УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ (работа 2)
ПСКОВСКОЕ ОТДЕЛЕНИЕ
САНКТ -ПЕТЕРБУРГСКОГО ИНСТИТУТА УПРАВЛЕНИЯ И ЭКОНОМИКИ
Факультет управления и экономики
Бухгалтерский учет и аудит
Допустить к защите
Руководитель______________________
«____»_____________________199 г.
КУРСОВАЯ РАБОТА
на тему: УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Студентки 3 курса группы 060500
Нефедовой Татьяны Николаевны
ПСКОВ 1998 г.
Содержание
Введение 3
I. Основные средства, их состав, Классификация и методы оценки ,,,,,,,,,,,4
1. Классификация и оценка основных средств
2. Документы для оформления движения основных средств
3. Аналитический учет основных средств
4. Поступление и выбытие основных средств
5. Учет затрат на ремонт основных средств.
6. Износ основных средств.
7.Инвентаризация основных средств
8.Учет лизинговых операций.
9.Учет нематериальных активов.
II.УЧЕТ ФИНАНСИРОВАНИЯ РАБООТ ПО СОЗДАНИЮ, ПРИОБРЕТЕНИЮ И ПОДДЕРЖАНИЮ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В РАБОЧЕМ СОСТОЯНИИ.........24
III. УЧЕТ И ОТРАЖЕНИЕ В ОТЧЕТНОСТИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
СОГЛАСНО GAAP И IAS..............................................................31
IV. Действующая система учета основных средств на базе ЗАО “Самшит”..37
V. Направления совершенствования действующей на предприятии системы учета основных средств........................................................................................45
VI. Заключение 47
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 49
Введение
При выборе темы курсовой работы я остановилась на основных средствах по нескольким причинам: во-первых, бухгалтерский учет основных средств очень похож как для банков, так и для страховых компаний и для производственных предприятий. Во-вторых, этот раздел бухгалтерского учета очень широк и охватывает массу информации и большой круг законодательных актов, с которыми я получила возможность ознакомиться.
Цель работы:
— изучить теоретический материал, действующие в настоящее время нормативные акты в сфере учета основных средств, быть в курсе последних изменений законодательства;
— проанализировать деятельность действующего предприятия в данной области бухгалтерского учета, пользуясь документами бухгалтерии и первичными документами по оформлению движения основных средств;
— выдвинуть предложения по совершенствованию бухгалтерского учета основных средств в основном в части автоматизации и компьютеризации учета . Также предложения по внедрению Международных стандартов учета и отчетности.
Объект исследования - закрытое акционерное общество “Самшит” - организация, являющаяся зарегистрированным юридическим лицом Российской федерации, имеющая самостоятельный баланс и занимающаяся производственной деятельностью.
I. Основные средства, их состав, Классификация и методы оценки.
1. Классификация и оценка основных средств
Классификация основных средств. В настоящее время для классификации основных средств руководствуются приказом министерства финансов России от 03 сентября 1997 г. № 65н и введено в действие с 1 января 1998 года новое Положение (стандарт) по бухгалтерскому учету «Учет основных средств»
В соответствии с Положением объект основных средств характеризуется следующими качествами:
является материальной частью имущества предприятия;
используется в качестве средства труда при производстве продукции, выполнении работ и оказания услуг либо для управления организацией и не предназначено для продажи;
его использование призвано приносить доход;
используется в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, не зависимо от стоимости.
К объектам основных средств относится имущество, капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель и в арендованные объекты, земельные участки и объекты природопользования, как это было установлено ранее в Положении о бухгалтерском учете и отчетности в Российской федерации, утвержденном приказом Минфина России от 26 декабря 1994 г. № 170.
При осуществлении организацией-арендатором капитальных работ на арендованных основных средствах, если это предусмотрено договором аренды, затраты по окончании данных работ зачисляются в состав ее собственных основных средств. Такая практика может иметь место, как правило, в случае,если договором аренды предусмотрена в дальнейшем оплата собственником арендованных основных средств при их возврате ему. Условиями договора может быть не предусмотрен прием дополнительных затрат собственником по окончании срока действия договора аренды, в этом случае недоамортизированная часть этих объектов будет отнесена организацией-арендатором на убытки в установленном для списания основных средств порядке.
Для целей учета объектов основных средств и их амортизации Положением введено вместо ранее действовавшего показателя «нормативный срок службы основных средств» понятие «срок полезного использования основных средств».
Срок полезного использования определяется, как правило, периодом времени, в течение которого данный вид основных средств способен приносить доход. Для отдельных групп объектов основных средств он определяется количеством продукции или объемом работ, ожидаемых от их использования. Однако это не означает, что прежний показатель утратил силу и не должен применяться. Он будет использоваться организациями при определении нормативного срока службы объектов основных средств государством, как это имеет место в настоящее время.
В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов народного хозяйства в Российской федерации , утвержденным постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 356, дано определение единицы основных средств как инвентарного объекта, к которому относится объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, ли же обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения определенной работы.
Согласно Типовой классификации основные средства группируются ; по видам:
Здания. II. Сооружения. III. Передаточные устройства. IV.Машины и оборудование. V. Транспортные средства. VI. Инструмент. VII. Производственный инвентарь и принадлежности. VIII. Хозяйственный инвентарь. IX. Рабочий и продуктивный скот.
Х. Многолетние насаждения. XI. Капитальные затраты по улучшению земель. XII. Прочие основные средства.
По принадлежности основные средства делятся на собственные и арендованные. Первые принадлежат предприятию и числятся на его балансе, вторые получены от других предприятий и организаций во временное пользование за плату.
По характеру участия в производственном процессе различают действующие и бездействующие основные средства, по назначению - производственные и непроизводственные. К производственным основным средствам относят такие, которые связаны с осуществлением уставной деятельности (в составе производственных основных средств выделяют их активную часть). Под непроизводственными основными средствами понимают основные средства, числящиеся на балансе и не связанные с осуществлением уставной деятельности, предназначенные для социально-бытового обслуживания членов трудового коллектива.
Оценка основных средств. В данное время в соответствии с приказом Минфина от 26 декабря 1994 года, установлено, что объекты основных средств отражаются в бухгалтерском учете при их постановке на учет по первоначальной стоимости.
Основные определения первоначальной стоимости:
для зданий и сооружений - из затрат на строительные и монтажные работы по возведению (сооружению) объекта, затрат на проектоно-изыскательские работы, а так же других затрат, подлежащих включению в установленном порядке в инвентарную стоимость объектов;
для оборудования, требующего монтажа, - из затрат по приобретению, расходов по доставке, затрат по монтажу и устройству фундаментов или опор и на проектно-изыскательские работы, а также других затрат, подлежащих включению в установленном порядке в инвентарную стоимость объектов;
для оборудования, не требующего монтажа, - из затрат по приобретению, включая расходы по доставке и прочие расходы, связанные с приобретением данного оборудования.
при получении объекта в качестве вклада в уставный капитал первоначальная стоимость объекта основных средств определяется в размере, согласованном учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации;
Наряду с этим , Положением в соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» определены методы оценки объектов основных средств при их безвозмездном получении и получении в обмен на другое имущество.
При безвозмездном получении основных средств их первоначальная стоимость определяется на основе рыночных цен на дату оприходования. То есть допускается экспертная оценка основных средств, если это обосновано и приводит к определению рыночной стоимости полученных средств.
Оценка полученных по договору мены объектов основных средств производится по стоимости передаваемых в обмен собственных ценностей организации, по которой они были отражены в ее бухгалтерском учете.
Оценка объектов основных средств, стоимость которых выражена в иностранной валюте , производится в общем порядке на дату их постановки на учет путем пересчета стоимости данных основных средств в иностранной валюте в рубли по курсу Центрального банка России.
В аналогичном порядке должны оцениваться основные средства , стоимость которых устанавливается в договоре купли-продажи в условных денежных единицах. Однако отличие от оценки объектов в иностранной валюте, в этом случае применяется курс используемой валюты, установленный договором.
Первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению, кроме случаев установленных законодательством Российской федерации (имеется в виду централизовано проводимые переоценки). Организациям предоставлено право самостоятельно производить переоценку объектов основных средств, но не чаще одного раза в год.
Учтенная на бухгалтерских счетах первоначальная стоимость объектов может быть изменена только в следующих случаях: 1) переоборудования объекта (расширение, достройка, дооборудование, модернизация, реконструкция), произведенного как правило в порядке капитальных вложений; 2) переоценки основных средств по решениям правительства. При выявлении разницы между первоначальной и вновь выявленной стоимостью она относится на добавочный капитал организации, то есть на 87 счет.
2. Документы для оформления движения основных средств
При учете основных средств их движение оформляется при помощи стандартных документов, формы которых утверждены Госкомстатом РФ:
1. Форма N ОС-2 “Акт (накладная) приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств”. Форма применяется при зачислении в состав основных средств отдельных объектов для учета ввода их в эксплуатацию, кроме тех случаев, когда ввод объектов в действие должен в соответствии с существующим законодательством оформляться в особом порядке; а так же для исключения из состава основных средств объектов, передаваемых другому предприятию.
Эта форма также применяется для оформления внутреннего перемещения основных средств их одного подразделения (цеха, участка, отдела) предприятия в другое и передачи основных средств со склада (из запаса) в эксплуатацию.
2. Форма N ОС-2 “Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов”. Применяется для оформления приемки основных средств из ремонта, реконструкции и модернизации и соответственно их сдачи. После передачи утвержденного акта в бухгалтерию делается соответствующая пометка в инвентарной карточке учета основных средств.
