоговые органы вправе проверять соответствие указанной в договоре цены уровню рыночных цен. Они осуществляют ее:

- при совершении сделки между взаимозависимыми лицами (понятие взаимозависимых лиц дано в ст. 20 НК РФ);

- по товарообменным (бартерным) операциям;

- при совершении внешнеторговых сделок;

- при отклонении цены сделки более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

Если в результате проверки цена сделки будет признана ниже рыночной, налоговый орган имеет право вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени исходя из рыночных цен. С другой стороны, при определении рыночной цены налоговые органы обязаны учитывать обычные при заключении сделок между невзаимозависимыми лицами надбавки к цене или скидки. Под обычными скидками и надбавками понимаются скидки и надбавки применяемые всеми или большинством участников данного рынка, причем размеры этих надбавок (скидок) - сложившиеся. Например, могут учитываться скидки (накидки) в зависимости от условий сделок: количество (объем) поставляемых товаров, сроки исполнения обязательства, условия платежей, иные разумные условия; предоставленные в результате сезонных или иных колебаний потребительского спроса на товары (работы, услуг); предоставленные в связи с потерей товарами качества и иных потребительских свойств; предоставленные в связи с истечением (приближением даты истечения) сроков годности и реализации товаров; предусмотренные маркетинговой политикой. Например, при продвижении на рынке новых товаров (работ, услуг) или при продвижении товаров на новые рынки; предоставленные при реализация опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителя.

При определении политики предоставления скидок, надбавок необходимо мотивировать порядок их применения с учетом вышеизложенных условий.

3. ЗАДАЧА

По данным главной книги начальное сальдо по синтетическим и аналитическим счетам на 1 января 200__ г. составило:

№ счета	Наименование счета	Дебет	Кредит
01	Основные средства	102000
02	Амортизация основных средств		28000
10	Материалы	4000
19	НДС по приобретенным ценностям	9500
41-1	Товары на предприятии розничной торговли, в том числе: - товары производственно-технического назначения - товары детского ассортимента	150000 70000 80000
41-2	Тара под товаром и порожняя	10000
42	Торговая наценка		45100
44-1	Расходы на продажу	-
44-2	Транспортно-заготовительные расходы	1300
50	Касса	700
51	Расчетный счет	230000
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками		165000
62	Расчеты с покупателями и заказчиками	15000
68	Расчеты по налогам и сборам		6500
69	Расчеты с органами социального страхования и обеспечения		2300
70	Расчеты с персоналом по оплате труда		19200
71	Расчеты с подотчетными лицами (дебетовое сальдо)	1600
73	Расчеты с персоналом по прочим операциям (дебетовое сальдо)	200
76	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (кредитовое сальдо)		55200
80	Уставный капитал		190000
84	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)		13000

