Учет основных средств и анализ их использования на АО УралАЗ
1. Учет и анализ состояния основных средств.
1.1. Основные понятия об основных средствах.
Основные средства представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих в натуральной форме в течение длительного времени, как в сфере материального производства так и в непроизводственной сфере1.
К основным средствам не относятся предметы, срок службы которых менее одного года, независимо от их стоимости ; предметы, стоимость которых на дату приобретения не более1 миллиона рублей за единицу независимо от срока их службы2. С 1 января 1994г. по 1 января 1995г. действовал предел до 500 тыс.рублей за единицу3.
Важное значение при организации учета основных средств имеет научно - обоснованная классификация основных средств.
Чтобы вести учет основных средств необходима классификация их по видам, назначению или характеру участия в процессе производства, отраслям народного хозяйства, степени использования и по принадлежности.
На предприятиях применяется единая типовая классификация основных средств. Группировка основных средств по отраслевому признаку (промышленность, сельское хозяйство, транспорт) позволяет получить данные об их стоимости в каждой отрасли.
Согласно форме № 11 “Отчет о наличии и движении основных средств и других нефинансовых активов” по назначению основные средства подразделяются на средства основного вида деятельности (строка №050) (приложение № 3 на стр 50).
Основные средства подразделяются по видам : здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения ; капитальные вложения на улучшение земель ; капитальные вложения в арендованные объекты, относящиеся к основным средствам, прочие основные средства4. Классификация основных средств по видам положена в основу их аналитического учета.
По принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные, а по признаку использования - на находящиеся в эксплуатации (действующие), в реконструкции и на техническом перевооружении, в запасе (резерве), на консервации.
Эта группировка обеспечивает исчисление сумм амортизации.
Основные средства оцениваются по первоначальной остаточной и восстановительной стоимости.
Основные средства отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости5, которая определяется для :
- объектов, изготовленных на самом предприятии, а также приобретенных за плату у других предприятий и лиц, исходя из фактических затрат по возведению или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу установки;
- объектов, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставной капитал - по договоренности сторон;
- объектов, полученных от других предприятий и лиц безвозмездно, а также в качестве субсидий правительственного органа - экспертным путем или по данным документов приемки - передачи6.
Основные средства, бывшие в эксплуатации, принимаются на учет по покупной стоимости с добавлением расходов по доставке и установке, а также сумм износа по этим объектам, указанных в документах на куплю - продажу.
Первоначальная стоимость основных средств увеличивается на величину расходов, связанных с технической реконструкцией или капитальной модификацией (перестройкой), если в результате их осуществления увеличивается срок полезной службы объектов, возрастает количество выпускаемой продукции или снижается ее производительная себестоимость.
Остаточная стоимость основных средств производства определяется вычитанием из первоначальной стоимости суммы износа основных средств.
С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или возводимых в современных условиях.
Чтобы не возникло данное расхождение необходимо периодически осуществлять переоценку основных средств и определять их восстановительную стоимость. Восстановительная стоимость - это стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях (при современной технике, ценах и т.п.). Переоценка основных фондов производится в соответствии с решениями правительства, так Правительство Российской Федерации постановлением “Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценки основных фондов” обязало объединения, предприятия, организации, независимо от форм собственности и вида деятельности, осуществить по состоянию на 1 января 1995г. переоценку основных средств (фондов) путем индексации, для приведения их балансовой стоимости в соответствие с действующими ценами и условиями воспроизводства7.
Увеличение балансовой стоимости основных средств до их восстановительной стоимости отражается по дебету счета 01 “Основные средства” либо счета 03 “Долгосрочно арендуемые основные средства” в корреспонденции со счетом 85 “Капитал, субсчет”. Добавочный капитал ( в части основных средств производственного назначения и счетом 88 “Фонды специального назначения” субсчет “Фонд средств социальной сферы”(в части основных средств непроизводственного назначения)8
Дт 01, 03 Кт 85, 88
На АО “УралАЗ” переоценка основных средств проводилась с применением индексов стоимости основных фондов, разработанная Госкомстатом России. Расчет производился в ведомости переоценки основных фондов по состоянию на 1.01.95 г. (приложение №4 стр.51).
В ведомости указывается инвентарный номер объекта, наименование объекта, шифр нормы амортизационных отчислений, год приобретения, первоначальная стоимость. На основании этих данных проставляется коэффициент пересчета и вычисляется восстановительная стоимость.
Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный объект, под которым понимают законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющими вместе одну функцию.
Каждому инвентарному объекту присваивают определенный инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом на все время его нахождения в эксплуатации в запасе или на консервации.
На АО “УралАЗ” инвентарные номера присваиваются по механическому оборудованию - в отделе Главного Механика ; по энергетическому - в отделе Главного Энергетика ; по сооружениям, хозинвентарю - в отделе Главного Архитектора.
Инвентарный номер прикрепляется или обозначается на учитываемом предмете и обязательно указывается в документах, связанных с движением основных средств.
1.2. Документальное оформление поступления
и выбытия основных средств.
Поступление основных средств оформляется типовыми формами первичной учетной документации. Поступающие основные средства принимаются комиссией, назначаемой руководителями предприятия.
На УралАЗе для обеспечения цехов всеми видами машин и оборудования создано Управление Оборудования, которое приобретает основные средства. В связи с этим комиссия состоит из представителей Управления Оборудования и представителей цеха получающего оборудование. Для оформления приемки комиссия составляет акт приемки - передачи основных средств (форма №ОС-1) на каждый объект в отдельности. Может составляться общий акт на несколько объектов в том случае, если объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и того же лица.
В актах указывается наименование объекта, например, дымосос ВДМ-9, год постройки, выпуска 1994г., первоначальная стоимость 2250 тыс.рублей инвентарный номер 712408 и другие сведения, необходимые для аналитического учета основных средств (Приложение №5 на стр.52).
После оформления акт приемки-передачи основных средств передают в бухгалтерию предприятия. К акту прилагают техническую документацию, относящуюся к данному объекту (паспорт, чертежи).
На основании этих документов бухгалтерия проводит соответствующие записи в инвентарной карточке основных средств. Акт утверждает руководитель предприятия.
Приемку законченных работ по достройке и дооборудованию объекта, производимых в порядке капитальных вложений, оформляют актом приемки - сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма № ОС - 3), где указываются изменения первоначальной стоимости, технической характеристики объекта. Акт подписывает работник цеха, уполномоченный принимать основные средства, и представитель цеха (предприятия), производящего реконструкцию, и сдают в бухгалтерию предприятия, которая производит соответствующие записи в инвентарной карточке по учету основных средств (приложение №7 на стр.54.).
Внутреннее перемещение основных средств (форма ОС - 2) (приложение №6 на стр.53). В ней указывают сдатчика - инструментальный цех, и получателя - теплосиловой корпус, основание для перемещения - распоряжение №126 от 30.10.94г., название, устройство цифровой индикации, инвентарный номер 941027, должность и фамилию сдатчика и получателя, их подписи и другие данные. Накладную выписывают в 2 экземплярах.
