Бухгалтерский учет основных средств (работа 13)
ОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
1.1. Современное состояние и тенденции реформирования бухгалтерского учета в Российской Федерации
1.2. Понятие и классификация основных средств
1.3. Оценка и переоценка основных средств
2. ЗАО «ГИДРОПРИВОД» – ЭКОНОМИЧЕСКИЙ СУБЪЕКТ ИССЛЕДОВАНИЯ
2.1. Технико-экономическая характеристика организации
2.2. Анализ основных финансовых показателей
2.3. Организация системы бухгалтерского учета и анализ учетной политики
2.4. Анализ состояния и эффективности использования основных средств
3. МЕТОДИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ЗАО «ГИДРОПРИВОД»
3.1. Документальное оформление и аналитический учет основных средств
3.2. Синтетический учет движения основных средств
3.3. Направления совершенствования бухгалтерского учета основных средств в условиях реформирования учета
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
ПРИЛОЖЕНИЯ
ВВЕДЕНИЕ
Осуществление хозяйственной деятельности коммерческих фирм связано с использованием различных средств труда, необходимых для переработки, продвижения, хранения продукции и услуг. Основные средства оказывают непосредственное воздействие на эффективность торгово-технологического процесса, объемы реализации и результаты всей организационно-хозяйственной деятельности предприятия.
С основными средствами, как объектом учета, связаны многие проблемы современной российской экономики: недостаточная конкурентоспособность продукции в связи с чрезмерным физическим и моральным износом оборудования, незагрузка производственных мощностей, необоснованное дробление имущественных комплексов, низкие фондоотдача и инвестиционная активность, недостаточно реальная оценка активов, завышенная налоговая нагрузка при избыточном имуществе. Усиливается влияние учета основных средств, как на финансовое состояние субъектов хозяйствования, так и на качество представляемой ими отчетности.
Одним из важнейших факторов повышения эффективности производства на торговых предприятиях является обеспеченность их основными средствами в необходимом количестве и ассортименте и более полное их использование.
В связи с этим, актуальным вопросом является анализ использования основных средств, оценка динамики их показателей, оценка возможных резервов дальнейшего роста фондоотдачи основных средств, на основе их оптимизации объемов реализации и величины.
В работе в качестве объекта исследования выступают учетные операции по отражению движения и амортизации основных средств.
Цель работы – изучить теоретические аспекты методических и инструктивных материалов, связанные с основными средствами, а также разработать рекомендации по их практическому применению экономическим субъектом, в качестве которого выступает ЗАО «Гидропривод».
Для осуществления поставленной цели в работе определены следующие конкретные задачи:
— исследовать перспективные направления развития бухгалтерского учета в Российской Федерации;
— исследовать организацию системы бухгалтерского учета;
— анализировать состояние и эффективность использования основных средств;
— предложить пути совершенствования бухгалтерского учета основных средств на предприятии.
Методологической базой исследования выступают такие методы научного познания как: абстрактно-логический, статистический, анализа, сравнения.
Теоретической и методологической основой исследования выступают: форма №1, форма№2, Устав ЗАО «Гидропривод», Учетная политика организации, Анализ счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств» и др.
Работа состоит из 3 глав, 5 таблиц, 5 формул и 8 приложений.
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
1.1. Современное состояние и тенденции реформирования бухгалтерского учета в Российской Федерации
Система бухгалтерского учета, существовавшая в условиях плановой экономики, была обусловлена общественным характером собственности и потребностями государственного управления экономикой. Главным потребителем информации выступало государство в лице отраслевых министерств и ведомств планирующих, статистических и финансовых органов. Действовавшая система государственного контроля решала выявления отклонений от предписанных моделей хозяйственного поведения организаций.
Изменение системы общественных отношений, а также гражданско-правовой среды обусловили необходимость адекватной трансформации и бухгалтерского учета. Однако процесс реформирования отечественной системы учета отстает от общего процесса экономических реформ в России. Чтобы изменить положение дел, разработана Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (далее Программа).
Цель реформирования системы бухгалтерского учета – приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями перехода к рыночной экономике и к международным стандартам финансовой отчетности. Задачи реформы:
— сформировать систему стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной информацией пользователей;
— обеспечить увязку реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне;
— оказать методическую помощь организациям в понимании и внедрении реформированной модели бухгалтерского учета.
Одной из основных задач бухгалтерского учета считается обеспечение пользователя полной и достоверной информации о финансовых результатах деятельности организации и ее имущественном положении. Достижение этой цели обеспечивается составлением бухгалтерской отчетности.
Растущие потребности внешних пользователей, обусловленные глобализацией экономики, предопределили необходимость стандартизации финансовой отчетности. Во второй половине XX в. развитие мировых производительных сил достигло такого уровня, при котором экономические процессы стали всеобъемлющими, глобальными, и интернациональными. Взаимное проникновение капиталов различных стран в виде производственных, капитальных и финансовых инвестиций приобрело повсеместный характер, а создание систем международного кредитования и экономического регулирования обусловило интенсивное развитие общего рынка. Возникновение интегрированных современных предприятий, корпораций, транснациональных компаний, а также межнациональных экономических программ способствовало укреплению дальнейшей взаимосвязи экономик различных стран.
В этих условиях финансовая отчетность – самая мощная информационная база – не могла оставаться в рамках национальных правил. Потребовалась унификация и стандартизация финансовой отчетности на международном уровне.
Первые российские стандарты – Положения по бухгалтерскому учету – появились в 1994 г. Это ПБУ 1/94 «Учетная политика предприятия» (с 1998 г. - ПБУ 1/98 «Учетная политика организации») и ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство». Оба национальных стандарта, разработанных в рамках Государственной Программы перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики, отвечающую требованиям развития рыночной экономики, введены в действие с 1 января 1995 г.
Затем были приняты еще 18 Положений по бухгалтерскому учету. Как показывает, российские стандарты учета и отчетности взаимодействуют с международными как по формальным, так и по содержательным признакам. Национальные российские стандарты не копируют международные, а имеют свои особенности, позволяющие сохранить исторически сложившуюся культуру бухгалтерского учета.
В целях приведения национальной системы бухгалтерского учета в соответствии с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности проводится работа по реформированию бухгалтерского учета по следующим основным направлениям :
— совершенствование нормативно-правового регулирования;
— становление бухгалтерской профессии;
— подготовка и переподготовка специалистов.
Совершенствование нормативно-правового регулирования заключается не только в создании нормативной базы бухгалтерского учета, но и в обновлении законодательных актов в области гражданского права, включая законы об организациях различных организационно-правовых форм, финансового и налогового права и др.
Отдельно ставится задача о методическом обеспечении реформирования бухгалтерского учета путем создания методических указаний, инструкций, комментариев. Эта задача взаимоувязана с направлением, связанным с обучением бухгалтерских кадров. Первые итоги реформирования показали необходимость ознакомления с новыми правилами и подходами бухгалтерского учета руководителей организаций, их заместителей и других работников, задействованных в управлении ими и их финансовыми потоками.
