Проверка формирования и использования финансовых результатов

ВЛАДИВОСТОКСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ЭКОНОМИКИ И СЕРВИСА

КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА

КУРСОВАЯ РАБОТА

ПО ДИСЦИПЛИНЕ : “АУДИТ”.

ТЕМА : “ПРОВЕРКА ФОРМИРОВАНИЯ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ”.

ВЫПОЛНИЛ : ЗАВГОРОДНЯЯ Г.А.

БУХУЧЕТ И АУДИТ 1 ПОТОК 1998г.

ПРОВЕРИЛ: ГАЙФУЛИНА Н. П.

ВЛАДИВОСТОК

1999 г.

Содержание.

Введение.............................................................................................................. 3

1.Цели, принципы, методика проведения аудита формирования и

использования прибыли................................................................................... 5

2.Проверка формирования и использования прибыли на примере

ОАО “Лес”....................................................................................................... 12

2.1.Характеристика финансово-хозяйственной деятельности ОАО “Лес”..... 12

2.2.Порядок проведения аудита формирования финансовых результатов

по источникам формирования..................................................................... 13

2.3.Аудит использования прибыли ОАО “Лес”............................................... 16

2.4.Анализ динамики показателей балансовой и чистой прибыли................. 18

Заключение......................................................................................................... 20

Список литературы............................................................................................. 22

Приложения.

1.Схема формирования выручки от реализации.............................................. 24

2.Схема формирования финансового результата............................................. 25

3.Схема использования прибыли...................................................................... 26

4.Бухгалтерский баланс за 1997г...................................................................... 27

5.Отчет о прибылях и убытках......................................................................... 29

6.Расчет налога от фактической прибыли....................................................... 30

Введение.

Главной целью деятельности организации любой организационно-правовой формы является получение прибыли от финансово-хозяйственной деятельности. Финансовый результат отражает изменение собственного капитала за определенный период в результате производственно-финансовой деятельности предприятия .Именно конечный финансовый результат (прибыль или убыток) деятельности предприятия интересует собственников (акционеров) предприятия , его деловых партнеров , налоговый органы . Информация о финансовых результатах деятельности организации требуется , чтобы оценить потенциальные изменения в ресурсах , которые , вероятно , будет контролировать организация в будущем , при прогнозировании способности вызывать денежные потоки на основе имеющихся ресурсов при обосновании эффективности , с которой организация может использовать дополнительные ресурсы . Предприятия , финансовым результатом деятельности которых является прибыль , приносят доход не только своим собственникам , но и вносят существенный вклад в развитие экономики , социальной сферы и т.д.

В бухгалтерском учете структура и порядок формирования финансового результата является одним из важнейших вопросов . От того , насколько грамотно бухгалтер ведет учет финансовых результатов , будут зависит выплаты в бюджет и внебюджетные фонды , расчеты с учредителями и акционерами , формирования фондов специального назначения . Достоверная отчетность о финансовых результатах и использования прибыли может служить хорошей основой для анализа финансового состояния предприятия , выявления его сильных и слабых сторон , поможет наметить меры по его укреплению или выходу из сложной финансовой ситуации . Поэтому очень важно , чтобы в бухгалтерском учете и отчетности были достоверно отражены все хозяйственные операции организации , учтены все расходы на производство и реализацию продукции (работ, услуг) и доходы , полученные от реализации уставной деятельности предприятия и прочих операций .

Проверить достоверность информации, оценить качество ведения бухгалтерского учета и составления отчетности на предприятии, поможет проведение аудиторской проверки. Такая проверка проводится в обязательном порядке для экономических субъектов, установленных законодательством Российской Федерации и по инициативе самого экономического субъекта. Аудит финансовых результатов - одна из важнейших составляющих аудиторской проверки. Основными задачами аудита финансовых результатов являются :

Проверка соответствие применяемой учетной политики предприятия практическому ведению бухгалтерского учета .
Выяснение организации ведения аналитического учета, используемые методы ведения учета, применяемые регистры, а также выявление всех недочетов и недостатков.
Проверка учета готовой продукции и ее реализации, состава затрат на производство продукции, включаемых в себестоимость.
Проверка правильности отнесения курсовых разниц на финансовый результат.
Проверка внереализационных доходов и потерь.
Контроль распределения прибыли в течении отчетного года.
Проверка расчета налогооблагаемой прибыли.
Выявление всех недочетов, ошибок при формировании конечного финансового результата.
Анализ финансовых результатов предприятия.
Разработка рекомендаций по улучшению ведения бухгалтерского учета в части формирования финансового результата и использования прибыли.