3. Форма N ОС-3 “Акт на списание основных средств”. Эта форма служит для оформления выбытия основных средств (кроме автотранспорта) при полной или частичной их ликвидации.
4. Форма N ОС-4 “Акт на списание автотранспортных средств”. Этим документом оформляют списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа при их ликвидации.
5. Форма N ОС-6 “Инвентарная карточка учета основных средств” (см прил. 1).Применяется для учета всех видов основных средств. Карточки ведут в бухгалтерии на каждый объект; заполняют в одном экземпляре на основании акта(накладной) (форма N ОС-1), технической или другой документации на данный объект. По данным акта формы N ОС-2 в карточку делаются записи о законченных работах по достройке, дооборудованию, реконструкции и ремонте объекта.
Основанием для отметок о выбытии основных средств являются: при передаче объекта другому предприятию или продаже - акт формы N ОС-1, при списании вследствие ветхости или износа - акт формы N ОС-3, ОС-4.
В раздел “Краткая индивидуальная характеристика объекта” записываются его основные качественные и количественные показатели, а также перечисляют его важнейшие пристройки, приспособления и принадлежности.
По данной форме ведется также групповой учет однотипных объектов основных средств, поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце и имеющих одно и то же производственно-хозяйственное назначение, техническую характеристику и стоимость.
Учетную карточку ведут в бухгалтерии, делая позиционные записи об отдельных объектах основных средств. Краткую индивидуальную характеристику дают не по каждому объекту основных средств отдельно, а в целом по всей группе объектов, учитываемых в инвентарной карточке.
6. Форма N ОС-7 “Опись инвентарных карточек учета основных средств”. Эта форма применяется для регистрации инвентарных карточек, открываемых при аналитическом учете основных средств. Записи ведет по классификационным группам основных средств.
7. Форма N ОС-8 “Карточка учета движения основных средств”. Необходима для учета движения основных средств по классификационным группам; заполняется на основании данных инвентарных карточек по соответствующим группам основных средств и сверяется с данными синтетического учета.
8. Форма N ОС-9 “Инвентарный список основных средств (по месту их нахождения в эксплуатации).В этой форме ведется пообъектный учет в местах нахождения (эксплуатации) основных средств по материально ответственным лицам.
3. Аналитический учет основных средств
Аналитический учет основных средств на предприятии ведется в бухгалтерии по классификационным группам, а внутри групп по инвентарным объектам (форма N ОС-6) и месту нахождения (эксплуатации) объектов у лиц, ответственных за их сохранность. Порядок организации аналитического учета основных средств, его документального оформления, присвоения инвентарных номеров определен Положением по бухгалтерскому учету основных средств (фондов) государственных, кооперативных (кроме колхозов) и общественных предприятий и организаций (утверждено письмом Министерства финансов СССР от 7 мая 1976 года N 30 с последующими изменениями и дополнениями).
Инвентарный объект основных средств - это законченное устройство со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет (например: станок, холодильник и т.п.), выполняющий самостоятельные функции, либо комплекс конструктивно сочлененных предметов (например поточная линия), представляющих собой единое целое и вместе выполняющих определенную работу.
Согласно “Типовой классификации” выделяют следующие виды инвентарных объектов:
- Инвентарный объект по группе зданий - каждое отдельно стоящее здание. Если здания имеют общую стену, но каждое из них представляет собой самостоятельное конструктивное целое, они считаются отдельными инвентарными объектами. Постройки, ограждения и другие надворные сооружения, обслуживающие здание, составляют вместе с ним отдельный инвентарный объект. Наружные надстройки к зданию, имеющие самостоятельное хозяйственное значение, отдельно стоящие здания котельных, а также капитальные надворные постройки явл. самостоятельными инвентарными объектами.
- Инвентарный объект сооружений и передаточных устройств - отдельное сооружение (передаточное устройство) со всеми устройствами, составляющими с ним одно целое.
- Инвентарный объект силовых и рабочих машин и оборудования - отдельная машина, аппарат, агрегат, установка, прибор и т.д., включая относящиеся к ним приспособления, принадлежности, приборы, инструменты, электрооборудование, а также индивидуальное ограждение и фундамент.
- Инвентарный объект инструментов - это только те предметы, которые не входят в состав машины, станка, аппарата и т.п. и имеют самостоятельное значение.
- Инвентарный объект вычислительной техники - счетные машины и устройства (компьютеры, мониторы, принтеры и т.п.), которые не относятся к составным частям другой машины.
- Инвентарный объект прочих машин и оборудования - единица оборудования, включая относящиеся к ней принадлежности приборы и инструменты.
- Инвентарный объект транспортных средств (локомотивы, машины, прицепы и полуприцепы и т.п.) - объект с относящимися к нему приспособлениями и принадлежностями (набор инструментов, магнитола и др.).
Также выделяют: инвентарный объект измерительных и регулирующих приборов и устройств лабораторного оборудования; объекты производственного инвентаря и принадлежностей, объекты хозяйственного инвентаря; инвентарный объект рабочего и продуктивного скота и других животных; инвентарный объект прочих основных средств.
Для учета и контроля сохранности основных средств каждому поступившему объекту присваивают инвентарный номер, который должен быть обозначен на нем. Если объект сложный и состоит из обособленных элементов, то на каждом элементе ставится номер идентичный основ- ному предмету.
4. Поступление и выбытие основных средств
Порядок поступления основных средств и их выбытия определяется в Положении по бухгалтерскому учету основных средств (фондов) государственных, и общественных предприятий и организаций соответственно в главах: II. Учет поступления основных средств (фондов); VI. Учет перемещения основных средств (фондов) внутри предприятия и их выбытия. К вопросу о выбытии основных средств имеет отношение также Типовая инструкция о порядке списания пришедших в негодность зданий, сооружений, машин, оборудования, транспортных средств и другого имущества, относящегося к основным средствам (фондам)
Поступление основных средств.
Законченные строительством здания и сооружения, установленное оборудование, законченные работы по достройке или оборудованию объектов, увеличивающие их первоначальную стоимость, зачисляются в основные средства в сумме всех фактически произведенных затрат (включая на доставку, монтаж, установку).
Оборудование, не требующее монтажа, а также оборудование, требующее монтажа, но предназначенное для постоянного запаса, инструмент и инвентарь по получении их производственными предприятиями и организациями зачисляются в основные средства в сумме затрат на приобретение, включая расходы на доставку.
Капитальные вложения предприятий и организаций в насаждения, а также капитальные вложения инвентарного характера в земельные участки, недра и водные угодья включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ.
Безвозмездно поступившие в установленном порядке объекты основных средств, не требующие монтажа, принимаются на учет по счету Основных средств по первоначальной стоимости, определенной с учетом рыночных цен.
Зачисление в состав основных средств объектов оформляется актом приемки-передачи типовой формы за исключением случаев, когда ввод объектов в действие должен в соответствие с действующим законодательством оформляться в особом порядке.
Выбытие основных средств.
ПБУ 6/97 от 3.0997 г. Определяется порядок и условия выбытия и списания основных средств, а так же определение величины показателей бухгалтерского учета, которые выявляются в процессе этих операций.
Организация списывает с бухгалтерского учета объекты основных средств при их выбытии по различным причинам- при продаже, безвозмездной передаче, списании с баланса в случае морального и физического износа, ликвидации в результате аварий, стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций. Положением по бухгалтерскому учету основных средств предусмотрено производить списание основных средств в случае, если этот объект не используется для целей производства продукции или либо для иных управленческих нужд.
В случаях выбытия основных средств, кроме их ликвидации, определяется использование для оценки размера выручки (эквивалента выручки) показателей определяемых в соответствии с правилами, установленными Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»:
при безвозмездной передаче объектов основных средств - по рыночной стоимости.
при вкладе в уставный капитал или передаче в совместную деятельность - в оценке по согласованию сторон.
Доходы , расходы и потери от выбытия основных средств списываются на финансовый результат организации. Для бухгалтерского учета выбытия основных средств предусмотрено использование счета 47 «реализация и прочее выбытие основных средств», данная норма предполагает отнесение расходов, а тек же выявление дохода и потерь по операциям выбытия объектов основных средств сначала на счете 47. Данный счет дебетуется на первоначальную(либо восстановительную) стоимость выбывающих объектов основных средств, на расходы по их продаже , ликвидации или передаче; кредитуется - на сумму износа , начисленного по данным объектам основных средств ко времени их выбытия , а также на сумму выручки при их реализации.
Д 47 К 01 списание первоначальной стоимости ОС
Д 01 К 47 износ ОС
Д 50,51, 76 К 47 выручка при реализации
Д 80 К 47 определение фин. Результата ( убыток)
Д 47 К 80 прибыль
5. Учет затрат на ремонт основных средств.
Согласно Положению по бухгалтерскому учету основных средств, учет ремонта основных средств должен обеспечить: а) правильное документальное оформление всех ремонтных работ, б) выявление объема и себестоимости выполненных ремонтных работ, в) контроль за использованием средств, ассигнованных на ремонт, по назначению, г) выявление отклонений фактических затрат на производство ремонтных работ от утвержденных смет.
Учет ремонтных работ ведется раздельно по видам ремонта: а) капитальный, б) текущий. Средний ремонт, осуществляемый с периодичностью свыше одного года, отражается в учете как капитальный ремонт.