Операции по ликвидации основных средств, кроме автотранспортных, оформляют актом о ликвидации основных средств (форма № ОС - 4) ( приложение №8 на стр.55-56), а списание автомобилей, прицепов и полуприцепов - актом о ликвидации автотранспортных средств (форма ОС-4а). В акте о ликвидации основных средств указывают иехническое состояние и причину ликвидации объекта. Так в акте о ликвидации насоса (приложение №8 на стр.55) указано, что корпус насоса имеет трещину, рабочее колесо сильно изношено. Указывается также первоначальная стоимость 1289700 руб., сумма износа 1289700 руб., затраты по ликвидации, стоимость материальных ценностей, полученных от ликвидации объекта.
1.3. Аналитический учет основных средств.
Основным регистром учета основных средств являются инвентарные карточки. Здания и сооружения учитываются в инвентарных карточках форма № ОС - 6 машины и оборудование, инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь в форме № ОС - 7, животные и многолетние насаждения - в форме № ОС - 8. Различие карточек в их оборотной стороне. По зданиям, например, указывают фундамент, основание, стены, перекрытия, кровлю, общую и полезную площадь, протяженность (приложение № 9 на стр.57). На лицевой стороне всех карточек указывают наименование, например, дымосос ВДМ - 9, инвентарный номер 712408, год выпуска 1994 г., дату и номер акта о приемки № 120 от 12.11.94, полную стоимость 2250000 рублей, нормы износа 10,0%, сумму износа на дату приемки или переоценки объекта (приложение № 10 на стр.58). В карточках также отмечают дату и стоимость каждого капитального ремонта, внутреннее перемещение объекта, причину выбытия.
На предприятиях, имеющих небольшое количество основных средств, пообъектный учет может быть организован в инвентарной книге учета основных средств (форма ОС - 11). Записи в книге производят в разрезе классификационных групп основных средств и по местам их нахождения.
С целью контроля за сохранностью инвентарных карточек они регистрируются в описи инвентарных карточек по учету основных средств (форма ОС - 10) с указанием номера карточки, инвентарного номера объекта и его названия.
На арендованные основные средства в бухгалтерии арендатора инвентарные карточки не открываются. Для аналитического учета основных средств используют копию инвентарных карточек арендодателя или же выписки из инвентарной книги.
В бухгалтерии инвентарные карточки формируются в инвентарную картотеку, построенную в разрезе классификационных групп по видам основных средств.
1.4. Синтетический учет движения основных средств.
Для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих предприятию основных средств или сданных в аренду (кроме долгосрочно арендованных)предназначен счет 01 “Основные средства”.
Оприходование основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставной фонд предприятия, отражается по дебету счет 01 “Основные средства” и кредиту счета 75 “Расчеты с учредителями”
Дт 01 Кт 75
Объекты основных средств, созданные на самом предприятии, а так же приобретенные за плату у других предприятий и лиц, приходуются по дебету счета 01 “Основные средства” со счета 08 “Капитальные вложения”.
Основные средства, поступившие от других предприятий и лиц безвозмездно, а также в качестве субсидий правительственного органа, отражаются по дебету счета 01 “Основные средства” и кредиту счета 88 “Фонды специального назначения” (субсчет “Безвозмездно полученные ценности”)
Дт 01 Кт 88
При выбытии объектов основных средств (продаже, списании, передачи безвозмездно и др.) первоначальная стоимость их списывается со счета 01 “Основные средства” в дебет счета 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств”
Дт 47 Кт 01
Для обобщения информации о выбытии основных средств и определения финансового результата от данных операций используется счет 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств”. Финансовый результат - прибыль или убыток от списания основных средств - разница между оборотами по дебету и кредиту счета 47 : превышение оборота по кредиту - прибыль будет списана :
Дт 47 Кт 80
превышение оборота по дебету составит убыток и он будет списан по дебету счета 80 “Прибыль и убытки” кредиту счета 47
Дт 80 Кт 47
Указанная прибыль входит в состав балансовой прибыли предприятия и облагается налогом по установленным для предприятия ставкам. При безвозмездной передаче имущества, включая основные средства, выявленный на счетах учета финансовый результат списывается предприятием в дебет счета 85 “Капитал” субсчет “Добавочный капитал”, а при его недостаточности в дебет счета 88 субсчет “Фонд накопления” 87 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” или 81 “Использование прибыли”9
Дт 88, 85, 87, 81 Кт 47
Учет операции по движению основных средств осуществляется в журнале ордера №13 (приложение № 21 на стр.74), который ведется по кредиту счета 01 “Основные средства” , 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств” и других счетов.
Данные из журнала - ордера № 13 и других переносятся в главную книгу по счету 01 (приложение №11 стр.59). Сальдо по главной книге на 1.01.95 г. переносится в баланс предприятия по строке первоначальная стоимость основных средств на конец года 444447350 тыс.руб. (приложение №1 стр.46а).
В главной бухгалтерии ведется также оборотная ведомость по основным средствам, где отражается поступление и выбытие основных средств в разрезе аналитических счетов (приложение №24 стр.84). Остатки выведенные на 1.01.94 г., на 1.01.95 г. и обороты за год служат основанием для заполнения формы № 5 “Приложение к балансу предприятия” раздела 5 “Наличие движения основных средств” (приложение №2 стр.49).
1.5. Учет капитальных вложений.
Для учета капитальных вложений используется активный счет 08 “Капитальные вложения”, предназначенный для обобщения информации о капитальных вложениях застройщика в основные средства, а так же о затратах по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота10.
Затраты заказчика по возведению зданий и сооружений, приобретению оборудования, подлежат отражению по дебету счета 08 “Капитальные вложения” в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов учета затрат, связанных со строительством.
Стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию , а также приобретенных за плату у других юридических и физических лиц, отражаются по дебету счета 01 “Основные средства” и кредиту счета 08 “Капитальные вложения”
Дт 01 Кт 08
Затраты на приобретение основных средств учитываются непосредственно на счете 08 “Капитальные вложения”. Поступление основных средств от поставщиков оформляется бухгалтерской записью : дебет счета 08 “Капитальные вложения” кредит счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”
Дт 08 Кт 60
Оплата счетов поставщиков оформляется записью дебет счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” кредит счета 51 “Расчетный счет”(при оплате с расчетного счета) 55 “Специальные счета в банках” (при оплате чеком или со счета средств на финансирование капитальных вложений), кредит других счетов
Дт 60 Кт 51, 55
Сальдо по счету 08 “Капитальные вложения” отражают величину капитальных вложений предприятия в незавершенное строительство и приобретение основных средств, а также сумму незаконченных затрат по формированию основного стада.
На субсчетах учета фондов накопления счета 88 “Фонды специального назначения” подлежат отражению средства, направляемые предприятиям на производственное развитие и другие аналогичные цели, которые не могут быть использованы на нужды потребления.
Для осуществления контроля за состоянием и использованием средств на финансирование капитальных вложений на предприятии образуются фонды накопления для аккумуляции необходимых средств, а также для аналитического учета открывают на каждом субсчете “Фонд накопления” два подраздела “Фонд накопления, образованный” и “Фонд накопления, использованный”. На “Фонд накопления, образованный” направляют источники его образования по дебету счета 81 и кредиту счета 88 (субсчет “Фонд накопления”, подраздел “Фонд накопления, образованный”). По мере использования средств на приобретение основных средств и осуществления других капитальных вложений одновременно с корреспонденцией счетов по дебету счета 01 и кредиту счета 08 применяется внутренняя корреспонденция по субсчету “Фонд накопления” (дебет “Фонд накопления, образованный” и кредит “Фонд накопления, использованный”).