Как было отмечено раннее, воплощением выполнения работы по реформированию бухгалтерского учета стало создание системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, ключевым элементом которой является разработка новых и уточнение раннее утвержденных положений (стандартов) по бухгалтерскому учету и внедрение их в практику. При этом происходит переориентация нормативного регулирования, осуществляемого Министерством финансов Российской Федерации, с учетного процесса на бухгалтерскую отчетность с акцентом на регулирование финансового учета. Вопросы организации управленческого (производственного) учета – предмет методического обеспечения, осуществляемого профессиональными организациями в лице Института профессиональных бухгалтеров России. По этому и другим вопросам прикладываются усилия для достижения органического сочетания нормативных предписаний Минфина России с профессиональными рекомендациями.
Ставится задача усиления роли профессиональных организаций, прежде всего Института профессиональных бухгалтеров России, в развитии методического обеспечения организации бухгалтерского учета и становления бухгалтерской профессии (бухгалтеров, консультантов, финансовых менеджеров, аудиторов и др.). Уже в настоящее время все проекты положений по бухгалтерскому учету и других нормативных документов, подлежащих утверждению Минфином России, разрабатываются специалистами указанного Института.
Гармонизация национальной системы бухгалтерского учета с международными стандартами финансовой отчетности включает соответствующие изменения в работе по подготовке и повышению квалификации специалистов в области бухгалтерского учета и др. Поставлена задача улучшения качества подготовки специалистов в учреждениях начального профессионального образования, среднего специального и высшего образования, где реализуются долгосрочные программы, а также создания системы профессионального ускоренного образования, обеспечивающего краткосрочные программы подготовки и переподготовки кадров.
Реформирование бухгалтерского учета невозможно без активного сотрудничества как с соответствующими международными специализированными организациями (например, Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности, Международной федерацией бухгалтеров), так и с национальными (стран СНГ, Франции, Германии).
1.2. Понятие и классификация основных средств
Основные средства формируют основную составляющую материально-технической базы организаций и играют важную роль в осуществлении ведущих направлений их деятельности. С развитием рыночных отношений в учете основных средств произошли существенные изменения. Эти изменения коснулись: состава и структуры основных средств; амортизации их стоимости; учета долгосрочных инвестиций; учета операций, связанных с лизингом и арендой имущества; переоценки стоимости основных средств; учета и финансирования затрат на ремонт основных средств; учета реализации и прочего списания основных фондов.
Для признания активов объектами основных средств необходимо единовременное выполнение определенных условий, а именно:
— использование их в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд организации;
— использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
— организацией не предполагается последующая перепродажа указанных активов;
— способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Сохраняя первоначальную форму, они переносят свою стоимость на изготовляемую или добываемую с их участием продукцию, выполняемые работы или оказываемые услуги в сумме начисленной амортизации по установленным нормам, утвержденным в установленном законодательством порядке. Продолжительность использования основных фондов колеблется от года до десятков лет.
К основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие аналогичные объекты.
В составе основных средств учитываются также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств, земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).
Не относятся к основным средствам молодняк и животные на откорме, предметы, предназначенные для выдачи напрокат. Независимо от срока службы не учитываются в составе основных средств специальные инструменты и приспособления, предназначенные для изготовления определенных изделий, машины и оборудования, предназначенные для монтажа, материальные объекты, учитываемые как товары на складах торговых, снабженческих и других посреднических организаций или как продукция предприятий-изготовителей, многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала. Окончательное решение о том, какие предметы и объекты учитывать в составе основных средств, принимает руководитель организации в зависимости от характера и условий ее хозяйственной деятельности. Обычно оно принимается не по каждому предмету в отдельности, а применительно к группе (виду) объектов и оформляется как элемент учетной политики организации. Земельные участки, лесные и водные угодья, месторождения полезных ископаемых, переданные в пользование организации, в составе основных средств не учитываются.
Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект, т.е. законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми принадлежностями и приспособлениями. Инвентарные объекты делятся на простые (единичные) и сложные, состоящие из нескольких предметов. Признаком обособления одного инвентарного объекта от другого служит выполнение ими самостоятельных функций. В случае наличия у одного объекта нескольких самостоятельных частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доли в общей собственности.
На балансе хозяйствующего субъекта могут числиться объекты основных средств, функционирующих в отраслях непроизводственной сферы (жилищно-коммунальное хозяйство, учреждения науки культуры, здравоохранения и т. п.).
В постановке правильного учета и для получения достоверной информации об объектах основных средств определенное значение имеет их классификация по различным признакам. Классификация используется в целях единообразия группировки основных средств в учете и отчетности всеми организациями независимо от их отраслевой принадлежности и организационно-правовой формы.
Группировка основных фондов по их видам установлена Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ), утвержденным Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по стандартизации, метрологии и сертификации. В соответствии с Классификатором основные фонды состоят из материальных основных фондов и нематериальных основных фондов, которые в бухгалтерском учете принято обозначать соответственно как основные средства и нематериальные активы и учитывать раздельно.
Объектом классификации материальных основных фондов (основных средств) является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет (инвентарный объект), предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно – сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенное для выполнения определенной работы.
Комплекс конструктивно-сочлененных предметов – это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
Группировки объектов в ОКОФ образованы в основном по признакам назначения, связанным с видами деятельности, осуществляемыми с использованием этих объектов, и производимыми в результате этой деятельности продукцией и услугами.
Данная структура построения группировок в ОКОФ обеспечивает высокий уровень совместимости с международными классификациями видов деятельности, продукции и услуг, действующими в рамках ООН и Евростата, и Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, продукции и услуг (ОКДП).
По видам основные средства подразделяются на:
— здания, сооружения, объекты землепользования;
— передаточные устройства;
— машины и оборудование, в том числе: силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы, устройства и лабораторное оборудование, вычислительная техника, рабочие машины;
— транспортные средства;
— инструмент;
— производственный инвентарь и принадлежности;
— хозяйственный инвентарь;
— рабочий и продуктивный скот;
— многолетние насаждения;
капитальные затраты по улучшению земель
— и пр.
Классификация по видам является основой аналитического учета основных средств.
По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся:
— в эксплуатации;
— в запасе (резерве);
— в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации;
— на консервации.
В зависимости от принадлежности основные средства подразделяют на:
— собственные, принадлежащие организации по праву собственности (в том числе сданные в аренду без права выкупа);
— находящиеся в оперативном управлении и хозяйственном ведении;
— полученные в аренду без права выкупа.
По назначению основных средства подразделяются на:
— производственные основной деятельности;
— производственные неосновной деятельности; непроизводственные.
1.3. Оценка и переоценка основных средств
Основные средства отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в денежной оценке. От правильности и достоверности их оценки зависит точность исчисления амортизации, а, следовательно, себестоимости продукции (работ, услуг), отпускных цен на нее, сумм причитающегося налога на имущество и других показателей. Стоимость основных средств, находящихся у организации, учитывается при решении вопросов залогового кредитования, страхования и аренды.
