Анализ ЗАО Шувалово

ВВЕДЕНИЕ.

В условиях проводимых преобразованием в аграрной сфере первостепенное значение приобретает проблема стабилизации и повышения экономической эффективности сельскохозяйственного производства. Именно уровень эффективности сельского хозяйства во многом предопределяет степень обеспеченности населения продовольственными товарами. Важная роль в решении данной проблемы принадлежит свиноводству. Доля данной отрасли в общей стоимости валовой продукции в настоящее время составляет 14%, а доля свинины в общем производстве мяса около 32%. Вплоть до 1990 г. свиноводство в России развивалось динамично и соответствовало мировым тенденциям. За годы, так называемых реформ, производство свинины сократилось на 1,9 млн. тонн или на 55%. Это дает повод отметить важность постановки вопроса о развитии свиноводства, играющего важную роль в формировании мясного баланса.

В современных условиях становления рыночной экономики и совершенствования управления, выработки новой стратегии развития предприятий усиливаются роль и значение системы бухгалтерского учета. Одним из наиболее емких участков бухгалтерского учета являются учет затрат на производстве и калькулирование себестоимости производимой продукции. Успех предприятия зависти от формирования себестоимости по нескольким причинам:

затраты на производство продукции выступают важнейшим элементом при определении справедливой и конкурентоспособной продажной цены;

информация о себестоимости продукции часто лежит в основе прогнозирования и управления производством и затратами;

знание себестоимости необходимо для определения сальдо материальных счетов на конец отчетного периода.

Именно этими причинами обусловлен выбор темы дипломной работы.

Целью данной дипломной работы является анализ современного состояния организации учета затрат на производство свинины, калькуляция ее себестоимости, а также проведение анализа затрат и определение мероприятий по совершенствованию учета затрат и снижение себестоимости продукции свиноводства в ЗАО «Шувалово».

Задачи дипломной работы:

рассмотреть теоретический аспект учета затрат и калькуляции себестоимости продукции;

проанализировать организацию учета затрат и калькуляции себестоимости на практике конкретного предприятия, выявить недостатки и трудности учета;

предложить собственные пути совершенствования организации учета затрат и калькулирования себестоимости.

Объектом исследования является закрытое акционерное общество «Шувалово». В данной работе были использованы материалы годовых отчетов 1995 – 1999 гг., первичные и сводные документы, производственные отчеты по учету затрат и выходу продукции отрасли свиноводства, экономические показатели развития Костромской области за 1999 год.

Для исследования применялись методы экономического анализа: сравнения, элиминирования, процентирования, логический метод, графический метод, метод цепных подстановок и экономико-математический метод.

TYPE=RANDOM FORMAT=PAGE>4

Выводы и предложения.

По результатам проведенного исследования можно сделать следующие выводы и предложения.

ЗАО «Шувалово» является пригородным свиноводческим комплексом индустриального типа, одним из крупных сельскохозяйственных предприятий Костромской области. Стоимость валовой продукции в 1999 г. составила 5155 тыс. руб., что в 13,8 раза больше, чем в среднем по области. Величина товарной продукции составила 4915 тыс. руб. Предприятие полностью обеспечено трудовыми ресурсами. Среднесписочная численность составила 561 чел.

Площадь сельскохозяйственных угодий не изменяется и составляет 1255 га, в том числе пашни 1004 га. Из-за недостатка земельных угодий предприятие не может развивать собственную кормовую базу, и вынуждено закупать корма у поставщиков по свободным рыночным ценам.

Предприятие специализируется на производстве и переработке свинины, так как в структуре денежной выручки на долю продукции животноводства приходится наибольший удельный вес – 99,61%, в том числе на продукцию животноводства собственного производства, реализованную в переработанном виде – 87,3%.

Результатом анализа развития хозяйственной деятельности ЗАО «Шувалово» за 1995 – 1999 гг. свидетельствует о росте производства. Производство валовой продукции в 1999 г. по сравнению с 1995 г. увеличилось на 27,3%, товарной продукции на 49,6%.

Анализ обеспеченности запасов и затрат источниками формирования позволяет судить о кризисном финансовом состоянии. Недостаток источников формирования запасов и затрат в 1999 г. составил 4310 руб.

В настоящее время ЗАО «Шувалово» является прибыльным предприятием. В 1999 г. прибыль от реализации сельскохозяйственной продукции составила 7868 тыс. руб. Уровень рентабельности в 1999 г. составил 18,5%. Основными факторами, повлиявшими на получение прибыли является рост производства и выручки от реализации продукции.

Одним из условий, способствующих повышению эффективности производства является правильно организованный бухгалтерский учет, в том числе учет затрат и выхода продукции свиноводства.

Бухгалтерский учет в ЗАО «Шувалово» организован согласно учетной политике. Учет ведется по журнально-ордерной форме. Состав затрат определяется в соответствии с Положением о составе затрат. Затраты на производство учитываются на синтетическом счете 20 «Основное производство» по дебету счета в разрезе установленных статей. Выход продукции учитывается по кредиту счета по плановой себестоимости с доведением в конце года до фактической. При этом используются типовые формы документов, составляются первичные и сводные документы с заполнение основных реквизитов.

Ежемесячно составляются производственные отчеты, данные которых заносятся в журнал-ордер №10, затем в Главную книгу. На их основании составляется бухгалтерский баланс.

Недостатками действующей системы бухгалтерского учета являются: отсутствие графика документооборота, что приводит к несвоевременной сдаче и обработке данных; допускаются нарушения в оформлении документов, особенно внутреннего назначения; не используются новые формы первичных документов. Для совершенствования системы учета, а в частности учета затрат и калькуляции себестоимости продукции целесообразно внедрение полной автоматизации учетного процесса. Это способствует повышению качества и производительности труда бухгалтеров. Одной из наиболее прогрессивных программ является «1С:Бухгалтерия», позволяющая с помощью кодов, шифров получать выходные сводки.