Аудитор должен проверить соответствие ведения бухгалтерского учета законодательным и нормативным документам РФ, регулирующим ведение бухгалтерского учета в организациях. Эти вопросы будут рассмотрены в данной курсовой работе как теоретически, так и на практическом примере формирования финансового результата в ОАО “Лес.”

1.Цели, принципы, методика проведения аудита формирования

и использования прибыли.

Основными целями проведения аудита финансовых результатов являются:

1.Общий анализ учетной политики предприятия в части формирования финансового результата и использования прибыли (метод определения выручки от реализации, способ учета курсовых разниц, создание резервов и фондов специального назначения).

2.Правильность ведения учета по отдельным разделам и счетам учета и распределения прибыли.

3.Соблюдение налогового законодательства (правильность расчета налога от фактической прибыли, закономерность включения затрат в себестоимость продукции).

4.Анализ динамики показателей балансовой и чистой прибыли.

Для проведения аудита учета финансовых результатов и использования прибыли необходимо проверить ведение и аналитического и синтетического учета по счетам 80 “Прибыли и убытки”, 81 “Использование прибыли”, 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”.

Финансовый результат работы предприятия отражает его балансовую прибыль или убыток : прибыль (убыток) от реализации готовой продукции (работ, услуг), прибыль (убыток) от прочей реализации и суммы внереализационных доходов и потерь.

Учет финансовых результатов ведется на активно-пассивном счете 80. Для удобства ведения учета и заполнения отчетности по форме № 2 к этому счету могут быть открыты субсчета : 1-“Финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг), 2-“Финансовый результат от прочей реализации”, 3-“Финансовый результат от внереализационных доходов и расходов”.

Аудитор прежде всего выясняет, как в учетной политике предприятия предусмотрено учитывать финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг) - по предъявленным расчетным документам (дебет счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” -кредит счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг) ”) или по оплаченным (дебет счетов 50 “Касса”,51 “Расчетный счет”,52 “Валютный счет” - кредит счета 46). Схему формирования выручки от реализации см. приложение № 1.

Аудитор проверяет аналитические документы, регистры учета (при журнально-ордерной форме учета журнал-ордер № 15) и устанавливает законность, правильность и достоверность отраженных сумм прибылей и убытков.

Финансовый результат от реализации продукции (субсчет80-1) определяется как разница между выручкой от реализации (кредитовый оборот счета 46) без НДС и акцизов и фактической себестоимостью реализованной продукции (работ, услуг) (дебетовый оборот счета 46). Сальдо переносят на счет 80-1: прибыль дебет счета 46 - кредит субсчета 80-1, убыток дебет субсчета 80-1 - кредит счета 46.

Если предприятие реализует продукцию (работы, услуги) за свободно конвертируемую валюту, то полученные в СКВ доходы (дебет счета 62,52 - кредит счета 46) подлежат налогообложению по совокупности с рублевой выручкой. Аудитор проверяет при этом правильность перевода валюты в рубли, правильность отнесения курсовых разниц на счета на счета 80 и 83 “Доходы будущих периодов”.

Финансовый результат от прочей реализации (субсчет 80-2) включает результаты от реализации основных средств, товарно-материальных ценностей, ценных бумаг и пр., отражаемых обычно на счетах 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств” и 48 ”Реализация прочих активов”. Проверка осуществляется аудитором по данным, отраженным на счетах 47, 48, 80-2. Устанавливается правильность отнесения и списания сумм, отражения НДС и т.д.

Особое внимание аудитор должен уделить проверке внереализационных доходов и потерь (субсчет 80-3).

К внереализационным доходам относятся :

доходы , полученные от долевого участия в деятельности других предприятий (за исключением средств, зачисляемых в уставный капитал предприятия);
доходы от сдачи имущества в текущую аренду;
доходы от дооценки производственных запасов;
присужденные или признанные должником штрафы, пени неустойки;
прибыль, полученная предприятием от совместной деятельности;
прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
положительные курсовые разницы по валютным счетам;
выявленные при инвентаризации неучтенные объекты имущества предприятия;
другие доходы от операций, непосредственно не связанные с производством продукции (работ, услуг).

К внереализационным расходам (потерям), отражаемым на счете 80-3, относятся :

затраты по аннулированным производственным заказам;
затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов;
не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;
убытки по операциям с тарой;
судебные издержки и арбитражные сборы;
присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров, а также расходы по возмещению причиненных убытков;
суммы сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями;
убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;
убытки по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году;
не компенсируемые потери от стихийных бедствий;
отрицательные курсовые разницы по валютным счетам;
уплачиваемые предприятием в соответствии с действующим законодательством целевые платежи с отнесением за счет прибыли до ее распределения (налоги на имущество, рекламу, содержание объектов жилищного фонда, сборы на нужды образовательных учреждений и пр.).