Принципы оценки имущества установлены Федеральным законом «О бухгалтерском учете», согласно которому оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, – по рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету; имущества, произведенного в самой организации – по стоимости изготовления; для имущества, внесенных учредителями в счет вклада в уставной (складочный) капитал, – его денежная оценка по договоренности сторон; для имущества, полученного по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, – стоимость имущества переданного или подлежащего передаче организацией.
В первоначальную стоимость всех перечисленных объектов включаются фактические затраты организации на их доставку и приведение в состояние, пригодное для использования.
Первоначальная стоимость отдельных объектов основных средств может увеличиваться после их реконструкции или модернизации и уменьшаться при частичной ликвидации и демонтаже. Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, возможно и в результате их переоценки.
В соответствии с Концепцией бухгалтерского учета, в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов Российской Федерации и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29 декабря 1997 г.) оценка активов (включая объекты основных средств) производится по фактической (первоначальной) стоимости, т.е. в сумме денежных средств, уплаченной или начисленной при приобретении или производстве объектов.
МСФО № 16 «Основные средства» предусматривает следующие виды оценок:
— по фактической стоимости (уплачиваемая сумма денежных средств, либо эквивалент денежных средств или справедливая (реальная) стоимость другого возмещения, передаваемого для приобретения (создания) данного объекта, на момент его приобретения или создания). Указанный показатель соответствует используемому в российской практике показателю первоначальной стоимости объекта основных средств;
по балансовой (учетной) стоимости (сумма, в которой актив отражается в бухгалтерском балансе, за вычетом суммы накопленной амортизации);
— по ликвидационной стоимости (чистая сумма, которую компания ожидает получить за актив в конце срока его полезной службы, за вычетом ожидаемых затрат по выбытию данного актива).
Для обеспечения полезности информации, формируемой в бухгалтерском учете, в соответствующих случаях оценка отдельных активов, включая объекты основных средств, может производиться:
— по текущей (восстановительной) стоимости, т.е. в сумме денежных средств, которая должна быть уплачена на дату составления бухгалтерской отчетности в случае необходимости замены какого-либо объекта;
— по текущей рыночной стоимости (стоимости реализации), т.е. в сумме денежных средств, которая может быть получена в результате продажи объекта или при наступлении срока его ликвидации.
Для оценки основных средств могут также использоваться:
— остаточная стоимость – расчетная величина, которая равна разнице между балансовой стоимостью основных средств и суммой начисленной амортизации;
— страховая стоимость – величина страховой оценки объектов основных средств, подверженных риску повреждения, утраты или уничтожения. Страховая стоимость определяется на основании договора страхования имущества организации;
— налогооблагаемая стоимость – стоимость основных средств, определяемая для целей налогообложения.
Оценка основных средств и определение первоначальной стоимости в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.1998 г. № 34н, и Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденным Минфином России от 30.03.2001 г. № 26н, зависит от способа приобретения основных средств.
С течением времени величина первоначальной стоимости основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств на рынке. Для устранения этого отклонения основные средства периодически переоцениваются. Переоценка – периодическое уточнение восстановительной стоимости объектов основных средств с целью приведения ее в соответствие с современным уровнем рыночных цен. ПБУ 6/01 «Учет основных средств» предоставляет коммерческим организациям не чаще одного раза в год по состоянию на первое января проводить переоценку основных средств. При этом в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. Переоценка может быть выборочной, когда уточняется оценка отдельных групп основных средств, и сплошной, генеральной, охватывающей все основные средства. Решать вопрос о целесообразности переоценки предоставлено организации. Увеличение или уменьшение балансовой стоимости регулируется на счетах бухгалтерского учета. Так, переоценки основных средств, произведенные в последнее время, осуществлены либо исходя из балансовой стоимости объектов и единых коэффициентов (индексов) ее пересчета в восстановительную стоимость, установленных централизованно по группам и шифрам основных средств, либо путем прямого пересчета их балансовой стоимости применительно к документально подтвержденным рыночным ценам, складывающимся на соответствующие объекты основных средств на момент переоценки.
В бухгалтерском учете увеличение балансовой стоимости объектов до их восстановительной стоимости рекомендовано отражать по дебету счетов Основных средств и кредиту 83 «Добавочного капитала». Сумма индексируемого износа в этом случае отражается по дебету счета 83 «Добавочного капитала» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств». Сумма дооценки объектов основных средств, равная сумме их уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на финансовые результаты деятельности в качестве операционных расходов, должна учитываться в составе Прибылей и убытков отчетного периода в качестве операционных доходов. Величина уценки объектов основных средств отражается в учете как уменьшение Добавочного капитала организации, образованного за счет дооценки в предыдущие периоды, а превышение суммы уценки над суммой дооценки относится на счет Прочих доходов и расходов в качестве операционного расхода.
При выбытии объектов основных средств сумма их дооценки переносится с Добавочного капитала организации в счет 84 «Нераспределенная прибыль».
Учет основных средств – это пообъектный учет, и поэтому важно определить инвентарный объект, являющийся единицей бухгалтерского учета основных средств.
Для организации учета и обеспечения контроля сохранности основных средств каждому объекту основных средств (инвентарному объекту) независимо от того, находится он в эксплуатации, в запасе или на консервации, должен присваиваться, при принятии его к бухгалтерскому учету, соответствующий инвентарный номер, под которым данный объект числится до момента выбытия.
Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним, как правило, на весь период его нахождения в данной организации.
Инвентарные номера списанных с бухгалтерского учета объектов (переданных безвозмездно, реализованных, ликвидированных по ветхости и другим причинам) не рекомендуется присваивать вновь принятым к бухгалтерскому учету в течение пяти лет по окончании года списания. Такой порядок устранит возможные ошибки в бухгалтерских записях при отражении операций, относящихся к выбывшим и вновь принятым к бухгалтерскому учету объектам.
Присвоенный объекту инвентарный номер указывается в первичных документах, являющихся основанием для принятия к бухгалтерскому учету объектов и отражения в учете других касающихся его изменений.
Инвентаризация – сверка фактического наличия ценностей с данными бухгалтерского учета. Инвентаризация основных средств проводится по его местонахождению.
До начала инвентаризации основных средств проверяются: наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета, технических паспортов или другой технической документации; наличие документов на основные средства, сданные или принятые организациями в аренду и на хранение.
Количество, дата проведения, объекты инвентаризации устанавливаются руководителем организации. Кроме того, проведение инвентаризации обязательно:
— при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже;
— при смене организационно-правовой формы предприятия;
— перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
— при смене материально-ответственных лиц;
— при установлении фактов хищений, порчи ценностей;
— в случае стихийных бедствий;
— при ликвидации (реорганизации) предприятия.
При инвентаризации основных средств комиссия проводит осмотр объектов и заносит в инвентаризационные описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера, и основные технико-экономические показатели. При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации.
При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, которые в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или по ним указаны неверные данные, комиссия должна включить в опись правильные сведения по этим объектам. Неучтенные объекты оцениваются по рыночным ценам.
Излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, отсутствующая сумма зачисляется на финансовые результаты:
Дебет счета 01 «Основные средства»,
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».
При недостаче и порче объектов проводятся следующие записи:
Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»,
Кредит счета 01 «Основные средства» – на сумму накопленной амортизации.
Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,
Кредит счета 01 «Основные средства» – на остаточную стоимость.
При выявлении конкретных виновных лиц недостающие или испорченные объекты оценивают по рыночным ценам и оформляются проводкой:
Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,
Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Если виновные лица не установлены недостача имущества и его порча
списываются на финансовые результаты:
Дебет счета 91-9 «Сальдо доходов и расходов»,
Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»; одновременно делается запись:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,
Кредит счета 91-9 «Сальдо доходов и расходов».
2. ЗАО «ГИДРОПРИВОД» ЭКОНОМИЧЕСКИЙ СУБЪЕКТ ИССЛЕДОВАНИЯ
2.1. Технико-экономическая характеристика организации
Акционерное общество «Гидропривод», согласно действующему законодательству признается закрытым акционерным обществом, оно учреждено в соответствии с указом президента Российской Федерации «О регулировании арендных платежей и приватизации имущества государственных и муниципальных предприятий, сданного в аренду», Закона РСФСР «О предприятиях и предпринимательской деятельности» от 25.12.1990 г., договором купли-продажи имущества от 1993 г. № 375 и Положением об акционерных обществах № 601. Общество действует в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации, Федеральным законом «Об Акционерных обществах», и др. учредительными и нормативными актами Российской Федерации и настоящим Уставом.
Настоящий Устав является учредительным документом общества и имеет целью устранение норм ранее действующего устава Общества в соответствии с изменениями и дополнениями к Федеральному Закону «Об Акционерных обществах» принятым 7.08.2001 г.
Полное наименование общества: закрытое акционерное общество «Гидропривод»; сокращенное – ЗАО «Гидропривод».
Общество является юридическим лицом и имеет в собственности личное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.
Общество имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных Федеральными Законами.
Общество имеет круглую печать с собственным фирменным названием на русском языке и указанием местонахождения общества. Общество вправе
открывать счета в рублях и иностранной валюте в учреждениях банков. Общество вправе иметь фирменный знак (символику), штампы, бланки со знаками и наименованием и др. средства визуальной идентификации.
Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Общество не отвечает по имущественным обязательствам акционеров.
Акционеры не отвечают по обязательствам общества и несут риск, связанный с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им акций. Акционеры, не полностью оплатившие акции, несут субсидиарную ответственность по обязательствам Общества в пределах части стоимости принадлежащих им акций.
Общество создано без ограничения срока деятельности.
Главной целью деятельности общества является получение прибыли.
Основными видами деятельности ЗАО «Гидропривод» являются:
— ремонт и изготовление гидравлических агрегатов и гидросистем к тракторам и с/х машинам;
— производство непродовольственных товаров народного потребления;
— оказание автотранспортных услуг;
— проведение закупочных мероприятий, организация розничной и оптовой торговли изделиями и товарами как собственного производства, так и произведенными другими предприятиями и лицами, занимающимися индивидуальной трудовой деятельностью;
— разработка и внедрение в собственном предприятии «НОУ-ХАУ»;
— содействие в проведении выставок, ярмарок, аукционов;
— осуществляет эксплуатацию объектов котлонадзора.
Для осуществления хозяйственной деятельности Общество имеет право: осуществлять дополнительные выпуски акций в случае увеличения уставного капитала и формировать заемный капитал путем выпуска облигаций; самостоятельно планировать свою финансовую, хозяйственную и коммерческую деятельность; самостоятельно устанавливать цены и тарифы на продукцию основного производства, собственные тарифы и услуги, за исключением случаев, установленных законодательством; инвестировать собственные средства в деятельность российских и иностранных предприятий и организаций; помещать денежные средства в ценные бумаги, находящиеся в обращении, с целью получения прибыли; проводить операции на товарной, фондовой и валютной биржах, участвовать в валютных аукционах; самостоятельно определять формы, системы и размер оплаты труда персонала Общества.
Общество может создавать филиалы и открывать представительства, которые действуют на основании утвержденных Обществом положений.
Общество может иметь дочерние и зависимые хозяйственные общества.
Уставной капитал Общества составляет 13 165 рублей и разделен как сумма номинальной стоимости обыкновенных акций, их акционерами (размещенные акции). Номинальная стоимость акции 1 рубль.
Уставной капитал может быть увеличен путем увеличения стоимости и выпуска дополнительных акций.
Уменьшение Уставного капитала может осуществляться путем уменьшения стоимости акций или сокращения их общего количества.
Высшим органом управления Общества является общее собрание акционеров.
Совет директоров общества осуществляет общее руководство деятельностью Общества, за исключением решения вопросов, отнесенных Советом Общества к компетенции Общего собрания акционеров.
Руководство текущей деятельностью Общества осуществляется единоличным исполнительным органом общества (Генеральным директором). Генеральный директор подотчетен Совету директоров и Общему собранию акционеров.
Для осуществления контроля за финансово-хозяйственной деятельностью Общества Общим собранием акционеров избирается ревизионная комиссия Общества со сроком полномочий один год в количестве пяти человек.
Проверка (ревизия) финансово-хозяйственной деятельности Общества осуществляется по итогам деятельности за год, а также во всякое время по инициативе ревизионной комиссии, решению Общего собрания акционеров, Совета директоров или по требованию акционера, владеющего в совокупности не менее чем 10 процентами голосующих акций Общества.
Рассмотрим актив баланса предприятия ЗАО «Гидропривод» (табл. 2.1)
Таблица 2.1
Внеоборотные и оборотные активы ЗАО «Гидропривод» за 2005 — 2006 гг.
|
Показатели |
2005 г. |
2006 г. |
Абсол. откл. |
Темп роста, % |
|
Основные средства |
8483 |
7992 |
-491 |
94 |
|
Незавершенное строительство |
33 |
691 |
658 |
2094 |
|
Отлож. налоговые активы |
172 |
— |
-172 |
— |
|
Пр. внеоб. активы |
24 |
— |
-24 |
— |
|
Итого внеоб. активы |
8712 |
8682 |
-30 |
99,7 |
|
Запасы |
7145 |
7624 |
479 |
107 |
|
Сырье, материалы |
3845 |
4364 |
519 |
113,5 |
|
Готовая прод., товары для перепродажи |
3286 |
3209 |
-77 |
98 |
|
Расходы буд. периодов |
13 |
52 |
39 |
400 |
|
НДС по приоб. ценностям |
1910 |
— |
-1910 |
— |
|
Краткоср. дебиторская задолж. |
2076 |
2355 |
279 |
113,5 |
|
Покуп. и заказчики |
904 |
345 |
-559 |
38 |
|
Денежные средства |
28 |
287 |
259 |
102,5 |
|
Итого оборот. |
11159 |
10267 |
-892 |
92 |
|
активы |
||||
|
Итого актив |
19871 |
18949 |
-922 |
95,4 |
Анализируя данные таблицы мы видим, что по сравнению с 2005 г. в
2006 г. произошло уменьшение внеоборотных активов. Сокращение количества основных средств говорит о том, что произошло сокращение производства. Но мы также видим, что намного увеличились затраты на незавершенное строительство и запасы, следовательно организация в будущих периодах получит от вложенных средств отдачу.