Анализ производства и себестоимости свинины за период 1995 – 1999 гг. показал, что численность поголовья свиней на откорме увеличилась на 611 гол или 8,4%. Рост продуктивности свиней за рассматриваемый период составил 12,3 кг в расчёте на 1 гол. или 11%. Более чем в 2 раза сократился падеж получаемого приплода, что является результатом хорошей организации воспроизводства стада. Эти факторы повлияли на рост валового производства свинины на 3807,92 ц. к. ед.

Решающую роль на рост продуктивности оказывают уровень кормления качество кормов, сбалансированность рационов по питательным веществам. Фактический рацион кормления в 1999 году содержал необходимый набор кормов, который позволил полностью удовлетворить суточную потребность свиней в питательных веществах. Увеличение валового производства свинины в 1999 году по отношению к 1995 году на 3807,9 ц или на 76% произошло за счет роста среднегодового поголовья. Несмотря на увеличение валового производства, реализация свиней в живой массе уменьшилась на 53,7%. Основными каналами реализации являются мясокомбинаты Ярославской, Московской, Кировской и Ленинградской областей. Кроме этого, осуществляется реализация за наличный расчет частным предпринимателям, в счет заработной платы.

Себестоимость как прироста, так и живой массы свиней ежегодно растет.

Наибольший удельный вес в структуре затрат занимают корма – 78,7 % и затраты на заработную плату – 6,6 %.

Основными резервами повышения прибыльности ЗАО «Шувалово» является снижение себестоимости продукции при увеличивающемся объеме производства.

Увеличение поголовья свиней на откорме до уровня предшествующего года даст дополнительный выход продукции в размере 797,9 ц; эффективное использование корма, не допуская перерасхода – 587,02 ц; недопущение падежа животных – 50,8 ц и доведение до плановых показателей продуктивности свиней – 222,8 ц.

Реализация данных резервов позволит увеличить валовой прирост на 1588.52 ц. Необходимым условием при этом является снижение себестоимости свинины. Одним из резервов снижения себестоимости является рациональное использование кормов, не допуская перерасход.

В целом резерв снижения себестоимости на валовой прирост, включая резерв по производству свинины обеспечит предприятию прибыль в размере 5018,79 рублей, рентабельность производства составит 31,05 %.

В ходе написания дипломной работы уделялось внимание не только организации бухгалтерского учета затрат и калькуляции себестоимости свинины, но и охране труда и экологии на предприятии. Состояние охраны труда и экологии в ЗАО «Шувалово» удовлетворительно, однако необходимо провести мероприятия, направленные на улучшение условий труда, снижение травматизма и заболевания работников, улучшение экологического состояния территории.

TYPE=RANDOM FORMAT=PAGE>51

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ПРОБЛЕМЫ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛЯЦИИ СЕБЕСТОИМОСТИ СВИНИНЫ.

Процесс производства представляет собой совокупность хозяйственных операций, связанных с созданием готовой продукции, выполнением работ, оказанием услуг. В процессе создания готовой продукции определяется ее фактическая себестоимость, включающая сумму затрат на изготовление продукции [13].

Согласно Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции, «себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию» [1].

По мнению Кондракова Н.П. в условиях перехода к рыночной экономике себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности предприятий. Исчисление этого показателя необходимо для: оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики; определения рентабельности производства и отдельных видов продукции; выявления резервов снижения себестоимости продукции; определения оптовых цен на продукцию; расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий; обоснования решений о производстве новых видов продукции и снятии с производства устаревших [25].

Себестоимость связана с понятием стоимости, но эти категории не одинаковы по своему характеру. Стоимость определяется общественными издержками производства, а себестоимость – индивидуальными издержками предприятий [18].

Одно из ведущих мест в системе бухгалтерского учета занимают учет затрат и калькуляция себестоимости. Данные учета затрат на производство используются для контроля, анализа и оценки деятельности предприятия в целом и отдельных его подразделений, определения фактической эффективности организационно-технических мероприятий по совершенствованию производства, для калькулирования себестоимости всей товарной продукции и отдельных ее видов [15].

В странах с развитой рыночной экономикой учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции выделены в управленческий учет, призванный дать информацию для управления себестоимости продукции специалистам и администрации предприятия и его подразделений. В отечественной практике учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции является составной частью общей единой системы бухгалтерского учета [25].

Камышанов П.И. выделяет основные принципы организации учета затрат на производство продукции: неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в течении года; полнота отражения в учете всех хозяйственных операций; правильное отнесение доходов и расходов к отчетным периодам; разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальные вложения [21].

Одно из основных условий получения достоверной информации о себестоимости продукции – четкое определение состава производственных затрат. В нашей стране состав себестоимости продукции регламентируется государством. Основные принципы формирования этого состава определены в Законе РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» и конкретизированы в Положении о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (утверждено постановление Правительства РФ от 5 августа 1992 г №552; с изменениями и дополнениями, утвержденными Правительством РФ от 1 июля 1995 г №661 и от 20 ноября 1995 г. №1133). Регламентирующая роль государства по отношению к себестоимости продукции проявляется также в установлении норм амортизации основных средств, тарифов отчислений на социальные нужды, в некоторые виды дорожных фондов и др. Кроме того, в некоторых отраслях экономики действуют методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг). Следует отметить, что изменения и дополнения, внесенные в Положение о составе затрат Правительством РФ 1 июля 1995 г., определили новые подходы государства к формированию себестоимости продукции. До 1 июля 1995 г. многие расходы включались в себестоимость продукции в пределах установленных государством нормативов (командировочные расходы, расходы на рекламу, представительские расходы и др.), а превышение по указанным расходам относили на уменьшение чистой прибыли организаций. Вследствие такого подхода организации не имели реальных показателей себестоимости, что затрудняет и управление себестоимостью. С 1 июля 1995 года нормируемые государством расходы относятся на себестоимость продукции в сумме фактических расходов, а корректировка указанных затрат с учетом утвержденных в установленных порядке лимитов, норм и нормативов осуществляется для целей налогообложения. Изменение подходов государства к формированию себестоимости продукции позволяет теперь организациям исчислять реальные показатели себестоимости продукции (работ, услуг) [26].

Для правильной организации учета производственных затрат важное значение имеет научно-обоснованная их классификация.