Счет 80 “Прибыли и убытки” предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата. Финансовые результаты деятельности предприятия учитываются на счете 80 в течение года нарастающим итогом без исключения уже использованных сумм прибылей с начала года в порядке ее распределения на целевые и плановые мероприятия. Схему формирования финансового результата см. приложение № 2.

Необходимо отметить, что общий финансовый результат (балансовая прибыль или балансовый убыток) отражается в отчетности форма № 2 в строке 140. Аудитор должен учесть, что балансовая прибыль - это кредитовое сальдо по счету 80, которое показывает превышение общей суммы прибыли и доходов над общей суммой потерь и убытков за отчетный период. Балансовый убыток - это дебетовое сальдо по счету 80.

Наряду с проверкой финансового результата необходимо провести контроль распределения прибыли в течении отчетного года. Для этой цели используется активный регулирующий счет 81, который имеет два субсчета : 1-“Платежи в бюджет из прибыли” и 2-“Использование прибыли на другие цели”. Дебетовое сальдо по счету 81 показывает сумму использованной в течение отчетного года прибыли по обязательствам и на собственные нужды.

Аудитор проверяет правильность отражения операций по начислению в бюджет налоговых платежей из прибыли (дебет счета 81-1 - кредит счета 68 “Расчеты с бюджетом”, дебет счета 68 - кредит счета 51), а также местных налогов и сборов : налог на перепродажу автомобилей, лицензионный сбор за право торговли и др.

На дебете счета 81-2 предприятие отражает списание сумм за счет чистой прибыли предприятия (кредит счетов 06, 10, 12, 51, 52, 70, 71, 76, 90, 92 и др.) в зависимости от характера расходов.

Синтетический и аналитический учет операций по использованию прибыли организуется в журнале-ордере №15 в разрезе каждого вида платежа, отчислений и обязательств на основании выписок банка из расчетного счета, справок-расчетов бухгалтерии, листов-расшифровок и др.

Таким образом, в течении отчетного года финансовые результаты и их использование отражаются на счете 80 и 81. По окончании отчетного года необходимо закрыть счета 80 и 81, т.е. полностью списать прибыль истекшего года со счета 80 , а сумму ее использования - со счета 81. Эта процедура называется реформацией баланса.

Счет 81 закрывают, перенося данные на счет 80 (дебет счета 80 - кредит счета 81), а затем сумма нераспределенной прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 80 на счет 88 (субсчет “нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года”).

Аудиторская проверка должна затронуть и контроль использования чистой прибыли. Чистая прибыль может использоваться в двух направлениях. Во-первых, полученная предприятием чистая прибыль направляется на создание (пополнение) специальных фондов, образование которых предусмотрено учредительными документами или решением учредителей. К числу таких специальных фондов, образуемых за счет чистой прибыли, относятся фонды накопления, фонд социальной сферы, фонды потребления и другие аналогичные фонды.

Во-вторых, предприятие может не создавать специальных фондов. В этом случае затраты, осуществляемые за счет чистой прибыли, отражаются в течении года непосредственно на счете 81. Для систематизации однородных операций целесообразно проверяемой организации рекомендовать открыть к субсчету 2 “использование прибыли на другие цели” аналитические счета, например, 2.1 “Использование чистой прибыли на капитальные вложения в объекты производственного назначения”. 2.2 “Использование чистой прибыли на капитальные вложения в социальную сферу”, 2.3 “Использование чистой прибыли на потребление” и т.д. Это позволит четко контролировать использование чистой прибыли по видам расходов и проводить экономический анализ.

Предприятие (если это не установлено учредительными документами) порядок отражения в учете хозяйственных операций по использованию чистой прибыли определяет на текущий год в учетной политике.

Помимо операций по счетам 80 и 81 необходимо также проверить ведение учета по счету 88. Этот счет является активно-пассивным и имеет многоцелевое использование : на его субсчетах отражаются нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет и образованные специальные фонды.

Так, этот счет имеет такие субсчета :

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года.
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет.
Фонд накопления.
Фонд социальной сферы.
Фонд потребления.

На субсчет 1 в процессе составления годового отчета списывается нераспределенная прибыль (дебет счета 80 - кредит счета 88-1) или сальдо убытка (дебет счета 88-1 - кредит счета 80). Здесь они будут числиться до их распределения (погашения).

Непокрытый убыток отчетного года (дебет счета 88-1 - кредит счета 80) может быть списан предприятием за счет средств резервного капитала, за счет средств специальных фондов, добавочного капитала или целевых взносов учредителей. Если предприятие предусматривает списать непокрытый убыток отчетного года за счет прибыли последующих лет, то его сумма переносится на дебет счета 88-2 (кредит счета 88-1) и числится там до тех пор, пока не будет списана (дебет счета 88-2 - кредит счета 81-2).