Журнал хозяйственных операций

Таблица 2

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1 1а 1б 1в	Акцептован счет поставщика по поступившим: товарам производственно-технического назначения по договорным ценам тары (иногда тару учитывают на сч. 10: что бы у нас на счете 10 не получилось отрицательное сальдо, то мы тару учли не на сч. 41-2, а на сч. 10) НДС 18 % Итого	100000 5000 18900 123900	41-1 10 19	60 60 60
2 2а 2б	Услуги по доставке товара транспортной организацией составили НДС 18 % Итого	1500 270 1770	44-2 19	60 60
3	Наценка торгового предприятия по товарам производственно-технического назначения – 75 % (100000(оп. 1а)*75%)	75000	41-1	42
4 4а 4б	Произведена оплата с расчетного счета: - поставщику за товары производственно-технического назначения - транспортной организации	123900 1770	60 60	51 51
5 5а 5б	Поступили от поставщиков товары детского ассортимента НДС 18 % Итого	45000 4500 49500	41-1 19	60 60
6	При приемке товаров детского ассортимента выявлена недостача, на её стоимость предъявлена претензия поставщику	800	60	41-1
7	Претензия удовлетворена товарами детского ассортимента	800	41-1	60
8	Наценка торгового предприятия по товарам детского ассортимента составила – 55 % (45000 (оп. 5а)*55%)	24750	41-1	42
9 9а 9б	Согласно кассовому отчету поступила выручка от продажи товаров, всего в том числе: - товаров производственно-технического назначения; - товаров детского ассортимента	256000 149000 107000	50 50	90-1 90-1
10	Согласно кассовому отчету, поступил в кассу остаток неиспользованных денежных сумм, выданных под отчет	340	50	71
11	Сдана в банк	256000	51	50
12 12а 12б	Получено с расчетного счета в кассу для: - выплаты заработной платы за прошлый месяц; - выдачи средств под отчет	19200 10000	50 50	51 51
13	Выдано под отчет из кассы для приобретения товара	10000	71	50
14 14а 14б	Приобретены подотчетным лицом товары детского ассортимента НДС 10% Итого	10000 1000 11000	41-1 19	71 71
15	Списана стоимость реализованных товаров по продажным ценам (см. операция 9)	256000	90	41-1
16	Согласно выписке банка поступил платеж от покупателя за сданную в прошлом месяце тару	7200	51	62
17	Начислена амортизация по оборудованию в торговом зале	1250	44-1	02
18	Израсходованы материалы для текущей работы предприятия	5000	44-1	10
19	Начислена заработная плата работникам торгового предприятия за текущий месяц	19000	44-1	70
20	Произведены отчисления единого социального налога с заработной платы работников (19000 (оп 19) * 26%)	4940	44-1	69
21	Погашена задолженность с расчетного счета по налогам и сборам за прошлый месяц	6500	68	51
22 22а 22б	Начислено пособие по временной нетрудоспособности за текущий месяц: - за счет средств предприятия; - за счет средств органов социального страхования	120 560	44-1 69	70 70
23	Удержан из заработной платы налог на доходы физических лиц	2100	70	68
24 24а 24б	Начислено за аренду здания НДС 18 % Итого	15000 2700 17700	44-1 19	76 76
25	Перечислено за аренду здания с расчетного счета	17700	76	51
26 26а 26б	Приобретено основное средство от поставщика НДС 18 % Итого	24000 4320 28320	08-4 19	60 60
27	Перечислено поставщику за основное средство	28320	60	51
28	Оприходован объект основных средств	24000	01	08-4
29	Согласно выписке с расчетного счета перечислен единый социальный налог	2300	69	51
30	Начислен НДС в бюджет по проданным товарам (149000 (оп. 9а) 18%)+(107000 (оп. 9б)10%) = (26820+10700)	37520	90-2	68/НДС
31	Списана торговая наценка: расчет представлен в конце работы	170600	90-2	42
32	Списаны расходы на продажу (обороты по дебиту 44-1 или сумма оп. 17, 18,19,20, 22а, 24а)	45310	90-2	44-1
33	Списаны транспортно-заготовительные расходы, относящиеся к реализованным товарам (см. расчет в таблице 3)	1126	90-2	44-2
34	Выявляется и списывается финансовый результат	257244	90	99
35	Начислен налог на прибыль за январь (авансовый платеж) при условии, что все произведенные расходы могут быть включены в налоговые расходы (257244 * 24%/100)	617	99	68

Схемы счетов синтетического и аналитического учета.

01 Основные средства		02 амортизация основных средств
дебет (обороты)	Кредит (обороты)		дебет (обороты)	Кредит (обороты)
Сальдо 102000				Сальдо 28000
28) 24000				17) 1250
Итого 24000	Итого		Итого	Итого 1250
Сальдо 126000				Сальдо 29250
08-4 «вложения во внеоборотные активы» - приобретение объектов основных средств
дебет (обороты)	Кредит (обороты)
	Сальдо
26а) 24000	28) 24000
Итого 24000	Итого 24000
	Сальдо
10 Материалы		19 НДС по приобретенным ценностям
дебет (обороты)	Кредит (обороты)		дебет (обороты)	Кредит (обороты)
Сальдо 4000			Сальдо 9500
1б) 5000	18) 5000		1в) 18900
			2б) 270
			5б) 4500
			14б) 1000
			24б) 2700
			26б) 4320
Итого 5000	Итого 5000		Итого 31690	Итого
Сальдо 4000			Сальдо 41190
41-1 товары на предприятии розничной торговли производственно-технического назначения и детского ассортимента		41-2 тара под товаром и порожняя
дебет (обороты)	Кредит (обороты)		дебет (обороты)	Кредит (обороты)
Сальдо 150000			Сальдо 10000
1а) 100000	6) 800
3) 75000	15) 256000
5а) 45000
7) 800
8) 24750
14а) 10000
Итого 255550	Итого 256800		Итого	Итого
Сальдо 148750			Сальдо 10000
42 Торговая наценка
дебет (обороты)	Кредит (обороты)
	Сальдо 45100
	3) 75000
	8) 24750
	31) 170600 (сторно)
Итого 70850	Итого
Сальдо 25750
44-1 Расходы на продажу		44-2 Транспортно-заготов. расходы
дебет (обороты)	Кредит (обороты)		дебет (обороты)	Кредит (обороты)
Сальдо ---			Сальдо 1300
17) 1250	32) 45310		2а) 1500	33) 1126
18) 5000
19) 19000
20) 4940
22а) 120 24а) 15000
Итого 45310	Итого 45310		Итого 1500	Итого 1126
Сальдо ---			Сальдо 1674
50 Касса		51 Расчетный счет
дебет (обороты)	Кредит (обороты)		дебет (обороты)	Кредит (обороты)
Сальдо 700			Сальдо 230000
9а) 149000	11) 256000		11) 256000	4а) 123900 4б) 1770
9б) 107000	13) 10000		16) 7200	12а) 19200 12б) 10000
10) 340				21) 6500 25) 17700
12а) 19200				27) 28320
12б) 10000				29) 2300
Итого 285540	Итого 266000		Итого 263200	Итого 209690
Сальдо 20240			Сальдо 283510
60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками		62 Расчеты с покупателями и заказчиками