Данные по отражению этих операций в учете используются при заполнении соответствующих показателей бухгалтерской отчетности (форма № 5 годового отчета)11 раздел 8 “Движение средств финансирования капитальных вложений и других финансовых вложений” (приложение №2 стр.49). Из данной формы видно, что финансирование в основном идет за счет собственных средств предприятия 94,7 % (74634323/78787790), в том числе износ основных средств, прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, прочие и только 5,3% привлеченные средства.
Всего по заводу было осуществлено в 1994 году капитальных вложений 65081,0 млн.руб. фактически, а по плану 58935,1 млн.руб. В том числе промстроительство 38284,6 млн.руб., не промышленное строительство 26696,4 млн.руб.12 . За 1994 год введены в эксплуатацию следующие основные объекты :
- производственного назначения : пусковой комплекс литейного корпуса серого чугуна, прессовый участок главного комплекса, асфальтно-бетонный завод, склад красок и химикатов, инженерный комплекс (III очередь).
- непроизводственного назначения : физкультурно - оздоровительный комплекс, реконструкции Дворца культуры и стадиона “Труд”.
1.6. Учет налога на добавленную стоимость
по основным средствам.
При приобретении основных средств в платежных документах указывается сумма налога на добавленную стоимость. Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций. связанных с налогом на добавленную стоимость , предназначается счет 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям” и счет 68 “Расчета с бюджетом”, субсчета “Расчеты по налогу на добавленную стоимость”13.
Суммы налога на добавленную стоимость , уплаченные при приобретении основных средств и нематериальных активов, вычитаются из сумм налога, подлежащего взносу в бюджет, равными долями в течение шести месяцев, начиная с момента ввода в эксплуатацию основных средств.
Основные средства, принимаемые заказчиками на балансовый учет после ввода в эксплуатацию законченных строительных объектов, отражаются в учете по фактическим производственным затратам, включая уплаченные суммы налога на добавленную стоимость, с последующим списанием на себестоимость через суммы износа в установленном порядке. Суммы налога по основным средствам списываются в зависимости от направления использования со счета 19 “Налог на добавленную стоимость” в дебет счета 68 “Расчеты с бюджетом”(при производственном использовании) в дебет счетов учета источников покрытия затрат на непроизводственные нужды (при использовании на непроизводственные нужды). На купленное оборудование, как требующее так и не требующее монтажа, налог на добавленную стоимость учитывается по дебету счета 19, субсчет “Налог на добавленную стоимость уплаченный при осуществлении капитальных вложений” и кредиту счетов 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”
Дт 19 Кт 60, 76
При вводе в эксплуатацию оборудования сумма налога описывается ежемесячно равными долями в течение шести месяцев с кредитами счета 19, субсчет “Налог на добавленную стоимость, уплаченный при осуществлении капитальных вложений” в дебет счета 68, субсчет “Расчеты по налогу на добавленную стоимость”
Дт 68 Kт 19
На выполненный подрядчиком или хозяйственным способом объем строительно - монтажных работ заказчик налог на добавленную стоимость учитывает по дебету счета 08 “Капитальные вложения” и кредиту счетов 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”
Дт 08 Kт 60, 76.
Учтенные суммы налога на счете 08 “Капитальные вложения” списываются на счет 01 “Основные средства” по мере ввода в эксплуатацию объектов основных средств с последующим отнесением на себестоимость через сумму износа в установленном порядке14.
1.7. Анализ состояния основных средств.
Согласно форме № 11 “Отчет о наличии и движении основных средств и других нефинансовых активов” за 1994 год по АО “УралАЗ” основные средства основного вида деятельности составляют 86,1% , производственые основные средства других отраслей 1,4%, непроизводственные основные средства других отраслей 12,5%, таким образом подавляющее большинство приходится на производственные основные средства.
Абсолютный прирост основных средств за 1994 год составил 49974757 тыс. руб.. Увеличение произошло в основном за счет введения в действие новых основных средств, которое составило 55174586 тыс.руб.
Коэффициент обновления, исчисляемый как отношение поступивших основных средств в 1994 году и стоимости основных средств на конец года, равен 13,8% (61347258/444447350 х 100). Коэффициент выбытия, исчисляемый как отношение выбывших основных средств в 1994 году к стоимости основных средств на начало года равен 2,9% (11372501/394472593 х 100). Коэффициент обновления в 4,8 раза выше, чем коэффициент выбытия, это свидетельствует о том, что обновление основных фондов на предприятии осуществляется главным образом, за счет нового строительства, за счет введения новых основных средств, а не за счет замены старых, изношенных фондов.
Коэффициент износа основных средств на начало года составил 42,4% (167326651/394472593 х 100) (Приложение №1 на стр.46а - баланс предприятия), а на конец года 41,0% (182311594/444447350 х х 100). Коэффициент износа снизился, так как в 1994 году введены новые основные средства в большом объеме.
Работы по наращиванию производственных мощностей завода проводились по обеспечению выпуска основных видов продукции : автомобилей, запасных частей, ТНП, по улучшению использования действующих мощностей ; улучшению условий труда за счет внедрения прогрессивного оборудования, средств механизации и автомотизации.
В 1994 году в цеха основного производства направлено 70 единиц нового оборудования, введено в эксплуатацию 57 единиц оборудования.
Из цехов основного производства было выведено 44 единицы морально устаревшего и физически изношенного оборудования.
Производственные мощности в 1994 году использовались не эффективно. Коэффициент использования среднегодовой мощности равен 0,55. В литейном производстве этот коэффициент еще ниже от 0,33, в литейном №3, до 0,63 в литейном цехе №5.
Обобщающим показателем является фондоотдача, исчисляемая как отношение выпущенной продукции за год к среднегодовой стоимости основных производственных фондов, составила 1,45 (515902400/355429505), таким образом на каждый рубль основных средств приходится 1 рубль 45 коп. произведенной продукции.
Техническая оснащенность рабочего определяется показателем фондовооруженности, который определяется как отношение среднегодовой стоимости основных фондов к среднесписочной численности работников. В 1994 году на каждого работающего приходилось 14733 тыс.руб. (398739086/27063) основных средств.
1 Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 26 декабря 1994 г. №170 п. 40 “Экономика и жизнь” №10 март 1995г. с.21
2 Там же п.45 с.21
3 Письмо Министерства Финансов РФ № 147 от 13.12.93г. О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности результатов переоценки основных средств Бухгалтерский учет № 3 1994г. с.46
4 Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 26 декабря 1994 г. №170 п. 41 “Экономика и жизнь” №10 март 1995г. с.21
5 Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации Утверждено приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 26 декабря 1994 г. № 170 п. 43 “Экономика и жизнь” №10 март 1995г. с.21
6 Приказ МФ СССР от 1 ноября 1991 г. № 56. Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета ФХД предприятия и инструкции по его применению. М 1992 г. с.13
7 Постановление Правительства Российской Федерации от 19 августа 1994г. п.967 “Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов” Бухгалтерский Учет № 11 1994г. с.77
8 Письмо Министерства Финансов РФ от 19.09.94 г. №126. “Об отражении в учете и отчетности операции связанных с применением механизма ускоренной амортизации и переоценки основных средств” Бухгалтерский учет №1 1995г. с. 60
9 Указания Минфина РФ от 23.03.94 п.34 по заполнению форм квартальной бухгалтерские отчетности
10 Приказ Министерства Финансов СССР от 1 ноября 1991 г. п.56 “Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности предприятий и инструкции по его применению”
11 Письмо Министерства Финансов РФ от 18.02.93 г. п.15 “Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности средств, используемых на финансирование капитальных вложений” Бухгалтерский учет № 9 1993г.с.57
12 Пояснительная записка к годовому отчету раздел XI Капитальное строительство
13 Письмо Государственной налоговой службы от 29.01.93 г. п. В 3-4-05/7 ан и 4-03-02 изменения и дополнения №2 инструкции от 9.12.91 г. №1 “О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость” п.56 Бухгалтерский учет №5 1993 г. с. 49
14 Изменения и дополнения №4 Государственной налоговой службы РФ инструкции от 9.12.91 г. №1 “О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость (регистрационный номер в Минюсте РФ 541 от 8.04.94г.) Бухгалтерский учет №6 1994г. с.48-49
2. Учет износа (амортизации) основных средств, их исчисления .