Учет затрат на ремонт основных средств производится в соответствии с выбранной предприятием учетной политикой, согласно которой предприятие может формировать ремонтный фонд, на который ежемесячно отчисляет требующиеся суммы для ремонта основных средств согласно самостоятельно утвержденным нормативам. Сметно-техническая документация составляется на основе актов технического осмотра объектов, подлежащих ремонту, проектов модернизации при капитальном ремонте и установленных объемов работ.
Капитальный ремонт может производиться подрядным или хозяйственным методами.
6. Износ основных средств.
С 1 января 1998 г. Положением по бухгалтерскому учету установлен новый порядок начисления амортизации по объектам основных средств.
Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Ранее установленный порядок предусматривал под амортизацией процесс переноса стоимости основных средств на себестоимость продукции, работ, либо на счет учета других источников. Из этого следует, что порядок распределения начисленных сумм амортизационных отчислений теперь находится в ведении организации и , следовательно, издержки производства могут быть не единственным источником ее образования.
Амортизация начисляется по объектам основных средств, к которым относятся материально вещественные ценности, используемые при производстве продукции, работ и услуг и действующие в течение длительного периода времени, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. К ним относятся здания, сооружения, рабочие силовые машины и оборудование, измерительные приборы и устройства, вычислительная техника, транспортная техника, инструмент и инвентарь, прочие виды объектов основных средств.
Начисление амортизации производится организацией по объектам основных средств, находящихся у них в собственности, на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, учет которых ведется на счете 01 «Основные средства». Объектами для начисления амортизации являются так же объекты основных средств организации лизингодателя, учтенные на счете 03 «Доходные вложения и материальные ценности».
Наряду с данными объектами амортизация в соответствии с Положением о порядке начисления износа, утвержденным Госстроем ССР 29 декабря 1990 г. № ВГ-9-Д также начисляется:
по находящимся в эксплуатации объектам капитального строительства, не законченным строительством или не оформленным в установленном порядке актами приемки, затраты по которым учтены на счете 08 «капитальные вложения». По оформлении актов приемки указанные объекты должны будут включены в состав основных средств;
на капитальные затраты на коренное улучшение земель не связанные с созданием сооружений;
на объекты основных средств (в форме оборудования и транспортных средств), находящихся в запасе;
на капитальные вложения в арендованные объекты основных средств.
Амортизация не начисляется:
по объектам жилого фонда и внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного и дорожного хозяйства;
специализированным сооружениям судоходной обстановки;
продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям;
многолетним насаждениям , не достигшим эксплуатационного возраста;
по приобретенным изданиям
по земельным участкам и объектам природопользования.
Наряду с этим амортизационные начисления не начисляются по объектам основных средств , полученным:
по договорам дарения;
безвозмездно в процессе приватизации.
Согласно ПБУ утв пр.МФ 03.09.97 г. Установлен новый порядок приостановления начисления амортизации в следующих случаях:
в период проведения работ по восстановлению объекта в форме их ремонта, модернизации и реконструкции, продолжительность которых превышает 12 месяцев;
при консервации объекта на срок более трех месяцев.
Таким образом, затраты по восстановлению объектов основных средств влияют на устанавливаемый организацией срок их полезного использования при постановке на учет, а так же на его величину в период эксплуатации.
Учет износа основных средств определен следующими документами: Положением по бухгалтерскому учету основных средств; Положением о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам ; Письмом Минфина СССР от 22 октября 1990 г. № 1072 О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств народного хозяйства СССР и другими.
В процессе эксплуатации основные средства утрачивают свои технические свойства и качества — изнашиваются. Предприятия обязаны ежемесячно начислять износ. При начислении износа используются Единые нормы амортизационных отчислений Нормы амортизации установлены в процентах к первоначальной стоимости основных средств.
Начисление износа по поступившим основным средствам начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем их введения в эксплуатацию, а по выбывшим прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем их выбытия. По полностью амортизированным основным средствам начисление износа прекращается с первого числа месяца, следующего за последним месяцем в котором стоимость этих средств была полностью перенесена на стоимость продукции, работ или услуг.
Организация может применять один из следующих способов начисления амортизации по однородным видам объектов основных средств в течение срока их использования:
Линейный способ, который состоит в равномерном начислении амортизации в течение полезного использования объекта. При этом способе амортизация начисляется исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной от срока полезного использования этого объекта. В организациях с сезонным характером работ амортизация начисляется с использованием этого способа , но только в течение месяцев фактической работы сезонной организации в этом году.
способ уменьшающего остатка , при котором начисление амортизации происходит исходя из остаточной стоимости объекта основных средств, принимаемой на начало каждого отчетного периода, и нормы амортизации , исчисленной при простановке на учет объекта основных средств исходя из срока полезного использования.
способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, при котором начисления амортизации происходит исходя из первоначальной стоимости и годового соотношения , где в числителе - число лет, оставшихся до конца срока службы объекта, а знаменателе- сумма чисел лет срока службы объекта.
по отдельным объектам организация может применять способ амортизации в зависимости от объема выпуска продукции или работ. При этом ежегодная сумма амортизации определяется путем умножения процента, исчисленного при постановке на учет данного объекта как отношение его первоначальной стоимости к предполагаемому объему выпуска продукции или работ за срок его полезного использования на показатель фактически выполненного объема продукции или работ за данный отчетный период.
Особенности отдельных видов производства, режима эксплуатации машин и оборудования, естественных условий и влияния агрессивной Среды, которые вызывают повышенный или пониженный износ основных фондов, эксплуатируемых в цехе или на предприятии, учитываются посредством применения соответствующих поправочных коэффициентов, установленных к нормам амортизационных отчислений.
При применении к одной и той же норме амортизационных отчислений одновременно двух поправочных коэффициентов общая норма определяется по формуле:
Н2 = Н1 ( К1 + К2 - 1 )
где Н2 — скорректированная норма амортизации;
Н1 — утвержденная базовая норма амортизации;
К1 и К2 — коэффициенты, применяемые при наличии отклонений от установленных базовой нормой режимов работы и других условий.
В случае необходимости применения к установленной норме 3-х поправочных коэффициентов общая норма определяется по формуле:
Н2 = Н1 ( К1 + К2 + К3 - 2 )
В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации “Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов” от 19 августа 1994 года № 967, предприятия всех организационно- правовых форм могут применять механизм ускоренного исчисления амортизации (износа) активной части основных средств при определенных условиях, причем годовая норма амортизационных отчислений увеличивается не более чем в два раза. Перечень высокотехничных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, по которым применяется механизм ускоренной амортизации, устанавливается федеральными органами государственной власти. Малым предприятиям в первый год их функционирования разрешается наряду с применением механизма ускоренной амортизации списывать дополнительно в качестве амортизационных отчислений до 50% первоначальной стоимости основных средств со сроком службы свыше 3-х лет.
7. Инвентаризация основных средств
Инвентаризация основных средств может производится не реже 1 раза в 3 года в сроки, установленные предприятием или ранее при: передаче имущества в аренду, выкупе, продаже; смене материально ответственного лица; при установлении фактов хищений, злоупотреблений, порчи ценностей; при ликвидации; в некоторых других случаях.
Инвентаризацию проводит рабочая комиссия, включающая представителя бухгалтерии.
До начала инвентаризации проверяют: наличие и состояние инвентарных карточек (книг); наличие и состояние технических паспортов или др. технической документации; наличие документов на основные средства, сданные предприятием в аренду, на хранение и во временное пользование. При инвентаризации члены комиссии в присутствии материально ответственных лиц осматривают объекты в натуре и записывают их полное наименование, назначение и инвентарные номера в инвентаризационную опись.
Если при инвентаризации выявлены недостачи или неучтенные основные средства, комиссия должна требовать от соответствующих работников письменное объяснение, которое позволит установить порядок регулирования расхождений данных инвентаризации и бухгалтерского учета. Выявленные неучтенные объекты основных средств приходуют по остаточной стоимости с отражением их износа.
8.Учет лизинговых операций.
В настоящее время финансовая аренда получает все более широкое распространение в нашей стране как вид предпринимательской деятельности. В соответствии с кодексом РФ. (ч.2, гл. 34, ст. 666) предметом договора финансовой аренды могут быть любые не потребляемые вещи, используемые для предпринимательской деятельности и других природных объектов.
По договору финансовой аренды (лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и использование для предпринимательской деятельности. Арендодатель в этом случае не несет ответственности за выбор предмета аренды и продавца (ст. 665 ГК.РФ).
Исходя из того , что лизинговое имущество является объектом основных средств, методология его учета на балансе экономического субъекта соответствует основополагающим принципам учета основных средств. Однако в связи с наличием особенностей лизинговых операций их отражение в бухгалтерском учете субъектов лизингового договора имеет свою специфику. Порядок бухгалтерского учета лизинговых операций изложен в приказе МФ РФ № 15 от 17.02.97 г. « Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга». К одной из его специфик относится то , что платежи по договору лизинга полнлстью включаются в себестоимость лизингополучателя .Кроме того по соглашению сторон в договоре лизинга может быть предусмотрена ускоренная амортизация лизингового имущества с коэффициентом ускорения не больше 3 , что является специфической особенностью лизинга, так как к любым другим видам основных средств коэффициент ускоренной амортизации не может превышать 2 . Договор лизинга может предусматривать выкуп лизингового имущества по истечении или до истечения срока договора. В случае выкупа до истечения срока договора сумма досрочно начисленных лизинговых платежей не может быть сразу отнесена лизингополучателем на себестоимость , она отражается на счете 31 «Расходы будущих периодов» и до истечении срока договора лизинга списывается на себестоимость частями. Переоценку лизингового имущества и отражения ее результатов в бухгалтерском учете осуществляют в общеустановленном для основных фондов порядке.