Нераспределенная прибыль отчетного года (дебет счета 80 - кредит счета 88-1) может быть использована предприятием на выплату доходов (дивидендов) участникам (дебет счета 88-1 - кредит счетов 70,75) и в оставшейся сумме переносится на кредит счета 88-2 (дебет счета 88-1), в дальнейшем учитывается как нераспределенная прибыль прошлых лет. В свою очередь нераспределенная прибыль прошлых лет может быть направлена на пополнение резервного капитала (кредит счета 86), на увеличение уставного капитала (кредит счета 85), на увеличение специальных фондов (кредит счета 88 - субсчета), на выплату доходов участникам (учредителям) (кредит счетов 70, 75) и другие цели. В случае если прибыль отсутствует, то производятся только расчеты с участниками-владельцами привилегированных акций. В этом случае при отсутствии средств на счете 88 может дебетоваться счет 86 в части резерва на выплату дивидендов по привилегированным акциям. Схему использования прибыли см. приложение № 3.

По окончании проверки можно сделать оценку динамики показателей балансовой и чистой прибыли за отчетный период. При этом сравниваются основные финансовые показатели за прошлый и отчетный период, рассчитываются отклонения от базовой величины показателя и выясняется, какие показатели оказали наибольшее влияние на балансовую и чистую прибыль.

По окончании проверки учета финансовых результатов и их использования, аудитор составляет аудиторское заключение, в котором должно быть отражено мнение о достоверности бухгалтерской отчетности, соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций, описание выявленных в ходе аудита существенных нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности. При этом важно отметить, что при инициативном аудите полученные результаты могут быть представлены клиенту в виде отчета с выводами и предложениями. Дальнейшие шаги клиента и аудиторской фирмы зависят от договорных обязательств и решаются ими совместно.

2. Проверка формирования и использования прибыли

на примере ОАО “Лес”.

2.1.Характеристика финансово-хозяйственной деятельности ОАО “Лес”.

ОАО “Лес” ведет свою финансово-хозяйственную деятельность с 1994г. На сегодняшний день по реестру акционеров ОАО “Лес” числиться акционеров 484 , в т.ч. 44 юридических лица. Данное акционерное общество занимается лесозаготовкой и деревообработкой , производством мебели и другой продукции из древесины . За время своей деятельности финансовым результатом в ОАО “Лес” всегда была прибыль , которая год от года имеет тенденцию к увеличению . Акционерное общество является исправным плательщиком в бюджет и внебюджетные фонды , имеет достаточно стабильное финансовое положение .

На формирование финансового результата оказывает большое влияние организационно-правовая форма , т.к. в акционерном обществе обязательно должен быть сформирован резервный фонд согласно уставу АО , должны быть произведены выплаты по акциям . Акционерное общество имеет много постоянных покупателей , в т. ч. и за рубежом (в частности это Китай и Япония) , поэтому большая часть выручки поступает в валюте , что также влечет за собой особенности в формировании финансового результата .

Постановлением Правительства РФ от 07.12.94г. № 1355 “Об основных критериях (системе показателей) деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке” с последующими изменениями, внесенными Постановлением Правительства РФ от 25.04.95г. № 408, установлено, что подлежат обязательной ежегодной аудиторской проверке экономические субъекты, имеющие организационно-правовую форму открытого акционерного общества независимо от числа их участников (акционеров) и размера уставного капитала. Согласно этого постановления в ОАО “Лес” проводятся обязательные ежегодные аудиторские проверки на основании договора на проведение проверки с аудиторской фирмой “Аудит-Интер-Регион”.

2.2.Порядок проведения аудита финансовых результатов по источникам их формирования.

1.Проверка учета финансового результата от реализации продукции.

Учет финансовых результатов от реализации продукции в ОАО “Лес” ведется на счете 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”, что соответствует Плану счетов (9). Согласно принятой учетной политики на предприятии выручку от реализации произведенной продукции в 1997г. определяли по мере отгрузки товаров и предъявлении покупателю расчетных документов. Схема определения выручки методом начислений приведена в приложении 1. Этот же способ распространяется и на реализацию основных средств и прочих активов (счета 47, 48).

Прежде всего необходимо проверить закономерность включения затрат в себестоимость продукции. Состав затрат , включаемых в себестоимость продукции определен Положением о составе затрат ( 11 ). По элементам затрат в себестоимость продукции в ОАО “Лес” включаются :

Таблица 1.

Затраты произведенные ОАО “Лес” за 1997г.

Наименование показателя

Сумма (тыс. руб.)