Оценка эффективности отдельных методов амортизации.
2.1. Учет износа основных средств.
Основные средства предприятия в процессе производства подвергаются физическому и моральному износу, то есть под влиянием физических сил, технических и экономических факторов они постепенно утрачивают свои свойства и приходят в негодность. Производя ремонт, реконструкцию или модернизацию физически изношенных основных средств, их можно частично восстановить. Но приходит время, когда затраты на ремонт не окупаются. Моральный износ заключается в том, что на имеющихся основных средствах невозможно выпускать продукцию такого качества, которую можно производить на более современной технике. Следовательно, возникает необходимость заменить основные средства, прежде всего их активную часть, новыми, более современными экземплярами. Поэтому каждому предприятию следует обеспечить накапливание средств, необходимых для приобретения и восстановления окончательно износившихся основных средств. Такое накапливание достигается за счет включения в издержки производства сумм отчислений, которые называются амортизационными. Размеры амортизационных накоплений устанавливаются в процентах к балансовой стоимости основных средств и называются нормами амортизационных отчислений.
В настоящее время действуют единые амортизационные отчисления на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, введенные в действие с 1.01.91 г., утвержденные Советом Министров СССР от 22 октября 1990 г. п.1072. Нормы амортизационных отчислений выражены в процентах к балансовой стоимости классификационных групп основных средств. При этом широко дифференцированы нормы на машины и оборудование не только по их видам, но и по видам работ , для которых они используются и по отраслям промышленности. Некоторые условия производства могут вызывать повышенный или пониженный износ средств эксплуатируемых на предприятии. В этих случаях при начислении амортизации применяются соответствующие поправочные коэффициенты, установленные к нормам амортизационных отчислений. Расчет сумм амортизации основных средств производится ежемесячно в размере 1/12 годовой нормы по основным средствам, числящимся на 1 - е число отчетного месяца.
Амортизация по вновь поступившим основным средствам начисляется с 1 - го числа месяца, следующего за месяцем поступления в эксплуатацию, а по выбывшим основным средствам - заканчивается 1 - го числа месяца, следующего за месяцем выбытия. Таким образом, обороты по счету 01 “Основные средства” за текущий месяц при исчислении сумм амортизации основных средств оформляются специальной разработанной таблицей.
Эти регистры служат основанием для отражения амортизации и износа основных средств на соответствующих счетах бухгалтерского учета ( при журнально-ордерной форме отчета , в журналах ордерах № 10, 10 - 1 и ведомостях 12, 13, 15 и др.)
Сумму амортизации за отчетный месяц определяют так : к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму амортизации со стоимости поступивших основных средств за прошлый месяц и вычитают сумму амортизации со стоимости основных средств, выбывших в прошлом месяце.
Расчет амортизации основных средств служит основанием для записи сумм амортизационных отчислений, т.е. износа основных средств по соответствующим счетам, а именно дебет счета 20 “Основное производство”, 25 “Общепроизводственые расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы”, кредит счета 02 “Износ основных средств”.
Согласно плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного приказом Министерства Финансов СССР от 1 ноября 1991 г. № 56, счет 02 “Износ основных средств” может иметь два субсчета 02 - 1 “Износ собственных основных средств”, 02 - 2 “Износ долгосрочно арендуемых основных средств”.
Счет 02 пассивный. Сальдо кредитовое по счету 02 отражает величину накопленного износа основных средств, которые числятся на счетах 01 “Основные средства” и 03 “Долгосрочно арендуемые основные средства”. Оборот по дебету счета 02 - сумма износа по выбывшим объектам, независимо от причин выбытия. Оборот по кредиту - суммы начисленной амортизации (износа) за отчетный период. Аналитический учет по счету 02 “Износ основных средств” ведут по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств, накопление и использование амортизационного фонда в бухгалтерском учете не отражается. Амортизационные отчисления, в составе выручки от реализации продукции, зачисляются на расчетный счет или другие счета предприятия и списываются с этих счетов на финансирование капитальных вложений в основные средства.
2.2. Особенности учета основных средств на АО “УралАЗ”.
Отчеты движения основных средств и амортизированных отчислениях Ф № 648 - 81 составляется ежемесячно в бухгалтерии каждого подразделения (приложение №20 стр.65). Учет ведется по аналитическим счетам: 0110 “Здания” , 0111 “Сооружения”, 0112 “Передаточные устройства”, 0113 “Силовые машины и оборудование”, 0114 “Рабочие машины и оборудование”, 0115 “Измерительные и регулирующие приборы и устройства и лабораторное оборудование”, 0124 “Вычислительная техника”, 0125 “Прочие машины и оборудование”, 0118 “Транспортные средства”, 0116 “Инструмент”, 0117 “Производственный инвентарь и принадлежности”, 0119 “Хозинвентарь”, 0126 “Рабочий и продуктивный скот”, 0123 “Многолетние насаждения”, 0127 “Прочие основные фонды”.
В форме № 648 - 81 отражается начисление амортизации за месяц и с начала года. Форма предоставляется в главную бухгалтерию завода не позднее 20 числа каждого месяца. В отчете о движении основных средств и амортизационных отчислений за декабрь 1994 г. по цеху ТСК Энергетического производства указывается также распределение амортизационных отчислений по счетам издержек производства в дебет 25 “Общепроизводственные расходы” или дебет 26 “Общехозяйственные расходы”. Начисленные суммы амортизационных отчислений при собирании затрат по цеху переносятся в ведомость № 12 (приложение №19 на стр.62а-63), в дебет счета 25 статья 1 “Амортизация производственного оборудования и транспортных средств” с кредита счета 02 “Износ основных средств” в сумме 13.666.337 руб.
В дебет счета 25 статья 9 “Амортизация зданий, сооружений, инвентаря” с кредита счета 02 в сумме 65.346.995 руб.
На основании отчетов составляется сводный отчет. Сумма начисленной амортизации, включенной в себестоимость продукции, отражается в журнале ордера № 10. (Приложение №22 на стр.77). Амортизация отражается : дебет 25 “Общепризводственные расходы” кредит 02 “Износ основных средств” по основным цехам в сумме 674.843.530 руб.. Дебет 25 кредит 02 по вспомогательным цехам в сумме 472390471 руб.. Дебет 26 “Общехозяйственные расходы” кредит 02 в сумме 202.453.059 руб..