Васин Ф.П. предлагает классификацию затрат в зависимости от цели учета:

для определения себестоимости изготовленной продукции и формирования финансового результата деятельности предприятия;

для принятия управленческих решений;

для осуществления процесса контроля и регулированию [12].

Для определения общей суммы затрат по предприятию в целом в соответствии с Положением о составе затрат, необходимо применять группировку затрат на производство по элементам: материальные затраты, расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных фондов, прочие расходы.

Группировка затрат по элементам необходима для обоснованного планирования себестоимости, выявления материальных и трудовых факторов ее снижения, определения потребности предприятия в оборотных средствах [1].

По мнению Голованова А.П., при переходе к рыночной экономике, когда себестоимость становится внутренним, но не менее важным, чем прежде, показателем, следует так систематизировать затраты, чтобы минимизируя количество статей, можно было бы упростить методику расчета затрат, их распределение на отдельные виды сельскохозяйственной продукции и в то же время получать необходимую информацию об управлении себестоимостью. Главным признаком выделения затрат в статье калькуляции должно стать отношение их к производимому продукту [16].

Для сельскохозяйственных предприятий типовая номенклатура калькуляционных статей должна содержать следующие статьи:

Оплата труда с отчислениями на социальные нужды;

Семена и посадочный материал;

Органические и минеральные удобрения;

Средства защиты растений и животных;

Корма;

Сырье для переработки;

Содержание основных средств;

Работы и услуги;

Организация производства и управления;

Платежи по кредитам;

Потери от падежа животных;

Прочие затраты [28].

Алборов Р.А. и Бодрикова С.В. считают, что издержки производства по отношению к объему производства в сельском хозяйстве на первом этапе необходимо подразделять применительно к объему обрабатываемой площади в растениеводстве и количеству обслуживаемых голов в животноводстве, а на втором этапе – применительно к объему уже произведенной продукции на: переменные, условно-переменные и постоянные затраты. К переменным затратам в сельском хозяйстве относятся издержки, которые изменяются в регрессивном и скачкообразном порядке в определенном интервале анализа производственного процесса по отношению к функциональным изменениям деятельности сельскохозяйственной организации. К постоянным затратам необходимо отнести те, которые остаются в целом неизменными, несмотря на функциональные изменения деятельности [2].

Проблемным вопросом является выбор наиболее эффективного и менее трудоемкого метода производственного учета затрат. Этот вопрос в настоящее время является предметом дискуссии. Поэтому общепринятой классификации методов учета не выбрано. В литературных источниках и действующих инструктивных рекомендациях перечисляются три основные метода учета затрат: нормативный, попередельный и позаказный. В основы такой классификации методов учета затрат вкладывают объекты учета затрат и объекты калькуляции.

Алборов Р.А. полностью не согласен с таким подходом, применительно к сельскому хозяйству, т.к. объекты учета затрат и объекты калькуляции часто не совпадают и предлагает рассматривать метод учета затрат и метод калькулирования себестоимости продукции как два самостоятельно существующих, но тесно взаимосвязанных технических аспектов реализации методологии бухгалтерского учета [2].

Нормативный метод учета предусматривает создание системы действующих прогрессивных норм и нормативов, составление предварительных нормативных калькуляций себестоимости отдельных видов продукции, выявление и учет в текущем порядке отклонений от действующих норм, нормативов и исчисление фактической себестоимости продукции. Ведению нормативного учета в настоящее время препятствует инфляция. Естественно, в условиях инфляции вести нормативный учет весьма затруднительно. Единственно надежными являются натуральные показатели, на которые и следует опираться.

Попередельный метод учета преимущественно применяют на предприятиях и в производствах с повторяющейся, однородной по исходному сырью, материалам и характеру выпуска массовой продукции. Сущность попередельного метода заключается в том, что прямые затраты отражают в текущем учете не по видам продукции, а по переделам, либо стадиям производства, даже если в одном переделе можно получить продукцию разных видов. Следовательно, объектом учета затрат является обычно передел. Поскольку в таких производствах процесс выпуска готовой продукции состоит в основном из нескольких последовательных технологически законченных переделов, в них, как правило, исчисляют себестоимость продукции каждого передела, т.е. не только готового продукта, но и полуфабрикатов, поскольку они могут быть реализованы на сторону в качестве готовой продукции.

Позаказный метод учета применяется в индивидуальном и мелкосерийном производстве. Объектом учета и калькулирования является определенный заказ, выдаваемый на изготовление определенного количества продукции [13].

Следующей проблемой организации учета является обоснование и выбор наиболее простой и эффективной системы учета затрат. Для отечественной учетной практики характерен учет затрат, предусматривающий разделение их на прямые и косвенные и калькулирование полной фактической себестоимости.

Недостатки этой методики учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в основном сводятся к следующему: показатель себестоимости продукции не всегда достоверно отражает объем действительных издержек производства и реализации продукции; недостаточная аналитичность учета затрат на производство в разрезе калькуляционных статей расходов затрудняет анализ изменений уровня и структуры себестоимости продукции, вызываемых техническим прогрессом; используются методы распределения косвенных расходов, не обеспечивающие достоверность калькулирования себестоимости отдельных видов продукции [32].

По мнению Глушкова И.Е., целесообразнее применять другой вариант учета затрат, принципиально новый для отечественной учетной теории и практики. Этот вариант предполагает разделение всех затрат за отчетный период на производственные, обусловленные протеканием производственного процесса, и периодические, более связанные с длительностью отчетного периода. Прямые производственные затраты собираются по дебету счетов 20 или 23 , косвенные производственные затраты - по дебету счета 25 с кредита счетов производственных и финансовых ресурсов. В конце отчетного периода в расчете себестоимости отдельных видов продукции помимо прямых производственных затрат включаются и косвенные производственные затраты, учтенные в течении отчетного периода на счете 25. Периодические же затраты, собираемые на счете 26, при этом варианте не включаются в себестоимость объектов калькулирования, а списываются в конце отчетного периода непосредственно на уменьшение выручки от реализации продукции [14].