Для того что бы наиболее верно отразить в бухгалтерском учете операции связанные с лизингом следует учесть в договоре лизинга один из основополагающих факторов , учет имущества по договору лизинга производится на балансе лизингодателя или лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя. На основании этого будет сформирован порядок ведения бухгалтерского учета по договору лизинга.
В случае, если имущество в соответствии с договором лизинга остается на балансе лизингодателя , то приобретение такового имущества будет отражаться в бухгалтерском учете как осуществление капитальных вложений связанных с приобретением имущества (Дебет 08 счета) с дальнейшим оприходованием имущества в сумме всех затрат, связанных с его приобретением ( Дебет 03 - Кредит 08). В дальнейшим передача лизингового имущества лизингополучателю отражается в бухгалтерском учете записями по счету 03 с использованием аналитического учета «Доходные вложения в материальные ценности». В данном случае в состав затрат ,включаемых в себестоимость будут отнесены амортизационные отчисления на полное восстановления лизингового имущества, списание таковых затрат производится в Дебет счета 20, 26 . Начисление причитающихся по договору лизинга сумм лизинговых платежей за отчетный период , отражаются по Дебету счета 62 и Кредиту счета 46.В случае если договором не предусмотрен выкуп лизингового имущества , то прекращение договора влечет за собой отражение в бухгалтерском учете проводок связанных с постановкой на учет объектов основных средств (Дебет 01 - Кредит 03).
В результате вышеизложенного мы видим , что методология бухгалтерского учета лизинговых операций применяет метод определения выручки не по оплате, а по фактически выполненным услугам. В случае если имущество по договору лизинга передается на баланс лизингополучателя в балансовом учете лизингодателя лизинговое имущество переводится на забалансовый счет Дебет 021 «Основные средства сданные в аренду» . Задолженность по лизинговым платежам отражается по Дебету 76 счета и Кредиту 47 счета. Стоимость имущества по договору лизинга находит свое отражение по Дебету счета 47 -Кредиту счета 03. Отражение разницы между общей суммой лизинговых платежей и стоимостью лизингового имущества отражается по Дебету счета 47 и Кредиту 83 счета. Затраты связанные с лизинговой деятельностью находят отражение по счету 20 , который списывается в Дебет счета 46 и в дальнейшем на финансовый результат Дебет счета 80.
В ситуации, когда лизинговое имущество находится на балансе лизингодателя, то у лизингополучателя это имущество отражается по Дебету забалансового счета 001 «Арендованные основные средства». Начисление причитающихся платежей лизингодателю за отчетный период : Дебет счета 20 - Кредит счета 76. В ситуации когда лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя , отражение стоимости лизингового имущества и сумм затрат связанных с его получение отражается : Дебет 08 - Кредит 76 (субсчет «Арендные обязательства») Дебет 01 - Кредит ). Возврат лизингового имущества (по условиям договора) лизингодателю при условии погашения всей суммы , предусмотренной договором лизинговых платежей Дебет 47 - Кредит 01. Отражение полностью начисленных амортизационных отчислений на полное восстановление лизингового имущества : Дебет 47 - Кредит 02. Досрочно начисленные лизингополучателем платежи : Дебет 31,81,88 - Кредит 02-2 .
Учет нематериальных активов.
Особенности учета и налогообложения нематериальных активов обусловлены, с одной стороны, сравнительно непродолжительным действием самого их понятия в российской экономической практике, а с другой стороны недостаточно четкой законодательной регламентацией отношений , связанных с использованием нематериальных активов в хозяйственных отношениях.
Так в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности, утвержденным приказом Минфина России от 26.12.94 № 170, к нематериальным активам , используемым в течение длительного периода (свыше одного года) в хозяйственной деятельности и приносящим доход, относятся права возникающие:
из авторских и иных договоров на произведение науки, литературы, искусства и объекты смежных прав , на программы ЭВМ, базы данных и др.;
из патентов на изобретение, промышленные образцы, селекционные достижения ;
из свидетельств на полезные модели, товарные знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование;
из прав на ноу-хау и др. Кроме того, к нематериальным активам ПБУ отнести права пользования земельными участками, природными ресурсами и организационные расходы.
Общероссийский классификатор основных фондов , утвержденный постановлением Госстандарта России от 26.12.94.№ 356 вводит новое понятие нематериальных основных фондов как синоним нематериальных активов. В соответствии с ОКОФ к нематериальным основным фондам относятся компьютерное обеспечение , базы данных, оригинальные произведения развлекательного жанра, литературы и искусства, наукоемкие промышленные технологии, прочие нематериальные основные фонды, являющиеся объектами интеллектуальной собственности, использование которых ограничено установленными на них правами владения. Кроме того «Нематериальные основные фонды» геологические изыскания и разведку недр.При этом объясняется, что информация, полученная предприятиями в результате выполнения этих работ, оказывает влияние на производственную деятельность этих предприятий в течение ряда лет.
В отношении компьютерного программного обеспечения и баз данных ОКОФ оговаривает их планируемое использование в производстве более одного года как условие отнесения к нематериальным активам , причем это отнесение не зависит от того, куплены они на рынке или произведены для собственного использования.
К нематериальным основным фондам относятся так же наукоемкие промышленные технологии, топологии интегральных микросхем, секреты производства, торговые знаки, патенты, то есть объекты интеллектуальной собственности, права владения которыми позволяют предприятию как продавать данные нематериальные фонды, так и использовать в производстве в течение более одного года.
Таким образом, ОКОФ определяет следующие основные требования к нематериальным активам:
использование объектов НМА в производстве более года;
предоставление предприятию-владельцу НМА возможности использовать их в течение указанного срока , но и продавать. Из это следует, что интеллектуальная собственность в ее «чистом виде» , как характеристика умственных способностей и квалификационных характеристик работника или иного физического лица, объектом нематериальных активов быть не может, так как такая собственность не может быть отчуждена от ее владельца;
прямо не устанавливается , но предполагается, что тот или иной вид НМА должен быть поименован в разделе ОКОФ.
Приказ Минфина России от12.11.96 № 97 «О годовой бухгалтерской отчетности организаций» проводит группировку НМА по статьям бухгалтерской отчетности ( ранее в подобных руководящих документах Минфина России аналогичная группировка производилась; единственным нововведением в 1997 году стало использование понятия «деловая репутация организации»). В соответствии с этой группировкой стоимость прав, возникающих из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы ЭВМ, базы данных и др., из патентов на изобретения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование; из прав на ноу-хау относятся к статье «права на объекты интеллектуальной собственности»; стоимость прав на использование земельных участков, природных ресурсов - к статье «права на пользование обособленными природными объектами»; сумма расходов связанных с образованием юридического лица, признанная в соответствии с учредительными документами вкладом участников в уставный капитал, - к статье «организационные расходы»
В отдельную статью выделена деловая репутация, которая определяется как превышение покупной цены приватизированного имущества над его оценочной стоимостью и отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 04 «Нематериальные активы» субсчет «Разница между покупной ценой и оценочной стоимостью». Как видим, в основу Классификации положены особенности формирования затрат на приобретение или создание отдельных объектов НМА, а так же обособленности их использования.
Этим же приказом установлено, что деятельность организации, связанная с капитальными вложениями организации по приобретению нематериальных активов, относится к инвестиционной деятельности. Следовательно подобные затраты должны носить капитальный характер и возмущаться в составе себестоимости продукции в течение нескольких производственных циклов.
Поступление нематериальных активов может осуществляться следующими способами:
организация в процессе своей деятельности может приобретать у владельцев права на их использование;
нематериальные активы могут создаваться непосредственно в организации;
нематериальные активы могут быть внесены учредителями организации в счет вкладов в уставный капитал организации;
нематериальные активы могут быть получены безвозмездно.
II.УЧЕТ ФИНАНСИРОВАНИЯ РАБООТ ПО СОЗДАНИЮ, ПРИОБРЕТЕНИЮ И ПОДДЕРЖАНИЮ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В РАБОЧЕМ СОСТОЯНИИ.
Финансирование работ по созданию и приобретению основных средств., а так же по поддержанию их в рабочем состоянии может осуществляться за счет собственных и привлеченных источников. Виды источников, привлекаемых для финансирования, зависят от видов работ, назначения основных средств и их принадлежности.
При создании и приобретении основных средств производственного назначения источниками выступают амортизационные отчисления на полное восстановление основных средств, прибыль, а так же заемные средства. При проведении работ по поддержанию основных средств в рабочем состоянии источниками являются текущие поступления денежных средств в форме выручки от реализации продукции, а в случае их недостаточности- заемные средства. По основным средствам, участвующим в производственном процессе, данные работы финансируются за счет собственных источников и привлеченных средств.
В случае осуществления строительства и приобретения основных средств непроизводственного назначения, а так же работ по поддержанию их в рабочем состоянии источниками финансирования выступают собственные средства организации только в виде прибыли и привлеченные средства, включая средства физических лиц.
В зависимости от принадлежности основных средств финансирование работ по поддержанию их в рабочем состоянии может осуществляться в соответствии с договором за счет собственных источников и заемных средств либо средства владельца основных средств
В общем виде источники финансирования работ по созданию и приобретению основных средств, а так же поддержанию их в рабочем состоянии состоят из:
Собственных источников: текущих поступлений от основной деятельности, амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств, прибыли организации, в т.ч. в форме дивидендов, оставляемых на финансирование строительства и приобретение основных средств;
Привлеченных средств: заемных средств в форме займов либо для финансирования совместной деятельности , бюджетного финансирования, средств физических лиц и т.п.
