Бухгалтерский учет на предприятии ТД Центролит

Содержание

ВВЕДЕНИЕ. 3

1.ПРАВОВОЕ И ЭКОНОМИЧЕСКОЕ ЗНАЧЕНИЕ ОТЧЕТНОСТИ В СИСТЕМЕ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ИНФОРМАЦИИ И ЕЕ КЛАССИФИКАЦИЯ. 5

1.1.Государственное регулирование бухгалтерского учета и отчетности. Законодательство в этой области. 5

1.2.Сущность бухгалтерской отчетности и предъявляемые к ней требования в современных условиях хозяйствования. 6

1.3.Объём бухгалтерской отчетности предприятий, ее содержание и сроки составления. 11

1.4.Классификация отчетности. 16

1.5.Краткая экономическая характеристика предприятия Торговый Дом *Центролит*. 18

2.ХАРАКТЕРИСТИКА ОСНОВНЫХ ФОРМ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ И ПУТИ ЕЕ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ В УСЛОВИЯХ ПЕРЕХОДА НА МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ. 22

2.1.Содержание, порядок составления, представления и утверждения бухгалтерских отче­тов и баланса. 22

2.2.Бухгалтерский баланс предприятия, его структура и содержание. 30

2.3.Сравнительная характеристика белорусского и зарубежного балансов. 34

2.4.Отчетность о финансовых результатах предприятия ТД «ЦЕНТРОЛИТ» и основные направления её совершенствования с использованием международных стандартов. 39

2.5.Характеристика других форм бухгалтерской отчетности предприятий и пути ее совершенствования в условиях применения международных стандартов. 45

2.6.Отчетность по западным стандартам. 50

2.7.Автоматизация отчетности. 51

3.ИСПОЛЬЗОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ДЛЯ АНАЛИЗА ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ. 54

3.1.Источники информации, основные методы и способы анализа финансового состояния предприятия. 54

3.2.Анализ хозяйственной деятельности предприятия ТД *Центролит*. 57

3.3.Анализ и оценка ликвидности и платежеспособности предприятия. 60

3.4.Анализ и оценка финансовой устойчивости предприятия ТД *Центролит*. 63

ЗАКЛЮЧЕНИЕ. 75

ЛИТЕРАТУРА. 78

ПРИЛОЖЕНИЯ 80

ВВЕДЕНИЕ.

Термин *отчетность* имеет несколько значений. Под отчетностью в широком смысле подразу­мевается вся совокупность учетных записей, по которой можно проанализировать финансово-хозяйствен­ную деятельность предприятия. В более узком смысле – это особый вид учетных записей, являющихся кратким извлечением из текущего бухгалтерского учета и отражающих сводные результаты работы предприятия за определенный период.

Развитие рыночных отношений и появление различных видов собственности повлекли за собой изменение не только действующей системы учета, но и отчетности. Современная отчетность предпри­ятия должна удовлетворять информационные запросы различных пользователей, интересы которых мо­гут не совпадать. Например, национальные стандарты бухгалтерского учета и отчетности США и Вели­кобритании, в экономике которых важнейшую роль играет акционерный капитал, главное место отводят сведениям, удовлетворяющим интересы акционеров. В Германии и Японии основными инвесторами явля­ются банки, поэтому в национальных стандартах здесь на первом месте – интересы кредиторов. Во Фран­ции и Швеции отчетность характеризуется большей унифицированностью и регламентированностью, поскольку в этих странах значительна роль государственного регулирования национальной экономики. Но независимо от национальных особенностей отчетность должна обеспечивать полное и точное описание активов предприятия, его обязательств, капитала, прибылей и убытков, резервов, что в свою очередь дает возможность принимать обоснованные управленческие решения, и подготавливаться в соответствии с такими общепризнанными в мировой практике бухгалтерскими принципами, как принцип двойной записи или двухсторонности, принцип действующего предприятия, принцип осмотрительности, принцип денежного измерения, принцип материальности и другие.

Современный этап развития Беларуси характеризуется постепенным поворотом экономики к внешнему миру, сознанием ее как части мировой хозяйственной системы. Это определяет основные направления изменений в хозяйственном механизме. В системе бухгалтерского учета и отчетности одним из таких направлений является использование Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), издаваемых с 1973 года независимым комитетом со штаб-квартирой в Лондоне.

В нашей республике при переходе на международную систему бухгалтерского учета и отчетно­сти в процессе разработки национальных стандартов одна из основных трудностей заключается в удовле­творении запросов всех пользователей, а также в обеспечении полноты и объективности отчетной ин­формации, поскольку она влечет за собой определенные юридические последствия.

Изменение целей и задач бухгалтерского учета в условиях формирования рыночных механизмов хозяйствования предполагает пересмотр требований, предъявляемых к бухгалтерской отчетности. Она должна содержать информацию, полезную для инвестиционных решений и решений по предоставлению кредитов, для оценки будущих денежных потоков предприятия, ресурсов предприятия и его обязательств, эффективности использования экономического потенциала.

Целью данной дипломной работы является изучение бухгалтерской отчетности, ее объема, использование бухгалтерской отчетности для анализа финансового состояния предприятия, а также ее совершенствование в условиях перехода на международные стандарты.

1. ПРАВОВОЕ И ЭКОНОМИЧЕСКОЕ ЗНАЧЕНИЕ ОТЧЕТНОСТИ В СИСТЕМЕ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ИНФОРМАЦИИ И ЕЕ КЛАССИФИКАЦИЯ.

1. Государственное регулирование бухгалтерского учета и отчетности. Законодательство в этой области.

Переход к рыночным отношениям, интеграция в мировое экономическое сообщество, переход на принятые во всем мире бухгалтерские стандарты в значительной мере изменили подходы к постановке бухгалтерского учета на предприятия. От жесткой регламентации учетного процесса со стороны государства в прошлом переходят к разумному сочетанию государственного регулирования и самостоятельности организаций в постановке бухгалтерского учета. Сущность нового подхода заключается в том, чтобы на основе установленных государством общих правил самостоятельно разрабатывать учетную политику, которая бы отражала специфику предприятия, отрасли.

Закон *О бухгалтерском учете и отчетности* (статья 7) указывает, что предприятия самостоятельно выбирают форму бухгалтерского учета, т.е. свою учетную политику, под которой принято понимать выбор предприятием вариантов учета, а также техники ведения и организации бухгалтерского учета, исходя из установленных допущений и других особенностей предприятия (квалификации бухгалтерских работников, оснащенности компьютерами и т.д.).

Таким образом, государственное регулирование бухгалтерского учета и отчетности осуществляется в целях достижения единообразия в ведении учета и составлении отчетности, повышения достоверности и своевременности учетной и отчетной информации, отражающей хозяйственные и финансовые операции предприятия.

Согласно закону, орган, осуществляющий методическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью в Республике Беларусь, определяется Правительством. Постановлением Кабинета Министров от 24 марта 1995 года Правительство наделило Министерство финансов правом разрабатывать и утверждать национальные стандарты по бухгалтерскому учету, положения, инструкции и разъяснения и другие нормативные акты, устанавливающие единые методические основы бухгалтерского учета и отчетности.

Законодательство Республики Беларусь в области бухгалтерского учета и отчетности представлено законами и подзаконными актами, изданными за период существования Республики как суверенного государства а также подзаконными актами бывшего Союза. Фундамент для норматворчества в этой области заложил принятый в октябре 1994 гола закон *О бухгалтерском учете и отчетности*. С незначительными дополнениями, внесенными Министерством финансов республики, действует *План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятеьности предприятия и инструкция по его применению*, утвержденные Минфином СССР. Минфин РБ в марте 1998 года утвердил *Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)*.

Значительный объем подзаконных актов, издаваемых Министерством финансов и Государственным налоговым комитетом по вопросам налогообложения, содержит указания, относящиеся к отражению в отчетности хозяйственных и других операций.

Министерство финансов, как правило, ежегодно доводит до всех заинтересованных порядок составления годового бухгалтерского отчета предприятия.

Законодательство, регулирующее бухгалтерский учет и отчетность, может быть сгруппировано в несколько блоков. Первый – это законы и подзаконные акты, регулирующие общие вопросы бухгалтерского учета и отчетности, такие как Закон *О бухгалтерском учете и отчетности*, Положение о главных бухгалтерах и т.д. Второй касается учетной документации. Третий – устанавливает порядок составления отчетности. Четвертый действует в области учета налоговых и неналоговых платежей. Пятый – охватывает акты, регулирующие себестоимость продукции, в том числе, применительно к отдельным отраслям и видам деятельности. Шестой блок – это акты, касающиеся амортизации. Седьмой блок касается командировочных, представительных и других расходов. Восьмой – это нормативные акты, связанные с оплатой труда. Девятый, самый значительный, - устанавливает нормы расходов, убыли, списания потерь. Десятый блок – это акты, связанные с движением валютных ценностей. Например, письмо Минфина от15 апреля 1994года *О порядке отражения в бухгалтерском учете внешнеэкономических операций*. Одиннадцатый – нормативные акты по бартерным операциям. Двенадцатый – в области безналичного и наличного денежного оборота, в том числе, операции с иностранной валютой. Тринадцатый – это инвентаризация, учет недостач, хищений, безвозмездной передачи.

2. Сущность бухгалтерской отчетности и предъявляемые к ней требования в современных условиях хозяйствования.

Хозяйственная деятельность предприятий отражается в текущем учете, который позволяет систематически контролировать правильность расходования средств предприятий. Однако данных те­кущего учета недостаточно для контроля над выполнением заданий и использованием находящихся в рас­поряжении предприятий средств.

Составление отчетов – завершающий этап учетного процесса. В них содержатся совокупные сведения о результатах производственно-хозяйственной и финансовой деятельности предприятия. Дан­ные бухгалтерской, статистической и оперативной отчетности являются источниками информации. Отчетность – это система обобщенных и взаимосвязанных показателей о состоянии и использовании ос­новных и оборотных средств, об источниках формирования этих средств, финансовых результатах и на­правлениях использования прибыли и т. д.

Роль отчетности особенно возросла в связи с тесным сближением национальных экономик раз­личных стран мира, что потребовало унификации методов и принципов составления финансовой отчет­ности. Система отчетности дает возможность определить итоги работы не только отдельных пред­приятий, но и объединений и отраслей в целом.

Отчетные показатели используются для анализа хозяйственной деятельности на отдельных участках производства, определения его положительных и отрицательных сторон, причин отклонений от плана, выявления внутренних резервов для повышения эффективности работы предприятий.

В бухгалтерском учете осуществляется обобщение и накопление данных, полученных в процессе первичного наблюдения за хозяйственной деятельностью. Происходит обобщение информации, отражае­мой на счетах, в различных учетных регистрах.

Для управления процессами производственной и финансовой деятельности предприятий необхо­дима информация не только бухгалтерского, но и других видов учета. Она должна быть представлена в компактной форме, удобной для обозрения и восприятия людьми, принимающими управленческие решения. Такой формой является отчетность.

Отчетность как элемент метода бухгалтерского учета выступает завершающим этапом полного цикла бухгалтерской обработки информации. Она характеризует производственную и финансовую деятельность предприятия при помощи системы обобщающих показателей.

Таким образом, бухгалтерская отчётность – это комплекс показателей, характеризующих ре­зультаты хозяйственной деятельности за отчетный период, полученный из данных бухгалтерского и дру­гих видов учета. Она представляет собой средство управления предприятием и одновременно метод обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности.

В наиболее общем смысле ”отчет” означает сообщение, доклад кому-либо о своих действиях или работе. Понятие отчетность имеет собирательное значение и означает совокупность нескольких отче­тов, а также процесс их составления и доведения до пользователя. Отчетность используется в системе управления как способ получения вышестоящими звеньями информации о работе, результатах или поло­жении дел в нижестоящих звеньях или других управляемых ими объектах.

Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования.

При помощи отчетности решается несколько задач, связанных с использованием учетной ин­формации для управления:

происходит фильтрация и систематизация информацию выбираются наиболее существенные показатели для управления и устраняется избыточная и ненужная информация;

устанавливается степень выполнения плановых заданий и договоров, что дает возможность установить качество планирования и необходимость уточнения не только плановых и нормативных расчетов, но и всей хозяйственной деятельности;

создается необходимое информационное обеспечение для принятия управленческих решений по улучшению всей хозяйственной деятельности предприятия;

обеспечивается удобное и продолжительное хранение учетной информации;

отчитываются как физические, так и юридические лица за различные временные периоды, по различным видам и вопросам своей деятельности, перед различными государственными и негосударственными органами управления, перед собственниками, перед общественностью.

Составляется отчет тогда, когда имеется необходимая информация о событиях, явлениях, деятельности или результатах. Такую информацию предоставляет специально организованная система учета.

Бухгалтерская отчетность согласно действующему законодательству составляется предпри­ятиями, организациями и учреждениями, ведущими бухгалтерский учет.

Отчетность является одним из элементов метода бухгалтерского учета и входит в понятие бух­галтерский учет. Следовательно, как заключительный элемент метода, бухгалтерская отчетность осно­вывается и вытекает из данных бухгалтерского учета. Поэтому любые изменения в состав отчетности вносятся при условии, что данная информация или показатели уже имеются в учете в готовом виде или получаются после внесения определенных изменений в эту систему учета.

С
ущность отчетности, как заключительного элемента метода, сводится к обобщению данных текущего учета хозяйственной деятельности в системе счетов, получению на них дебетовых и кредито­вых оборотов, выведению конечных сальдо и представлению этих показателей в виде баланса и других форм, удобных для обозрения и восприятия руководителем, собственником или любым другим пользовате­лем. Поскольку по отчетности судят о работе предприятия, а затем на её основе принимаются раз­личные управленческие решения, то к отчетности всегда предъявляются особые требования. Важнейшие из них следующие: достоверность, своевременность, сопоставимость, доступность и экономичность (схема 1).

Достоверность данных, приведенных в отчетности, обеспечивается достоверностью информа­ции, отражаемой в системе бухгалтерского учета, её документальной обоснованностью, специальными приемами сопоставления данных в регистрах, а также периодической сверкой данных учета с положе­нием дел в реальной действительности путем проведения инвентаризаций. Преднамеренные искажения отчетности, приписки, расхождения с данными учета законодательно наказуемы.

Своевременность отчетности заключается в том, что показатели, содержащиеся в ней за ис­текший отчетный период, представлены в максимально короткие сроки с момента его окончания. Пре­дельные даты представления отчетности устанавливаются законодательно. Запаздывание в представле­нии отчетности приводит к запаздыванию принимаемых на основе управленческих решений и, следова­тельно, к потере их действенности и эффективности.

Сопоставимость отчетных данных обеспечивается в основном постоянством состава показате­лей, их содержания и применяемых приемов учета и оценки, то есть неизменностью учетной политики в течение отчетного периода. При изменении учетной политики проводятся расчеты по приведению пока­зателей в сопоставимый вид, что часто вызывает не только технические, но и экономические затрудне­ния.

Особенно сложно привести в сопоставимый вид отчетные данные в условиях современ­ной гиперинфляции, когда непредсказуемо изменяются не приемы учета, а сам измеритель – денежная еди­ница. Сравнивать, контролировать, анализировать относительные показатели без дополнительной кор­ректировки на уровень инфляции в таких условиях вообще не имеет смысла. Поэтому необходимость та­ких корректировок, как и соблюдение единой учетной политики, предусмотрена действующим законода­тельством.

Сопоставимость отчетности обеспечивается не только за различные отчетные периоды на од­ном и том же предприятии (т.е. во времени), но и между отчетностью различных предприятий, относя­щихся к одной или разным отраслям, формам собственности, организационным структурам и т.п. (т.е. в пространстве). Этого требует существующая система обобщения данных учета и отчетности по объе­динениям, отраслям, территориям и республике в целом органами статистики, а также при представле­нии информации различным управленческим структурам соответствующих уровней при составлении сводной бухгалтерской отчетности.