Начисленная амортизация по счетам 29 “Обслуживающие производства и хозяйства (29-1 “Свинокомплекс”, 29-2 “Тепличное хозяйство”) и 79 “Внутрихозяйственные расчеты” отражается в журнале ордере 10/1 (приложение №23 на стр.81а).
Обороты по журналам ордерам 10, 10/1 отражаются в главной книге( приложение №11 на стр.60), как обороты по кредиту 02 счета.
Кредитовое сальдо по счету 02 “Износ основных средств” на 1.01.95г. показывается в активе баланса по строке 021 износ на конец года 182311594 тыс.руб. (приложение №1 на стр.46а).
2.3. Применение механизма ускоренной амортизации.
С 1 января 1991г. амортизированные отчисления производятся только на полное восстановление основных фондов.
При этом по всем основным фондам начисление амортизации производится только в течение нормативного срока их службы. С 1 июля 1992 г. износ основных средств начисляется исходя из восстановительной их стоимости.
Согласно постановления Правительства Российской Федерации от 19 августа 1994г. №967 “Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов” предприятиям и организациям предоставляется право применять механизм ускоренной амортизации активной части производственных основных фондов.
Перечень высокотехнологических отраслей и эффективных видов машин и оборудования, по которым применяется механизм ускоренной амортизации, устанавливается федеральными органами исполнительной власти.
При введении ускоренной амортизации применяется равномерный метод ее исчисления, при котором утвержденная в установленном порядке. Норма годовых амортизационных отчислений увеличивается, на коэффициент ускорения в размере не выше 2.
На АО “УралАЗ” в 1994 г. применялся механизм ускоренной амортизации активной части основных фондов. Норма годовых амортизационных отчислений увеличилась на 1,25.
Решение о применении механизма ускоренной амортизации в месячный срок доводится предприятиями и организациями до соответствующих налоговых органов15 .
Числящиеся в бухгалтерском учете суммы износа основных средств (включая объекты, по которым полностью начисляем износ) подлежат индексации по состоянию на 1 января 1995 г. по соответствующим индексам изменения стоимости основных средств в восстановительную стоимость.
Превышение исчисленной суммы износа над суммой начисленного до 1 января 1995 г. износа по указанным основным средствам отражается по кредиту счета 02 “Износ основных средств” и дебету счета 85 “Капитал”, субсчет “Добавочный капитал”(в части основных средств производственного назначения) и счета 88 “Фонд средств социальной сферы”(в части основных средств непроизводственного назначения).
Решение о применении механизма ускоренной амортизации активной части производственных основных средств принимается и оформляется предприятием как элемент учетной политики в соответствии с положением о бухгалтерском учете “Учетная политика предприятия” утвержденным приказом Минфина России от 28 июля 1994 г. п.100. Сумма амортизационных отчислений по этим основным средствам , начисленная с применением коэффициента ускорения, отражается по кредиту счета 02 “Износ основных средств” и дебету счетов учета затрат на производство в установленном порядке16 .
Практика применения ускоренной амортизации на общих основаниях незначительна. Это обстоятельство объясняется рядом причин. Основными из которых являются : во-первых, множественность условий , выполнение которых обязательно для получения возможности проведения ускоренной амортизации ; во-вторых, политика проведения ускоренной амортизации ведет к завышению себестоимости, как следствие к завышению цен реализации на производимую продукцию. В настоящее время многие промышленные предприятия столкнулись с проблемой реализации продукции, так как по установленным ценам товар уже не может быть распродан.
15 Об исполнении механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов постановление Правительства Российской Федерации от 19 августа 1994г. № 967 Бухгалтерский учет № 11 за 1994 г.с.78
16 Инструктивное письмо от 19.09.94г. № 126 Министерства Финансов Российской Федерации Бухгалтерский учет № 11 за 1994г. с.79
3. Учет и анализ затрат на ремонт основных средств.
3.1. Способы отражения затрат на ремонт основных средств.
Ремонт основных средств - процесс восстановления утраченных функций объекта основных средств с точки зрения объема и сложности работ подразделяется на текущий и капитальный. В соответствии п. “е” “Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции” (утверждено постановлением правительства РФ от 5.08.92г. №552) на текущие издержки производства, относятся затраты по поддержанию основных производственных фондов в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение текущего, среднего и капитального ремонтов).
На основании нормативного документа затраты на ремонт могут быть отражены в учете тремя разными способами.
При первом варианте затраты на ремонт включаются в состав текущих издержек того отчетного периода, когда они возникли, что отражается записью по дебету счетов учета затрат и кредиту счетов 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению” 10 “Материалы” 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами и др.”
При втором варианте по решению администрации создается ремонтный фонд. Предприятия, образующие резерв средств(ремонтный фонд) для обеспечения равномерного включения затрат на проведение всех видов ремонта основных производственных фондов в себестоимость продукции, в составе элемента “Прочие затраты” отражаются также отчисления в ремонтный фонд, определяемые исходя из балансовой стоимости основных производственных фондов и нормативов отчислений, утверждаемых в установленном порядке самими предприятиями.
Правильность и соответствие сумм образованного резерва и его использование в соответствии с условиями работы предприятия, периодически проверяется по данным смет, расчетов и т.п. и при необходимости корректируются.
Для учета наличия и движения сумм резерва используется счет 89. Резервы предстоящих расходов и платежей, субсчет “Ремонтный фонд”. Счет пассивный, сальдо поэтому счету отражает сумму неиспользованного резерва на указанные работы, т.е. по целевому назначению. Оборот по дебету - использование резерва на оплату работ и услуг, связанных с осуществлением ремонтных работ
Дт 89 Кт 70
начислена зарплата
Дт 89 Кт 69, 68
произведены специальные начисления
Дт 89 Кт 10
отпущены материалы на ремонтные работы.
Оборот по кредиту - суммы ежемесячно создаваемого резерва за счет включения их в себестоимость дебет 20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательное производство”, 25 “Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы”, с кредита 89 , субсчет “Ремонтный фонд”
Дт 20, 23, 25, 26 Кт 89.
Если к концу года ремонтные работы окончены, что подтверждено соответствующими документами, то суммы, излишне образованного резерва, присоединяются к прибыли отчетного периода, дебет счета 89 кредит счета 80 “Прибыли и убытки”
Дт 89 Кт 80.
В третьем случае фактически производимые затраты собираются по дебету счета 31 “Расходы будущих периодов с кредита счетов учета ресурсов или расчетов”, 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”, 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”, 68 “Расчеты с бюджетом”, 10 “Материалы”, 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” и др.
Дт 31 Кт 70, 69, 68, 76, 10 и др.
А после окончания работ затраты по расчету предприятия списываются на издержки производства в дебет счетов 20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательное производство”, 25 “Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы” с кредита 31 “Расходы будущих периодов”
Дт 20, 23, 25, 26 Кт 31.
Ремонт и содержание объектов основных фондов непроизводственного назначения осуществляется за счет чистой прибыли предприятия - прибыли после налогообложения. Эти операции отражаются по дебету счетов 81 “Использование прибыли” или 88 “Фонды специального назначения” и кредиту соответствующих счетов учета ресурсов, денежных средств или расчетов : 70, 67, 76, 10 и других.
Во всех трех случаях источником финансирования ремонтных работ выступают текущие издержки с той лишь разницей, в себестоимости какого из отчетных периодов - предыдущего, текущего или последующего - будут включены расходы на ремонт.