дебет (обороты)	Кредит (обороты)		дебет (обороты)	Кредит (обороты)
	Сальдо 165000		Сальдо 15000
4а) 123900	1а) 100000			16) 7200
4б) 1770	1б) 5000 1в) 18900
6) 800	2а) 1500 2б) 270
27) 28320	5а) 45000 5б) 4500
	7) 800
	26а) 24000
	26б) 4320
Итого 154790	Итого 204290		Итого	Итого 7200
	Сальдо 214500		Сальдо 7800
			69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
68 Расчеты по налогам и сборам
дебет (обороты)	Кредит (обороты)		дебет (обороты)	Кредит (обороты)
	Сальдо 6500			Сальдо 2300
21) 6500	23) 2100		22б) 560	20) 4940
	30) 37520		29) 2300
Итого 6500	Итого 39620		Итого 2860	Итого 4940
	Сальдо 39620		Сальдо	Сальдо 4380
70 Расчеты с персоналом по оплате труда		71 Расчеты с подотчетными лицами
дебет (обороты)	Кредит (обороты)		дебет (обороты)	Кредит (обороты)
	Сальдо 19200		Сальдо 1600
23) 2100	19) 19000			10) 340
	22а) 120		13) 10000	14а) 10000
	22б) 560			14б) 1000
Итого 2100	Итого 19680		Итого 10000	Итого 11340
	Сальдо 36780		Сальдо 260	Сальдо
73 Расчеты с персоналом по прочим операциям		76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

дебет (обороты)	Кредит (обороты)		дебет (обороты)	Кредит (обороты)
Сальдо 200				Сальдо 55200
			25) 17700	24а)15000
				24б) 2700
Итого	Итого		Итого 17700	Итого 17700
Сальдо 200				Сальдо 55200
80 Уставный капитал		84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
дебет (обороты)	Кредит (обороты)		дебет (обороты)	Кредит (обороты)
	Сальдо 190000			Сальдо 13000
Итого	Итого		Итого	Итого
	Сальдо 190000			Сальдо 13000
90 Продажи		99 Прибыли и убытки
дебет (обороты)	Кредит (обороты)		дебет (обороты)	Кредит (обороты)
	Сальдо		Сальдо	Сальдо
15) 256000	9а)149000			34*)86644
30) 37520	9б) 107000
31) 170600 (сторно)
32) 45310
33) 1126
34)*86644
Итого 256000	Итого 256000		Итого	Итого 86644

Таблица 3

Расчет транспортно-заготовительных расходов на остаток товаров

Транспортные расходы	Товары	Средний процент транспортных расходов, (гр 3 * 100 / гр. 6)	Транспортные расходы на остаток товаров, (гр. 7 * гр .5 / 100)
На начало месяца	За месяц	Итого (г. 1 + гр. 2)	Продано за месяц	Остаток товаров на конец месяца	Итого (гр. 4 + гр. 5)
1	2	3	4	5	6	7	8
1300	1500	1800	256000	148750	404750	0,44	654

