Анализ оборачиваемости оборотных средств (на примере дочернего предприятия ОАО Татнефть Алабакульский кирпичный завод)
1
Введение.
Анализ (от греческого – ana (isis) буквально означает расчленение, разложение изучаемого объекта на части, элементы, на внутренние присущие этому объекту составляющие (мысленные или реальные)
В условиях рыночной экономики от предприятий требуется повышения эффективности производства, выпуска конкурентноспособной продукции на основе внедрения новейших технологий, эффективных форм хозяйствования, преодоления безхозяйственности, активизации предпринимательской деятельности и инициативы, достижения устойчивого финансового положения.
Устойчивое финансовое положение предприятия не является подарком судьбы или счастливым случаем его истории, а результатом умело просчитанного управления всей совокупностью производственных хозяйственных факторов, определяющих результаты деятельности предприятия.
Важную роль в определении результатов производственно – финансовой деятельности предприятия отводится анализу хозяйственной деятельности (АХД). С его помощью вырабатывается стратегия и тактика развития предприятия, обосновываются планы и управленческие решения, осуществляется контроль за их выполнением, выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты деятельности подразделений и работников предприятия. Квалифицированные специалисты:
экономист
финансист
бухгалтер
аудитор, должны хорошо знать не только общие закономерности и тенденции развития экономики России в новых условиях рыночных отношений, но и тонко чувствовать проявления общих, специфических и частных экономических законов в практике своего предприятия,
2
своевременно реагировать на все изменения. Они должны владеть своевременными методами экономических исследований , методикой системного, комплексного экономического анализа, мастерством точного, своевременного, всестороннего анализа результатов хозяйственной деятельности как самого предприятия так и для его партнеров по бизнесу.
В современных условиях существенно возрос интерес экономического процесса к объективной и достоверной информации о финансовом состоянии и деловой активности предприятий. Все субъекты рыночных отношений – собственники (акционеры), инвесторы, банки, биржи, поставщики, покупатели, заказчики, страховые компании, рекламные агентства заинтересованы в однозначной оценке конкурентноспособности и надежности своих партнеров.
Экономический анализ выступая основным потребителем информационных данных, используемых в процессе ретроспективного, текущего и перспективного анализа скорее чем какая – либо другая специальная наука, выявит достоинства и недостатки действующей системы экономической информации.
Дипломная работа освещает тему «Анализ оборачиваемости оборотных средств», состоит из трех разделов:
Оборотные средства предприятия – работа написана по деятельности дочернего предприятия ОАО «Татнефть» Алабакульский кирпичный завод. Освещена теория и практика формирования оборотных средств, и состав и структура, бухгалтерский учет.
Финансово – экономический анализ оборотных средств. Методы анализа, коэффициенты эффективности использования и их влияние на формирование финансовых результатов.
Нормативно – правовое регулирование операций с оборотными средствами. Международные и Российские стандарты.
3
Экономическая характеристика ООО «Татнефть» - Алабакульского кирпичниго завода.
ООО «Татнефть Алабакульский кирпичный завод» по выпуску кирпича является дочерним обществом, руководитель которого Александров Михаил Николаевич. На рисунке №1 представлена структура завода.
Алабакульский завод по выпуску кирпича производит выпуск кирпича в соответствии с плановым заданием, реализацию кирпича по распределению АО «Татнефть» своим предприятиям и структурным единицам, осуществляющим строитель – монтажные работы и собственными силами, а также реализацию выпускаемой продукции и оказания платных услуг населению
Общая площадь цеха – 117900 м
Площадь под карьер – 70000 м
Площадь под ЖКХ – 60169 м
Площадь под детский сад – 3200 м
Завод оснащен погрузочно – разгрузочными механизмами в количестве трех единиц. Завод пользуется наемными механизмами: а/машинами для перевозки глины, опилы, питьевой воды; автобусом для перевозки работников завода.
Завод по выпуску кирпича существует с 1946 года. В систему АО «Татнефть» переведен после реконструкции в 1978 г., выпуск кирпича с этого момента стал производиться круглосуточно при односменном режиме работы. Исключение составляют участки обжига кирпича:
участок обжига кирпича;
участок подтопки и сушки;
котельная поселка.
Завод обеспечивает выполнение с минимальными затратами планового и сверхпланового задания, ритмичного выпуска продукции, эффективного
4
использования основных и оборотных средств. Бухгалтерский учет и отчетность автоматезирован.
Организует надлежащее хранение и учет движения выпускаемого кирпича, обеспечивает полную реализацию кирпича предприятиям согласно распределения АО «Татнефть», а сверхплановая продукция реализуется населению за наличный расчет.
Выписывает сертификат на возврат поддонов, производит прием их от предприятий и ведет учет по поддонам.
Поддерживает в технически исправном состоянии оборудование, здания, сооружения, погрузочно – разгрузочные механизмы и другую технику.
Обеспечивает рациональную организацию круглогодичной добычи глинянной массы с карьера по утвержденному проекту разработки карьера, включающему раздел рекультивации нарушенных земель, организует маркшейдерский и геологический надзор за разработкой карьера, глиняной массы, разрабатывает ежегодно план развития горных пород.
Краткая характеристика производства.
Глина – основное сырье, используемое для изготовления кирпича, завозится из карьера, находящегося на расстоянии 7 км. От территории завода. Промышленные запасы горного отвода под карьер с 1987 года составляет 2005,3 тыс.м., сырья на площади – 40 га, за которые произведена оплата, а также за их освоение.
В карьере используют наемный транспорт в рабочие дни, а также выпуск кирпича производится ежедневно, а для снижения транспортных затрат в выходные дни используется автопогрузчик завода.
Вторым компонентом включаемым в состав сырца является опилы, или шамот изготовляемого из бракованного кирпича.
Плановое производство – кирпича – 10000 тысяч штук в год. Фактический выпуск кирпича составляет 13000 тысяч штук, чтог позволяет обеспечивать подразделения АО «ТН» большим количеством и дешевым кирпичом.
5
Необходимость введения отощителей является чувствительность глины к сушкек. В качестве очищающих добавок применяются: древесные опилки, шамот,гречишная шелуха.
Для экономической стабильности завода, является выпуск кирпича при плановой рентабельности – 18%.
Краткое описание производства.
Основной функцией АЦ по ВК является формовка, сушка и обжиг кирпича. В соответствии с указанной функцией на предприятии планируют следующие виды работ:
Формовка и сушка кирпича.
Обжиг в напольных печах, периодического действия.
Складирование готовой продукции.
К основным производственным помещениям АЦ по ВК относятся:
Основной производственный корпус.
Глинозапасник.
Печь обжига.
Котельная.
Ремонтно – механическая мастерская.
Глина с карьера доставляется в глинозапасник и подается в ящичные питатели. Глина с влажностью 2,6% поступает ленточным транпортером на вальцевую дробилку. После дробления, куски размером 55 – 75 мм поступают в сушильный барабан, производительностью 33 т/ч. Глина влажностью не более 1,6% поступает на склад сырья – сухой глины и оттуда грейферным мостовым краном через ящечный питатель на кольцевую дробилку.