Доступность отчетности заключается в том, что все показатели, приводимые в ней, понятны по существу любым её получателем или потребителем. В ней, как правило, не должно содержаться таких показателей, которые ранее не приводились и не могут быть известны и поняты пользователем. Однако, при необходимости их использования (введения), к отчету должна прилагаться пояснительная записка (методические указания) со всеми разъяснениями по новым или по особо сложным моментам в отчетно­сти. Доступность и ясность не может быть обеспечена и в том случае, если в отчете не приведены все требующиеся показатели или приведены не в полном объёме.

Экономичность отчетности требует постоянных поисков путей снижения затрат на её подго­товку и доставку получателю. Поэтому отчетность должна быть краткой и не должна содержать из­лишних, ненужных для потребителя показателей. Показатели должны сводиться в наиболее компактные, удобные для обозрения таблицы. Эти таблицы должны разрабатываться и иметь типовую, стандартную форму. Наиболее экономичным, оперативным и совершенным средством получения и передачи отчетно­сти в настоящее время являются ПЭВМ, объединенные в локальные вычислительные сети, а также другие современные технические средства связи (факсы, модемы, средства телекоммуникации).

Перечисленные основные требования предъявляются к любой отчетности и, прежде всего, к бух­галтерской. Исходя из этих требований и общего понимания её места и сущности в системе управления, можно дать следующее определение бухгалтерской отчетности. Бухгалтерская отчетность представ­ляет собой комплекс взаимосвязанных показателей, полученных в системе бухгалтерского учета и харак­теризующих имущественное положение и финансовые результаты работы хозяйствующего субъекта за отчетный период.

В зависимости от того, какому управленческому органу предназначена бухгалтерская отчет­ность, существует более общая её классификация - на внешнюю и внутреннюю.

Внешняя отчетность представляется различным пользователям, находящимся за пределами предприятия: собственникам (учредителям, акционерам), налоговым органам, органам статистики, бан­кам, другим органам государственного управления в соответствии с действующим законодательством. Го­сударственные предприятия отчитываются перед своими вышестоящими органами управления – мини­стерствами, ведомствами, объединениями, которые являются представителями государства как собст­венника. При использовании заемных средств банков или средств государственного бюджета отчетность может предоставляться и указанным органам.

Внутренняя отчетность представляется руководству предприятия и другим органам управления внутри предприятия. Для внутренней отчетности наряду с типовыми формами используются и специали­зированные, нетиповые, которые устанавливаются самим предприятием.

3. Объём бухгалтерской отчетности предприятий, ее содержание и сроки составления.

Объём бухгалтерской отчетности определяется табелем действующих норм, где приводится их перечень с указанием сроков составления. Основанием для заполнения табеля служат положение о бухгал­терских отчетах и балансах, а также ведомственные инструкции.

В целях рациональной организации бухгалтерского учета большое значение имеет разработка плана его организации. В плане отчетности приводятся перечень отчетных форм, отчетный период, сроки представления отчетности, наименования и адреса организаций и учреждений, получающих отчет­ность, способ представления отчетов и фамилии работников, отвечающих за составление отчетности, с точным указанием выполняемых ими работ.

В соответствии с постановлением Министерства финансов Республики Беларусь предприятия и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность и являющиеся юридическими лицами по законодательству РБ, независимо от форм собственности (включая предприятия с иностранными ин­вестициями, а также белорусских субъектов хозяйствования за границей), представляют годовой бухгал­терский отчет в следующем объеме:

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС (типовая форма № 1);

ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ (типовая форма № 2);

ПРИЛОЖЕНИЕ К БАЛАНСУ (типовая форма № 3).

Формы годового отчета предприятия, утвержденные Министерством финансов в соответ­ствии с Законом РБ *О бухгалтерском учете и отчетности*, приведены в приложении 1.

К годовой бухгалтерской отчетности предприятия (за исключением имеющего статус малого) прилагается пояснительная записка с изложением основных факторов, повлиявших в отчетном году на итоговые результаты деятельности предприятия, и освещение финансового состояния предприятия, а также решение по итогам рассмотрения на предприятии годового бухгалтерского отчета и распределе­ния чистой прибыли.

Бухгалтерский баланс составляется ежемесячно, отчет о прибылях и убытках формы №2 - поквартально и используется на предприятиях для управления.

При составлении бухгалтерских отчетов и балансов должны быть обеспечены:

тождество показателей бухгалтерских отчетов и балансов данным синтетического и аналитического учета;

соответствие, как правило, показателей вступительного баланса за отчетный период аналогичным показателям заключительного баланса за период, предшествующий отчетному.

Предприятие составляет самостоятельный баланс по всем видам деятельности, отражающий состав имущества и источники их формирования.

Отчетный баланс получает новое назначение. Он должен обеспечивать информацией о сохранно­сти собственности предприятия, его финансовых ресурсах.

Годовая бухгалтерская отчетность дает достаточно полную информацию для оценки эффек­тивности работы предприятия.

В качестве приложения к годовому отчету дается пояснительная записка, подготавливаемая работниками соответствующих отделов, а в случае проверки аудиторской организацией – аудиторское за­ключение. В пояснительной записке характеризуется деятельность предприятия за год по сравнению с планом и предыдущим годом. Значительное внимание уделяется использованию производственных основ­ных и оборотных средств, состоянию дебиторской и кредиторской задолженности, соблюдению режима экономии, сохранности ценностей. К записке прилагают ведомость результатов инвентаризаций основ­ных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств, проведенных в течение года, и пока­зывают нарастающим итогом все выявленные недостачи и излишки, а также суммы пересортиц. Эти све­дения позволяют изучить структуру недостач и потерь, их динамику, а также контролировать источ­ники покрытия непроизводительных расходов.

В записке должны быть отражены влияние основных факторов на производственные и фи­нансовые показатели, причины невыполнения тех или иных заданий и меры по обеспечению выполнения плана выпуска продукции, снижению её себестоимости, повышению эффективности труда, рентабельно­сти.

Для выполнения и распространения передового опыта целесообразно в записке изложить по­зитивные моменты в деятельности предприятия и меры, которые принимались им для достижения высо­ких показателей. В заключительной части записки освещается состояние хозяйственного расчета, учета и намечаются пути их совершенствования.

В соответствии с Законом РБ *О бухгалтерском учете и отчетности* министерства и ведом­ства дополнительно к типовым формам могут устанавливать специализированные формы бухгалтерской отчетности для предприятий по согласованию с Министерством финансов.

На предприятиях с иностранными инвестициями, предприятий белорусских субъектов хозяй­ствования за границей, а также других предприятиях негосударственных форм собственности по согла­шению их участников, учредителей и других собственников отчеты, составляемые по трем основным формам годовой бухгалтерской отчетности, могут дополняться данными, необходимыми для осуществле­ния контрольных прав.

В связи с этим указанные предприятия могут самостоятельно изготавливать кодовые бухгалтерские отчеты и балансы, имея ввиду необходимость представления информации широкому кругу пользователей.

В указанные отчеты включаются статьи, отражающие активы, пассивы и операции, имевшие место в отчетном году. При отсутствии того или иного вида имущества, обязательства, опера­ции, соответствующая статья не приводится. При этом для статей (строк), включенных в баланс и от­четы, должен быть сохранен их код, указанный в графе 2 типовых форм отчетности.

Предприятие представляет годовой бухгалтерский отчет не позднее 1 апреля следующего за отчетным года:

собственникам (либо уполномоченным ими органам – в соответствии с учредительными документами);

органам государственной налоговой инспекции (по месту нахождения предприятия);

учреждениям банков согласно кредитному договору;

органам государственной статистики (по месту нахождения предприятия);

другим государственным органам, на которые в соответствии с действующим законода­тельством возложена проверка отдельных сторон деятельности предприятия и получение соответст­вующей отчетности. К таким органам, в частности, относятся финансовые органы, осуществляющие финансирование расходов предприятия за счет ассигнований из бюджета.

Бухгалтерская информация в неустановленные адреса может представляться лишь по договоренности с предприятием на коммерческой основе.

Предприятие, имеющие дочерние предприятия, составляет и представляет помимо соб­ственного бухгалтерского отчета также консолидированную (сводную) отчетность, включающую от­четы своих дочерних предприятий. При этом под дочерним предприятием следует понимать предприятие, являющееся юридическим лицом и над которым осуществляется постоянное право на определение стра­тегической политики в вопросах текущей, инвестиционной и финансовой деятельности со стороны мате­ринского предприятия.

В бухгалтерскую отчетность предприятия включаются показатели производства, хо­зяйств, филиалов, представительств, отделений и других обособленных структурных подразделений, вы­деленных на отдельный баланс.

Хозяйственные ассоциации, союз, концерн и другие хозяйственные объединения предприятий, созданные на добровольных началах в целях координации деятельности по отраслевому, территориаль­ному или иному признаку, являющиеся юридическими лицами, составляют самостоятельный и сводный отчеты.

Рассмотрение и утверждение годовой бухгалтерской отчетности осуществляется в по­рядке, устанавливаемом учредительными документами предприятия.

Годовая бухгалтерская отчетность предприятия о результатах хозяйственной деятель­ности, имущественном и финансовом положении является открытой к публикации для заинтересованных пользователей (бирж, покупателей, поставщиков).

По предприятию, ликвидированному или реорганизованному, поменявшему форму собст­венности в отчетном году, представляется отчет по действующим формам годового отчета за период с начала года до момента ликвидации.

Вновь созданные предприятия показывают в отчете средства и их источники с 1-го числа месяца их регистрации по 31 декабря отчетного года, а для предприятий, созданных после 1-го ок­тября, разрешается считать первым отчетным годом период с даты приобретения прав юридического лица по 31 декабря следующего года.

Объединения (союзы, хозяйственные ассоциации, концерны и другие объединения), кото­рым подчинены самостоятельные предприятия, помимо самостоятельных балансов составляют также сводные балансы, включающие активы и пассивы балансов самих объединений и самостоятельных пред­приятий.

Сводный баланс и отчеты объединения составляют путем свода форм отчетов производствен­ных единиц и отчетов самого предприятия.

В состав сводного годового бухгалтерского отчета включаются отчеты как непосредственно подчиненных им предприятий, так и предприятий коммунальной собственности (включая малые предпри­ятия), а также арендных предприятий, созданных на базе государственных предприятий или их струк­турных подразделений, до окончательного выкупа, по следующим видам деятельности:

по основной деятельности предприятий промышленности;

по капитальному строительству, по основной деятельности строительных, монтаж­ных, ремонтно-строительных, буровых, проектных и изыскательских предприятий;

по основной деятельности геологических организаций и топографо-геодезических пред­приятий (экспедиций);

по основной деятельности научных организаций;

по основной деятельности предприятий (организаций) по материально-техническому снабжению и сбыту;

по основной деятельности предприятий торговли и общественного питания;

по основной деятельности предприятий по производству сельскохозяйственной продук­ции;

по основной деятельности предприятий системы хлебопродукции;

по основной деятельности вычислительных центров и других организаций, находящихся на самостоятельном балансе и оказывающих информационно-вычислительные услуги;

по основной деятельности предприятий бытового обслуживания населения;

по основной деятельности предприятий транспорта;

по основной деятельности организаций по ремонту и содержанию автомобильных дорог;

по основной деятельности предприятий жилищно-коммунального хозяйства;

по основной деятельности правлений общественных организаций и объединений;

по основной деятельности внешнеэкономических объединений.

Министерства и ведомства могут составлять сводный годовой отчет по предприятиям других видов деятельности, кроме вышеперечисленных.

4. Классификация отчетности.

В
целях упорядочения и облегчения составления отчетность классифицируется по сле­дующим основным признакам (смотри схему 2):

По содержанию и источникам составления различают статистическую, бухгалтерскую и опе­ративную (специальную) отчетность.

Формы статистической отчетности утверждаются Министерством статистики и анализа республики. Они содержат информацию, необходимую для всестороннего изучения экономики нашей рес­публики. Источником статистической отчетности являются данные бухгалтерского учета.

Бухгалтерская отчетность отражает результаты хозяйственной деятельности за отчетный период. Она составляется только по данным бухгалтерского учета, причем с соблюдением балансового обобщения учетной информации.

Оперативная отчетность отражает различные стороны хозяйственной деятельности (расчеты с бюджетом, использованием средств фондов и т.д.). Она составляется по данным бухгалтерского учета и оперативных сведений, полученных с подразделений предприятия.

По срокам представления различают нормативную и срочную отчетность. Нормативная пред­ставляется в строго определенные сроки, а срочная – по истечении 4-5 дней после отчетного периода.

По степени обобщения классифицируют первичную и сводную отчетность. Первичная отчет­ность представляется предприятиями (объединениями), а сводная – министерствами, ведомствами, со­ставленную на основании первичной отчетности.

По объему отражаемых результатов хозяйственной деятельности отчетность может быть полной и краткой (сокращенной).

По периодичности представления различают отчетность годовую и периодическую. Периодиче­ская отчетность представляется за месяц, квартал, полугодие и т.д.

По охвату видов деятельности отчетность может включать все стороны деятельности пред­приятия или только включать одну его отрасль (торговлю, снабжение).

По распространению на отрасли экономики отчетность может быть типовой и отраслевой. В первом случае используются типовые формы отчетности, а во втором - специализированные, отражаю­щие деятельность какой-то одной отрасли.

По характеру использования различают обязательную внешнюю отчетность и внутреннюю от­четность. Внешняя отчетность представляется государственным органам управления и контролирую­щим органам, инвесторам, учредителям и т.д. На ее основе составляется сводная отчетность и разраба­тываются статистические показатели.

Внутренняя отчетность используется главным образом для нужд управления предприятием.

По степени использования вычислительной техники отчетность можно разделить на состав­ляемую вручную и с применением ЭВМ.

5. Краткая экономическая характеристика предприятия Торговый Дом *Центролит*.

Государственное Дочернее предприятие ТД *Центролит* является дочерним предприятием ГЛЗ *Центролит*, который является учредителем предприятия. Форма собственности – государственная, отнесенная к республиканской собственности. ТД образован и функционирует с августа 1996 года.

Предприятие является самостоятельным хозяйствующим субъектом, действует на принципах хозрасчета, является юридическим лицом, имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, счета в банках (расчетный счет в национальной валюте и валютный счет в российских рублях).

Деятельность предприятия регулируется Законом РБ *О предприятиях в Республике Беларусь*, принятый сессией Верховного Совета РБ 14 декабря 1990 года. В Законе определены общие правовые, экономические и социальные основы организации предприятия при многообразии форм собственности и его деятельности в условиях развития рыночных отношений.

Закон направлен на обеспечение самостоятельности предприятий, определяет его права и ответственность в осуществлении хозяйственной деятельности, регулирует отношения предприятия с другими предприятиями и организациями, Советами народных депутатов, органами государственного управления, действует в сочетании с другими законами Республики Беларусь. Данный Закон распространяется на все предприятия, расположенные на территории РБ.

Основной целью деятельности предприятия является хозяйственная деятельность, направлен­ная на получение прибыли. Цель образования и виды деятельности определены в соответствии с Уставом предприятия:

удовлетворение потребности Учредителя в материалах, комплектующих, в обеспечении сырьем и услугами;

оптовая торговля продукцией ГЛЗ *Центролит*;

торговля и торгово-закупочная деятельность, включая комиссионную торговлю.

Имущество предприятия составляет его основные фонды и оборотные средства, а также иные ценности, стоимость которых отражается в самостоятельном балансе Предприятия.

Имущество предприятия формируется:

из имущества, переданного Учредителем в уставный фонд предприятия;

полученных доходов, а также иного имущества, приобретенного по основаниям, которые не противоречат законодательству.