Этот вариант учета затрат и результатов предусматривает применение на практике основной идеи западной системы "директ-костинг" - разделение общих текущих затрат отчетного периода по признаку их взаимосвязи с производством на производственные (прямые, условно-переменные) и периодические (косвенные, условно-постоянные) и калькулирование неполной производственной себестоимости [24].

Стуков С.А. выделяет два основных преимущества второго подхода к учету затрат: с одной стороны снижение трудоемкости учета, его упрощение, с другой – в связи с иным подходом к калькулированию появляются дополнительные аналитические возможности [34].

По мнению Чангли Д.Ф., для снижения затрат большое значение имеет бухгалтерский учет и анализ по центрам затрат и центрам ответственности. Центр затрат – это объект отнесения затрат, где аккумулируются затраты, связанные с одной или несколькими функциями и определенными видами деятельности. Центр ответственности – организационное подразделение, возглавляемое управляющим, ответственным за величину затрат.

Анализ отчетных данных по центрам затрат позволяет сделать заключение о том, на сколько и в каком центре ответственности высоки издержки и чем это вызвано [35].

Одной из важных особенностей бухгалтерского учета, отличающей его от других видов учета (оперативного и синтетического) является принцип денежной оценки. С переходом к рыночной экономике проблема оценки тех или иных объектов учета приобретает исключительное значение для всех участников рынка. Денежная оценка есть особый вид экономического измерения, при котором существенное значение имеет выбор единицы измерения [26].

Основной оценкой хозяйственных средств является фактическая себестоимость сельскохозяйственной продукции. Для ее определения используется калькуляция, которая представляет собой способ исчисления себестоимости продукции.

Белый И.Н. рассматривает несколько видов калькуляций. По времени составления калькуляции подразделяются на предварительные, исчисляемые до изготовления продукции и последующие, рассчитываемые после получения продукции.

В зависимости от состава затрат, включаемых в себестоимость продукции, различают калькуляции производственной и полной (коммерческой) себестоимости. Калькуляция производственной себестоимости отражает затраты предприятия на производство продукции. Калькуляция полной (коммерческой) себестоимости включает, кроме затрат на производство продукции, еще и расходы по реализации [8].

Калькуляция себестоимости разными учеными рассматривается по разному. Так Безруких П.С. утверждает, что конкуренция делает калькуляцию бессмысленной, так как цена в этом случае складывается под влиянием спроса и предложения, а сама по себе фактическая себестоимость на продажную цену не влияет [6].

Додонов А.А., наоборот, утверждает, что в условиях рыночной экономики без надлежащей организации учета затрат на производстве и калькулирования себестоимости выпускаемой продукции предприятие неизбежно обанкротится [19].

Относительно составления точных калькуляций. Не существует такой системы калькулирования затрат, которая позволила бы определить себестоимость единицы со стопроцентной точностью. Любое косвенное отнесение затрат на изделие, как бы хорошо оно ни было обосновано, искажает фактическую себестоимость. Если смотреть с этих позиций, то наиболее точной является калькуляция по прямым (переменным) расходам, которая получается при использовании западной системы "директ-костинг", то есть при втором подходе к учету затрат [23]. По моему мнению, целесообразно применение данной системы калькулирования затрат. В этом случае в калькуляцию включаются расходы, непосредственно связанные с производством данного вида продукции.

Таким образом, мнений по вопросам совершенствования учета затрат и калькулирования себестоимости очень много и подходить к данным вопросам необходимо очень серьезно и многосторонне, так как учет затрат на производство выступает как необходимая база для калькуляции себестоимости, а последнее – как завершающий этап всего производственного учета.

TYPE=RANDOM FORMAT=PAGE>13

2. КРАТКАЯ ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ЗАО «ШУВАЛОВО».

Закрытое акционерное общество «Шувалово» как самостоятельное сельскохозяйственное предприятие было организовано в 1978 году на землях колхоза «Им. 50–летия СССР» в форме межхозяйственного предприятия «Костромское». В 1992 г. хозяйство реорганизовалось в акционерное общество закрытого типа. Центр хозяйства находится в поселке Шувалово в 16 км от областного центра г. Кострома. Одним из важных факторов, влияющих на деятельность сельскохозяйственных предприятий, являются природно-климатические условия, в которых находится данное предприятие. Территория землепользования АО «Шувалово» расположена в зоне с умеренно-континентальным климатом, которых характеризуется холодной продолжительной зимой и сравнительно холодным летом. В теплый период времени (апрель – сентябрь) на территорию района выпадает большая часть осадков – 300 мм, в холодный период (октябрь – март) – 250 мм. Самый теплый месяц года – июль со среднемесячной температурой +18°С, а самый холодный – январь со среднемесячной температурой –18,7°С. Агроклиматические условия, в которых находится хозяйство, благоприятны для возделывания и получения высоких и устойчивых урожаев районированных сортов сельскохозяйственных культур. По плодородию почвы землепользования хозяйства несколько хуже, чем в среднем по району. Территория хозяйства характеризуется пестротой почвенного покрова. Наибольший удельный вес (74%) от общей площади занимают дерново-подзолистые почвы. Сельскохозяйственные угодия в большей части представлены суходольными лугами нормального увлажнения.

В целом природно-климатические условия благоприятно воздействую на хозяйственную деятельность АО «Шувалово», а также на его экономическую деятельность.

Земля является главным средством производства в сельском хозяйстве. Структура и размеры земельных угодий в течении последних пяти лет не изменялись, трансформации земельных угодий не было. Рассмотрим состав и структуру земельных угодий за 1999 г.

Т
аблица 1.

Состав и структура земельных угодий в ЗАО «Шувалово» к 1999 г.

В структуре землепользования хозяйства наибольший удельный вес занимают сельхозугодья. Они составляют более половины (57,46%) общей площади. Лес занимает почти 33%. Наибольший удельный вес в структуре сельхозугодий составляет площадь пашни – 80% или 1004 га. На данных площадях выращиваются зерно, зеленая масса однолетних и многолетних трав для заготовки сена, силоса и травяной муки. На сенокосы и пастбища приходится соответственно 4,06 и 15,94%. Значительный удельный вес пашни в структуре сельхозугодий свидетельствует об эффективном использовании сельскохозяйственных угодий, обеспеченности посевным и посадочным материалом, сельхоз. техникой.