Транспортные расходы на проданные товары составит: 0,44*256000/100=1126,4

Таблица 4

Оборотная ведомость по синтетическим счетам

№ счета	Наименование счета	Сальдо начальное на 1.01.05	Обороты за январь	Сальдо конечное на 1.02.05
дебет	кредит	дебет	кредит	дебет	кредит
01	Основные средства	102000		24000		126000
02	Амортизация основных средств		28000		1250		29250
08-4	«вложения во внеоборотные активы» - приобретение объектов основных средств			24000	24000
10	Материалы	4000		5000	5000	4000
19	НДС по приобретенным ценностям	9500		31690		41190
41-1	Товары на предприятии розничной торговли	150000		255550	256800	148750
41-2	Тара под товаром и порожняя	10000				10000
42	Торговая наценка		45100	70850		25750
44-1	Расходы на продажу	-		45310	45310
44-2	Транспортно-заготовительные расходы	1300		1500	1126	1674
50	Касса	700		285540	266000	20240
51	Расчетный счет	230000		263200	209690	283510
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками		165000	154790	204290		214500
62	Расчеты с покупателями и заказчиками	15000			7200	7800
68	Расчеты по налогам и сборам		6500	6500	39620		39620
69	Расчеты с органами социального страхования и обеспечения		2300	2860	4940		4380
70	Расчеты с персоналом по оплате труда		19200	2100	19680		36780
71	Расчеты с подотчетными лицами (дебетовое сальдо)	1600		10000	11340	260
73	Расчеты с персоналом по прочим операциям (дебетовое сальдо)	200				200
76	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (кредитовое сальдо)		55200	17700	17700		55200
80	Уставный капитал		190000				190000
84	Нераспределенная прибыль		13000				13000
90	Прибыль / убыток от продаж			256000	256000
91	Прибыли и убытки				86644		86644
	итого	524300	524300	1456590	1456590	669374	669374

Для расчета реализованной торговой наценки применяется способ списания по ассортименту товара.

Расчет реализованной торговой наценки производится по следующей формуле:

ВД = (Т1*РН1 + Т2*РН2 + …. + Тi * РНi) (1)

где ВД – валовой доход (сумма реализованной торговой наценки);

Т – товарооборот по группам товаров

РН – расчетная торговая надбавка по группам товаров.

Для товаров производственно-технического назначения:

149000 = Х_>1> * 75%

Для товаров детского ассортимента:

107000 = Х_>2>*55%,

где

Х – торговая наценка на проданные товары, руб.

Х_>1>= 149000 / 75% = 111750 руб.

Х_>2> = 107000 / 55% = 58850 руб.

Х = 111750+ 58850 = 170600 руб.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Федеральный закон от 21.11.96 г. 129- ФЗ "О бухгалтерском учете". 2. План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций, утверждённый приказом Минфина РФ от 31.10.2002 г. 94н.

3. Агафонова М.Н. Бухгалтерский учет и документооборот в оптовой и розничной торговле. - М.: ГроссМедиа, 2007. -704 с.

4. Артемьев К. Эффективный учет в розничной торговле// "Московский бухгалтер", N 4, апрель 2007 г.

5. Бухгалтерский учет и анализ деятельности торговой организации. / Власова В.М., Крылов Э.И., Дьякова Ю.Н. – М.: КноРус. 2005. – 304 с.

6. Гудкова Т. В. Методы бухгалтерского учета товаров в розничной торговле // Эксперт, - № 5 - - 2007.

7. Ефремова А. А. Учет резервов в организациях торговли и общественного питания / [Электронный ресурс]. Режим доступа: www.dis.ru/buntorg. № 1-2005.

8. Кравченко Л. И. Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании. 4-е издание. – М.: ФУ Аинформ. 2007. – 768 с.

9. Лебедева С.Н. Экономика торгового предприятия Учебное пособие - Минск: Новое знание, 2003. – 312 с.

10. Мильруд Е. Д. Бухгалтерский учет товарных операций в розничной торговле. – М.: ЭКСМО. 2007. – 288 с.

11. Некрасова Н. Учет товаров в розничной торговле // Практическая бухгалтерия», № 11 (ноябрь) – 2006.

12. Шредер Н.Г. Бухгалтерский учет в оптовой и розничной торговле.- М.: Альфа-Пресс, 2005. – 240 с.