Учитывая зависимость источников финансирования от видов работ, рассмотрим отдельно порядок учета финансирования работ по созданию и приобретению основных средств, т.н. капитальных вложений и порядок учета финансирования работ по поддержанию основных средств в рабочем состоянии.
Финансирование капитального строительства осуществляется в порядке, установленном Основными положениями финансирования и кредитования капитального строительства на территории Российской Федерации, или лил применительно к нему.
Инвесторами могут быть:
Органы уполномоченные управлять государственным и муниципальным имуществом или обладающие имущественными правами;
Организации, предпринимательские объединения, общественные объединения, общественные организации и другие юридические лица всех форм собственности;
Международные организации, иностранные юридические лица;
Физические лица – граждане Российской федерации и иностранные граждане.
Инвесторы могут осуществлять реализацию инвестиционных проектов по строительству и выступать как заказчики, а могут передать свои права заказчика по реализации этих функций другим юридическим и физическим лицам. Порядок финансирования инвестором капитального строительства, осуществляемого за счет его собственных или заемных средств, производится по договоренности участников инвестиционного цикла. Договаривающиеся стороны самостоятельно определяют счета, порядок внесения инвесторами собственных или заемных средств в банки, порядок расчетов за выполненные подрядные работы и другие условия, вытекающие из договоров на строительство.
Для оформления финансирования государственного централизованного капитального строительства организации представляют в финансирующий банк титульные списки вновь начинаемых строек с разбивкой объемов по годам, договор подряда, сводный сметный расчет стоимости строительства, заключение государственной экспертизы по проектной документации и государственной экологической экспертизы.
Как уже говорилось, источниками финансирования капитального строительства являются : собственные средства инвесторов – амортизационные отчисления на полное восстановление основных средств, чистая прибыль либо фонды специального назначения в случае их образования за сет чистой прибыли; страховые возмещения, полученные организациями в покрытие потерь и убытков от страховых случаев; бюджетные ассигнования, включая ассигнования включая ассигнования из различных фондов поддержки, получаемые на безвозвратной основе. Наряду с указанными источниками организации могут при недостаточности собственных источников финансирования привлекают временно средства других юридических и физических лиц в форме займов и кредитов банков.
Использование всех источников, предназначенных для финансирования капитального строительства, отражается в бухгалтерском учете как простой расход денежных средств с образованием затрат в этой сумме на счете 08 «Капитальные вложения». Но наряду с этим в организации возникает также необходимость отражения в бухгалтерском учете гашения либо закрытия привлекаемых источников финансирования капитального строительства.
В планах финансирования капитального строительства, составляемых ежегодно организациями на основании смет и договоров на строительство, определяются источники финансирования по их видам и размерам. При этом источники финансирования определяются в плане как разница между сметной стоимостью строительства объекта и стоимостью возвратных и иных сумм, уменьшающих потребность в источниках. Суммы, уменьшающие сметную стоимость строительства объекта, отражаются за итогом сметного расчета стоимости строительства. К ним относится следующее:
Возвратные суммы с учетом реализации: материалов и деталей, полученных при разборке временных зданий и сооружений, в размере, предусмотренном в смете; материалов и деталей, полученных при разборке сносимых и переносимых зданий и сооружений, в размере, определяемом по расчету; материалов, полученных от попутной добычи (камень, гравий, уголь, лес и др.). В случае , когда невозможно использовать или реализовать эти материалы, стоимость их в сумме возврата не учитывается. Во всех указанных примерах у заказчика на фактическую стоимость данных материалов в случае их оприходования строительными предприятиями стоимость затрат по капитальному строительству, отражается на счете 08 «Капитальные вложения», будет меньше.
Балансовая стоимость оборудования (без учета износа), демонтируемого в отдельных цехах действующей организации и переносимого во вновь построенные цехи в связи с реконструкцией , а также стоимость другого имеющегося у заказчика оборудования, используемого по данной стройке.
Данные о долевом участии другой организации в строительстве, если по окончании строительства введенные объекты зачисляются на баланс застройщику.
Финансирование капитального строительства осуществляется со счетов 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютный счет» . Денежные средства инвесторов ( в т.ч. бюджетные ассигнования), предназначенные для финансирования капитального строительства, могут быть для аккумулирования перечислены на спец счета в банке, с которого в дальнейшем и будет производиться финансирование строительства. В этом случае учет средств будет вестись на счете 55 «Специальные счета в банках».
Амортизационные отчисления на полное восстановление основных средств, предназначенные для финансирования капитального строительства, находят отражение только на счетах учета денежных средств при их поступлении в форме выручки от реализации продукции ( работ, услуг) или авансов под выполненные работы.
При этом делаются бухгалтерские записи по учету выручки по дебету счета 51 и кредиту счетов 46 «Реализация продукции» или 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», в зависимости от метода определения выручки от реализации, а так же авансов полученных – по кредиту счета 64 «Авансы полученные» То есть как источник финансирования капитальных вложений амортизация в бухгалтерском учете не учитывается. Это является слабым местом в теории отечественного бухгалтерского учета, т.к. отсутствует механизм контроля за целевым использованием денежных средств в организациях, в частности, за их использованием на финансирование капитального строительства. Для восстановления и систематизации учета образования и использования источников финансирования капитального строительства в порядке, действовавшем до введения Плана счетов 1991 г., организации необходимо вести аналитический и синтетический бухгалтерский учет всех собственных источников финансирования капитального строительства, в т.ч. амортизационных отчислений. Бухгалтерский учет амортизационных отчислений можно вести на вводимом забалансовом счете «Амортизация основных средств» с отдельным учетом амортизации по основным средствам производственного и непроизводственного назначения. Аналитический учет начисления и использования источников финансирования капитального строительства.
Чистая прибыль или специальные фонды учитываются на счетах учета денежных средств, но в отличие от амортизационных начислений они находят отражение в бухгалтерском учете как источники: косвенным образом, если показываются по кредиту счета 88 «Нераспределенная прибыль» на одноименном субсчете, либо в случае образования фондов – на субсчете «Фонды специального назначения».
Учет прибыли, направляемой на финансирование капитального строительства, рекомендуется вести путем ее ежеквартального отвлечения в фонды производственного (как источника финансирования производственного строительства) и социального (как источника непроизводственного строительства) развития, в размерах предусмотренных планом.
Выделение на забалансовом счете и счете 88 отдельного учета амортизации и прибыли на финансирование капитального строительства производственного и непроизводственного назначения вызвано тем, что амортизация по основным средствам производственного назначения реально получается и находится на расчетном счете организации (или другом счете учета денежных средств) и может служить источником их воспроизводства. В отличие от этого амортизация по большинству объектов непроизводственного назначения в условиях регулируемого ценообразования на услуги объектов социальной сферы, как правило числится только в учете и не может рассматриваться как источник финансирования капитального строительства. В связи с этим организациям необходимо вести две ведомости использования источников финансирования капитального строительства: первую – для учета источников производственного строительства, а вторую – для учета источников непроизводственного строительства.
Приведем в связи с изложенным систему записей учета собственных источников финансирования капитального строительства у организации.
Дебет забалансового счета «Амортизация основных средств» – начислена за отчетный период амортизация по основным средствам производственного назначения и непроизводственного назначения. У отдельных организаций при отсутствии государственного регулирования ценообразования на услуги принадлежащих им объектов социальной сферы может быть получена выручка от их эксплуатации в размере не меньше , чем затраты по их содержанию, т.е. амортизация по данным объектам будет получена и будет служить источником финансирования воспроизводства объектов социальной сферы. В связи с этим указанным организациям из своей амортизации, начисленной по объектам непроизводственного назначения, необходимо выделять начисленную амортизацию по данным объектам.
Дебет счета 881 – кредит счета 88 – использование прибыли на образование фондов. Организации могут образовать указанные фонды как источники покрытия всех затрат производственного и социального характера, а могут лишь в размере предполагаемых расходов по строительству.
Кредит счета 200 «Амортизация основных фондов» _ использована амортизация в размере затрат на строительство или выплату авансов под него. Размер использованной амортизации на строительство определяется исходя из сумм затрат и расходов предприятия или организации, произведенных в отчетном периоде:на приобретение оборудования, требующего монтажа, но не сданного в монтаж, учитываемого на счете 07 «Оборудование к установке»; на оплаченные или принятые к оплате счета по капитальному строительству (новое строительство, расширение, реконструкция, а так же приобретение новых видов основных фондов), учтенные на счете 08 «Капитальные вложения»; в виде авансов, перечисленных предприятиям и организациям, участвующим в процессе строительства , учтенных на счете 61 «Расчеты по авансам выданным», которые обеспечены согласно данным статистической отчетности соответствующим выполнением объемов работ или полученным ценностям; в форме средств, перечисленных на долевое участие в строительстве головному застройщику (основанием для освобождения должны быть данные из статистической отчетности о капитальных вложениях, полученных от головного застройщика).
Дебет счета 88 субсчета «Фонд развития производства» – кредит счета 87 субсчета «Фонд накопления» на затраты по строительству – отражается прирост имущества предприятия или организации за счет использования чистой прибыли. Размер использования фондов определяется путем вычитания из фактических затрат организаций, произведенных на капитальное строительство в различной их форме, начисленной суммы амортизации, числящейся на конец отчетного периода. То есть за первый квартал – затраты за квартал за вычетом суммы амортизации, числящейся в остатке на начало года и начисленной за квартал.