Материальные затраты

Затраты на оплату труда

Отчисления на социальные нужды

Амортизация основных средств

Прочие затраты

Итого по элементам затрат

1722144

2746268

1172006

1494408

3340886

10475712

В прочие затраты включены : затраты на рекультивацию земель ; затраты по транспортировке работников к месту работы (на лесосеку) и обратно ; затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков. Учет затрат на производство продукции в данном акционерном обществе ведется в соответствии с вышеуказанным Положением, принятой учетной политикой и нормативными документами, принятыми для лесозаготовительных и деревообрабатывающих предприятий.

При проверке организации учета отгрузки и реализации продукции установлено, что все операции по реализации документально оформлены договорами на поставку продукции. Способ определения выручки от реализации по счета 46, 47, 48 соблюдается в течении всего отчетного года. Синтетический и аналитический учет по счетам 45, 46, 47, 48, 62 ведется в соответствии с требованиями к бухгалтерскому учету, правильно заполняются ведомости №16, 16/1 и журнал-ордер №11. В соответствии с Планом счетов (9) отгруженная продукция списывается с кредита счета 40 в дебет счета 46 по фактической производственной себестоимости . Коммерческие расходы списываются непосредственно на счет 46. Все затраты, включенные в состав коммерческих расходов обоснованы, соблюдены нормативные расходы на рекламу. Одновременно по кредиту счета 46 отражается сумма , которая должна поступить от покупателя (в корреспонденции со счетом 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”). При поступлении денег счет 62 кредитуется. По аналитическим данным журнала-ордера №11 на сумму прибыли от реализации продукции бухгалтерия составляет справку к журналу-ордеру №15 с корреспонденцией счетов : Дт 46 - Кт 80. Прибыль от реализации продукции за 1997г. составила 1591852 тыс. руб.

2Проверка учета финансового результата от прочей реализации..

В ОАО “Лес” реализацию основных средств отражают на счете 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств”, а прочих активов на счете 48 “Реализация прочих активов”, что соответствует Плану счетов (9). Согласно учетной политики организации, принятой на 1997г., финансовый результат от прочей реализации определяется кассовым методом. При учете этих операций в отчетном году принятый метод соблюдался.

В 1997г. в ОАО “Лес” были реализованы основные средства ( машины и оборудование , транспортные средства , здание мастерской ) . Учет реализации основных средств ведется на субсчете 1 счета 47 . Были сделаны следующие проводки :

-Дт 62-Кт47/1 - отражена продажная стоимость основных средств ;

-Дт47/1-Кт01 - списана первоначальная стоимость основных средств ;

-Дт01-Кт47/1 - сумма износа по реализованным основным средствам ;

-Дт47/1-Кт68 - списан НДС основных средств ;

-Дт47/1-Кт43 - списаны расходы по реализации основных средств .

Так же были списаны основные средства (оборудование) по причине морального износа .Списание основных средств отражают на субсчете 2 счета 47. Превышение дебетового оборота по счету 47 над кредитовым составило 752407 тыс. руб. Прибыль от операций по выбытию основных средств была списана в кредит счета 80 .

По дебету счета 48 были отражены доходы от продажи ценных бумаг , принадлежащих ОАО “Лес” (акции других предприятий) . По кредиту счета 48 - оплата посреднических услуг , связанных с продажей этих ценных бумаг. Превышение дебетового оборота по счету 48 составило 308101 тыс. руб. Прибыль от продажи ценных бумаг была списана в кредит счета 80.

Учет финансового результата от прочей реализации ведется в соответствии со всеми нормативными актами и принятой учетной политикой в организации. Общая прибыль от прочей реализации составила 1060508 тыс. руб.

3.Проверка внереализационных доходов и потерь

Помимо реализационного финансового результата ОАО “Лес” в 1997г. получил внереализационный финансовый результат , представляющий собой различные доходы , расходы и потери , непосредственно учитываемые на счете 80.

1.Доходы от участия в других организациях представлены в виде дивидендов по приобретенным акциям других предприятий и от дочерних организаций . Согласно принятой учетной политики на 1997г. в ОАО “Лес” доходы от участия в других организациях отражаются по фактическому поступлению денежных средств . По мере поступления денежных средств дебетуют счета 50,51,52,55 и кредитуют счет 80 .

2.Доходы и расходы , убытки от финансовых операций состоят из курсовых валютных разниц . Положительные курсовые разницы оформлены бухгалтерской проводкой Дт52-Кт80 , отрицательные - Дт80-Кт52.

3.Списана сумма начисленной ОАО “Лес” пени за несвоевременную оплату поставленной продукции , в предусмотренной договором сумме - Дт80-Кт60. Поступления от уплаты штрафов , пеней , неустоек , признанные или по которым получены решения суда об их взыскании - Дт51,52-Кт80 . Также в отчетном 1997г. была выявлена прибыль прошлого года - Дт 51-Кт80.