Измельченное сырье из зубчатой дробилки по секционному конвейеру подается в бегуны мокрого помола, производительностью до 45 т/ч. Вода подается туда же с температурой 60 – 80 оС. Затем глина подается в тарельчатую мешалку, поле нее сырье распределяется на два транспортера, подающих массу в вальцы. Увлажненная масса транспортером подается в
6
бункер, который снабжен разгрузочным шнеком для транспортировки сырья.
Сушка кирпича – сырца производится в канальном сквозном сушняке. Теплоносителем служит горячий воздух из зоны охлаждения туннельной печи с температурой 120оС или дымовые газы из теплогенераторов, расположенных на перекрытии сушилки.
От оборудования, выделяющего пыль в процессе действия переработки сырья, предусмотрена система аспирации и обеспылевания с возвратом продуктов улавливания в производство.
Напольная печь для обжига кирпича периодического действия состоит из 21 камеры и 84 топок. Расход газа в действующем производстве составляет 3698 тыс. куб. м. Высота 1,5 м. При длине 120 м.
В котельной установлено три котла типа Е – 1/9 – 1Г, паропроизводительностью 1 т/ч. Два из которых паровые и один водогрейный. Расход газа в действующем производстве составляет 12464,6 тыс. куб. м. Дымовая труба высотой 20 м и диаметром 0,63 м.
В рем. – мех. мастерских установлено:
фрезерных станков – 2 штуки
токарных станков – 2 штуки
сверильных станков – 1 штука
заточных станков – 2 штуки
пресс ножницы – 1 штука
строгальный станок – 1 штука
сварка и газовая резка с ежегодным расходом электродов до 1 т и пропана до 100 баллонов.
Автоматизированный учет на предприятии
Осуществляется посредством создания сети автоматизированных рабочих мест бухгалтера на базе персональных ЭВМ. При этом за каждым бухгалтером закреплено машинное место, время, файлы информации и
7
функциональные учетные задачи, при решении которых используется информация, поступающая из подразделений предприятия (см. рис.№2).
Технико – экономические показатели работы ООО «Татнефть» Алабакульского кирпичного завода за первое полугодие 2002 года.
В таблице №1 дан анализ основных технико – экономичеких показателей работы завода за первое полугодие 2002 года, в сравнении с соответствующим периодом 2001 года.
Выручка от реализации увеличилась на 13,6 %, или на 1863 тыс. рублей. Это положительный результат работы предприятия, а вот себестоимость увеличилась на 16,7% это отрицательно, соответственно затраты на рубль увеличились на 3,2% и как следствие получено прибыли на 200 тыс. рублей меньше.
А вот производительность труда увеличилась, в связи с тем, что больший объем выпущенной и реализованной продукции был произведен с меньшей численностью на шесть человек против прошлого года, что позволило увеличить производительность труда на 17,5%.
Анализ стоимости основных средств и нематериальных активов показал снижение соответственно на 170,5 тыс. рублей и 13,5 тыс. рублей. Это говорит о том , что не обновляется технологическое оборудование, оно становится более физически изношенным.
Со снижением основных фондов и прибыли за отчетный период текущего года ухудшилась рентабельность продаж с 3,2 до 0,9 на – 2,3; Рентабельность капитала с 0,96 до 0,21 снижена на 0,75.
Положительным является увеличение стоимости оборотных средств на 386,5 тыс. рублей или 104,1 %, соответственно увеличился и коэффициент оборачиваемости оборотных средств с 1,45 до 1,58 на 8,9%.. Фондоотдача так же увеличилась с 0,91 до 1,05 на 15,4%. В целом работу предприятия можно оценить удовлетворительно.
Таблица 1 .
Технико – экономические показатели.
|
Показатели |
1 полугодие 2002 год |
1 полугодие 2002 год |
Изменения (+,-) |
Темп роста, % |
|
Выручка от реализации, Тыс.руб.стр.010Ф№2 Полная себестоимость реализованной продукции Стр 020Ф№2 Затраты на 1 рубль реализов. продукции (работ,услуг) коп. Прибыль Среднесписочная численность Среднегодовая стоимость нематериальных активов Среднегод.соим.основн.средств Фондоотдача Производительность труда Среднегодовая стоим. Капитала Рентабельность капитала Рентабельность продаж Среднегод.стоим.оборот.средств Коэф.оборачив.оборот.средств |
13733 13113 0,95 258 178 32,5 15077,5 0,91 77,2 0,96 0,96 3,2 9474,5 1,45 |
15596 15306 0,98 58 172 19 14907 1,05 90,7 27284,5 0,21 0,9 9861 1,58 |
+1863 +2193 0,03 -200 -6 -13,5 -170,5 +0,14 +13,5 -443,5 -0,75 -2,3 +386,5 +0,13 |
113,6 116,7 103,2 22,5 96,6 58,5 98,9 115,4 117,5 107,7 104,1 108,9 |
9
1.Оборотные средства предприятия.
1.1. Формирование оборотных средств. Их состав и структура.
Оборотные средства (в практике стран с рыночной экономикой их называют оборотным капиталом)являются важнейшим ресурсом в обеспечении текущего функционирования предприятия, то есть производстве и реализации. Состав и размещение оборотных средств дан в рисунке 1.1. схематично.
В процессе производственно – хозяйственной деятельности предприятие нуждается в денежных средствах, необходимых для изготовления продукции, закупки сырья и материалов, выплаты заработной платы, расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами и так далее, а затем в средствах, которые требуются для ее реализации. Таким образом, оборотные средства – это денежные средства, авансированные в оборотные производственные фонды обращения.
Оборотные производственные фонды обеспечивают непрерывность производственного процесса, а фонды обращения – реализацию произведенной продукции на рынке и получение денежных средств, гарантирующих благополучие предприятия. Эта экономическая роль оборотных средств определяет их сущность, которая заключается в необходимости обеспечения бесперебойного функционироваемости обеспечения бесперебойного функционирования процесса производства и процесс обращения. Функционируя, оборотные средства совершают непрерывный кругооборот, который условно можно разделить на три фазы. В первой фазе (Д-Т) оборотные средства (Д) превращаются в товар (Т). Во второй фазе (Т-П-Т) оборотные средства, участвуя в процессе производства, принимают форму незавершенного производства, полуфабрикатов и готовой функции. И уже в третьей фазе (Т-Д) оборотные средства в форме готовой продукции в процессе ее реализации снова превращаются в деньги (Д). Оборотные средства, затраченные в ходе изготовления продукции и ее реализации, полностью потребляются и переносят свою стоимость на
10
продукцию в течение одного года или операционного цикла. Операционный цикл включает следующие действия по производству продукции:
приобретение сырья и материалов за наличные средства и безналичную оплату поставщикам
производственную обработку сырья и материалов, выплату заработной платы персоналу предприятия
переход продукции в процессе ее производства из категории «незавершенное производство» в категорию «готовя продукция»
реализация готовой продукции и выставление счетов от покупателей
Оборотные средства в хозяйственной практике включают в себя стоимость материальных и производственных запасов, дебиторскую задолженность (счета предъявленные к оплате), расходы будущих периодов, денежные средства.
Необходимость создания материально – производственных запасов обуславливается сущностью производственного процесса. Она заключается в том, что производство продукции осуществляется непрерывно. Это означает, что сырье и материалы топлива, необходимые для изготовления продукции, должны поступать непрерывно, бесперебойно. А этого можно достичь только при условии создания запасов.
На производственном предприятии существуют три вида запасов товарно – материальных ценностей производственные запасы, незавершенное производство, запасы готовой продукции.
Производственные запасы представляют собой, с одной стороны, вещественные факторы производства, а с другой стороны – денежное выражение стоимости, ТМЦ, которые находятся на складе для обеспечения его непрерывности. Продукция, как известно, изготавливается не сразу. Пройдет несколько этапов обработки сырья и материала с расходом топлива и затрат труда, прежде чем производственные запасы перейдут в форму запасов готовой продукции. Отсюда на каждый момент времени имеется незавершенное производство.
11
К незавершенному производству относят ту продукцию, которая на момент расчета находится на какой – либо стадии изготовления. Из этого следует, что в этот запас включают в том числе или ином объеме стоимость товарно – материальных ценностей, потребление электро энергии, воды и так далее.
К расходам будущих периодов относят затраты, которые сделаны в настоящее время, но будут включены в себестоимость продукции в последующие периоды.
|
Состав оборотных средств |
Суммарно тыс.рублей |
В процентном Отношении,% |
|
Производственные запасы Незавершенное производство 3. Расходы будущих периодов Итого оборотные производственные фонды Готовая продукция на складе 5.Продукция отгружена, но неоплаченная 6.Средства в расчетах 7. Денежные средства в кассе, в банке на счетах Итого фонды обращенияВсего оборотные средства |
4664,0 349,0 310,0 5323,0 779,0 3123,0 342,0 441,0 4685,0 10008,0 |
46,6 3,5 3,1 53,2 7,8 31,2 3,4 4,4 46,8 100,0 |
Таблица 1.1.
Структура оборотных средств ООО «Татнефть Алабакульского кирпичного завода» за первое полугодие 2002 года
12
Проведем анализ структуры оборотных средств ООО «Татнефть» Алабакульского кирпичного завода за первое полугодие 2002 года по данным бухгалтерского баланса (таблица 1.1.)
Размер оборотных средств на конец первого полугодия 2002 года составил10008 тысяч рублей, в том числе:
оборотные производственные фонды 5323 тысяч рублей
фонды обращения 4685 тысяч рублей.
Удельный вес оборотных производственных фондов в общем размере оборотных средств больше на 6,4% и он составил 53,2%.
Удельный вес фондов обращения составил 46,8%.
В составе оборотных производственных фондов (53,2%) наибольший удельный вес имеют производственные запасы 46,6%; удельный вес незавершенного производства 3,5%; расходы будущих периодов – 3,1%.
В составе фондов обращения (46,8%) наибольший удельный вес имеет продукция отгруженная, но не оплаченная 31,2%, удельный вес готовой
продукции на складе – 7,8%, денежные средства в кассе, в банке на счетах – 4,4%, средства в расчетах – 3,4%.
В запасы готовой продукции включается стоимость товаров, законченных в производстве и готовой к реализации, а также остатков готовой продукции находящейся на складе. Как правило готовая продукция определенное время находится на складе, где комплектуется и упаковывается, а затем отгружается потребителю. Эти затраты тоже добавляются в издержки, идущие на производство продукции.
Если оборотные производственные фонды непосредственно связаны с хозяйственно – производственной деятельностью по выпуску продукции, то
Фонды обращения - с реализацией готовой продукции и получением на этой основе денежных средств в форме доходов предприятия, состоящих из возмещения затрат сделанных при изготовлении и ее реализации
(себестоимости), и прибыли (разница между доходом от реализации и ее себестоимостью).
13
Получение денег - конечный этап и главная цель всей производственно хозяйственной деятельности. Это, как принято говорить, источник жизненных сил предприятия. Из этих средств оплачиваются счета за купленное сырье и материалы, выплачивается заработная плата, перечисляются налоги и расчитываются с внебюджетными фондами. Вычитая сумму наличности из оборотных средств, мы получаем оборотные средства 9оборотный капитал), находящийся в товарно – материальных запасах, неоплаченных счетах и т.д. Возрастание части означает отток наличности, что приводит к финансовым затруднениям в деятельности предприятия. Уменьшение же сумм товарно – материальных ценностей способствует притоку денежных средств. Из этого следует, что эффективное решение вышеуказанной задачи (получение денег) предполагает соответствующую организацию хозяйствования с оборотными средствами (оборотным капиталом).
Нормирование оборотных средств.
Основной задачей нормирования оборотных средств является установление общей величины оборотных средств, необходимой для непрерывного функционирования предприятия. Для этого необходимо исходить из ряда условий:
1.Величина оборотных средств должна быть оптимальной, достаточной для закупки в нужном количестве сырья, материалов, топлива, должна обеспечить непрерывность производственного процесса.
При определении данной величины необходимо учитывать время, необходимое на отвлечение средств, оформление заказов, оплату счетов, хранение товарно – материальных ценностей, на хранение готовой продукции проведение рекламы и расходы по реализации продукции.
Нормы оборотных средств расчитываются по каждому запасу: производственному, незавершенному производству готовой продукции. Нормативная часть (85% - 90%) оборотных средств приходится на создание
14
производственных запасов. Для удобства планирования, регулирования и контроля за образованием и расходованием запасов. Они подразделяются на текущие, страховые, подготовительные и сезонные.
Особенность разработки норм оборотных средств состоит в том, что они являются средними нормами запасов в днях.
Норматив рассчитывается на основе нормы запаса оборотных средств в днях, умноженный на однодневный расход товано – материальных ценностей в рублях, по соответствующим видам оборотных средств. Зная норму оборотных средств и однодневный расход товарно – материальных ценностей в рублях можно рассчитать норматив оборотных средств в запасах и в отдельных видах.
Произведем расчет совокупного норматива по оборотным средствам Алабакульского кирпичного завода.
Норматив оборотных средств – текущего запаса
Расход сырья и материалов на квартал, тысяч рублей – 2928,0 (П тек)
Количество дней, дни – 90,0
Однодневный расход сырья и материалов, тысяч рублей – 32,5
Норма запаса, дней – 30,0
Норматив (потребность) в оборотных средствах по сырью и материалов, тысяч рублей – 975,0
Норматив оборотных средств по незавершенному производству (П нп)
Выпуск продукции по себестоимости на квартал, тысяч рублей – 7385,4
Однодневный выпуск продукции по себестоимости, тысяч рублей – 82,1
Норма незавершенного производства, дни – 6,0
Потребность в оборотных средствах по незавершенному производству, тысяч рублей – 492,6
Норматив оборотных средств по готовой продукции (П гп)
Однодневный выпуск продукции по себестоимости, тысяч рублей – 82,1
Норма оборотных средств по готовой продукции, в днях – 5,0
15
Потребность в оборотных средствах по готовой продукции, тысяч рублей – 410,5
Норматив оборотных средств по запасам товаров (П т)
Оборот товаров по покупным ценам на квартал, тысяч рублей – 1381,0
Однодневный оборот, тысяч рублей – 15,3
Норма запасов товаров, дней – 3,0
Потребность в оборотных средствах по запасам товаров, тысяч рублей – 45,9
Норматив оборотных средств по денежным средствам в банке и кассе (П д)
Товарооборот в квартал, тысяч рублей – 8087,5
Однодневный товарооборот, тысяч рублей – 89,9
Норма запасов по денежным средствам, дни – 1,0
Потребность в денежных средствах, тысяч рублей – 89,9
6. Норматив оборотных средств по прочим материальным ценностям (П пр) рассчитывается методом прямого счета. Так стоимость тары (поддонов) составляет на 01.06.2002 г. – 100 рублей.
Расчет: 100*3500=350,0 тыс. рублей
7.Совокупный норматив оборотных средств рассчитывается следующим образом:
По = Птек + Пнп + Пгп + Пт + Пд + Ппр =
975,0+492,6+410,5+45,9+89,9+350,0=2363,9 тысяч рублей.
Анализируя расчетную потребность и фактические данные оборотных средств по Алабакульскому кирпичному заводу:
по производственным запасам по бухгалтерскому балансу 4664,0 тысяч рублей расчетно (текущие запасы) 975,0 + запасы товаров 45,9
+ прочие материальные ценности 350,0) 1370,9 тысяч рублей. Превышение на 3293 тысяч рублей, почти в три раза.
по незавершенному производству, по бухгалтерскому балансу 349,0тысяч рублей расчетно 492,6 тысяч рублей, то есть на 70,8%
16
по готовой продукции по бухгалтерскому балансу 779,0 тысяч рублей расчетно 410,5 тысяч рублей. На складе готовой продукции находится кирпича сверх норматива на сумму 369,5 тысяч рублей или 1,8 раза больше
по денежным средствам в кассе и банке, по бухгалтерскому балансу 441,0 тысяч рублей расчетно 89,9 тысяч рублей. Дополнительных средств больше нормативных почти в пять раз.
Вместе с тем определение общей потребности оборотных средств не означает, что эта сумма должна расходоваться немедленно. Здесь важно добиваться такого положения, чтобы эта «связанность» средств в сырье и материалах, то есть их отвлечение, с одной стороны, не носило бы длительный характер, а с другой стороны не требовало бы больших единовременных вложений в покупку сырья и материалов. Кроме того, само хранение товарно – материальных ценностей также сопряжено с большими затратами. Как свидетельствует статистика, обычно затраты по хранению
обычно превышает четвертую часть стоимости самих запасов. В целом проблема создания запасов и хранение товарно – материальных ценностей сложна, ее решение зависит от многих обстоятельств, в том числе от ускорения оборотных средств, применения ресурсосберегающих технологий, характера заказов. Кроме того, решение этой задачи предполагает организацию соответствующей системы управления запасами так как с переходом в рыночные отношения предприятиям, норматив оборотных средств никто не устанавливает и не контролирует, а значение нормирования резко возрастает, так как в конечном итоге это связано с платежеспособностью и финансовым состоянием предприятия.
Источники формирования оборотных средств.
Источники формирования оборотных средств в значительной степени определяют эффективность их использования. Установление оптимального соотношения между собственными и привлеченными источниками, обусловленного специфическими особенностями кругооборота фондов, в том или ином хозяйствующем субъекте, - важная задача управления.
17
В процессе формирования оборотных средств должны быть обеспечены права предприятий при повышении их ответственности за эффективное и рациональное использование оборотных средств. Достаточный минимум собственных заемных средств должен обеспечить непрерывность их движения на всех стадиях кругооборота. Это удовлетворяет потребность производства в материальных и денежных ресурсах, обеспечивает своевременные и полные расчеты с поставщиками, бюджетом, банками и другими хозяйственными звеньями.
Собственные оборотные средства играют ведущую роль среди их формирования. Они должны обеспечивать имущественную и оперативную самостоятельность предприятия, необходимую для рентабельной предпринимательской деятельности.
Как указывалось, собственные оборотные средства служат источником для формирования нормируемых оборотных средств. Их первоначальное формирование происходит в момент создания предприятия и образования
его уставного капитала. При этом используются инвестиционные средства инвестиционные средства учредителей предприятия. В дальнейшем собственные оборотные средства пополняются за счет прибыли, а также средств, приравненных к собственным. Это средства которые не принадлежат предприятию, но постоянно находятся в его обороте. Такие средства служат источником формирования оборотных средств в сумме их минимального остатка. К ним относится: минимальная переходящая из месяца в месяц задолженность по оплате труда работникам предприятия, резервы на покрытие предстоящих расходов, минимальная переходящая задолженность перед бюджетом и внебюджетными фондами, средства кредиторов, полученные в качестве предоплаты за продукцию и так далее.
В источниках формирования оборотных средств все более важное значение приобретают заемные средства. Их основу составляют краткосрочные кредиты банка, которые покрывают временную дополнительную потребность предприятия. Привлечение заемных средств обусловлено характером производства, расчетно – платежными отношениями в период
18
рыночной экономики.. восполнением недостатка собственных оборотных средств и другим объективным причинам.
Заемные средства в виде кредитов обычно используются более эффективно, чем собственные оборотные средства. Они совершают более быстрый кругооборот , имеют целевое назначение выдаются на строго обусловленный срок., сопровождаются взиманием банковского процента. Все это побуждает предприятие постоянно следить за движением заемных средств и результативностью их использования.
Заемные средства привлекаются не только в форме краткосрочного кредита банка, но и в виде кредиторской задолженности, а также прочих привлеченных средств – остатки фондов и резервов самого предприятия, временно не используемые по целевому назначению, образуемые за счет себестоимости, прибыли и других целевых поступлений. К этой группе относятся амортизационный фонд, ремонтный фонд, резерв предстоящих
платежей, финансовый резерв, премиальный и благотворительный фонды и другие.
1.2. Бухгалтерский учет приобретения и выбытия оборотных средств.
Учет денежных средств и расчетов.
Хозяйственные связи – необходимое условие деятельности предприятия, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки и реализации продукции. Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами, согласно которым одно предприятие выступает поставщиком товарно –
материальных ценностей работ или услуг, а другое - их покупателем, потребителем, а значит, и плательщиком.
Четкая организация расчетов между поставщиками и покупателями оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств.
Учет операций по расчетному счету.
19
Расчетный счет – это основной счет организации, через который проводятся все денежные операции без ограничения их перечня.
Организации вправе открывать расчетный счет в любом банке для хранения денежных средств и осуществления всех видов расчетных кредитных и кассовых операций.
Для открытия расчетного счета организация представляет в банк следующие документы:
Заявление на открытие счета.
Документ о законности образования организации (решении учредителей о создании организации, заверенное нотариально).
Устав организации (копия, заверенная нотариально).
Справка о регистрации организации.
Справка налоговой инспекции о постановке на налоговый учет.
Карточка с образцами подписей и оттиском печати (два экземпляра).
Между банком и организацией заключается договор на расчетно – кассовое обслуживание.
Движение средств на расчетном счете оформляется документами, утвержденными банком:
наличные расчеты осуществляются с использованием следующих форм:
Объявление на взнос наличными;
Чека денежного.
Безналичные расчеты с использованием:
Платежного получения,
Платежного требования,
Аккредетива,
Чека,
Расчеты по инкассо,
В иных формах.
Объявление на взнос наличными выписывается при взносе наличных денег на расчетный счет. В подтверждение о получении денег банк выдает плательщику квитанцию, которая служит оправдательным документом.
20
Чек денежный является приказом предприятия банку о выдаче с расчетного счета предприятия указанной в нем суммы наличных денег.
Платежное поручение – поручение предприятия банку о перечислении соответствующей суммы с его расчетного счета на расчетный счет предприятия.
Платежное требование является расчетным документом содержащим требование кредитора (получателя средств) по договору к должнику (плательщику) об уплате определенной суммы через банк.
Аккредетив представляет принимаемое условное денежное обязательство, принимаемое банком (банком – элементом) по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредетива, или предоставить полномочия другому банку (исполняющему банку) произвести такие платежи.
Чек – это ценная бумага содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодателю.
Расчеты по инкассо представляют собой банковскую операцию, посредством которой банк по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по поручению от плательщика платежа. Для осуществления расчетов по инкассо банк – имеет право привлекать другие банки (исполняющие банки).
В сроки, согласованные с банком, организация получает от банка выписку из расчетного счета. Выписка представляет собой копию записей по расчетному счету за соответствующий период. К выписки прилагаются копии документов на основании которых зачислены или списаны средства.
Выписка банка из расчетного счета заменяет регистр аналитического учета. Проверенные и обработанные выписки являются основанием для записей на счетах бухгалтерского учета.
Синтетический учет операций ведется на активном счете 51. Расчетные счета по дебету которого записываются остаток свободных денежных
21
средств предприятия на начало месяца, поступления денежных средств. По кредиту этого счета отражается расход денежных средств.
Для отражения оборотов по кредиту счета 51 служит журнал – ордер №2. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах – ордерах и , кроме того, контролируются ведомостью №2. Основанием для заполнения этих регистров являются проверенные и обработанные выписки из расчетного счета.
Учет операций по валютному сету.
Принцип осуществления валютных операций определены Законом РФ «О валютном регулировании и валютном контроле».1
Валютные счета открываются резидентами и нерезидентами в банках имеющих лицензию Центрального банка России на ведение валютных операций.
Порядок открытия валютного счета в банке аналогичен порядку открытия расчетного счета.
Для учета операций по валютным счетам предназначен счет 52 «Валютные счета». Учет операций на валютных счетах ведется одновременно в иностранной валюте и в рублях.
Для учета валютных операций в обслуживающем банке открываются следующие валютные счета:
транзитный – для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте;
текущий – для учета средств остающихся в распоряжении организации после обязательной продажи экспортной выручки;
специальный транзитный – для зачисления валюты, приобретенной организацией на внутреннем валютном рынке.
В соответствии с действующими нормативными документами предприятия осуществляют обязательную продажу 50% валютной выручки от экспорта. Предприятие не позднее семи дней со дня поступления выручки дает
22
поручение банку на обязательную продажу валюты и перечисление оставшейся части валютной выручки на текущий валютный счет.
Синтетический учет средств на валютном счете ведется на активном балансовом счете 52 «Валютные счета».
Отделение банка уведомляет предприятие о движении инвалюты по его лицевому счету выпиской из транзитного, так и из текущих счетов. На основании выписок из текущих валютных счетов ведется журнал – ордер №2/1 для оборотов по кредиту и ведомость №2/1 – по дебету. По валютному счету необходимо вести карточки аналитического учета по наименованию валют.
Учет кассовых операций.
Кассовые операции осуществляются в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным Центральным банком РФ от 22 сентября 1993 года.2
Для осуществления расчетов наличными деньгами каждая организация должна специально оборудовано для обеспечения необходимых условий сохранности денежных средств.
Кассовые операции осуществляет кассир, при приеме которого заключается договор о материальной ответственности.
В своей кассе организация может иметь наличные деньги в пределах лимита их остатка установленного банком.
Организация имеет право хранить в кассе наличные деньги сверх установленного лимита только для оплаты труда. Выплаты пособий по социальному страхованию и стипендией не свыше трех рабочих дней и пяти дней в районах Крайнего Севера.
Всю денежную наличность сверх лимита организации обязаны сдать в банк.
Если организация осуществляет продажу продукции, товаров непосредственно населению, то она использует контрольно – кассовые
23
машины и ведет учет поступающей выручки за каждый день в специальной книге кассира – операциониста.
Кассовые операции осуществляются в следующем порядке:
оформляются первичные документы по приходу и расходу.
первичные документы регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных документов.
на основании первичных документов кассир производит записи в кассовую книгу (под копирку в двух экземплярах). В кассовой книге ежедневно кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число.
кассир передает в бухгалтерию в качестве отчета второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными документы под расписку бухгалтера в кассовой книге.
производятся записи в журнале – ордере №1 и ведомости №1 на основании отчета кассира.
Для учета наличия и движения денежных средств и денежных документов в кассе предприятия используют активный счет 50 «Касса». Сальдо указывает на наличие суммы свободных денег в кассе на начало месяца, оборот по дебету – суммы, поступившие наличными в кассу, а по кредиту – суммы выданные наличными.
Учет операций на специальных счетах.
Специальные счета в банках предназначены для учета денежных средств, находящихся в аккредетивах, чековых книжках, на текущих, особых и других счетах, денежных средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению. Для учета каждого вида денежных средств открываются соответствующие субсчета к счету 55 «Специальные счета в банках».
На субсчете 55-1 «Аккредетивы» учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках.
На субсчете 55-2 «Чековые книжки» учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках.
24
На субсчете 55-3 «Депозитные счета учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады.
Финансовые вложения.
Финансовые вложения представляют собой инвестиции организации в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, а также предоставленные другими организациями займы.
Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат инвестора.
Обобщение информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги
других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другими организациями займы осуществляют на синтетическом активном счете 58 «Финансовые вложения».
К счету 58 «Финансовые вложения» могут быть открыты субсчета:
58 – 1 «Паи и акции»
58 – 2 «Долговые ценные бумаги»
58 – 3 «Предоставленные займы»
58 – 4 «Вклады по договору простого товарищества» и другие.
На субсчете 58 – 1 «Паи и акции» учитываются наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п.
На субсчете 58 – 2 «Долговые ценные бумаги» учитываются наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги (облигации и другие).
На субсчете 58 – 3 «Предоставленные займы» учитывается движение предоставленных организацией юридическим и физическим лицам денежных и иных займов.
На субсчете 58 – 4 «Вклады по договору простого товарищества» организацией – товарищем учитывается наличие и движение вкладов в общее имущество по договору простого товарищества.
25
Аналитический учет по счету 58 «Финансовые вложения» ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения.
Общие положения об учете расчетов.
В зависимости от содержания операций расчеты производятся по товарным операциям, если предприятие выступает поставщиком своей готовой продукции или заготовляющим товарно – материальные ценности, и по нетоварным операциям, связанным только с движением денежных средств, то есть с погашением задолженностей бюджету, банку, внебюджетным фондам, работникам и так далее.
Выбор наиболее рациональной формы расчетов позволяет сократить разрыв между временем получения покупателями товарно – материальных ценностей в пути.
В бухгалтерском учете для обобщения информации о всех видах расчетов предприятия с различными юридическими и физическими лицами, а также внутри хозяйственных расчетов применяется целая группа специальных счетов, в частности:
счет 60 «Расчеты с поставщиками» - для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками за полученные товарно – материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги;
счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - для учета расчетов за отгруженную продукцию (товары); выполненные расчеты и оказанные услуги;
счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - для учета о полеченных и погашенных организацией краткосрочных кредитов и займов;
счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - для учета полученных и погашенных организацией долгосрочных кредитов и займов;
счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» - для учета расчетов с бюджетом по налогам, уплачиваемым предприятием, и налогов с персонала этого предприятия;
26
счет 69 «Расчеты по страхованию и обеспечению» - учет расчетов с внебюджетными фондами;
счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - для учета расчетов с персоналом как состоящим так и не состоящим в списочном составе предприятия, по оплате труда;
счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - для учета расчетов с работниками предприятия, по суммам, выданным им под отчет на административно – хозяйственные операционные расходы, а также на служебные командировки;
счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - для учета всех расчетов с персоналом предприятия, кроме расчетов по оплате труда, расчетов с подотчетными лицами и депонентами;
счет 75 «Расчеты с учредителями» - для учета всех видов расчетов с учредителями предприятия по вкладам в уставной фонд предприятия, по выплате доходов и другое;
счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - для учета расчетов по всякого рода операциям с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к счетам 60-75: некоммерческого характера; транспортными организациями; по депонированным суммам заработной платы и т.п.;
счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» - для учета всех видов расчетов с подразделениями предприятия, выделенным на самостоятельный баланс: по выделенному имуществу; по текущим операциям; по договору доверительного управления имуществом.
Учет материально – производственных запасов.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально – производственных запасов» (ПБУ 5/01)3 определяет в качестве материально – производственных запасов активы:
27
используемые в качестве сырья, материалов и т.п., при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
предназначенные для продажи;
используемые для управленческих нужд организации.
Материально – производственные запасы включают в себя производственные запасы, готовую продукцию и товары.
Производственные запасы.
Производственные запасы представляют собой совокупность предметов труда используемых в производственном процессе. Они участвуют в
процессе производства однократно и полностью переносят свою стоимость на производимую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги.
К источникам поступления производственных запасов относятся:
1.приобретение за плату;
2.изготовление;
3.приобретение по договору мены;
4.вклад в уставный капитал»
5.дарение.
Для учета материально – производственных запасов используется счет 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
На счете 10 «Материалы» производственные запасы могут учитываться по одной из двух оценок: по фактической себестоимости приобретения (заготовления) или учетным ценам.
При списании материалов в производство могут использоваться следующие методы оценки производственных запасов: по фактической себестоимости; по средней себестоимости; по методу ЛИФО; по прямой стоимости единицы изделия.
Синтетический учет производственных запасов:
Поступление
28
А. Если учет производственных запасов ведется по фактической себестоимости, то их поступление отражается следующими запасами на счетах бухгалтерского учета:
Дебет 10 «Материалы»
Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Кредит 75 «Расчеты с учредителями»
Б. Если учет производственных запасов ведется по учетной оценки, то производятся следующие записи на счетах бухгалтерского учета:
Дебет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – на сумму фактических затрат
Дебет 10 «Материалы»
Кредит 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
на сумму учетной оценки
Отклонения.
А. По фактической себестоимости
Отклонения – это суммы уплаченные сверх договорной цены (наценки, транспортные расходы). Они отражаются на отдельном аналитическом счете и подлежат распределению между остатками материалов на складах и материалами израсходованными в производстве.
Б. По учетной оценке
Отклонения – это разность между учетными ценами и фактической себестоимостью. Она отражается на счете 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» и подлежит списанию на счета затрат пропорционально стоимости израсходованных материалов по учетным ценам.
29
Отпуск в производство.
А. По фактической себестоимости
Дебет 20 «Основное производство»
Дебет 23 «Вспомогательное производство»
Дебет 25 «Общепроизводственные расходы»
Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»
Кредит 10 «Материалы»
по учетной цене
Кредит 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»
на сумму отклонений
(При этом, если фактическая себестоимость больше учетной, то делается обычная запись, если фактическая себестоимость меньше учетной , то красное спорно.)
Материалы переданные на сторону, а также переданные в совместную деятельность и в уставный капитал других организаций, списывается с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». При этом по проданным материалам начисляется налог на добавленную стоимость подлежащий взносу в бюджет, который отражается по дебету счета 91 в корреспонденции с кредитом счета 68 или 76.
Аналитический учет.
Порядок учета материалов на складах и в бухгалтерии зависит от метода учета материалов наиболее прогрессивным и рациональным является оперативно – сортовой метод учета. Он предполагает ведение на складах только количественно – сортового учета движения материалов. Осуществляется он на карточках складского учета материалов. Бухгалтерия открывает карточки на каждый номенклатурный номер материала и под расписку передает их заведующему склада. По мере поступления на склад материалов кладовщик выписывает приходный ордер и регистрирует его в карточке складского учета. На основании расходных документов (лимитно – заборные карт, требований, накладных) в карточке регистрируется расход материалов. Остаток в карточке выводится после каждой записи.
30
Все первичные документы на расход и отпуск материалов группируются бухгалтерией в разрезе с синтетических счетов. Бухгалтерия предприятия осуществляет только денежный, суммовой учет движения товарно – материальных ценностей используя для этого ведомость №10 «Движение материальных ценностей» и журнал – ордер №10.
Учет готовой продукции.
Готовая продукция – часть материально – производственных запасов предприятия, предназначенная для продажи и являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой
соответствуют условиям договора или требованиям иных документов договора , в случаях установленных законодательством.
Выпуск готовой продукции из производства и сдача ее на склад оформляются приемо – сдаточными накладными, приемными актами.
На складе готовая продукция учитывается аналогично учету материальных ценностей в карточках или в книгах количественно – сортового учета.
Оценка готовой продукции производится по:
Фактической производственной себестоимости,
Плановой (нормативной) производственной себестоимости,
По учетным ценам,
По продажным ценам и тарифам без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж,
По неполной производственной себестоимости.
Выпущенная готовая продукция в учете отражается по одному из двух вариантов:
с использованием счета 43 «Готовая продукция»
с использованием счета 40 «Выпуск продукции» и счета 43 «Готовая продукция».
Избранный вариант учета указывается в учетной политике организации.
31
При применении в учете готовой продукции учетных цен и плановой себестоимости необходимо определить отклонения фактической себестоимости от учетной цены или нормативной себестоимости.
Расчет отклонения производится по средне взвешанному проценту исчисленному как, отношение фактической себестоимости остатков готовой
продукции на начало месяца и продукции, выпущенной в отчетном периоде к стоимости этого же объема продукции в учетных ценах.
Данные об остатках готовой продукции на начало месяца берут из ведомости за прошлый месяц.
При учете готовой продукции без использования счета 40 «Выпуск продукции», ее учитывают на счете 43 «Готовая продукция» по фактической
производственной себестоимости. Но в тоже время аналитический учет отражать по учетным ценам выделением отклонений фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам.
Готовая продукция, передаваемая из производства на склад учитывается на счете 43 при этом составляется проводка, дебет счета 43, кредит счета 20 – по учетным ценам.
В конце месяца исчисляют фактическую себестоимость изготовленной готовой продукции, и определяют отклонения фактической от учетной. Если фактическая себестоимость больше учетной, то составляют дополнительную проводку, дебет счета 43 кредит счета 20. Если фактическая себестоимость меньше учетной, то разница списывается способом «красное спорно» дебет счета 43 кредит счета 20.
Готовая продукция полностью используемую в самой организации отражают проводкой дебет счета 10 кредит счета 20, то есть счет 43 не используется.
Отгруженную или сданную готовую продукцию учитывают по учетным ценам – дебет счета 90 «Продажи» кредит счета 43 «Готовая продукция». В конце месяца определяют отклонения фактической себестоимости отгруженной (проданной) продукции от ее стоимости по учетным ценам. Если фактическая себестоимость больше учетной, по корреспондируется
32
дебет счета 90 «Продажи» с кредитом счета 43 (дополнительная проводка). Если фактическая себестоимость меньше учетной, то проводка записывается дебет 90 кредит 43 «красное спорно».
В случае при использовании счета 40 «Выпуск продукции» синтетический учет готовой продукции ведется на счете 43 по нормативной или плановой себестоимости. При передаче готовой продукции из производства на склад по учетным ценам составляется следующая бухгалтерская проводка дебет счета 43 кредит счета 40. В конце месяца исчисляется себестоимость готовой продукции и отражается дебет счета 40 кредит счета 20.
По дебету счета 40 будет отражена фактическая себестоимость готовой продукции, а по кредиту счета 40 – плановая себестоимость. Разница между
дебетовым и кредитовым оборотом составляет отклонения фактической себестоимости от учетной, которая списывается в дебет счета 90. Если фактическая больше учетной, то «красное спорно».
На сумму реализованной продукции по учетным ценам составляется проводка: дебет счета 90 кредит счета 43.
Учет отгрузки готовой продукции.
Отгрузка и отпуск готовой продукции осуществляется складом на основании приказов, накладных. При отгрузке железнодорожная станция выписывает транспортную накладную, которая сопровождает груз в пути, а отправителю выдается квитанция железнодорожной накладной. Данные железнодорожной накладной записываются в счет – фактуру и платежные документы, которые сдаются в банк или передаются покупателю.
Отпуск готовой продукции покупателю на складе производится на основании доверительности.
Отгрузка (отпуск) продукции производится в соответствии с заключенными договорами или непосредственно в процессе свободной продажи.
В бухгалтерском учете отгрузка продукции отражается по разному в зависимости от признания или не признания выручки от продажи готовой продукции.
33
При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи продукции ее стоимость списывается со счета 43 в дебет счета 90 «Продажи» в порядке ее
продажи, в той оценке, в которой она учитывалась на счете 43. При организации учета на счете 43 готовой продукции по фактической производственной себестоимости синтетический отпуск конкретных наименований изделий производится, как правило, по учетным ценам. Фактическая производственная себестоимость отгруженной и отпущенной продукции определяется расчетным путем по окончании месяца.
Одновременно со списанием отгруженной продукции (кредит счета 43 дебет счета 90) на суммы предъявленных покупателям расчетных документов показывается увеличение задолженности покупателей за
продукцию по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90, а также производится начисление налога на добавленную стоимость и акциза (по акцизной продукции) по дебету счета 90 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» или счета 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами».
Если выручка от продажи готовой продукции не может быть признана в бухгалтерском учете определенное время, то при ее фактической отгрузке или передаче производится списание продукции со счета 43 на счет 45 «Товары отгруженные» Счет 45 активный. Отгруженная продукция учитывается на счете 45 по фактической производственной или нормативной (плановой) себестоимости в зависимости от установленного учетной политикой варианта учета.
На счете 45 отгруженная продукция числится до момента признания выручки в бухгалтерском учете. С наступлением этого момента продукция считается проданной и списывается с кредита счета 45 в дебет счета 90.
Учет наличия и движения товаров.
В процессе хозяйственной деятельности организация может приобретать материальные ценности непосредственно для продажи. В этом случае при организации учета товарных операций руководствуются как общими
34
нормативными документами по организации бухгалтерского учета, так и специальными отражающими особенности сферы торговли, в частности
Правила продажи отдельных видов товаров, утвержденными постановлением Правительства от 19 января 1998 года №55.4
Учет движения товаров осуществляется на основании первичных документов: счетов – фактур, транспортных накладных, закупочных актов, накладных, кассовых чеков и другие.
Аналитический учет товаров ведется по каждой торговой единице (магазину), а внутри каждой торговой единице – по материально ответственным лицам. Учет товаров по каждому материально ответственному лицу ведется по наименованиям товаров, а в комиссионной торговле – по каждой единице товаров.
Товары приобретенные организацией для продажи, оценивается по стоимости их приобретения.
Торговые организации в учетной политике могут установить следующие варианты определения стоимости приобретения товаров:
по стоимости приобретения, включающей в себя цену товара; затраты по заготовке и доставке товара отражаются в составе расходов на продажу;
по стоимости приобретения, включающей в себя цену товара и затраты по заготовке и доставке товара.
Учет наличия и движения товаров, приобретенных для продажи, ведется на счете 41 «Товары» по дебету которого отражаются операции поступления товаров, по кредиту – расход. Сальдо отражает остаток товаров на начало месяца.
35
Поступление товаров может быть отражено с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» или без использования его в порядке, аналогичному чету соответствующих операций с материалами.
На счете 41 товары могут учитываться по покупным или продажным ценам. Если учет ведется по продажным ценам, то разница между покупной и продажной цене (скидки, наценки) отражается на счете 42 «Торговая наценка».
Учет расходов на продажу.
Расходы на продажу – это расходы организации по сбыту продукции и доведению ее до потребителей. Они включают расходы на тару и упаковку готовой продукции на складах организации; на доставку продукции на
станцию оправления; транспортные средства; комиссионные сборы; на рекламу; представительские расходы и другое.
Организации ведут учет данных расходов на активном счете 44 «Расходы на продажу». По дебету счета 44 учитываются расходы связанные с продажей товаров, работ, услуг, а по кредиту – суммы, надлежащие списанию. Учитываемые на счете 44 суммы расходов списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи».
При частичном списании подлежат распределению:
в организациях осуществляющих производственную деятельность: расходы на упаковку и транспортировку между видами отгруженной продукции исходя из веса, производственной себестоимостью, выручкой;
в организациях осуществляющих торговую деятельность и посредническую: расходы на транспортировку между проданными товарами и остатком на конец месяца.
Все остальные расходы, связанные с продажей ежемесячно списываются на себестоимость проданных товаров: дебет счета 90 и кредит счета 44.
Учет затрат на производство продукции (работ, услуг).
36
Процесс производства представляет собой совокупность хозяйственных операций, связанных с созданием готовой продукции, выполнением работ, оказанием услуг. В этом процессе расходуются природные ресурсы, средства и предметы труда, затрачиваются средства на оплату труда работников и другое.
Себестоимость продукции (работ, услуг) – стоимостная оценка используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов и других затрат. В себестоимость включаются:
затраты, непосредственно связанные с производством и реализацией продукции;
затраты на обеспечение предприятия рабочей силой;
отчисления в различные фонды и бюджеты;
затраты на содержание, обслуживание и управление предприятием;
платежи сторонним организациям за оказание услуг по производству продукции;
затраты на подготовку и освоение новой продукции;
прочие затраты.
Основные затраты, которые непосредственно связаны с процессом производства продукции работ, услуг (материалы, заработная плата и начисления на заработную плату рабочих, износ инструментов и так далее). Основные расходы учитываются на счетах учета производственных затрат: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства».