Размер хозяйства – один из главных составляющих экономической характеристики хозяйства, который в свою очередь состоит из нижестоящих показателей.

Прямой показатель размера сельскохозяйственного предприятия – это объем валовой и товарной продукции в денежном выражении (для сопоставимости в ценах одного года). Значение валовой продукции в сопоставимых ценах 1994 года за период 1995 – 1999 гг. увеличилось на 27,3%.

Т
аблица 2.

Размер ЗАО «Шувалово» Костромского района Костромской области.

Основные факторы, обусловившие рост производства валовой продукции, - это увеличение поголовья скота, повышение продуктивности сельскохозяйственных животных, урожайности отдельных сельскохозяйственных культур. Так рост поголовья свиней за рассматриваемый период составил 9,4%, а продуктивность свиней в целом по стаду увеличилась на 8,4%. Товарная продукция также имеет тенденцию к росту, увеличилась на 49,6%, что в большей степени обусловлено ростом производства валовой продукции. По сравнению со среднеобластными данными объем валовой продукции в среднем за 1995 – 1999 гг. выше в 11,8 раза. Денежная выручка, полученная от реализации произведенной продукции, увеличивается. Это происходит вследствие повышения закупочных цен на основные виды сельскохозяйственной продукции. За анализируемый период выручка возросла в 4,6 раза. Рост денежной выручки обусловил получение в 1999 г. прибыли в размере 7868 тыс. руб. Этому способствовало также экономический кризис в августе 1998 г., в результате которого было неоднократное повышение цен на реализуемую продукцию, тогда как затраты на производство и реализацию продукции колебались незначительно. Площадь сельхозугодий и пашни не изменилась и составила соответственно 1255 и 1004 га. По сравнению со среднеобластными данными размер сельхозугодий ниже на 39,2%. Из-за недостатка земельных угодий предприятие не может развивать собственную кормовую базу и вынуждено закупать корма у поставщиков по свободным рыночным ценам. В результате неоднократной переоценки и инфляционных процессов значительно повысилась среднегодовая стоимость основных средств. Последняя переоценка была в 1998 г. По сравнению с 1998 г. стоимость основных средств в 1999 г. уменьшилась на 39,4% вследствие списания износа. Натуральные показатели увеличиваются. Наиболее значительным является рост численности скота. Так в 1999 г. по сравнению в 1995 г. поголовье свиней увеличилось на 9,4% и поголовье крупного рогатого скота на 1,5%. Вследствие расширения производства происходит постепенное увеличение количества работников на 5,6% и в том числе занятых в сельскохозяйственном производстве на 13,2%, что выше, чем в среднем по области соответственно в 6,2 и 5,7 раза.

Таким образом можно сделать вывод, что ЗАО «Шувалово» является крупным сельскохозяйственным предприятием.

Другим показателем, характеризующим деятельность данного предприятия, является его специализация, которая определяет состав производимой в хозяйстве продукции. Производственную специализацию предприятия определяют по основным товарным отраслям и продуктам, обеспечивающим наибольшую выручку от реализации продукции. Рассмотрим структуры выручки в данном хозяйстве.

Таблица 3.

С
остав и структура денежной выручки от реализации сельскохозяйственной продукции, тыс. руб.

Ведущей отраслью в хозяйстве является отрасль животноводства. В структуре денежной выручки в среднем за 1995 – 1999 гг. на животноводство приходится 99,6%, а на растениеводство только 0,4%. Наибольший удельный вес из продукции животноводства имеет денежная выручка от реализации продукции животноводства собственного производства в переработанном виде. Это выручка от реализации колбасных изделий, шпика, ветчины, пастромы, грудинки и т.д. В среднем за 5 лет удельный вес продукции переработки составил 87,3%. Денежная выручка от реализации свиней в живой массе составляет 11,8%. Из продукции растениеводства главное место в реализации занимает прочая продукция – 0,22%. Это, в основном, сено, реализуемое предприятием населению. Таким образом, исходя из анализа состава и структуры денежной выручки от реализации сельскохозяйственной продукции можно сделать вывод, что предприятие специализируется на производстве и переработке свинины.

Другим не менее важным фактором является обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами.

Т
аблица 4.

Обеспеченность трудовыми ресурсами ЗАО «Шувалово».

По сравнению с 1995г. среднегодовая численность работников в 1999 году увеличилась на 30 человек, в том числе занятых в сельскохозяйственном производстве на 53 человека. Основной причиной этого является рост размеров производства сельскохозяйственной продукции и необходимость ее реализации. Для работников созданы хорошие условия труда, регулярно выдается заработная плата, премия, натуральная оплата труда (6 кг мяса, 2 кг вареной колбасы и 1 кг полукопченой). Эти причины обусловили увеличение постоянных рабочих на 51 человек. Производство валовой продукции в расчете на 1 работника за рассматриваемый период увеличилось на 5,2% и составило в 1999 году 14,8 тыс. руб.

Организация производства и организация труда неразрывно связаны с развитием и совершенствованием технической базы. Поэтому важно изучить и дать оценку оснащенности предприятия основными производственными средствами и энергетическими ресурсами.

Таблица 5.

О
снащенность предприятия основными производственными средствами и энергетическими ресурсами.

Фондооснащенность хозяйства за рассматриваемый период увеличилась из-за роста стоимости основных средств, обусловленного неоднократно проводимой переоценкой. Фондоемкость уменьшилась на 22,9%, что в большей степени обусловлено ростом выручки от реализации продукции в 1,9 раза. Электрооснащенность уменьшилась на 29,2% вследствие сокращения потребления электроэнергии, связанного с передачей в 1998 г. жилищно-коммунального хозяйства на баланс местной администрации. Сокращение энерго- и электровооруженности, кроме указанных выше причин обусловлено ростом численности работников, занятых в сельскохозяйственном производстве.

Для определения степени внедрения научно-технического прогресса, что является одним из важных условий ускоренного развития экономики каждого хозяйства, рассматривают ряд показателей, которые определяют уровень интенсивности.