Оборотные активы, в 2006 г., также уменьшились. Выпуск готовой продукции и товаров для перепродажи сократился, т.е. предприятие сократило объемы реализуемой продукции, следовательно, оно получило меньше прибыли от продаж.
Теперь рассмотрим пассив ЗАО «Гидропривод» (табл. 2.2)
Таблица 2.2
Капитал и обязательства ЗАО «Гидропривод»
|
Показатели |
2005 г. |
2006 г. |
Абсол. откл. |
Темп роста, % |
|
Уставной капитал |
13 |
13 |
— |
— |
|
Добавочный капитал |
11441 |
11441 |
— |
— |
|
Нерасп. прибыль |
8434 |
11050 |
2616 |
131 |
|
Итого капитал |
3020 |
404 |
-2616 |
13,4 |
|
Долгосроч. обяз. |
— |
— |
— |
— |
|
Кредиторская задолженность |
16100 |
18545 |
2445 |
115,2 |
|
Поставщ. и подрядчики |
11952 |
4654 |
-7298 |
39 |
|
Задолж. перед персоналом |
300 |
283 |
-17 |
94 |
|
Задолж. перед гос. внебюдж. фондами |
77 |
188 |
111 |
244 |
|
Задолж. по налогам и сборам |
121 |
410 |
289 |
339 |
|
прочие |
3650 |
13010 |
9360 |
356 |
|
Итого краткоср. обязательства |
16100 |
18545 |
2445 |
115,2 |
|
Итого пассив |
19120 |
18949 |
-171 |
99 |
Анализируя раздел III «Капитал и резервы» пассива можно увидеть, что произошло уменьшение собственного капитала. Поскольку уставный и добавочный капиталы не изменились, а нераспределенная прибыль за 2006 г. стала меньше, чем в 2005 г., из этого следует, что предприятие в 2006 г. получило меньшую прибыль.
Если посмотреть на таблицу, то можно увидеть, что у предприятия ЗАО «Гидропривод», за изучаемые 2005-2006 гг., нет долгосрочной кредиторской задолженности. Это говорит о том, что предприятие успевает за отчетный период выполнить все свои обязательства без привлечения долгосрочных кредитов и займов.
Краткосрочные обязательства увеличились за 2006 г. на 15 %. Мы видим, из таблицы, что уменьшилась задолженность перед поставщиками и подрядчиками, но при этом увеличились обязательства перед государственными внебюджетными фондами и задолженность по налогам и сборам.
В итоге за 2006 г. пассив уменьшился.
Поскольку уменьшился актив и пассив, т.е. произошло уменьшение валюты баланса организации, следовательно, можно сделать вывод о том, что за 2006 г. предприятие сократило масштабы своей деятельности, по сравнению с 2005 г.
2.2. Анализ основных финансовых показателей деятельности
Под финансовым состоянием понимается способность предприятия финансировать свою деятельность. Оно характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционирования предприятия, целесообразным их размещением и эффективным использованием, финансовыми взаимоотношениями с другими юридическими и физическими лицами, платежеспособностью и финансовой устойчивостью.
Основными источниками информации о финансово-хозяйственной деятельности ЗАО «Гидропривод» послужила годовая отчетность (форма № 1 «Бухгалтерский баланс», форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»). Также использовались учетные регистры, аналитические расчеты и прочие данные.
Платежеспособность – возможность своевременно погашать свои платежные обязательства наличными денежными ресурсами.
Ликвидность баланса – возможность субъекта хозяйствования обратить активы в наличность и погасить свои платежные обязательства.
Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени убывающей ликвидности, с краткосрочными обязательствами по пассиву, которые группируются по степени их погашения.
Первая группа (А1) включает в себя абсолютно ликвидные активы, такие как денежная наличность и краткосрочные финансовые вложения;
Ко второй группе (А2) относятся быстро реализуемые активы: товары отгруженные, дебиторская задолженность, налоги по приобретенным ценностям;
Третья группа (А3) – это медленно реализуемые активы (производственные запасы, незавершенное производство, готовая продукция);
Четвертая группа (А4) – это труднореализуемые активы (основные средства, нематериальные активы, незавершенное строительство, расходы будущих периодов, долгосрочная дебиторская задолженность).
На 4 группы разбиваются и обязательства предприятия:
П1 – наиболее срочные обязательства (кредиторская задолженность и кредиты банков, сроки возврата которых наступили);
П2 – среднесрочные обязательства со сроком погашения до одного года (краткосрочные кредиты банка);
П3 – долгосрочные кредиты банка и займы;
П4 – собственный капитал находящийся постоянно в распоряжении предприятия.
Баланс считается абсолютно ликвидным, если:
А1 ≥ П1; А2 ≥ П2; А3 ≥ П3; А4 ≤ П4.
Разделив баланс ЗАО «Гидропривод» по группам, получаем (табл. 2.3):
Таблица 2.3
Группировка активов по степени ликвидности
|
Группы |
2005 |
2006 |
|
А1 |
28 |
287 |
|
А2 |
2076 |
2355 |
|
А3 |
9055 |
7625 |
|
А4 |
8712 |
8682 |
|
П1 |
16100 |
18545 |
|
П2 |
0 |
0 |
|
П3 |
0 |
0 |
|
П4 |
3020 |
904 |
Если сопоставить данные таблицы, то получится:
А1 ≤ П1; А ≥ П2; А ≥ П3; А ≥ П4.
Как в 2005 г., так и в 2006 г. неравенства не изменятся. Из этого следует, что платежеспособность предприятия ЗАО «Гидропривод» снижена. И в течении изучаемого периода не повысилась.
Рассмотрим основные показатели финансовой устойчивости и платежеспособности предприятия (табл. 2.4).
Для начала рассчитаем среднемесячную выручку (валовая выручка по оплате деленная на число месяцев периода), она составила за 2005 г. – 270,67, а за 2006г. – 208,25.
Таблица 2.4
Анализ показателей платежеспособности и финансовой устойчивости ЗАО «Гидропривод» за 2005 — 2006 гг.
|
Показатель |
2005 г. |
2006 г. |
Изменение |
|
1. Степень платежеспособности |
59,5 |
89,05 |
29,55 |
|
2. Коэффициент задолженности по кредитам |
— |
— |
— |
|
3. Коэффициент задолженности другим организациям |
11965,5 |
4716,5 |
-7249 |
|
4. Коэффициент задолженности фискальной системе |
77,45 |
190 |
112,55 |
|
5. Коэффициент внутреннего долга |
1,11 |
1,36 |
0,25 |
|
6. Степень платежеспособности по текущим обязательствам |
59,5 |
89,05 |
29,55 |
|
7. Коэффициент покрытия текущих обязательств оборотными активами |
0,7 |
0,55 |
-0,15 |
|
8. Коэффициент финансовой автономии |
0,15 |
0,02 |
-0,13 |
Степень платежеспособности общая характеризует сроки возможного погашения всей кредиторской задолженности, если всю выручку направлять на расчеты с кредиторами. Из таблицы видно, что сроки погашения кредиторской задолженности увеличились, так как сама кредиторская задолженность возросла.