При использовании прибыли на выдачу авансов рекомендуется делать следующие записи:
Дебет счета 88 субсчета «Фонд развития производства» кредит счета 88 субсчет «Авансы выданные на строительство».
Дебет счета 88 субсчета «Авансы выданные на строительство», - кредит счета 87 субсчета «Фонд накопления» ли кредит счета 88 субсчета «Фонд средств социальной сферы» – по введу объектов. Таким образом, процесс использования денежных средств с кредита счетов учета денежных средств согласно плана финансирования капитального строительства будет так же учитываться на стадии образования источников и их использования.
III. УЧЕТ И ОТРАЖЕНИЕ В ОТЧЕТНОСТИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
СОГЛАСНО GAAP И IAS.
Согласно GAAP , для того, чтобы актив был отнесен к основным средствам, необходимо выполнение следующих трех условий:
Он должен иметь материальное воплощение;
Срок полезного использования объекта должен быть больше 1 года;
Объект предназначен для использования на самом предприятии, а не для перепродажи.
Основные средства отражаются в балансе по следующим трем статьям:
Здания, оборудование, инвентарь;
земля;
природные ресурсы (месторождения полезных ископаемых).
Так же , как и российской системе учета, в системе GAAP различают первоначальную и остаточную стоимость основных средств. В первоначальную стоимость объекта основных средств включаются затраты по его приобретению, доставке и приведению в состояние готовности к использованию.
Согласно GAAP и Международным стандартам бухгалтерского учета (IAS) ,в первоначальную стоимость объекта основных средств включаются:
таможенные платежи по импортируемому оборудованию.;
не возмещаемые налоги ( например налог на приобретение автотранспортных средств, НДС по объектам капитального строительства);
монтажные и пусконаладочные расходы;
оплата нотариальных услуг;
иные прямые затраты, связанные с доведением объекта основных средств до состояния готовности к эксплуатации.
При покупке основных средств за деньги первоначальную стоимость определить нетрудно. Сложнее обстоит дело при приобретении основных средств в обмен на другие не денежные активы
Приобретение основных средств в обмен на другие не денежные активы.
Согласно GAAP , существует три метода исчисления первоначальной стоимости таких активов:
оценка по рыночной стоимости;
экспертная оценка;
оценка по остаточной стоимости или учетной стоимости.
Согласно первому методу, полученные основные средства приходуются по рыночной стоимости передаваемых активов или по рыночной стоимости полученных активов в зависимости от того, какая из этих двух оценок более точная.
Убыток от такой сделки отражается в учете в момент совершения сделки.
Прибыль от бартерной сделки отражается в учете следующими тремя способами:
Отражение прибыли от обмена производится в момент совершения сделки. Подобный способ применяется при обмене активов, различных по своей экономической сущности.
Прибыль от обмена в учете не отражается. Этот метод применяется при обмене однородных по своей экономической природе активов без доплаты денег. Американский совет по стандартам финансового учета считает, что в случае, когда происходит обмен однородных активов без дополнительного движения денежных средств, прибыль не возникает и , следовательно, в учете не отражается, так как процесс такого обмена не ставит своей целью получения прибыли, а направлен лишь на изменение натурально-вещественного состава активов.
Прибыль от обмена отражается в учете по частям. Этот метод применяется при обмене однородных по своей экономической природе активов с доплатой денег. Для подобных операций необходимо определить общую прибыль от сделки (разницы между рыночной стоимостью передаваемых активов и их остаточной стоимостью) и так называемую немедленно отражаемую прибыль.
Немедленно отражаемая прибыль определяется следующим образом: сумма полученных денежных средств умножается на общую прибыль и делится на рыночную стоимость переданного актива . Разница между общей и немедленно отражаемой прибылью является отложенной прибылью. Первоначальная стоимость полученных основных средств равна разнице между их рыночной стоимостью и отложенной прибылью.
Второй метод исчисления первоначальной стоимости активов, полученных в результате обмена, - экспертная оценка. При невозможности определения рыночной стоимости активов следует прибегнуть к услугам независимых оценщиков.
Третий метод – оценка по остаточной лил по учетной стоимости передаваемого актива – применяется в случаях, когда невозможно, воспользоваться рыночной или экспертной оценкой. Совет по стандартам считает применение учетной стоимости не менее удачным вариантом оценки. Предприятиям, использующим учетную стоимость при определении результатов обмена, необходимо раскрывать эту особенность в приложениях к отчетности.
Эти же методы оценки активов применяются при безвозмездном получении активов и в случаях, когда активы поступают на предприятие в оплату акций (или взносов в уставный капитал).
Оплата акций имуществом получила широкое распространение в России. При определении первоначальной стоимости подобных активов ( в том числе основных средств) в соответствии с GAAP следует пользоваться не договорными оценками (как это принято в российском учете), а рыночными стоимостями полученных активов. При отсутствии данных о рыночных ценах следует воспользоваться услугами оценщиков.Несоблюдение этих принципов оценки может привести к искажению размера оплаченного капитала предприятия.
Специфическими видами материальных долгосрочных активов в американской учетной практике выступают земля и природные ресурсы. Эти активы принято отражать в балансе обособленно.
Первоначальная стоимость земельного участка включает в себя покупную стоимость, комиссионные вознаграждения, расходы по переоформлению прав собственности, стоимость очистки, мелиорации и др.
Природные ресурсы представляют собой запасы сырьевых материалов, которые могут быть использованы после их добычи. Особенности учета природных ресурсов мы не будем рассматривать в связи с тем, что пока месторождения полезных ископаемых в России находятся только в собственности государства.
Первоначальная стоимость объекта основных средств, как правило, не изменяется. В некоторых случаях допускается увеличение первоначальной стоимости основных средств, например, на сумму расходов, в результате осуществления которых:
Увеличивается
производительность объекта (например
,модернизация компьютера);
улучшается
качество услуг, предоставляемых объектом
(например установка кондиционера в
автомобиль) .
Текущие расходы на ремонт и техническое обслуживание относятся к расходам отчетного периода и не увеличивают стоимость основных средств.
Американская практика списания затрат на ремонт имеет одну интересную особенность. Иногда на сумму произведенных расходов делается запись по дебиту счета «Накопленная амортизация» (аналог российского счета 02 «Износ основных средств») и кредиту счета «Денежные средства», «Счета к оплате» и др.
Проведение переоценок основных средств в системе финансового учета в США не практикуется. Некоторые объекты основных средств переоцениваются для целей начисления налога на недвижимость , но результаты такой переоценки в финансовом учете не отражаются. В связи с этим при проведении трансформации российской отчетности в систему GAAP следует устранить влияние переоценок основных средств, проведенных в России начиная с 11992 года в том случае, если результатом переоценки явилось увеличение стоимости основных средств.
Международные стандарты бухгалтерского учета предусматривают возможность проведения переоценок основных средств только для предприятия, работающих в условиях высокой инфляции.
Амортизация основных средств.
Методы расчета амортизации в системе GAAP и в России после принятия Положения по бухгалтерскому учету , утвержденного приказом Минфина России от 3 сентября 1997 г. № 65, имеют много общих черт. Остановимся на различиях.
Учет амортизации в системе GAAP ведется на счете «Накопительная амортизация».
Так же, как и в России, учет амортизации ведется на кредите счета «Накопленная амортизация» в корреспонденции с дебетом счетов по учету затрат. На кредитовое сальдо по счету «Накопленная амортизация» при составлении баланса уменьшается первоначальная стоимость основных средств. Но в отличие от российской практики счет накопленной амортизации может дебетоваться не только при выбытии объекта основных средств .
В американской теории и практике учета амортизации рассматривается как средство распределения стоимости основного средства в течение срока его полезного использования.
Согласно GAAP и международным стандартам, предприятие самостоятельно определяет срок полезного использования основного средства. Под ним понимается период, в течение которого объект может быть использован в производстве. Срок полезного использования может отличаться от физического срока службы объекта.
Например расходы на текущее содержание основных средств, соотнесенные с доходами от их эксплуатации, будут минимальны, если менять основные средства каждые 3 года, хотя физически эти основные средства могут выполнять свои функции в течение 8 лет. В этом случае срок амортизации составит 3 года.
При определение срока полезного использования объекта принимаются во внимание:
Физический износ;
Моральный износ;
Специфические условия эксплуатации;
Возможное несоответствие в будущем производственного потенциала объекта основных средств потребностям предприятия (например при увеличении документооборота, связанного с расширением деятельности предприятия, маломощный компьютер уже не сможет обрабатывать все возрастающий объем информации).
Некоторые предприятия для целей финансового учета применяют те же сроки полезного использования и методы амортизации , что и для исчисления амортизации для целей исчисления налога на прибыль. Это сокращает расходы на ведение бухгалтерского учета амортизации.
Для исчисления годовой суммы амортизации необходимо исчислить так называемую амортизационную стоимость , которая представляет собой разность между первоначальной стоимостью и реализационной стоимостью основного средства.
Реализационная стоимость ( российский аналог – ликвидационная стоимость) – это та сумма денег, которую предприятие предполагает получить от реализации основного средства, после окончания его эксплуатации. Отметим, что определение реализационной стоимости является желательным, но не необходимым элементом амортизационной политики предприятия.Ряд фирм отказались от подобной практики.
Таким образом, предприятие должно самостоятельно определить:
Предполагаемый срок полезного использования объекта основных средств;
Его реализационную стоимость.