Накладные – затраты по управлению и обслуживанию производственного процесса (общепроизводственные и общехозяйственные расходы), они учитываются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».
Прямые – затраты которые можно отнести на определенные виды продукции (сырье, материалы, полуфабрикаты, заработная плата рабочих,
начисления на зарплату и тому подобные). Они учитываются на счетах 20 и 23.
37
Косвенные – затраты, которые одновременно относятся ко всем видам продукции (затраты на освещение, отопление и тому подобные), косвенные затраты учитываются на счетах 25, 26 и в конце месяца распределяются между отдельными видами продукции пропорционально.
По целесообразности расходования производственные затраты подразделяются на производительные и непроизводительные.
В зависимости от времени возникновения: текущие и будущие.
Для управленческих решений применяется следующая классификация: условно – постоянные, условно – переменные.
Для целей бухгалтерского учета производится калькулирование себестоимости продукции – исчисление величины затрат, приходящихся на выпуск или единицу продукции. Ведомость в которой производится расчет затрат на единицу продукции называется калькуляцией.
Для учета затрат на производство продукции используются следующие активные счета: 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 97 «Расходы будущих периодов», 40 «Выпуск продукции» и пассивный счет 96 «Резервы предстоящих расходов».
Счета 20 и 23 – калькуляционные, на них исчисляется фактическая себестоимость продукции основного и вспомогательных производств. Затраты предприятия подлежат включению в себестоимость продукции того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени их оплаты.
По дебету данных счетов отражается формирование затрат, по кредиту – списание их. Остаток на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.
Косвенные общепроизводственные и общехозяйственные расходы организации включаются в себестоимость продукции на 20 и 23 счета, по окончании месяца путем распределения.
38
При полуфабрикатном методе учета затрат на производство учет полуфабрикатов, изготовляемых на этапах технологического процесса, ведется на счете 21 «Полуфабрикаты собственного производства». Он применяется в кассовых производствах, в которых процесс изготовления продукции состоит из нескольких разнородных самостоятельных пределов т готовая продукция создается путем переработки исходного сырья, получения полуфабрикатов и передачи его из одного передела в другой. Полученный полуфабрикат сдается на склад, что сопровождается записями на счетах по дебету счета 21 и кредиту счета 20 (цех 1 ). Передача полуфабриката со склада на следующий передел отражается в учете по дебету счета 20 (цех 2) и кредиту счета 21. В этом случае в калькуляции себестоимости готовой продукции появляется самостоятельная статья «Полуфабрикаты собственного производства».
Учет потерь от брака в производстве ведется на активном счете 28 «Брак в производстве».
Браком в производстве считается продукция, которая не соответствует установленным стандартам или техническим условиям и не может быть использована по своему прямому назначению или требует дополнительных затрат на устранение дефекта.
По характеру дефектов различается брак неисправный, исправление которого технически невозможно или экономически нецелесообразно, и исправимый, дефекты которого можно исправить и затем использовать изделие по прямому назначению.
По месту выявления: Внутренний выявленный у изготовителя продукции, внешний – у потребителя в процессе эксплуатации.
Каждый случай брака оформляется актом о браке, в котором указывается: наименование изделия, характер брака, операция, на которой возник брак,
причина и виновник, количество забракованных деталей или изделий и затраты, связанные с браком.
Затраты внутреннего окончательного брака определяются по фактической себестоимости. Затраты внешнего окончательного брака определяются по
39
фактической производственной себестоимости забракованной продукции и расходам на транспортировку и покупателю и от покупателя, замену на доброкачественную продукцию. В случае выявления окончательного брака у покупателя все записи в учете по выпуску и отгрузке и реализации этой продукции спорнируются.
Себестоимость исправимого брака включает только затраты на исправление.
Расходы, производимые в отчетном периоде, но относящиеся к будущему периоду учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов».
Счет 97 является расчетно – распределительным. Учтенные на этом счете расходы по неравномерно производимому в течении года ремонту основных средств; оказанные организации услуги по рекламе; платежи за полученные лицензии на право деятельности; разовые платежи по лицензионным
договорам за полученное право пользования нематериальными активами и другие, ежемесячно списываются по назначению (в затраты на производство продукции, на прочие доходы и расходы) в доле, относящейся к отчетному году.
Учет затрат обслуживающих производства и хозяйства.
Организации, имеющие на своем балансе обслуживающие производства и хозяйства (жилищно – коммунальное хозяйство; общежития; гостиницы; прачечные; пошивочные мастерские; столовые и буфеты; дома отдыха; санатории и другие оздоровительные и культурно – просветительного назначения и другие), учитывают затраты этих производств и хозяйств на активном счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».
В течении месяца прямые расходы обслуживающих производств и хозяйств (материалы, заработная плата, отчисления на социальное
страхование, амортизация основных средств) относится в дебет счета 29 в корреспонденции с кредитом разных счетов на основании первичных документов.
Косвенные расходы (услуги вспомогательных производств, общехозяйственные расходы) относятся но счет 29 путем их распределения.
40
По кредиту счета 29 отражается фактическая себестоимость завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг обслуживающих производств и хозяйств в корреспонденции с дебетом счетов:
Учет материальных ценностей и готовых изделий и готовых изделий, выпущенных обслуживающими производствами и хозяйствами (дебет счетов 10 «Материалы», 40 «Выпуск продукции», 43 «Готовая продукция» кредит счета 29)
Учет продаж – при продаже сторонним организациям и лицам работ (дебет счета 90 «Продажи» кредит счета 29)
Учет затрат подразделений – потребителей работ и услуг (дебет счетов 25, 26, 29 кредит счета 29)
Аналитический учет по счету 29 ведется по каждому обслуживающему производству и хозяйству в разрезе отдельных статей в специальных ведомостях.
Учет созданных резервов ведется на пассивном счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Аналитический учет по счету 96 ведется по отдельным резервам. По дебету счета отражается формирование резервов, по кредиту использование. Сальдо показывает сумму неиспользованного резерва.
В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода организация создает резервы на предстоящую оплату отпусков работников; выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; выплату вознаграждения по итогам работы за год; ремонт основных средств; предстоящие затраты на рекультивацию
земель и осуществление иных природных мероприятий и иных затрат на иные цели, предусмотренные законодательством РФ, нормативными правовыми актами Минфина РФ).
1 Закон РФ от 9 октября 1992 года №3615 – 1 с последующими изменениями и дополнениями «О валютном регулировании и валютном контроле» //Экономика и жизнь 1992 №28.
2 Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации. Утвержден решением Совета директоров ЦБ РФ от 22 сентября 1993 года №40. Сообщен письмом ЦБ РФ от 4 октября 1993 года №18 //Экономика и жизнь 1993 №42.
3 Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально – производственных запасов» (ПБУ 5/01). Утверждено приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 года №44Н //Экономика и жизн 2001 №30.
4 Постановление Правительства РФ от 19 января 1998 года №55 «Об утверждении правил продажи отдельных видов товаров, перечня товаров длительного пользования, на которые распространяется требование покупателя о безвозмездном предоставлении ему на период ремонта или замены аналогичного товара, и перечня непроизводственных товаров надлежащего качества не подлежащих возврату или обмену на аналогичный товар других размеров, формы, габарита, расцветки или комплектации» // Нормативные документы для бухгалтера 1998 год №5.