Следующий показатель коэффициент задолженности по кредитам равен нулю, поскольку долгосрочная кредиторская задолженность отсутствует.
Коэффициент задолженности другим организациям в 2006 г. уменьшился по сравнению с 2005 г., это говорит о том, что сократилась доля удельного веса товарных кредитов в общей сумме долгов.
Коэффициент задолженности фискальной системе повысился. Повышение его уровня характеризует увеличение удельного веса задолженности перед бюджетом в общей сумме долгов.
Коэффициент внутреннего долга увеличился, что свидетельствует об увеличении удельного веса внутреннего долга в общей сумме всех долгов. Внутренний долг – это долг перед персоналом организации, перед учредителями по выплате доходов и т.д.
Степень платежеспособности по текущим обязательствам характеризует сроки погашения текущей задолженности перед кредиторами. Степень платежеспособности ЗАО «Гидропривод» в 2006 г. повысилась.
Степень покрытия текущих обязательств оборотными активами показывает насколько текущие обязательства покрываются оборотными активами. Из таблицы видно, что этот показатель снизился.
Коэффициент финансовой автономии показывает, какая часть активов сформирована за счет собственных средств организации. Поскольку произошло уменьшение, как собственного капитала, так и актива организации, следовательно, уменьшилась часть активов, которые были сформированы за счет собственных средств.
2.3.Организация системы бухгалтерского учета и анализ учетной политики
Бухгалтерский учет на ЗАО «Гидропривод» ведется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996 г. [5], Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. №34н [8] и Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкцией по его применению. Рабочий план счетов для бухгалтерского учета формируется с применением Плана счетов бухгалтерского учета, финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению, утвержденному Приказом Минфина РФ от 31.10.2001 г. №94н.
Бухгалтерский учет организации ведет бухгалтерская служба как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность перед руководителем за формирование учетной политики, за организацию ее исполнения, ведение бухгалтерского учета, своевременного предоставления полной и достоверной бухгалтерской отчетности.
Форма бухгалтерского учета, автоматизированная с использованием специализированной бухгалтерской компьютерной программы 1С: Предприятие 7.7.
Согласно Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 может не применяться субъектами малого предпринимательства. На 1.01.2007 г. среднесписочная численность персонала на предприятии составила 82 человека, из чего следует, что ПБУ 18/02 на предприятии не применяется.
Основные средства стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, за единицу, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации организован надлежащий контроль за их движением (лимит не более 20 тыс. рублей). Срок полезного использования объектов основных средств определяется с учетом Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г.
Способ начисления амортизации по основным средствам – линейный (первоначальную стоимость умножить на норму амортизации).
Переоценка стоимости основных средств не производится.
Затраты по ремонту основных средств происходят сразу на издержки производства и обращения.
Общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются пропорционально заработной плате основного производственного персонала.
Признание выручки от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции – день отгрузки (передача товаров, работ, услуг), имущественных прав.
Учет готовой продукции ведется по фактической производственной себестоимости (счет 40 «Выпуск готовой продукции, работ, услуг» используется).
Расходы будущих периодов списываются равномерно в течении периода, к которому они относятся.
2.4. Анализ состояния и эффективности использования основных средств
Одним из факторов увеличения объемов производства продукции на промышленных предприятиях является обеспеченность основными средствами в необходимом количестве и ассортименте и эффективное их использование.
Обеспечение максимально возможной загрузки машин и оборудования, рационального и наиболее полного использования производственных площадей, служебных помещений и территорий способствует росту объемов выпуска продукции, снижению ее себестоимости, экономии капитальных вложений, сокращению срока окупаемости, повышению эффективности работы. Недостаточная и нерациональная, не согласованная по мощности загрузка технологических установок свидетельствует либо о неудовлетворительном качестве проектирования организации, либо о плохой ее работе: об уменьшении заказов на продукцию, недостатках материально-технического снабжения, организации труда и т. п.
Важное направление анализа основных средств – изучение движения и технического состояния основных средств. Для этого разрабатываются следующие показатели (табл. 2.5).
Коэффициент обновления (К обн):
К обн. = стоимость поступивших ОС (2.1)
Стоимость ОС на конец периода
Коэффициент выбытия (К в):
К в. = стоимость выбывших ОС (2.2)
Стоимость ОС на начало периода
Коэффициент прироста (К пр):
К пр. = сумма прироста ОС (2.3)
Стоимость ОС на начало периода
Коэффициент износа (К изн):
К изн. = сумма износа ОС (2.4)
Первоначальная стоимость ОС
Коэффициент годности (Кг):
Кг. = остаточная стоимость ОС (2.5)
Первоначальная стоимость ОС
Таблица 2.5
Коэффициенты движения и технического состояния основных средств
|
Показатели |
2005г. |
2006г. |
Изменение |
|
1.Коэффициент обновления |
19,57 |
14,71 |
-4,86 |
|
2.Коэффициент выбытия |
0,20 |
— |
— |
|
3.Коэффициент прироста |
18,8 |
13,9 |
-4,9 |
|
4.Коэффициент износа |
1884 |
1985 |
101 |
|
5.Коэффициент годности |
960 |
942 |
-18 |
Обновление основных средств в 2006 г. по сравнению с 2005 г. происходило в меньшем объеме. А если посмотреть на коэффициент выбытия, то видно, что в 2006 г. в организации не происходило списание основных средств. Коэффициент прироста и коэффициент годности также уменьшились.
Увеличился лишь коэффициент износа основных средств, что является отрицательным в деятельности организации. Он показывает, что происходит изнашивание оборудования, и оно не в достаточном количестве заменяется новым.
Рассмотренные показатели практически все уменьшились, следовательно, движения основных средств (обновление, выбытие) сократилось. Это является отрицательной тенденцией в деятельности предприятия, поскольку оборудование с каждым годом изнашивается и для поддержания определенных темпов работы нужна регулярная замена оборудования на новое.
3. МЕТОДИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ЗАО «ГИДРОПРИВОД»
3.1. Документальное оформление и аналитический учет основных средств
Характерная особенность бухгалтерского учета состоит в том, что он основан на строгом документировании хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности). Это требование закреплено в Федеральном законе «О бухгалтерском учете»: основанием для любой записи в регистрах бухгалтерского учета являются надлежаще оформленные первичные учетные документы. Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны быть подтверждены соответствующими оправдательными документами. Первичный учетный документ представляет собой письменное свидетельство о совершенной хозяйственной операции, имеющее правовое (доказательное, оправдательное) значение. Показатели документа должны раскрыть содержание и все особенности этой операции, служить базой для оперативного управления и контроля за хозяйственными процессами, совершаемыми в организации, содержать информацию, необходимую и достаточную для организации бухгалтерского учета, анализа, контроля и осуществления других функций управления, а также для составления отчетности.