В учетной политике на 1994 г. в части учета основных средств АО “УралАЗ” указано, что затраты по ремонту основных средств относятся на себестоимость в том месяце, когда они возникли.
3.2. Способы проведения ремонтных работ.
На практике ремонтные работы организуются и проводятся подрядными и хозяйственными способами.
При подрядном способе для производства привлекаются специализированные ремонтные предприятия и другие сторонние организации, выполняющие его по договору в соответствии с дефектными ведомостями. Хозяйственный способ предполагает производство ремонтных работ силами и средствами самого предприятия.
Способ организации ремонта оказывает влияние на бухгалтерский учет затрат на ремонт. Подрядный способ предполагает, что все ремонтные работы выполняет подрядчик, а предприятию, пользующемуся его услугами, остается только произвести оплату по результатам проделанной работы.
На капитальный ремонт, осуществляемый подрядным способом, предприятие заключает договор с подрядчиком. АО “УралАЗ” заключило договор - заказ № 74/94 от 19 октября с ТОО “Диэм” на капитальный ремонт паровых подогревателей. (Приложение №14 стр.67-69). К договору прилагается техническое задание (приложение №16 стр.71), локальная смета на капитальный ремонт и техническое диагностирование бойлеров (приложение №17 стр.72). Приемка законченного капитального ремонта оформляется актом приемки - сдачи работ к договору № 74/79 (приложение №18 стр.73), где указывается, что исполнителем выполненой работы по капитальному ремонту бойлеров, указывается цена за выполненные работы - 9326487 руб., что соответствует сметной стоимости. Акт подписывается исполнителем и заказчиком. Законченные капитальные работы оплачиваются подрядчику из расчета сметной стоимости фактического их объема на стоимость законченных капитальных работ, подрядчики представляют заказчику счета, акцепт которых оформляется записью с кредита счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” в дебет счетов издержек производства
Дт 23,25,26 Kт 60
Затраты по капитальному ремонту, выплаченные подрядным способом, отражаются в 12 ведомости того цеха, в котором они возникли по дебету счета 25 статьи 16 “Капитальный ремонт основных средств” в колонке “Разные (суммы, уже оплаченные в журналах ордерах)” 9326487 (приложение №19 стр.62а-63). Из документов видно, что капитальные ремонт был выполнен в октябре месяце 1994 года, а затраты отнесены на себестоимость только в декабре 1994 года.
При хозяйственном способе затраты на производство ремонтных работ учитываются так же, как любые другие затраты на производство.
На каждый ремонтируемый объект составляют ведомость дефектов. В ней указывают работы подлежащие выполнению, сроки начала и окончания ремонта, намечаемые к замене детали, нормы и изготовление заменяемых деталей.
На основании ведомости дефектов в отделе главного механика составляют сметно - финансовый расчет по капитальному ремонту оборудования (приложение №12 стр.61). Где указывают наименование объекта, например, токарно -винторунный станок, инвентарный номер 10800; вид оборудования; группа ремонтной сложности 11,0; сметная стоимость ремонта в постатейном разрезе (материалы и запасные части, зарплата, отчисления на социальное страхование). После чего выписывают цех - заказ (приложение №13 стр.66). В нем указывается наименование цеха заказчика - ТСК и цеха исполнителя ремонтно- механических работ (РМЦ), статьи затрат, описание работ, калькуляция плановая и фактическая. Цех - заказ оформляется в трех экземплярах. Первый экземпляр передается цеху - производителю ремонта, второй в бухгалтерию для ведения аналитического учета по данному заказу, а третий остается в отделе главного механика для контроля за сроком выполнения заказа. Затраты по капитальному ремонту, выполненные хозяйственным способом, отражаются в 12 ведомости того цеха, для которого производились. В дебет счета 25 статьи 16 “Капитальный ремонт основных средств” с кредита счета 23 “Вспомогательные производства”, так как ремонт выполнял вспомогательный ремонтно - механический цех (приложение №19 стр.62а-63).
Текущий ремонт основных средств выполняется силами самого цеха или подразделения, за что отвечают определенные рабочие. Текущий ремонт производится по мере надобности , в течение всего года. Затраты непосредственно списываются с кредита соответствующих материальных денежных и расчетных счетов в дебет издержек производства.
Так в декабре 1994 года в ТСК произведен текущий ремонт насоса. Затраты относятся в дебет счета 25 статья 3 “Текущий ремонт оборудования и транспортных средств”, с кредита счетов 10 субсчет 1 “Сырье и материалы”, 10 субсчет 5 “Запасные части”, 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”, 69 “Расчеты с органами соцстраха”
Дт 25 Кт 10, 70, 69.
Итого за месяц затраты на текущий ремонт оборудования составили 1000540 руб. (приложение №19 стр.62а-63)
Затраты на текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря относятся в дебет счета 25 статьи 11 “Текущий ремонт зданий, сооружений, инвентаря”.
По данным формы №11 “Отчет о наличии и движении основных средств и других нефинансовых активов”. Затраты на все виды ремонта основных средств, включая капитальный, в 1994 году составили 20436368 тыс.руб. (приложение №3 стр.50).
4. Особенности учета арендованных основных средств.
4.1. Формы арендных отношений.
Арендные отношения могут принимать различные формы в основном в зависимости от срока аренды и условий, на которых она предоставляется. В зависимости от сроков аренды имущества выделяют: долгосрочную аренду - на срок более трех лет ; среднесрочную аренду (хайринг) - на срок от одного до трех лет; краткосрочную (рентинг) - на срок до одного года. В настоящее время в хозяйственной практике различают два вида аренды , так называемую текущую аренду, традиционную и широко распространенную в отечественной практике, аренду с возвратом арендодателю арендованных основных средств и аренду долгосрочную, с правом выкупа арендуемых основных средств по истечении срока действия арендного договора.
Форма аренды определяет и особенности отражения связанных с ней хозяйственных операций в бухгалтерском учете.
4.2. Учет текущей аренды.
При текущей аренде собственником сдаваемых в аренду основных средств продолжает оставаться арендодатель, сданные в аренду основные средства числятся на балансе предприятия - арендодателя. Если сдаваемых в аренду основных средств много, то для их учета можно отправить на счет 01 “Основные средства” субсчет “Основные средства сданные в аренду”. Передача в аренду имущества оформляется актом и производится по договору аренды (приложение №25 стр.85). В договоре оговаривается срок предстоящей службы арендованных объектов, рассчитанный исходя из оценки имущества с учетом его фактического износа и действующих норм амартизационных отчислений, а также величина арендной платы 416600 тыс.руб. Арендная плата за имущество включает в себя, как правило, средства, предусмотренные нормами отчислений на полное восстановление и сметами затрат на ремонт основных средств, и часть прибыли арендодателя.
Износ по основным средствам начисляет предприятие, у которого они числятся на балансе, то есть предприятие - арендодатель. Однако они не используют сданные в аренду основные средства в своей хозяйственной деятельности, и поэтому в учете начисление износа отражается не по дебету счетов учета издержек, а по дебету счета 80 “Прибыли и убытки” и кредиту счета 02 “Износ основных средств”
Дт 80 Кт 02.