Все внереализационные доходы и расходы учтены в соответствии с нормативными актами. Всего получено внереализациооных доходов за минусом расходов в сумме 304337 тыс. руб.

Сводная информация о прибылях и убытках , полученных ОАО “Лес” за 1997г. содержится в годовом отчете по форме №2 “Отчет о прибылях и убытках”. (см. приложение 5), который составлен в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету и отчетности (8,10) .

2.3.Аудит использования прибыли ОАО “Лес”.

Порядок распределения прибыли в ОАО “Лес” ведется в соответствии законами о предприятиях и о налогах с предприятий , объединений и организаций и Положением о составе затрат. Распределение налогооблагаемой прибыли отражены на счете 81 “Использование прибыли” , к которому открыты два субсчета:

1.Платежи в бюджет из прибыли ;

2.Использование прибыли на другие цели.

В течение года ОАО “Лес” были внесены авансовые платежи в бюджет по налогу на прибыль , исходя из предполагаемой прибыли . Оформлены авансовые платежи проводкой Дт 81/1 - Кт 68 субсчет “Расчеты по налогу на прибыль”. Перечисление денежных средств в бюджет по налогу на прибыль отражается проводкой Дт68-Кт51. Аналитический учет по учету платежей из прибыли не ведется . Необходимая аналитическая информация получается из расчетов по налогу на прибыль. В 1997г. налогооблагаемая прибыль уменьшена на суммы капитальных вложений производственного назначения, взносов на благотворительные цели. Все эти расходы подтверждены документально. По окончании отчетного периода был уплачен налог на прибыль в сумме 1438142 тыс. руб. Расчет налога от фактической прибыли был произведен в соответствии с Инструкцией ГНС №37 (12) (см. приложение №6).

На субсчет 81/2 “Использование прибыли на другие цели” отражают отчисления в резервный капитал , другие фонды . Т.к. в ОАО “Лес” размер резервного капитала достиг 15% (согласн6о Уставу ОАО “Лес”)от уставного капитала , то отчисления из прибыли 1997года в резервный фонд не производятся . Образованная чистая прибыль в размере 3447859 тыс. руб. направлена на образование фонда потребления и накопления , выплату доходов учредителям . По решению учредителей образован фонд накопления для финансового обеспечения производственного развития предприятия (Дт 81/2-Кт88/3”Фонднакопления”) и фонд потребления (Дт81/2-Кт88/5 “Фонд Потребления”) . Часть прибыли отчетного года , не распределенную между фондом потребления и фондом накопления , направили на выплату доходов учредителям (Дт81/1 - Кт75”Расчеты с учредителями”) .

2.4. Анализ динамики показателей балансовой и чистой прибыли ОАО “Лес”.

Таблица 2.

Анализ валового финансового результата ОАО “Лес”.

	Базисный 1996г.	период	Отчетный 1997г.	период	Всего , тыс. руб.	Отклонение	(+, -)
Показатели	всего , тыс. руб.	в % к итогу	всего , тыс. руб.	в % к итогу	(гр.3-гр.1)	в % к итогу (гр,4-гр.2)	в % к базисному периоду
А	1	2	3	4	5	6	7
Прибыль (убыток) от реализации	2966381	81,64	1591852	32,10	-1374529	-49,54	-46,34
Проценты к получению	71536	2,00	40247	0,80	-31289	-1,2	-43,74
Проценты к уплате	-	-	-	-	-	-	-
Доходы от участия в других организациях	538194	14,80	1960706	39,55	+1422512	+24,75	+264,31
Прочие операционные доходы	663505	18,26	3711260	74,85	+3047755	+56,59	+459,34
Прочие операционные расходы	330584	9,10	2650752	53,46	+2320168	+44,36	+701,83
Прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности	3909032	107,60	4653313	93,84	+744281	-13,76	+19,04
Прочие внереализационные доходы	342011	9,40	345834	7,00	+3823	-2,4	+1,12
Прочие внереализационные расходы	617583	17,00	41497	0,84	-576086	-16,16	-93,28
Прибыль (убыток) отчетного периода	3633460	100,00	4957650	100,00	+1324190	-	36,44

Горизонтальный анализ данных таблицы показывает , что в отчетном периоде предприятие в целом сработало успешно , получив итоговый финансовый результат в 1997г. на 1324190 тыс. руб. больше , чем в предыдущем . По сравнению с базисным периодом прирост составил 36,44% . Изучение изменения величины отдельных промежуточных статей отчета показывает значительное уменьшение прибыли от реализации на 46,34% , что отрицательно повлияло на конечный финансовый результат . Такое резкое уменьшение прибыли от реализации говорит о том , что ОАО “Лес” необходимо обратить особое внимание на конкурентоспособность своей продукции , снижать себестоимость , пересмотреть ассортимент и изыскивать новые возможности для сбыта продукции . Одновременно увеличились доходы от участия в других организациях . Также отрицательно на конечный финансовый результат повлияло то , что темпы роста прочих операционных расходов в 1,5 раза превысили темпы роста прочих операционных доходов . Доходы от внереализационных операций существенно на увеличение прибыли не повлияли .