В определении этих величин велика роль субъективного фактора. Поэтому Совет по стандартам рекомендует в финансовой отчетности подробно раскрывать методы начисления амортизации.
Так же как и в России, в системе GAAP и в системе международных стандартов амортизация на землю не начисляется; земля считается неистощимым ресурсом..
IV. Действующая система учета основных средств на базе ЗАО “Самшит”
1. Организация учета основных средств в ЗАО “Самшит”
а) Документы для оформления движения основных средств
Документы для учета основных средств на предприятии используются в соответствии с указаниями по применению и заполнению межведомственных форм первичной документации по учету основных средств.
б) Поступление и выбытие основных средств
Способы поступления основных средств на ЗАО “Самшит” можно разделить на несколько групп. Для каждой из них я приведу корреспонденцию счетов с эмпирическими цифровыми данными.
а) Основные средства производственного назначения получены безвозмездно от юридических или физических лиц. В этом случае корреспонденция счетов выглядит следующим образом:
Получен объект, не требующий монтажа (первоначальная стоимость 10 тыс. руб., износ 2 тыс. руб.).
первоначальная стоимость
Д 01 “Основные средства” 10 000 руб.
К 87-3 “Добавочный капитал” - “Безвозмездно полученные ценности”
10 000 руб.
сумма износа
Д 87-3 2 000 руб.
К 02-1 “Износ собственных основных средств” 2 000 руб.
(Возможен альтернативный вариант: остаточная стоимость Д 01, К 87-3 — 8 000 руб., износ Д 01, К 02-1 — 2 000 руб.)
Расходы по доставке основных средств полученных таким образом не увеличивают их первоначальную стоимость, они относятся на уменьшение сформированного на предприятии фонда накопления (Д 88-3.1) с кредитованием счетов 60 (“Расчеты с поставщиками и подрядчиками”), 68 (“Расчеты с бюджетом”), 69 (“Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”), 70 (“Расчеты с персоналом по оплате труда”), 76 (“Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”); также за счет чистой прибыли предприятия (Д 81-2) или за счет нераспределенной прибыли прошлых лет.
В первоначальную стоимость безвозмездно полученных объектов включается расходы предприятия по монтажу. Такие расходы собираются на дебете счета 08 “Капитальные вложения” с кредита счетов 10 (“Сырье и материалы”), 12 (“МБП”), 13 (“Износ МБП”), 60, 68, 69, 70, 71 (“Расчеты с подотчетными лицами”), 76. После сдачи объекта в эксплуатацию эти расходы присоединяются к первоначальной стоимости (Д 01, К 08).
б) Предприятием приобретаются основные средства, не требующие монтажа. В этом случае, когда основные средства приобретены для производственных целей, они приходуются по стоимости приобретения без учета НДС, уплаченного при приобретении.
НДС при приобретении не определяется путем расчета, поэтому работники бухгалтерии следят за тем, чтобы при переводе средств продавцам, в расчетных документах (платежном требовании, платежном поручении, реестрах чеков, и т.п.) были выделены данные по оплачиваемому НДС отдельной позицией.
Расходы предприятия по доставке и установке приобретенных основных средств отражаются в учете капитальных вложений (Д 08 “Капитальные вложения”, К 60, 68, 69, 70, 71, 76) а затем при сдаче объекта присоединяют к стоимости его покупки (Д 01, К 08). Сумму уплаченных налогов в течении 6-ти месяцев списывают ежемесячно равными долями (Д 68 “Расчеты с бюджетом”, К 19-1 “НДС”).
Пример: приобретаются основные средства для производственных целей.
1. Акцептовано платежное требование на офисную мебель.
на покупную стоимость
Д 08-4 “Приобретение отдельных объектов ОС” 10 000 руб.
К 60 10 000 руб.
на сумму НДС
Д 19-1 “НДС” 2 000 руб.
К 60 2 000 руб.
2. Акцептовано платежное требование за доставку и сборку мебели.
на стоимость услуг
Д 08-4 1 000 руб.
К 60 1 000 руб.
на сумму НДС
Д 19-1 200 руб.
К 60 200 руб.
3. Оприходован объект основных средств.
по первоначальной стоимости
Д 01 11 000 руб.
К 08-4 11 000 руб.
4. Далее списывается сумма НДС ежемесячно равными долями в течение 6 месяцев.
Д 68 / К 19-1
в) Предприятие может приобрести основные средства, требующие монтажа. Расходы на приобретение такого оборудования и его доставку отражают по дебету счета 07 “Оборудование к установке” и кредиту счетов 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76. После передачи оборудования в монтаж, делается запись Д 08, К 07. Далее все расходы по монтажу отражаются по дебету счета 08 и кредиту счетов 10, 12, 13, 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76. После окончания монтажа объект принимается на учет по фактическим затратам (Д 01, К 08).
Уплаченный при приобретении оборудования НДС в его инвентарную стоимость не включается, а берется на учет по дебету счета 19-1 и кредиту 60, а затем списывается аналогично предыдущему пункту б).
д) Оборудование может также приобретаться у физического лица. Такие операции производились предприятием с физическим лицом, зарегистрированным как предприниматель. Предприятие выплачивало сумму за приобретенные средства по приходному кассовому ордеру.
Пример:
1. Приобретена офисная техника у физического лица, зарегистрированного как предприниматель и плательщик подоходного налога.
по покупной стоимости (по договору)
Д 08-4 5 000 руб.
К 76-3 5 000 руб.
одновременно
Д 01 5 000 руб.
К 08-4 5 000 руб.
2. Оплачено
наличными из кассы (частично)
Д 76-3 1 500 руб.
К 50 “Касса” 1 500 руб.
с расчетного счета
Д 76-3 600 руб.
К 51 “Расчетный счет” 600 руб.
д) Предприятие принимает в эксплуатацию основные средства на условиях текущей аренды. По условиям текущей аренды основные средства не должны переходить в собственность арендатора по истечение аренды. Поэтому такие основные средства на балансе предприятия не учитываются, а принимаются на забалансовый счет 001 “Арендованные основные средства”. По таким объектам износ арендатором не начисляется. Сумма аренной платы без учета налогов включается в издержки производства (Д 20 “Основное производство”, 23, 25 “Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы”, 29 “Обслуживающие производства и хозяйства”, 43 “Коммерческие расходы”, К 76-3). Арендная плата перечисляется в сроки, обусловленные договором (Д 76-3, К 51).
Пример: по условиям текущей аренды ежемесячно выплачивается арендная плата 800 руб.
1. Д 20 800 руб.
Д 19-5, 160 руб.
К 76-3 960 руб.
2. Д 76-3 960 руб.
К 51 960 руб.
3. Д 68 160 руб.
К 19-5, 10 160 руб.
Выбытие основных средств с ЗАО “Самшит” производится в различных формах: а) Безвозмездная передача основных средств. Такие операции проходят через дебет счета 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств” (первоначальная стоимость объекта) и кредит 01, расходы по демонтажу и транспортировке объекта и т.п. (кредит счетов 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76). На кредите счета 47 списывают износ списываемого объекта (Д 02-1). Потери от безвозмездной передачи, получившиеся на счете 47 списываются на уменьшение добавочного капитала (Д 87, К 47), если его недостаточно — на уменьшение фонда накопления (Д 88-3, К 47), чистую прибыль или нераспределенную прибыль прошлых лет. При этом предприятие начисляет и перечисляет (Д 47, К 68; Д 68, К 51) НДС в установленном размере.
б) Передача основных средств в уставной капитал создаваемого дочернего предприятия. Такие операции также отражаются предприятием на счете 47, учитывая три основных случая возникающих при передаче по цене соглашения: 1) цена соглашения ниже остаточной стоимости, 2) цена соглашения соответствует остаточной стоимости, 3) цена соглашения выше остаточной стоимости.
Пример: первоначальная стоимость передаваемых основных средств 30 000 руб., износ 10 000 руб.
1. Передаются основные средства в качестве вклада
на первоначальную стоимость
Д 47 30 000 руб.
К 01 30 000 руб.
износ
Д 02-1 10 000 руб.
К 47 10 000 руб.
а) остаточная стоимость
Д 06-1 20 000 руб.
К 47 20 000 руб.
б) балансовая стоимость
Д 06-1 30 000 руб.
К 47 30 000 руб.
в) цена соглашения
Д 06-1 40 000 руб.
К 47 40 000 руб.
(одновременно)
Д 47 10 000 руб.
К 83-5 10 000 руб.
в) Продажа основных средств. При производстве операций по продаже основных средств такие операции фиксируются на счете 47: по дебету счета - первоначальная стоимость списываемого объекта (К 01), расходы предприятия по демонтажу и другие расходы по продаже объекта (К 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76); по кредиту счета сумма износа объекта (Д 02) и сумма предъявленного покупателю счета (Д 73-3).
При превышении выручки от реализации над расходами (Кредит 48 над Дебитом), разницу списывают на прибыль предприятия (Д 47, К 80-2). В противном случае, потери списываются на убытки предприятия (К 80-2, Д 47).
г) Самый частый и характерный случай выбытия - ликвидация основных средств. При производстве операция по ликвидации основных средств бухгалтерия выявляет финансовые результаты ликвидации. Для этого расходы по ликвидации пришедших в негодность объектов относятся на дебет счета 47 (К 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76), а полученные при ликвидации товарно-материальные ценности приходуются (Д 10, К 47). Таким образом превышение кредитового оборота счета 47 над дебетовым означает прибыль от ликвидации основных средств, а обратная ситуация - убыток. Прибыль списывается на Д 47, К 80-2; убыток — на Д 80-2, К 47.