Арендодатель в соответствии с арендным договором начисляет арендную плату, включая ее в состав доходов от внереализационных операций, что отражается по дебету счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” и кредиту счета 80 “Прибыли и убытки”. Поскольку только услуги по сдаче имущества в аренду облагаются налогом на добавленную стоимость, то необходимо выделить причитающуюся в бюджет сумму НДС по дебету счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” и кредиту счета 68 “Расчеты с бюджетом” субсчет “Расчеты по налогу на добавленную стоимость”
Дт 76 Кт 68.
Получение арендной платы - дебет счетов 51 “Расчетный счет” или 52 “Валютный счет” и кредит счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”
Дт 51,52 Кт 76.
При наличии авансовых платежей на сумму арендной платы, начисленной в виде текущего платежа, дебетуют счет 83 “Доходы будущих периодов” и кредитуют счет 80 “Прибыли и убытки”
Дт 83 Кт 80 .
На стоимость произведенных арендатором капитальных вложений в арендованные основные средства производится дооценка основных средств.
Арендатор принимает взятые в аренду основные средства к учету на забалансовый счет 001 “Арендованные основные средства” по первоначальной стоимости, обозначенной в договоре аренды. Аналитический учет ведется по объектам, принятым в аренду, и арендодателем. На балансе предприятия - арендатора отражается начисление и перечисление арендной платы.
Начисление арендной платы осуществляется по дебету счетов учета издержек производства или обращения и кредиту счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, налог на добавленную стоимость уплаченный - по дебету счета 19, соответствующего субсчета, и кредиту счета 76. Перечисление арендной платы арендатором отражается по дебету счета 76 “Расчеты с различными дебиторами и кредиторами” и кредиту счета 51 “Расчетный счет” или 52 “Валютный счет”
Дт 76 Кт 51, 52.
Начисление арендной платы за будущие периоды отражают по дебету счета 31 “Расчеты будущих периодов” и кредиту счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”
Дт 31 Кт 76.
Текущие начисления арендной платы списываются с кредита счета 31 “Расходы будущих периодов” в дебет счетов издержек производства и обращения .
Если по условиям договора аренды капитальный ремонт основных средств производится арендатором и за его счет, то затраты на осуществление капитального ремонта списываются с кредита соответствующих материальных и расчетных счетов в дебет счетов издержек производства или счета 31 “ Расходы будущих периодов”. Со счета 31 затраты частями списываются на счета издержек производства.
4.3. Учет долгосрочной аренды.
Другая форма аренды - так называемая долгосрочная аренда (лизинг). Ее еще часто называют финансируемой арендой.
Особенностью этой формы аренды является то, что она носит, как правило, долгосрочный характер, а главное, в конце срока действия арендного договора основные средства переходят в собственность арендатора. Это обстоятельство обуславливает особенности учета этой формы аренды, для отражения операции по которой в Плане счетов предназначено три синтетических счета 03 “ Долгосрочно арендуемые основные средства”, 09 “Арендные обязательства к поступлению”, 97 “Арендные обязательства”.
Арендодатель отдает в аренду с правом выкупа основные средства. Он списывает их с баланса, используя счет 47 “Реализация и прочие выбытие основных средств”. По согласованной сторонами в договоре аренды стоимости основных средств арендодатель дебетует счет 09 “Арендные обязательства к поступлению” и кредитует счет 47 “Реализация и прочие выбытие основных средств”
Дт 09 К т 47.
В силу того, что данная операция носит долгосрочный характер, различие между согласованной и остаточной стоимостью основных средств списывается не на счет 80 “Прибыли и убытки”, а на счет 83 “Доходы будущих периодов”
Дт 47 Кт 83 .
Сумма начисленных процентов по договору аренды отражается по дебету счета 09 и кредиту счета 80 “Прибыли и убытки”
Дт 09 Кт 80.
Соответствующая часть разницы между стоимостью сданных в аренду объектов основных средств в согласованной оценке и остаточной стоимостью этих объектов списывается со счета 83 в кредит счета 80
Дт 83 Кт 80.
Начисление или поступление арендной платы отражается по дебету счетов по учету расчетов или денежных средств и кредиту счета 09 “Арендные обязательства к поступлению”. По истечению срока действия арендного договора счет 09 закрывается.
У арендатора, арендующего основные средства на условиях долгосрочной аренды с последующим переходом к нему права собственности, возникает принципиально иная хозяйственная ситуация по сравнению с обычным арендатором. Основные средства в балансе арендатора показываются как часть его имущества, с одной стороны, и как подлежащие оплате обязательства - с другой, отразить эту ситуацию на счетах бухгалтерского учета позволяет применение одновременно двух счетов в балансе арендатора 03 “Долгосрочно арендуемые основные средства” и 97 “Арендуемые обязательства к поступлению”. В момент вступления в силу арендного договора арендатор отражает основные средства, взятие в аренду с правом выкупа по дебету счета 03 и кредиту счета 97 по согласованной стоимости
Дт 03 Кт 97.
Учет арендованных основных средств на счете 03 ведется аналогично учету собственных основных средств на счете 01. Одновременно на пассивном счете 97 отражается величина долгосрочной задолженности арендатора перед арендодателем.
Износ начисляет арендатор, использующий их в своей производственно хозяйственной деятельности, по дебету счетов учета издержек производства и кредиту счета 02 , субсчет “Износ долгосрочно арендуемых основных средств”.
Арендатор периодически выплачивает арендную плату, что отражается проводкой по дебету счет 97 “Арендные обязательства” и кредиту счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” или 51 “Расчетный счет”
Дт 97 Kт 76, 51 (52).
Сумма начисленных процентов по договору аренды отражается по дебету счетов 81 “Использование прибыли” или 88 “Фонды специального назначения” и кредиту счета 97 “Арендные обязательства”
Дт 81, 88 Кт 97.
В конце срока действия арендного договора счет 97 закрывается. Выкупленные долгосрочноарендуемые основные средства переводятся в состав собственных, что отражается проводкой по дебету счета 01 “Основные средства” и кредиту счета 03 “Долгосрочно арендуемые основные средства”
Дт 01 Кт 03.
По состоянию на 1.01.95 г. АО “УралАЗ” сдавало в текущую аренду основные средства на сумму 4030723 тыс.руб. В долгосрочную аренду были сданы средства на сумму 73170 тыс.руб. с учетом переоценки данная сумма составила 80488 тыс.руб. В то же время предприятие арендует основные средства на сумму 416868 тыс.руб. (приложение №3 стр.50).
Л И Т Е Р А Т У Р А
1. Постановление Правительства Российской Федерации от 19 августа 1994 г. № 967 “Об амортизации и переоценке основных фондов”, “Бухгалтерский учет” № 11 1994 г.
2. Постановление Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 11 августа 1994 г. “Об утверждении Государственной статистической отчетности о наличии и движении основных средств и других нефинансовых активов”, “Бухгалтерский учет” № 12 1994г.
3. Постановление Совета Министров СССР от 22.10.90 г. № 1072 “О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов в народном хозяйстве СССР”
4. Приказ Министерства Финансов СССР от 1 ноября 1991 г. № 56 “Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий и инструкции по его применению”.
5. “Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации”, утверждено приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 26 декабря 1994 г. № 170 “Экономика и жизнь” № 10 март 1995 г.
6. “Положение о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве”, утверждено Госпланом СССР, Минфином СССР, Госбанком СССР, Госкомцен СССР, Госкомстатом СССР и Госстроем СССР, от 29.12.90 г. № ВГ-21-Д.