Анализ структуры итогового финансового результата (вертикальный анализ) показывает , что в 1996г. вся прибыль была получена от финансово-хозяйственной деятельности (за счет этой прибыли было скомпенсировано превышение внереализационных расходов над доходами), причем основная часть прибыли (81,64%)была получена от реализации . Таким образом , валовая прибыль предыдущего года не зависела от прочего внереализационного результата, являющегося наиболее нестабильным компонентом прибыли . В 1997г. картина резко изменилась и основная часть прибыли была получена от участия в других организациях и прочих операций , т.е. величины более прогнозируемые , чем внереализационные доходы и расходы , но менее предсказуемые , чем результат от реализации при нормальном состоянии конъюнктуры и отсутствии форс-мажорных обстоятельств . Все это позволяет сделать вывод об ухудшения “качества прибыли” отчетного периода и необходимости детального изучения причин изменения по каждой отдельной позиции .

Заключение.

В данной курсовой работе мы рассмотрели основные цели и задачи проведения аудита финансовых результатов и распределения прибыли :

Проверка соответствие применяемой учетной политики предприятия практическому ведению бухгалтерского учета .
Выяснение организации ведения аналитического учета, используемые методы ведения учета, применяемые регистры, а также выявление всех недочетов и недостатков.
Проверка учета готовой продукции и ее реализации, состава затрат на производство продукции, включаемых в себестоимость.
Проверка правильности отнесения курсовых разниц на финансовый результат.
Проверка внереализационных доходов и потерь.
Контроль распределения прибыли в течении отчетного года.
Проверка расчета налогооблагаемой прибыли.
Выявление всех недочетов, ошибок при формировании конечного финансового результата.
Анализ финансовых результатов предприятия.
Разработка рекомендаций по улучшению ведения бухгалтерского учета в части формирования финансового результата и использования прибыли.

Эти вопросы были рассмотрены как теоретически, так и на практическом примере проверки формирования и использования прибыли в ОАО “Лес”.

В ходе проверки бухгалтерской отчетности ОАО “Лес” за 1997г. в части формирования финансового результата и использования прибыли мы увидели, что данная отчетность подготовлена бухгалтерией ОАО в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ (8) и другими нормативными актами. Ответственность за подготовку данной отчетности несет главный бухгалтер акционерного общества.

При проверке мы увидели, что на данном предприятии соблюдены требования, которые предъявляются к формированию и использованию прибыли. А именно:

1.Затраты, включенные в себестоимость продукции, соответствуют Положению о составе затрат (11).

2.Выручка от реализации продукции и прочей реализации в течение отчетного года определялась в соответствии с учетной политикой (т.е. методом начислений).

3.Утены все внереализационные доходы и расходы.

4.Расчет налога на прибыль был произведен в соответствии с Инструкцией ГНС (12), оплата в бюджет авансовых платежей и налога на прибыль произведена вовремя.

5.Распределение прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов было произведено в соответствии с уставными документами и действующим законодательством.

Серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности в части формирования финансового результата, которые могли бы существенно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности не установлены. Проведение финансово-хозяйственных операций осуществлялось в ОАО в соответствии с законодательством. Бухгалтерская отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов ОАО по состоянию на 1 января 1998г. и финансовых результатов его деятельности за 1997г. исходя из Положения о бухгалтерском учете и отчетности В РФ (8).

В качестве рекомендаций по ведению бухгалтерского учета можно отметить, что на предприятии необходимо организовать автоматизированный учет, так как это значительно упростит работу бухгалтера и облегчит проверку формирования и использования прибыли. По результатам анализа динамики балансовой прибыли надо отметить значительное увеличение себестоимости продукции и соответственно уменьшение прибыли от реализации продукции. Это может привести к нестабильному финансовому положению предприятия, т.к. прибыль от прочей реализации достаточно непредсказуема.

Список литературы.

Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита.-М.:1998г.
Аудит : Учебник для вузов / В.И. Подольский , Г.Б. Поляк , А.А. Савин , Л.В. Сотникова ; под ред. проф. В.И. Подольского. - М.: Аудит , ЮНИТИ, 1997.
Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет : Учебное пособие. - М.: ИНФРА-

М, 1998.