Первичные документы принимаются к учету, если они содержат весь перечень обязательных реквизитов, (наименование документа, код формы; дата составления; место составления; содержание хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностных лиц, ответственных за совершение и оформление хозяйственной операции; личные подписи лица, совершившего операцию; если первичные учетные документы создаются на компьютере, то подписи могут быть заменены кодами) предусмотренных в Федеральном законе «О бухгалтерском учете».
Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным – непосредственно по ее окончании.
Унифицированными принято называть первичные учетные документы, предназначенные для оформления определенных хозяйственных операций (например, кассовых операций) в организации независимо от форм собственности, отрасли экономики и организационно-правовых форм деятельности. Благодаря им достигается единообразное, т.е. однозначно понимаемое, оформление однородных хозяйственных операций.
Среди форм первичных учетных документов различают межотраслевые – обязательные для применения без каких-либо изменений и дополнений и рекомендованные как образцы, на основе которых организации могут разрабатывать собственные формы документов с учетом специфики их деятельности. Последние принято называть также специализированными формами первичных документов, соответствующими отдельным видам хозяйственной деятельности или отдельным организациям.
Все хозяйственные операции, связанные с движением основных средств, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Первичные документы по учету движения основных средств следует выписывать в минимальном количестве экземпляров, при этом необходимо исходить из требования обеспечения контроля за сохранностью основных средств
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме. Формы для учета основных средств и краткие указания по их заполнению утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 г. № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств».
К ним, в частности, относятся:
— «Акт о приеме – передаче объекта основных средств (кроме зданий,
сооружений)» (форма № ОС-1) оформляется при поступлении объекта в эксплуатацию комиссией, назначаемой руководителем организации. В нем указываются характеристика объекта, его местонахождение, источник финансового приобретения, год выпуска или постройки, дата ввода в эксплуатацию, соответствие объекта техническим условиям. Акт приемки-передачи основных средств составляют на каждый объект в отдельности. К акту прилагается необходимая техническая документация (паспорта, рабочие инструкции);
— «Акт о приеме – передаче здания (сооружения)» (форма № ОС-1а);
— «Акт о приеме – передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)» (форма № ОС-1б);
— «Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств» (форма № ОС-2);
— «Акт о приеме – сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств» (форма № ОС-3);
— «Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)» (форма № ОС-4);
— «Акт о списании автотранспортных средств» (форма № ОС-4а) и другие.
Первичные документы разрешено составлять как на бумажных, так и на машинных носителях информации.
Используя электронные версии унифицированных форм первичной учетной документации, организации имеют возможность не только воспроизводить все формы на экране монитора, но и выдавать необходимые для работы документы, заполнять их и передавать по каналам связи из одного подразделения организации в другое или за ее пределы.
Аналитический учет представляет собой пообъектный учет основных средств.
Аналитический учет ведется в инвентарных карточках по форме № ОС-6, которые составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Их заполняют на основе первичных документов, и передают под расписку в соответствующий отдел организации.
Аналитический учет амортизации основных средств ведется по видам (группам) и отдельным инвентарным объектам зданий, сооружений, машин, оборудования и т. п.
К счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» на предприятии ЗАО «Гидропривод» открываются следующие субсчета:
— 08-3 «Строительство объектов основных средств»;
— 08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств»;
— 08-8 «Выполнение научно исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ».
На субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств» учитываются затраты по возведению зданий, сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство.
На субсчете 08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств» учитываются затраты по приобретению оборудования (стоимость оборудования, затраты по доставке), машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа.
На субсчете 08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» учитываются расходы, связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ. Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, результаты которых подлежат применению в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг, либо для управленческих нужд организации, списываются с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 04 «Нематериальные активы»).
Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, результаты которых не подлежат применению в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), либо для управленческих нужд организации, или по которым не получены положительные результаты, списываются с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
3.2. Синтетический учет движения основных средств
Синтетический учет основных средств – это обобщение информации о наличии и движении принадлежащих организации основных средств, находящихся в эксплуатации, в запасе, на консервации и сданных в аренду.
Все основные средства, которые поступают на предприятие, учитываются через счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». Он предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств и нематериальных активов.
Сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражает величину вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции приобретения основных средств, нематериальных и других внеоборотных активов.
Счет 07 «Оборудование к установке» предназначен для обобщения информации о наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования (включая оборудование для мастерских, опытных установок и лабораторий), требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах. Этот счет используется организациями-застройщиками.
Оборудования к установке принимаются к бухгалтерскому учету по дебету счета 07 «Оборудование к установке» по фактической себестоимости приобретения, складывающейся из стоимости по ценам приобретения и расходов по приобретению и доставке этих ценностей на склады организации.
Приобретение оборудования за плату у других организаций и лиц отражается по дебету счета 07 «Оборудование к установке» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или др.
Принятие к бухгалтерскому учету оборудования, внесенного учредителями в счет их вкладов в уставный (складочный) капитал организации, отражается по дебету счета 07 «Оборудование к установке» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями».
Стоимость оборудования, сданного в монтаж, списывается со счета 07 «Оборудование к установке» в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». При этом завезенное на строительную площадку оборудование, требующее монтажа, подрядчик принимает на забалансовый счет 005 «Оборудование, принятое для монтажа».
При продаже, списании, передаче безвозмездно и др. оборудования к установке его стоимость списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, а также изменение первоначальной стоимости их при достройке, дооборудовании и реконструкции отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Счет 01 «Основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости. Безвозмездно поступившие основные средства отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 98-2 «Безвозмездные поступления» и принимаются к учету по рыночной стоимости.
Для учета выбытия объектов основных средств (продажи, списания, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.) к счету 01 «Основные средства» открывается субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывшего объекта, а в кредит – сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Для начисления амортизации используется счет 02 «Амортизация основных средств». Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (счет 20 «Основное производство», счет 23 «Вспомогательное производство», счет 25 «Общепроизводственные расходы», счет 26 «Общехозяйственные расходы», счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства») или расходов на продажу (счет 44 «Расходы на продажу»). Организация-арендодатель отражает начисление амортизации по основным средствам, сданным в аренду, по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».
При выбытии (продажи, списания, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств сумма начисленной амортизации по ним списывается со счета 02 «Амортизация основных средств» в кредит счета 01 «Основные средства» (субсчет «Выбытие основных средств»).
Если, после списания основного средства, оно продается, то делается запись дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (или счет 76 «Прочие дебиторы и кредиторы») и кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы». Если объект основных средств списывается для передачи, то делается проводка дебет 58 «Финансовые вложения» и кредит счета 01 «Основные средства».
Счет 20 «Основное производство» предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данной организации. По дебету счета 20 «Основное производство» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Расходы вспомогательных производств списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счета 23 «Вспомогательные производства». Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, списываются на счет 20 «Основное производство» со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Потери от брака списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счета 28 «Брак в производстве».
По кредиту счета 20 «Основное производство» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг. Эти суммы могут списываться со счета 20 «Основное производство» в дебет счетов 43 «Готовая продукция», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 90 «Продажи» и др.
Остаток по счету 20 «Основное производство» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.