7. “Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении, прибыли”, утверждено постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 года № 552 , “Бухгалтерский учет” № 10 1992 г.
8. Письмо Министерства Финансов Российской Федерации от 18.02.93г. № 15 “Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности средств, используемых на финансирование капитальных вложений”, “Бухгалтерский учет” № 9 1993 г.
9. Инструктивное письмо от 11.07.94 г. № 91 “Об объемах и формах годового бухгалтерского отчета предприятий за 1994 г. и о порядке его заполнения”, утверждено Министерством Финансов Российской Федерации, “Бухгалтерский учет” № 10 1994 г.
10. Письмо Министерсва Финансов Российской Федерации от 13.12.93г. № 147 “О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности результатов переоценки основных средств”, “Бухгалтерский учет” № 3 1994 г.
11. Письма Министерства Финансов Российской Федерации от 17.08.92г № 70, от 23.12.92 г. № 117, от 18.02.93 г. № 15, от 23.06.93 г. № 78, инструкция Государственной налоговой службы Российской Федерации и Министерства Финансов Российской Федерации от 29.01.93 г. “План счетов с изменениями и дополнениями”, “Бухгалтерский учет” № 11 1993 г.
12. “Индексы изменения стоимости основных фондов (коэффициенты пересчета для определения восстановительной стоимости основных фондов на 1 января 1995 г.)”, разработанные Госкомстатом России, “Экономика и жизнь” № 49 декабрь 1994 г.
13.Ивашкевич В.Б. “Учетная политика предприятия : содержание и обоснование”, “Бухгалтерский учет” № 4 1994 г.
14.Козлова Е.П. “Бухгалтерский учет”, изд.“Финансы и статистика”, Москва, 1994 г.
15.Кондраков М.П. “Бухгалтерский учет, анализ и аудит”, изд.”Перспектива”, Москва, 1994г.
16. Николаева С. “Основы методологии учета аренды основных средств”, “Экономика и жизнь” № 2 январь 1994 г.
17. Палий В.Ф. “Коментарии к новому плану счетов бухгалтерского учета”, Москва , 1992 г.
Оглавление.
Введение.........................................................................4 стр.
Глава 1. Учет и анализ состояния основных средств.....6 стр.
Глава 2. Учет износа (амортизации) основных средств,
их исчисления. Оценка эффективности отдельных
методов амортизации.................................................22 стр.
Глава 3. Учет и анализ затрат на ремонт основных
средств.....................................................................29 стр.
Глава 4. Особенности учета арендованных основных
средств.....................................................................35 стр.
Заключение...............................................................41
Литература......................................................................43 стр.
Приложения....................................................................46 стр
Введение
1. Учет и анализ состояния основных средств.
1.1. Основные понятия об основных средствах.
1.2. Документальное оформление поступления и выбытия основных
средств.
1.3. Аналитический учет основных средств.
1.4. Синтетический учет движения основных средств.
1.5. Учет капитальных вложений.
1.6. Учет налога на добавленную стоимость по основным средствам.
1.7. Анализ состояния основных средств.
2. Учет износа (амортизации) основных средств, их исчисления.
Оценка эффективности отдельных методов амортизации.
2.1. Учет износа основных средств.
2.2. Особенности учета основных средств на АО “УралАЗ”.
2.3. Применение механизма ускоренной амортизации.
3. Учет и анализ затрат на ремонт основных средств.
3.1. Способы отражения затрат на ремонт основных средств.
3.2. Способы проведения ремонтных работ.
4. Особенности учета арендованных основных средств.
4.1. Формы арендных отношений.
4.2. Учет текущей аренды.
4.3. Учет долгосрочной аренды.
Заключение.
Введение
Предприятие осуществляет право владения, пользования и распределения основными средствами. Предприятие имеет право безвозмездно передавать или продавать другим предприятиям, обменивать, сдавать в аренду, предоставлять бесплатно во временное пользование либо взаймы принадлежащие ему здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, инвентарь, списывать с баланса, если они изношены или морально устарели, независимо от того, полностью ли они амортизированы или нет.
АО “УралАЗ” специализируется на выпуске большегрузных автомобилей повышенной проходимости марки “Урал” различной модификации с дизельным двигателем общего назначения : бортовые, шасси фургоны , лесовозы самосвалы, автоцистерны, гусенечные снегоболотоходы, машины для нужд сельского хозяйства, автомобили в пропическом исполнении, на внутренний и внешний рынок. Кроме автомобилей производят автомобильные запчасти для ремонтно - эксплутационных нужд, узлы деталей к автомобилям на комплектацию и кооперацию, заготовки по кооперации, оборудование специальное технологическое для собственных нужд, инструмент, технологическую оснастку для машиностроения, литье чугунное, стальное, цветное, товары народного производства.
В составе завода созданы производства:
- основные : Литейное, Механосборочное I и II, Прессово - Кузовное, Агрегатное, Производство малых серий, Деревообрабатывающее;
- вспомогательные : Инструментальное, Станкостроительное, Энергетическое, Технологического транспорта, Ремонтно - механическое, Социально бытовой комплекс, Инженерные службы.
Предприятие УралАЗ в 1993 году стало Акционерным Обществом с уставным капиталом 696203 тыс.руб. Предприятие является крупным машиностроительным заводом, имеет широкий перечень зданий, сооружений, передаточных устройств, машин и оборудования, транспортных средств, инструмента, производственного и хозяйственного инвентаря, рабочий скот, многолетние насаждения.
Среднегодовая стоимость основных средств в 1994 году составила 355429505 тыс.руб.
Перед бухгалтерским учетом основных средств стоят следующие задачи : правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, точное определение результатов при ликвидации основных средств ; контроль за затратами на ремонт основных средств, за их сохранностью и эффективностью использования.
Заключение
На АО ”УралАЗ” учет основных средств ведется согласно требованиям, предъявляемых к учету основных средств. Осуществляется контроль за сохранностью и наличием основных средств. В учете своевременно отражается их поступление и выбытие. Но при документальном оформлении в актах приемки - передачи основных средств, ликвидации основных средств и в инвентарных карточках заполняются не все требуемые регистры.
На предприятии осуществляется контроль за расходованием средств на реконструкцию и модернизацию основных средств.
Ежемесячно производится начисление износа для включения в затраты предприятия.
Ремонты основных средств проводятся в соответствии с утвержденными сметами. При анализе выявлено, что при ремонте основных средств выполненных подрядным способом, затраты по ремонту на себестоимость относятся не в том месяце, когда были выполнены работы, а только после оплаты счетов, выставленных подрядными организациями за капитальный ремонт. При чем разница во времени может составлять несколько месяцев. В связи с чем происходит занижение себестоимости в одном месяце и завышение в другом. Хотя в учетной политике предприятия сказано, что затраты по ремонту основных средств относятся на себестоимость в том месяце когда они возникли.
Переоценка на предприятии проводилась индексным методом. При анализе переоценки выявлено, что по некоторым видам оборудования восстановительная стоимость резко отличается от рыночной. В связи с чем было бы правильнее по некоторым видам машин и оборудования (особенно по вычислительной техники) провести переоценку путем прямого пересчета их балансовой стоимости применительно к ценам, складывающимся на 1.01.95 г. на соответствующие виды основных средств.
В результате перехода завода с двух и трехсменного режима работы в односменный производственные мощности используются не эффективно.