Уставный фонд предприятия сформирован путем передачи продукции ГЛЗ *Центролит* в сумме 963 млн. рублей.

Имущество предприятия принадлежит ему на праве владения, пользования и распоряжения в пределах, установленных Уставом предприятия и действующим Законодательством Республики Беларусь.

Изъятие государством и Учредителем у предприятия его основных фондов, оборотных средств и иного используемого им имущества не допускается, за исключением случаев, предусмотренных Законами Республики Беларусь, а также ликвидации предприятия в установленном порядке.

Чистая прибыль предприятия распределяется следующим образом:

30% - на пополнение собственных оборотных средств;

25% - отчисляется в фонд накопления;

25% - отчисляется в фонд потребления;

5% - отчисляется в резервный фонд;

15% - передается в собственность членов трудового коллектива.

Порядок ее распределения определяется собранием трудового коллектива.

Предприятие имеет право продавать и передавать другим предприятиям, организациям, учреждениям и гражданам, обменивать, сдавать в аренду, предоставлять бесплатно, во временное пользо­вание либо взаймы имущество, а также списывать его с баланса с согласия собственника или уполномо­ченного им органа, если иное не предусмотрено законодательными актами Республики Беларусь.

По данным бухгалтерского баланса по состоянию на 1 января 1998 года видно, что за 1997 год предприятие ТД *Центролит* приобрело основных средств на сумму 137 млн. рублей.

Валюта баланса за год увеличилась на 2962 млн. рублей.

Учредитель передал ТД *Центролит* в 1997 году в уставный фонд товаров на сумму 1264 млн. рублей.

Продукция ТД *Центролит* имеет сезонный характер, в основном это продукция для градостроительства, в связи с этим показатели финансово-хозяйственной деятельности в весенне-летний период более высокие, чем в осенне-зимний период.

За 1997 год ТД *Центролит* получил прибыль в сумме 402 млн. рублей.

Показатели работы предприятия ТД *Центролит* показаны в таблице 1.3.1.

Таблица 1.3.1.

Показатели	На начало года	На конец года	Отклонение
Основные средства по остаточной стоимости	56	184	+128
МБП по остаточной стоимости	2	44	+42
Товары по покупной цене	1849	4378	+2429
Денежные средства на р. с.	24	65	+41
Резервный фонд	-	16	+16
Фонды спец. назначения	-	268	+268
Расчеты с прочими кредиторами	1110	3696	+2586
Валюта баланса	2138	5100	+2962

Образцы продукции, производимой ТД *Центролит*, представлены в приложении 3.

2. ХАРАКТЕРИСТИКА ОСНОВНЫХ ФОРМ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ И ПУТИ ЕЕ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ В УСЛОВИЯХ ПЕРЕХОДА НА МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ.

1. Содержание, порядок составления, представления и утверждения бухгалтерских отче­тов и баланса.

Составление бухгалтерской отчетности в республике основывается на общепризнанных принци­пах отчетности в условиях рыночной экономики. В отчетности должны быть обеспечены полнота от­ражения за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации денежных средств, основных фондов, материальных ценностей и расчетов, тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета, а также показателей бухгалтерских от­четов и балансов данным синтетического и аналитического учета. В правилах составления отчетов и ба­лансов предусматривается единый принцип оценки статей баланса.

Несоблюдение этих условий рассматривается как неправильное оформление бухгалтерского от­чета, который устанавливает единые методологические основы бухгалтерского учета и отчетности в ус­ловиях рыночных отношений для всех предприятий, объединений, организаций, учреждений независимо от их вида и форм собственности.

Годовому отчету предшествует некоторая подготовительная работа, обеспечивающая своевре­менность, полноту и объективность отражения включаемых в отчетные формы данных. Главный бух­галтер планирует порядок составления годового отчета. Затем издается приказ, где объявляются сроки работ по годовому отчету, указываются исполнители.

В числе подготовительных работ – изучение инструкций о порядке заполнения отчетных форм.

Следующим этапом подготовительных работ является закрытие журналов-ордеров за декабрь. Далее итоги журналов-ордеров за декабрь переносятся в Главную книгу, в которой подсчитывается резуль­тат оборота по дебету и выводится сальдо каждого месяца. Данные аналитических регистров сверяются с данными Главной книги. Затем на основании выверенных регистров аналитического учета и Главной книги составляются бухгалтерский баланс и другие формы отчетности.

С целью определения финансовых результатов ежемесячно или по окончании года закрывают со­поставляющие счета. Проверяют систематические и хронологические записи, данные синтетического и аналитического учета путем сверки итогов, содержащихся в разных регистрах.

Для обеспечения реальности показателей отчетности производится инвентаризация основных средств и товарно-материальных ценностей, расчетов с поставщиками и подрядчиками, с разными деби­торами и кредиторами, с рабочими и служащими, а также расходов будущих периодов и резерва пред­стоящих расходов и платежей. Инвентаризация позволяет привести в соответствие данные учета с фактическим наличием этих средств. Она является средством контроля за сохранностью собственности. Большую роль инвентаризация играет в контроле за использованием средств по хозяйственным подразде­лениям, проверке их технического состояния и соблюдения правил содержания и условий эксплуатации. Кроме того, при инвентаризации определяют остатки избыточных и не используемых в хозяйственной деятельности средств, наличие недействующих объектов.

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета, отчета и балансов предпри­ятие проводит инвентаризацию имущества, включая расчеты.

Проведение инвентаризации имущества обязательно в следующих случаях:

перед составлением годового бухгалтерского отчета и балансов, но не ранее 1 октября от­четного года;

при смене материально ответственных лиц;

при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;

в случае пожара или стихийных бедствий;

при передаче (аренде, выкупе) предприятия и его структурных подразделений.

В процессе инвентаризации комиссия выявляет:

тождественность расчетов с банками, вышестоящими организациями;

факт предъявления иска на принудительное взыскание дебиторской задолженности не позд­нее 30 дней со дня её возникновения;

сумма задолженности по недостачам, растратам, хищениям и меры, принятые к их взыска­нию;

суммы кредиторской и дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Проводятся плановые инвентаризации один раз в год в сроки, установленные действующими по­ложениями. Внезапные проверки наличия ценностей по отдельным складам и видам продукции проводятся в различные сроки для осуществления контроля за сохранностью собственности и работой материально ответственных лиц. Обязательно проведение инвентаризации при смене материально ответственных лиц.

Состав комиссии и сроки инвентаризации объявляются приказом руководителя предприятия. Центральная инвентаризационная комиссия образуется в составе руководителей отделов и главного бух­галтера под председательством директора. В цехах, на участках создаются рабочие комиссии, которые непосредственно проводят инвентаризацию. Комиссии руководствуются инструкцией по инвентаризации основных средств, Законом РБ *О бухгалтерском учете и отчетности*, инструкцией об учете основных средств, производственных запасов, продукции, денежных средств и расчетов. За правильное и своевремен­ное проведение инвентаризации несут ответственность руководитель и главный бухгалтер предприятия.

Статьи баланса должны быть обоснованы тщательно проведенной инвентаризацией. Сроки и порядок инвентаризации устанавливаются предприятием.

До начала инвентаризации бухгалтерия обязана полностью обработать и записать в регистры аналитического учета данные всех приходных и расходных документов, вывести остатки по счетам. По складам материальные ценности рассортировывают и укладывают по наименованиям, сортам и разме­рам; в местах хранения прикрепляют ярлыки с указанием с указанием количества, массы и меры проверяе­мых материалов. От материально ответственных лиц необходимо получить расписку в том, что у них нет неоприходованных и несписанных в расход ценностей.

Инвентаризацию проводят отдельно по каждому месту нахождения ценностей (при обязатель­ном участии материально ответственного лица) путем их натурального пересчета, обмера, взвешивания. Результаты заносятся в инвентаризационные описи, которые подписывают члены комиссии. На повреж­денные или испорченные ценности составляются акты, в которых указывают характер и степень порчи, её причины, а также виновных лиц.

Оформленные инвентаризационные описи и акты сдают в бухгалтерию, где их проверяют, затем сравнивают фактическое наличие средств с данными бухгалтерского учета и эти сведения записывают в сличительную ведомость, в которой указывают фактическое наличие средств по материалам инвентари­зации и в соответствии с учетом, а также итоги сравнения излишков и недостач. На каждый вид средств составляют отдельную ведомость. В сличительную ведомость вписывают только те ценности, по кото­рым выявлены излишки или недостачи, а остальные показывают общей суммой.

Инвентаризация расчетных и текущих счетов в банке, расчетов с банком по ссудам, с бюдже­том, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, рабочими и служащими, депонентами и ос­тальными дебиторами и кредиторами заключается в выверке состояния расчетов по документам. Сверка расчетов производится путем высылки всем дебиторам выписок из лицевых четов. Дебиторы дают свои подтверждения или сообщают возражения. Результаты сверки оформляются актом. Комиссия устанав­ливает сроки возникновения задолженности по счетам дебиторов и кредиторов, её реальность, а также лиц, виновных в пропуске сроков исковой давности.

По всем недостачам, потерям и излишкам инвентаризационная комиссия должна затребовать письменные объяснения работников. Затем они определяют порядок отражения в учете выявленных не­достач, излишков, пересортицы. Предложения и решения инвентаризационная комиссия фиксирует в про­токоле, где указывает причины и виновников недостач и принятые к ним меры. Протокол комиссии утверждает руководитель предприятия. Расхождения фактических остатков основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчетов с данными текущего учета следует в течение 10 дней урегулировать соответствующими бухгалтерскими записями.

Выявленные при инвентаризации и других проверках расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются на предприятиях в следующем порядке:

излишки основных средств, материальных ценностей, денежных средств и иного имущества подлежат оприходованию и зачислению на финансовые результаты, в учете составляется следующая проводка Дт 01, 10, 12, 41, 50, 51, 52, 55 Кт 80;

убыль материальных ценностей в пределах норм, утвержденных в установленном законодательством порядке, списывается по распоряжению руководителей на издержки производства, обращения (Дт 80 Кт 44). Нормы убыли могут применяться лишь в случае выявления фактических недостач. При отсутствии норм убыли рассматривается как недостача сверх норм;

недостачи материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, а также их порча сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц (Дт 73,3 Кт 04, 10, 12, 41, 50, 51, 52). В тех случаях, когда виновные не установлены или суд отказал во взыскании с них, убытки от недостач и порчи списываются на издержки производства, обращения (Дт 80 Кт 04, 10, 12, 41, 50, 51, 52);

недостачи или порча объектов основных средств возмещаются за счет виновных лиц (Дт 70, 50 Кт 73,3). В случае, когда виновные не установлены или суд отказал во взыскании с них, убытки от недостач или порчи относятся на финансовые результаты (Дт 80 Кт 84).

Выявленная при инвентаризации безнадежная ко взысканию дебиторская задолженность на предприятиях списывается по решению руководителей за счет прибыли либо за счет резерва по сомнительным долгам ( Дт 80, 89 Кт 60, 76).

Суммы кредиторской и депонентской задолженностей, по которым срок исковой давности истек, подлежат отнесению на результаты хозяйственной деятельности предприятий (Дт 64, 60, 76 Кт 80). (Смотри таблицу 2.1.1.).

Порядок регулирования в учете результатов инвентаризации имущества.

Таблица 2.1.1.

Результат инвентаризации	Бухгалтерская проводка
Оприходование излишков основных средств, мат. ценностей, денежных средств и иного имущества на финансовые результаты	Дт 01, 10, 12, 41, 50, 51, 52, 55 Кт 80
Списание убыли материальных ценностей в пределах норм, установленных законодательством, на издержки производства, обращения	Дт 80 Кт 44
Отнесение на виновных лиц недостачи мат. ценностей, денежных средств и иного имущества	Дт 73, субсчет 3 Кт 04, 10, 12, 41, 50, 51, 52, 55
Возмещение за счет виновных лиц недостачи или порчи объектов основных средств	Дт 70, 50 Кт 73,3
Отнесение на финансовые результаты убытков от недостач и порчи	Дт 80 Кт 84
Списание безнадежной к взысканию дебиторской задолженности за счет прибыли	Дт 80 Кт 60, 76
Списание безнадежной к взысканию дебиторской задолженности за счет резерва по сомнительным долгам	Дт 89 Кт 60, 76
Отнесение на результаты хоз. деятельности суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности	Дт 60, 64, 76 Кт 80

Бухгалтерская отчетность представляется предприятиями (кроме совместных предприятий с участием отечественных и иностранных юридических лиц и граждан):

собственникам;

органам государственной налоговой инспекции;

учреждениям банков согласно кредитному договору;

органам государственной статистики;

другим государственным органам, на которые в соответствии с законодательством возложена проверка отдельных сторон деятельности предприятия и получение отчетности.

Предприятия, находящиеся в государственной собственности полностью или частично, а также приватизированные предприятия, созданные на базе государственных предприятий или их структурных подразделений, до их окончательного выкупа представляют годовую бухгалтерскую отчетность также органам, уполномоченным управлять государственным имуществом.

Хозяйственная ассоциация, союз, концерн и другие хозяйственные объединения предприятий, созданные в целях координации деятельности по отраслевому, территориальному или иному признаку, являющиеся юридическими лицами, составляют самостоятельный и сводный отчеты.

Бухгалтерские отчеты, направляемые в вышестоящую организацию, а совместными предприятиями, международными объединениями и организациями – в налоговую инспекцию, подписываются руководителями и главными бухгалтерами. Во все остальные адреса высылаются копии бухгалтерских отчетов, заверенные главными бухгалтерами (начальниками управлений и отделов бухгалтерского учета и отчетности).

ТД *Центролит* представляет годовую бухгалтерскую отчетность Учредителю, т.е. ГЛЗ *Центролит*, а также в Министерство промышленности, как и все предприятия представляет отчетность до 1 апреля в ИГНК Советского района.

В Министерство промышленности РБ кроме установленных форм отчетности представляют ряд требуемых расшифровок по отдельным статьям форм отчетности (приложение 2).

Сроки подготовки отчетности установлены Положением о бухгалтерском учете и отчетности: квартальные бухгалтерские отчеты представляются не позднее 20-го числа следующего за отчетным периодом месяца, а годовые – не позднее 1 апреля следующего за отчетным года. В пределах указанных сроков конкретную дату представления бухгалтерской отчетности устанавливают собственники предприятия. Сводный годовой бухгалтерский отчет министерствами, ведомствами, представляется не позднее 25 апреля следующего за отчетным года Министерству финансов и Государственному комитету по статистике и анализу, а также органам налоговой инспекции, если ими осуществляется хозяйственная и иная предпринимательская деятельность.

Датой поступления считается время фактического их представления или день высылки, обозначенный на штемпеле почтового предприятия на конверте.

Рассмотрение и утверждение годовой бухгалтерской отчетности осуществляется в порядке, устанавливаемом учредительными документами предприятия. При проверке отчетности следует установить, аналогичны ли данные на начало отчетного периода данным на конец предшествующего периода. Если по отчетным показателям отчетных форм имеются расхождения, то они должны быть обоснованы в пояснительной записке. Такие расхождения возможны в связи с реорганизацией, изменением методики начисления отдельных показателей и т. п. Если за отчетный год изменились методика или цены, то и данные за прошлый год пересчитываются по методике и ценам отчетного года.

Кроме того, определяют, насколько согласуются показатели, получившие отражение в различных формах отчетности и внутри этих форм. Связи между отдельными отчетными формами выражают взаимосвязь данных синтетического и аналитического учета, а также являются следствием двойной записи на счетах. Например, прибыль или убыток в балансе предприятия (ф. 1) соответствует этому показателю в Отчете о прибылях и убытках (ф. 2). Первый раздел приложения к балансу (ф.3) должен увязываться с балансом (ф.1), т.е. сведения о наличии основных средств на начало и конец года, приведенные в форме 3 (строка 030), должны равняться данным баланса формы 1 (строка 010).