Пример: списывается объект основных средств.
1 Ликвидация объекта
первоначальная стоимость
Д 47 10 000 руб.
К 01 10 000 руб.
износ
Д 02-1 8 000 руб.
К 47 8 000 руб.
2.Получены материалы при ликвидации
Д 10 “Материалы” 1 000 руб.
К 47 1 000 руб.
3. Расходы по ликвидации объекта (демонтаж, разборка)
Д 47 500 руб.
К 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76 500 руб.
4. Закрываем 47 счет с убытками от ликвидации
Д 80-2 1 500 руб.
К 47 1 500 руб.
в) Износ основных средств
Износ начисляется предприятием, согласно действующему законодательству, ежемесячно. Суммы начисленного износа зачисляются в издержки производства (Д 20, 23, 25, 26, 31, 43, К 02-1, 02-2). При начислении износа используются Единые нормы амортизации, где нормы амортизации установлены по группам основных средств в процентах к их первоначальной стоимости.
Реально, суммы износа рассчитывают самым распространенным способом: методом корректировки месячного размера суммы износа прошлого месяца в соответствии с изменением состава основных средств (поступлением одних и выбытием других) в прошлом месяце, а так же с истечением сроков службы основных средств.
г) Инвентаризация основных средств
Инвентаризация основных средств на предприятии производится согласно действующему законодательству. При этом возможны такие ситуации: переведение по итогам инвентаризации объектов, ошибочно числящихся в МБП в основные средства; перевод объектов из основных средств в МБП.
Приведу пример второй, как мне кажется, более характерной ситуации.
Пример: на предприятии в результате инвентаризации обнаружен объект, ошибочно числившийся в МБП. Стоимость 1 500 руб., износ по нормам — 12%, срок эксплуатации 10 месяцев, за этот срок начислен износ в размере 150 .
1. Перевод в состав МБП
Д 12 1 500 руб.
К 01 1 500 руб.
2. Начисления на сумму износа:
а) за время эксплуатации
Д 02-1 150 руб.
К 13 150 руб.
б) в соответствии с учетной политикой
Д 20, 26 600 руб.
К 13 600 руб.
д) Переоценка основных средств
Переоценке основных средств на предприятии коснулась как производственных основных средств, так и основных средств непроизводственного назначения.
При дооценке основных средств производственной сферы она относится на увеличение добавочного капитала (Д 01, К 87-4), а дооценка износа этих основных средств — на его уменьшение (Д 87-1, К 02).
Дооценка основных средств непроизводственного назначения относится на увеличение фонда социальной сферы (Д 01, К 88-4), а дооценка их износа — на уменьшение этого фонда (Д 88-4, К 02).
2. Основные недостатки учета основных средств на предприятии.
а) Недостатки организации учета основных средств в ЗАО “Самшит”
При определении недостатков учета основных средств в ЗАО “Самшит” я бы хотела сначала остановиться на общих моментах, а потом на некоторых практических недостатках.
Основным общим недостатком системы учета основных средств является недостаточный контроль за деятельностью бухгалтерии со стороны руководства предприятия. При такой системе руководитель как бы не является потребителем бухгалтерской информации в той степени, в которой ему следует им быть теоретически. Практически достаточных усилий по контролю за основными средствами руководитель предприятия не прикладывает, хотя нормативные требования соблюдаются им с наибольшей возможной точностью.
Теперь перейду к основным недостаткам конкретного характера.
При зачислении в состав основных средств на предприятии процедура не соблюдается в должной форме: акт приемки (форма ОС-1) не оформляется, то есть фактически сам факт постановки на учет основных средств фиксируется только при помощи бухгалтерской проводки (Д 01, К 08) и увеличением в связи с этим дебетового сальдо по счету 01 на сумму вновь поступившего основного средства.
На предприятии не ведутся инвентарные карточки учета основных средств. Учет объектов ведется таким образом: ведутся записи об основных средствах по порядку номеров с указанием сальдо на первое число каждого месяца в инвентарной книге. Там же указываются наименование, количество, цена, шифр и норма амортизации.
Такая система по моему мнению не рассчитана на дальнейшее расширение предприятия, которое связано с увеличением количества и номенклатуры используемых на нем основных средств.
V. Направления совершенствования действующей на предприятии системы учета основных средств
1. Автоматизация учета основных средств.
а) Внедрение на предприятии пакета программ “Инфо-Бухгалтер”
ЗАО “Самшит” уже имеет длительный опыт использования программных продуктов , но ранее это происходило только в одной из самых трудоемких областей бухгалтерского учета — в расчете заработной платы. Но данная фирма представляет также и интегрированную программу бухгалтерского учета, где представлен и бухгалтерский учет основных средств.
Программа дает возможности при обработке бухгалтерских проводок сразу заполнять первичные документы. Например при обработке проводки Д 01, К 08, программа реагирует на появление комбинации счетов и просит заполнить форму, содержащую инвентарную карточку объекта. После заполнения такой формы, содержащей все нужные статьи, появляется возможность: автоматического заполнения программой описи инвентарных карточек, автоматического начисления износа, значительного облегчения и ускорения процесса переоценки.
Таким образом, программа поможет избавиться от многих существующих недостатков учета основных средств.
б) Возможность создания единого стандарта на средства автоматизации учета основных средств
В настоящее время появляется все больше и больше фирм, занимающихся изготовлением и распространением программ автоматизации бухгалтерского учета. К сожалению, освоение приобретенных программ является довольно сложным процессом, а если на двух предприятиях установлены программы разных фирм, то много времени тратится на переквалификацию бухгалтера.
В таком случае можно предложить помимо введения стандарта на формы по первичному учету основных средств в условиях ведения бухгалтерского учета на компьютере, ввести стандарт на программное обеспечение бухгалтерского назначения.
Я полагаю, что органом, компетентным для разработки такого решения может являться Минфин РФ в сотрудничестве с Комитетом по информатизации при президенте РФ.
Главное, что нужно учесть при разработке стандарта - возможность его изменения по мере совершенствования системы бухгалтерского учета и предоставление простора для улучшения программного обеспечения, чтобы не свернуть конкуренцию между фирмами, работающими в этой области.
2. Введение дополнительного контроля за учетом основных средств
Введение дополнительного контроля за учетом основных средств со стороны руководства предприятия я считаю очень важным. Это означает просмотр руководителем бухгалтерских документов, изучение им нормативных актов, действующих в этой области. Такой подход позволит более рационально расходовать средства на приобретение основных средств, тратить меньше времени на убеждение руководства в необходимости приобретения того или иного объекта, повысить дисциплину использования основных средств сотрудниками предприятия.
Кроме того, нужно ввести анализ эффективности использования основных средств, по данным бухгалтерского учета под непосредственным контролем руководителя предприятия. При этом руководитель будет получать более полную картину состояния дел на предприятии.
3.Возможность введения международных стандартов в части амортизации основных средств
Одним из направлений совершенствования организации бухгалтерского учета основных средств является ориентация на Международные стандарты учета и отчетности. В настоящее время действует 31 Международный стандарт, из них непосредственно к основным средствам относится стандарт № 4, “учет амортизационных отчислений”, вступивший в силу 1 января 1977 г.
Внедрение Международных стандартов учета позволит повысить качество учета основных средств и контроля за учетом. В то же время, предприятие получит более гибкую и обоснованную систему учета с возможностью учета особенностей его деятельности.
VI. Заключение
В процессе написания работы, я поняла, что бухгалтерский учет основных средств — очень важное направление бухгалтерского учета вообще. Получение достоверной информации об имуществе предприятия обретает первостепенную важность именно сейчас, на этапе становления и развития рыночных отношений.
В настоящее время предприятия получают возможность проявления инициативы в области постановки и ведения бухгалтерского учета, что требует от бухгалтеров некоторых творческих способностей и много знаний для оптимизации учета.
Многое затрудняет деятельность бухгалтеров: трудность перехода к современной системе и работы в условиях развивающихся рыночных отношений, недостаточность опыта работы в таких условиях, отсутствие положительных примеров, несовершенство и противоречивость подзаконных актов.
С другой стороны, для себя я рассматривала проблему учета основных средств как возможный руководитель предприятия и отметила невнимательность с которой реальные руководители относятся к учету бухгалтерией основных средств.
Законодательные органы стараются помочь предприятиям в учете основных средств. Примером такой помощи может служить установление стоимости основных средств, привязанной к плавающему показателю минимальной месячной оплаты труда. Я думаю, что совершенствование системы учета основных средств будет продолжено и в дальнейшем. Насколько это возможно в рамках курсовой работы, я постаралась предложить пути такого совершенствования для отдельно взятого предприятия и для системы в целом.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. “Настольная книга бухгалтера” в 3 т. - ИНФРА-М 1998г.
2. “Принципы бухгалтерского учета” /Б.Нидлз/ - Финансы и статистика - 1997г.
3. “Теория бухгалтерского учета”/З.В.Кирьянова/ - Финансы и статистика - 1998г.
4. “Учет основных средств, нематериальных активов, долгосрочных инвестиций” / - ИНКОНСАУДИТ - 1998г.
5. План счетов бухгалтерского учета - ПРИОР - 1995г.
6. Руководство к комплексной системе бухгалтерского учета “Инфо-Бухгалтер”
7.Положении о бухгалтерском учете и отчетности в Российской федерации, утвержденном приказом Минфина России от 3.09.97 ПБУ 6/97.
8.Общероссийский классификатор основных фондов народного хозяйства в Российской федерации , утвержденный постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 356
9 Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».