Показатели уровня интенсивности в денежном выражении в расчете на 100 га сельхоз. угодий увеличиваются за весь анализируемый период. Это вызвано увеличением затрат и фондооснащенности вследствие переоценки основных средств.

Т
аблица 6.

Показатели уровня интенсивности.

Так совокупные затраты увеличились по сравнению с 1995 г. в 1,7 раза, стоимость производственных основных средств на 16,9%. Увеличиваются затраты труда. В 1999 г. затраты труда в расчете на 100 га сельхозугодий увеличились на 7,5% вследствие роста численности работников, объемов производства и энергооснащенности. Поголовье свиней в расчете на 100 га пашни растет. К 1999 г. по сравнению с 1995 г. поголовье свиней увеличилось на 9,4%. Рост энергооснащенности происходит за счет дополнительного приобретения техники (автомагазинов, тракторов и др. техники). В 1999 г. величина энергооснащенности увеличилась с 1787 до 1917 л.с., что в 8,1 раза выше, чем в среднем по предприятиям области. В сравнении со среднеобластными данными уровень интенсивности предприятия более высокий.

Результативность интенсификации характеризуется показателями экономической эффективности интенсификации. Рассмотрим эти показатели для ЗАО «Шувалово».

Эффективность интенсификации характеризуют такие показатели, как валовая, товарная продукции и другие в расчете на 100 га сельхозугодий.

Т
аблица 7.

Показатели экономической эффективности интенсификации.

Объем валовой продукции в расчете на 100 га сельхозугодий увеличился на 27,3%, что связано с расширением производства. Объем товарной продукции увеличился на 49,6% из-за роста валовой продукции. Увеличение денежной выручки происходит в результате повышения закупочных цен на основные виды сельскохозяйственных продуктов. Рост денежной выручки обусловил получение в 1999 г. прибыли в расчете на 100 га сельхозугодий в размере 626,9 тыс. руб. Продуктивность животных, а также урожайность возделываемых сельскохозяйственных культур по сравнению со среднеобластными данными высокая, что является основным фактором увеличения производства сельхозпродукции и продукции переработки. Все рассматриваемые выше показатели влияют на рентабельность производства. Рассмотрим финансовые результаты и рентабельность отдельных видов продукции. Наиболее результативным годом является 1999, когда была получена прибыль от реализации сельскохозяйственной продукции в размере 7868 тыс. руб.

Таблица 8.

Финансовый результат от реализации сельскохозяйственной продукции.

Прибыль была получена в большей мере от реализации продукции животноводства собственного производства в переработанном виде. Рентабельность данной продукции в 1999 г. составила 18,2%. Прибыльной в последний год была и реализация свиней в живой массе, которая в основном осуществлялась на мясокомбинаты Московской, Кировской, Ярославской областей и частным предпринимателям. Реализация молока на протяжении всего рассматриваемого периода убыточна; в 1999 г. убыток составил 3 тыс. руб. Это связано с тем, что молоко реализуется работникам предприятия по ценам ниже себестоимости.

В целом по сельхозпродукции прибыль в 1999 г. составила 7868 тыс. руб. или 18,5%. В настоящее время хозяйство является прибыльным.

Финансовое состояние предприятия можно также оценить про помощи показателей финансовой устойчивости, ликвидности и платежеспособности.

Сущность финансовой устойчивости предприятия заключается в анализе обеспеченности запасов и затрат источниками формирования.

Т
аблица 9.

Анализ финансовой устойчивости предприятия.

По определенному типу финансовой ситуации предприятие находится в кризисном финансовом состоянии, поскольку в данной ситуации денежные средства, краткосрочные ценные бумаги и дебеторская задолженность не покрывают даже краткосрочной задолженности.

Ликвидность и платежеспособность предприятия рассмотрим при помощи следующих показателей.

Таблица 10.

А
нализ ликвидности предприятия.

Все рассмотренные показатели ниже нормативных значений. Предприятие в данное время является неплатежеспособным. Если анализировать показатели в динамике за 5 лет, то они увеличиваются.

TYPE=RANDOM FORMAT=PAGE>23

3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛЯЦИИ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ СВИНОВОДСТВА.

3.1. Роль и задачи учета.

Процесс производства – основополагающий процесс хозяйственной деятельности любого предприятия. Под влиянием этого процесса постоянно находится финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия – прибыль или убыток. Поэтому любой предприниматель старается управлять процессом производства, от которого зависят объем выпуска продукции, ее качество и конкурентоспособность. Большая роль при этом отводится бухгалтерскому учету, с помощью которого сплошным образом непрерывно и взаимосвязано отражаются все документально подтвержденные хозяйственные операции, чем обеспечивается достоверность, своевременность и суммарная точность информации. В учетную политику предприятия закладывается порядок учета затрат на производство через систему счетов бухгалтерского учета и классификационные группы затрат.

Основными задачами бухгалтерского учета затрат на производство свинины в ЗАО «Шувалово» являются:

экономически обоснованное разграничение затрат по видам производств и учетным группам скота;

полное разграничение всех затрат по экономически однородным элементам и статьям, из которых складывается себестоимость производимой продукции;

своевременный, точный и полный учет выхода продукции;

экономически обоснованное определение себестоимости основной и побочной продукции;

предоставление управленческим структурам предприятия информации, необходимой для управления производственным процессом и принятия решений;

контроль за экономным и рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

При организации бухгалтерского учета производственных затрат предприятие использует «Положение о составе затрат», утвержденное постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. №552 с учетом изменений и дополнений, внесенных в постановление Правительства РФ от 5 июля 1995 г. №661. Это положение дает возможность определить состав и объем затрат на производство, формирующих себестоимость продукции и прямо влияющих на финансовый результат деятельности предприятия.

3.2. Первичный и сводный учет затрат и выхода продукции.

Основой бухгалтерского учета и контроля за наличием, движением, сохранностью средств служит первичная документация. Сельскохозяйственное производство характеризуется разнообразием условий поступления, хранения и расходования получаемой продукции и запасов. Это приводит к необходимости использования различных форм первичных документов.