Счет 23 «Вспомогательные производства» предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства. В частности, этот счет используется для учета затрат производств, обеспечивающих:
— обслуживание различными видами энергии;
— транспортное обслуживание;
— ремонт основных средств;
— изготовление инструментов, запасных частей.
По дебету счета 23 «Вспомогательные производства» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ, оказанием услуг.
По кредиту счета 23 «Вспомогательные производства» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Эти суммы списываются со счета 23 «Вспомогательные производства» в дебет счетов:
— 20 «Основное производство» (при отпуске продукции основному
производству);
— 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (при отпуске продукции обслуживающим производствам и хозяйствам);
— 90 «Продажи» (при выполнении работ и услуг для сторонних организаций);
— 40 «Выпуск продукции, работ, услуг».
Остаток по счету 23 «Вспомогательные производства» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.
Счет 25 «Общепроизводственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных вспомогательных производств организации, а также затраты по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, расходы по страхованию данного имущества, расходы на отопление, освещение, оплата труда работников, занятых обслуживанием производства и др.
Расходы, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные расходы», списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».
Счет 26 «Общехозяйственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. В частности на этом счете отражаются: административно-управленческие расходы, амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения и др.
Расходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы» списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».
3.3. Направления совершенствования бухгалтерского учета основных средств в условиях реформирования учета
Имеют место два подхода к пониманию сущности амортизации, каждый из которых нельзя рассматривать по отдельности. Их сочетание дает целостное представление об этом процессе.
Поскольку управление предприятием и построение системы бухгалтерского учета осуществляется исходя из предложения непрерывности и продолжения деятельности, процесс амортизации позволяет достигнуть две цели. С одной стороны, возместить из выручки от продаж затраченные при приобретении ресурсов средства, с другой стороны – создать фонд на замещение активов (если организация собирается проводить замену существующих объектов по истечению срока полезного использования).
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» амортизация начисляется 4 способами: линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования, способ списания стоимости пропорционально объему продукции, работ (услуг).
На предприятии ЗАО «Гидропривод» амортизация всех видов объектов основных средств начисляется линейным способом, т.е. равномерно в течении всего планового периода эксплуатации объекта. Линейный способ является самым распространенным, преимущество линейного способа – это простота расчетов и неизменности амортизационных отчислений. Когда организация выбирает этот метод, она предполагает, что актив потребляется равномерно и приносит одинаковые экономические выгоды в течении всего срока эксплуатации, что практически необоснованно, ведь со временем оборудование изнашивается и приносимые им выгоды с каждым годом уменьшаются.
Я предлагаю начислять амортизацию на предприятии ЗАО «Гидропривод» способом уменьшаемого остатка, где годовая стоимость
амортизационных отчислений определяется по остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством Российской Федерации. Поскольку совершенствование технологий, научные открытия, появление новых материалов приводит к более быстрому моральному старению оборудования, что делает необходимым его замену значительно раньше, чем оно состариться физически. Еще одним аргументом в пользу этого метода является то, что с увеличением срока эксплуатации растут и расходы на ремонт, и техническое обслуживание основных средств. В итоге суммарное значение амортизационных отчислений и расходов на ремонт практически постоянно в течении всего периода полезного использования объекта.
Списание амортизации методом уменьшаемого остатка дает возможность намного быстрее произвести амортизацию оборудования, что позволяет гораздо раньше заменить его на новое, чем тогда, когда оно списывается линейным способом.
Более быстрая смена оборудования позволит предприятию производить большую загрузку производственных мощностей, так как многие виды основных средств производственного назначения действуют более эффективно в первые годы эксплуатации, а значит, и получить большую отдачу. А за большей отдачей последует и увеличение прибыли организации.
На предприятии ЗАО «Гидропривод» при признании дохода используется метод начислений, когда для признания дохода не обязателен факт оплаты, но необходим хозяйственный факт перехода права собственности на предмет к покупателю, пользователю или заказчику, т.е. он принял обязательство погасить образовавшуюся в результате сделки дебиторскую задолженность в установленный договором срок. Метод начислений позволяет быстрее реализовать произведенную продукцию, но при этом предприятие признает выручку до ее получения, а, следовательно, и уплачивает налоги до фактического получения прибыли. Но всегда существует риск неуплаты дебиторской задолженности, в случае чего предприятие понесет убытки. Поэтому кассовый метод наиболее объективно отражает доходы организации. Ведь при кассовом методе сначала поступает выручка за реализованные продукцию, товары (услуги), а затем признается доход и начисляется налог на прибыль.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Совершенствование учета основных средств на современном этапе развития бухгалтерского учета является актуальным. Ведь основные средства являются одним из важнейших факторов любого производства. Состояние и эффективное их использование влияет на конечные результаты финансово-хозяйственной деятельности организации.
Изучая деятельность предприятия ЗАО «Гидропривод» можно сделать вывод, что в 2006 г. оно сократило размеры своей деятельности. Из-за этого произошло и уменьшение выручки.
Анализируя техническое состояние основных средств, видно, что оно ухудшилось, по сравнению с 2005 г., поскольку с каждым последующим годом оборудование устаревает и изнашивается. А в 2006 г. вообще не происходило списание основных средств.
Сопоставляя платежеспособность 2005 г. с 2006 г., можно увидеть, что она увеличилась, это произошло из-за уменьшения как внеоборотных активов с оборотными активами, так и собственного капитала. Следовательно, увеличение платежеспособности не является положительным результатом деятельности организации.
В своей работе я предлагала изменить метод начисления амортизации – линейный, на метод уменьшаемого остатка, для более быстрого списания стоимости оборудования. Это позволило бы создать амортизационный фонд и гораздо раньше заменить оборудование на новое.
Также мною было предложено признавать доход кассовым методом, так как кассовый метод полностью исключает риски неплатежа, а следовательно сокращает возможные убытки от деятельности предприятия.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ:
1. О бухгалтерском учете: Федеральный закон № 129-ФЗ от 21.11.96 г. (в ред. От 30.11.06 г.).
2. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98): Приказ Минфина РФ от 9.12.1998г. № 60н (в ред. от 30.12.1999 № 107н).
3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01): Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 г № 26 (в ред. от 18.05.2002 г № 45).
4. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета: Учебник. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика. 2004. – 592с.
5. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. – 4-ое изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М. 2008. – 512с.
6. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов / под ред. проф. Ю.А. Бабаева. – М.: ВЗФЭИ. 2007. – 528с.
7. Бухгалтерский учет: Учебник / под ред. проф. П.С. Безруких. – М.: БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ. 2003. – 720с.
8. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению: Приказ Минфина РФ №38н от 07.05.2003 г. – М.: Проспект. 2006. – 128с.
9. Анализ финансового состояния и инвестиционной привлекательности: Учеб. Пособие / Э.И. Крылов, В.М. Власова, М.Г. Егорова и др. – М.: Финансы и статистика. 2003. − 192с.
10. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности: Учеб. Пособие. – М.: Дело и сервис. 2003. – 336с.
11. Козлова Е.П., Бабенко Т.М., Галанина Е.М. Бухгалтерский учет в организациях: − 4-ое изд. перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика. 2004. – 752с.