Макальская М. Л. , Денисов А. Ю. Самоучитель по бухгалтерскому учету : Учебное пособие. - М.: Издательство “Дело и Сервис” , 1998.
Основы бухгалтерского учета / Пер. с англ. Москва , 1995.
Козлова Е.П. , Парашутин Н.В. , Бабченко Т.Н. , Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет. - М.: Финансы и статистика , 1994.
О бухгалтерском учете . Федеральный закон от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ.
Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации. Утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 26 декабря 1994 года № 170 (в редакции приказов Минфина РФ от 19.12.95 г. №130 , от 28.11.96 г. №101 , от 03.02.97 г. №8).
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий. Утвержден Приказом Минфин СССР от 01.11.1991 №56 в редакции изменений и дополнений , сообщенными Приказами Минфина РФ №№ 173 , 81 , 31 , 15 , 81н и ведомственными нормативными документами , согласованными с Минфином РФ.
О годовой бухгалтерской отчетности организации. Приказ Минфина РФ от 12.11.1996г. № 97 (в ред. Приказов Минфина РФ от 03.02.97г. №8 , от 21.11.97 №81н).
Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) , включаемых в себестоимость продукции (работ , услуг) , и о порядке формирования финансовых результатов , учитываемых при налогообложении прибыли. Утверждено постановлением Правительства РФ от 01.07.95г. №661 с изменениями и дополнениями №№ 1211 , 1387 , 273, 1672, 509.

12.Инструкция ГНС РФ от 10.08.95г. №37 “О порядке исчисления и уплаты в

бюджет налога на прибыль предприятий и организаций” в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ №1 от 22.01.96г., №2 от 12.02.96г.

13.Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с осуществлением совместной деятельности.(Письмо Минфина РФ от 24.01.94г. №7).

14. Щербинина Ю. В. статья “Анализ прибыли” , журнал “Бухгалтерский учет” №7 , 1998г.

Приложени 1.

Схема формирования выручки от реализации.

Таблица1.1.Кассовый метод.

№

Наименование

Корреспонденция

счетов

п/п

операции

дебет

кредит

Отгружена продукция покупателям

(себестоимость, покупная стоимость)

Оплачена реализованная продукция по продажным ценам

Списана себестоимость реализованной (оплаченной) продукции

Начислен НДС

Финансовый результат от реализации:

прибыль

убыток

50, 51, 52

40, 41

Таблица1.2.Метод начислений.

№

Наименование

Корреспонденция

счетов

п/п

операции

дебет

кредит

Отгружена готовая продукция и предъявлены покупателю расчетные документы (по продажным ценам)

Списывается себестоимость отгруженной продукции

Начислен НДС

Финансовый результат от реализации:

прибыль

убыток

Оплата реализованной продукции покупателем

50, 51, 52

40, 20, 23, 26

Приложение 2.

Схема формирования финансового результата.

Счет 80 “Прибыли и убытки”

кредит счетов

дебет счетов

46,47,

52,58,

62,60,76

51,52

51,76

63,84

20,23

Убытки от реализации продукции, работ, услуг , выбытия основных средств и прочих активов

Списание отрицательных курсовых разниц

Списание судебных издержек и арбитражных сборов

Расходы по текущей аренде

Создание резервов по сомнительным долгам

Штрафы, пени, неустойки, признанные предприятием к уплате

Потери от недостач и порчи ценностей и т.д. (виновники неизвестны или в иске отказано)

Затраты по аннулированным заказам

Суммы нераспределенной прибыли за отчетный год

По реформации баланса на фактическую сумму использованной прибыли за отчетный год

Прибыль от реализации продукции, работ, услуг , выбытия основных средств и прочих активов

Положительные курсовые разницы

Доходы от участия в совместных предприятиях, по акциям, облигациям, от дочерних предприятий, по депозитам

Доходы будущих периодов

Доходы по текущей аренде

Штрафы, пени, неустойки, полученные с возмещением убытков, присужденных судом или признанных должником

Суммы непокрытого убытка

46,47,

52,58,

60,62,76

51,52,76

51,63,76

Приложение 3.

Схема использования прибыли.

Счет 81 “Использование прибыли”.

Кредит

счетов

Дт

Кт

Дебет

счетов

68-

86, 88, 96-

78-

70, 75-

С- сумма использованных прибылей с начала года до отчетного месяца

Сумма платежей, перечисленных в бюджет по всем назначениям

Образования за счет чистой прибыли фондов, резервов и целевого финансирования

Суммы, подлежащие перечислению дочерним предприятиям

На оплату дивидендов по акциям предприятия

В порядке реформации баланса:

суммы налога на прибыль, подлежащие перечислению в бюджет за отчетный год, и суммы прибылей, использованных в течение года на другие цели

-80