Согласно статье 9 Федерального закона РФ «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. №129 все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны быть оформлены первичными оправдательными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Выделяют следующие группы документов: по учету затрат труда, предметов труда (в том числе по расходу кормов и прочих материальных ценностей), по использованию средств труда, по учету выхода продукции. Основным документом по по учету затрат труда работников свиноводства является «Расчет начисления оплаты труда работникам животноводства» (форма №69-АПК), с учетом отработанного времени и объема выполненных работ, на которые установлены сдельные расценки. В документе каждому работнику указывается должность, профессия, категория, табельный номер, отработанное время, объем выполненной работы. Исходя из установленных расценок, делается начисление оплаты труда. В последней графе каждому работнику выводят итоги отработанного времени и начисленной оплаты труда. Документ подписывается главным зоотехником, бригадиром и бухгалтером. Источником заполнения документа (в части начисления оплаты труда за полученную продукцию) являются документы на оприходование продукции свиноводства. Итоговые данные из документа переносят платежную ведомость.

Учтет отработанного времени работниками свиноводства ведется в «Табеле учета рабочего времени» (форма №54) бригадирами. В табеле записывают весь состав работников по фамилии, имени, отчеству, указывают ежедневный выход на работу, количество отработанных часов, неявки отображают условными обозначениями. В конце месяца в табеле подводят итоги об отработанном времени, дни неявок на работу, а затем за подписью главного зоотехника отдается в бухгалтерию. В бухгалтерии для начисления заработной платы используют лицевой счет, где указываются фамилии работников по категориям, суммы начисления и удержания заработной платы и итоговые суммы, причитающиеся к выплате.

Другая группа документов – по учету предметов труда. К ней относят «Ведомость расхода кормов (форма №94). Ведомость является одновременно документом материального учета (по ней производится выдача кормов со склада) и документом на списание израсходованных кормов в затраты. Ведомость выписывается в двух экземплярах зоотехнической службой. Основанием для выписки является рацион кормления животных. В конце месяца зоотехник, в ведении которого находятся животные, выводит фактический расход кормов по каждой группе, а при наличии остатка кормов – данные об остатках.

Покупные и концентрированные корма поступают на цеха со склада по «Накладной внутрихозяйственного значения» (форма №87).

По кормам применяется особый порядок накапливания и сводки данных. Это связано с тем, что данная статья занимает основное место в затратах свиноводства, а также с большим разнообразием расходуемых кормов, необходимостью их правильной систематизации и контроля за использованием. Основным сводным документом по израсходованным кормам является «Журнал учета расхода кормов» (форма№35). В нем для каждого вида (учетной группы) животных открывают отдельные страницы, где на основании данных ведомостей учета расхода кормов накапливают информацию о количестве использованных на данную учетную группу животных кормов с систематизацией их по основным видам: комбикорм, силос и т.д. По каждому виду израсходованных кормов указывают их количество (в центнерах), сумму и количество кормо-единиц.

Расход прочих материальных ценностей в свиноводстве (биопрепаратов, медикаментов и т.д.) оформляют в установленном порядке «Лимитно-заборными картами» (форма №117) и «Накладными внутрихозяйственного назначения» (форма «87). Медикаменты для лечения свиней относятся на данную статью на основании отчета ветврача, где он указывает наименование, количество, сумму медикаментов и других средств, с его личной подписью.

Списание израсходованных нефтепродуктов на работу машин в животноводстве производится на основании «Лимитно-заборных карт» на получение материальных ценностей и «Отчета о горюче-смазочных материалах» (форма №120). В нем указывается наименование горючего, сколько поступило, по какому документу, в конце ставится подпись. Отчет сдается в бухгалтерию.

Затраты средств труда в свиноводстве фиксируют в документах по начислению амортизации, согласно «Ведомости начисления амортизации по основным средствам» (форма №48). Здесь указываются объекты, нормы и суммы амортизационных отчислений, включаемых в себестоимость продукции.

Списание расходов по электроснабжению, водоснабжению животноводческих помещений, а также по очистке стоков осуществляется на основании «Отчета об использовании электроэнергии», «Отчета по распределению воды по потребителям» и «Отчета по распределению затрат по очистным сооружениям». Они ведутся не на типовых бланках, а на отдельных листах. В отчетах показывается общий объем потребленной электроэнергии, воды, а также распределение по потребителям, как в количественном, так и в денежном выражении. Стоимость оказанных работ и услуг других видов вспомогательных производств (ремонтная мастерская, автотранспорт, машино-тракторный парк) списывают на основе «Ведомости распределения затрат по РММ», «Ведомости распределения услуг автотранспорта» и «Ведомости распределения услуг по МТП».

Расходы по организации производства и управления списывают на производство на основании сводной ведомости распределения затрат по счету 25, 26. Основанием для распределения таких расходов по каждому объекту учета затрат на производство являются суммы основных затрат, за исключением затрат на корма. Путем вычитания этих сумм из основных затрат получают базу по распределению накладных расходов.

Следующая группа документов – по учету выхода продукции. Полученный от свиней приплод оформляют «Актом на оприходование приплода животных» (форма №95). Акт должен составляться непосредственно в день получения приплода, отдельно по каждому виду животных. В нем фиксируется лицо, за которым закрепляются животные, номер матки, количество голов и живая масса полученного приплода, присвоенные им инвентарные номера. Отдельно фиксируют мертворожденные головы.

В качестве документа по определению прироста живой массы используют «Ведомость взвешивания животных» (форма №98). В ней указывают живую массу животных на дату последнего и предыдущего взвешивания. Их разница составит прирост живой массы за отчетный период. Для определения общего прироста живой массы с учетом изменений в составе поголовья (поступления и выбытия) составляют расчет определения прироста живой массы (форма №98а). К весу животных на конец отчетного периода прибавляют вес выбывшего поголовья (включая павшее) и вычитают вес поголовья на начало отчетного периода и поступившего за отчетный период. При переводе свиней из одной возрастной группы в другую заполняется акт на перевод животных из группы в группу (форма №97).