Исправления, внесенные в квартальные и годовые бухгалтерские отчеты при их рассмотрении вышестоящими организациями, должны быть сообщены во все адреса, в которые представлены эти отчеты и балансы.

В годовом бухгалтерском учете обеспечивается:

полнота отражения хозяйственных операций, осуществленных за отчетный период;

правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам. Доходы и расходы признаются в отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени их поступления или оплаты;

разграничение текущих затрат на производство (издержки обращения) и капитальных вложений;

соответствие данных аналитического учета данным синтетического учета;

соблюдения учетной методологии отражения хозяйственных операций, оценки имущества и т.д.;

подтверждение всех статей баланса данными годовой инвентаризации.

Исправления данных, относящихся как к текущему, так и прошлому году, вызывающие изменения записей в бухгалтерском учете, делаются в отчетах и балансе, составленных за отчетный период, в котором были обнаружены искажения.

Утверждение отчета оформляется заключением, в котором отражаются характеристика деятельности предприятия, выполнение им плановых заданий, отмечаются недостатки в работе, а также предложения об улучшении его деятельности.

2. Бухгалтерский баланс предприятия, его структура и содержание.

Одним из основополагающих понятий бухгалтерского учета является баланс. Бухгалтерский баланс – это заключительный прием учета, позволяющий в обобщенном стоимостном виде представить данные о предмете учета – имуществе предприятия, находящемся в его распоряжении на определенную дату. Как правило, датой составления баланса и других форм отчетности является первое число каждого месяца (квартала).

Поскольку отчетными периодами являются месяц, квартал или год, то баланс, составленный на 1-е число отчетного периода, называют вступительным или начальным, а баланс, составленный на конец периода – заключительным или отчетным. Так как бухгалтерский учет ведется непрерывно во времени, то заключительный (отчетный) баланс на конец прошедшего (отчетного) периода одновременно является начальным (вступительным) балансом на начало нового отчетного периода. Этим обеспечивается также и преемственность бухгалтерского учета.

В бухгалтерском учете баланс означает равенство, равновесие. Это равенство возникает на основе двойной классификации одного и того же предмета учета – средств предприятия: по их виду (роли в производстве) и по источникам формирования (принадлежности). Безусловно, что сравнение итогов этих двух классификаций в денежном выражении должно дать одну и ту же сумму, т.е. равенство, баланс.

Баланс, как форма отчетности, представляет собой двухстороннюю таблицу. Левая часть таблицы называется актив, правая часть – пассив. В активе баланса по отдельным его строкам, которые называются статьями баланса, приводят классификационные группы видов средств и их величину в суммовом выражении на дату составления баланса. В пассиве баланса по статьям указывают наименование источников этих же средств и их величину (сумму).

Наименование отдельных видов средств и источников, которые приводятся по статьям соответственно в активе и пассиве баланса, зависит от принятой их классификации в экономике республики и отраслях. В составе средств или источников могут выделяться их отдельные виды с углубленной детализацией или наоборот, несколько видов, классификационных групп могут объединяться в один. Отдельные виды средств или источников могут переименовываться, их названия уточняться. Все эти изменения в наименовании и группировках средств вызываются изменениями, происходящими в реальной экономике, в реальной деятельности предприятия, в системе его управления.

Тем не менее, основные классификационные группы средств и источников в балансах остаются неизменными в течение длительного времени.

Для более удобного использования информации в управлении отдельные взаимосвязанные статьи баланса объединяют в разделы. Разделы баланса – это укрупненные классификационные группы средств или источников, выделяемые по определенным признакам.

Таким образом, бухгалтерский баланс как заключительный элемент метода бухгалтерского учета представляет собой двухстороннюю таблицу, в которой отражается наличие средств (имущества) и источников их образования у предприятия на определенную дату в денежном выражении.

Следовательно, балансовый отчет - это отчет об активах и обязательствах предприятия, которые имеют денежное выражение. В нем представлены активы и источники их финансирования. Обязательства показывают - сколько денег получено предприятием и откуда, активы – как предприятие использовало полученные им деньги. Общая сумма активов всегда должна быть равна общей сумме обязательств перед кредиторами и акционерами.

Ценности, которыми владеет предприятие, называются его активами. В балансе в настоящее время в активе выделены три основные раздела:

долгосрочные активы

нематериальные активы

текущие (краткосрочные) активы.

Классификационным признаком объединения статей актива баланса по таким разделам в данном случае является продолжительность (многократность) их участия в производственном процессе.

Активы включают землю, здания, производственное оборудование, транспортные средства, сооружения, установки и т.д., чем владеет предприятие и что имеет денежную оценку.

Запасы сырьевых материалов (и готовой продукции) – это ценности, которыми владеет предприятие и которые могут быть выражены в денежных единицах. Они тоже классифицируются как активы.

Различные суммы денег, которые предприятие взяло взаймы, называются его обязательствами.

Чтобы приобретать собственные активы, предприятие должно получать деньги из различных источников, например, оно может взять кредит в банке. Затем оно будет должно эти деньги.

В пассиве баланса основным классификационным признаком для объединения статей в разделы является принадлежность средств, право собственности на них. Поэтому в первом разделе в настоящее время объединены статьи источников собственных средств предприятия, а другие два раздела содержат статьи различных источников заемных средств (долгосрочные финансовые обязательства, расчеты и прочие пассивы).

На предприятии ТД *Центролит* ведутся следующие журналы-ордера:

ЖО-1 по кредиту счета 50;

ЖО-2 по кредиту счета 51;

ЖО-5 по кредиту счетов 10, 12, 70;

ЖО-6 по кредиту счета 60;

ЖО-7 по кредиту счета 71;

ЖО-8 по кредиту счетов 67, 68, 69, 73;

ЖО-11 по кредиту счетов 46, 79;

ЖО-12 по кредиту счета 88;

ЖО-15 по кредиту счета 80.

Перед составлением баланса журналы-ордера закрываются, итоговые данные заносятся в Главную книгу. Из Главной книги суммы, подтвержденные годовой инвентаризацией, переносятся в баланс и другие формы отчетности.

В активе и пассиве баланса ТД *Центролит* отражены следующие статьи (схема 3 – актив, схема 4 – пассив).

3. Сравнительная характеристика белорусского и зарубежного балансов.

Зарубежный баланс предприятия, так же как и белорусский, отражает финансовое положение предприятия на определенную дату. В соответствии с Международными Стандартами Финансовой Отчетности (МСФО) баланс раскрывает содержание трех важнейших категорий: актива, обязательств и капитала. Активы, характеризующие хозяйственные средства предприятия по их составу и направлениям вложения, представлены в активе баланса; а обязательства или источники образования этих средств, а также собственный капитал фиксируются в пассиве баланса.

В адресной части баланса отражаются наименование хозяйственного объекта (предприятия), дата, на которую составлен баланс. Наименование объекта должно соответствовать названию, записанному в юридических документах при его создании, и отражать статус предприятия.

Несмотря на то, что во всех странах баланс принципиально понимается одинаково, расположение его статей отличается многообразием. Так, в Англии пассив баланса располагается слева, а актив справа. Некоторые предприятия в отличие от приведенной горизонтальной формы баланса используют вертикальную форму, когда сначала приводятся статьи актива баланса, а потом – статьи пассива баланса, или наоборот. Также отличается форма балансовых листов: баланс МСФО требует сравнительных показателей за тот же период прошлого года, в сопровождении показателей за текущий год; в балансе МСФО активы и пассивы расположены в порядке убывания ликвидности, в то время как в белорусском балансе – по мере увеличения.

В основе расположения статей баланса находится критерий ликвидности (способность превращения средств предприятий в денежную наличность) по причине того, что он является одним из наиболее важных показателей деятельности фирмы, по которому оценивается стабильность ее финансового положения.

Современный баланс белорусского предприятия достаточно точно соответствует требованиям международных стандартов. Непоследовательность расположения статей по мере увеличения ликвидности по активу и пассиву может быть легко устранена посредством перемещения статей.

Далее в таблице предлагается методика перевода белорусского баланса предприятия в баланс международного стандарта.

Перевод белорусского баланса в международный стандарт

Таблица 2.3.1.

Балансовый отчет IAS	Статья белорусского учета (номер по плану счетов)	Код строки баланса РБ
ТЕКУЩИЕ АКТИВЫ
Денежные средства и их эквиваленты	*Касса (50) *Расчетный счет (51) *Валютный счет (52) *Специальные счета в банках (55) *Денежные документы (56) *Переводы в пути (57)	250 260 270 280 290 300
Легкореализуемые ценные бумаги	*Краткосрочные финансовые вложения (58)	310
Дебиторская задолженность	*Товары отгруженные (43, 45) *Расчеты с покупателями и заказчиками (62) *Расчеты с прочими дебиторами (76) *Арендные обязательства к поступлению (09)	200 320 420 060
Расчеты по векселям полученным	*Расчеты по векселям полученным (62)	330
Запасы Сырье Незавершенное производство Готовая продукция Товары	*Производственные запасы(10, 15, 16) *Незавершенное производство (20, 21, 23, 29, 30) *Готовая продукция (40) *Товары Продажная цена (41) Торговая наценка (42) Покупная цена	140 170 190 210 211 212
Расходы будущих периодов	*Расходы будущих периодов (31)	180
Авансы поставщикам	*Расчеты по авансам выданным (61)	340
Прочие текущие активы	*Животные на выращивании и откорме (11) *Расчеты с персоналом по прочим операциям (73) *Прочие оборотные активы *Расчеты по претензиям (63) *Расчеты с дочерними предприятиями (78)	150 410 440 350 430
ДОЛГОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ
Инвестиции в дочерние предприятия	*Долгосрочные финансовые вложения (06)	030
Основные средства	*Основные средства Первоначальная стоимость (01) Износ (02) Остаточная стоимость *Долгосрочно арендуемые основные средства Первоначальная стоимость (03) Износ (02) Остаточная стоимость *МБП Первоначальная стоимость (12,16) Износ (13) Остаточная стоимость *Незавершенные кап. вложения (08) *Оборудование к установке (07)	010 011 012 020 021 022 160 161 162 050 040
Нематериальные активы	*Нематериальные активы Первоначальная стоимость (04) Износ (05) Остаточная стоимость	110 111 112
Прочие долгосрочные активы	*Прочие долгосрочные активы	080
ТЕКУЩИЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Краткосрочные кредиты банков	*Краткосрочные кредиты банков (90)	700
Прочие краткосрочные займы	*Краткосрочные займы (94)	720
Дебиторская задолженность	*Расчеты за товары, работы, услуги (60) *Арендные обязательства (97)	730 560
Расчеты по векселям выданным	*Расчеты по векселям выданным (60)	740
Заработная плата и социальное страхование	*Расчеты по оплате труда (70) (Минус) Расчеты по оплате труда (70) *Расчеты по социальному страхованию и обеспечению (69) (Минус) Расчеты по соц. страхованию и обеспечению (69)	800 390 790 380
Налоги	*Расчеты с бюджетом (68) (Минус) Расчеты с бюджетом (68)	780 370
Авансы покупателей	*Расчеты по авансам полученным (64)	750
Дивиденды	*Расчеты с учредителями (75)	570
Резервы по сомнительным долгам	*Резервы по сомнительным долгам (82)	530
Прочие текущие обязательства	*Кредиты банков для работников (93) *Расчеты по имущественному и личному страхованию (65) *Расчеты по внебюджетным платежам (67) (Минус) Расчеты по внебюджетным платежам (67) *Расчеты с подотчетными лицами (71) (Минус) Расчеты с подотчетными лицами (71) *Расчеты с прочими кредиторами *(76) *Расчеты с дочерними предприятиями (78) *Прочие краткосрочные пассивы	710 760 770 360 810 400 820 830 850
ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Долгосрочные кредиты банков	*Долгосрочные кредиты банков (92)	630
Прочие долгосрочные займы	*Долгосрочные займы (95)	640
СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ
Основной внесенный капитал	*Уставный капитал (85) *Целевые финансирование и поступления (96) (Минус) Расчеты с учредителями	500 550 070
Дополнительный внесенный капитал	*Резервный фонд (86)	510
Нераспределенная прибыль	*Резервный фонд (86) *Фонды специального назначения (88) *Резервы предстоящих расходов и платежей (89) *Нераспределенная прибыль прошлых лет (87) (Минус) Непокрытый убыток прошлых лет (87) *Прибыль Отчетного года (80) Использовано (81) Нераспределенная прибыль отчетного года (Минус) Убытки отчетного года *Доходы будущих периодов (83)	510 520 540 580 581 590 591 592 593 840

4. Отчетность о финансовых результатах предприятия ТД «ЦЕНТРОЛИТ» и основные направления её совершенствования с использованием международных стандартов.

Современный отчет о прибылях и убытках представляет собой набор аналитических таблиц вертикального формата, объединенных в пять разделов (схема 5) :

В
современном Отчете о прибылях и убытках белорусского предприятия, назначение которого – информировать пользователей о финансовых результатах деятельности предприятия и их использовании в отчетном периоде отражается, информация, которая лишь косвенно характеризует эти результаты (как и любая хозяйственная операция влияет сейчас или в будущем на финансовые результаты). Это прежде всего относится к разделам Платежи в бюджет и Платежи во внебюджетные и другие фонды, которые следует отражать в отдельной форме отчетности, например в налоговой декларации налогоплательщика, которая также может входить в состав годового отчета. Непоследовательность в отношении отражения в Отчете о прибылях и убытках платежей в бюджет и во внебюджетные фонды станет ещё более очевидной, если учесть, что часть налогов и сборов относится на себестоимость продукции (Чрезвычайный налог, отчисления в дорожный фонд и др.) и таким образом влияет на прибыль через себестоимость опосредованно.

Рассмотрим Отчет о прибылях и убытках по разделам более подробно.

Финансовые результаты.

По статье *Выручка (валовой доход) от реализации продукции (товаров, работ и услуг)* ТД *Центролит* показывает выручку от реализации товаров, работ и услуг, производство и сбыт которых являются предметом деятельности предприятия (данные берутся по счету 46, сумма доходов от внереализационных операций берется из кредита счета 80).

В соответствии с Законом РБ *О бухгалтерском учете и отчетности*, реализованными считаются отгруженные покупателям продукция, товары и другие ценности, сданные заказчиком работы и услуги, расчетные документы об оплате которых предъявлены покупателю (заказчику). ТД *Центролит* применяет порядок отражения в учете реализации по мере оплаты покупателем (заказчиком) расчетных документов. При применении порядка учета реализации по мере оплаты покупателем (заказчиком) расчетных документов выручка состоит из суммы, поступившей на счета предприятия в оплату продукции, товаров, работ, услуг в отпускных ценах, включая налог на добавленную стоимость и акцизы.

ТД *Центролит* осуществляет свою деятельность в сфере торговли – валовой доход от реализации товаров оно исчисляет как разницу между продажной и покупной стоимостью реализованных товаров. Предприятие приводит данные о фактическом объеме реализованных товаров в продажных ценах по строке 140, эта сумма равна 9296 млн. рублей ( сумма по кредиту счета 46).

По статье *Налог на добавленную стоимость* отражаются сумма НДС по реализованной продукции, работам, услугам, причитающаяся к уплате в бюджет, исчисленная на основании расчета по НДС в соответствии с Методическими указаниями Министерства финансов РБ. При определении финансового результата от реализации продукции, работ, услуг сумма НДС вычитается из выручки от реализации. В бухгалтерском учете составляется следующая проводка:

Дт 46 *Реализация продукции (работ, услуг)*

Кт 68 *Расчеты с бюджетом* на сумму 124 млн. рублей за год.

По статье *Затраты на производство и сбыт реализованной продукции (товаров, работ, услуг)* предприятие показывает издержки обращения, приходящиеся на реализованные и отгруженные товары, продукцию, работы, услуги, учтенные по дебету счета 46 *Реализация товаров, работ, услуг*.

У предприятия ТД *Центролит* эти расходы в 1997 году составили 8852 млн. рублей (строка 080).

По статье *Результат от реализации продукции* показывается финансовый результат от реализации продукции (работ, товаров, услуг), являющейся основной деятельностью предприятия.

Указанный финансовый результат определяется как разница между суммой выручки (валового дохода) от реализации продукции (строка 010) и суммой затрат на производство реализованной продукции (строка 080), НДС (строка 020), акцизов (строка 030), отчислений в фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции (строка 050), отчислений на содержание ведомственного жилья (строка 051), а также других сумм, показанных по строке 070. У нашего предприятия эта сумма составляет 305 млн. рублей.

Если сумма данных по строкам 020 – 080 превышает строку 010, то по строке 090 заполняется графа 4 *Убытки (расходы)*, что не соответствует для ТД *Центролит*.

По статье *Доходы и расходы по внереализационным операциям* приводится развернуто общая сумма прочих доходов и расходов, относимых непосредственно на счет 80 *Прибыли и убытки*, в состав которых включаются:

присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие экономические санкции, за исключением сумм финансовых санкций, вносимых в бюджет и ряд внебюджетных фондов в соответствии с законодательством, которые относятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий;

полученные проценты по счетам за хранение средств в банке;

потери от списания долгов и дебиторской задолженности;

поступление долгов, ранее списанных как безнадежные в отчетном году и другие.

По статье *Доходы и расходы от внереализационных операций* в графе 3 приводится сумма превышения доходов от внереализационных операций над расходами, за вычетом НДС, у предприятия ТД *Центролит* эта сумма равна 97 млн. рублей (строка 110); в графе 4 – превышение расходов по внереализационным операциям, включая НДС, над доходами.

Показатели статьи *Итого прибылей и убытков* определяются отдельно по прибылям и убыткам как сумма данных статей *Результат от реализации продукции (товаров, работ, услуг)*, *Результат от прочей реализации*, *Доходы и расходы от внереализационных операций*. У Торгового Дома эта сумма составляет 402 млн. рублей.

По статье *Балансовая прибыль или убыток* показывается окончательное сальдо прибыли или убытка, полученного предприятием за отчетный период, и определяется как разность данных в графах 3 и 4 по статье *Итого прибылей и убытков*, 402 млн. рублей (строка 130).

2. В разделе *Использование прибыли* приводится расшифровка сумм по основным направлениям использования прибыли (по дебету счета 81), а именно:

причитающиеся суммы налога на недвижимость, налога на прибыль и другие платежи в бюджет за счет прибыли, 59 млн. рублей (строка 200);

отчисления в резервный фонд, 16 млн. рублей (строка 210);

отчисления в фонды накопления, 96 млн. рублей (строка 220);

отчисления в фонды потребления, 101 млн. рублей (строка 230);

благотворительные цели, 9 млн. рублей (строка 240);

местные налоги и сборы, 23 млн. рублей (строка 260);

другие цели (на пополнение О.С.) 96 млн. рублей (строка 270).

Итог строк 200-270 равен итогу по строке 280, т.е. 402 млн. рублей, что равно итогу строки 130 *Балансовая прибыль или убыток* данной формы отчетности.

Предприятия самостоятельно определяют направления использования чистой прибыли, если иное не предусмотрено Уставом и законодательством.

В разделе 3 *Платежи в бюджет* показываются исчисленные предприятием платежи в бюджет за счет всех источников в соответствии с Методическими указаниями и инструкциями Министерства финансов РБ по применению Законов РБ о налогах с предприятий и подоходном налоге с граждан (в разрезе субсчетов по счету 68):

налог на прибыль;

налог на добавленную стоимость;

чрезвычайный налог;

подоходный налог с граждан.

В разделе 4 *Платежи во внебюджетные и другие фонды* показываются обязательные отчисления и платежи во внебюджетные и другие фонды (в разрезе субсчетов по счету 67):

в фонд социальной защиты;

в фонд занятости;

в дорожный фонд;

в фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции;

в ведомственный жилой фонд;

в инновационный фонд;

в другие внебюджетные фонды;

на экономические санкции.

В разделе 5 *Движение средств финансирования капитальных вложений и других финансовых вложений* отражается движение собственных и привлеченных средств, направляемых предприятием на финансирование капитальных вложений и других финансовых вложений.

Форма №2 *Отчет о прибылях и убытках* не без основания считается более важной, чем бухгалтерский баланс. Содержание данного отчета в его настоящем виде имеет серьезные недостатки. Это приводит к тому, что по показателям данного финансового документа трудно проследить взаимосвязь со статьями балансового отчета, а также формирование прибыли предприятия в разрезе видов деятельности: хозяйственной (текущей), инвестиционной, финансовой.

Просматривая и анализируя особенности представления отчета о прибылях и убытках компаниями различных стран Запада, следует отметить, что стандартной формы не существует. Однако имеются общие рекомендации по его составлению. В частности, содержание и структура *Отчета о прибылях и убытках* зависит от вида его пользователей (внешние, внутренние). Для внешних пользователей отчет может иметь одноступенчатую и многоступенчатую форму. Однако, в любом случае, практикуется такая методика построения показателей отчета, которая позволяет проследить механизм формирования не только различных показателей прибыли, но и валового дохода, полученного как разница между выручкой от реализации товаров и их себестоимостью.

В соответствии с данным подходом в отчетности отражаются следующие показатели прибыли:

прибыль от реализации продукции (товаров, работ и услуг)

прибыль или убытки от инвестиционной деятельности

прибыль или убытки от финансовой деятельности

прочие прибыли (убытки)

прибыль до налогообложения

чистая прибыль.

Такой вариант формирования показателей данного отчета представляет особый интерес и значимость, так как достаточно развернуто показывает факторы формирования прибыли и позволяет детально анализировать каждый вид доходов и расходов, формирующих балансовую прибыль.

С целью изучения и оценки перспектив развития предприятия необходимо рассчитывать и анализировать показатели рентабельности, исходя из информации финансовой отчетности. В таблице 2 приведена структура отчета о прибылях и убытках в соответствии с международными стандартами учета.

Рекомендуемая структура отчета о прибылях и убытках

Таблица 2.4.1.

Наименование показателя	Код строки	За отчетный период
Выручка от реализации продукции, товаров, работ и услуг	010
Налог на добавленную стоимость	020
Акцизы	030
Отчисления в фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции	040
Отчисления на содержание ведомственного жилого фонда	050
Прочие отчисления, исключаемые из выручки	060
Выручка (нетто) от реализации продукции, товаров, работ и услуг (строки 010-020-030-040-050- 060)	070
Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг	080
Коммерческие расходы (издержки обращения)	090
Прибыль (убыток) от реализации продукции, товаров, работ и услуг (строки 070-080-090)	100
Проценты к получению (по финансовой деятельности)	110
Проценты к уплате (по финансовой деятельности)	120
Прибыль (убыток) по финансовой деятельности (строки 100-110)	130
Доход от инвестиционной деятельности	140
Доходы, связанные с инвестиционной деятельностью	150
Прибыль (убыток) от инвестиционной деятельности (строки 140-150)	160
Результат от прочей реализации	170
Прочие внереализационные доходы	180
Прочие внереализационные расходы	190
Финансовая прибыль (убыток) (строки 100+130+160+170+180-190)	200
Налог на прибыль	210
Прочие обязательные отчисления за счет прибыли	220
Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия	230

При формировании показателей данного финансового отчета берется во внимание прежде всего экономическая концепция прибыли. Группировка доходов по характеру деятельности – текущей, инвестиционной и финансовой, - обособленный учет экстраординарных поступлений и расходов повысит аналитическое качество отчета, позволит как внутренним, так и внешним пользователям принимать эффективные хозяйственные решения.

5. Характеристика других форм бухгалтерской отчетности предприятий и пути ее совершенствования в условиях применения международных стандартов.

Третьей обязательной формой отчетности предприятий является Приложение к балансу (типовая форма №3). ТД *Центролит* также предоставляет эту форму отчетности.

Данная форма состоит из шести разделов, ее состав показан на схеме 6.

Заполняется данная форма согласно Инструкции Министерства финансов РБ.

В разделе *Состав основных средств и их движение* отражается состав основных средств в разрезе групп и их движение по первоначальной (балансовой) стоимости. Данные строки 030, графы 6 равняются данным строки 010, графы 4 баланса и равны 193 млн. рублей.

В составе О.С. отражается стоимость всех основных средств предприятия, числящихся у него на балансе, включая и отдельные виды основных средств, сданных в аренду, предоставленных бесплатно или бездействующих (находящихся на консервации, в резерве и т.п.).

В графе 4 отражается общее поступление основных средств в отчетном году по всем источникам, включая дооценку, ранее неучтенные, приобретенные за плату, переход их из оборотных средств в основные, безвозмездное поступление от других предприятий и организаций (в случае, если вступительный баланс не менялся), а также введенные в действие в отчетном году основные средства по всем источникам финансирования, включая введенные средства за счет кредитов банка (у нашего предприятия поступило за 1997 год основных средств на сумму 153 млн. рублей) .

В графе 5 подраздела отражается общее выбытие О.С. в отчетном году, включая: уценку, проданные за плату в порядке реализации излишнего и неиспользуемого имущества, переход из основных в оборотные средства, безвозмездно переданные другим предприятиям и организациям, а также полная стоимость (без вычета износа) основных средств, ликвидированных в отчетном году вследствие ветхости и износа, стихийных бедствий и аварий и по другим причинам (выбыло у ТД *Центролит* О.С. на сумму 16 млн. рублей)

Из статьи *Итого (сумма строк 010-021)* показывается по отдельным строкам движение производственных и непроизводственных основных средств.

У Торгового Дома *Центролит* все основные средства относятся к производственным.

Справочно по строке 080 приводится стоимость основных средств, принимаемая для исчисления налога на недвижимость в соответствии с Методическими указаниями Минфина РБ.

Разделы 2 и 3 данной отчетности предприятие ТД *Центролит* не заполняет ввиду того, что на предприятии нет нематериальных активов и не ведутся финансовые вложения.

В разделе *Движение фондов и других средств* показывается движение уставного фонда, фондов накопления и фондов потребления, резервного фонда и других фондов, образование которых предусмотрено учредительными документами.

В разделе *Движение заемных средств* отражается движение долгосрочных и краткосрочных кредитов банков и прочих заемных средств, ТД *Центролит* не имеет кредитов в банке.

В разделе *Кредиторская и дебиторская задолженность* показывается движение дебиторской и кредиторской задолженности, а также полученных и выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей, учитываемых на забалансовых счетах 008 *Обеспечение обязательств и платежей полученных* и 009 *Обеспечение обязательств и платежей выданных*.

С формами финансовой отчетности в налоговую инспекцию представляются справки к расчетам налоговых платежей. Каждая из этих справок имеет свой вид, определяемый порядком расчета налогов.

К годовой отчетности прилагается пояснительная записка, в которой раскрывается принятая учетная политика предприятия (учет реализации по поступлению оплаты; способ учета амортизационных отчислений ОС; способ учета износа МБП (50% стоимости предметов при передачи их в эксплуатацию); учет товаров осуществляется на балансовом счете 41 *Товары* по цене поступления).

Также в записке показываются данные о следующих показателях работы предприятия:

об объеме реализации продукции за год;

о рентабельности реализованной продукции;

о структуре издержек реализованной продукции;

о прибыли и отчислений в виде налогов и других платежей из прибыли;

о состоянии дебиторской и кредиторской задолженностям;

о численности и заработной платы персонала, работающего на предприятии;

о фондах, образованных из прибыли и других данных, касающихся работы предприятия ТД *Центролит*.

В пояснительной записке дается объяснение факторов, повлиявших на основные финансово-хозяйственные результаты работы предприятия, приводятся перспективы будущей деятельности.

Предприятие ТД *Центролит* предоставляет также статистическую отчетность органам государственной статистики (по месту нахождения предприятия). Рассмотрим некоторые из них.

Отчет о распределении численности работников по размерам начисленной заработной платы Форма №3 – Труд предоставляется 1 раз в год.

Отчет по труду и движению рабочей силы Форма №1 – Труд, предоставляется ежемесячно.

Форма №4 - В *Отчет об экспорте и импорте товаров по государствам дальнего зарубежья и странам СНГ (кроме России)*, предоставляется ежемесячно.

Форма №2 –В *Отчет об экспорте и импорте товаров по государствам, членам таможенного союза (Республики Беларусь и России)*, предоставляется ежемесячно;

Форма 1 – продажа *Опт* о продаже продукции производственно-технического назначения и товаров оптовым и оптово-посредническим организациям, и другие формы статистической отчетности (приложение 3).

Представляется также целесообразным дополнить состав действующей отчетности Отчетом о движении денежных средств (таблица 2.5.1.), который должен сопровождаться соответствующими пояснениями.

Отчет о движении денежных средств

Таблица 2.5.1.

Наименование показателя	Сумма
1. Средства, полученные от основной деятельности
1. Прибыль (убыток) от основной деятельности
2. Амортизационные отчисления
3. Отчисления в резервные фонды
4. Прочее движение оборотного капитала
4.1. Поступило денежных средств всего, в том числе: 4.1.1. от реализации товаров 4.1.2. работ, 4.1.3. услуг и т.д.
4.2. Направлено денежных средств всего, в том числе: 4.2.1. на приобретение товаров, оплату работ, услуг 4.2.2. на оплату труда и т.д.
Итого приток (отток) денежных средств
2. Средства, полученные от инвестиционной деятельности
1. Инвестировано во внеоборотные активы и основные средства
2. Инвестировано в ценные бумаги и т.д.
Итого приток (отток) денежных средств
3. Средства, полученные от финансовой деятельности
1. Кредиты полученные
2. Дивиденды выплаченные и т.д.
Итого приток (отток) денежных средств
Всего оборот денежных средств
Денежные средства на начало отчетного периода
Денежные средства на конец отчетного периода

Денежные средства по сравнению с прибылью имеют преимущество, которое заключается в меньшей зависимости определения их размера от используемых учетных методик. Для многих внешних пользователей учетной информации, не имеющих специальных знаний в области финансов и бухгалтерского учета, данный показатель наиболее приемлем.

В отличие от прибыли, которая отражается в первом разделе Отчета о прибылях и убытках и которая предназначена в основном для оценки результатов деятельности предприятия внешними пользователями, Отчет о движении денежных потоков раскрывает внутренние финансовые возможности предприятия и отражает поступление и выбытие денежных средств за отчетный период.

Руководство предприятия может использовать этот отчет для расчета ликвидности, определения размеров дивидендов, для оценки воздействия на общее состояние предприятия решений о дополнительных инвестициях или о финансировании каких-либо программ.

Инвесторам и кредиторам информация, представленная в Отчете о движении денежных средств, будет полезна при исследовании предприятия: способна ли администрация предприятия управлять движением денежных средств, генерировать достаточное количество денежных средств на счетах предприятия для погашения кредиторской задолженности, для выплаты дивидендов, для дополнительного финансирования.

6. Отчетность по западным стандартам.

Предприятия с иностранными инвестициями, зарегистрированные на территории РБ, обязаны предоставлять финансовую отчетность с налоговую инспекцию по месту их регистрации по общим для белорусских предприятий правилам (за исключением периодичности: компании со стопроцентным иностранным капиталом представляют финансовую отчетность и уплачивают налоги один раз в год).

Тем не менее западным инвесторам важно, чтобы финансовая отчетность тех предприятий, собственниками которых (полными или долевыми) они являются, была *переведена* на привычный для них язык, то есть составлена по тем же правилам, которыми руководствуются западные фирмы. Это необходимо как для проведения анализа деятельности предприятий, так и для составления консолидированной отчетности корпораций.

Основными отчетными формами западных фирм являются *Баланс предприятия* и *Отчет о прибылях и убытках*.

Порядок расчета форм западной финансовой отчетности соответствует в целом порядку их формированию по требованиям, предусмотренным нормативными актами РБ. В технологию дополнительно включается ввод так называемых консолидирующих проводок, связанных с различными способами оценки – стоимости активов и другими причинами, посредством которых уточняется учетная политика фирм. Например, доначисляется износ основных средств и нематериальных активов в соответствии с нормами амортизации, принятыми на западе, производится дооценка имущества в соответствии с индексом инфляции и т.д.

Рублевые значения показателей, полученные в формах западной отчетности, переводятся в базовую валюту страны-инвестора по курсу на дату отчета (если в форме предусмотрены графы для отражения показателей по состоянию на различные даты, то для каждой из них применяется свой курс валюты).

Отметим, что при формировании западной финансовой отчетности, в отличие от белорусской, в качестве начала финансового года может приниматься не только январь, но и начало любого другого месяца, например – первое октября.

Отличия западной отчетности от белорусской состоят в следующем:

В западном балансе отсутствует жесткая нумерация строк. Их количество определяется количеством (счетом) субсчетов, на которых отражены сальдо.

В западном балансе указывается несколько граф, в том числе балансы на отчетную и базовую дату (предыдущий месяц, квартал, начало финансового года) в рублевом и валютном выражении.

В отличие от белорусского, в западном балансе убытки записываются в пассивной части со знаком минус, что соответствует правильному формированию баланса-нетто.

Форма отчета о прибылях и убытках, как и форма баланса, может иметь развернутую (в соответствии с количеством субсчетов) структуру. Количественные значения показателей размещаются в трех графах: сумма в рублях, сумма в валюте, отношение значения показателя к итоговой строке по чистому доходу, выраженное в процентах. В зависимости от субсчета, значение строки определяется на основе кредитовых оборотов с начала финансового года, дебетовых оборотов с начала финансового года или кредитовых оборотов западных субсчетов в корреспонденции со счетами учета реализации продукции, учета прибылей и убытков или учета использования прибыли.

7. Автоматизация отчетности.

Эффективное применение возрастающего объема экономической информации при наименьших затратах на ее получение возможно только на базе внедрения высокопроизводительной вычислительной техники. При этом важно автоматизировать учет таким образом, чтобы все операции по выписке, обработке и передаче первичных документов осуществлять автоматически.

Персональные компьютеры обеспечивают формирование первичных документов и учетных регистров, что дает возможность организовать автоматизированное рабочее место (АРМ) с использованием диалогового режима.

АРМ организуется на базе ПК, который может использоваться либо автономно, либо во взаимосвязи с другими ЭВМ.

С вводом в промышленную эксплуатацию АРМ бухгалтера на базе ПК происходит распределение функций, операций между бухгалтером и персональным компьютером. Бухгалтер выполняет операции по сбору первичных документов, контролю достоверности, подготовке для машинной обработки, ввод данных в ПК и запись на дискеты, управление процессом обработки на машине, контроль, анализ и регулирование расчетов.

Все арифметические и группировочные операции, выборки, формирование и хранение информационных массивов, а также печать выходных ведомостей выполняет ПК.

АРМ бухгалтера позволяет решать задачи бухгалтерского учета в регламентированном и запросном режимах, контролировать результаты вычислений, при обнаружении ошибок осуществлять повторный счет.

АРМы бухгалтера организуются по функциональному признаку и охватывают участки учета основных средств, материальных ценностей, труда и заработной платы, финансово-расчетных операций, затрат на производство, готовой продукции, а также сводный учет и отчетность.

Отчетность при автоматизированном ведении учета представляет собой совокупность формируемых на ПЭВМ форм отчетности.

С повышением уровня автоматизации учетного процесса объем учетного процесса объем учетной информации и отчетности, составляемой автоматически, возрастает, а доля составленных вручную отчетных документов уменьшается.

Формирование на ПЭВМ учетной информации осуществляется как в соответствии с заранее установленным графиком, так и по запросу. Выдача пользователю информации осуществляется как на печать(через принтер), так и на экран компьютера.

Регулярный режим формирования характерен для внешней отчетности. Она отражается в соответствии с типовых формах, перечень которых и сроки представления устанавливаются Законом «О бухгалтерском учете и отчетности», также устанавливаются Министерствами дополнительные формы отчетности или расшифровки к ней.

В условиях автоматизации отчетности происходит заполнение требуемых форм отчетности автоматическим печатающим устройством ПЭВМ.

Необходимые учетные данные выбираются из внутримашинной базы данных и преобразовываются в соответствующие показатели отчетности на ПЭВМ без вмешательства пользователя.

При такой организации сначала в памяти ПЭВМ формируются показатели отчетности, описательная часть которых включает код формы, номер строки, графы. Затем они автоматически с помощью печатающего устройства заносятся непосредственно в формы отчетности.

В настоящее время рынок прикладных продуктов предоставляет значительный перечень прикладных программ для автоматизации бухгалтерского учета. В последние годы создаются разнообразные фирмы, предлагающие разработки в этом направлении.

Рынок прикладных продуктов по автоматизации бухгалтерского учета непрерывно изменяется, причем изменяется структура как предложения, так и спроса. Связано это с ростом уровня компьютерной подготовки специалистов, бухгалтеров, потребностями развивающихся предприятий, а также с появлением более совершенного технического обеспечения по доступным ценам.

3. ИСПОЛЬЗОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ДЛЯ АНАЛИЗА ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ.

1. Источники информации, основные методы и способы анализа финансового состояния предприятия.

Финансовый анализ является завершающим этапом бухгалтерского учета, использует информационную базу бухгалтерского учета и отчетности и в зависимости от потребности пользователей предоставляет широкий спектр аналитических данных, необходимых для определения различных показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятий.

Финансовый анализ строится на получении определенных коэффициентов и соотношений, характеризующих различные стороны финансового состояния предприятия. Под финансовым состоянием понимается способность предприятия финансировать свою деятельность. Оно характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционирования предприятия, целесообразностью их размещения и эффективностью использования, финансовыми взаимоотношениями с другими юридическими и физическими лицами, платежеспособностью и финансовой устойчивостью.

Финансовое состояние может быть хорошим, плохим и напряженным. Способность предприятия своевременно производить платежи, финансировать свою деятельность на расширенной основе говорят о его хорошем финансовом состоянии.

Финансовое состояние предприятия (ФСП) зависит от результатов его производственной, коммерческой и финансовой деятельности.

Чтобы выжить в условиях рыночной экономики и не допустить банкротства предприятия, нужно хорошо знать, как управлять финансами, какой должна быть структура капитала по составу и источникам образования, какую долю должны занимать собственные средства, а какую – заемные. Следует знать и такие понятия рыночной экономики, как платежеспособность, ликвидность, кредитоспособность предприятия, порог рентабельности, эффект финансового рычага и другие, а также методику их расчета.

Главная цель анализа – своевременно выявлять и устранять недостатки в финансовой деятельности и находить резервы улучшения финансового состояния и его платежеспособности.

Основными источниками информации для анализа финансового состояния предприятия служат отчетный бухгалтерский баланс (форма №1), отчет о прибылях и убытках (форма №2) и другие формы отчетности, данные первичного и аналитического бухгалтерского учета, которые расшифровывают и детализируют отдельные статьи баланса (для ТД *Центролит* это расшифровки кредиторской задолженности, дебиторской задолженности и т.д.).

Анализ финансового состояния предприятия основывается главным образом на относительных показателях, тат как абсолютные показатели в условиях инфляции практически невозможно привести в сопоставимый вид.

Относительные показатели предприятия можно сравнить с общепринятыми *нормами* для обнаружения степени риска и прогнозирования возможности банкротства; с аналогичными данными других предприятий, что позволяет обнаружить сильные и слабые стороны предприятия и его возможности; с аналогичными данными за предыдущие годы для обнаружения тенденций улучшения или ухудшения ФСП.

Соотношения, вытекающие из финансовой отчетности предприятия, дают возможность аналитику оценить различные стороны его финансово-хозяйственной деятельности. Совокупность количественных и качественных характеристик финансового состояния предприятия и тенденций его развития, в том числе за ряд лет и в сравнении с характеристиками других предприятий, определяют содержание результатов аналитической работы, оформляемых в виде аналитического заключения.

Экономическая ситуация характеризуется совокупностью текущих показателей, скоростью их изменения, отношением к показателям критической ситуации. В процессе анализа применяют различные способы обработки экономической информации, получения сводных показателей и определения взаимосвязей между этими показателями. Основные из них: сравнение, группировки, средние величины, процентные изменения, коэффициенты, индексы, элиминирование (исключение). При этом сопоставляются одинаковые показатели одного предприятия, полученные в различное время, или сопоставление производится с аналогичными показателями других предприятий подобного типа. Поэтому наиболее общим требованием, предъявляемым к анализируемым показателям, является сравнимость данных.

Сравнение - важнейший способ анализа деятельности предприятия. При сравнении оценку происходящему дают через сходные понятия и явления. Сравнение позволяет соизмерять процессы и делать соответствующие выводы. Необходимым условием применения способа сравнения при анализе является соблюдение сопоставимости показателей. Используемые при сравнении показатели должны быть однородны по экономическому содержанию. Сравнение применяют в следующих случаях:

сравнение фактических данных текущего периода с данными предыдущих периодов. Это дает возможность выявить направление, динамику и темпы развития, определить происшедшие изменения и их устойчивость;

сравнение фактических данных предприятия с данными других предприятий, со среднеотраслевыми показателями с целью определить место собственного предприятия, наметить пути его дальнейшего развития.

Группировки используются в анализе для расчленения изучаемой совокупности явлений на однородные составные части (группы или подгруппы) по тому или иному признаку.

C группировками тесно связано исчисление средних величин. Средние величины применяют для общей характеристики совокупности явлений по определенному признаку. Чаще всего в анализе применяют средневзвешенные величины, дающие наиболее точные результаты.

Процентные изменения показывают динамику изменения тех или иных показателей во времени или процентное отношение одних показателей к другим.

Горизонтальный анализ позволяет определить абсолютные и относительные отклонения различных статей бухгалтерской отчетности по сравнению с предшествующим периодом.

Вертикальный анализ позволяет выявить удельный вес отдельных статей к итоговому показателю в целом по балансу или по его разделам.

Анализом ФСП занимаются не только руководители и соответствующие службы предприятия, но и его учредители (для ТД *Центролит* это ГЛЗ *Центролит*), инвесторы с целью изучения эффективности использования ресурсов, банки для определения условий кредитования, поставщики для своевременного получения платежей и т.д. В соответствии с этим анализ делится на внутренний и внешний.

Внутренний анализ проводится службами предприятия и его результаты используются для планирования, контроля и прогнозирования ФСП. Его цель – установить планомерное поступление денежных средств и разместить собственные и заемные средства таким образом, чтобы обеспечить нормальное функционирование предприятия, получения максимума прибыли и исключение банкротства.

Внешний анализ осуществляется инвесторами, поставщиками материальных и финансовых ресурсов, контролирующими органами на основе публикуемой отчетности. Его цель – установить возможность выгодно вложить средства, чтобы обеспечить максимум прибыли и исключить риск потери.

2. Анализ хозяйственной деятельности предприятия ТД *Центролит*.

Основным видом хозяйственной деятельности предприятия является оптовая торговля. Торговля вообще – это форма товарного обращения посредством денег. Оптовая торговля – это реализация товаров, как правило, крупными партиями, что предполагает их дальнейшую перепродажу или переработку. Товары в результате оптового оборота в конечное поступление не поступают.

Основное назначение оптовой торговли состоит в организации бесперебойного рационального товароснабжения розничных продавцов и промышленных предприятий, в обеспечении сбалансированности спроса и предложения. В основе работы торгового предприятия лежит торгово-финансовый план, в котором находят отражение следующие показатели: оптовый товарооборот, валовый доход, прибыль от реализации и другие.

Главный количественный показатель, позволяющий оценить объемы работы предприятия ТД *Центролит*, является оптовый товарооборот.

Оптовый товарооборот – это продажа товаров торговыми предприятиями другим предприятиям, использующим эти товары либо для последующей переработки, либо для производственного потребления в качестве сырья и материалов, либо для материального обеспечения, хозяйственных нужд.

В зависимости от организации товародвижения оптовый товарооборот делится на:

складской;

транзитный.

Складской оптовый товарооборот – это продажа со складов оптовых торговых предприятий. Транзитный оптовый товарооборот в свою очередь подразделяется на: транзитный товарооборот без участия в расчетах (т.е. организуемый) и транзитный товарооборот с участием в расчетах. Другими словами, предприятие ТД *Центролит* участвует в этом процессе либо как посредник, получающий за организацию продвижения товара комиссионное вознаграждение, либо как собственник, оплативший стоимость товара.

Другим важным показателем, характеризующим хозяйственную деятельность предприятия, является валовой доход.

Валовой доход как экономическая категория представляет собой часть стоимости товара, которая предназначается для покрытия издержек обращения и образования прибыли.

Валовой доход от реализации продукции представляет собой торговую надбавку, относящуюся к реализованным товарам, и составляет разность между выручкой от реализации (продажной стоимостью реализованных товаров) и покупной стоимостью проданных товаров. Валовой доход от реализации продукции характеризуется суммой и уровнем. Уровень этого дохода в оптовой торговле – отношение суммы валового дохода от реализации к объему оптового товарооборота (складского и транзитного с участием в расчетах).

С изучения валового дохода начинают обычно анализ финансовых результатов. От величины валового дохода зависит финансовое положение торгового предприятия, оплата труда работников, поскольку источником образования прибыли является валовой доход.

Валовой доход не является показателем, характеризующим прямую эффективность работы предприятия. Он отражает, в определенной степени, долю торговли в сумме цен товаров.

Объем валового дохода от реализации зависит от степени развития рынка, объема, состава, структуры товарооборота, уровня цен закупки, инфляции, объема дополнительных услуг, уровня издержкоемкости торгового процесса.

Торговая надбавка является основным источником формирования валового дохода торгового предприятия. Ее устанавливают в процентах к покупной стоимости товаров с таким расчетом, чтобы покрыть издержки обращения и обеспечить получение прибыли (но не более 20% согласно законодательству).

Следующим не менее важным показателем финансовой деятельности предприятия ТД *Центролит* является прибыль от реализации продукции. Она рассчитывается как разность между валовым доходом и издержками обращения, относящимися к реализованным товарам.

К издержкам обращения на предприятии ТД *Центролит* относятся:

плата за банковские услуги;

командировочные расходы;

заработная плата работников предприятия;

износ основных средств;

стоимость материалов для производства;

чернобыльский налог;

отчисление в фонд занятости;

отчисление средств пользователей автомобильных дорог;

ФСЗН;

износ МБП;

расходы будущих периодов.

Динамика рассмотренных показателей работы предприятия (в млн. рублях) за 1997 год по месяцам представлена в таблице 3.2.1.

Таблица 3.2.1.

Месяцы	Товарооборот	Валовой доход	Прибыль от реализации
Январь	214	25	8
Февраль	303	29	13
Март	500	32	22
Апрель	484	59	21
Май	590	77	18
Июнь	812	191	131
Июль	918	83	28
Август	1387	102	20
Сентябрь	1172	119	42
Октябрь	1332	103	34
Ноябрь	1178	116	22
Декабрь	406	34	-54
Итого	9296	970	305

Для наглядности изобразим динамику этих показателей в графиках.

3. Анализ и оценка ликвидности и платежеспособности предприятия.

Для определения способности предприятия погашать свою задолженность используются показатели ликвидности и платежеспособности. Оценка платежеспособности предприятия и ликвидности баланса производится через ряд коэффициентов, изучение которых позволяет аналитику получить ответы на интересующие вопросы. При этом, как и большинство аналогичных показателей, эти коэффициенты сравниваются с теми же коэффициентами, которые были рассчитаны по предприятию в предыдущие годы, и значениями таких же показателей в среднем по отрасли.

ПЛАТЕЖЕСПОСОБНОСТЬ предприятия определяется из условия, что сумма текущих активов больше или равна его внешней зедолженности.

Текущие активы по данным баланса равны итогам по строке 230 и по строке 450.

Внешняя задолженность равна ДФО+РПП, т.е. итогам по строке 650 и по строке 860.

Динамика этих показателей показана в таблице 3.3.1.

Таблица 3.3.1

Показатели	На начало года	На конец года
Текущие активы	2082	4916
Внешняя задолженность	1134	3812

ЛИКВИДНОСТЬ оценивают для определения способности предприятия своевременно погашать свои краткосрочные обязательства, реализуя свои текущие активы. Предприятие может быть ликвидным в большей или меньшей степени, поскольку в состав текущих активов входят разнообразные оборотные средства, среди которых имеются как легкореализуемые, так и труднореализуемые для погашения внешней задолженности.

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени убывающей ликвидности, с краткосрочными обязательствами по пассиву, которые сгруппированы по степени срочности их погашения.

Наиболее распространенными коэффициентами для оценки ликвидности являются:

коэффициент абсолютной ликвидности;

коэффициент текущей (общей) ликвидности или коэффициент покрытия.

КОЭФФИЦИЕНТ АБСОЛЮТНОЙ ЛИКВИДНОСТИ (Кл) рассчитывается как отношение ликвидных активов (это деньги и краткосрочные финансовые вложения, т.е. сумма строк 250-310 баланса предприятия ТД *Центролит*) к краткосрочным обязательствам (т.е. к 3 разделу пассива баланса).

КОЭФФИЦИЕНТ АБСОЛЮТНОЙ ЛИКВИДНЫЕ АКТИВЫ

ЛИКВИДНОСТИ = --------------------------------------------(коэффициент критической оценки) КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБ-ВА

Расчет коэффициента абсолютной ликвидности

Таблица 3.3.2.

	На начало года	На конец года
Ликвидные активы (сумма строк 250-310)	24	65
Краткосрочные обязательства (3 раздел пассива)	1134	3812
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,02	0,18

Это наиболее жесткий критерий платежеспособности, показывающий, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена немедленно. Его значение считается достаточным, если он выше 0,2-0,25. Если предприятие в текущий момент может на 20-25% погасить все свои долги, то его платежеспособность считается нормальной. По данным предприятия ТД *Центролит* мы видим, что коэффициент абсолютной ликвидности очень мал, но он увеличился в конце года по сравнению с началом, следовательно увеличилась и часть краткосрочных обязательств, которая может быть погашена немедленно.

Чем выше размер текущих активов, тем больше возможностей отвечать по своим обязательствам, увеличивать масштабы своей деятельности.

КОЭФФИЦИЕНТ ТЕКУЩЕЙ (ОБЩЕЙ) ЛИКВИДНОСТИ является менее жесткой оценкой возможности предприятия погасить краткосрочную задолженность; он рассчитывается как отношение текущих активов (3 раздел актива баланса) к краткосрочным обязательствам (3 раздел пассива баланса).

КОЭФФИЦИЕНТ ТЕКУЩЕЙ ТЕКУЩИЕ АКТИВЫ

(ОБЩЕЙ) = -----------------------------------

ЛИКВИДНОСТИ КРАТКОСРОЧНЫЕ

ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Согласно стандартам считается, что этот коэффициент должен находиться в пределах между 1 и 2. Нижняя граница обусловлена тем, что текущих активов должно быть по меньшей мере достаточно для погашения краткосрочных обязательств, иначе предприятие может оказаться неплатежеспособным по этому виду кредита. Превышение оборотных активов над краткосрочными обязательствами более чем в 2 раза считается также нежелательным, поскольку свидетельствует о нерациональном вложении предприятием своих средств и неэффективным их использовании.

Расчет коэффициента текущей ликвидности (коэффициента покрытия)

Таблица 3.3.3.

	На начало года	На конец года
Текущие активы (3 раздел актива)	2082	4916
Краткосрочные обязательства (3 раздел пассива)	1134	3812
Коэффициент текущей ликвидности	1,84	1,3

И хотя к концу года он и уменьшился, у предприятия при коэффициенте текущей ликвидности более единицы все же текущих активов достаточно, чтобы погасить краткосрочные долги. При коэффициенте покрытия менее единицы для погашения краткосрочных долгов текущих активов недостаточно, предприятию потребовалось бы рассчитываться недвижимым имуществом. Расчет и динамика показателей ликвидности предприятия ТД *Центролит* показана в таблице 3.3.4.

Расчет и динамика показателей ликвидности

Таблица 3.3.4.

Наименование статей баланса и показателей	Номер строки баланса	Величина на начало года	Величина на конец года	Абсолютное отклонение
1. Текущие активы	460	2082	4916	+2834
2. Краткосрочные обязательства	860	1134	3812	+2678
3. Денежные средства	250-300	24	65	+41
4. Коэффициент текущей ликвидности	Строка1 / Строку2	1,84	1,3	-0,54
5. Коэффициент абсолютной ликвидности	Строка3 / Строку2	0,02	0,018	-0,002

Рассчитанные показатели ликвидности свидетельствуют об ухудшении текущей и абсолютной ликвидности баланса предприятия ТД *Центролит* в конце года по сравнению с началом. И хотя у предприятия уменьшилось количество денежных средств в конце года по сравнению с краткосрочными обязательствами, однако оно имеет достаточное количество текущих активов для полного покрытия своих краткосрочных обязательств.

4. Анализ и оценка финансовой устойчивости предприятия ТД *Центролит*.

Важной характеристикой финансового состояния предприятия как самостоятельной хозяйственной единицы является оценка стабильности его деятельности в долгосрочном плане, для чего наиболее часто используются показатели финансовой устойчивости.

Ухудшение финансового состояния предприятия сопровождается *проеданием* собственного капитала и неизбежным *залезанием в долги*. Тем самым падает финансовая устойчивость, т.е. финансовая независимость предприятия, способность маневрировать своими средствами, достаточная финансовая обеспеченность бесперебойного процесса деятельности.

При возникновении договорных отношений между предприятиями у них появляется обоюдный интерес к финансовой устойчивости друг друга как критерию надежности партнера.

Стабильность работы предприятия связана с общей его финансовой структурой, степенью его зависимости от внешних кредиторов и инвесторов. Многие предприятия в процессе своей деятельности помимо собственного капитала привлекают значительные средства, взятые в долг. Однако, если структура *собственный капитал – заемные средства* имеют значительный перекос в сторону долгов, предприятие может обанкротиться, если сразу несколько кредиторов потребуют возврат своих денег в *неудобное* время.

Финансовая устойчивость характеризуется, следовательно, соотношением собственных и заемных средств, однако этот показатель дает лишь общую оценку финансовой устойчивости. Поэтому в мировой и отечественной учетно-аналитической практике разработана система показателей, характеризующих состояние и структуру активов предприятия и обеспеченность их источниками покрытия (пассивами).

Их можно разделить на три группы:

показатели, определяющие структуру капитала;

показатели, определяющие состояние оборотных средств;

показатели, определяющие состояние основных средств.

Показатели ликвидности и финансовой устойчивости взаимодополняют друг друга и в совокупности дают представление о благополучии финансового состояния предприятия: если у предприятия обнаруживаются плохие показатели ликвидности, но финансовая устойчивость им не потеряна, то у предприятия есть шанс выйти из затруднительного положения. Но если неудовлетворительны и показатели ликвидности и показатели финансовой устойчивости, то такое предприятие – вероятный кандидат в банкроты. Преодолеть финансовую неустойчивость весьма непросто – нужно время и инвестиции. Для хронически больного предприятия, потерявшего финансовую устойчивость, любое негативное стечение обстоятельств может привести к плохой развязке.

Рассмотрим показатели финансовой устойчивости предприятия ТД *Центролит*.

1. Как отмечалось выше, важнейшим показателем, характеризующим финансовую устойчивость предприятия, является показатель удельного веса общей суммы собственного капитала в итогах всех средств, авансированных предприятию, т.е. отношение общей суммы собственного капитала к итогу баланса предприятия. Этот показатель носит название коэффициент автономии. По нему судят, насколько предприятие независимо от заемного капитала.

СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ

КОЭФ. АВТОНОМИИ = -------------------------------------------

ОБЩАЯ СУММА КАПИТАЛА

Чем больше у предприятия собственных средств, тем легче справиться ему с неурядицами экономики, и это хорошо понимают кредиторы предприятия и его управляющие. Вот почему последние стремятся к наращиванию из года в год абсолютной суммы собственного капитала.

Для коэффициента автономии желательно, чтобы он превышал по своей величине 50%. В этом случае его кредиторы чувствуют себя спокойно, сознавая, что весь заемный капитал может быть компенсирован собственностью предприятия. Произведем расчет коэффициента автономии по данным нашего предприятия.

Расчет коэффициента автономии

Таблица 3.4.1.

	На начало года	На конец года
Собственный капитал (1 раздел пассива)	1104	1288
Общая сумма капитала	2138	5100
Коэффициент автономии	0,47	0,25

По данным бухгалтерского баланса ТД *Центролит* на конец года коэффициент автономии уменьшился, т.е. увеличилась зависимость предприятия от внешних кредиторов.

Производными от коэффициента автономии являются такие показатели, как коэффициент финансовой зависимости и коэффициент соотношения собственных и заемных средств.

Коэффициент финансовой зависимости является обратным к коэффициенту автономии. У ТД *Центролит* на начало года он составил 0,53, на конец года – 0,75, (т.е. 75% занимает заемный капитал в общей валюте баланса). Рост этого показателя означает увеличение доли заемных средств в финансировании предприятия.

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств – это отношение всего привлеченного капитала к собственному:

КОЭФФИЦИЕНТ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

ЗАЕМНЫХ СРЕДСТВ = -------------------------------------

СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ

Более четко степень зависимости предприятия от заемных средств выражается в этом коэффициенте. Он показывает, каких средств у предприятия больше – собственных или заемных. Чем больше коэффициент превышает единицу, тем больше зависимость предприятия от заемных средств.

Расчет коэффициента заемных средств

Таблица 3.4.2.

	На начало года	На конец года
Обязательства	1134	3812
Собственный капитал	1104	1288
Коэффициент заемных средств	1,13	3

Значение коэффициента возросло в конце года, следовательно увеличилась зависимость предприятия от заемных средств. Если в начале года соотношение собственных и заемных средств было примерно равно, то в конце года заемных средств у предприятия ТД *Центролит* стало в 3 раза больше, чем собственных.

Все вышеперечисленные коэффициенты свидетельствуют о том, что в общей сумме активов предприятия произошли негативные изменения: возросла величина заемных средств, причем не долгосрочных, которые могли пойти на обновление предприятия, а краткосрочных для осуществления текущей деятельности предприятия.

2. Состояние оборотных средств в основном отражается в показателях обеспеченности оборотных средств и их составляющих собственными оборотными средствами.

В финансовом анализе наиболее часто используется коэффициент обеспеченности текущих активов собственными оборотными средствами, показывающего, какая часть оборотных средств предприятия была сформирована за счет собственного капитала:

КОЭФФИЦИЕНТ СОБСТВЕННЫЕ ОБОР. СРЕДСТВА

ОБЕСПЕЧЕННОСТИ = ---------------------------------------------------

ТЕКУЩИХ АКТИВОВ ТЕКУЩИЕ АКТИВЫ

Для расчета данного коэффициента необходимо рассчитать сумму собственного оборотного капитала. Собственный капитал в балансе отражается общей суммой. Чтобы определить, сколько его используется в обороте, необходимо от общей суммы по первому и второму разделам пассива баланса вычесть сумму долгосрочных активов по первым двум разделам актива баланса. Сумму собственного оборотного капитала можно рассчитать и таким образом: от общей суммы текущих активов (3 раздел актива) вычесть сумму краткосрочных финансовых обязательств (3 раздел пассива).

Расчет собственного оборотного капитала

Таблица 3.4.3.

	На начало года	На конец года
Общая сумма постоянного капитала (сумма 1 и 2 разделов пассива)	1004	1288
Общая сумма долгосрочных активов (сумма 1 и 2 разделов актива)	56	184
Сумма собственных оборотных средств	948	1104

Или другим способом:

Таблица 3.4.4.

Общая сумма текущих активов (3 раздел актива)	2082	4916
Общая сумма краткосрочных долгов	1134	3812
Сумма собственного оборотного капитала	948	1104

Рассчитываем коэффициент обеспеченности текущих активов собственными оборотными средствами.

Таблица 3.4.5.

	На начало года	На конец года
Собственные оборотные средства	948	1104
Текущие активы	2082	4916
Коэффициент	0,46	0,22

Нормативное значение этого показателя не должно опускаться ниже 0,1. На предприятии ТД *Центролит* по расчетам видно, что у него достаточно источников для покрытия текущих активов собственными оборотными средствами, так как коэффициент больше нормативного в 4 раза на начало года и в 2 раза на конец года.

Обеспеченность материальных запасов собственными оборотными средствами - это частное от деления собственных оборотных средств на величину материальных запасов, т.е. показатель того, в какой мере материальные запасы покрыты собственными источниками и не нуждаются в привлечении заемных средств. Считается, что нормативное его значение должно быть не менее 0,5.

КОЭФ. ОБЕСПЕЧЕННОСТИ СОБСТВ. ОБОРОТНЫЕ СР-ВА

МАТЕРИАЛЬНЫХ = ---------------------------------------------

ЗАПАСОВ МАТ. ПРОИЗВ. ЗАПАСЫ

Расчет коэффициента обеспеченности материальных запасов собственными оборотными средствами

Таблица 3.4.6.

	На начало года	На конец года
Собственные оборотные средства	948	1104
Материально-производственные запасы	1851	4422
Коэффициент	0,51	0,25

Из расчетов видно, что в начале года покрытие материальных запасов собственными источниками финансирования было значительно больше (примерно в 2 раза), чем в конце года.

Другим показателем, характеризующим состояние оборотных средств, является коэффициент соотношения материально-производственных запасов и собственных оборотных средств.

КОЭФ. СООТНОШЕНИЯ МАТ.-ПРОИЗВ. ЗАПАСЫ

ЗАПАСОВ И СОБСТВ. = -------------------------------------

ОБОРОТНЫХ СРЕДСТВ СОБСТВ. ОБОР. СР-ВА

Рассчитываем этот коэффициент

Таблица 3.4.7.

	На начало года	На конец года
Материально-производственные запасы	1851	4422
Собственные оборотные средства	948	1104
Коэффициент	1,95	4

Его нормативное значение, как правило, больше 1, а с учетом нормативного значения предыдущего показателя не должно превышать 2. В конце года мы видим значительное превышение этого показателя над нормативным, что свидетельствует об ухудшении положения, поскольку это означает, что имеет место высокая доля омертвленного в запасах капитала.

Выходом из создавшегося положения может стать реализация части материально-производственных запасов, т.е. товаров.

Как отмечалось ранее, материально-производственные запасы формируются как за счет собственных оборотных средств, так и за счет краткосрочных ссуд и займов, а также кредиторской задолженности по товарным операциям. Для анализа ФУП представляет интерес показатель покрытия запасов.

СОБСТВ. ОБОР. ДЕБИТОРСКАЯ

КОЭФИЦИЕНТ СР-ВА + ЗАДОЛЖ.

ПОКРЫТИЯ = -----------------------------------------------------

ЗАПАСОВ МАТЕР.-ПРОИЗВ. ЗАПАСЫ

Рассчитаем этот коэффициент

Таблица 3.4.8.

	На начало года	На конец года
Собственные оборотные средства	948	1104
Дебиторская задолженность	1110	3696
Материально-производственные запасы	1851	4422
Коэффициент	1,11	1,09

Следовательно здесь *нормальных* источников средств для покрытия материально-производственных запасов вполне хватает.

Следующий показатель, характеризующий состояние оборотных средств, является показатель маневренности собственного капитала:

КОЭФФИЦИЕНТ СОБСТВ. ОБОРОТНЫЕ СРЕДСТВА

МАНЕВРЕННОСТИ = ---------------------------------------------------

СОБСТВ. КАПИТАЛА СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ

Рассчитываем коэффициент маневренности собственного капитала

Таблица 3.4.9.

	На начало года	На конец года
Собственные оборотные средства	948	1104
Собственный капитал	1004	1288
Коэффициент	0,85	0,5

Коэффициент маневренности показывает, какая часть собственных средств предприятия находится в подвижной форме, позволяющей относительно свободно маневрировать этими средствами. Обеспечение собственных текущих активов собственным капиталом является гарантией устойчивости финансового состояния при неустойчивой кредитной политике. Высокие значения коэффициента маневренности положительно характеризуют финансовое состояние, однако каких-либо устоявшихся в практике ограничений для этого коэффициента не существует. Иногда рекомендуется принимать в качестве оптимальной величины коэффициент 0.5. С финансовой точки зрения чем выше коэффициент маневренности, тем лучше финансовое состояние предприятия.

3. Следующая группа показателей, характеризующих финансовую устойчивость предприятия, включает показатели, определяющие состояние основных средств.

Индекс постоянного актива – коэффициент, характеризующий долю основных средств и внеоборотных активов в источниках собственных средств.

ИНДЕКС НЕДВИЖИМОСТЬ

ПОСТОЯННОГО = ------------------------------------------------

АКТИВА ИСТОЧНИКИ СОБСТВ. СРЕДСТВ

Рассчитаем этот показатель

Таблица 3.4.10.

	На начало года	На конец года
Недвижимость	56	184
Источники собственных средств	948	1104
Индекс	0,06	0,16

Индекс постоянного актива увеличился в конце года, т.е. увеличилась доля основных средств и внеоборотных активов в источниках собственных средств предприятия.

Очень важным показателем финансовой устойчивости предприятия является коэффициент реальной стоимости имущества (он называется еще коэффициентом реальной стоимости основных и материальных оборотных средств в имуществе предприятия). Он определяет, какую долю в стоимости имущества составляют средства производства. Коэффициент рассчитывается делением суммарной величины основных средств, МБП (по остаточной стоимости), производственных запасов и незавершенного производства на стоимость активов предприятия (валюту баланса). Т.к. у ТД *Центролит* нет ни производственных запасов, ни незавершенного производства, то берутся только О.С. и МБП.

КОЭФФИЦИЕНТ РЕАЛЬНЫЕ АКТИВЫ

РЕАЛЬНОЙ СТ-ТИ = -----------------------------------------

ИМУЩЕСТВА ОБЩАЯ СУММА КАПИТАЛА

Произведем расчет коэффициента реальной стоимости имущества

Таблица 3.4.11.

	На начало года	На конец года
Реальные активы	58	228
Общая сумма капитала	2138	5100
Коэффициент	0,03	0,045

По расчетам видно, что доля реальных активов очень мала в общей сумме капитала. Объясняется это тем, что это предприятие торговое и большого количества имущества производственного назначения не требуется для функционирования данного предприятия.

Коэффициент накопления амортизации определяет отношение суммы износа по основным средствам и нематериальным активам к сумме первоначальных стоимостей соответственно основных средств и нематериальных активов.

КОЭФФИЦИЕНТ ИЗНОС О.С. И НЕМАТ. АКТИВОВ

НАКОПЛЕНИЯ = -----------------------------------------------------------------

АМОРТИЗАЦИИ ПЕРВОНАЧ. СТ-ТЬ О.С. И НЕМАТ. АКТИВОВ

Произведем расчет по данным баланса предприятия ТД *Центролит* данного коэффициента

Таблица 3.4.12.

	На начало года	На конец года
Износ О.С. и немат. активов	-	9
Первонач. ст-ть О.С. и немат. активов	56	193
Коэффициент	-	0,046

По данным расчетам видно, что здания и сооружения предприятия еще практически новые и не требуют замены и модернизации.

Помимо перечисленных показателей можно выделить еще один обособленный показатель, характеризующий финансовую устойчивость. Это коэффициент соотношения текущих активов и недвижимости. Он определяется делением стоимости текущих активов на стоимость недвижимого имущества.

КОЭФФ. СООТНОШЕНИЯ ТЕКУЩИЕ АКТИВЫ

ТЕКУЩИХ АКТИВОВ = ----------------------------------

И НЕДВИЖИМОСТИ НЕДВИЖИМОСТЬ

Рассчитаем этот коэффициент по данным баланса ТД *Центролит*

Таблица 3.4.13.

	На начало года	На конец года
Текущие активы	2082	4916
Недвижимость	56	184
Коэффициент	39	27

Минимальная финансовая стабильность предприятия достигается в том случае, когда обязательства гарантировано покрываются текущими активами, признаком такой стабильности является выполнение условия: коэффициент соотношения текущих активов и стоимости недвижимого имущества больше коэффициента отношения заемных средств к собственному капиталу.

КОЭФ. СООТНОШЕНИЯ КОЭФ. ОТНОШЕНИЯ

ТЕКУЩИХ АКТИВОВ > ЗАЕМНЫХ СРЕДСТВ

И НЕДВИЖИМОСТИ К СОБСТВЕННОМУ КАПИТАЛУ

На предприятии ТД *Центролит* это соотношение соблюдается. В начале года эти показатели соответственно равнялись 39 и 1,13 и в конце года – 27 и 3.

Сводная таблица показателей финансовой устойчивости

Таблица 3.4.14.

Коэффициент	Формула расчета	На начало года	На конец года	Отклонение
Характеризующий соотношение собственных и заемных средств
Коэффициент автономии	Собственный капитал Общая сумма капитала	0,47	0,25	0,22
Коэффициент финансовой зависимости	Общая сумма капитала Собственный капитал	0,53	0,75	-0,22
Коэффициент заемных средств	Обязательства Собственный капитал	1,13	3	-1,87
Характеризующий состояние оборотных средств
Коэффициент обеспеченности текущих активов собственными оборотными средствами	Собственные оборотные средства Текущие активы	0,46	0,22	0,24
Коэффициент обеспеченности материально-производственных запасов собственными оборотными средствами	Собственные оборотные средства Материально-про­изводствен­ные запасы	0,51	0,25	0,26
Коэффициент соотношения материально-производственных запасов и собственных оборотных средств	Материально-про­изводствен­ные запасы Собственные оборотные средства	1,95	4	-2,05
Коэффициент покрытия материально-производ­ственных запасов	Собств. Дебитор. обор. ср-ва + задолж. Матер.-произв. запасы	1,11	1,09	0,02
Коэффициент маневренности собственного капитала	Собственные оборотные средства Собственный капитал	0,85	0,5	0,35
Характеризующий состояние основных средств
Индекс постоянного актива	Недвижимость Источники собственных средств	0,06	0,16	-0,1
Коэффициент реальной стоимости имущества	Реальные активы Общая сумма капитала	0,03	0,045	-0,015
Коэффициент накопления амортизации	Износ ОС и немат. активов Первонач. стоимость	-	0,046	-0,046
Коэффициент соотношения текущих активов и недвижимости	Текущие активы Недвижимость	39	27	12

Основной целью анализа финансовой устойчивости предприятия является вывод интегральной оценки достаточности текущих активов для покрытия обязательств, поэтому основными показателями финансовой устойчивости являются не сами величины текущих активов, а их излишек или недостаток для покрытия обязательств. У ТД *Центролит* мы видим, что у него достаточно текущих активов для покрытия обязательств.

При этом имеется в виду, что общая обеспеченность покрытия обязательств активами гарантирована тождественность итогов актива и пассива баланса (после полного покрытия обязательств еще остается доля активов, которая является собственностью акционеров).

Различают несколько уровней устойчивости предприятия: абсолютная устойчивость, нормальная устойчивость, неустойчивое финансовое состояние, кризисное финансовое состояние.

У ТД *Центролит* мы видим картину нормальной финансовой устойчивости предприятия, так как гарантирована его платежеспособность и данные таблицы 3.4.14. свидетельствуют о том, что предприятие располагает определенным запасом прочности.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ.

В заключении хочется ответить на вопрос о целесообразности и необходимости использования международных стандартов в Беларуси.

Во-первых, формирование отчетности по западным стандартам является одним из важных шагов, открывающих белорусским организациям возможность приобщения к международным рынкам капитала. Общеизвестно, что капитал, особенно иностранный, требует прозрачности финансовой информации о деятельности компаний и отчетности перед инвесторами. До тех пор, пока иностранный инвестор не будет иметь возможность проследить и понять через финансовую отчетность, как используется предоставленный им капитал, Беларусь останется зоной повышенного риска и соответственно будет проигрывать другим странам в привлечении финансовых ресурсов с международных рынков.

Во-вторых, международная практика показывает, что отчетность, сформированная согласно МСФО, отличается высокой информативностью и полезностью для пользователя. С самого начала стандарты разрабатываются исходя из потребностей различных пользователей. При выборе того или иного подхода основным критерием служит полезность информации для принятия экономических решений, а также определяется, на кого рассчитана отчетность, каковы потребности пользователей и качественные характеристики финансовой отчетности.

В-третьих, использование МСФО позволяет значительно сократить время и ресурсы, необходимые для разработки новых национальных правил отчетности. Эти стандарты закрепляют достаточно длительный опыт ведения бухгалтерского учета и отчетности в условиях рыночной экономики. Конечно, разработку новых белорусских стандартов можно вести *с нуля*. Однако не лучше ли и не дешевле использовать уже накопленный в мире опыт?

Цель перехода к использованию международных стандартов заключается в построении системы, адекватной новому типу хозяйственных отношений в белорусской экономике. В результате реформы должны быть созданы условия для формирования хозяйствующими субъектами полезной информации об их финансовом положении и результатах деятельности, а также обеспечены достоверность и надежность бухгалтерской отчетности как важнейшего источника информации для принятия решений широким кругом заинтересованных пользователей. Если подходить к реформе таким образом, то применение МСФО является не целью, а средством преобразований.

Переход к использованию международных стандартов несомненно должен быть постепенным и целенаправленным процессом. Смысл такого процесса заключается в том, что недостатки и несоответствия отечественной системы бухгалтерского учета устранялись последовательно в соответствии с запросами рыночной экономики без нарушения целостности этой системы и соблюдения национальных традиций.

Опыт других стран показывает, что применение какого-либо международно-признанного решения в национальном стандарте возможно только в том случае, когда это решение соответствует реальной экономической ситуации, существующей в стране. Иными словами, при использовании МСФО для создания национальной системы учета необходима своего рода адаптация.

В свете мирового опыта перевод белорусского учета на МСФО нельзя понимать как непосредственное внедрение этих стандартов в практику отечественных организаций. Использование международных стандартов отчетности должно заключаться, прежде всего, в активном применении их при создании концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике, что должно обеспечить общую сопоставимость бухгалтерской информации, формируемой белорусскими и западными компаниями. При разработке национальных стандартов необходимо принять МСФО в качестве отправной точки, образца и критерия соответствия признанной в мире практике, что ни в коем случае не должно вести к игнорированию специфики рыночных отношений в Беларуси.

Если исходить из предложенного выше пути перехода к использованию МСФО и рассматривать данный процесс как один из основных факторов продолжения и активизации реформы бухгалтерского учета в стране, то задачей первостепенной важности сегодня представляется максимально полное и добросовестное освоение концепции и содержания международных стандартов широкой бухгалтерской общественностью, включая представителей регулирующих органов. Понимание идей и смысла международных стандартов обеспечит в дальнейшем корректный подход к применению в белорусской бухгалтерии решений, традиционных для лучшей западной практики.

Что же касается вопроса анализа финансового состояния предприятия по данным бухгалтерской отчетности, то здесь надо исходить из того, какому кругу пользователей предоставляется информация и уровни раскрытия информации. Важное значение в использовании отчетности для анализа хозяйственной деятельности предприятия и определения прибыльности вложенного капитала играет деление предоставляемой отчетности на внутреннюю и внешнюю.

Внешняя отчетность предоставляется инвесторам, акционерам и другим пользователям вне предприятия и в ней возможно приукрашивание действительного положения вещей, чего нельзя сказать о внутренней отчетности. Она предназначена для управления производством и принятия на ее основе различных управленческих решений, т.е. степень раскрытия информации во внутренней отчетности должна быть очень подробной и максимально объективной.

ЛИТЕРАТУРА.

1. Закон РБ «О бухгалтерском учете и отчетности» от 18.12.94, Ведомости ВС 1994, №34.

2. Закон РБ «О предприятиях в Республике Беларусь» от 14.12.90 с последующими изменениями и дополнениями. Ведомости ВС, 1991, №3.

3. Андросов А.М. Бухгалтерский учет и отчетность: Пособие для работников бухгалтерских служб предприятий и организаций всех форм собственности. - М.: АО «МЕНАТЕП-ИНФОРМ», 1992. -320 с.

4. Белый И.Н., Папковская П.Я. Теория бухгалтерского учета. - Мн.: ООО «Мисанта», 1997.- 152с.

5. Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика, интерпретация. Пер. с англ.; - М.: Финансы и статистика, 1996. - 624с.

6. Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 1996. - 192с.

7. Ковалев А.И., Привалов В.П. Анализ финансового состояния предприятия. - М.: Центр экономики и маркетинга, 1997. - 192с.

8. Кожарский В.В., Сушкевич В.Н. Бухгалтерский учет на предприятиях и в организациях: Учеб. пособие. - Мн.: ПКФ «Экаунт», 1993. - 128с.

9. Снитко М.А. Теория бухгалтерского учета. - Мн.: «Мисанта», 1996. - 263с.

10. Тишков И.Т. Бухгалтерский учет. - Мн.: «Вышэйшая школа», 1994.- С.524-562

11. Ткач В.И., Ткач М.В. Международная система учета и отчетности. - М.: Финансы и статистика, 1992. - 159с.

12. Хеддервик К. Финансово-экономический анализ деятельности предприятий. - М.: Финансы и статистика, 1996.- 192с.

Шпитцнер Р. Бухгалтерский учет и финансы в рыночной экономике. - Мн.: ООО «Мисанта», 1995. - 144с.

Астафьева В. К проблеме составления отчетности по финансовым результатам: Реформирование бухгалтерской отчетности в РБ // Финансы, учет, аудит. - 1997. - №5. - С.51-53.

15. Булкин А.С. О концепции бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь // Бухгалтерский учет и анализ. - 1998. - № 2. - С.5.

16. Гершун А. Финансовая отчетность по международным стандартам // Экономика и жизнь. - 1997. - № 20. - С.23.

17. Ефимова О.В. Годовая отчетность для целей финансового анализа // Бухгалтерский учет. - 1998. - № 2 . - С.66-71.

18. Кривоносов М. Организация финансовой службы предприятия // Финансы, учет, аудит. - 1998. - № 2. - С.32-35

19. Основные принципы бухгалтерской (финансовой) отчетности // Бухгалтерский учет и анализ. - 1997. - № 4. - с.11-17.

20. Соколов Я.В., Пятов М.Л. Бухгалтерская отчетность: степень возможной реальности: Теория учета // Бухгалтерский учет. - 1997. - № 1. - С.54-58.

21. Модель финансовой отчетности по международным стандартам // Бухгалтерский учет. - 1997. - № 2. - С.3-29.

ПРИЛОЖЕНИЯ