При выбытии животных в случае их гибели, забоя заполняется «Учетный лист убоя и падежа животных» (форма №100а), которая имеет 3 раздела: «Убой», «Выход продукции», «Падеж». В первом разделе отражается число голов и вес свиней, забитых и обработанных за день, и дается заключение ветеринарного врача о причине убоя по каждому участку. Во втором разделе отражается поступление продукции от убоя по ее видам от всех животных, забитых за день, сданной на склад. В третьем разделе отражается число голов и вес павших животных, выведенных с каждого участка, а также количество снятых с этих животных шкур. Против каждой строки, по которой определяется павшее животное , обязательно дается заключение ветеринарного врача о причине падежа.

Во всех случаях реализации животных выписывается товарно-транспортная накладная по форме №1-сх (животные), как правило, в трех экземплярах, являющаяся основанием для оформления операций отправки-приемки животных. Документ выписывают на каждую партию реализуемых животных. Вместе с товарно-транспортной накладной на отправку животных заполняется ветеринарное свидетельство.

Обобщение данных из первичных документов о движении животных для последующего отражения в регистрах бухгалтерского учета производят в «Книге учета движения животных и птицы» (форма №34). В книге осуществляется первый этап обобщения и группировки данных из первичных документов по движению животных. Данные из документов в книгу записывают в тот же день, когда произошли соответствующие изменения, отраженные в документах. По каждой учетной группе животных выделяется приходная часть и расходная. По приходной и расходной части выделяются в соответствующих графах каналы движения (приплод, поступление из других учетных групп, покупка и др.); по расходу (перевод в другие учетные группы, забой, реализация и т.д.). По каждому каналу движения учет ведут по количеству голов и их живой массе.

Сводные данные из книги по каждой учетной группе за месяц переносят в «Отчет о движении скота и птицы на ферме» (форма №102). Отчет составляется в двух экземплярах по видам и половозрастным группам животных с данными об остатках, приходе и расходе по всем основным направлениям движения животных. По истечении отчетного месяца первый экземпляр отчета вместе с первичными документами по движению животных представляется в бухгалтерию для проверки и записи в бухгалтерские регистры аналитического и синтетического учета движения животных.

Все первичные и сводные документы по учету затрат и выхода продукции обобщается в «Производственном отчете по животноводству».

Производственный отчет состоит из трех разделов:

Затраты на производство продукции животноводства (дебет счета).

Выход продукции (кредит счета).

Прочие данные.

В первом разделе производственного отчета регистрируются все необходимые отчетные данные по дебету сета 20-2. На каждый объект учета (виды и учетные группы животных) отводятся необходимые графы. В них предусматривается запись технико-экономических показателей по соответствующим объектам учета: затраты труда в человеко-часах, расход кормов в кормовых единицах и соответствующие суммарные данные согласно статьям затрат по дебету счета с соотнесением по корреспондирующим кредитным счетам.

Во втором разделе производственного отчета «Выход продукции» отражают выход основной и побочной продукции, относимой с кредита счета 20-2 в дебет счетов 11 «Животные на выращивании и откорме» (приплод, прирост) и 10 «Материалы» (навоз, как удобрение) с указанием количества и суммы.

В третьем разделе производственного отчета указываются обороты по кредиту счета 20-2, которые систематизируются по соответствующим корреспондирующим счетам. Данные этого раздела служат основанием для записи оборотов в «Журнале-ордер №10» по кредиту счета 20-2.

Производственный отчет по животноводству ведется на компьютере бухгалтером в разряде следующих объектов аналитического учета «Репродуктор», «Доращивание», «Откорм», «Племсектор», «Воспроизводство». Данные в производственном отчете показываются за месяц и накопительным итогом с начала года. В конце года составляется сводный производственный отчет по животноводству в целом по хозяйству. Итоговые данные из журнала-ордера переносятся в Главную книгу.

Учет затрат и выхода продукции свиноводства можно представить в виде следующей схемы:

Первичные документы

Журнал учета расхода кормов

Отчеты о движении материальных ценностей

Производственные отчеты по животноводству

Журнал-ордер №10-АПК

Главная книга

Рис.1. Организация учета затрат и выхода продукции на предприятии

3.3. Синтетический и аналитический учет затрат и выхода продукции.

Затраты и выход продукции свиноводства учитывают на операционном, калькуляционном счете 20 «Основное производство», субсчет 2 «Животноводство», аналитический счет «Откорм», по дебету которого учитывают затраты, а по кредиту – выход продукции по плановой себестоимости в течение года со списанием калькуляционных разниц в конце года.

Учет затрат на аналитических счетах по счету 20-2 ведется по определенной номенклатуре статей затрат. Рассмотрим ведение аналитического счета «Откорм» за 1999 г. По данному счету выделяют следующие статьи затрат:

Оплата труда с отчислениями на социальные нужды;

Корма;

Средства защиты животных;

Содержание основных средств, в т. ч. а) нефтепродукты;

б) амортизация (износ) основных средств;

в) ремонт основных средств;

Работы и услуги;

Организация производства и управления;

Платежи по кредитам;

Прочие затраты;

Потери от падежа животных.

В первой статье учитывают заработную плату операторов, плотников, слесарей откормочных цехов. Заработная плата складывается из трех частей:

Основная заработная плата

Премия

Стажевые

Основная заработная плата начисляется за выполненный объем работ по установленным расценкам. По цеху откорма используют следующие расценки: операторы 8 цеха за 1 ц. привеса – 4,15 руб., операторы 9,10,11,12 цехов – 2,44 руб., за погрузку свиней за 1 голову – 0,7 руб.;

Плотники, слесари – 70% от средней заработной платы по операторам участка откорма. Процент премирования установлен в зависимости от процента выполнения плана производства свинины, но не более 100%.

По данной статье учитывают также оплату труда за классность, за замещение отсутствующего работника, за разрыв рабочего времени, а также продукцию, выданную рабочим в счет оплаты труда, в установленной оценке.

Затраты труда по этой статье отражают в двух измерителях: денежном суммы начисленной оплаты труда в рублях и в трудовом - количество затраченных часов. По этой статье учитывают также суммы отчислений на социальное страхование в размере 5,4%, отчисления в пенсионный фонд 20,6%, медицинское страхование – 3,6%, фонд занятости – 1,5%.

По данной статье составляется следующая корреспонденция счетов: